18/5/2020 LIQUIDACIÓN DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES. PERSONAS HUMANAS.

PERÍ…

TÍTULO: LIQUIDACIÓN DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES. PERSONAS HUMANAS. PERÍODO
FISCAL 2019
AUTOR/ES: Olea, Marcelo E.
PUBLICACIÓN: Práctica y Actualidad Tributaria (PAT)
TOMO/BOLETÍN: XXVI
PÁGINA: -
MES: Abril
AÑO: 2020
OTROS DATOS: -

MARCELO E. OLEA

LIQUIDACIÓN DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES. PERSONAS
HUMANAS. PERÍODO FISCAL 2019

INTRODUCCIÓN
La intención, en esta oportunidad, es plantear un caso práctico sencillo e hipotético acerca de la liquidación de los impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales, período
fiscal 2019, de una persona humana. Siendo ambos gravámenes anuales, el profesional contador año tras año debe interiorizarse de los cambios normativos sucedidos de aplicación
para el período fiscal en cuestión. Los avances tecnológicos al servicio del Fisco, los constantes cambios normativos que se suceden y la creciente presión tributaria colocan al
profesional contador en una instancia cada vez más compleja. Esto arroja como resultado la obligación del liquidador-asesor a no solo conocer los cambios normativos, sino además las
opiniones de la doctrina, del Fisco y de la jurisprudencia pertinentes. Claramente los esfuerzos se deben redoblar en pos de evitar o minimizar potenciales circunstancias de ajuste que,
en algunos casos, puedan derivar en situaciones con consecuencias patrimoniales serias. Claro está que cada caso tiene connotaciones particulares.

ACLARACIONES PREVIAS AL CASO

1. El citado contribuyente obtuvo durante el ejercicio 2019 ganancias de primera categoría(1) (ingresos por locación de inmuebles urbanos, valor locativo de inmuebles para el
propietario de recreo, veraneo y fines semejantes, y mejoras introducidas por el locatario) y de cuarta categoría(2) (honorarios como director de SA, honorarios de director que
desempeña tareas técnico-administrativas, ingresos en relación de dependencia en ámbito público e ingresos como profesional médico). No se incluye renta financiera alguna, ya que
será motivo de desarrollo de otro trabajo.
2. Los papeles de trabajo utilizados siguen el esquema de la aplicación online vigente de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP): se confeccionó un estado de resultados
impositivo, una planilla de detalle de bienes y deudas al 31/12/2018 y al 31/12/2019, que contempla los bienes y deudas valuados según los impuestos a las ganancias [RG (DGI)
2527] y sobre los bienes personales (ley y reglamentación), y el cuadro de justificaciones patrimoniales.
3. La AFIP debe poner a disposición de los contribuyentes la aplicación online “Ganancias Personas Humanas Portal Integrado” que deben utilizar las personas humanas y sucesiones
indivisas para confeccionar y liquidar la declaración anual del impuesto a las ganancias, período fiscal 2019, de uso obligatorio respecto de las declaraciones juradas originales o
rectificativas, período fiscal 2017. A la fecha del presente trabajo no se encuentra habilitada la opción del servicio web precitado para la liquidación del período fiscal 2019. Se espera
que el servicio esté habilitado después del vencimiento del quinto anticipo 2019, esto es, después del 15 de abril de 2020, al igual que el año anterior.(3)
La declaración jurada del impuesto sobre los bienes personales continúa realizándose a través del servicio “Bienes personales web”; también se espera que esté disponible después del
vencimiento del quinto anticipo 2019.
4. El contribuyente del rubro es cumplidor en los términos de la ley 27260 de sinceramiento fiscal; aun así, debe presentar y pagar, de corresponder, el impuesto sobre los bienes
personales, período 2019. Recordemos que el beneficio de la ley fue quedar eximido del pago del impuesto por los períodos fiscales 2016, 2017 y 2018.
5. Las personas humanas y las sucesiones indivisas pueden actualizar la amortización de los bienes de uso y el costo computable en caso de venta de dichos bienes cuando se trate de
adquisiciones de dichos bienes realizadas a partir del 1 de enero de 2018.(4)

PLANTEO
El señor Cristian Sola, médico radiólogo, con domicilio fiscal en la calle Godoy Cruz 275, de Malargüe, Mendoza, suministra la siguiente información solicitada oportunamente por
nota-solicitud para clientes recurrentes de fecha 3/2/2020, a los efectos de que se le determine los impuestos a las ganancias y sobre los bienes personales, período fiscal 2019.
El contribuyente desarrolla la actividad profesional en forma independiente, con inscripción en la matrícula el 18 de enero de 2013, utiliza los servicios de otros profesionales
médicos, posee un capital invertido muy significativo y todo ello conlleva un riesgo empresario (es de resaltar que el volumen y la complejidad de la tarea profesional justifican
contratar personal calificado; el capital invertido en equipamiento es muy significativo en virtud del valor en dólares y por la cantidad de prácticas que a diario se procesan, y el riesgo
profesional se encuentra cubierto con la contratación de un seguro de mala praxis en una compañía de seguros seria y sólida). Además, posee un inmueble comercial en locación, y
es accionista y director de A y Z SA. Además, presta servicios gerenciales en la empresa retribuidos a través de honorarios. Realiza tareas en el Hospital de Malargüe,
Provincia de Mendoza, como profesional médico en relación de dependencia.
La información oportunamente solicitada, sumada a la obtenida durante el transcurso del ejercicio, en oportunidad de la liquidación del impuesto al valor agregado (IVA), fue ordenada
y clasificada de la siguiente forma:

INGRESOS Y GASTOS POR LOCACIÓN DE INMUEBLE

El 1 de diciembre de 2017 alquiló un local comercial, por 3 años, ubicado en la calle Chile Nº 53, de Malargüe (Mendoza), cuyo valor de adquisición es de $ 200.000, por 36 meses,
por un valor mensual de $ 15.000. El impuesto inmobiliario del año ($ 12.950) fue abonado por el locador. Del contrato de locación firmado surge que, además de los servicios de agua,
energía eléctrica y gas, las tasas municipales las abona el locatario; estas últimas sumaron $ 12.530. El inmueble fue adquirido el 2/4/2012. Al 31/12/2019 el locatario adeudaba el
mes de diciembre de 2019. De todas estas erogaciones el señor Sola posee el correspondiente comprobante y los gastos de mantenimiento del inmueble se deducen por comprobantes
reales.
El avalúo fiscal al momento de la compra ascendía a $ 100.000 ($ 80.000 y $ 20.000, mejoras y terreno, respectivamente). El avalúo fiscal 2019 ascendió a $ 290.000.
El señor Sola adquirió este inmueble con fondos provenientes de un anticipo de herencia que sus padres le hicieran en el año 2007.
El locatario introdujo una mejora en el inmueble no indemnizable por el locador por $ 40.000. La fecha de habilitación de la mejora (fecha final de la obra municipal) fue el 1/12/2019.

INGRESOS POR DIVIDENDOS

La empresa A y Z SA, que cierra su ejercicio económico el 31 de diciembre de cada año, en la asamblea llevada a cabo el 27 de abril de 2019, resolvió la distribución de dividendos
correspondientes al ejercicio cerrado el 31/12/2018, cuyo monto para el señor Sola ascendió a $ 450.000, los que fueron puestos a disposición y cobrados el 31 de mayo de 2019. La
empresa practicó la correspondiente retención de impuesto por $ 31.500 (7%) con carácter de "pago a cuenta" para el señor Sola, ya que se encuentra formalmente inscripto en el
impuesto a las ganancias, circunstancia que surge de la correspondiente constancia de inscripción de la AFIP. Posee 1.000 acciones por un valor nominal total de $ 200.000, suscriptas e
integradas el 2/7/2002.

INGRESOS POR HONORARIOS PROFESIONALES

Por su tarea desarrollada en forma independiente facturó $ 1.685.795, de los cuales percibió en el año 2019 $ 1.590.350. Los ingresos gravados con IVA al 10,50% ascendieron a $
42.770 y los ingresos exentos de IVA ascendieron a $ 1.547.580. La información precitada surge del Libro IVA-Ventas. Durante el transcurso del año 2018 sufrió retenciones del
impuesto a las ganancias por $ 33.472 y en el año 2019 por $ 41.258, por el ejercicio de la profesión liberal.

INGRESOS POR RELACIÓN DE DEPENDENCIA

Por el desempeño en el Hospital Público de Malargüe, los sueldos brutos percibidos en el ejercicio, incluido el sueldo anual complementario (SAC), ascendieron a $ 295.321,50 y los
descuentos legales a $ 59.134,50.

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Dichas rentas sufrieron retenciones de impuesto a las ganancias por $ 23.561. En el año 2018 las retenciones sufridas fueron de $ 19.950.

INGRESOS POR HONORARIOS COMO DIRECTOR DE SOCIEDAD ANÓNIMA (SA)

Por su cargo de director de la misma empresa le fueron asignados individualmente, en la asamblea del 27 de abril de 2019, honorarios por $ 390.000, de los cuales pudo deducir $
320.000. La sociedad actuó como agente de retención del impuesto a las ganancias y le retuvo al director Sola $ 33.600 (la empresa tenía que retener $ 39.560). El impuesto
determinado de la sociedad resultó ser mayor al 35% del excedente de honorarios no deducido. Como director de la sociedad, el señor Sola realizó, en el transcurso del año 2019,
tareas técnico-administrativas de carácter gerencial, percibiendo $ 350.000, retribución que responde a una efectiva prestación de servicios -es coherente el valor de la retribución con
los servicios prestados- y se ingresaron las correspondientes obligaciones previsionales como trabajador autónomo por $ 45.032,50.

GASTOS ATRIBUIBLES A LA ACTIVIDAD PROFESIONAL

Concepto Importe
Compras y gastos pagados s/Libro IVA-Compras, netos de IVA 280.791,50
ISIB pagado(i) 18.310,50
Sueldos y jornales netos pagados 138.199,40
Aportes y contribuciones a la AFIP pagados 62.189,73
Compras a responsables del monotributo(ii) 3.580,00
Alquileres pagados por laboratorio 150.400,00
IVA. Ajuste anual ventas exentas de IVA(iii) 10.582,00

(i) El citado impuesto pagado corresponde a los meses de 12/2018 a 11/2019 que
fueron abonados en término en el año 2019
(ii) Corresponde a compras a responsables del monotributo no recurrentes
(iii) Informado en la DDJJ del IVA 12/2019

CASA-HABITACIÓN
El 2/1/2016 adquirió el terreno en $ 50.000 ubicado en la calle Izuel 848, de San Rafael (Mendoza), y la casa en la que habita se terminó de construir el 3/9/2019 (fecha de
habilitación de las mejoras), cuyo costo de construcción fue de $ 6.000.000. Las mejoras se hicieron en el año 2019 con la ayuda de un crédito hipotecario del Banco de la Nación
Argentina de $ 6.000.000 solicitado el 15/1/2019 y con sistema de amortización de deudas alemán a 5 años de plazo. Los intereses pagados en el ejercicio 2019 sumaron $ 79.500. El
avalúo fiscal 2019 es igual a $ 1.800.000 (mejoras: $ 1.000.000; terreno: $ 800.000).

CASA DE RECREO, VERANEO O FINES SEMEJANTES

Posee una casa en la zona de Los Reyunos, de San Rafael, Mendoza, adquirida el 14/5/2013 por un valor total de $ 54.000 ($ 4.000: terreno y $ 50.000: mejoras), destinada al
descanso personal y de su familia. El valor locativo mensual se estima en $ 9.800 por mes, abarcando la temporada los meses de enero, febrero, marzo, noviembre y diciembre de
2019; es decir, 5 meses de renta presunta quedarían gravados. En este ejercicio se abonó la suma de $ 19.610 en concepto de expensas, seguridad y mantenimiento. De todas estas
erogaciones el señor Sola posee el correspondiente comprobante.

DEPÓSITO DE CUENTA CORRIENTE Y CAJA DE AHORRO

El saldo de la caja de ahorro del Banco de la Nación Argentina al 31/12/2018 ascendía a $ 42.600 y al 31/12/2019 a $ 30.110 y generó intereses por $ 650. El saldo de la cuenta
corriente del Banco de la Nación Argentina al 31/12/2018 ascendía a $ 16.179,50 y al 31/12/2019 a $ 5.178,52, según el resumen del Banco, no existiendo partidas pendientes.

ANTICIPOS DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Se ingresaron cinco anticipos del impuesto a las ganancias: el primero de $ 5.900, el segundo y tercero de $ 2.950 cada uno, y el cuarto y quinto de $ 5.900. Además, se ingresaron
cinco anticipos del impuesto sobre los bienes personales de $ 2.080 cada uno, todos dentro de los vencimientos establecidos por la AFIP. Los anticipos pagados por el ejercicio 2018,
todos al vencimiento, ascendieron a $ 15.890; los cuatro primeros ascendieron a $ 11.712. Tener presente que, a través de la resolución general (AFIP) 4547, se dispuso otorgar una
disminución del 50% de los anticipos segundo y tercero del impuesto a las ganancias con vencimiento octubre y diciembre de 2019, respectivamente.

APORTES JUBILATORIOS
Abonó en concepto de jubilación de autónomo por el año 2019 $ 45.032,50 por la actividad de director de A y Z SA, y $ 39.950 en concepto de jubilación a la Caja de Profesionales del
Arte del Curar de Mendoza. En ambos casos, el importe abonado coincide con el importe a ingresar según la categoría que corresponde y todos al vencimiento general.

CUOTAS MÉDICO-ASISTENCIALES
Abonó en concepto de medicina prepaga por todo el año la suma de $ 188.500, plan que cubre al señor Sola, su esposa, su suegra y sus dos hijas.

HONORARIOS MÉDICOS
El señor Sola abonó al médico cirujano la suma de $ 98.000, debidamente documentados, por no atender este la obra social, debido a la intervención quirúrgica que le realizara a una
de sus hijas.

EMPLEADA DOMÉSTICA
Le abonó a su empleada doméstica, en concepto de salarios netos, aportes y contribuciones, la suma de $ 93.131,60, según el siguiente detalle:

Sueldos Aportes y
Meses Total
netos contrib., y ART
1/2019 5.100,00 976,55
2/2019 5.300,00 976,55
3/2019 5.300,00 976,55
4/2019 5.800,00 1.118,55
5/2019 6.000,00 1.155,55
6/2019 y
9.000,00 1.155,55
SAC
7/2019 6.400,00 1.193,55
8/2019 6.400,00 1.193,55
9/2019 6.400,00 1.193,55
10/2019 6.800,00 1.230,55
11/2019 6.800,00 1.230,55
12/2019 y
10.200,00 1.230,55
SAC
Total 79.500,00 13.631,60 93.131,60

IMPUESTOS A LOS DÉBITOS Y CRÉDITOS BANCARIOS

En el ejercicio 2018 no reunió la condición de pequeña y mediana empresa (PYME), por lo que se tomó, a cuenta del impuesto determinado a las ganancias, el 33% del impuesto a los
créditos bancarios y el 33% del impuesto a los débitos bancarios. En el ejercicio fiscal 2018 cumple con la condición de MIPYME.

Impuesto a los débitos año 2019 $ 10.778,50

Impuesto a los créditos año 2019 $ 12.589,36
Impuesto a los débitos año 2018 $ 5.890,00
Impuesto a los créditos año 2018 $ 2.358,00

CARGAS DE FAMILIA

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El señor Sola se encuentra legalmente casado con la señora Andrea Camacho, ama de casa, la cual, en el período bajo análisis, percibió rentas netas por $ 1.500.000 en efectivo de
una casa de juegos. Las hijas, Candelaria y Justina, tienen, al 31/12/2019, 6 años y 4 años, respectivamente. Ambos padres poseen la correspondiente responsabilidad parental, en los
términos del Código Civil y Comercial de la Nación. Junto con la familia Sola viven la perra ovejero alemán "Morena" y la señora suegra Nury, con ingresos de jubilada.

OTROS DATOS DE INTERÉS

Tenía dinero en efectivo al 31/12/2018 de $ 31.987, y al 31/12/2019 de $ 30.613 y U$S 2.000. Tiene una pick up Toyota Hilux, año 2006, adquirida el 10/11/2016 en $ 250.000
afectada a la actividad profesional. La declaración jurada del mes de diciembre de 2018 y de diciembre de 2019 del IVA arrojó un saldo a pagar de $ 8.290 y de $ 11.001,
respectivamente. El impuesto determinado a las ganancias, período fiscal 2018, ascendió a $ 82.922.
Además, recibió el 2/11/2019 $ 350.000 en efectivo en concepto de anticipo de herencia de los padres, según consta de la actuación notarial.
El señor Sola posee un automóvil marca Audi A 4 2.O TDI, año 2011, dominio JIT 033, adquirido el 15/11/2018 en $ 520.000 para uso personal. Valor impositivo según la Tabla de la
AFIP: $ 520.000.
Detalle de los bienes de uso afectados a la actividad profesional independiente

Amort. del ejercicio Amort. acum. Valor residual

Detalle Fecha de origen Valor de origen
histórica histórica histórico
1 armario 21/3/2005 3.000,00 0,00 3.000,00 0,00
1 banco giratorio 21/3/2005 300,00 0,00 300,00 0,00
1 tablet 20/3/2019 4.800,00 1.600,00 1.600,00 3.200,00
2 escritorios 21/3/2005 650,00 0,00 650,00 0,00
3 sillas giratorias, con respaldo 21/3/2005 600,00 0,00 600,00 0,00
2 computadoras, con impresora 21/3/2005 6.500,00 0,00 6.500,00 0,00
1 mesa 21/3/2005 300,00 0,00 300,00 0,00
6 sillas sala de espera 21/3/2005 850,00 0,00 850,00 0,00
1 ventilador de aire 14/9/2019 2.860,00 286,00 286,00 2.574,00
2 bibliotecas 21/3/2005 320,00 0,00 320,00 0,00
Total 20.180,00 1.886,00 14.406,00 5.774,00

En el ejercicio, el 12/8/2019 se vendió un equipo marca CZZ, modelo 710, en $ 50.000; el equipo se encontraba totalmente amortizado al 31/12/2018 y su valor de costo fue de $
80.000. El criterio de amortización fue el año de alta y no el de baja. El contribuyente no utilizó la figura de venta y reemplazo.
De los papeles de trabajo del ejercicio fiscal 2018 surge el estado patrimonial al 31/12/2018.

SOLUCIÓN

DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA BRUTA Y DE LA GANANCIA NETA

1. GANANCIAS DE 1a. CATEGORÍA

a) Ganancia bruta 244.863,33
Gravados con IVA
Alquileres devengados = ($ 15.000,00 x 12 meses) 180.000,00
Total ingresos gravados con IVA 180.000,00

Exentos o no alcanzados con IVA

Tasas municipales 12.530,00
Mejoras locatario = ($ 40.000 / 12 x 1) 3.333,33
Valor locativo inm. Los Reyunos = ($ 9.800,00 x 5
49.000,00
meses)
Total ingresos no gravados o exentos de IVA 64.863,33

Menos
b) Deducciones especialmente admitidas 49.525,29
Que implican erogación de fondos
Tasas municipales 12.530,00
Impuesto inmobiliario 12.950,00
Expensas, seguridad y mantenimiento Los Reyunos 19.610,00
Total gastos que implican erogaciones de fondos 45.090,00

Que no implican erogación de fondos

Amortización inmueble locado 3.435,29
Amortización inmueble Los Reyunos 1.000,00
Total gastos que no implican erogaciones de fondos 4.435,29

c) Ganancia neta 1a. categoría 195.338,04

Cálculos auxiliares
1. Valor locativo
Con el criterio de la ley de ganancias, artículo 42 (t.o. 1997 y modif.), se consideró, como valor presunto de locación, la locación presunta correspondiente a la
"temporada del año del lugar geográfico de ubicación del inmueble" (criterio no fiscalista).
2. Amortización inmueble locado (local comercial)

Fecha origen Valor origen Amort. ej. Amort. acum. Tipo Valor res. Año Amortiz. ej.
2/4/2012 40.000,00 0,00 0,00 Terreno 40.000,00 2012 2.400,00
2/4/2012 160.000,00 3.200,00 24.800,00 Edificio 135.200,00 2013 3.200,00
1/12/2019 40.000,00 235,29 235,29 Mejoras 39.764,71 2014 3.200,00
Totales 240.000,00 3.435,29 25.035,29 214.964,71 2015 3.200,00
2016 3.200,00
2017 3.200,00
Aclaración: en el ejercicio 2012 se amortizaron 3 trimestres y en el año 2019 4 trimestres (30 trimestres transcurrieron
2018 3.200,00
hasta el trimestre anterior al de la habilitación de la mejora)
2019 3.200,00
Total amort. acum. 24.800,00

Nota: corresponde actualizar el valor de las mejoras en virtud de la aplicación del art. 89 de la LIG y que en este caso es = 1 (248,35 / 248,35), IPC 12/2019.

3. Amortización inmueble Los Reyunos

Amort.
Fecha origen Valor origen Amort. ej. Tipo Valor res.
acum.
14/5/2013 4.000,00 0,00 0,00 Terreno 4.000,00
14/5/2013 50.000,00 1.000,00 6.750,00 Edificio 43.250,00
Totales 54.000,00 1.000,00 6.750,00 47.250,00

Nota: en el ejercicio 2013 se amortizaron 3 trimestres y en el año 2019 4 trimestres

2. GANANCIAS DE 2a. CATEGORÍA

Ganancia bruta gravada 0,00
Exentos o no alcanzados con IVA 0,00
Total ingresos gravados 0,00

Dividendos A y Z SA (ejercicio 2018) 450.000,00 (*)

Intereses de caja de ahorro 650,00 (**)
Total ingresos no computables y exentos netos 450.650,00

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(*) Dividendos gravados al 7%; no corresponde impuesto de igualación, ya que dicho impuesto quedó derogado a partir del 1/1/2018. El impuesto al dividendo es
para ejercicios iniciados a partir de enero/2018. La empresa A y Z SA retuvo impuesto a las ganancias por $ 31.500, según lo establecido por la RG (AFIP) 4478
(**) Los intereses de cajas de ahorro siguen exentos después de la reforma tributaria

3. GANANCIAS DE 4a. CATEGORÍA

a) Ganancia bruta 2.605.671,50
Gravados con IVA
Honorarios profesionales medicina 42.770,00
Resultado venta equipo CZZ, modelo 710 50.000,00
Total ingresos gravados con IVA 92.770,00

Exentos o no alcanzados con IVA

Honorarios profesionales medicina 1.547.580,00
Relación de dependencia 295.321,50
Honorarios director de A y Z SA 320.000,00
Honorarios director de A y Z SA (tareas técnico-
350.000,00
administr.)
Total ingresos no gravados o exentos de IVA 2.512.901,50

Menos
b) Deducciones especialmente admitidas 775.410,72
Que implican erogación de fondos
Compras y gastos pagados 280.791,50
Impuesto sobre los ingresos brutos pagado 18.310,50
Sueldos y jornales netos pagados 138.199,40
SUSS AFIP pagado 62.189,73
Compras a responsable monotributo no recurrentes 3.580,00
Alquileres laboratorio pagados 150.400,00
Descuentos legales relación de dependencia 59.134,50
Ajuste anual IVA 12/2019 10.582,00
Total gastos que implican erogaciones de fondos 723.187,63

Que no implican erogación de fondos

Amortización Toyota Hilux 50.000,00
Amortización bienes de uso (ver “Detalle bienes de uso”) 2.223,09
Total gastos que no implican erogaciones de
52.223,09
fondos

c) Ganancia neta 4a. categoría 1.830.260,78

Cálculos auxiliares
a) Resultado venta equipo CZI, modelo 310: gravado [art. 2, ap. 3, LIG]; la venta se produjo con posterioridad al 23/9/2013.
b) Amortización Toyota Hilux: los bienes afectados a la actividad gravada no solo deben ser bienes de uso por sus características, sino también por su
destino.
Se consideraron la amortización y los gastos de mantenimiento y reparación sin límite alguno. La pick up no es considerada un automóvil, por lo que no se
encontraría afectada a ningún límite. La pregunta es si, para el desarrollo de la actividad independiente de la profesión, es necesaria una pick up.
Independientemente de eso, la norma limita el gasto a deducir respecto de los automóviles.
c) Sociedades SA - Directores (accionistas o no): autónomos obligados. Si perciben retribución por tareas técnico-administrativas, pueden adherir
voluntariamente como dependientes, sin perjuicio de su obligación como autónomos.
d) La sociedad A y Z SA retuvo en defecto al director el impuesto a las ganancias sobre los honorarios; recordar que el Fisco puede impugnar el gasto
deducible para la sociedad en virtud de la aplicación de la facultad del art. 40 de la LIG, con la interpretación que surge del fallo “San Juan SA”, de la CSJN.
(5)

e) Cálculo del tope de deducción de compras a responsables del monotributo no recurrentes:

Primer tope (2% sobre compras a responsables inscriptos en el IVA)

Proveedor Real Tope El menor

Proveedor A 1.500,00 13.209,46 1.500,00
Proveedor B 987,00 13.209,46 987,00
Proveedor C 343,00 13.209,46 343,00
Proveedor D 750,00 13.209,46 750,00
Totales 3.580,00 3.580,00

Segundo tope (8% s/compras a responsables inscriptos en el IVA) 52.837,85

De ambos topes, se elige el MENOR 3.580,00

f) Determinación de resultado venta equipo CZZ, modelo 710:

Precio de venta 50.000,00

Menos: costo computable (V. R. al 31/12/2018) 0,00
Resultado impositivo GRAVADO 50.000,00

g) Amortización de bienes de uso adquiridos a partir del 1/1/2018: por aplicación del art. 89, LIG, se puede actualizar la amortización deducible:

Valor de Amort. del IPC del Amortiz.

Detalle Fecha de origen Índice actualización
origen ejercicio mes actualizada
1 tablet 20/3/2019 4.800,00 1.600,00 205,96 (248,35 / 205,96) - 1 1.929,31
1 ventilador de aire 14/9/2019 2.860,00 286,00 241,77 (248,35 / 241,77) - 1 293,78

4. GANANCIAS DE LAS CUATRO CATEGORÍAS

a) Ganancia neta 1a. categoría 195.338,04
b) Ganancia neta 2a. categoría 0,00
c) Ganancia neta 4a. categoría 1.830.260,78
Total 2.025.598,82

5. ESTADO DE RESULTADO IMPOSITIVO

Ganancia neta después de deducciones generales y antes de deducciones personales
a) Ganancia neta de las cuatro categorías 2.025.598,82

Menos
b) Deducciones generales
Seguro de vida 12.000,00
Servicio doméstico 93.131,60
Aportes jubilatorios autónomo 45.032,50
Aportes jubilatorios caja de previsión Arte del Curar 39.950,00
Impuesto a los débitos y créditos bancarios 0,00
Intereses préstamo hipotecario 20.000,00 210.114,10

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c) Ganancia neta antes de deducciones generales: art. 81, incs. g) y h), de la ley 1.815.484,72

Menos

d) Deducciones generales: art. 81, incs. g) y h)

Tope legal = $ 1.815.484,72 x 5% = $ 90.774,24

Cuotas médico-asistenciales
($ 188.500 / 5 x 3) = $ 47.100,00 47.100,00
-la esposa, la suegra y el hijo Ezequiel no son cargas de
familia-
Honorarios médicos 90.774,24
-la hija es carga de familia; deducible hasta la
137.874,24
concurrencia del tope legal-

e) Ganancia neta luego de deducciones generales y antes de deducciones personales 1.677.610,48

Menos

f) Deducciones personales 419.928,65

Mínimo no imponible 103.018,79
Cargas de familia (2 hijos) 80.722,86
Deducción especial 4a. categoría [art. 23, inc. c); art.
236.187,00
79, incs. a), b) y c)](*)

(*) Tope legal: $ 494.490,19

g) Ganancia neta sujeta a impuesto 1.257.681,83

h) Determinación del impuesto (escala progresiva art. 90 de la ley) 373.117,83

{$ 117.952,11 + [35% x ($ 1.257.681,83 - $ 528.636,91)]}

i) Determinación del saldo a pagar a la AFIP o a favor del contribuyente

Impuesto determinado 373.117,83

Menos
Pago a cuenta impuesto a los créditos bancarios
23.367,86
(100% IDCB)
-corresponde tomar a cuenta de ganancias el 100% del
IDCB por la condición de MIPYME-
Anticipos de impuesto a las ganancias pagados = ($
23.600,00
5.900,00 x 3) + ($ 2.950 x 2)
Retenciones de impuesto a las ganancias sufridas
33.600,00
honorarios director SA
Retenciones de impuesto a las ganancias sufridas
41.258,00
ejercicio profesión liberal
Retenciones de impuesto a las ganancias sufridas
23.561,00
relación de dependencia
Retención de impuesto a las ganancias s/dividendos 31.500,00

Saldo a favor de la AFIP 196.230,97

Cálculos auxiliares y observaciones

1. Deducción especial 4a. categoría: por tratarse de ganancias del art. 79, inc. b), de la ley, opera el incremento hasta el 380%; en este caso, se toma
hasta la concurrencia de la ganancia neta por las rentas del art. 79, incs. a), b) y c): $ 236.187.
Las rentas originadas por el ejercicio de la profesión liberal quedan absorbidas por la deducción especial por rentas en relación de dependencia, por lo que
tiene efecto neutro.
2. Impuesto a los débitos y créditos bancarios, pago a cuenta en el impuesto a las ganancias: por la condición de MIPYME, corresponde tomar a cuenta de
ganancias el 100% del impuesto a los débitos y créditos; con el D. 409/2018, en este caso, no se modifica la situación prevista por la ley de PYME.
El D. 409/2018 tiene vigencia desde el 8/5/2018; sin embargo, su aplicación es para ejercicios iniciados a partir del 1/1/2018. Confirmado por la AFIP -
Espacio de Diálogo - Acta 13 - 11/7/2018.

CUADRO RESUMEN: IMPUESTO A LOS DÉBITOS Y CRÉDITOS BANCARIOS (PAGO A CUENTA EN GANANCIAS)

Tipo de contribuyente Situación anterior Nueva situación

MIPYMES 100% s/débitos y créditos Sin cambios
Medianas manufactureras - Tramo 1 50% s/débitos y créditos 60% s/débitos y créditos
Resto de las PYMES 34% s/acreditaciones 33% s/débitos y créditos
Contribuyentes no PYMES 34% s/acreditaciones 33% s/débitos y créditos
En cuanto a la vigencia, las modificaciones dispuestas por el D. 409/2018 resultan de aplicación para los períodos fiscales (en IG, IGMP y contribución
especial sobre el capital de las cooperativas) que se inicien a partir del 1/1/2018 y para los créditos de impuestos originados en los hechos imponibles (del
IDyC) que se perfeccionen desde dicha fecha.
Fuente: ERREPAR ONLINE

CÁLCULO ANTICIPOS EJERCICIO 2020 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Impuesto determinado ejercicio 2019 373.117,83

Menos: retenciones sufridas en 2019 que no tengan carácter de pago único y definitivo - 98.419,00
Base de cálculo 274.698,83
Anticipo base 20% 54.939,77

Nota: corresponde ingresar anticipos, ya que el monto es superior a $ 1.000,00

CUADRO DE JUSTIFICACIONES PATRIMONIALES

Conceptos Col. I Col. II

Otros conceptos que no justifican erogaciones y/o aumentos patrimoniales: 340.047,76
- Impuesto determinado a las ganancias año 2018 82.922,00
- Cuotas médico-asistenciales no deducibles
141.400,00
($ 188.500,00 - $ 47.100,00)
- Servicio doméstico no deducible 0,00
- Honorarios médicos no deducibles 7.225,76
- Intereses préstamo hipotecario no deducibles
59.500,00
($ 79.500,00 - $ 20.000,00)
- Valor locativo inmueble Los Reyunos 49.000,00

Ganancias y/o ingresos exentos o no gravados: 520.650,00

- Dividendos A y Z SA (ejercicio 2018) 450.000,00
- Intereses de caja de ahorro 650,00
- Resultado no gravado venta equipo ZZ (venta hasta el 23/9/2013) 0,00
- Honorarios director A y Z SA (no computable) 70.000,00

Bienes recibidos por herencia, legado o donación 350.000,00

Mejoras locatario a declarar como ingreso en 2019 (40.000,00 – 3.333,33) 36.666,67

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Gastos que no implican erogaciones de fondos (amortización inmuebles y

56.658,38
muebles):
- Amortización Toyota Hilux 50.000,00
- Amortización inmueble locado 3.435,29
- Amortización inmueble Los Reyunos 1.000,00
- Amortización bienes de uso muebles 2.223,09

Resultado impositivo del período (antes de deducciones personales) 1.677.610,48

Patrimonio neto al 31/12/2018 1.516.852,34

Patrimonio neto al 31/12/2019 3.198.670,29

Subtotal 3.538.718,05 4.158.837,87

MONTO CONSUMIDO (comprobado mediante movimientos de fondos del ejercicio) 619.719,82

Sumas iguales 4.158.837,87 4.158.837,87

Nota: la aplicación online de la AFIP exige la desagregación de la información que explica la variación patrimonial del período liquidado respecto de período
anterior. El esquema planteado responde a las exigencias antedichas.
Todavía el monto consumido se calcula por diferencia; a pesar de ello, se realizó la comprobación del mismo por el movimiento de fondos.

LIQUIDACIÓN DE LOS IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES. ESTADO PATRIMONIAL

Impuesto a las ganancias Impuesto sobre los bienes personales

Detalle Saldo al Saldo al Valor Avalúo Valor para Observaciones
31/12/2018 31/12/2019 residual fiscal bs. pers.

BIENES DEL PAÍS

Inmuebles
a) Un inmueble tipo local
200.000,00 200.000,00 214.964,71 290.000,00 290.000,00
comercial
Fecha: 2/4/2012
El valor a computar para cada uno de los inmuebles, determinado de
Destino: alquiler acuerdo con las disposiciones de este inciso, no podrá ser inferior al
Calle: Chile Nº 53 - de la base imponible, vigente al 31 de diciembre del año por el que
Malargüe (Mza.) se liquida el gravamen, fijada a los efectos del pago de los impuestos
CP: 5600 inmobiliarios o tributos similares, o al valor fiscal determinado a la
fecha citada, adoptados de conformidad con el procedimiento y la
Nomenclatura catastral metodología que a tal fin establezca el organismo federal constituido
% titularidad: 100% a esos efectos (se amortiza desde el trimestre de habilitación y por el
(adquirido con rentas plazo restante de vida útil del bien)
propias)
Mejora locatario - Fecha:
0,00 40.000,00
1/12/2019
Datos del locatario: CUIT y
denominación

b) Un inmueble tipo casa 54.000,00 54.000,00 47.250,00 0,00 47.250,00 Gravado; mayor valor entre el V.R. y el avalúo fiscal (no posee avalúo
Fecha: 14/5/2013 fiscal)

Destino: recreo veraneo

Calle: pública - Los Reyunos
- San Rafael (Mza.)
CP: 5615
Nomenclatura catastral
% titularidad: 100%
(adquirido con rentas
propias)

c) Un inmueble tipo casa 50.000,00 6.500.000,00 5.990.000,00 1.800.000,00 0,00 5.990.000

-
Fecha: 2/1/2016
4.900.000 Saldo de deuda préstamo hipotecario al 31/12/2019
Destino: casa-habitación 1.090.000
Calle: Izuel Nº 848 -
CÁLCULO VALOR RESIDUAL CASA-HABITACIÓN
Malargüe (Mza.)
Amort. Amortiz.
CP: 5600 Fecha V.O. V.R.
ej. acum.
Nomenclatura catastral 2/1/2016 50.000 0 0 50.000
% titularidad: 100%
(adquirido con rentas 3/9/2019 6.000.000 60.000 60.000 5.940.000
propias)
6.050.000 60.000 60.000 5.990.000
(La casa-habitación adquirida o construida con un préstamo
hipotecario, para bienes personales, se puede detraer del valor del
saldo de deuda al 31/12/2019.)

Exento por no superar los $ 18.000.000.

Total inmuebles 304.000,00 6.794.000,00 337.250,00

Automotores
a) Automóvil marca AUDI A4 520.000,00 520.000,00 208.000,00 502.000,00 502.000,00 El valor de la AFIP es hipotético.
Gravado; mayor valor entre el V.R. y el valor fiscal de la AFIP.
Fecha: 15/11/2018
% titularidad: 100%
(adquirido con rentas
propias)
Año: 2010 - Dominio: JIT
033

b) Pick up Toyota Hilux

250.000,00 250.000,00 50.000,00 0,00 50.000,00 El valor de la AFIP no existe en la tabla; gravado al V.R.
Limited 4x4 Cuero AT
Fecha: 10/11/2016
% titularidad: 100%
(adquirido con rentas
propias)
Año: 2006 - Dominio: EFE
100
Total automóviles 770.000,00 770.000,00 552.000,00

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Acciones/cuotas/particip.
sociales s/cotización
Acciones de Sojamas SA -
200.000,00 200.000,00 0,00 Exenta; la SA paga como responsable sustituto el impuesto.
2/7/2002 - 1.000 acciones
Total
acciones/cuotas/partic. 200.000,00 200.000,00 0,00
sociales s/cotización

Créditos
Gravado; corresponde al mes de 12/2019 el canon local
Alquileres a cobrar 12/2019 0,00 15.000,00 15.000,00
comercial.
CUIT:
Importe:

Retenciones IG rel.
19.950,00 23.561,00 0,00 Gravado en la parte que excede al impuesto determinado.
dependencia
CUIT:
Importe:

Retenciones IG profesión
33.472,00 41.258,00 0,00 Gravado en la parte que excede al impuesto determinado.
liberal
CUIT:
Importe:

Retenciones IG rel.
19.950,00 23.561,00 0,00 Gravado en la parte que excede al impuesto determinado.
dependencia

Retenciones IG honor.
0,00 33.600,00 0,00 Gravado en la parte que excede al impuesto determinado.
director
CUIT:
Importe:

Anticipos IG y bs. personales 11.712,00 18.040,00 0,00 Corresponde a tres anticipos (1º a 3º) pagados al vto.
CUIT: Gravado en la parte que excede al impuesto determinado.
Importe:

Pago a cuenta impuesto a

2.721,84 23.367,86 0,00 Gravado en la parte que excede al impuesto determinado.
los créditos bancarios
CUIT Banco/Titular de la
cuenta bancaria:
Denominación y CBU:

Retención IG dividendos A y
0,00 31.500,00 Gravado en la parte que excede al impuesto determinado.
Z SA

Total créditos 67.855,84 186.326,86 15.000,00

Depósitos en dinero
a) Caja ahorro $ - Nº de
42.600,00 30.110,00 0,00 Exenta por ley valor nominal.
cuenta
CBU:
b) Cuenta corriente $ - Nº
16.179,50 5.178,52 1.578,52 Gravado saldo sin considerar partidas pendientes.
de cuenta
CBU:
c) Plazo fijo 0,00 0,00 0,00

Banco Credicoop Coop. Ltdo.

CUIT:
Nº de cuenta:
Total depósitos en dinero 58.779,50 35.288,52 1.578,52

Dinero en efectivo
Pesos 31.987,00 30.613,00 30.613,00 Gravado valor nominal.
Para ganancias: U$S 2.000,00 x cotiz. Bco. Nación 30/11/2018:
U$S 2.000 0,00 73.600,00 119.380,00 $ 36,80; para bienes personales: $ 59,69 cotiz. Bco. Nación
30/12/2019.
Total dinero en efectivo 31.987,00 104.213,00 149.993,00

Otros bienes del país

Bienes de uso (s/detalle Gravado al valor residual al cierre; los bienes adquiridos desde el
92.520,00 19.842,91 5.436,91
adjunto) 1/1/2018 fueron actualizados conforme el art. 89, LIG.
Total otros bienes del
92.520,00 19.842,91 5.436,91
país

Total bienes del país para

1.525.142,34 8.109.671,29 1.061.258,43
IG y bienes personales

DEUDAS DEL PAÍS

Otras deudas del país

Denominación: saldo DDJJ
8.290,00 11.001,00
IVA 12/2018 y 12/2019
CUIT:
Importe:

Préstamo hipotecario 0,00 4.900.000,00

Banco de la Nación
Argentina
CUIT:
Importe:

Total otras deudas 8.290,00 4.911.001,00

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Patrimonio neto para IG 1.516.852,34 3.198.670,29

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Total bienes gravados 1.061.258,43

Bienes del hogar (valuación mínima: 5%) 53.062,92
Total bienes gravados 1.114.321,35
MÍNIMO NO IMPONIBLE - 2.000.000,00
Base imponible 0,00

Impuesto determinado 0,00

Anticipos ingresados - 10.400,00
Saldo a favor del contribuyente - 10.400,00

Cálculo anticipos ejercicio 2020 bienes personales

Impuesto determinado ejercicio 2019 0,00
Anticipo base 20% 0,00

Nota: NO corresponde ingresar anticipos, ya que el monto es inferior a $ 1.000,00.

Es de aclarar que, de haber existido en el patrimonio inmuebles en el exterior, el valor
de los mismos forma parte de la base de cálculo de la valuación mínima del 5% para
los bienes personales y del hogar.

REFLEXIÓN FINAL
Año tras año, los profesionales contadores nos preparamos para la liquidación anual del impuesto a las ganancias. Más allá de las particularidades normativas, es necesario tener en
cuenta algunos aspectos importantes:
1. El avance tecnológico le va permitiendo al Fisco acercarse cada vez más al contribuyente, ya que posee en sus sistemas informáticos información cuasi completa (facturas
electrónicas).
2. Los sistemas informáticos de la AFIP incorporan parámetros internos que forman parte de las prácticas administrativas internas, como por ejemplo la relación entre las deducciones
especiales de cada categoría respecto de la renta bruta respectiva.
3. También, fruto del avance tecnológico, la AFIP realiza cruces de información del propio contribuyente y de terceros relacionados, pudiendo disparar requerimientos de información o
iniciar un proceso de inspección.
4. Los contribuyentes, nuestros clientes, en muchos casos realizan transacciones sin nuestro debido y sano consejo profesional. Frente a esta realidad, las declaraciones juradas
presentadas van a quedar expuestas a diversas situaciones, cuyo resultado final dependerá de cada caso; la mayor o menor verosimilitud de los comprobantes aportados, los niveles
de rentabilidad informados y los cambios patrimoniales sucedidos en el ejercicio harán que el Fisco pueda impugnar parcialmente la declaración jurada.
Inmerso en esta instancia, es importante saber lo siguiente:
- Puede que los comprobantes impugnados por el Fisco como apócrifos lo sean por sostener que son de dudosa procedencia o porque no encajan en los márgenes de rentabilidad que
el Fisco presume como una práctica administrativa interna.
- El contribuyente tiene el derecho de defenderse frente a la utilización de ciertos parámetros internos que puedan ser arbitrarios, al margen de la posibilidad de la existencia de
verdaderos comprobantes apócrifos.
- Dentro del proceso de requerimiento de información, cualquier situación de ajuste no va a dar lugar a multa material alguna por omisión o defraudación, esto es, siempre que el
contribuyente acepte la pretensión fiscal antes del inicio formal de un proceso de inspección. Si la AFIP inicia formalmente una inspección (orden de intervención), las eventuales
situaciones de ajuste darán lugar a una infracción material por omisión o por defraudación. Sin duda, cada caso será muy particular.

Notas:
(1) La ley de impuesto a las ganancias establece tres casos de valor locativo: a) para el propietario de inmuebles con destino recreo, veraneo y fines semejantes (hay que considerar las
características de la zona de ubicación del inmueble); b) cedidos gratuitamente (podría darse el caso de una real cesión gratuita por contrato de comodato civil; aun así, prospera la presunción de
renta presunta) y c) cedidos a un precio no determinado
(2) Los honorarios de directores de SA o gerentes de SRL que tienen el tope legal son los que corresponden al ejercicio del cargo directivo por una cuestión estrictamente legal. Los honorarios por
tareas técnico-administrativas no poseen tope legal, pero quedan condicionados a tres circunstancias concurrentes: a) real y efectiva prestación de servicios; b) coherencia entre los servicios
prestados y el honorario cobrado, y c) haber ingresado los aportes al régimen de jubilación de autónomos, sea que se haya optado por el régimen de relación de dependencia o como trabajador
autónomo
(3) El Fisco tiene la obligación, por resolución general de la AFIP, por el art. 11, primer párrafo, L. 11683 (t.o. 1998 y modif.) y por el art. 7, D. 618/1997, de adecuar las formas para la liquidación
del impuesto, en este caso, desde el 1/1/2019; razones de índole recaudatoria hacen dilatar los tiempos para reglamentar los cambios en la plataforma web de la AFIP (servicio “Ganancias
personas humanas portal integrado” y bienes personales web), ya que la presentación de la DDJJ antes del vencimiento de los anticipos 4 y 5, o 5, de febrero y abril de 2020, respectivamente,
tapa el ingreso del capital de los citados anticipos o de uno de ellos, convirtiéndose el saldo de la DDJJ en la obligación principal reclamable, cuando corresponda, al margen de reclamar la AFIP,
además, los intereses resarcitorios y eventualmente punitorios de los anticipos no ingresados
(4) Disp. (AFIP) 218/2018 (BO: 21/8/2018): organismos encargados de la difusión de índices de actualización para ejercicios iniciados a partir del 1/1/2018 para el impuesto a las ganancias, y de
nuevos valores de impuestos internos al tabaco, del Fondo Especial del Tabaco, sobre los combustibles líquidos y al dióxido de carbono.
Sumario: la AFIP establece las Direcciones dependientes de su Organismo que poseen la facultad de difundir en su sitio web los coeficientes, precios, tablas y valores referidos a:
- la actualización prevista en el impuesto a las ganancias -art. 89- para las adquisiciones o inversiones efectuadas en los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1/1/2018, y
- los impuestos internos al tabaco, del Fondo Especial del Tabaco, sobre los combustibles líquidos y al dióxido de carbono.
Asimismo, se faculta a la Dirección de Análisis de Fiscalización Especializada, dependiente de la Subdirección General de Fiscalización, a ordenar la publicación en el Boletín Oficial del precio
promedio ponderado de venta al consumidor de cigarrillos y del monto del adicional fijo del Fondo Especial del Tabaco
(5) "San Juan SA (TF 29974-I) c/DGI" - CSJN - 27/10/2015 - Cita digital EOLJU172650A

Cita digital: EOLDC101063A Editorial Errepar - Todos los derechos reservados.

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