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IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
El costo de los inventarios en la Norma Internacional de Información Finan-
InformE especial
ciera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) IV-1
Revisando las NIIF: NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Activida-
des Interrumpidas (Parte final) IV-5
aplicación práctica Presentación de Información Financiera Auditada ante la SMV (Art. 5° Ley N° 29720
y su reglamento) IV-8
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias IV-11

El costo de los inventarios en la Norma Internacional


de Información Financiera para Pequeñas y Medianas

Informe Especial
Entidades (NIIF para las PYMES)
fiscales que no sean recuperables, el transporte, la manipulación
Ficha Técnica y otros costos atribuibles directamente a la adquisición de la
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo mercadería, materia prima o servicios, teniendo en cuenta que
Título : El costo de los inventarios en la Norma Internacional de Información los descuentos, rebajas y otras partidas similares se deducen para
Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) determinar el costo de adquisición.
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda Quincena de Noviembre 2013 El empresario adquiere del proveedor los artículos u objetos
para venderlos, no modifica su presentación, generalmente los
revende sin modificación alguna; su utilidad está supeditada a
Introducción su habilidad, al estudio del mercado, competencia y marca del
De acuerdo con esta norma las pequeñas y medianas entidades producto.
no tienen obligación pública de rendir cuenta y publican estados
financieros con propósito de información general para usuarios
externos a la entidad. La misma norma establece que una entidad Proveedor Empresa Cliente
tiene la obligación pública de rendir cuentas si sus instrumentos
de deudas o de patrimonio se negocian en un mercado público o
están en proceso de emitir instrumentos financieros para negociar
en un mercado público1.
Según la Resolución Nº 045-2010-EF/94 del Consejo Normativo Caso Nº 1
de Contabilidad, determinó la adopción de la Norma Interna-
cional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF para Pymes) a partir del 1.º de enero del 2011 a
empresas que tengan ingresos o activos totales menores a 3,000 Costo de adquisición por división simple
Unidades Impositivas Tributarias y que en el año 2010 fue de
S/.10,800,000. La Resolución del Consejo Normativo indica Producto Cantidad Precio Importe Flete Seguro Total Unitario
que es aplicable esta norma (NIIF para PYMES) a las entidades A 100 S/.20 S/.2,000 S/.400 S/.100 S/.2,500 S/.25.00
que no están en la obligación pública de rendir cuentas, sin
embargo, las pequeñas empresas tienen la opción de aplicar B 200 40 8,000 600 200 8,800 44.00
las NIIF completas cuando así lo requieran, sobre todo cuando C 300 60 18,000 400 300 18,700 62.33
estas empresas buscan fuente de capital vía créditos o mercado
de valores. D 400 80 32,000 1,000 400 33,400 S/.83.50

Costo de los inventarios Al importe de la mercadería comprada se le agregan el desem-


bolso de los fletes y el seguro, con ello se obtiene un costo total,
Una entidad incluirá en el costo de los inventarios todos el cual se divide entre la cantidad y, de esa manera, se determina
aquellos desembolsos de la compra, transformación y otros el costo unitario de adquisición.
costos incurridos para darle una condición de disponibilidad
de ubicación. Costo de adquisicion por el método de recargo
Por medio de este procedimiento, se acumulan todos los cos-
Costo adquisición tos adicionales al valor de compra inicial, para determinar el
El costo de adquisición de los inventarios está integrado por el costo acumulado, luego se divide este entre el valor de compra
precio de compra de los aranceles de importación y otros cargos primario, para obtener el Coeficiente de Recargo (CR), este se
multiplica por cada precio y el resultado es el costo de la mer-
cadería comprada.
1 Sección 1,ítem 1.2 y 1.3.

N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 Actualidad Empresarial IV-1


IV Informe Especial
b) Registro contable
1. Por la compra de la mercadería del exterior
Caso Nº 2
—————————— 1 ——————————— DEBE HABER
60 COMPRAS S/.80,000.00 .
Método de recargo 601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
Producto Cantidad Precio Total CUENTAS POR PAGAR
A 100 S/.20 S/.2,000 42
COMERCIALES - TERCEROS S/.80,000.00
B 200 40 8,000 Facturas, boletas y otros comprobantes
C 300 60 18,000 421
por pagar
D 400 80 32,000 4211 Emitidas
Valor compra S/.60,000 X/x:Por la compra de la mercadería del exterior.
Impuesto 10,800
Costo adquisición S/.70,800
—————————— 2 ———————————
28 EXISTENCIA POR RECIBIR 80,000.00
281 Mercaderías
Gastos adicionales: 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 80,000.00
Valor de compra S/.60,000 611 Mercaderías
Transporte S/.10,000 6111 Mercadería manufacturada
Almacén S/.8,000 X/x: Por el destino de la mercaderías compradas en
Total S/.78,000 el exterior.

2. Registro del flete y seguro


Determinación del Coeficiente de Recargo (CR):
= S/.78,000 / 60,000 —————————— 1 ——————————— DEBE HABER
60 COMPRAS 8,000
= 1.3 609 Costo vinculado con la compra
Costo vinculado en la compra de mer-
Cálculo del costo unitario: 6091
cadería
60911 Transporte importación 6,000
Artículo Precio unitario Coeficiente Costo Unitario
60912 Seguro de importación 2,000
A S/. 20 1.3 S/.26.00
CUENTAS POR PAGAR
42
B 40 1.3 52.00 COMERCIALES - TERCEROS 8,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
C 60 1.3 88.00
4212 Emitidas
D 80 1.3 104.00
X/x: Flete y seguro por la importación de la mercadería.
—————————— 2 ———————————
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 8,000
281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 8,000
Caso Nº 3 611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
X/x: Por el destino de la mercadería por recibir.
—————————— 3 ———————————
Costeo por importación de mercadería CUENTAS POR PAGAR
42 8,000
La pequeña empresa la Limeñita SRL compra y vende artículos COMERCIALES - TERCEROS
para el hogar, últimamente ha realizado una importación prove- 421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
niente de Korea, cuyos gastos incurridos han sido los siguientes:
4212 Emitidas
Valor FOB S/.80,000 Impuesto selectivo consumo 4,080 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 8,000
Flete de importación 6,000 Impuesto general a las ventas 15,442 104 Cuenta corriente en instituciones financieras
Seguro de importación 2,000 Estiba y desestiba 1,700 1041 Cuentas corrientes operativas
Derechos antidumping 3,000 Almacenamiento 600 X/x: Pago de flete y seguro por la importación de
mercadería.
Ad valorem 1,600 Total S/.114,402

Con los datos anteriores se efectuará la contabilización del costo 3. Por la nacionalización de la mercadería importada
de las existencias que se han importado.
—————————— 1 ——————————— DEBE HABER
60 COMPRAS 5,680
Solución
609 Costos vinculados con la compra
a) Análisis de la importación Costo vinculado con la compra de
6091
De acuerdo con la sección 13 de la NIIF para pymes, los inven- mercadería
60913 Derechos aduaneros 1,600
tarios son activos mantenidos para su venta en el curso normal
60919 Otros costos vinculados con la compra
de sus operaciones, cuya estructura es la siguiente: 609191 ISC 4,080
Concepto Costo Gasto Crédito fiscal 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 3,000
Valor FOB S/.80,000.00 659 Otros gastos de gestión
Flete de importación 6,000.00 6592 Sanciones administrativas
Seguro de importación 2,000.00 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
40 APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES 15,422
Derecho antidumping S/.3,000.00 Y DE SALUD PAGAR
Ad valorem 1,600.00 401 Gobierno central
Impuesto Selectivo Consumo 4,080.00 4011 IGV
Impuesto General a las Ventas S/.15,442.00 40111 IGV - Cuenta propia
Estiba y desestiba 1,700.00 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
Almacenamiento 600.00 40 APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES 24,102
Total S/.95,980.00 S/.3,000.00 S/.15,442.00 Y DE SALUD POR PAGAR

IV-2 Instituto Pacífico N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013


Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
—————————— 1 ——————————— DEBE HABER Costo de transformación
401 Gobierno central El párrafo 13.8 de la NIIF para PYMES se refiere al proceso del
4011 IGV costeo en un negocio industrial, en el cual el costo del inventario
40111 IGV - Cuenta propia 15,422
está integrado por el consumo de la materia prima directa, mano
4012 ISC 4,080
4015 Derechos aduaneros
de obra directa y costos indirectos de fabricación, tal como se
40151 Derechos arancelarios 1,600 puede mostrar en la gráfica siguiente:
409 Otros costos administrativos e intereses
4091 Derechos antidumping 3,000 PROCESO PRODUCTIVO
X/x: Por la nacionalización de la mercadería
importada.
Materia prima Mano obra Costos indirectos
—————————— 2 ——————————— DEBE HABER directa directa de fabricación
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 5,680
281 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 5,680
611 Mercaderías Material Mano obra
6111 Mercaderías manufacturadas
Costo de fabricación
indirecto indirecta
X/x: Por los costos adicionales de la mercadería
importada.
—————————— 3 ——————————— DEBE HABER
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y Variación productos en proceso
40 APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 24,102
401 Gobierno central
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 24,102 Costo de productos terminados
104 Cuenta corriente en instituciones financieras
X/x: Cancelación de tributos y derechos por la im-
portación.
Fórmulas del costo de producción
4. Contabilización de otros costos de importación 1. Costo de materia prima = Inventario inicial + Compras
—————————— 1 ——————————— DEBE HABER
netas – Inventario final
60 COMPRAS 2,300 2. Costo primo = Costo de materia prima directa + Costo de
609 Costos vinculados con las compras mano de obra directa
Costos vinculados con la compra de 3. Costo de fabricación = Materia prima directa + Mano de
6091
mercadería
Otros costos vinculados con la compra
obra directa + Costos indirectos
60919
de mercadería 4. Costo de producción = Inventario inicial en proceso + Costo
609192 Estiba y desestiba 1,700 de fabricación – Inventario final de productos en proceso
609193 Almacenamiento 600
5. Costo de ventas = Inventario inicial de productos termina-
CUENTAS POR PAGAR
42
COMERCIALES - TERCEROS
2,300 dos + Costo de producción – Inventario final de productos
Facturas, boletas y otros comprobantes terminados
421
por pagar
4212 Emitidos Estructura del costo de producción
X/x: Para provisionar costos vinculados con la importación.
Estructura del costo de producción
—————————— 2 ———————————
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 2,300 Elementos Producto 1 Producto 2 Producto 3
281 Mercaderías Materia prima directa S/.2,807.00 S/.6,398.00 S/.2,461.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,300
Mano de obra directa 799.00 945.00 801.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
Costo indirecto de fabricación:
X/x: Por el destino de los costos adicionales por la Ingeniería de diseño 104.00 52.00 104.00
importación.
Logística 116.00 116.00 116.00
—————————— 3 ———————————
Corte y doblez 1,945.00 64.00 302.00
CUENTAS POR PAGAR
42 2,300
COMERCIALES - TERCEROS Soldadura y armado 1,918.00 1,128.00 1,692.00
Facturas, boletas y otros comprobantes Montaje y acabado 1,230.00 820.00 1,230.00
421
por pagar
4212 Emitidas Costo de producción S/.8,919.00 S/.9,523.00 S/.6,706.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 2,300
104
Cuenta corriente en instituciones finan- Estructura del precio del producto
cieras
1041 Cuentas corrientes operativas Estructura del precio
X/x: Por el pago de los costos adicionales de importación. Elementos Producto 1 Producto 2 Producto 3
Costo de producción S/. 8,919.00 S/. 9,523.00 S/. 6,706.00
5. Por el ingreso al almacén
(+)`Gastos de administración 1,000.00 1,500.00 800.00
—————————— 1 ——————————— DEBE HABER (+) Gastos de venta 1,500.00 1,800.00 1,200.00
20 MERCADERÍAS 95,980
201 Mercadería manufacturada Costo total S/.11,419.00 S/.12,823.00 S/.8,706.00
2011 Mercadería manufacturada (+) Utilidad de la inversión 1,000.00 2.000.00 3,000.00
20111 Costo Valor de venta 12,419.00 14,823.00 11,706.00
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 95,980
(+) Impuesto General a las Ventas 2,235.42 2,668.14 2,107.08
281 Mercadería
X/x: Por el costo total de la mercadería importada. Precio de venta S/.14,654.42 S/.17,491.14 S/.13,813.08

N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 Actualidad Empresarial IV-3


IV Informe Especial
Cuentas de la contabilidad financiera que se utiliza en el INDUSTRIAS DEL SUR
proceso de costeo y registro: ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
30.11.2013
21 PRODUCTOS TERMINADOS 23 PRODUCTOS EN PROCESO Costo de materia prima directa:
211 Productos manufacturados 231 Productos en proceso de manufactura Inventario inicial de materia prima S/.3,000
212 Productos de extracción ter- 232 Productos extraídos en proceso de Más: compras netas 22,000
minados transformación
Costo de materia prima directa utilizada 25,000
213 Productos agropecuarios y 233 Productos agropecuarios y piscícolas
piscícolas terminados en proceso Menos: Inventario final materia prima (2,000)
2131 De origen animal 2331 De origen animal Costo de materia prima directa S/.23,000
21311 Costo 23311 Costo Mano de obra directa
21312 Valor razonable 23312 Valor razonable Centro de costos 1 8,000
2132 De origen vegetal 2332 De origen vegetal Centro de costos 2 10,000 18,000

21321 Costo 23321 Costo Costos indirectos de fabricación:

21322 Valor razonable 23322 Valor razonable Depreciación de la fábrica 27,000

214 Productos inmuebles 234 Productos inmuebles en proceso


Materiales indirectos utilizados 4,000
Servicios de la fábrica empleados 2,000
215 Existencias de servicios ter- 235 Existencias de servicios en proceso
minados Mano de obra indirecta utilizado 5,500
217 Otros productos terminados 237 Otros productos en proceso Mantenimiento de la maquinaria 2,000
218 Costos de financiación – Pro- 238 Costos de financiación – Productos Seguros de los activos fijos 1,000 41,500
ductos terminados en proceso
Costo de fabricación S/.82,500

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINIS- Más: Inventario inicial en proceso 14,000


MATERIAS PRIMAS
TROS Y REPUESTOS Menos : Inventario final en proceso (13,500)
241 Materias primas para produc- 251 Materiales auxiliares Costo de producción S/.83,000
tos manufacturados
242 Materias primas para produc- 252 Suministros
El cuadro anterior nos da información para realizar los registros contables
tos de extracción
siguientes:
Por los costos iniciales en proceso:
243 Materias primas para produc- 2521 Combustibles
tos agropecuarios y piscícolas —————————— 1 ——————————— DEBE HABER
244 Materias primas para produc- 2522 Lubricantes 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA S/.14,000
tos inmuebles 713 Variación de productos en proceso
2523 Energía 7131 Productos en proceso de manufactura
2524 Otros 23 PRODUCTOS EN PROCESO S/.14,000
X/x: Por la transferencia al área de producción.
71 VARIACIÓN DE LA PRODUC- 7132 Productos extraídos en proceso de
CIÓN ALMACENADA transformación
711 Variación de productos ter- 7133 Productos agropecuarios y piscícolas
Por el registro en la contabilidad de costos
minados en proceso
—————————— 1 ——————————— DEBE HABER
7111 Productos manufactura- 7134 Productos inmuebles en proceso 90 MATERIA PRIMA EN PROCESO 4,000
dos 60
91 MANO DE OBRA EN PROCESO 2,000
7112 Productos de extracción 7135 Existencias de servicios en proceso 92 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 8,000
terminados
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 14,000
7113 Productos agropecuarios y 7138 Otros productos en proceso X/x: Transferencia del inventario inicial en proceso.
piscícolas terminados
7114 Productos inmuebles ter- 714 Variación de envases y embalajes
minados Por los costos incurridos en el mes
7115 Existencias de servicios ter- 7141 Envases —————————— 1 ——————————— DEBE HABER
minados
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO S/.23,000
712 Variación de subproductos, 7142 Embalajes 91 MANO DE OBRA EN PROCESO 18,000
desechos y desperdicios
92 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 41,500
7121 Subproductos 715 Variación de existencias de servicios
79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS S/.82,500
7122 Desechos y desperdicios X/x: Costos incurridos durante el mes.
713 Variación de productos en
proceso
Por el costo de producción y en proceso del periodo
7131 Productos en proceso de
manufactura —————————— 1 ——————————— DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 83,000
211 Productos manufacturados
23 PRODUCTOS EN PROCESO 13,500

Caso Nº 4 231 Productos en proceso de manufactura


71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 96,500

El estado de costo de producción se presenta de acuerdo a las


Informes de la gestión de costos necesidades que tenga la gerencia de la empresa, así por ejemplo
A continuación podemos observar el informe de gestión de costos puede presentarse los costos totales y unitarios por meses a fin
de la pequeña empresa Industrial del Sur, relacionado con el de que la gerencia conozca la tendencia de la gestión de costo
estado de costo de producción. tal como se indica en el caso 5.

IV-4 Instituto Pacífico N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013


IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Revisando las NIIF:


NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la

Aplicación Práctica
Venta y Actividades Interrumpidas (Parte final)
Viene ...
Ficha Técnica ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA


Título : Revisando las NIIF: NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta LA VENTA
y Actividades Interrumpidas (Parte final) 2724 Equipo de transporte 240,000
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda Quincena de Noviembre 2013 2764 Deprec. acumulada - Equipo de transporte 168,000
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
39133 Equipo de transporte 168,000
(para saldar las cuentas) ________ ________
Caso Nº 4 408,000 408,000

Chatarreo automotriz 2. Restitución de vehículos a cuenta original (30 nov. 2X12 )


(desestimiento del comprador)
La empresa de transporte urbano Fierro a Fondo tiene una flota
de treinta unidades (combis), cuyos importes, al 30 de junio de
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
2X12, están registrados en las cuentas siguientes:
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS
PCGE Concepto c/u Total 3341 Vehículos motorizados 240,000
33411 Vehículos motorizados 8,000 240,000 39 DEPRECIACIÓN,AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
(39133) Equipo de transporte (5,600) (168,000)
39133 Equipo de transporte 168,000]
(3 años y 6 meses) neto : 2,400 72,000
(para restituir las cuentas)
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
El Directorio, en sesión del 10 de julio de 2X12, tomó el acuerdo PARA LA VENTA
de aceptar la propuesta de compra de los citados bienes presen- 2724 Equipo de transporte 240,000
tada por la Compañía Tragaleguas, que propone formalizar
2764 Deprec. acumulada - Equipo de transporte
la operación el 31 de diciembre de 2X12, pagando por cada (para saldar las cuentas) 168,000
unidad S/.2,200 en esa fecha.
________ _______
Sin embargo, con fecha 30 de noviembre, la Compañía Tra- 408,000 408,000
galeguas remite una carta notarial, por la cual comunica dejar
sin efecto la adquisición de las combis, por las medidas de
reordenamiento y modernización del transporte público, que
viene ejecutando la Municipalidad de Lima Metropolitana, 3. Actualización de depreciación del periodo (31 dic. 2X12)
restringiendo con ello el uso de tales vehículos en la ciudad de (6 meses x 20% x S/.240,000 = S/.24,000)
Lima y distritos de la capital.
Ante tal situación, la empresa Fierro a Fondo ha decidido dejar ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
de operar con los citados equipos de transporte; y a partir del 68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS
1 de enero del año entrante, las retirarán de circulación para Y PROVISIONES
proceder a acogerse al Programa de Chatarreo, implementado 68143 Deprec. - Equipo de transporte 24,000
por la comuna limeña que entregará a cambio un Certificado
39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y
de Chatarreo de S/.1,800 por cada unidad automotriz, en el
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
plazo de 60 días.
39133 Equipo de transporte 24,000
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Nota: Se efectuará asiento por destino en el elemento 9 de la
Solución: contabilidad analítica
1. Transferencia de vehículos para la venta (10 jul. 2X12)
(se suspende la depreciación de combis) 4. Operación discontinuada (1 ene. 2X13)

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER PCGE Concepto c/u Total

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 33411 Vehículos motorizados 8,000 240,000

33411 Vehículos motorizados 240,000 (39133) Deprec. equipo de transporte (6,400) ( 192,000)

Va ... Neto: 1,600 48,000

N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 Actualidad Empresarial IV-5


IV Aplicación Práctica

5. Reconocimiento de retiro de Activo Discontinuado Presentación


(1 ene.2X13)
Operaciones discontinuadas
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
Estado del resultado integral
6552 Operaciones discontinuadas - Abandono - Importe total con el resultado (después del impuesto a la
de activos renta) de las operaciones discontinuadas.
65523 Inmuebles, maquinaria y equipo 48,000 - La ganancia o pérdida reconocida (después del impuesto a
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO la renta) por la medición a valor razonable.
3341 Vehículos motorizados 240,000
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
39133 Equipo de transporte 192,000
Caso Nº 5
(para saldar las cuentas) _______ _______
240,000 240,000 Fábrica Dulzura S.A.C. - Operaciones discontinuadas
La empresa Industrial Dulzura es una fábrica que tiene tres
6. Formalización de acogimiento al Programa de Chatarreo líneas de producción: caramelos, licores y galletas.
(ene. 2X13)
(30 combis x S/.1,800 c/u = S/.54,000) Antecedentes :

Año 1
——————————— 5 ——————————— DEBE HABER
1. Desde el 15 de octubre del año 1, cuenta con información
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
que la competencia de productos importados tiene copado
1629 Otras 54,000 el mercado de licores.
(beneficio de gobierno local)
2. Al respecto, el Directorio de la empresa acordó, con fecha
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
26 de octubre del año 1, dejar de operar la línea de licores.
7591 Subsidios gubernamentales 54,000
3. En dicha fecha, el valor (según libros de los activos netos
del segmento licores) era de S/.460,000 (Activo: S/.600,000
menos pasivos de S/.140,000).
7. Recepción de Certificado de Chatarreo (mar. 2X13)
Se hizo una estimación del valor recuperable de dichos ac-
——————————— 5 ——————————— DEBE HABER tivos netos que era de S/.400,000, por lo que se reconoció
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA
una pérdida por S/.60,000.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4. Al 31 de diciembre del año 1, el valor contable de los activos
402 Certificados tributarios 54,000 netos del segmento licores es S/.440,000 (Activos S/.500,000
(cuenta deudora)
menos pasivos: S/.60,000).
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS Entre el 26 de octubre y el 31 de diciembre, fecha de cierre
del primer año, no se produjo nueva desvalorización.
1629 Otras 54,000
(para saldar la cuenta)
Año 2
1. Con fecha 25 de noviembre, la compañía logró celebrar un
contrato de venta irrevocable de sus activos netos corres-
Comentarios pondiente al segmento de licores.
a) En concordancia con la NIIF 5 Activos no Corrientes Man- 2. El monto recuperable de los activos netos al 15 de noviembre
tenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, es de S/.400,000, siendo su valor en libros de S/.410,000,
una vez efectuada la transferencia de los bienes inmovili-
por lo que se procedió a reconocer la pérdida de S/.10,000.
zados al activo realizable se le suspende la depreciación;
de igual modo, se retomará la depreciación en el caso de 3. El comprador exigió como parte del contrato que la com-
volver las unidades de transporte a su estado original de pañía Dulzura liquide al personal asignado a dicha sección
activo fijo. licores, lo cual generará de acuerdo a los dispositivos legales
b) Considerando que se decidió el retiro de las unidades de la en materia laboral una bonificación por cese de S/.10,000
circulación vial, el cargo a resultados será en la cuenta 6552 que será pagada el 2 de enero del año 3, teniendo en cuenta
Operaciones discontinuadas – Abandono de activos. que se permitirá trabajar al personal de dicha sección hasta
el 31 de diciembre del año 2.
c) Para el presente caso, se asumió que la empresa calificó para
ser receptora del beneficio que está otorgando el Gobierno 4. Al 31 de diciembre del año 2, el valor contable de los acti-
Local Metropolitano a los transportistas del servicio público, vos netos del segmento de licores es de S/.300,000 (Activo:
con la suscripción del correspondiente contrato entre las S/.350,000 menos S/.50,000 de pasivos).
partes.
¿Cómo exponer y revelar la operación discontinuada?
En ese supuesto, el tratamiento contable aplicado a partir
del acogimiento del subsidio de la Municipalidad de Lima Solución
responde a los alcances de la NIC 20 Contabilización de
las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar Seguidamente, se presentan los estados financieros comparativos
sobre Ayudas Gubernamentales. de la empresa Dulzura S.A.C. y las correspondientes notas.

IV-6 Instituto Pacífico N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013


Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Fábrica Dulzura
Año 1
Estado de situación financiera
Fábrica Dulzura
(expresado en miles de nuevos soles)
Año 2 Año 1 Notas a los estados financieros
Operaciones Operaciones Con fecha 26 de octubre del año 1, el
Continuas Discont. Total Continuas Discont. Total
(Licores) (Licores)
directorio de la empresa Fábrica Dulzura
Activo acordó dejar de producir su línea de lico-
Efectivo y equiv. efect. 400 - 400 500 - 500 res para concentrarse en su producción de
Cuentas por cobrar 350 50 400 200 100 300 caramelos y galletas. La compañía espera
Existencias 450 20 470 300 100 400
concretar la venta de dicho segmento
Pagos anticipados 30 10 40 40 2 42
Total activo corriente 1,230 80 1,310 1,040 202 1,202 discontinuado durante el año 2.
Activo fijo neto 480 270 750 500 280 780
Impto. renta diferido y otros 40 -.- 40 60 18 78
La compañía a la fecha del acuerdo
1,750 350 2,100 1,600 500 2,100 reconoció en el citado segmento de ne-
Pasivo gocios una pérdida por desvalorización
Cuentas por pagar 120 40 160 100 60 160 de S/.60,000.
Otras cuentas por pagar 10 10 20 20 - 20
130 50 180 120 60 180 Al 31 de diciembre del año 1, el valor
Patrimonio en libros de los activos del segmento
Capital 1,360 361 1,721 1,360 480 1,840 licores era de S/.500,000 y sus pasivos
Reservas 15 2 17 15 2 17
Resultados acumulados 105 (42) 63 -.- -.- -.- de S/.60,000.
Resultado del ejercicio 140 (21) 119 105 (42) 63
En el año 1, la compañía incurrió en una
1,620 300 1,920 1,480 440 1,920
1,750 350 2,100 1,600 500 2,100 pérdida antes de impuestos de S/.60,000
habiendo generado un beneficio tributa-
rio de S/.18,000.
Fábrica Dulzura Por la desvalorización ocasionada en la
Estado de resultados línea de licores se ha generado un activo
Años terminados el 31 de diciembre del año 2 y año 1 tributario diferido de S/.18,000 el cual
(expresado en miles de nuevos soles) será revertido en el año 2.
I. Operaciones continuas
(segmento: caramelos y galletas) Año 2
Año 2 Año 1
Ventas netas 500 420 Notas a los estados financieros
Costo de ventas (280) (260) Con fecha 26 de octubre del año 1, el
Utilidad bruta 220 160 directorio de la compañía acordó un plan
Gastos administrativos y de venta ( 30) (20) de acción para dejar de producir su línea
Utilidad de operación 190 140 de licores.
Ingresos financieros 20 15
Gastos financieros (10) (5) El 25 de noviembre, la compañía ha
Utilidad antes de impuestos 200 150 logrado vender el segmento de licores a
Impuesto a la renta (60) (45) la empresa Dos Más S.A.C.
Utilidad neta 140 105

La compañía tomó tal decisión de dis-
poner esta línea de negocios en razón
de que no le generaba utilidades, por
Fábrica Dulzura las preferencias del público a los licores
Estado de resultados importados.
Años terminados el 31 de diciembre del año 2 y año 1
(expresado en miles de nuevos soles) Adicionalmente, a los castigos de los
activos netos recuperables que se efec-
II. Operaciones discontinuas
tuaron en el año 1 de S/.60,000 se tuvo
(segmento de licores)
que reconocer una pérdida adicional de
Año 2 Año 1
Ventas netas 80 140
S/.10,000 en el año 2.
Costo de ventas (75) (130) Asimismo, la exigencia de la compañía
Utilidad bruta 5 10 compradora Dos Más S.A.C. de liquidar
Gastos administrativos y de venta (15) (20) al personal de dicha línea de producción,
Pérdida por desvalorización (10) (60) ha obligado a la Compañía a reconocer
Bonificación por cese laboral (10) -.- el gasto y efectuar la provisión respectiva
Utilidad (pérdida) de operación (30) (70)
por S/.10,000 para el pago de beneficios
Ingresos financieros 12 15
sociales acumulados, de acuerdo a ley por
Gastos financieros (10) (5)
Utilidad (pérdida) antes de impuestos (28) (60)
el cese laboral.
Crédito tributario 7 18 El proceso de venta del segmento licores
Utilidad (pérdida) neta (21) (42) ha quedado concluido en el mes de ene-
Resultado total de la empresa ro del año 3. La pérdida de esta sección
Utilidad (pérdida) por venta de las _____ _____ de negocio discontinuada en el año 2
actividades ordinarias 119 63 ha generado un beneficio tributario de

S/.7,000.

N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 Actualidad Empresarial IV-7


IV Aplicación Práctica
Presentación de Información Financiera Auditada
ante la SMV (Art. 5° Ley N°29720 y su reglamento)
Ficha Técnica Ley Nº 29720 - La unidad impositiva tributaria (UIT) de referencia es la
“Ley que promue- vigente el 1 de enero de cada ejercicio.
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores ve las emisiones de Los estados financieros presentados son de acceso al
Título : Presentación de Información Financiera Auditada ante la SMV (Art. 5° valores mobiliarios público.
y fortalece el mer-
Ley N°29720 y su reglamento) En caso de que Conasev detecte que alguna de las
cado de capitales”
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda Quincena de Noviembre 2013 sociedades o entidades a que se refiere el presente
artículo no cumple con la obligación de presentar los
referidos estados financieros anuales, puede, con criterio
de razonabilidad y proporcionalidad, imponerle la san-
ción administrativa de amonestación o multa no
1. Introducción menor de una ni mayor de veinticinco unidades
Al cierre del ejercicio 2013, muchas empresas iniciarán la im- impositivas tributarias (UIT)”.
plementación por primera vez de las Normas Internacionales
de Información Financiera – NIIF, ello debido a la obligación de La reglamentación del artículo 5° de la Ley N° 29720, se publicó
presentar información financiera auditada ante la Superinten- el 02.05.2012 mediante la Resolución SMV Nº 011-2012-SMV
dencia de Mercado de Valores (SMV). en la cual se aprueban las normas sobre la presentación de Esta-
dos Financieros Auditados por parte de sociedades o entidades
Es necesario aclarar que el modelo contable de las Normas In- a las que se refiere el artículo 5º de la Ley Nº 29720, dentro de
ternacionales de Contabilidad fue oficializado como Principios los cuales se desarrollan los siguientes puntos:
de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) mediante
la Resolución Nº 013-98-EF, emitido por el Consejo Normativo Contempla inicialmente las formas socie-
de Contabilidad, vigente desde el ejercicio 19981. Por ende, la tarias contempladas en la Ley General de
obligación de la adopción del modelo NIC2 /NIIF3 está vinculada Sociedades (Ley Nº 26887); ello según
lo señala el cuarto, considerando esta
a la oficialización de estas normas, por el Consejo Normativo de normativa: “Que en ese marco legal y
Contabilidad. teniendo en cuenta que la obligación
Ahora bien, retomando la obligación ante la SMV, el artículo 5º principal de presentar información finan-
ciera auditada debe ser exigida de manera
de la Ley Nº 29720 y la Resolución SMV Nº 011-2012-SMV4; gradual, de acuerdo a la forma societaria
señala que aquellas sociedades o entidades distintas de las que Sujetos obligados
y al tamaño de las referidas sociedades o
participan en el mercado de valores, mercado de productos y entidades, se considera apropiado que en
sistema de fondos colectivos; que hubieran obtenido ingresos una etapa inicial dicha norma no alcance
anuales por venta de bienes o prestación de servicios, o sus a las personas que adopten alguna de las
formas societarias distintas de las previs-
activos totales sean iguales o excedan a 3000 UIT deban tas en la Ley General de Sociedades (Ley
remitir información financiera auditada, la misma que será N° 26887) y a otras que posteriormente
de acceso público. pueda determinar el superintendente de
Mercado de Valores”.
Esta normativa desarrolla dos temas puntuales:
Las entidades obligadas deberán presentar
a) La implementación gradual de los sujetos obligados a pre- a la Superintendencia del Mercado de
sentar la información financiera auditada, forma y plazos. Valores (SMV) la siguiente información:
b) La implementación gradual de las NIIF que emita el IASB. - Estado de situación financiera
Ambos temas se desarrollarán en el presente informe, el cual - Estado del resultado del periodo y otro
pretende ser informativo y, a la vez, una voz de alerta. resultado integral
- Estado de flujos de efectivo
2. Generalidades de la normativa - Estado de cambios en el patrimonio
La Ley Nº 29720, publicada el 25.06.2011, provocó mucha - Dictamen de la sociedad de auditoría
tensión en las empresas que no participaban en el mercado de Los Estados Financieros deben incluir,
valores, ya que esta norma amplía el ámbito de supervisión de De la Información Financiera además, información comparativa con el
la Superintendencia de Mercado de Valores, incorporando a un ejercicio anterior.
número considerable de empresas no supervisadas.5 Los Estados Financieros deben ser prepara-
dos, conforme a las Normas Internacionales
Ley Nº 29720 - “Artículo 5° - Publicidad de información financiera de Información Financiera - NIIF vigentes
“Ley que promueve de empresas no supervisadas internacionalmente, emitidas por el IASB.
las emisiones de Las sociedades o entidades distintas a las que se en- Ejemplo:
valores mobiliarios cuentran bajo la supervisión de Conasev, cuyos ingresos La empresa LINO S.A.C. se encuentra
y fortalece el mer- anuales por venta de bienes o prestación de servicios o obligada a presentar información fi-
cado de capitales” sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil nanciera auditada correspondiente al
unidades impositivas tributarias (UIT), deben pre- ejercicio 2013, ante la SMV; debiendo
sentar a dicha entidad sus estados financieros auditados incluir además información comparativa
por sociedades de auditoría habilitadas por un colegio de correspondiente al ejercicio 2012.
contadores públicos en el Perú, conforme a las normas in-
ternacionales de información financiera y sujetándose a Las sociedades o entidades podrán remitir
las disposiciones y plazos que determine Conasev5. voluntariamente las Notas a los Estados
De las Notas a los Estados Financieros.
1 Contemplado también en el artículo 223º de la Ley General de Sociedades (LGS). Financieros Se deberá tener en consideración que esta
2 Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el IASC, actualmente revisadas y modificadas por el IASB.
3 Normas Internacionales de Información Financiera, emitidas por el IASB. información conjuntamente con los esta-
4 Reglamento del artículo 5º de las Ley Nº 29720. dos financieros será de acceso al público.
5 El 28.07.2011, mediante Ley N° 29782, se dispone el cambio de la denominación de Conasev a Superintendencia
del Mercado de Valores (SMV).

IV-8 Instituto Pacífico N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013


Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
La información financiera deberá ser remi- Como podemos observar es en este grupo en el cual la imple-
tida a la SMV únicamente en los formatos6 mentación gradual se alinea a la exigencia del artículo 5° de la
establecidos para la presentación de esta Ley N° 29720; y motivo por el cual se desarrolla este informe;
información, los cuales se encuentran
siendo que al cierre del ejercicio 2013; la gran mayoría de las
disponibles en el Portal del Mercado de
Valores de la SMV en el siguiente link: empresas que no participa en el mercado de valores, se encon-
<http://www.smv.gob.pe/files/Anexo1_ trará bajo el ámbito de supervisión de la SMV, debiendo remitir
Formatos_EEFF_No_Supervisadas.xls>. información financiera auditada.
Para acceder al aplicativo de envío de la in-
formación, se deberá emplear la clave del
Siendo que las sanciones fluctúan entre 1 a 25 UIT (S/.3,700 a
Sistema de Operaciones en Línea - Clave S/.92,500) por remitir la información sin contemplar las exigencias
SOL que la Entidad tiene asignada por la de la normativa, muchas de las entidades han iniciado la labor de
Superintendencia Nacional de Aduanas y adopción por primera vez de las NIIF, la misma que se realizará
de Administración Tributaria - SUNAT. La mediante la aplicación de los procedimientos establecidos en la
SMV, presume de pleno derecho que el NIIF 1 oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad,
De los formatos y condicio- empleo de la clave del Sistema de Ope-
nes de presentación raciones en Línea - Clave SOL y el envío según lo señala el último párrafo de la segunda disposición
de la información financiera a través del complementaria transitoria de la Resolución Nº 011-2012-SMV.
Portal de la SMV tiene la autorización de El plazo de presentación de dicha información, se realizará entre
la entidad.
La entidad deberá consignar el nombre
el 1 y el 30 de junio del 2014; sin embargo, se deberá esperar
y la matrícula del responsable de la ela- la publicación del cronograma respectivo para la remisión de la
boración de los estados financieros y la información.
sociedad de auditoría.
Se considerará presentada la información
financiera, cuando se envíe de acuerdo a
4. Implementación gradual de las NIIF que emita
las formas y medios establecidos por la el IASB
Resolución SMV Nº 011-2012-SMV. Es necesario recalcar que las Normas Internacionales de Infor-
Remitida la información, la entidad recibi- mación Financiera – NIIF son emitidas y revisadas por el Consejo
rá un cargo electrónico con firma digital,
donde se consignará la fecha y hora de de Normas Internacionales, cuyas siglas en ingles son IASB (In-
recepción. ternational Accounting Standards Board).
El plazo de envío de la información fi- En el Perú, es la Dirección General de Contabilidad Pública, el
nanciera se realizará entre el 1 al 30 de
junio del siguiente ejercicio económico
órgano rector del Sistema Nacional de Contabilidad9, quien se
Plazo de envío a informar. encarga de aprobar la normatividad contable de los sectores
Será la SMV quien establezca y publique público y privado. Mediante Ley N° 28708 - Ley General del
en el Portal del Mercado de Valores, el Sistema Nacional de Contabilidad, se determinan las funciones,
cronograma7 respectivo. los objetivos y la estructura de los organismos componentes del
Las entidades que se encuentren obligadas Sistema Nacional de Contabilidad.
a remitir información financiera a la SMV,
y que no la presenten oportunamente, El Consejo Normativo de Contabilidad es el organismo de par-
De las sanciones serán pasibles de sanción por la SMV, con ticipación del Sistema Nacional de Contabilidad, y tiene a su
amonestación o multa no menor de 1 UIT cargo el estudio, análisis y emisión de normas contables. Es este
ni mayor de 25 UIT, aplicada con criterio organismo quien recibe la información de las modificaciones
de razonabilidad y proporcionalidad.
o discusiones emitidas por el IASB, en torno a las NIIF, y quien
posteriormente las oficializa para su aplicación en Perú. Usual-
3. Presentación de la información financiera au- mente la oficialización de las versiones emitidas por el IASB se
ditada ante la SMV67 oficializan con meses de posterioridad en Perú.
Mediante la Resolución SMV Nº 011-2012-SMV/01 se estableció En ese sentido, nos encontramos ante las siguientes dos situaciones:
la primera presentación gradual de la información financiera au-
Obligadas a presentar información financiera
ditada, la misma que iniciaba de manera gradual para un grupo Empresas supervisadas
auditada, conforme a la NIIF, vigentes interna-
de empresas por la información del ejercicio 2012, debiendo por la SMV
cionalmente (esto es las emitidas por el IASB).
incluir comparativamente información del ejercicio 2011, siendo Obligadas a elaborar estados financieros conforme
los sujetos obligados los siguientes: Empresas no supervisa- a las NIIF oficializadas por el Consejo Normativo
das por la SMV de Contabilidad (pudiendo ser NIIF completas o
i) Entidades cuyo ingreso por ventas o prestación de servicios NIIF pymes).
o total activos que al 31.12.12 superan las 30,000 UIT
(S/.111’000,000). Ahora bien, la Resolución Nº 011-2012-SMV, en su segunda
ii) Entidades subsidiarias de empresas que tengan valores ins- disposición complementaria transitoria, desarrolla la implemen-
critos en el RPMV8 y cuyo ingreso por ventas o prestación tación gradual de las NIIF que emita el IASB, esto es aquellas
de servicios o total activos al 31.12.12 superen las 3,000 NIIF vigentes internacionalmente; la cual se exige a todas aquellas
UIT (S/.11’100,000). entidades que se encuentran bajo la supervisión de la SMV, por
cuanto deben remitir información financiera auditada, la misma
Este grupo realizó su presentación en el mes de junio de 2013.
que debe ser elaborada conforme a las NIIF vigentes internacio-
El siguiente grupo que se encuentra obligado a realizar su nalmente, según el siguiente detalle:
primera presentación de información financiera auditada, lo
a) Aquellos sujetos que se encontraban obligados a presentar
hará respecto de la información correspondiente al ejercicio
información financiera auditada al 31.12.12 [ver punto 3,
2013, debiendo incluir de manera comparativa información
literal i) y ii)], deberán aplicar las NIIF vigentes internacio-
del ejercicio 2012 y comprende a los siguientes sujetos:
nalmente a partir del ejercicio 2013.
iii) Sociedades cuyo ingreso por ventas o prestación de servicios b) Aquellos sujetos que se encuentran obligados a presentar
o total activos que al 31.12.13 superen las 3,000 UIT. información financiera auditada al 31.12.13 [ver punto 3,
6 Estos formatos fueron aprobados por la Resolución SMV Nº 052-2013-SMV/11, publicada el 03.02.2013.
literal iii)], deberán aplicar las NIIF vigentes internacional-
7 Para los sujetos obligados a presentar información financiera auditada, correspondiente al ejercicio 2012 mente a partir del ejercicio 2014.
se acataban al cronograma publicado mediante Resolución SMV N° 052-2013-SMV/11. Debiendo esperar
la publicación del cronograma que corresponda a la información del 2013. 9 El Sistema Nacional de Contabilidad es el conjunto de políticas, principios, normas y procedimientos
8 RPMV= Registro Público del Mercado de Valores. contables, aplicados en los sectores público y privado.

N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 Actualidad Empresarial IV-9


IV Aplicación Práctica
Por cuanto, los Estados Financieros, emitidos con anterioridad b) Las entidades cuyos ingresos por ventas o prestación de servicios
a esta obligación, deben ser elaborados conforme a las NIIF o con activos totales que al cierre del ejercicio 2013 sean iguales o
oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad. superiores a quince mil (15 000) UIT y que no hayan presentado
su información según el literal anterior, deberán presentar su
“Los Estados Financieros correspondientes a ejercicios económicos información financiera auditada correspondiente al ejercicio que
anteriores, podrán elaborarse conforme a las Normas Internacionales culmina el 31 de diciembre de 2013, de acuerdo con el cronograma
de Información Financiera (NIIF), oficializadas en el Perú por el Consejo que se establezca según el artículo 4° de la presente norma.
Normativo de Contabilidad, o por las Normas Internacionales de Informa- La información financiera que se presente debe incluir la infor-
ción Financiera (NIIF), vigentes internacionalmente, que emita el IASB”. mación comparativa del ejercicio 2012.
(Último párrafo de la Segunda Disposición Complementaria Transitoria) c) Las entidades cuyos ingresos por ventas o prestación de servicios
o con activos totales que al cierre del ejercicio 2014 sean iguales
o superiores a tres mil (3 000) UIT y que no hayan presentado su
5. Modificación en proyecto información según los literales anteriores, deberán presentar su
información financiera auditada correspondiente al ejercicio que
A través de la Resolución SMV Nº 026-2013-SMV, publicada culmina el 31 de diciembre de 2014, de acuerdo con el cronograma
el 31.10.2013, se ha autorizado la difusión del proyecto que que se establezca según el artículo 4° de la presente norma.
modifica las Normas sobre la Presentación de Estados Financie- La información financiera que se presente debe incluir la infor-
ros auditados por parte de sociedades o entidades a las que se mación comparativa del ejercicio 2013”.
refiere el artículo 5º de la Ley Nº 29720, aprobadas mediante
Resolución SMV Nº 011-2012-SMV/01. Como se observa, la implementación gradual a través del pro-
Este proyecto, contempla principalmente tres aspectos: yecto fomenta la creación de un grupo intermedio adicional en
el cual el nivel de ingresos o activos alcance las 15,000 UIT, los
- La identificación de las empresas bajo la supervisión de
cuales deberían presentar información financiera auditada por
las SBS, a las cuales les aplica las obligaciones de presentar
el ejercicio 2013.
información financiera auditada ante la SMV, incluyendo
una segunda disposición complementaria final: Permitiendo ello, el aplazamiento hasta el ejercicio 2014 de
aquellas entidades o sociedades que alcancen o superen el nivel
“SEGUNDA.- Entidades bajo el ámbito de la Superintendencia de 3,000 UIT respecto de sus ingresos o activos, tal como lo señala
de Banca, Seguros y AFP el art. 5º de la Ley Nº 29720.
Las entidades no inscritas en el Registro Público del Mercado de Valores - Modificación del literal b) de la segunda disposición comple-
de la SMV, a las que les resulten de aplicación las presentes normas
y que se encuentren bajo el ámbito de la Superintendencia de Banca,
mentaria y transitoria, referida a la implementación gradual
Seguros y AFP (SBS), presentarán a la SMV, sus estados financieros de las NIIF que emita el IASB:
auditados anuales, de acuerdo a las disposiciones establecidas por la SBS.
Las entidades no inscritas en el Registro Público del Mercado de Valores Resolución SMV Nº 011-2012-SMV
de la SMV, obligadas a presentar su información a la SMV por encon- DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
trarse en alguno de los supuestos establecidos en la presente norma, Segunda.- Implementación gradual de las NIIF que emita el IASB
y que sean empresas controladoras o subsidiarias que forman parte (…)
de los grupos consolidables o grupo financiero a que se refieren las
normas emitidas por la SBS, presentarán sus estados financieros audi- c) Para las entidades enunciadas en el inciso b) de la Primera
tados separados anuales, de acuerdo con las Normas Internacionales Disposición Complementaria y Transitoria, a partir del ejercicio
de Información Financiera (NIIF), vigentes internacionalmente, y en lo económico 2014.
que resulte aplicable, sus políticas contables significativas, deberán estar (…).
armonizadas con las normas contables emitidas por la SBS”.
Resolución SMV Nº 026-2013-SMV – Proyecto que modifica
- Modificación del literal b) de la primera disposición com- la Res. SMV Nº 011-2012-SMV
plementaria transitoria, referida a los sujetos obligados
siguientes: DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
“SEGUNDA.- Implementación gradual de las NIIF que emita
Resolución SMV Nº 011-2012-SMV: el IASB
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
La aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera
Primera.- Implementación gradual de las presentes normas (NIIF) vigentes internacionalmente, que emita el IASB, de que trata el ar-
tículo 1° de las presentes normas será exigible de acuerdo a lo siguiente:
La primera presentación a la SMV de la información financiera a que
se refieren las presentes normas, se realizará de acuerdo a lo siguiente: (…)
(…) b) Para las entidades enunciadas en el inciso b) de la Primera
Disposición Complementaria y Transitoria, a partir del ejercicio
b) Las sociedades cuyos ingresos por ventas o prestación de servicios o económico 2014.
con activos totales que al cierre del ejercicio 2013 sean iguales o supe-
riores a tres mil (3 000) UIT y que no hayan presentado su información c) Para las entidades enunciadas en el inciso c) de la Primera
según el literal anterior, deberán presentar su información financiera Disposición Complementaria y Transitoria, a partir del ejercicio
auditada correspondiente al ejercicio que culmina el 31 de diciembre económico 2015.
de 2013, de acuerdo con el cronograma que se establezca según el (…)”.
artículo 4º de la presente norma.
La información financiera que se presente debe incluir la información
comparativa del ejercicio 2012. Se estableció un plazo de 15 días calendario para que los intere-
sados puedan exponer sus observaciones al proyecto en mención;
por cuanto a la fecha aún estamos a la espera de la publicación
Resolución SMV Nº 026-2013-SMV – Proyecto que modifica de la normativa definitiva en torno a este tema.
la Res. SMV Nº 011-2012-SMV
Sin embargo y para finalizar el informe, se debe recalcar que esta
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS normativa no reglamenta la obligación de aplicar el modelo de
“PRIMERA.- Implementación gradual de las presentes normas las NIIF, ya que dicha obligación data desde el ejercicio 1998; por
La primera presentación a la SMV de la información financiera a que cuanto lo que estaría aplazando es la obligación de implementar
se refieren las presentes normas, se realizará de acuerdo a lo siguiente: las NIIF emitidas por el IASB, vigentes internacionalmente, de-
(…) biendo las empresas, de igual manera, realizar la adopción de
las NIIF oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.

IV-10 Instituto Pacífico N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013


IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y NIC


18 Ingresos de Actividades Ordinarias
Empresa Austria S.A.
Ficha Técnica Estado de situación financiera
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala Al 31 de diciembre del año 1

Título : NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y NIC 18 Ingresos de Activos Pasivos y patrimonio
Actividades Ordinarias Activos corrientes Pasivos corrientes
Efectivo y equiv. de efect. 1,550.00 Cuentas por pagar S/. 4,900.00
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda Quincena de Noviembre 2013 Cuentas por cobrar 5,400.00 Otras cuentas por pagar 14,500.00
Existencias 13,750.00 Total pasivos corrientes 19,400.00
Total activos corrientes 20,700.00
Activos no corrientes Patrimonio neto 265,000.00
Inversiones 86,000.00 Capital 8,300.00
Caso Nº 4 Inmuebles, maq. y equipo 186,000.00
Total activos no corrient. 272,000.00
Resultados acumulados 273,300.00
Total patrimonio neto
Total activos 292,700.00 Total pasivos y patrim. 292,700.00

Empresa Estrella S.A.


Controladora con 80 % de acciones de la filial Estado de situación financiera
Al 31 de diciembre del año 1
(Mayor a su valor nominal)
Activos Pasivos y patrimonio
Este ejemplo se trata de una empresa que ha comprado el Activos corrientes Pasivos corrientes
60 % de las acciones de otra empresa en la que su patrimonio Efectivo y equiv. de efect. 1,350.00 Cuentas por pagar S/. 3,800.00
Cuentas por cobrar 6,800.00 Otras cuentas por pagar 6,500.00
está conformado por la cuenta Capital y Reservas, y que ha Existencias 14,700.00 Total pasivos corrientes 10,300.00
pagado por las acciones montos mayores a su valor nominal y Total activos corrientes 22,850.00
entre ellas no tienen cuentas por cobrar o pagar. Activos no corrientes Patrimonio neto
Capital 90,000.00
La empresa Estrella S.A. tiene emitida 9,000 acciones a S/.10.00 Inmuebles, maq. y equipo 92,950.00 Resultados acumulados 15,500.00
cada una, lo que conforma un capital de S/.90,000.00 y tiene Total activos no corrient. 92,950.00 Total patrimonio neto 105,500.00
su patrimonio con la cuenta Reservas por S/.15,500.00. La em- Total activos 115,800.00 Total pasivos y patrim. 115,800.00
presa Austria S.A. es dueña del 60 % de las acciones, habiendo
pagado al momento de la compra S/.86,000.00, monto mayor Comentarios
a su valor nominal, que incluye las reservas. 1. La empresa Austria S.A. tiene contabilizada en el rubro de
El presente caso, a diferencia del anterior, trata sobre la empresa inversiones S/.86,000.00, monto que pagó por la adquisición
controladora que ha comprado las acciones por un mayor valor del 60 % de la empresa Estrella S.A.
a su valor nominal que incluye las reservas. 2. El capital de la empresa Estrella S.A. es de S/.90,000.00, y
tiene reservas de S/.15,500.00, que conforma un patrimo-
Al 31 de diciembre, los saldos que muestran sus Estados de nio de S/.105,500.00, siendo el 60 % de propiedad de la
situación financiera son los siguientes: empresa Austria S.A., equivalente a S/.63,300.00.

Hoja de trabajo para la consolidación de los balances

Eliminaciones Balance Patrimonio Interés


Partidas Austria S.A. Estrella S.A. Intangibles
Debe Haber consolidado Austria minoritario
Activo
Efectivo y equiv. de efect. 1,550.00 1,350.00 2,900.00
Cuentas por cobrar 5,400.00 6,800.00 12,200.00
Existencias 13,750.00 14,700.00 28,450.00
Inversiones 86,000.00 63,300.00 22,700.00 22,700.00
Activo fijo 186,000.00 92,950.00 278,950.00
292,700.00 115,800.00 345,200.00

Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar 4,900.00 3,800.00 8,700.00
Otras cuentas por pagar 14,500.00 6,500.00 21,000.00
0.00
Patrimonio 0.00
0.00
Capital 265,000.00 90,000.00 54,000.00 301,000.00 265,000.00 36,000.00
Reservas 15,500.00 9,300.00 6,200.00 6,200.00
Resultados acumulados 8,300.00 8,300.00 8,300.00
292,700.00 115,800.00 63,300.00 63,300.00 345,200.00 22,700.00 273,300.00 42,200.00

N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 Actualidad Empresarial IV-11


IV Aplicación Práctica
Comentarios sobre la hoja de trabajo
1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo se han
considerado los saldos de los estados de situación financiera Caso Nº 5
Austria S.A.y Estrella S.A.
2. En la columna de ajustes y eliminaciones, se elimina el
60 % del patrimonio de la empresa Estrella S.A., debido a que Controladora con 55 % de acciones de la filial
es el porcentaje que corresponde a la empresa Austria S.A.
(Mayor a su valor nominal - Cuentas por cobrar y pagar)
Estrella S.A. Este caso se trata de una empresa que ha comprado el 55 %
Patrimonio 60 % de las acciones de otra empresa, que su patrimonio está con-
Capital 90,000.00 270,000.00 formado por la cuenta Capital y Reservas y que ha pagado por
Reservas 15,500.00 46,500.00
105,500.00 316,500.00
las acciones, montos mayores a su valor nominal y entre ellas
tienen cuentas pendientes por cobrar y pagar.
3. La eliminación se realiza contra el rubro de inversiones de La empresa Alexandra S.A. tiene emitida 17,800 acciones a
la empresa Austria S.A., que a la fecha de presentación del S/.10.00 cada una, lo que conforma un capital de S/.178,000.00
Estado de situacion financiera tiene un total S/.86,000.00, y tiene un patrimonio con la cuenta Capital Adicional por
que es la cantidad que pagó por las acciones de la empresa S/.15,500.00. La empresa Sistem S.A. es dueña del 75 %
Estrella S.A. de las acciones, habiendo pagado al momento de la compra
S/.170,000.00, monto mayor a su valor nominal que incluye
Austria S.A.
el capital adicional.
Inversiones
El presente caso es similar al anterior, con la diferencia que
Monto pagado 86,000.00
existen cuentas pendientes por cobrar y pagar, entre la principal
60% valor en libros del patrimonio de Estrella S.A. 63,300.00 y la filial.
Menor pago efectuado 22,700.00
Al 31 de diciembre, los saldos que muestran sus balances ge-
4. La distribución del patrimonio de la empresa Estrella S.A. se nerales son los siguientes:
realiza de la siguiente manera: Empresa Sistem S.A.
Concepto Porcentaje Capital Reservas Total Estado de situación financiera
Empresa Austria S.A. 60 % 54,000.00 9,300.00 63,300.00 Al 31 de diciembre del año 1
Otros accionistas 40 % 36,000.00 6,200.00 42,200.00
100 % 90,000.00 15,500.00 105,500.00 Activos Pasivos y patrimonio
Activos corrientes Pasivos corrientes
La empresa Austria S.A. es poseedora de la mayoría de acciones Efectivo y equiv. de efect. 980.00 Cuentas por pagar S/. 7,500.00
que corresponde al 60 %, siendo otros accionistas los minori- Cuentas por cobrar 6,400.00 Otras cuentas por pagar 14,630.00
tarios con un 40 %. Total pasivos corrien-
Otras cuentas por cobrar 95,400.00 22,130.00
tes
Después del proceso de consolidación, el Estado de situación Existencias 22,650.00
financiera consolidado, al 31 de diciembre del año 1, queda Total activos corrientes 125,430.00
de la siguiente manera:
Activos no corrientes Patrimonio neto
Empresa Austria S.A. Inversiones 170,000.00 Capital 450,000.00
Estado de situación financiera consolidado
Inmuebles, maq. y equipo 195,000.00 Resultados acumulados 18,300.00
Al 31 de diciembre del año 1
Total activos no corrient. 365,000.00 Total patrimonio neto 468,300.00
Activos Pasivos y patrimonio Total activos 490,430.00 Total pasivos y patrim. 490,430.00
Activos corrientes Pasivos corrientes
Efectivo y equiv.de efect. 2,900.00 Cuentas por pagar S/. 8,700.00
Cuentas por cobrar 12,200.00 Otras cuentas por pagar 21,000.00 En la partida de Otras cuentas por cobrar contiene préstamos
Existencias 28,450.00 Interés monetario concedidos a la empresa filial Alexandra S.A. por la cantidad
Total activos corrientes 43,550.00 Total pasivos corrientes 29,700.00
de S/.426,500.
Activos no corrientes Patrimonio neto
Intangible 22,700.00 Capital 265,000.00 Empresa Alexandra S.A.
Inmuebles, maq. y equipo 278,950.00 Capital adicional 8,300.00 Estado de situación financiera
Total activos no corrient. 301,650.00 Resultados acumulados 42,200.00 Al 31 de diciembre del año 1
Interés minoritario 315,500.00

Activos Pasivos y patrimonio


Total activos 345,200.00 Total pasivos y patrim. 345,200.00
Activos corrientes Pasivos corrientes
Efectivo y equiv.de efect. 1,350.00 Cuentas por pagar S/. 3,800.00
Cuentas por cobrar 12,400.00 Otras cuentas por pagar 113,470.00
Comentario sobre el Estado de situación financiera con-
solidado Total pasivos corrien-
Otras cuentas por cobrar 1,520.00 117,270.00
tes
1. Tal como se puede observar en el Estado de situación fi- Existencias 35,000.00
nanciera, las partidas del activo y el pasivo se han sumado, Total activos corrientes 50,270.00
en este caso se han pagado por las acciones adquiridas un
mayor valor de su valor nominal, cantidad que se muestra Activos no corrientes Patrimonio neto
en el balance como intangibles por S/.22,700.00. Inversiones Capital 178,000.00
2. El patrimonio de la empresa Austria S.A. permanece inalte- Inmuebles, maquinaria
260,500.00 Resultados acumulados 15,500.00
y equipo
rable, y la parte del 40 %, patrimonio de la empresa Estrella
S.A. que corresponde a otros accionistas, se muestra en el Total activos no corrient. 260,500.00 Total patrimonio neto 193,500.00
balance general consolidado como un rubro del patrimonio, Total activos 310,770.00 Total pasivos y patrim. 310,770.00
bajo el título de Interés minoritario por S/.42,200.00.

IV-12 Instituto Pacífico N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013


Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Comentarios trimonio de S/.967,500, siendo el 75% de propiedad de la
En la partida de Otras cuentas por cobrar contiene préstamos empresa Sistem S.A. equivalente a S/.725,625.
concedidos a la empresa filial Alexandra S.A. por la cantidad 3. En la partida de Otras cuentas por pagar de la empresa
de S/.456,500. Alexandra S.A. contiene deudas por préstamos de la empresa
1. La empresa Sistem S.A. tiene contabilizada en el rubro de Sistem S.A.por la cantidad de S/.456,500.
inversiones S/.850,000 monto que pagó por la adquisición
del 75% de la empresa Alexandra S.A. 4. En la partida de Otras cuentas por cobrar de la empresa Sis-
2. El capital de la empresa Alexandra S.A. es de S/.890,000 y tem S.A. contiene préstamos concedidos a la filial Alexandra
tiene un capital adicional S/.77,500 que conforma un pa- S.A. por la cantidad de S/.456,500.
Hoja de trabajo para la consodilación de los balances
Sistem Alexandra Eliminaciones Estado Patrimonio Interés
Partidas Intangibles
S.A. S.A. Debe Haber consolidado Sistem minoritario
Activo
Efectivo y equiv. de efect. 980.00 1,350.00 2,330.00
Cuentas por cobrar 6,400.00 12,400.00 18,800.00
Otras cuentas por cobrar 95,400.00 1,520.00 91,300.00 5,620.00
Existencias 22,650.00 35,000.00 57,650.00
Inversiones 170,000.00 145,125.00 24,875.00 24,875.00
Activo fijo 195,000.00 260,500.00 455,500.00
490,430.00 310,770.00 564,775.00

Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar 7,500.00 3,800.00
Otras cuentas por pagar 14,630.00 113,470.00 91,300.00

Patrimonio
Capital 450,000.00 178,000.00 133,500.00 450,000.00 44,500.00
Reservas 15,500.00 11,625.00 3,875.00
Resultados acumulados 18,300.00 18,300.00
490,430.00 310,770.00 236,425.00 236,425.00 564,775.00 24,875.00 468,300.00 48,375.00

Comentarios sobre la hoja de trabajo 5. Del mismo modo, en la hoja de trabajo se han eliminado
1. En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo se han las deudas pendientes que tiene la empresa Alexandra S.A.
considerado los saldos de los estados de situación financieras con la principal que tiene por cobrar por S/.91,300.00.
de las empresas Sistem S.A. y Alexandra S.A. Después de la consolidación, el Estado de situación financiera conso-
2. En la columna de ajustes y eliminaciones, se elimina el 75% lidado, al 31 de diciembre del año 1, queda de la siguiente manera:
del patrimonio de la empresa Alexandra S.A. debido a que Empresa Sistem S.A.
es el porcentaje que corresponde a la empresa Sistem S.A. Estado de situación financiera consolidado
Al 31 de diciembre del año 1
Alexandra S.A.
Activos Pasivos y patrimonio
Patrimonio 75 %
Activos corrientes Pasivos corrientes
Capital 178,000.00 133,500.00 Efectivo y equiv. de efect. 2.330,00 Cuentas por pagar S/. 11,300.00
Capital adicional 15,500.00 11,625.00 Cuentas por cobrar 18.800,00 Otras cuentas por pagar 36,800.00
193,500.00 145,125.00 Total pasivos
Otras cuentas por cobrar 5.620,00 48,100.00
Corrientes
3. La eliminación se realiza contra el rubro de inversiones de la Existencias 57.650,00
empresa Alexandra S.A, que a la fecha de presentación del Total activos corrientes 84.400,00
estado de situación financiera tiene un total de S/.850,000,
Activos no corrientes Patrimonio neto
que es la cantidad que pagó por las acciones de la empresa
Inversiones 24.875,00 Capital 450,000.00
Sistem S.A.
Capital adicional
Sistem S.A. Inmuebles, maq. y equipo 455.500,00 Resultados acumulados 18,300.00
Total activos no corrient. 480.375,00 Total patrimonio neto 48,375.00
Inversiones
Total activos 564.775,00 Total pasivos y patrim. 516,675.00
Monto pagado 170,000.00
75 % valor en libros del patrimonio de
145,125.00
Alexandra S.A.
Comentario sobre la situación financiera consolidada
Mayor pago efectuado 24,875.00
1. Tal como se puede observar en el Estado de situación fi-
4. La distribución del patrimonio de la empresa Alexandra S.A. nanciera consolidado, es el resultado de las sumas de las
se realiza de la siguiente manera: cuentas del activo y pasivo en ese caso se ha pagado por las
acciones adquiridas, un mayor valor de su valor nominal,
Concepto Porcentaje Capital Reservas Total cantidad que se muestra en el balance como intangibles por
Empresa Sistem S.A. 75% 133,500.00 11,625.00 145,125.00 S/.24,875.00.
Otros accionistas 25% 44,500.00 3,875.00 48,375.00 2. El patrimonio de la empresa Sistem S.A. permanece inal-
100% 178,000.00 15,500.00 193,500.00 terable, y la parte del 25% del patrimonio de la empresa
Alexandra S.A., que corresponde a otros accionistas, se
La empresa Sistem S.A. es poseedora de la mayoría de acciones
muestra en el Estado de situación financiera bajo el rubro
que corresponde al 75%, mientras que a los demás accionistas
de interés minoritario, dentro del patrimonio por la cantidad
les corresponde el 25%.
de S/.48,375.00.

N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 Actualidad Empresarial IV-13


IV Aplicación Práctica

18. Ingresos ordinarios


Enunciado
1. La empresa Auto Import S.A. vende una auto marca
Chevrolet modelo Aeveo a su cliente Carlos Segura Contreras,
cuyo precio fue pactado en S/.52,203.18, habiendo recibido
como cuota inicial S/.12,000.00 y el resto se financió a 2
años con un interés del 7 % anual, con cuotas mensuales
de acuerdo al contrato es de S/.1,800
Se han determinado los cálculos de los intereses y la
amortización del capital de acuerdo al siguiente cuadro:

Capital Tasa Interés Amortizac. Cuota


1 36,406.10 0.01416666667 515.75 1,284.25 1,800.00
2 35,121.85 0.01416666667 497.56 1,302.44 1,800.00
3 33,819.41 0.01416666667 479.11 1,320.89 1,800.00
4 32,498.52 0.01416666667 460.40 1,339.60 1,800.00
5 31,158.92 0.01416666667 441.42 1,358.58 1,800.00
6 29,800.33 0.01416666667 422.17 1,377.83 1,800.00
7 28,422.51 0.01416666667 402.65 1,397.35 1,800.00
8 27,025.16 0.01416666667 382.86 1,417.14 1,800.00
9 25,608.01 0.01416666667 362.78 1,437.22 1,800.00
10 24,170.79 0.01416666667 342.42 1,457.58 1,800.00
11 22,713.21 0.01416666667 321.77 1,478.23 1,800.00
Capital Tasa Interés Amortizac. Cuota 12 21,234.99 0.01416666667 300.83 1,499.17 1,800.00
1 40,203.18 0.00583333333 234.52 1,565.48 1,800.00 13 19,735.81 0.01416666667 279.59 1,520.41 1,800.00
2 38,637.70 0.00583333333 225.39 1,574.61 1,800.00 14 18,215.40 0.01416666667 258.05 1,541.95 1,800.00
3 37,063.09 0.00583333333 216.20 1,583.80 1,800.00 15 16,673.46 0.01416666667 236.21 1,563.79 1,800.00
4 35,479.29 0.00583333333 206.96 1,593.04 1,800.00 16 15,109.66 0.01416666667 214.05 1,585.95 1,800.00
5 33,886.25 0.00583333333 197.67 1,602.33 1,800.00 17 13,523.72 0.01416666667 191.59 1,608.41 1,800.00
6 32,283.92 0.00583333333 188.32 1,611.68 1,800.00 18 11,915.30 0.01416666667 168.80 1,631.20 1,800.00
7 30,672.24 0.00583333333 178.92 1,621.08 1,800.00 19 10,284.10 0.01416666667 145.69 1,654.31 1,800.00
8 29,051.16 0.00583333333 169.47 1,630.53 1,800.00 20 8,629.79 0.01416666667 122.26 1,677.74 1,800.00
9 27,420.63 0.00583333333 159.95 1,640.05 1,800.00 21 6,952.05 0.01416666667 98.49 1,701.51 1,800.00
10 25,780.58 0.00583333333 150.39 1,649.61 1,800.00 22 5,250.54 0.01416666667 74.38 1,725.62 1,800.00
11 24,130.97 0.00583333333 140.76 1,659.24 1,800.00 23 3,524.92 0.01416666667 49.94 1,750.06 1,800.00
12 22,471.73 0.00583333333 131.09 1,668.91 1,800.00 24 1,774.86 0.01416666667 25.14 1,774.86 1,800.00
13 20,802.82 0.00583333333 121.35 1,678.65 1,800.00 6,793.90 36,406.10 43,200.00
14 19,124.17 0.00583333333 111.56 1,688.44 1,800.00
15 17,435.73 0.00583333333 101.71 1,698.29 1,800.00
16 15,737.43 0.00583333333 91.80 1,708.20 1,800.00
——————————— X ——————————— DEBE HABER
17 14,029.24 0.00583333333 81.84 1,718.16 1,800.00 70 VENTAS 40,203.18
18 12,311.07 0.00583333333 71.81 1,728.19 1,800.00 701 Mercaderías
19 10,582.89 0.00583333333 61.73 1,738.27 1,800.00
7011 Mercaderías manufacturadas
20 8,844.62 0.00583333333 51.59 1,748.41 1,800.00
21 7,096.21 0.00583333333 41.39 1,758.61 1,800.00 70111 Terceros
22 5,337.61 0.00583333333 31.14 1,768.86 1,800.00 49 PASIVO DIFERIDO 2,996.82
23 3,568.74 0.00583333333 20.82 1,779.18 1,800.00 493 Intereses diferidos
24 1,789.56 0.00583333333 10.44 1,789.56 1,800.00 4931 Intereses no devengados en transacciones
2,996.82 40,203.18 43,200.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 43,200.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
——————————— X ——————————— DEBE HABER
Para anular el asiento original, debido a que se consideró
12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 43,200.00 un interés mayor al del mercado.
121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
70 VENTAS 40,203.18 ——————————— X ———————————
701 Mercaderías 12 CTAS. POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 43,200.00
7011 Mercaderías manufacturadas 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
70111 Terceros
49 PASIVO DIFERIDO 2,996.82 70 VENTAS 36,406.10
493 Intereses diferidas 701 Mercaderías
4931 Intereses no devengados en transacciones 7011 Mercaderías manufacturadas
Para registrar la venta del automóvil al crédito en 24 cuotas 70111 Terceros
con un interés anual del 7 %.
49 PASIVO DIFERIDO 6,793.90
493 Intereses diferidos
2. Se ha determinado que el interés acordado con el cliente,
es un interés menor que no está de acuerdo con el interés 4931 Intereses no devengados en transacciones
vigente en el mercado, por lo tanto, siendo una transacción Para registrar la venta del automóvil al crédito en 24 cuotas,
financiera, deberá considerarse el interés que se aplica a un considerando la nueva tasa del 17 % anual.
instrumento similar que se encuentre vigente, en este caso,
el 17 %, debiéndose por tanto corregir el registro original, En el ejemplo se trata de una venta al crédito en el que se con-
se procede de la siguiente manera: sideró una tasa menor a la tasa del mercado, de tal manera se
Se debe determinar un nuevo cálculo de las cuotas, consi- realiza la corrección correspondiente, a fin de medir el ingreso
derando la nueva tasa de interés anual. razonable producto de la venta.

IV-14 Instituto Pacífico N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013

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