Introducción

La asignación de los costos es de importancia estratégica para la mayoría de las

empresas, si se trabaja correctamente puede afectar de manera positiva los resultados finales
de la misma, a continuación presentaremos ciertas consideraciones orientadas al mejoramiento
de la asignación de los mismos, tratando además de brindar mejores opciones de asignación,
otras que resulten más efectivas.

El estudio de la asignación de costos es tan importante como cualquier otro de los puntos a
tratar con relación a los costos de producción dentro de una empresa,, es por eso que hemos
hecho este trabajo con objetividad para así lograr un mejor entendimiento de los aspectos
tratados.
 Asignación de costos en general

En esta sección se tratan dos preguntas importantes: ¿por qué asignan los costos las
compañías? Y ¿cómo asignan costos las compañías? Como administrador, usted toma
muchas decisiones importantes que en alto grado están basadas en datos de costo. Si la
mayoría de los costos pudiera rastrearse en forma directa (digamos más del 90%), la
asignación de costos sería un problema menor. Desafortunadamente, para casi todas las
empresas, la proporción de todos los costos de la cadena de valor que puede seguirse de
modo directo para objetivos de costo es mucho menor al 50%. Por lo tanto, el camino está
claro; basar las decisiones en una pequeña fracción de los costos totales o tratar de encontrar
formas de asignar los costos indirectos que satisfagan los criterios de costo/beneficio.

Como se dijo antes, existen muchas razones para asignar costos, por lo que antes de que
un administrador, o administradora, pueda decidir cómo asignarlos, necesita entender las
razones que hay para hacerlo. Se comenzara con el análisis de por qué se asignan costos las
compañías.

Propósitos de la asignación de costos

¿Cuál es la lógica que debe usarse para asignar costos? La respuesta depende del (los)
propósito (s) principal(es) de la asignación de costos para una organización específica. En
pocas palabras, no hay reglas inamovibles que puedan seguirse, no existe ¨el mejor sistema
para asignar costos¨. De hecho, existen casi tantos sistemas para asignarlos como empresas.
Nos centraremos en conceptos generales que brindan una guía a los administradores cuando
diseñan dichos sistemas.

Las asignaciones de costos dan apoyo al sistema de administración de costos (SAC) de

una compañía que proporciona mediciones de costo para la toma de decisiones estratégicas, el
control operacional y los informes externos. Aquí se listan cuatro propósitos de la asignación de
costos; los dos primeros dan apoyo a las decisiones estratégicas que se toman y al control de
las operaciones. El tercero, auxilia los informes para el exterior. El último tiene elementos tanto
para la toma de decisiones estratégicas como para los informes externos.

1. Pronosticar los efectos económicos de las decisiones estratégicas y de control

operativo: las principales decisiones estratégicas incluyen establecer la mezcla óptima
de productos y clientes, y fijar la política acerca de cuáles funciones de la cadena de
valor se desarrollarán como competencias fundamentales. Los administradores también
necesitan pronosticar los efectos económicos, tanto los beneficios como los costos, de
los esfuerzos para mejorar los procesos. Los administradores dentro de una unidad
organizacional deben estar alerta de todas las consecuencias que puedan tener sus
decisiones, incluso, consecuencias fuera de su unidad. Algunos ejemplos de esto son la
adición de un curso nuevo en una universidad, lo que ocasiona más trabajo en la oficina
de inscripciones, ofrecer un vuelo nuevo o aceptar un pasajero adicional en una
aerolínea, lo que requiere servicios de reservaciones y cobro, o proporcionar una
especialidad nueva en una clínica médica que produce más trabajo para el
departamento de historias clínicas.
 2. Obtener la motivación deseada y proporcionar retroalimentación para evaluar el
desempeño: las asignaciones de costo con frecuencia influyen en el comportamiento de
la administración, con lo que favorecen la congruencia entre los objetivos y los
esfuerzos gerenciales. En consecuencia, algunas organizaciones no asignan los costos
de los servicios jurídicos o de auditoría interna, o los de consultoría administrativa
interna, porque la alta dirección desea alentar su uso. Otras organizaciones asignan los
costos de tales conceptos para estimular a los gerentes a que se aseguren de que los
beneficios de los servicios especificados superan sus costos.
3. Calcular utilidades y valuaciones de los activos: Las compañías asignan costos a
los productos y proyectos para medir los costos del inventario y de los bienes vendidos.
4. Justificar los costos u obtener reembolsos: En ocasiones los precios se basan
directamente en los costos. Por ejemplo, es frecuente que los contratos
gubernamentales especifiquen un precio que incluye la recuperación de los costos más
algún margen de utilidad. En estos casos, las asignaciones de costo se convierten en
sustitutos del trabajo usual del mercado para fijar los precios.

Idealmente, una sola asignación de costo servirá a los cuatro propósitos en forma
simultánea. Pero miles de administradores y contadores darían testimonio de que la mayoría de
los sistemas falla en la consecución de este ideal. En lugar de ello, las asignaciones de costo
con frecuencia son una fuente importante de inconformidad y confusión para las partes
afectadas. La asignación de costos fijos, generalmente, ocasiona los mayores problemas.
Cuando un sistema no puede satisfacer de manera simultánea los cuatro propósitos, los
administradores y los contadores necesitan identificar cuáles propósitos dominan la situación
particular de que se trata.

Es frecuente que las reglas para el costeo del inventario, con fines de informes para el
exterior, dominen en forma incuestionable porque se imponen desde exterior (GAAP). Así,
cuando los administradores necesitan costos de productos o clientes individuales para tomar
decisiones y evaluar el desempeño, no es raro que deban ajustar las asignaciones usadas para
satisfacer los propósitos de costeo del inventario. Por lo general, el beneficio agregado de usar
distintas asignaciones para planeación y control en diferentes propósitos del costeo de
inventarios es mucho mayor que el costeo agregado. Una compañía que aprendió esto es Dow
Chemical.

Métodos de asignación de costos

Ahora pasaremos a la pregunta de cómo asignan los costos las compañías. Los métodos
de asignación de costos comprenden una parte importante del sistema de contabilidad de
costos, las técnicas que se usan para determinar el costo de un producto, servicio, cliente u
otro objetivo de costo. ¿Por qué? Porque para la mayoría de las empresas, el porcentaje de
todos los recursos que pueden rastrearse directamente hasta los productos y servicios es
menor del 50%. Para el resto de costos de la compañía la selección consiste en aplicar
métodos de asignación de costos o dejar estos sin asignar. Los administradores no consideran
que esta última elección sea la óptima.
 Debido a la importancia que tienen para todas las organizaciones los productos o servicios
como objetivos de costo final, nos centraremos en la forma en que las compañías asignan los
costos directos y costos asignados a dichos objetivos de costo. Comúnmente, esto incluye
todos los costos relacionados con la producción, pero quizá se omitan otros costos de la
cadena de valor, como los de I&D, marketing o gastos administrativos. Algunas empresas
asignan casi todos los costos de la cadena de valor a los productos o servicios, mientras que
otras deciden no asignar los costos de eslabones de la cadena de valor distintos de la
producción. Las compañías deben asignar todos los costos de producción, y sólo estos, con
propósitos de elaboración de informes financieros para el exterior. Para fines de administración
interna pueden elegir si asignan o no todos los demás costos.

Con objeto de evaluar los costos de los recursos que se emplean en los departamentos de
producción, como el de procesamiento de máquinas, instalaciones o ensamblado, muchas
compañías desarrollarán métodos para trasladar los costos de los departamentos de servicios
a los departamentos de producción. ¿Por qué? La razón es que los administradores quieren
conocer tanto los costos de los departamentos de producción como los de los recursos que
emplean, procedentes de otros departamentos. En ocasiones, los departamentos de
producción transfieren conceptos a otros que también realizan actividades de producción, al
igual que generan artículos o servicios finales. Por ejemplo, un departamento de producción
puede procesar una sustancia química que da origen a varios productos finales y a otros que
necesitan recibir más procesamiento. Se transfieren los costos de los productos que requieren
procesarse más a otros departamentos de producción.

Cualquiera de los costos directos de los departamentos de servicio se convierte en costos

indirectos en el momento en que se realiza la asignación. Por ejemplo, los salarios del personal
de recursos humanos son un costo directo departamental para el departamento de recursos
humanos. Sin embargo, cuando estos costos, junto con todos los demás del departamento de
recursos humanos, se asignan a los departamentos de producción, se vuelven costos
indirectos de estos departamentos.

En este momento, se han acumulado todos los costos de los departamentos de servicios y
de producción en los departamentos de producción. Como es probable que ya se sepa, los
objetivos de costo más importantes para una compañía en su conjunto son los productos o
servicios que vende. Paso final en la asignación de costos consiste en asignarlos a los
objetivos de costo y algunos costos que se rastreaban directamente a los departamentos de
producción, para que sean indirectos cuando el objetivo de costo son los diferentes productos o
servicios. Algunos ejemplos incluyen los salarios de los supervisores de producción,
suministros y la mayoría de los costos del equipo. No obstante, a diferencia de las asignaciones
de costo de los departamentos de servicio, existen costos significativos de los departamentos
de producción que se siguen directamente hasta los productos y servicios. Algunos ejemplos
de esto son los materiales directos y la mano de obra directa. Por último, todos los demás
costos de los departamentos de producción se asignan a los productos y servicios.

El sistema de contabilidad asignará a la salida de un departamento todos sus costos

directos más todos los costos indirectos asignados a él. Esto requiere Esto requiere que los
contadores identifiquen y midan la salida de un departamento (a la que asignan costos) y
determinen el causante de costo por usar como base para la asignación de costos indirectos. El
departamento de pediatría de una clínica médica podría asignar sus costos indirectos a los
pacientes con base en el tiempo de médico por paciente, la actividad de ensamblaje de una
empresa manufacturera a las unidades ensambladas con base en las horas-máquina
empleadas, y el departamento de impuestos de una compañía de contadores públicos
certificados (CPA) a los clientes con base en las horas profesionales dedicadas.

Se denomina base de asignación de costo al causante de costo que se usa para asignar
costos. Por ejemplo, una base lógica de asignación de costo para asignar los costos de renta a
los departamentos son los pies de cuadrados que ocupa cada uno de ellos. Otras bases de
asignación de costo incluyen los pies cúbicos para asignar la depreciación del equipo de
calefacción y aire acondicionado, y el costo directo total para asignar los gastos generales
administrativos. En la práctica, los contadores usan muchos términos distintos para describir la
asignación de costos. Podrían encontrarse términos como asignar, aplicar, absorber, atribuir,
reasignar, trazar, asignar, distribuir, redistribuir, gravar, cargar, aportación, reaportación, que se
emplean en forma distinta para describir la asignación de costos a objetivos de costo.

Algunos costos indirectos individuales tienen importancia suficiente como para signarlos
con el uso de causantes de costo obvios. Por ejemplo, en una empresa jurídica se asignaría el
costo con el uso de causantes de costos obvios. Por ejemplo, en una empresa jurídica se
asignaría el costo de la mano de obra profesional a los departamentos, trabajos proyectos, con
el uso de las horas de trabajo utilizadas. El resto de costos que no son demasiado importantes
como como para justificar su asignación individual, se agrupan y asignan juntos. Hay que
recordar que un grupo de costos es un grupo de costos individuales que se asignan a objetivos
de costo con el uso de un solo causante de costo. Por ejemplo, la renta del edificio, el costo de
las instalaciones y de los servicios de limpieza, podrían estar en el mismo grupo de costos
debido a que la compañía asigna todos éstos sobre la base de los pies cuadrados del espacio
ocupado, O bien, una universidad podría agrupar todos los costos de operación de su oficina
de inscrpciones y asignarlos a sus facultades sobre la base del número de estudiantes de cada
una.

Conclusión

Como pudimos ver, una de las áreas más complejas e importantes a ser tratadas
relacionadas con la producción de una empresa es la de los costos de producción y/u
operacionales de la misma, es por esto que como se analizó en el trabajo anterior siempre se
buscan mejores formas de asignar los mismos, para que se apliquen de forma más efectiva,
una en la que la empresa pueda verse beneficiada en todos los aspectos.

Podemos concluir afirmando firmemente que los costos siempre serán una de las áreas
más delicadas a ser tratadas en las empresas tanto manufactureras como comerciales, y que
mientras más se estudie este fenómeno mejor será la asignación de los mismos.