Comisión Fiscal Región Centro del I.M.C.P.

TEMAS SELECTOS FISCALES 2019

Boletín CFRCIMCP-43/08-2019 Agosto 2019

 CONTENIDO

Introducción………………………………………………………………………………………….………...2

Acuerdos Conclusivos ………………………………..…………………………….………..………………4

Deducciones de Inversiones ……………………..………..…………………………………...………......7

Responsabilidad Solidaria ………….………………………….………….………..................……….....9

Coordinados………………………….. …………..……………………………………………….….........21

Efectos fiscales de la nómina ….………………….…..……………………………….……………...…..24

Erogaciones a través de terceros………..………….……………..…………..……………..…………..28

Novedades del SAT y PRODECON……………………………………………………………………….31

Colegios de la Región Centro del IMCP ……………………..…………………………………………..37

Introducción

Estamos a casi nueve meses de la toma de posesión de nuestro nuevo mandatario y

observamos que hay muchos cambios en la estructura gubernamental, buscando que
su objetivo principal sea el reestructurar las políticas públicas en los tres niveles de
poder.

Su principal atención ha sido el mejorar las finanzas públicas, pretendiendo disminuir

el déficit presupuestal a través de mecanismos y ajustes estructurales tanto en la
parte de recursos humanos como en proyectos que ya se estaban desarrollando,
esperemos que aplicando estos ajustes pueda obtener los resultados esperados, lo que
es lo mismo, démosle el derecho de la duda.

Dentro de sus ajustes nuestra profesión no está exenta de estar siendo observada y
buscando aplicar medidas fiscales que le reditúen en mejor recaudación, tal es el caso
de aplicar el decreto de la zona fronteriza, reajustar la estructura financiera y fiscal de
entidades gubernamentales como el caso de PEMEX, combatir la expedición de facturas
de operaciones simuladas, etc.

El gobierno esperaba y prometió un crecimiento anual de un 4%, lo cual en las

condiciones y acciones actuales que se vienen realizando no se alcanzará, según los
últimos datos estadísticos el crecimiento del último trimestre ha sido del .01%, es
como si comparamos un billete de cien pesos y al lado ponemos una moneda de diez
centavos, eso es el resultado del trabajo de nuestra economía en tres meses.

2
Todas estas acciones del gobierno nos llevan a que nuestra profesión se preocupe por
ser mejor, tener mejores profesionistas y asimilar y aplicar todas estas nuevas reglas,
adaptándonos a la nueva estructura que se pretende. Nuestro presidente anunció que
hasta la mitad del sexenio se buscaría una nueva reforma fiscal, que tenga por
objetivo estructurar los temas fiscales a nuestra realidad financiera en el país.

Teniendo una Comisión Fiscal técnica como esta, con excelentes profesionales y
estudiosos de la Contaduría pública, comprometidos, preocupados y ocupados en
participar activamente en exposiciones y boletines con diversos temas buscando tener
un mejor México, buscando siempre contribuir en el asesoramiento de los negocios
buscando la protección patrimonial con esquemas jurídicos y fiscales que permitan al
empresario salvaguardar los frutos económicos en distintas materias, fiscal, contable,
legal, finanzas y comercio exterior.

En muy importante que en estos tiempos cada día el Empresario conozca las
herramientas que puedan optimizar e incrementar su patrimonio, logrando con ello
beneficiar a la Empresa, al Empleado y al Empresario mismo, y esto será
capacitándose constantemente e integralmente.

Es por eso que estos boletines tienen un gran cúmulo de sabiduría y análisis por parte
de quien los desarrolla, esperemos que nuestro lectores puedan aprovechar tan
exquisito material con diversos temas fiscales, admiro a mis compañeros por su
dedicación, responsabilidad y empeño en mantener en alto esta Comisión Fiscal de la
Zona Centro y al Instituto Mexicano de Contadores Públicos que nos da la oportunidad
de poder participar y aportar nuestro grano de arena en el mejoramiento de nuestra
profesión.

Este boletín lo elaboraron algunos de nuestros compañeros integrantes de esta

Comisión, aportando con sus conocimientos, en la que cada uno de los seis colegios
que la integran contribuyeron para lograrlo.

Algo que he aprendido a través de mi experiencia profesional y que es muy cierto, una
frase de un Doctor en impuestos que me enseño mucho de estos temas, dice así:

“No todo lo que se sabe se aplica y no todo lo que se aplica se sabe”

C.P.C. Gabriel Cárdenas Gonzalez

Colegio de Contadores Públicos de México, A.C.

3
 ACUERDOS CONCLUSIVOS ANTE LA PRODECON

La PRODECON se creó el 4 de Septiembre de 2006, con la publicación en el Diario Oficial de la

Federación del Decreto por el que se expide la Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del
Contribuyente, en el cual se regula su funcionamiento y se establece su estructura.

Los lineamientos que regulan el ejercicio de las atribuciones de la PRODECON, fueron publicados
en el Diario Oficial de la Federación el día 27 de Mayo de 2014.

La PRODECON te ofrece servicios para proteger tus derechos en materia fiscal a través de:

 Asesoría y consulta
 Representación legal y defensa
 Quejas y reclamaciones
 Acuerdos conclusivos.

Todos los servicios que ofrece la PRODECON son gratuitos y el contribuyente acude a ella con la
finalidad de obtener entre otros los beneficios de un ACUERDO CONCLUSIVO.

Los acuerdos conclusivos tienen como finalidad que la autoridad fiscal y el contribuyente lleguen a
un acuerdo sobre hechos y omisiones detectadas por la autoridad dentro de los actos de
fiscalización (generalmente fuera de contexto y aplicando criterios y normatividad interna distintos a
lo que señala las leyes fiscales, los cuales se volvieron un impedimento para lograr los acuerdos y
cumplir con las obligaciones fiscales); esta figura permite resolver las diferencias y evitar una
contingencia fiscal con la autoridad hacendaria, eliminando la contingencia fiscal y aplicando sin
lugar a dudas lo que señalan las leyes fiscales.

Solicitar un acuerdo conclusivo permite entre otros beneficios:

 Suspender el plazo de la revisión y se reactiva una vez que se firma el acuerdo conclusivo
o cuando no se logra un acuerdo
 Al suspenderse el plazo para la entrega de la información contable fiscal te permite obtener
tiempo para que la propia autoridad fiscal, valore correctamente los documentos
presentados incluso te permite aportar más documentos y elementos para lograr acuerdos
entre las partes, eliminando así las diferencias o desacuerdos que se tengan con los
auditores sobre los ingresos, deducciones o cualquier otro tema relacionado con el
cumplimiento de obligaciones fiscales
 Se logra reducir el plazo de la revisión fiscal o de las facultades de comprobación
 Regularizas la situación fiscal de la contribuyente
 Eliminar el pago de multas de forma y de fondo al firmar el acuerdo conclusivo por primera
vez
 Obtienes la representación legal de un experto fiscal y ahorras recursos económicos
evitando juicios legales ante el Poder Judicial de la Federación
 Fortalece a las partes en conflicto y a la propia PRODECON con resultados satisfactorios
para el contribuyente
 El contribuyente tendrá facilidades para su cumplimiento de sus obligaciones fiscales
 Se convierte en una alternativa no costosa para resolver controversias
 La realización de mesas de trabajo donde se exponen los argumentos legales, contables,
fiscales que permita conciliar a las partes y establecer acuerdos correctos

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 C.P.C. Jesús Arturo Guerrero Ordóñez

Colegio de Contadores Públicos de Cuautla, A.C.

DE LOS ACUERDOS CONCLUSIVOS

Los acuerdos conclusivos, figura que está vigente en nuestra legislación fiscal desde el 1° de
enero de 2014 y que tiene aspectos muy relevantes que vale la pena considerar, ya que en
determinado momento pudiera resultar de utilidad para los contribuyentes que sean objeto de las
facultades de comprobación y se ubiquen en los supuestos que establece el artículo 69-C del
Código Fiscal de la Federación, esto es:
a) Visitas Domiciliarias
b) Revisiones de Gabinete
c) Revisiones Electrónicas
Aunado a lo anterior, manifiesten no estar de acuerdo con los hechos u omisiones asentados en
la última acta parcial, en el acta final, en el oficio de observaciones o en la resolución provisional,
que puedan entrañar incumplimiento de las disposiciones fiscales, cabe precisar que los
contribuyentes podrán solicitar la adopción del acuerdo conclusivo en cualquier momento, a
partir de que dé inicio el ejercicio de facultades de comprobación y hasta antes de que se les
notifique la resolución que determine el monto de las contribuciones omitidas, siempre que la
autoridad revisora ya haya hecho una calificación de hechos u omisiones.
Los Acuerdos Conclusivos tienen por objeto que la Procuraduría de la Defensa del
Contribuyente, como organismo público con autonomía técnica, funcional y de gestión, promueva,
transparente y facilite la solución anticipada y consensuada de los diferendos y desavenencias
que, durante el ejercicio de las facultades de comprobación, puedan surgir entre contribuyentes y
autoridades fiscales.
El contribuyente, sujeto a procedimiento de comprobación, podrá acudir en cualquier tiempo
a solicitar la adopción del Acuerdo Conclusivo, desde que se le notifique la orden a que se
refiere el artículo 43, la solicitud que prevé el artículo 48, fracción I, o la resolución provisional
prevista en el 53-B, fracción I, todos del Código Fiscal de la Federación; y hasta antes de que le
sea notificada la resolución definitiva que determine, en su caso, las contribuciones
omitidas.

En el DOF del día 27/12/2013 fueron publicados los lineamientos que regulan el procedimiento
para la adopción de acuerdos conclusivos ante la procuraduría de la defensa del contribuyente y
en su artículo 4 nos menciona los requisitos de dicha solicitud:

I. El nombre, domicilio y registro federal del contribuyente.

II. En caso de que comparezca mediante representante legal, que éste cuente con poder general
para actos de administración, de dominio o bien con poder especial para la suscripción de los
Acuerdos Conclusivos.
III. La designación, en su caso, de autorizados para oír y recibir notificaciones, así como el
domicilio que se señale para ese efecto.
IV. Que el escrito sea dirigido a la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente y firmado por
el contribuyente o su representante legal
V. La mención e identificación precisa de los hechos u omisiones calificados por la
autoridad revisora con los cuales no esté de acuerdo.
VI. La calificación que pretende se dé a los hechos u omisiones respecto de los que solicita
la adopción del Acuerdo, expresando los argumentos de fondo y razones jurídicas que la
sustenten y, en consecuencia,
VII. Los términos precisos con los que pretende que la autoridad acepte el Acuerdo Conclusivo.

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VIII. La mención de que, en todo lo manifestado, comparece bajo protesta de decir verdad.
Al escrito se acompañarán igualmente los documentos, en copia simple, en los que se consigne
la calificación de la autoridad revisora sobre los hechos u omisiones con los que el contribuyente
no esté de acuerdo, como pueden ser, entre otros, cualquier acta levantada dentro del
procedimiento de visita domiciliaria, el oficio de observaciones o la resolución provisional
tratándose de revisión electrónica.
La Procuraduría cuidará en todo momento que la solicitud de Acuerdo Conclusivo cuente con
los elementos necesarios para hacer factible la adopción del Acuerdo, en caso de que así proceda.
La PRODECON contará con un plazo de tres días hábiles para proceder a admitir la solicitud,
hecho esto requerirá a la autoridad revisora para que, en un plazo máximo de veinte días hábiles,
contados a partir del día siguiente a aquel en que surta efectos la notificación del requerimiento,
produzca su contestación.
La autoridad revisora, al producir su contestación, podrá:
I. Manifestar si acepta los términos del Acuerdo Conclusivo, o
II. Expresar con precisión, fundando y motivando, los diversos términos en que procedería su
adopción;
III. No aceptar los términos en que se plantea el Acuerdo, en cuyo caso deberá expresar
los fundamentos y motivos de su negativa.
IV. Acompañar la información y documentación que considere relevante sobre la calificación de
los hechos u omisiones a los que se refiera la solicitud de adopción de Acuerdo Conclusivo.
La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, al recibir la contestación de la
autoridad revisora emitirá, en un plazo máximo de tres días hábiles, el acuerdo de recepción
respectivo, en el cual dará cuenta de dicha contestación. Si la autoridad acepta la adopción del
Acuerdo Conclusivo turnará de inmediato el expediente al área respectiva para que ésta
proceda, en un plazo máximo de siete días, a la elaboración del proyecto del Acuerdo
Conclusivo, lo que se notificará a las partes.
Elaborado el proyecto a que se refiere el párrafo anterior, la Procuraduría lo notificará a las
partes, las cuales contarán con un plazo de tres días hábiles, contados a partir del día siguiente a
aquel en que surta efectos la notificación respectiva, para hacer las observaciones que estimen
pertinentes.
Desahogadas las observaciones o no producidas éstas, la Procuraduría citará sin mayor
dilación a la autoridad revisora y al contribuyente, para que acudan en día y hora fijas a la
suscripción del Acuerdo, el que se firmará ante la presencia de la titular del organismo o por el
funcionario que ésta designe, quien suscribirá igualmente el Acuerdo, como lo dispone el primer
párrafo del artículo 69-E del Código Fiscal de la Federación.
El Acuerdo Conclusivo se suscribirá siempre en tres tantos, entregándose uno a cada una de
las partes y permaneciendo el tercero en los archivos de la Procuraduría.
En razón de lo anterior, es muy recomendable que los contribuyentes que se ubiquen en el
supuesto del artículo 69-C del CFF, evalúen adecuadamente los hechos u omisiones calificados por
la autoridad revisora con motivo del ejercicio de sus facultades de comprobación y, en su caso, se
cuente con los argumentos de fondo y las razones jurídicas que les permitan realizar una solicitud
de un acuerdo conclusivo que les sea favorable y con ello dirimir las diferencias con la autoridad de
la mejor manera.

C.P.C. Salvador Munguía Flores

Colegio de Contadores Públicos de Cuautla, A.C.

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 DEDUCCIÓN DE INVERSIONES

¿Qué es una inversión?

De acuerdo con el Art. 32 del ISR vigente nos dice que para efectos fiscales, se consideran
inversiones los activos fijos, los gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodos
pre operativos.

Con base en esta definición, analicemos que es cada concepto:

Que es un Activo fijo

Conjunto de bienes tangibles que se adquieran o fabriquen y que utilicen los contribuyentes, cuya
finalidad sea para la utilización y desarrollo de sus actividades y que se demeriten por el uso o
transcurso del tiempo en el servicio del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso
normal de sus operaciones.

Debemos tener muy en cuenta que para efectos fiscales, los terrenos no se consideran activos
fijos, no se demeritan por el uso o el transcurso del tiempo, por el contrario, su valor aumenta.

Que son los Gastos diferidos

Activos intangibles, son bienes y/o derechos que permiten reducir costos de operación, la
explotación de bienes del dominio público o la prestación de un servicio público concesionado,
también permiten mejorar la calidad y aceptación de un producto, usar, disfrutar o explotar un bien,
por un periodo limitado que debe ser menor a la duración de la actividad de la persona moral.

Que son los Cargos diferidos

Son los mismos que los gastos diferidos, excepto los relativos a la explotación de bienes del
dominio público o a la prestación de un servicio público concesionado, pero cuyo beneficio sea por
un periodo ilimitado que dependerá de la duración de la actividad de la persona moral.

Erogaciones realizadas en periodos pre operativos, son aquéllas que tienen por objeto la
investigación y el desarrollo, relacionados con el diseño, elaboración, mejoramiento, empaque o
distribución de un producto, así como con la prestación de un servicio; siempre que las
erogaciones se efectúen antes de que el contribuyente enajene sus productos o preste sus
servicios, en forma constante.

Tratándose de industrias extractivas, estas erogaciones son las relacionadas con la exploración
para la localización y cuantificación de nuevos yacimientos susceptibles de explotarse.

Reglas para la deducción de las inversiones

Con fundamento en el artículo 31 de la Ley del ISR, las inversiones se podrán deducir mediante la
aplicación, de los por cientos máximos autorizados sobre el monto original de la inversión.

El monto original de la inversión comprende lo siguiente:

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El precio del bien, excepto el IVA, los impuestos efectivamente pagados con motivo de la
adquisición o importación del bien, derechos, cuotas compensatorias, fletes, transportes, acarreos,
seguros contra riesgos en la transportación, comisiones sobre compras, y honorarios a agentes
aduanales.

En inversiones en automóviles, el monto original de la inversión incluye el monto de las inversiones

en equipo de blindaje.

Con base en el artículo 74 del Reglamento de la Ley de ISR, los contribuyentes que realicen
inversiones de activo fijo y conjuntamente adquieran refacciones para su mantenimiento, que se
consuman en el ciclo normal de operaciones del mismo, podrán considerar el monto de esas
refacciones dentro del monto original de la inversión del activo fijo de que se trate, siempre y
cuando las refacciones sean adquiridas conjuntamente con la inversión a la que corresponden y se
consigne el precio de las refacciones en el comprobante fiscal del bien de activo fijo adquirido,
pudiéndolas deducir conjuntamente con éste, mediante la aplicación en cada ejercicio, de los por
cientos máximos autorizados por la Ley del ISR.

Cuando se adquieran refacciones para reponer o sustituir a las adquiridas conjuntamente con la
inversión, dichas refacciones se deberán considerar como una deducción autorizada en el ejercicio
en el que se adquieran, siempre que reúnan los demás requisitos establecidos en la Ley del ISR.

Tratándose de ejercicios irregulares, la deducción correspondiente se efectuará en el por ciento

que represente el número de meses completos del ejercicio en los que el bien haya sido utilizado
por el contribuyente, respecto de 12 meses.

Cuando el bien se comience a utilizar después de iniciado el ejercicio y en el que se termine su

deducción, ésta se efectuará con las mismas reglas que se aplican para los ejercicios irregulares.

Los contribuyentes ajustarán la deducción de inversiones, multiplicándola por el factor de

actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y
hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el
ejercicio por el que se efectúe la deducción.

Cuando sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido
utilizado en el ejercicio, se considerará como último mes de la primera mitad de dicho periodo, el
mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.

Inicio de la deducción de inversiones

De acuerdo con el artículo 31 de la Ley del ISR las inversiones empezarán a deducirse, a elección
del contribuyente:

A partir del ejercicio en que se inicie la utilización de los bienes.

Desde el ejercicio siguiente a aquel en que se haya comenzado a utilizar el bien.

El contribuyente podrá no iniciar la deducción de las inversiones para efectos fiscales a partir de
los plazos antes señalados, podrá hacerlo con posterioridad, pero se pierde el derecho a deducir
las cantidades que correspondan al tiempo transcurrido desde que se pudo iniciar la deducción y
hasta que se inicie la misma.

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Porcientos máximos autorizados por la ley

Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en cada ejercicio, de los
porcientos máximos autorizados por la ley.

Dichos porcientos se contienen en los artículos 33 a 35 de la Ley del ISR.

Inversiones que se enajenan o dejan de ser útiles

De acuerdo con el artículo 31 de la Ley del ISR, cuando el contribuyente enajene los bienes o
cuando éstos dejen de ser útiles para obtener los ingresos, se debe deducir la parte aún no
deducida en el ejercicio en que esto ocurra.

En el supuesto en el que los bienes dejen de ser útiles para obtener los ingresos, el contribuyente
deberá mantener sin deducción un peso en sus registros.

Cabe señalar que la deducción mencionada se deberá ajustar multiplicándola por el factor de
actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien y
hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el
ejercicio por el que se efectúe la deducción.

Cuando sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido
utilizado en el ejercicio, se considerará como último mes de la primera mitad de dicho periodo, el
mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.

C.P.C. Gabriel Cárdenas Gonzalez

Colegio de Contadores Públicos de México, A.C.

El sujeto pasivo del poder tributario del Estado: el caso de los Socios y Accionistas
de personas morales.

El artículo 26, del Código Fiscal de la Federación enuncia los casos en lo que existirá
responsabilidad solidaria con los contribuyentes, párrafo que citamos a continuación:

Artículo 26.- Son responsables solidarios con los contribuyentes:

Es de destacar que el primer párrafo, del artículo 26, utiliza la preposición “con”, preposición que
establece un vínculo con el contribuyente, identificado en esta expresión al Sujeto pasivo del poder
tributario del Estado, en ese sentido la primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación,
a resuelto en la tesis de rubro “SUJETO PASIVO DEL PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO Y
1
SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. SUS DIFERENCIAS. ” que este artículo 26,
es más que la obligación de pago del impuesto o tributo, dado que existen otras obligaciones
formales, e incluso se debe de señalar la sustitución tributaria, como se puede ver a continuación:

Éste es un concepto amplio que va más allá de la obligación material de pago del tributo incluyendo
un cúmulo de obligaciones y deberes formales (hacer, no hacer, soportar, entre otras) y que también
implica situaciones subjetivas distintas del sujeto pasivo que realiza el hecho imponible -que por lo

1
Verificable en Época: Décima Época , Registro: 2003415 , Instancia: Primera Sala ,
Tipo de Tesis: Aislada , Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta , Libro
XIX, Abril de 2013, Tomo 1 , Materia(s): Administrativa , Tesis: 1a. CXVII/2013 (10a.)
, Página: 974

9
 regular se denomina contribuyente-, esto es, de terceros como obligados tributarios -en donde se
incardinan las figuras de la responsabilidad (solidaria o subsidiaria) y la sustitución tributaria-.

Resulta evidente que existe una situación subjetiva, pues no solo es quien causa el impuesto, en
estos términos el sujeto pasivo de la obligación tributaria, sino que se trata de la persona, o el
tercero a través de quién el artículo 26, citado, da a los otros la obligación de participar ciertas
obligaciones de éste, so pena hacerse responsable él de ellas.

Sin embargo, esta responsabilidad solidaria no opera de forma automática, sino que se deberán
verificar algunos otros supuestos, necesarios, dado que dentro de las 18 fracciones del artículo 26,
existen muy diversos casos, para el presente estudio solo tomaremos, para socios o accionistas.

La fracción X, del citado artículo 26, indica que existe responsabilidad solidaria, en tratándose de
socios o accionistas sobre las contribuciones causadas en la sociedad, cuando incurran en algunos
supuestos de irregularidad, así lo señala la fracción X, en el primer párrafo:

Artículo 26.- Son responsables solidarios con los contribuyentes:

X. Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relación
con las actividades realizadas por la sociedad cuando tenía tal calidad, en la parte del interés fiscal
que no alcance a ser garantizada con los bienes de la misma, exclusivamente en los casos en que
dicha sociedad incurra en cualquiera de los supuestos a que se refieren los incisos a), b), c) y
d) de la fracción III de este artículo, sin que la responsabilidad exceda de la participación que
tenía en el capital social de la sociedad durante el período o a la fecha de que se trate.

Adicionalmente, la fracción X, del artículo 26, del CFF, en el tercer párrafo, señala una
característica adicional para el caso, como es que:

La responsabilidad a que se refiere esta fracción únicamente será aplicable a los socios o
accionistas que tengan o hayan tenido el control efectivo de la sociedad, respecto de las
contribuciones que se hubieran causado en relación con las actividades realizadas por la sociedad
cuando tenían tal calidad.

Por su parte, la fracción III, del artículo 26, tercer párrafo señala lo siguiente:

La persona o personas cualquiera que sea el nombre con que se les designe, que tengan
conferida la dirección general, la gerencia general, o la administración única de las
personas morales, serán responsables solidarios por las contribuciones causadas o no
retenidas por dichas personas morales durante su gestión, así como por las que debieron
pagarse o enterarse durante la misma, en la parte del interés fiscal que no alcance a ser
garantizada con los bienes de la persona moral que dirigen, cuando dicha persona moral
incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:

a) No solicite su inscripción en el registro federal de contribuyentes.

b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los términos del
Reglamento de este Código, siempre que dicho cambio se efectúe después de que se le
hubiera notificado el inicio del ejercicio de las facultades de comprobación previstas en este
Código y antes de que se haya notificado la resolución que se dicte con motivo de dicho
ejercicio, o cuando el cambio se realice después de que se le hubiera notificado un crédito
fiscal y antes de que éste se haya cubierto o hubiera quedado sin efectos.
c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.
d) Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de
domicilio en los términos del Reglamento de este Código.

El párrafo citado indica que quienes tengan conferida la dirección general, la gerencia general, o la
administración única de las personas morales, serán responsables solidarios, cuando incurran en
2
supuestos irregulares en comparación con todos los demás contribuyentes. De tal forma, que para

2
Supuesto previsto del inciso a) al d), de la fracción III, del artículo 26, tercer párrafo, del CFF.

10
evitarlos, deben conducirse en sus actuaciones al frente de la persona moral, con la mayor
diligencia y observancia de la norma fiscal.

Las hipótesis citadas son importantes para que se pueda fincar una responsabilidad solidaria, dado
que ésta no ocurre de forma automática, sino que es necesario que incurran las hipótesis
señaladas para que la misma, pueda alcanzar a los socios o accionistas. Y eso es muy importante
precisarlo dado que existen antecedentes donde se trata de aplicar sin previa materialización de
las mismas.

Para mayor referencia, es importante señalar la tesis asilada, “RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

EN MATERIA FISCAL. PROCEDIMIENTO PARA DETERMINARLA RESPECTO DE LOS
SOCIOS O ACCIONISTAS DE UNA EMPRESA (INTERPRETACIÓN DEL ARTÍCULO 26,
FRACCIONES III Y X, DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN).”3 Esta tesis hace un listado
sobre los elementos que deben integrar la extensión de la responsabilidad para los socios o
accionistas:

El monto total de un crédito fiscal adeudado por una empresa contribuyente no puede
exigirse a uno de sus socios bajo el argumento de la solidaridad fiscal; ciertamente, este
tipo de responsabilidad extiende la obligación de pago al patrimonio del socio o
accionista de la sociedad deudora e incluso la constituye en un garante del cumplimiento
de la obligación fiscal responsabilizándolo de la deuda tributaria con su propio
patrimonio; sin embargo, la solidaridad fiscal de los socios o accionistas de una empresa
no opera automáticamente, sino que antes deben seguirse ciertos pasos por parte de la
administración tributaria. Consecuentemente, el procedimiento a seguir en ese supuesto
es el siguiente: I. Debe determinarse un crédito fiscal a cargo de una persona
moral cuyo capital se conforme por las participaciones de socios o accionistas;
II. Deberá presentarse alguno de los supuestos de hecho por parte de la
empresa contribuyente previstos en el artículo 26, fracción III, del Código
Fiscal de la Federación, es decir, que: a) no solicite su inscripción en el Registro
Federal de Contribuyentes; b) cambie su domicilio sin dar el aviso debido; c) no
lleve contabilidad, la oculte o la destruya, y d) desocupe el lugar en donde
manifestó que tendría su domicilio fiscal sin presentar el aviso correspondiente;
III. Previo a proceder a responsabilizar solidariamente a los socios, el fisco
deberá determinar el valor de los bienes de la empresa; IV. Si fuera el caso que
fueran suficientes, el crédito será enterado con éstos y, V. Sólo si no fueran
suficientes para cubrir el adeudo, lo cual tendría que encontrarse debidamente
comprobado, se podrá exigir directamente a los socios el pago del crédito,
siempre y cuando se tenga en cuenta: a) que esta responsabilidad solidaria sólo
será efectiva para cubrir la parte del adeudo que no alcance a ser pagado con
los bienes de la empresa; y b) que ese diferencial, al momento de ser
ejecutado, no exceda la participación del socio en el capital de la empresa.

Por todo lo anterior, se observa una grave consecuencia por el adeudo de contribuciones de la
sociedad, al existir responsabilidad con los socios o accionistas, pero cuando exista al menos las
siguientes características que enlistamos, a continuación, de conformidad con lo previsto en el
Código Fiscal de la Federación y la tesis citada con antelación:

1. Sea socio o accionista.

2. La sociedad adeude contribuciones durante el periodo que éste tenía el carácter de socio o
accionista.

3
Verificable en Época: Décima Época , Registro: 2003752 , Instancia: Tribunales Colegiados de
Circuito , Tipo de Tesis: Aislada , Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta , Libro
XX, Mayo de 2013, Tomo 3 , Materia(s): Administrativa , Tesis: II.3o.A.52 A (10a.) , Página:
2106

11
 3. Exista un adeudo en las contribuciones que la misma no alcance a ser garantizada con los
bienes de la sociedad.
4. Incurra en cualquiera de los supuestos de la fracción III, ya sea a), b), o c), del artículo 26,
del CFF.
4
5. El socio o accionista tenga o haya tenido el control efectivo de la sociedad o tengan
conferida la dirección general, la gerencia general, o la administración única de las
personas morales.

L.C. y M.D.F. Hjasnytyn Fidel Cabrera Martínez

Colegio de Contadores Públicos de Hidalgo A al IMCP, A.C.

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

Para poder asesorar a nuestros clientes con relación a la responsabilidad jurídica en el ámbito
fiscal en que pueden ubicarse conforme a la legislación vigente, debemos hacer el siguiente
análisis.

El artículo 1° del CFF precisa que “Las personas físicas y las morales, están obligadas a
contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas.” y cada una de
las leyes de los impuestos respectivos en su artículo 1° precisan quienes son los sujetos
obligados del pago del impuesto.

En la legislación mexicana, se establece que hay sujetos “activos” y “pasivos”, siendo estos
últimos los obligados al pago del impuesto y que de manera directa recae en el contribuyente o
en su caso en el responsable solidario que señala la ley.

El artículo 6° del CFF, señala cómo responsables de la determinación de las contribuciones a

su cargo a los propios contribuyentes, pero también precisa que: en el caso de contribuciones
que se deben pagar mediante retención, aun cuando quien deba efectuarla no retenga o no haga
pago de la contraprestación relativa, el retenedor estará obligado a enterar una cantidad
equivalente a la que debió haber retenido.

Y el artículo 26 del CFF señala los supuestos en los cuales se identifica a los responsables
solidarios, los cuales pueden ser los que establezca la ley o bien los que señalan su
responsabilidad de manera expresa y/o voluntaria.

Mencionaremos algunos de los principales supuestos, dónde se debe tener la debida precaución
desde la constitución de la sociedad, o al momento de integrar el consejo directivo, aceptar el
cargo de representante legal o el nombramiento como comisarios, gerente o director general, entre
otros.

artículo 26 CFF. - Son responsables solidarios con los contribuyentes:

4
Para el efecto, la misma fracción indica que se entenderá por control efectivo la capacidad de
una persona o grupo de personas, de llevar a cabo cualquiera de los actos siguientes:
a) Imponer decisiones en las asambleas generales de accionistas, de socios u órganos
equivalentes, o nombrar o destituir a la mayoría de los consejeros, administradores o sus
equivalentes, de una persona moral.
b) Mantener la titularidad de derechos que permitan ejercer el voto respecto de más del
cincuenta por ciento del capital social de una persona moral.
c) Dirigir la administración, la estrategia o las principales políticas de una persona moral, ya sea
a través de la propiedad de valores, por contrato o de cualquier otra forma.

12
III. Los liquidadores y síndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la sociedad
en liquidación o quiebra, así como de aquellas que se causaron durante su gestión.

No será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando la sociedad en liquidación cumpla

con las obligaciones de presentar los avisos y de proporcionar los informes a que se refiere este
Código y su Reglamento.

La persona o personas cualquiera que sea el nombre con que se les designe, que tengan
conferida la dirección general, la gerencia general, o la administración única de las personas
morales, serán responsables solidarios por las contribuciones causadas o no retenidas por
dichas personas morales durante su gestión, así como por las que debieron pagarse o enterarse
durante la misma, en la parte del interés fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de
la persona moral que dirigen, cuando dicha persona moral incurra en cualquiera de los
siguientes supuestos:

a) No solicite su inscripción en el registro federal de contribuyentes.

b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los términos del Reglamento
de este Código, siempre que dicho cambio se efectúe después de que se le hubiera notificado el
inicio del ejercicio de las facultades de comprobación previstas en este Código y antes de que se
haya notificado la resolución que se dicte con motivo de dicho ejercicio, o cuando el cambio se
realice después de que se le hubiera notificado un crédito fiscal y antes de que éste se haya
cubierto o hubiera quedado sin efectos.

c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya.

d) Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de
domicilio en los términos del Reglamento de este Código.

VIII. Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria.

IX. Los terceros que para garantizar el interés fiscal constituyan depósito, prenda o hipoteca o
permitan el secuestro de bienes, hasta por el valor de los dados en garantía, sin que en ningún
caso su responsabilidad exceda del monto del interés garantizado.

X. Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en

relación con las actividades realizadas por la sociedad cuando tenía tal calidad, en la parte del
interés fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la misma, exclusivamente
en los casos en que dicha sociedad incurra en cualquiera de los supuestos a que se refieren
los incisos a), b), c) y d) de la fracción III de este artículo, sin que la responsabilidad exceda de
la participación que tenía en el capital social de la sociedad durante el período o a la fecha de
que se trate.

La responsabilidad a que se refiere esta fracción únicamente será aplicable a los socios o
accionistas que tengan o hayan tenido el control efectivo de la sociedad, respecto de las
contribuciones que se hubieran causado en relación con las actividades realizadas por la sociedad
cuando tenían tal calidad.

Se entiende por control efectivo: a) Imponer decisiones en las asambleas generales de

accionistas; b) Mantener la titularidad de derechos que permitan ejercer el voto;
c) Dirigir la administración, la estrategia o las principales políticas de una persona moral

13
El artículo 20 del RCFF señala que el control efectivo podrá ser otorgado de manera expresa o
tácita.

Adicionalmente el artículo 26 del CFF, hace referencia, entre otros a los siguientes supuestos:
retenedores, liquidadores y síndicos, representantes, quienes ejerza patria potestad o
tutela, los legatarios y donatarios

La responsabilidad solidaria comprenderá los accesorios, con excepción de las multas. Lo

dispuesto en este párrafo no impide que los responsables solidarios puedan ser sancionados por
los actos u omisiones propios.

Sugerimos la lectura detallada de los artículos antes referidos para tener el contexto a detalle de
cada uno de los supuestos.

El objetivo de las autoridades fiscales es que en caso de que el contribuyente incumpla en sus
obligaciones de pago, el erario no sufra perjuicio en su recaudación, lo cual puede originarse
cuando los contribuyentes se ubiquen en estado de insolvencia, o posibles prácticas de evasión o
elusión fiscal, haya algún otro sujeto que cumpla con esas obligaciones, conforme a las leyes
respectivas.

Derivado de lo anterior, podemos concluir que es primordial conocer los alcances jurídicos que
precisan las leyes fiscales respecto a la responsabilidad solidaría, ya que, en el caso de las
facultades de comprobación de las autoridades fiscales, podría no solo haber la imposición de
sanciones, sino también la presunción de posibles delitos.

Por lo anterior, como lo hemos compartido en artículos anteriores, es fundamental contar con la
colaboración de los abogados corporativos y fiscales, para cumplir con todos los requisitos de ley
requeridos en las operaciones mercantiles, civiles y fiscales de las empresas, y en consecuencia
proteger el patrimonio tanto de personas morales como de personas físicas de manera preventiva
y así evitar en la medida posible el tener que enfrentar juicios que pueden ser muy costosos, tanto
de los socios, administradores únicos, integrantes del consejo de administración, comisarios,
representantes legales, contadores, abogados, colaboradores y/o inclusive familiares.

Para efecto del presente trabajo, utilice las siguientes abreviaturas.

CFF. - Código Fiscal de la Federación
RCFF. – Reglamento del Código Fiscal de la Federación
LISR- Ley del Impuesto Sobre la Renta
LIVA. - Ley del Impuesto al Valor Agregado

El énfasis es propio.

C.P. y M.D.F. José Luis Arroyo Amador

Colegio de Contadores Públicos de Hidalgo A al IMCP A.C.

14
 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN MATERIA FISCAL

En materia impositiva corresponde a los contribuyentes la obligación primaria de determinar las

contribuciones a su cargo y cumplir sus propias responsabilidades fiscales ante la autoridad
hacendaria sin embargo, existe la posibilidad de que directamente no pueda hacerlo y que sean
entonces otros individuos quienes lo hagan a nombre del contribuyente ya sea por disposición
expresa de ley o por voluntad propia surgiendo de esta manera la responsabilidad solidaria en
materia fiscal que se encuentra regulada en el artículo 26 del Código Fiscal de la Federación.

Existen diversos sujetos enumerados en esta disposición que ante el incumplimiento por parte del
contribuyente la autoridad buscara ejercer sus facultades y recuperar las cantidades adeudadas al
fisco.

Para el caso de las personas físicas que desarrollan actividades empresariales su responsabilidad
en materia fiscal esta acotada hasta un monto que no exceda del valor de sus activos afectos a la
actividad empresarial siempre y cuando cumplan con todas las obligaciones a que se refieren los
artículos 110 o 112 según sea el caso; no así para aquellas personas físicas que no llevan a cabo
actividades empresariales ya que están tendrían que responder con la totalidad de su patrimonio
excepto claro aquellos que sean inembargables o inalienables

Las resoluciones administrativas que determinen la responsabilidad solidaria a un tercero deberán

señalar la causa legal de la responsabilidad, fundando y motivando dicha resolución, por lo tanto
es necesario que en ella se citen: Los cuerpos legales y preceptos que se estén aplicando al caso
concreto.

L.C.C. y L.F. Francisco Julián Boasono Ríos.

Colegio de Contadores Públicos de Hidalgo A AL IMCP, A.C.

EL ALBACEA Y SU RESPONSABILIDAD EN MATERIA FISCAL.

Generalmente tenemos la idea de que cuando una persona fallece (de cujus), se terminan también
todos los compromisos u obligaciones que previamente había convenido y que solo queda el
reparto de los bienes entre los herederos o legatarios; sin embargo, esto no es así, pues como
veremos más adelante, las obligaciones de carácter fiscal habrán de cumplirse por parte del
albacea, que al efecto se nombre; previo al reparto de los bienes.

Ahora bien, al conjunto de etapas que se desarrollan desde el momento en que acontece el
fallecimiento de una persona y hasta la entrega de sus bienes a quien o quienes legalmente les
corresponda, se le denomina proceso sucesorio.

Durante ese proceso, surge la figura del albacea, cuya finalidad es la administrar los bienes del de
cujus hasta el momento en que sean entregados.

15
En este sentido, el albacea, se convierte en el representante legal del de cujus, por decirlo de
alguna manera en consecuencia. cumplirá con las obligaciones que en su caso estén pendientes
de cumplir como son las fiscales.

Lo anterior se corrobora con lo establecido por el artículo 92 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
(LISR), cuyo contenido es el siguiente:

Artículo 92. …
…
…
…

El representante legal de la sucesión pagará en cada año de calendario el impuesto por

cuenta de los herederos o legatarios, considerando el ingreso en forma conjunta, hasta que
se haya dado por finalizada la liquidación de la sucesión. El pago efectuado en esta forma
se considerará como definitivo, salvo que los herederos o legatarios opten por acumular los
ingresos respectivos que les correspondan, en cuyo caso podrán acreditar la parte
proporcional de impuesto pagado.

Tal y como se observa, es el albacea, quien tiene la responsabilidad primigenia de pagar el

impuesto cada año, considerando el ingreso de forma conjunta, hasta que se haya dado por
terminada la entrega de los bienes; es decir, el albacea paga el ISR que por naturaleza le
corresponde al de cujus por los ingresos que se estén percibiendo, tal es el caso, por ejemplo de
las rentas que se perciban de un inmueble que habría entregado la persona antes de fallecer, de
las cuales el albacea deberá pagar el ISR correspondiente hasta en tanto no se entregue al
heredero o legatario que corresponda.

Pero ¿qué sucede si el albacea no cumple con su obligación?

Entonces, se configura la figura de responsabilidad solidaria, tal y como lo establece el artículo 26

del Código Fiscal de la Federación, en los siguientes términos:

Artículo 26.-Son responsables solidarios con los contribuyentes:

…
XVIII. Los albaceas o representantes de la sucesión, por las contribuciones que se
causaron o se debieron pagar durante el período de su encargo.
…

Como se observa, el albacea o representante de la sucesión, es responsable solidario por las

contribuciones que se causaron o se debieron pagar durante el periodo que duró su encargo.

Conclusiones

Conforme a lo expuesto, el albacea, es responsable de pagar el impuesto que originalmente le

corresponde al de cujus, es decir, al encargase de la administración de sus bienes, de los ingresos
que obtiene por cuenta de aquel, paga el impuesto que le corresponde, sin que se afecte o atente
contra el patrimonio de albacea, sino que de la misma masa hereditaria se cumple con el pago.

Sin embargo, si el albacea no cumple con tal obligación, entonces con parte de su patrimonio
deberá cubrir el impuesto que se causó o debió pagar durante su encargo, al ser responsable
solidario.

16
Sin más por el momento, espero te sean de utilidad los comentarios vertidos, recibe un cordial
saludo.

C.P. y L.D. Efraín Salvador Miramón

Colegio de Contadores Públicos de Hidalgo A al IMCP, A.C.

La responsabilidad legal y fiscal de los socios o accionistas

Ámbito Societario

Las Sociedades de capital centran su atención en el aporte económico y efectivo que le brindan
sus socios. Las condiciones personales de los mismos importan poco, es decir, el denominado
“intuitu pecuniae” (locución latina que significa “en atención al dinero”) prima sobre el “intuitu
personae” (“en atención a la persona”) en esta clase de Sociedades.

Por su parte, las Sociedades de personas mantienen su esencia en la importancia dada a las
condiciones personales de sus socios sobre el valor del aporte económico que ellos puedan o
estén dispuestos a entregar. En este caso, el “intuitu personae” es trascendental.

La “affectio societatis”, que es el ánimo de los socios de formar o participar en una Sociedad, por el
estrecho vínculo o relación que los une, es mucho más intenso en las Sociedades de personas que
en las Sociedades de capital, donde se debilita considerablemente.

Con base en esta gran distinción, diversas legislaciones han regulado los tipos o clases de
Sociedades mercantiles que pueden constituirse u operar en el mundo. La Sociedad Anónima (que
como bien sabemos, es la más popular), es una Sociedad de capital, debido a que en ella resulta
de particular importancia el aporte de los socios. En contraparte, existen las sociedades de
personas; en el ámbito societario mexicano; uno de los tipos sociales más utilizados por los
empresarios es el relativo a las Sociedades de Responsabilidad Limitada, figura que tiene un
carácter mixto cuyo matiz personal prevalece.

La responsabilidad de los socios o accionistas sobre las deudas contraídas por la sociedad difiere
según el tipo social que se adopte. Por regla general las sociedades de personas responden de
manera solidaria, subsidiaria e ilimitada; en tanto que, las sociedades de capital limitan el alcance
de su responsabilidad al monto de las aportaciones a capital. En el esquema que se presenta a
continuación es posible observar el alcance de las obligaciones de los socios o accionistas en los
pasivos sociales cuando las personas morales de naturaleza mercantil de las que participan no
puedan hacer frente a sus obligaciones contraídas, a saber:

17
Régimen Jurídico Fundamen Responsabilidad
to legal
Subsidiaria Solidaria Ilimitada Limitada
(LGSM)

En Nombre Colectivo Art. 25   

En comandadita Art. 51    
5
Simple

De Responsabilidad Art. 58 
Limitada

Anónima Art. 87 

Comandita por Art. 207    

6
Acciones

Por Acciones Art. 260 

Simplificada

A efecto de comprender con mayor facilidad el alcance la responsabilidad societaria, es necesario

definir cada tipo de responsabilidad, así, tenemos que la obligación es:

5
En las sociedades en comandita simple, los socios comanditados adquieren
responsabilidad legal en forma solidaria, subsidiaria e ilimitada respecto de las
obligaciones sociales, en tanto que los socios comanditarios responden de
manera limitada hasta por el monto de sus aportaciones sin embargo, en caso
de que alguno de estos últimos socios participe de en la administración de la
sociedad, asumirá la responsabilidad solidaria de todas las obligaciones
contraídas como administrador, lo anterior conforme a lo previsto por el
artículo 55 de la LGSM.

6
En las sociedades en comandita por acciones, los socios comanditados
adquieren responsabilidad legal en forma solidaria, subsidiaria e ilimitada
respecto de las obligaciones sociales, en tanto que los socios comanditarios
responden de manera limitada hasta por el monto de acciones aportaciones sin
embargo, en caso de que alguno de estos últimos socios participe de en la
administración de la sociedad, asumirá la responsabilidad solidaria de todas las
obligaciones contraídas como administrador, lo anterior conforme a lo previsto
por los artículos 55 y 211 de la LGSM.

18
 a) Solidaria. - Es una obligación conjunta sobre una misma deuda. La exigibilidad se extiende
sobre sujetos distintos al deudor principal en virtud de un precepto legal o de unas
condiciones voluntariamente aceptadas por todos ellos

b) Subsidiaria. - Subsidiaria es la que recae sobre un sujeto por el incumplimiento en el pago

de una deuda por parte de un tercero. Al ser imposible hacerla efectiva al titular, se
traslada la obligación a aquellos que tienen cantidades pendientes de pago con él. Esta
modalidad de responsabilidad solo se actualiza en caso de que el obligado principal no
cumpla con las obligaciones contraídas, o bien no tenga los bienes suficientes para
cubrirlas.

c) Limitada. - Este tipo de responsabilidad implica que el socio o accionista responde por las
deudas sociales, cuando la persona moral no pueda hacer frente a las mismas, hasta por
el importe que represente su participación en el capital.

d) Ilimitada. - Se actualiza este tipo de responsabilidad cuando esta implica el cumplimiento

de las obligaciones de las deudas sociales, cuando la sociedad no tenga bienes suficientes
para su cumplimiento, con la totalidad del patrimonio de los socios.

Luego entonces, ¿hasta dónde puede un socio ser responsable por las obligaciones contraídas y
no cumplidas por la sociedad? Es necesario destacar que aun cuando la sociedad goza de
patrimonio diferente al de los socios, en atención al principio de separación de patrimonios, ello no
implica que de facto los socios o accionistas carezcan de responsabilidad de manera absoluta por
las obligaciones contraídas por la persona moral, pues conforme a lo estatuido por el artículo 24 de
la LGSM, en caso de que los socios sean demandados en forma conjunta con la sociedad, y la
sentencia dictada condene a la sociedad, esta se ejecutará primero en los bienes de la sociedad y
sólo a falta o insuficiencia de éstos, en los bienes de los socios demandados.

Par el caso de las sociedades cuya responsabilidad de limita al pago de sus aportaciones, la
7
ejecución de la sentencia se reducirá al monto insoluto exigible.

Lo anterior constriñe al socio al pago de las obligaciones sociales hasta por el importe de su
aportación, sin embargo, si la participación del socio no ha sido efectivamente exhibida, resulta
legal exigirle al socio, en lo personal, que cubra las obligaciones sociales hasta por el importe en el
cual e l a su vez se obligó a aportar; corrobora lo anterior el siguiente criterio:

7
Artículo 24 Ley General de Sociedades Mercantiles.

19
SOCIEDADES MERCANTILES. EL ARTÍCULO 24 DE LA LEY GENERAL
RELATIVA, ES APLICABLE A TODAS ELLAS, INCLUSIVE A LA ANÓNIMA,
POR LA OBLIGACIÓN QUE TIENEN LOS ACCIONISTAS HASTA EL MONTO
DE SUS APORTACIONES.

El citado precepto, que en su primer párrafo establece que la sentencia que se

pronuncie contra la sociedad condenándola al cumplimiento de obligaciones
frente a terceros, tendrá fuerza de cosa juzgada contra los socios cuando éstos
hayan sido demandados conjuntamente con la sociedad, es aplicable a todas
las sociedades mercantiles, pues dicho numeral no distingue al respecto,
además de que se ubica en el capítulo I de la Ley General de Sociedades
Mercantiles, relativo a la constitución y funcionamiento de las sociedades en
general; y si bien en su segundo párrafo establece una distinción, en atención
al grado de responsabilidad de los socios demandados, al señalar que cuando
su obligación se limite al pago de sus aportaciones, la ejecución de la sentencia
se reducirá al monto insoluto exigible de las aportaciones, no del adeudo, ello
no implica que el artículo 24 de referencia sea inaplicable a las sociedades
anónimas, pues aunque el numeral 87 de la propia ley establezca que éstas se
componen exclusivamente de socios cuya obligación se limita al pago de sus
acciones, ellos sólo podrán liberarse de la aplicación del citado artículo 24, si
demuestran haber cumplido íntegramente con la obligación que el mencionado
artículo 87 les impone, que consiste en el pago de sus aportaciones, pues la
suscripción de las acciones en que se divide el capital social de la anónima
sólo implica que los socios contrajeron la obligación suscrita con su firma, de
cubrir, en proporción a las acciones que hayan adquirido, el total del capital
social; sin embargo, esto no significa que la obligación adquirida se encuentre
satisfecha, ya que el artículo 89, fracciones III y IV, de la propia ley, reconoce
dos formas de pagar las aportaciones o acciones en que se dividió el capital
social, esto es, exhibir íntegramente el valor de cada acción que haya de
pagarse, en todo o en parte, o con el 20% del valor de cada acción en
numerario; aunado a lo anterior, por lo que hace a su escritura constitutiva, el
artículo 91, fracciones I y III, de la ley, señala que en aquélla debe indicarse la
parte del capital social exhibido, así como la forma y términos en que los socios
deben pagar la parte insoluta de las acciones que hayan suscrito.

Contradicción de tesis 14/2012. Entre las sustentadas por el Cuarto y el

Décimo Tercer Tribunales Colegiados, ambos en Materia Civil del Primer
Circuito. 25 de abril de 2012. La votación se dividió en dos partes: mayoría de
cuatro votos por lo que se refiere a la competencia. Disidente: José Ramón
Cossío Díaz. Unanimidad de cinco votos en cuanto al fondo. Ponente: Jorge
Mario Pardo Rebolledo. Secretaria: Mercedes Verónica Sánchez Miguez.Tesis
de jurisprudencia 59/2012 (10a.). Aprobada por la Primera Sala de este Alto
Tribunal, en sesión de fecha dos de mayo de dos mil doce.

L.C., L.D. E.F. y M.D.C. Roberto Valenzuela Lozano

Colegio de Contadores Públicos de Hidalgo A al IMCP A.C.

20
 LOS COORDINADOS

El autotransporte de carga o pasajeros, constituye un sector importante para la economía nacional,

debido a la prioridad de estos servicios y su importancia para el desarrollo de diversas actividades
en todos los sectores económicos, los legisladores y autoridades fiscales desde el pasado 2014,
han incluido en el Titulo II, Capitulo VII de la ley del Impuesto Sobre la Renta, un régimen
preferencial denominado Coordinados.

¿Qué se considera Coordinados?

De acuerdo al artículo 72 de la LISR, son aquellas personas morales que administran y operan
activos fijos y/o terrenos, dedicados exclusivamente a la actividad del autotransporte terrestre de
carga o de pasajeros y cuyos integrantes (personas físicas o morales) realicen las mismas
actividades o complementarias, siempre que no presten preponderantemente sus servicios a otra
persona moral residente en el país o en el extranjero.

Se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a la actividad, aquéllos cuyos ingresos

representan cuando menos el 90% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las
enajenaciones de activos fijos o terrenos, propios a la operación.

¿Qué debo hacer si opto por tributar en este régimen?

Para pagar el ISR a través de un coordinado, se deberá presentar además del aviso de opción, el
de actualización de actividades económicas y obligaciones ante las autoridades fiscales durante
los primeros meses del ejercicio, en los términos de lo establecido en el artículo 30, fracción V del
Reglamento del Código y en la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones”, contenida en el Anexo 1-A de la RMF. Así como informar mediante
escrito al coordinado donde te integrarás, que deseas ejercer esta opción.

¿Qué obligaciones contraen los coordinados?

 Calcular y enterar, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales en los términos del
artículo 106 de esta Ley, al resultado obtenido se le aplicará la tarifa del artículo antes
mencionado tratándose de personas físicas, o la tasa establecida en el artículo 9 tratándose de
personas morales.

 Calcular y enterar el impuesto anual de cada uno de sus integrantes, aplicando lo dispuesto en el
artículo 109 de esta Ley. A la utilidad gravable determinada se aplicará la tarifa del artículo 152,
tratándose de personas físicas, o la tasa del artículo 9 para las personas morales.

21
 Pudiendo acreditar los pagos provisionales efectuados por el coordinado contra el impuesto que
resulte a cargo. El impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán las
personas morales durante el mes de marzo del año siguiente, en el caso de que los integrantes
sean personas morales, y en el mes de abril del año siguiente cuando los integrantes por los cuales
se cumpla las obligaciones fiscales sólo sean personas físicas.

 Efectuar por cuenta de sus integrantes las retenciones y el entero de las mismas, expedir las
constancias de dichas retenciones, cuando estén obligadas a ello, así como el comprobante fiscal
correspondiente.

 Llevar un registro por separado de los ingresos, gastos e inversiones, de cada uno de sus
integrantes.

 Expedir y recabar los comprobantes fiscales de ingresos y las erogaciones que efectúen, por su
cuenta de cada uno de sus integrantes.

 Proporcionar a sus integrantes, constancia de los ingresos y gastos, así como el impuesto que el
coordinado pagó por cuenta del integrante, a más tardar el 31 de enero de cada año.

Los coordinados deberán cumplir con sus propias obligaciones y lo harán en forma conjunta por sus
integrantes en los casos en que así proceda. El impuesto que determinen por cada uno de sus
integrantes se enterará de manera conjunta en una sola declaración.

El coordinado se considerará responsable solidario del cumplimiento de las obligaciones fiscales a

cargo de sus integrantes, siendo los integrantes de igual manera responsables respecto del
cumplimiento por la parte que les corresponda.

Estímulo ley de Ingresos

De acuerdo a lo establecido en el artículo 16 fracción V, de la Ley de Ingresos de la Federación se

otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes dedicados exclusivamente al transporte terrestre
público y privado, de carga o pasaje, que utilicen la Red Nacional de Autopistas de Cuota, consistente
en permitir un acreditamiento de los gastos realizados en el pago de los servicios por el uso de la
infraestructura carretera de cuota hasta en un 50 por ciento del gasto total erogado por este concepto.

22
Los contribuyentes considerarán como ingresos acumulables para efectos del impuesto sobre la renta
el estímulo antes mencionado en el momento en que efectivamente lo acrediten.
El acreditamiento solo podrá efectuarse contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio,
utilizando la forma oficial que mediante reglas de carácter general dé a conocer el Servicio de
Administración Tributaria; en caso de no hacerlo, perderá el derecho a realizarlo con posterioridad.

Facilidades administrativas

El pasado mes de febrero del presente año, fueron publicadas en el Diario Oficial de la Federación
las facilidades administrativas para el régimen de coordinados, entre las cuales destacan:

Podrás deducir hasta el equivalente a un 8 por ciento de tus ingresos propios de tu actividad, sin
tener que contar con la documentación que reúna los requisitos fiscales siempre y cuando:

 El gasto se haya realizado efectivamente en el ejercicio fiscal de que se trate.

 La erogación se encuentre registrada en tu contabilidad.
 Se efectúe el pago por concepto del ISR anual sobre el monto que hayas deducido a la
tasa del 16 por ciento. Considerando el impuesto anual pagado como definitivo y no se
podrá acreditar ni deducir.
 Efectuar pagos provisionales a cuenta del impuesto anual a que se refiere el punto
anterior.

Enterar el 7.5 por ciento del ISR por concepto de operadores, macheteros y maniobristas
(autotransporte de carga), así como pagos a operadores, cobradores, mecánicos y maestros
(autotransporte terrestre foráneo de pasaje y turismo) sobre los salarios de convenio con el IMSS,
por lo cual se debe elaborar una relación individualizada de dicho personal indicando el monto de
las cantidades pagadas así como del periodo de que se trate, tomando como referencia el salario
base de cotización que sirva para el cálculo de las aportaciones de dichos trabajadores al IMSS,
además de emitir el CFDI y su complemento por concepto de nómina correspondiente.

Opción de realizar los gastos relacionados de la actividad con las cuentas bancarias de las
personas físicas permisionarias del autotransporte terrestre de carga federal a nombre de cualquier
persona física integrante de la persona moral, siempre y cuando coincidan con los registros
contables y con la liquidación que al efecto se emita a las permisionarias personas físicas

L.C. Jorge Orozco Ramírez

Colegio Regional Hidalguense de Contadores Públicos A.C.

23
 EFECTOS FISCALES DE LA NOMINA

Básicamente a la Nómina le repercute con 3 tipos de contribuciones:

 Las Aportaciones de Seguridad Social

 Los Efectos del Impuesto sobre la Renta
 El Impuesto sobre Nominas

Momentos en que surgen a partir de que entra a laborar con el patrón:

A. Lo primero que debe de hacer el patrón es inscribirlo en el Registro Federal de

Contribuyentes del Servicio de Administración Tributaria, sea Persona Física o Moral en su
carácter de Patrón que requieran inscribir a sus trabajadores, cuando estos presten un
Servicio Personal Subordinado con fundamento en el artículo 27 del Código Fiscal de la
federación quinto párrafo, artículo 23 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación y
reglas 2.4.9., 2.4.6. y 2.4.15 de la Resolución Miscelánea Fiscal

Dicho trámite se puede realizar en Línea

https://www.sat.gob.mx/tramites/operacion/29903/inscribe-a-tus-trabajadores-en-el-rfc

I. Llena el formulario de inscripción.

II. Envía tu trámite al SAT.
III. Imprime la hoja previa con el número de folio asignado.
IV. Realiza el seguimiento a tu trámite con el número de folio asignado.

La respuesta a tu trámite es de 7 días hábiles a partir de que lo concluyes.

Generar el archivo con las siguientes características:

1. Nombre del archivo RFC ddmmaaaa_consecutivo de dos dígitos (##)

Donde el RFC se refiere a la clave en el RFC del patrón persona física o moral.

ddmmaaaa dd día mm mes aaaa año de la fecha de generación del archivo.

consecutivo número consecutivo del archivo.

Por ejemplo, XAXX010101AAA07072012_01

2. Sin tabuladores.
3. Únicamente mayúsculas.
4. El formato del archivo debe ser en Código Estándar Americano para Intercambio de
Información (ASCII).
5. La información del archivo deberá contener los siguientes ocho campos delimitados por
pipes “|”:

Primera columna. - CLAVE CURP A 18 POSICIONES del asalariado.

Segunda columna. - Apellido paterno del asalariado.

Tercera columna. - Apellido materno del asalariado (No obligatorio).

Cuarta columna. - Nombre(s) del asalariado.

Quinta columna. - Fecha de ingreso del asalariado, debe ser en formato DD/MM/AAAA.

Sexta columna. - Marca del indicador de los Ingresos del asalariado de acuerdo a los valores
siguientes: (únicamente pueden ser los valores 1, 2, 3, 4, 5 ó 6).

24
 a. Asalariados con ingresos mayores a $400,000.00 (Cuatrocientos mil pesos. 00/100 M.N.).
b. Asalariados con ingresos menores o iguales a $400,000.00 (Cuatrocientos mil pesos.
00/100 M.N.).
c. Asimilables a salarios con ingresos mayores a $400,000.00 (Cuatrocientos mil pesos.
00/100 M.N.).
d. Asimilables a salarios con ingresos menores o iguales a $400,000.00 (Cuatrocientos mil
pesos. 00/100 M.N.).
e. Ingresos por actividades empresariales asimilables a salarios con ingresos mayores a
$400,000.00 (Cuatrocientos mil pesos. 00/100 M.N.).
f. Ingresos por actividades empresariales asimilables a salarios con ingresos menores o
iguales a $400,000.00 (Cuatrocientos mil pesos 00/100 M.N.).

Séptima columna. - Clave en el RFC del patrón a 12 ó 13 posiciones, según corresponda

Persona Moral o Persona Física.

Octava columna. - Correo electrónico válido del asalariado o del Patrón que cumpla con las
características a que se refiere el apartado de Definiciones del Anexo 1-A de la RMF
vigente.

Las columnas no deberán contener títulos o estar vacías, excepto la tercera columna (sólo
si no tiene dato).

6. La información deberá enviarse en archivos de texto plano comprimido en formato *.zip.

7. Adjuntar el archivo al caso de “Servicio o Solicitud” y enviar al SAT a través de “Mi Portal”

Si acudes a las oficinas del SAT, el trámite se atiende preferentemente con cita.

La documentación que se obtiene es:

1. Comprobante de envío de la solicitud con número de folio.

2. Archivo con el resultado de la inscripción, el cual contiene los RFCs de tus trabajadores.

Adicionalmente se puede realizar una Inscripción Masiva Exprés con Fundamento Legal en el
artículo 27, quinto párrafo Código Fiscal de la Federación, artículo 23 Reglamento del Código
Fiscal de la Federación, reglas 2.4.9., 2.4.6. y 2.4.15 Resolución Miscelánea Fiscal

Requisitos:

 Descarga y consulta la guía de inscripción de asalariados exprés.

 Genera el archivo de texto con las características descritas en la guía de inscripción de
asalariados exprés, cuidando que el nombre y el contenido del mismo sea como lo indica la
guía.
 Ingresa al formulario y llena los datos solicitados.
 Envía tu trámite adjuntando tu archivo.
 Imprime tu acuse con el número de folio asignado.
 Espera la respuesta del SAT.
 Cuando ya esté concluido, descarga un archivo con los RFCs de tus empleados.

Con Fundamento en el artículo 27, quinto párrafo Código Fiscal de la Federación, artículo 23 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación y reglas 2.4.9., 2.4.6. y 2.4.15 de la Resolución
Miscelánea Fiscal se puede realizar las Inscripción con CURP o Acta de Nacimiento dicha
Inscripción se realiza con la CURP de cada empleado, uno a la vez.

Requisitos CURP de cada uno de tus empleados y el trámite lo puedes realizar en el portal del SAT
o en cualquier oficina del SAT.

25
 B. Para el caso del Registro ante el IMSS se realiza en la plataforma del Instituto Mexicano
del Seguro Social en la Plataforma por Internet denominada IMSS Desde Su Empresa,
IDSE, en dicho registro se inicia con los datos del Patrón, se especifican los datos del
Trabajador y el Salario Diario Integrado o Salario Base de Cotización, considerando lo
establecido en el artículo 27 de la Ley del Seguro Social que clasifica los salarios en 3
tipos:
 Salarios Fijos: Formados por elementos de cuantía previamente conocida, se conocen antes
de que se lleve a cabo el pago al trabajador por ejemplo un trabajador con prestaciones
mínimas de ley en su primer año de trabajo correspondería el Salario Diario Convenido, el
Aguinaldo de 15 días por año, 6 días de vacaciones por el primer año y el 25% de Prima
Vacacional
 Salarios Variables: Los salarios variables se componen por percepciones que no pueden
conocerse previamente, su cuantía se conoce una vez que se han pagado tal es el caso de las
Horas Extras, Comisiones sobre ventas, etc.
 Salarios Mixtos: Esta formado por percepciones fijas y variables

En el caso de la Inscripción de los Trabajadores ante el IMSS el Patrón al momento que se

incorpora el trabajador tiene un plazo de 5 días para llevar a cabo su afiliación ante el IMSS, sin
embargo lo más recomendable es que lo haga de manera previa, un día antes de que el trabajador
se presente a laborar, porque suelen pasar Riesgos de Trabajo en el Primer día y en el caso de no
estar registrado aun cuando este dentro del periodo que son los 5 días posteriores al inicio de sus
labores el Seguro Social lo puede Generar como una Incidencia No Afiliada y generarle al Patrón
Capitales Constitutivos.

Después de realizar los registros ante el SAT y el IMSS se estará en posibilidades de generar las
nóminas que podrán ser Semanales o Quincenales, de acuerdo con la periodicidad de pago y la
naturaleza del trabajo que preste el trabajador, en dichas nominas el Patrón deberá Calcular y
Retener el importe tanto de las aportaciones de Seguridad Social como el ISR a cargo de sus
trabajadores y elaborar por cada uno de ellos un Comprobante Fiscal Digital por Internet, dicho
CDFI complementa la elaboración de la nómina.

C. Al cierre de cada mes el Patrón deberá Calcular de acuerdo con todos los conceptos
pagados durante el periodo correspondiente el Impuesto sobre Nóminas que se genere a
su cargo en ese periodo de tiempo conforme a la normatividad de cada Entidad Federativa
observando las legislaciones estatales respecto Impuesto sobre Nómina (ISN) y su
homólogo en aquellas entidades denominada de otra forma pero que tienen una base
respecto a las erogaciones pagaderas a los trabajadores y demás prestadores de servicios
por ejemplo:

Aguascalientes

Enlace: http://eservicios.aguascalientes.gob.mx/contribuciones/Portadas/ISN.html

Ordenamiento jurídico: Ley de Hacienda del Estado de Aguascalientes

Impuesto: Impuesto Sobre Nóminas

Prestaciones no objeto: Artículo 63 Ley de Hacienda del Estado de Aguascalientes

Fecha de pago: A más tardar el 17 del mes siguiente al que corresponda el impuesto declarado

Estímulos fiscales: Sin estímulos

Tasa: 2%

Baja California

26
Ligas relacionadas: http://www.congresobc.gob.mx/w22/index_legislacion.html

Ordenamiento jurídico:

Ley de Hacienda del Estado de Baja California. De los artículos 151-13 al 151-20.

Ley de Ingresos del Estado de Baja California en su artículo 3

Ley de Fomento a la Competitividad y Desarrollo Económico para el Estado de Baja California, en

sus artículos 12 y 13.

Impuesto: Impuesto Sobre Remuneraciones al Trabajo Personal

Prestaciones no objeto: Artículo 151-18 Ley de Hacienda del Estado de Baja California

Fecha de pago: A más tardar el día veinticinco, del mes siguiente al periodo correspondiente en
que hagan o reciban los pagos base del gravamen, o de los meses de abril, julio, octubre y enero
del año siguiente, tratándose de pagos trimestrales. Ver adicionalmente el artículo 151-19 del
mismo ordenamiento.

Días adicionales de pago: N/A

Estímulo fiscal: Los estímulos fiscales se prevén en esta Ley de Hacienda del Estado de Baja
California en sus artículos 175, 176, 177, 180 y 181, así mismo en su artículo SEGUNDO
TRANSITORIO Y QUINTO TRANSITORIO del decreto número 185, por el que se reforman los
artículos 175 y 178 y adiciona el artículo 180, publicado el día 24 de febrero de 2006, en el
periódico oficial del Estado de Baja California. ARTICULO SEGUNDO Y TERCERO del Decreto
número 356, por el que se reforma el artículo 13 de la Ley de Fomento a la competitividad y
desarrollo económico para el Estado de Baja California y adiciona el artículo 181 de la Ley de
Hacienda del Estado de Baja California, publicado el día 31 de Agosto de 2007, en el Periódico
Oficial del Estado de Baja California.

Tasa: Tasa 1.8% con sobretasa 0.63%

Baja California Sur

Ligas relacionadas: http://www.cbcs.gob.mx/index.php/trabajos-legislativos/leyes

Ordenamiento jurídico:

Ley de Hacienda del Estado de Baja California Sur en sus artículo 33 al 40.

Ley de Ingresos del Estado de Baja California Sur, para el ejercicio fiscal del año 2017

Impuesto: Impuesto sobre Nóminas

Prestaciones no objeto: Artículo 35 y 39 de la Ley de Hacienda del Estado de Baja California Sur.

Fecha de pago: El impuesto causado durante el mes calendario anterior, se enterará

mensualmente, a más tardar el día 15 del mes inmediato posterior.

Días adicionales de pago: N/A

Estímulo fiscal: Artículo 17 de la Ley de Ingresos del Estado de Baja California Sur, para el ejercicio
fiscal del año 2017

Tasa: 2,5%

27
 C.P.C. Víctor Hugo Barranco Dirzo

Comisión de Fiscal del Colegio de Contadores Públicos de Morelos A.C.

EROGACIONES A TRAVÉS DE TERCEROS

Los siguientes renglones están enfocados al art.41 del R.I.S.R y la regla 2.7.1.13 de la Resolución
Miscelánea Fiscal. para 2019.

De este modo reconocemos en primer lugar la necesidad de efectuar en muchas ocasiones y por
diversas circunstancias el que un TERCERO haga pagos de bienes o servicios por cuenta del
CONTRIBUYENTE.

La experiencia nos lleva a que en ocasiones se deba pagar incluso en efectivo y con dinero que no
proviene del contribuyente.

Para hacer lo correcto en términos del reglamento citamos textual el siguiente texto “cuando el
contribuyente efectúe erogaciones a través de un tercero, excepto tratándose de contribuciones,
viáticos o gastos de viaje, deberá expedir cheques nominativos a favor de éste o mediante
traspasos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente instituciones de crédito o casas de
bolsa a la cuenta abierta a nombre del tercero, y cuando dicho tercero realice pagos por cuenta del
contribuyente, éstos deberán estar amparados con comprobante fiscal a nombre del
contribuyente”.

Como podemos observar exceptúa el pago mediante el sistema financiero a contribuciones,

viáticos o gastos de viaje.

C.P.C. Alejandro González García.

Colegio de Contadores Públicos del Valle de Toluca A.C.

PAGOS POR CUENTA DE TERCEROS

REGLA 2.7.1.13

Conforme al artículo 29 del Código Fiscal de la Federación se establece la obligación de expedir

comprobantes mediante documentos digitales, cuando se perciban ingresos.

Por otro lado, con fundamento en el artículo 18 fracción VIII de la LISR donde establece que se
considera ingreso las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros,
salvo que dichos pagos sean respaldados con comprobantes fiscales a nombre de aquel por
cuenta de quien se efectúa el gasto, se debe considerar como “Otros ingresos” de las personas
físicas, de conformidad con el artículo 90 8° párrafo.

Finalmente, el artículo 41 del reglamento de la LISR aclara que se deberá expedir mediante
cheque nominativo a favor de este o mediante traspasos desde cuantas abiertas a nombre del
contribuyente en instituciones de crédito o casas de bolsa a la cuenta abierta a nombre del tercero.

De manera general ya tenemos claro el panorama que se enfrenta el contribuyente cuando a

través de un tercero, hace frente a las obligaciones que tenga con sus proveedores de bienes y/o
de servicios, pero viene la regla 2.7.1.13 a establecer lo que se deberá de observar cuando el
dinero se da antes de que se efectúe las erogaciones o cuando se reembolsa al tercero, después
de efectuados los pagos a dichos proveedores.

28
Así entonces cuando se realicen las erogaciones a través de terceros por bienes y servicios que
les sean proporcionados, se presenta 2 casos de los que se puede hacer uso de cualquiera de las
siguientes opciones.

I. Cuando los terceros realicen las erogaciones y los importes de las mismas les sean
reintegrados con posterioridad:

II. Cuando el contribuyente de manera previa a la realización de las erogaciones,

proporcione el dinero para cubrirla al tercero:

En conclusión, el contribuyente deberá identificar al escenario a que se enfrenta al día a día,

estableciendo políticas que le permitan ubicar la opción que más le convenga al contribuyente de
acuerdo al desarrollo de sus actividades para evitar mezclar las situaciones antes planteadas.

29
Por otro lado, tendremos que ver los sectores que les aplica el segundo planteamiento de la regla
como lo pueden ser, por ejemplo, los notarios o los agentes aduanales, que en su labor es común
esta práctica, y cuya recomendación será la de identificar plenamente la parte que pertenece al
pago de obligaciones ante terceros y la que corresponde a sus honorarios por los servicios
prestados. Se deberá tener mucho control en cuanto al conteo de los días (60 días hábiles) para
generar los CFDI correspondientes o reintegrar las cantidades depositadas, para evitar la
configuración del ingreso.

C.P.C. Enrique Montiel Ávila

Colegio de Contadores Públicos del Valle de Toluca A.C.

PAGOS A TRAVES DE TERCEROS (GESTORES)

Como hemos visto podemos realizar operaciones a través de terceros, lo que nos permite realizar
diferentes actividades y dejar el manejo de ciertas operaciones, en manos de los expertos, siempre
ha estado la duda si es deducible o no este tipo de pagos, como vemos no tenemos ningún
problema si se coordina adecuadamente, pero surge la duda, que pasa cuando realizo operaciones
con los gestores, tiene el mismo procedimiento, la respuesta es sí, aquí se utiliza el complemento
de terceros, lo cual permite un mejor manejo de nuestras operaciones.

Pero realizar este tipo de operaciones, trae una serie de requisitos, que oportunamente se han
mencionado antes, pero el realizar este tipo de operaciones es tener cuidado en que el funge como
intermediario haga el uso correcto del dinero y sobre todo pida correctamente el CFDI, esto se
debe a la forma de pago, aquí es donde entra la regla 2.7.1.41 de la RMF 2019.

Los puntos a destacar de esta regla son:

Todas las personas que funjan como intermediarios, recolectores o gestores de recepción de
dichos pagos, deberá informar a la persona que expida el comprobante a favor del tercero, la forma
en que se recibió pago, en caso de no informar este podría poner “Intermediario de pagos”.

Al considerar esta forma de pago, se le generaría un problema tremendo al contribuyente, debido a

que esta forma de pago se considera como pago en efectivo,.

¿Tendría problemas de deducibilidad?

Uno de los principales problemas, es el de deducibilidad, es se debe a que el art. 27 Frac. III de la
LISR menciona lo siguiente:

Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes
requisitos:

I. Estar amparadas con un comprobante fiscal y que los pagos cuyo monto exceda
de $2,000.00 se efectúen mediante transferencia electrónica de fondos desde
cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el
sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de
México; cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, de
débito, de servicios, o los denominados monederos electrónicos autorizados por
el Servicio de Administración Tributaria.

30
Como vemos el manejar operaciones con terceros tiene su grado de dificultad y es importante
manejar este tipo de conceptos, si no queremos tener problemas con la autoridad.

C.P.C. Rogelio Martinez Santana

Colegio de contadores Públicos del Valle de Toluca A.C.

NOVEDADES FISCALES PUBLICADAS PÁGINA DEL SAT

Agosto 2019

NOVEDADES DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

1 agosto 2019

Solicitud de validación y opinión técnica

Presenta tu solicitud de validación y opinión técnica de programas informáticos para llevar
controles volumétricos.

¿Quiénes lo presentan?
Las personas morales que requieran la validación y opinión técnica por parte de la AGCTI, de
programas informáticos para llevar controles volumétricos, a fin de estar en condiciones de solicitar
la autorización para ser proveedores de equipos y programas informáticos para llevar controles
volumétricos.

Costo
Trámite gratuito

¿Cuándo se presenta?

Previo a que las personas morales soliciten la autorización para operar como proveedor de equipos
y programas informáticos para llevar controles volumétricos.

Fundamento Legal
Código Fiscal de la Federación, artículo 28, fracción I, apartado B.

Resolución Miscelánea Fiscal, regla 2.6.1.2.

1. Acude a la Oficialía de la Administración Central de Seguridad Monitoreo y Control.

2. Presenta el aviso.
3. Obtén el acuse de recibo.

Información adicional

31
El oficio emitido por la Administración General de Comunicaciones y Tecnologías de la
Información, que acredita contar con la validación y opinión técnica favorable tendrá vigencia de un
mes, por lo que la solicitud para obtener la autorización para operar como proveedor de programas
informáticos para llevar controles volumétricos, deberá ser presentada dentro del mes siguiente al
día en que se te haya notificado dicho oficio.

Documentos que obtienes

1. Acuse de recibo
2. Posteriormente: Oficio emitido por la AGCT, que acredita contar con la validación y opinión
técnica favorable de los programas informáticos para llevar controles volumétricos o, en su
caso, oficio no favorable

¿Dónde se presenta?

En la oficialía de partes de la Administración Central de Seguridad Monitoreo y Control de la AGCTI

ubicada en 3a. Cerrada de Cáliz s/n, Col. El Reloj, Del. Coyoacán, C.P. 04640, Ciudad de México.

Requisitos

1. Escrito libre en el que se manifieste y acompañe:

a) Denominación o razón social, domicilio fiscal manifestado al RFC y clave que le

correspondió en dicho Registro a la persona moral.

b) Nombre, dirección de correo electrónico y número telefónico incluyendo clave lada, del
representante legal, así como de la persona designada como contacto con el SAT, en caso de
que se requiera hacer alguna aclaración de carácter técnico relacionada con la solicitud.

c) Que cuenta con la capacidad tecnológica que le permita proveer los programas informáticos
para llevar controles volumétricos y que facilitará los elementos para la realización de la
evaluación y pruebas a tales programas informáticos, conforme a los requerimientos
establecidos en el Anexo 30 de la RMF.

d) Tratándose de las solicitudes a que se refiere la regla 2.6.2.1., fracción I y la ficha 278/CFF,
copia de los programas informáticos para llevar controles volumétricos, mediante la entrega de
uno o más discos compactos, DVD o algún dispositivo electromagnético no re-escribible, que
contengan los archivos necesarios para instalar dichos programas de manera que sea
totalmente funcional y permita la interacción para realizar pruebas. En el estuche en que se
presenten los medios de almacenamiento, se deberá rotular la denominación o razón social del
solicitante y su clave en el RFC.

32
 2. Documentos con los que se acredite la personalidad e identidad del representante legal de
la persona moral, así como la identidad del contacto tecnológico (identificación oficial
vigente).
3. Cumplir con lo señalado en la matriz de control publicada en el Portal del SAT y anexarla
firmada al calce y rubricada en todas sus hojas por el representante legal de la persona
moral, conteniendo la leyenda: “Manifiesta mi representada que cumple completamente
con los puntos contenidos en esta matriz de control y que cuenta con evidencia del
cumplimiento de cada uno de los puntos ahí expresados”; en la misma matriz, se deberá
relacionar cada apartado con la evidencia correspondiente y entregar un tanto en disco
compacto o algún dispositivo electromagnético no re-escribible.

https://www.sat.gob.mx/tramites/89686/solicitud-de-validacion-y-opinion-tecnica-de-programas-
informaticos-para-llevar-controles-volumetricos

Jueves 08 agosto 2019

#VideoChat: Factura, complemento de pago. 12:00 hrs
https://www.youtube.com/watch?v=csxSvy3qcB4

Jueves 1 agosto 2019

#VideoChat: Declaración bimestral de RIF Mis cuentas

Lunes 12 agosto 2019

#LogroSAT: Incrementamos 36.4% la recaudación derivada por actos de control de obligaciones*
2019: 35,090 mdp
2018: 27,723 mdp
*Bloqueos de certificación de sello digital, envío de mensajes a través de buzón tributario, cartas,
correo electrónico, telemensajes, SMS y requerimientos.

NOVEDADES DE LA PRODECON

Acciones colectivas: Reflexiones en torno a su necesidad en materia tributaria

http://www.prodecon.gob.mx/index.php/home/cc/publicaciones/numero-xvii

Criterios relevantes aprobados por el Comité Técnico de Normatividad

relacionados con devoluciones del impuesto al valor agregado (IVA)

PRODECON te informa sobre los Criterios Sustantivos y Jurisdiccionales, que el Comité Técnico
de Normatividad ha examinado y aprobado en materia de devolución de IVA.

33
El Comité Técnico de Normatividad, es un grupo de trabajo interdisciplinario, con carácter
permanente, deliberativo y resolutivo, creado con el objeto de establecer criterios de interpretación
y aplicación de la normatividad de este organismo público autónomo, en donde se analizan los
asuntos por expertos en materia fiscal, garantizando que las decisiones sean apegadas a derecho,
otorgando certeza sobre los derechos de los contribuyentes, misión fundamental de este
Ombudsman fiscal.

En este sentido, te presentamos los Criterios Sustantivos y Jurisdiccionales en materia de

devolución de IVA, que han sido aprobados por el Comité Técnico de Normatividad, emitidos por
PRODECON, y que son aquellos que derivan de las recomendaciones, respuestas a las consultas
especializadas o de algún otro acto que lleven a cabo las diversas unidades administrativas de la
Procuraduría en el ejercicio de sus atribuciones sustantivas.

Recuerda que en las secciones de: “Marco Normativo” y “Buscador de Criterios”, puedes consultar
todo lo relacionado con los Criterios aprobados sobre este y otros temas.

http://www.prodecon.gob.mx/index.php/home/p/noticias/3147-criterios-en-materia-de-iva

34
Estos comentarios fiscales no reflejan necesariamente la opinión del INSTITUTO MEXICANO DE
CONTADORES PUBLICOS A.C. y/o los integrantes de la COMISION FISCAL DE LA REGIÓN
CENTRO DEL IMCP, esto es un boletín de carácter informativo.

Este documento no establece obligaciones ni crea derechos distintos de los contenidos en las
disposiciones fiscales. Esta comisión considera sus fuentes como confiables y verifica los datos
que aparecen en su contenido en la medida de lo posible, pudiendo generar errores o variaciones
en la precisión de los mismos, por lo que los lectores utilizan esta información bajo responsabilidad
propia. El contenido de los artículos no refleja la opinión del IMCP ni de la comisión fiscal de la
región centro del IMCP. No se asume ninguna responsabilidad al respecto, la responsabilidad
corresponde exclusivamente a la fuente y/o el autor del artículo o comentario en particular. Las
opiniones y comentarios presentados en este boletín pueden estar sujetos a la interpretación de las
autoridades competentes, en el contexto de la legislación mexicana. Esta información es de forma
general, por lo que se manifiesta por parte de cada uno de los participantes que escriben en este
boletín, no se debe considerar como asesoría, consejo u opinión respecto algún caso en concreto,
que requiera de un análisis y estudio en particular. Se recomienda discreción en el uso de la
información contenida en este boletín. El uso de la información sin la asesoría legal previa para la
atención de un caso en especial, es bajo la única y exclusiva responsabilidad de quien lo realice.
Prohibida la reproducción total o parcial del contenido sin previa autorización escrita. Para
referencia en medios informativos será suficiente con citar la fuente.

El presente boletín es el resultado de la sesión mensual del mes de agosto de la Comisión Fiscal
de la Región Centro del I.M.C.P.

Cualquier duda o comentario favor de enviarlo por correo a:

sergioramosgomez@yahoo.com.mx

evalero@prodigy.net.mx

arroyoajl@yahoo.com.mx

35
 Directorio

C.P.C. Florentino Bautista Hernández

Presidente del Comité Ejecutivo Nacional 2018-2019

C.P.C. Diamantina Perales Flores

Vicepresidente General

C.P.C. Marco Antonio Vázquez Nava

Vicepresidente de la Región Centro

C.P.C. Víctor Manuel González Victoria

Secretario de la Región Centro

C.P.C Sergio Ramos Gómez

Presidente de la Comisión Fiscal de la Región Centro del IMCP

C.P.C Eladio Valero Rodríguez

Vicepresidente de la Comisión Fiscal de la Región Centro del IMCP

C.P. José Luis Arroyo Amador

Secretario de la Comisión Fiscal de la Región Centro del IMCP

36
Colegios de la Región Centro del IMCP:

Colegio de Contadores Públicos de Hidalgo A AL IMCP A.C.

Colegio de Contadores Públicos del Valle de Toluca, A.C.

Colegio de Contadores Públicos de Cuautla, A.C.

Colegio de Contadores Públicos de México, A.C.

Colegio de Contadores Públicos de Morelos, A.C.

Colegio Regional Hidalguense de Contadores Públicos A.C.

37