IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

C o n t e n i d Lineamientos
INFORME ESPECIAL
o generales para diseñar un sistema de costos IV - 1
INFORME ESPECIAL Asignación del
Importancia costo
de la indirectode
contabilidad fijocostos
en una baja
para de la producción
la empresa IVIV--51
Las notase de
Análisis crédito y su contabilización
interpretación de acuerdo
de estados financieros al motivo de
de empresas su emisión,indicado-
financieras: aplicando IV - 8
APLICACIÓN PRÁCTICA las ficunetas
res delde
nancieros PCGE (modifi
la SBS cado)
(Parte I) IV - 6
APLICACIÓN PRÁCTICA Cierrepráctico
de las cuentas de resultados - Elemento
Caso formulación de los nuevos estados8fiSaldos Intermediarios
nancieros (Parte I) de Gestión IV - 8
y Determinación del Resultado del Ejercicio IV-11
Cierre contable 2011 y dinámica del elemento 8 IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
GLOSARIO CONTABLE IV-14

Importancia de la contabilidad
de costos para la empresa

Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Importancia de la contabilidad de costos
para la empresa
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 246 - Primera
Quincena de Enero 2012
1. Introducción
Para el ejercicio 2012, de conformidad
al art. 35° numerales a), b), c) del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, los contribuyentes cuyos ingresos
brutos anuales sean mayores a 1,500
UIT (S/.5’475,000) deberán de llevar un
Sistema de Contabilidad de Costos, cuya
información deberá ser registrada en los
siguientes registros: Registro de Costos,
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas y el Registro de Inventa-
rio Permanente Valorizado. Si los ingresos
brutos anuales son mayores o iguales
a 500 UIT (S/.1’825,000) y menores
o iguales a 1,500 UIT (S/.5’475,000)
deben de llevar el Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas. Cuando
los ingresos brutos anuales son menores
a 500 UIT (S/.1’825,000) deben de
realizar un inventario físico al final del
ejercicio. Cabe recalcar que las empresas
industriales, comerciales y de servicios
están obligadas a llevar el Registro de Cos-
tos, según el formato y con los requisitos
mínimos establecidos en la R.S. N° 234-
2006/SUNAT. Los contribuyentes que se
encuentren obligados a llevar el Registro
de Inventario Permanente Valorizado,
se encuentran exceptuados de llevar el
Registro de Inventarios Permanentes en
Unidades Físicas1.
1 http://www.perucontable.com/modules/newbb/viewtopic.php?topic_
id=27445&forum=39&post_id=87803
2. Función de la contabilidad de
costos
La contabilidad de costos tiene como
función clasificar, registrar, formular
estados de costos y analizar las transac-
ciones que realiza una empresa o insti-
tución, es decir aquellas transacciones
relacionadas con el proceso productivo
u operativo, con la finalidad de presen-
tar a la alta administración la informa-
ción de costos por líneas de productos
o centros de costos o procesos para la
toma de decisiones administrativas,
financieras y económicas.
3. Objetivos de la contabilidad
de costos
La contabilidad de costos tiene los si-
guientes objetivos fundamentales:
• Informar sobre los costos y gastos a
fin de poder medir la rentabilidad de
la inversión y evaluar las existencias
respectivas.
• Presentar información de costos a
efectos del control administrativo.
• Proporcionar información de costos y
gastos con la finalidad de que sirva de
base para la planificación estratégica
empresarial.
4. El rol del departamento de
costos para la contabilidad
industrial
Las principales actividades o funciones
del departamento de costos son las
siguientes:
• Proporcionar información a la ge-
rencia con el fin de que esta pueda
escoger entre dos o más alternativas.
• Preparar la información necesaria
para ayudar a reducir o mejorar los
costos empresariales.
Informe Especial
• Ayudar en la formulación y ejecución
de los presupuestos de la empresa.
• Calcular los costos y utilidad para un
período contable.
• Calcular los costos a efectos de control
y valuación de los inventarios.
• Implantar Sistemas de Contabilidad
de Costos.
El departamento de costo, entre sus fun-
ciones base para obtener información y
luego procesarla para la alta dirección,
tiene que tener en cuenta una serie de
elementos e información que se suceden
en la planta, que se puede esquematizar
en la forma siguiente:
5. Redefiniendo la contabilidad
de costos2
El entorno competitivo actual exige una
redefinición de la contabilidad de costos.
En los últimos años, la búsqueda de la
excelencia y de la ventaja competitiva
ha modificado sustancialmente la natu-
raleza de la economía, originando que
muchas empresas manufactureras, gran-
des y medianas, cambien radicalmente la
forma en que llevan a cabo su actividad.
Ello conlleva a un nuevo ambiente para
la contabilidad de costos, o más proba-
blemente para la administración de los
costos, el cual incorpora no solamente
a las empresas industriales sino también
a las de servicios. Conforme cambia y
evoluciona el ambiente externo e in-
terno en las empresas, probablemente
el sistema tradicional de contabilidad
ya no provea información tan relevante
para el proceso administrativo de pla-
neación y control; quizás para muchas
empresas, los beneficios de contar con un
sistema de costos que excedan sus costos
(enfoque beneficio = costo), de allí la
2 Artículo tomado del diario SÍNTESIS del 13.04.99. Lima Perú.

N° 246 Primera Quincena - Enero 2012 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial
necesidad de redefinir los sistemas de
contabilidad, particularmente los costos,
por unos más avanzados. Las tendencias
más recientes e importantes derivadas de
estos cambios en el entorno podemos
resumirlas en:
• Orientación al cliente.
• Calidad total.
• Reingeniería de procesos.
• Justo a tiempo.
• Tecnología de información
Así, las empresas vienen concentrando
sus esfuerzos en proporcionar, a través
de sus productos o servicios, un valor
agregado y diferencial para sus clientes;
para tal fin, sus actividades las engranan
dentro de una efectiva y eficiente cadena
de valor, basando la administración de
sus costos en una cuidadosa evaluación
de las mismas (costeo basado por acti-
vidades). Los sistemas de contabilidad
ahora deben proveer la información para
medir los niveles de satisfacción de los
clientes así como determinar indicadores
de desempeño tanto individuales como
corporativos; del mismo modo, deben
servir para monitorear permanentemente
los procesos reingenierizados y aquellos
que privilegian al tiempo como elemento
competitivo (justo a tiempo, por citar el
más conocido).
Debemos resaltar que mucho de lo dicho
hasta aquí no será factible sino conta-
mos con una adecuada tecnología de la
información, la cual ya viene asistiendo
enormemente en el campo industrial
(manufactura integrada y asistida por
la computadora),y ha transformado el
empleo de la información dentro de las
organizaciones mediante el uso generali-
zado de la computadora personal (PC),la
que ayuda a los administradores de costos
y de gestión vinculándolos con el Sistema
de Información Gerencial (SIG) de una
forma amigable y flexible, “a la medida”
de sus necesidades. Cada vez resulta más
familiar para el administrador de costos
ver ampliado su horizonte de análisis,
acceder más rápidamente a la informa-
ción contenida en la base de datos del
negocio y elaborar reportes gerenciales
eliminando la innecesaria dependencia
hacia otros departamentos.
El ritmo de cambio en las organizacio-
nes, por lo tanto, debe ser visto por los
administradores de costos no como una
amenaza o riesgo sino como una gran
oportunidad para proporcionar consejos
y recomendaciones útiles a la alta ge-
rencia; es decir, deben transformarse en
administradores de staff que auxilian a los
administradores de línea en la solución de
sus problemas, reconociendo al trabajo
en equipo como la mejor herramienta de
la que disponen para alcanzar, en forma
conjunta, la misión y objetivos trazados
por la organización.
En suma, los administradores de costos
en su papel de agentes de cambio se
encuentran en condiciones de contribuir
a la conversión de sus organizaciones en
empresas de clase mundial mediante la
redefinición de los sistemas tradicionales
de contabilidad, principalmente los orien-
tados a la determinación de los costos, de
tal forma que dichos sistemas ayuden a
comprender mucho mejor todas y cada una
de las funciones del negocio (operaciones,
investigación y desarrollo, etc.),y coadyu-
ven a aplicar un enfoque administrativo
sistémico capaz de fortalecer el proceso de
toma de decisiones que interrelaciona a las
diversas áreas de la empresa.

Solución

Caso Nº 1 ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER

60 COMPRAS 1’303,500.00
602 Materias primas
6021 Mat. primas para produc. manufact.
Flujo de costos en un sistema de órdenes de trabajo3 24 MATERIAS PRIMAS 1’303,500.00
Indique por medio de asientos de diario, para todos los datos 2411 Materia prima
que se dan a continuación, el flujo de costos a través de las 40 TRIB., CONTRAPS. Y APORTES AL SISTEMA
cuentas de costos de la Compañía Blas S.A. que utiliza un sistema DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 234,630.00
de costos por órdenes de trabajo. 401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
a) Los materiales comprados y usados en el presente mes fueron: 40111IGV - Cuenta propia
Trabajo 201 S/.326,300.00 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERC. 1’538,130.00
Trabajo 202 324,900.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes pagar
Trabajo 203 301,600.00 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIA 1’303,500,00
Trabajo 204 350,700.00 612 Materias primas
Total S/.1,303,500.00 6121 Materias primas para productos manufact.
Compra de materias primas.

b) La Planilla de Remuneraciones correspondiente a la mano ———————————— 2 ————————————

de obra, según registro de tiempos y costos de la Dirección 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1’303,500.00
de Personal es: 612 Materias prima
6121 Materias primas para productos manufact.
Horas de mano de Valor de la mano
Número del trabajo
obra directa de obra 24 MATERIA PRIMA 1’303,500,00
241 Materia prima
201 340 S/.68,000.00
202 310 62,000.00
Para registrar el costo de la materia prima utilizada en la
producción.
203 365 73.000.00
204 345 69,000.00 ———————————— 3 ————————————

c) Los costos indirectos de fabricación se aplican a los trabajos 90 MATERIA PRIMA EN PROCESO
a razón de S/.40.00 por hora de mano de obra directa tra- 9010 Orden de producción 201 326,300.00
bajada. 9011 Orden de producción 202 324,900.00
9012 Orden de producción 203 301,600.00
d) Los trabajos 201, 202 y 203 se terminaron durante el mes. 9013 Orden de producción 204 350,700.00
Los trabajos 201 y 202 se entregaron al cliente al precio de 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
venta de S/.500,000.00 y S/.570,000.00, respectivamente. 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 1’303,500,00
Para registrar el costo de los materiales utilizados en la
producción del presente mes.
3 BACKER, Morton , Contabilidad de costos, página 238 segunda edición.

IV-2 Instituto Pacífico N° 246 Primera Quincena - Enero 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
———————————— 4 ———————————— Componentes del costo Mezcla Refinado Terminado
Unidades 6,000 8,000 8,000
62 GASTOS DE PERS., DIRECTORES Y GERENTES Costo del departamento anterior 0 S/.12,800 S/.25,400
621 Remuneraciones 249,541.28 Costo de materiales en proceso S/.6,000 0 0
627 Seguridad, previsión social y otras contrib. Costo de mano de obra en proceso S/,4,500 S/.2,000 S/.4,000
6271 Régimen de prestaciones de salud 22,458.72
Costos indirectos en proceso S/.2,800 1,600 S/.3.000
40 TRIB., CONTRAPS. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 54,899,09
403 Instituciones públicas Se dispone de la siguiente información para el presente mes:
4031 EsSalud 22,458.72
4032 ONP 32,440.37 Componentes del costo Mezcla Refinado Terminado
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR 217,100.91 Unidades puestas en proceso 100,000 0 0
411 Remuneraciones por pagar Unidades trasladadas al siguiente
90,000 88,000 82,000
Para provisionar el costo de los salarios del presente mes. centro
Unidades aún en proceso 8,000 8,000 12,000
———————————— 5 ———————————— Grado de avance de las unidades
en proceso:
91 MANO DE OBRA EN PROCESO
9110 Orden producción 201 68,000.00 Materia prima directa 100% 0 0
9111 Orden producción 202 62,000.00 Mano de obra directa ½ ½ 1/3
9112 Orden producción 203 73,000.00 Costo indirecto de fabricación ½ ½ 1/3
9113 Orden Producción 204 69,000.00 Unidades perdidas en el proceso 4,000 2,000 2,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 272,000.00 Costos agregados al departamento
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Materiales S/.40,340 S/.0 0
Para registrar los costos incurridos en mano de obra directa del
presente mes. Mano de obra 52,640 70,000 74,000
Costos indirectos 43,280 60,000 44,000
———————————— 6 ————————————
92 COSTO INDIRECTOS DE FABRICACIÓN Se solicita
9210 Orden producción 201 13,600.00
9211 Orden producción 202 12,400.00
Utilizando el método de costeo promedio, preparar un informe
9212 Orden producción 203 14,600.00
de costo de producción para los departamentos de (a) mezcla,
9213 Orden producción 204 13,800.00 (b) refinado y (c) terminado para el presente mes4.
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 54,400.00
Para registrar los costos incurridos durante el presente mes. Solución
Departamento mezcla
———————————— 7 ———————————— DEBE HABER Informe de costo de producción
Cantidad
21 PRODUCTOS TERMINADOS Unidades en proceso inicial 6,000
2111 Orden producción 201 407,900.00
Unidades puestas en proceso 100,000 106,000
2112 Orden producción 202 399,300.00
2113 Orden producción 203 389,200.00 Unidades trasladadas al departamento siguiente 80,000
71 VARIACIÓN DE PRODUCCIÓN ALMACENADA 1’196,400,00 Unidades terminadas y en existencia 4,000
711 Variación de productos terminados Unidades en proceso final 8,000
7111 Productos manufacturados Unidades perdidas en el proceso 4,000 106,000
Para registrar el costo de las órdenes de producción terminadas. Costos por transferir
Trabajo en proceso inicial:
———————————— 8 ————————————
Materia prima directa S/.6,000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 1’262,600.00 Mano de obra directa 4,500
121 Facturas por cobrar Costos indirectos de fabricación 2,800
40 TRIB., CONTRAP.S Y APORTES AL SISTEMA Costos agregados en el mes:
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 192,600.00
Materia prima directa 40,340 S/.0.45431
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas Mano de obra directa 52,640 0.58306
40111IGV - Cuenta propia Costos indirectos de fabricación 43,280 0.47020
70 VENTAS 1,070,000,00 Total S/.149,560 S/.1.50757
702 Productos terminados Costos transferidos
7021 Productos manufacturados Unidades trasladadas (90,000 x S/.1.50757 S/.135,682
70211 Terceros
Unidades terminadas y no trasladadas
Por la venta de las dos órdenes de producción 201 y 202
(4,000 x S/.1.50757) 3,030
Unidades en proceso final:
Materia prima en proceso (8,000 x 100% x
3,634
S/.0.45431)
Mano de obra en proceso (8,000 x 50% x
Caso Nº 2 0.58306)
2,332 13,878

Costos indirectos de fabricación (8,000 x 50%

x 0.47020)
Sistema de costos por procesos
Costo total S/.149,560
La empresa Atenas S.A. tiene tres departamentos: de mezcla,
de refinación y terminado. Los detalles del inventario final del
trabajo en proceso del mes anterior, se da a continuación: 4 CASHIN, James. Contabilidad de costos.

N° 246 Primera Quincena - Enero 2012 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
Cálculos auxiliares Total 98 000 S/.148,482 S/.1.51512
Costos agregados:
Producción equivalente
Valor inicial:
Materia prima : 90,000 + 4,000 + 8,000 = 102,000 Mano de obra 2,000
Mano de obra : 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) = 98,000 Costo indirecto 1,600
Costos indirectos : 90,000 + 4,000 + (8,000 x 50%) = 98,000 Costos agregados en el mes
Mano de obra directa 70,000 0.78261
Costo indirecto de fabricación 60,000 0.66956
Costos unitarios
Total costo agregado 133,600 1.45217
Materia prima : S/.3,000 + S/.40,340/102,000 = S/. 0.45431 Costo unidades perdidas 0.03156
Mano de obra : S/.4,500 + S/.52,640/98,000 = S/.0.58306 Total costo agregado S/.282,082 S/.2.99885
Costos indirectos : S/,2,800 + S/,43,280/98,000 = S/.0.47020 Costos transferidos
Unidades trasladadas (88,000 x S/.2.99885) S/.263,900
En proceso final
Departamento anterior (8,000 x
12,374
Registro contable S/.1.51512+0.03156)
Mano de obra (8,000 x 50% x S/.0.78261 3,130
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER Costo indirecto (8,000 x 50% x S/.0.66956) 2,678 18,182
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 13,300.00 Total 282,082
713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura
Cálculos auxiliares
71311 Materia prima 6,000.00
71312 Mano de obra 4,500.00 Producción equivalente
71313 Costo indirecto 2,800.00 Mano de obra : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000
23 PRODUCTOS EN PROCESO 13,300.00 Costo indirecto : 88,000 + (8,000 x 0.50) = 92,000
231 Productos en proceso de manufactura Costos unitarios
Inventario inicial de productos en proceso. Mano de obra 2,000 + 70,000/92,000 = 0.78261
Costo indirecto: 1,600 + 60,000/92,00 = 0.66956
———————————— 2 ———————————— DEBE HABER Ajuste unidades perdidas: 2,000 x 1.51512 = 3,030
3,030/96,000 = 0.03156
90 PRODUCTOS EN PROCESO – DPTO. MEZCLA 13,300.00
901 Materia prima en proceso 6,000.00
902 Mano de obra en proceso 4,500.00 ———————————— 5 ———————————— DEBE HABER
903 Costos indirectos en proceso 2,800.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 13,300.00 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 12,800
Transferencia a las cuentas de costos de los 23 PRODUCTOS EN PROCESO 12,800
valores iniciales del departamento “A”. Para registrar el inventario inicial en proceso.

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER ———————————— 6 ————————————

90 PRODUCTOS EN PROCESO – DPTO. MEZCLA 136,260.00 91 PRODUCTOS EN PROCESO – DPTO. REFINADO 12,800
Materia prima en proceso 40,340.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 12,800
Mano de obra en proceso 52,640.00 Ingreso a la producción el inventario inicial en proceso.
Costos indirectos en proceso 43,280.00
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 136,260.00 ———————————— 7 ————————————
Costo incurrido en el departamento mezcla.
91 PRODUCTOS EN PROCESO - DPTO. REFINADO 133,600
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 133,600
———————————— 4 ————————————
Por los costos incurridos en el departamento refinado.
91 PRODUCTOS EN PROCESO - DPTO. REFINADO 135,682.00
90 PRODUCTOS EN PROCESO - DPTO. MEZCLA 135,682.00 ———————————— 8 ———————————— DEBE HABER
Costo transferido al departamento B.
92 PRODUCTOS EN PROCESO – DPTO. TERMINADO 263,900
91 PRODUCTOS EN PROCESO – DPTO. REFINADO 263,900
Departamento refinado Por la transferencia del costo al departamento terminado.
Informe de costo de producción
Cantidad
Unidades en proceso inicial 8,000
Departamento terminado
Unidades recibidas 90,000 98,000 Informe de costo de producción
Unidades trasladadas 88,000 Cantidad
Unidades en proceso final 8,000 Unidades iniciales 8,000
Unidades perdidas 2,000 98,000 Unidades recibidas 88,000 96,000
Costo por transferir Unidades transferidas 82,000
En proceso inicial 8 000 S/.12,800 S/.1.60000 Unidades en proceso final 12,000
Costo recibido 90 000 135,682 1.50758 Unidades perdidas 2,000 96,000

IV-4 Instituto Pacífico N° 246 Primera Quincena - Enero 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Costos por transferir Los costos que intervienen en el proceso de transformación de
Costo del departamento anterior una cantidad específica de productos, equipo, reparaciones u
Trabajo en proceso inicial 8,000 25,600 3.20000 otros servicios, se recopilan sucesivamente por los elementos
Costo recibido 88,000 263,900 2.99885
identificables: materia prima aplicable, mano de obra directa
Total 96,000 289,500 3.01562
y cargos indirectos, los cuales se acumulan en una orden de
trabajo.
Costos agregados por el departamento Resulta aplicable a empresas donde es posible y resulta más
Trabajo en proceso inicial práctico distinguir lotes, subensambles, ensambles y productos
Mano de obra 4,000 terminados de una gran variedad.
Costo indirecto 3,000 Las empresas que comúnmente utilizan este sistema son: de
Costo agregado en el mes: impresión, astilleros, aeronáutica, de construcción, de ingeniería.
Mano de obra directa 74,000 0.90698
El sistema de órdenes de producción se implanta en aquellas
Costo indirecto de fabricacion 44,000 0.54651
industrias donde la producción es unitaria, o sea que los artículos
Total costo agregado 125,000 1.45349 se producen por lotes de acuerdo con la naturaleza del producto.
Ajuste por unidades perdidas 0.06417
Total costos por transferir 414,500 4.53328 Sus características son:
1. Permite reunir separadamente cada uno de los elementos
Costos transferidos del costo para cada orden de producción, ya sea terminada
Trasladados a productos terminados 371,728 o en proceso de transformación.
82,000 x 4.53328 2. Es posible y resulta práctico lotificar y subdividir la produc-
Productos en proceso final ción, de acuerdo con las necesidades de cada empresa.
Costos del dpto. anterior 36,958 3. Para iniciar la producción, es necesario emitir una orden
12,000 x (3.01562 + 0.06417) de fabricación, donde se detalla el número de productos
Mano de obra directa 3,628 a elaborarse, y se prepara un documento contable distinto
12,000 x 1/3 x 0.90698 (por lo general una tarjeta u hoja de orden de trabajo), para
Costo indirecto fabricacion 2,186 42,772 cada tarea.
12,000 x 1/3 x 0.54651 4. La producción se hace generalmente sobre pedidos formu-
Total costos transferidos 414,500 lado por los clientes.
5. Las industrias muebles, jugueteras, fabricación de ropa, ar-
Cálculos tículos eléctricos, equipo de oficina, etc., utilizan el sistema
Producción equivalente de costos por órdenes de trabajo.
Mano obra y costos indirectos 82,000 + (12,000 x 1/3) 86,000 6. Existe un control más analítico de los costos.
Costo unitario
Sistema de costos por procesos
Mano de obra 4,000 + 74,000/86,000 0.90698
Un sistema de costos es el conjunto de procedimientos analíticos
Costo indirecto 3,000 + 44,000/86,000 0.54651
de costeo que aplican las empresas para la determinación de los
Ajuste unidades perdidas 2,000 x 3.01562/94,000 0.06417 costos de producción, de comercialización o de servicios. Estos
procedimientos son los siguientes:
———————————— 9 ———————————— DEBE HABER 1. Recolecta los costos identificados con el proceso de produc-
71 VARIACIÓN DE PRODUCCIÓN ALMACENADA 25,600 ción.
23 PRODUCTO EN PROCESO 25,600 2. Asigna los costos a los productos o servicios con lo que se
Para registrar la producción en proceso inicial. identifican en forma directa.
3. Distribuye los costos no identificados entre los productos
———————————— 10 ———————————— o servicios que los ocasionaron de manera razonable.
92 PRODUCTOS EN PROCESO – DPTO. TERMINADO 25,000 4. Determina los costos unitarios de producción, comercializa-
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 25,000 ción o de servicio.
Transferencia a la cuenta de costos.
Registro de Costos
———————————— 11 ———————————— El Registro de Costos debe contener la información mensual de
los diferentes elementos del costo, según las normas tributarias,
92 PRODUCTOS EN PROCESO – DPTO. TERMINADO 125,000 relacionados con el proceso productivo del período y que de-
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 125,000 terminan el costo de producción respectivo.
Por los costos incurridos en el departamento terminado.
La información mínima a ser consignada en este formato es:
———————————— 12 ———————————— 1. El costo del inventario inicial de productos terminados con-
21 PRODUCTOS TERMINADOS 371,728 table.
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 371,728 2. El costo de productos terminados contable.
Costo de los productos terminado. 3. El costo de los productos terminados disponibles para la
venta contable.
4. El costo de inventario final de productos terminados conta-
6. Marco referencial ble.
Sistema de costos por órdenes de producción. Este sistema 5. Ajustes diversos contables.
recolecta los costos para cada orden o lote físicamente identifica-
bles en su paso a través de los centros productivos de la planta. 6. Determinación del costo de ventas contable.

N° 246 Primera Quincena - Enero 2012 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica

Análisis e interpretación de estados financieros de

Aplicación Práctica

empresas financieras: indicadores financieros de la SBS (Parte I)

Ficha Técnica contribuyan a analizar determinados
aspectos contenidos en los estados
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*) financieros de la empresa financiera,
Título : Análisis e interpretación de estados como son los indicadores de solvencia,
financieros de empresas financieras: calidad de activos, liquidez; eficiencia
indicadores financieros de la SBS (Parte I) y gestión, rentabilidad y posición en
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 246 - Primera moneda extranjera.
Quincena de Enero 2012
Así se tiene en síntesis los indicadores
financieros siguientes:
3. Indicadores de solvencia
3.1. Nivel de apalancamiento finan-
ciero
Expresado en número de veces, mide el
nivel de apalancamiento financiero de la
empresa, o el grado de endeudamiento
comparando el total de pasivo con el
capital social junto a las reservas.

1. Introducción Indicadores financieros de empresas Pasivo total

financieras ––––––––––––––––––––
Entre los distintos tipos de exámenes que Capital social + Reservas
suelen ser aplicados a los estados finan- a. Indicadores de solvencia
cieros de las empresas, se encuentra la
metodología de análisis financiero basada - Nivel de apalancamiento finan- a. Moneda nacional
en indicadores o ratios financieros. ciero
Pasivo total (moneda nacional)
- Razón de endeudamiento total ––––––––––––––––––––
El citado procedimiento técnico es, sin la
(dependencia financiera) Capital social + Reservas
menor duda, tema de especial importan-
cia y de constante interés para los diferen- b. Indicadores de calidad de activos
tes usuarios de la información financiera
de las empresas, sean estas industriales, - Cartera atrasada en moneda na- b. Moneda extranjera
comerciales o de servicios. cional
- Cartera atrasada en moneda ex- Pasivo total (moneda extranjera)
Cabe agregar, que la evaluación financiera tranjera
mediante indicadores o ratios financieros Capital social + Reservas
también es aplicable a los estados finan- - Cartera atrasada provisionada
cieros de las empresas que integran el sec- - Créditos vigentes/créditos directos
tor financiero, conformado por las enti- 3.2. Razón de endeudamiento total
- Créditos refinanciados y reestruc- (dependencia financiera)
dades bancarias y las diferentes empresas turados
de intermediación financiera que actúan Porcentaje de las obligaciones contraídas
en el país con la previa autorización de la - Rendimiento sobre activos de por la entidad que participa en el finan-
Superintendencia de Banca, Seguros y las rentabilidad directa ciamiento del total de las inversiones
AFP, conocida por la sigla SBS. efectuadas.
c. Indicadores de eficiencia y gestión
El presente artículo tiene por finalidad - Gastos de administración/Activo
exponer y desarrollar la metodología de Pasivo total
rentable x 100
análisis financiero mediante indicadores Activo total
- Gastos de Administración/Ingresos
o ratios aplicable a las instituciones del
totales
sector financiero peruano.
Para su aplicación, describiremos un d. Indicadores de rentabilidad 4. Indicadores de calidad de
caso práctico empleando los indicadores - ROE (Rentabilidad sobre el Pa- activos
financieros elaborados por la citada SBS. trimonio o Rentabilidad sobre el
Capital) 4.1. Cartera atrasada en moneda na-
2. Indicadores financieros de la - ROA (Rentabilidad sobre Activos cional
SBS Totales) Porcentaje de los créditos directos en
La Superintendencia de Banca, Seguros - Margen financiero moneda nacional que se encuentra en si-
y AFP – SBS, organismo descentralizado - Ingreso financiero/Ingresos tota- tuación de vencido o en cobranza judicial.
del Sector Economía y Finanzas, publica les
anualmente el documento denominado Cartera atrasada M. N.
e. Indicadores de liquidez x 100
Boletín de Banca para ser aplicados por Créditos directos M.N.
las empresas del Sector Financiero que - Liquidez en moneda nacional
remiten sus estados financieros auditados, - Liquidez en moneda extranjera
cerrados al 31 de diciembre de cada año, 4.2. Cartera atrasada en moneda ex-
a la referida entidad reguladora del siste- - Liquidez absoluta en moneda na- tranjera
ma financiero peruano. cional
Porcentaje de los créditos directos en
- Liquidez absoluta en moneda moneda extranjera que se encuentra en
El citado Boletín de la SBS considera la
extranjera situación de vencido o en cobranza judicial
clasificación de los indicadores finan-
cieros o ratios en seis grupos, según f. Posición en moneda extranjera
Cartera atrasada M.E.
(*) Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
- Posición global en moneda extran- x 100
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. jera Créditos directos M.E.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

IV-6 Instituto Pacífico N° 246 Primera Quincena - Enero 2012


4.3. Cartera atrasada provisionada
Porcentaje de la cartera atrasada que se
encuentra cubierta por provisiones
Provisiones
x 100
Cartera atrasada
4.4. Créditos vigentes/Créditos direc-
tos
Porcentaje de los créditos directos que se
encuentran en situación normal de cobro
o vigentes.
Créditos + rendimiento cred. vigentes
x 100
Cartera de créditos
4.5. Refinanciación y reestructura de
créditos
Porcentaje de los créditos directos que
han sido refinanciados o reestructurados.
Créditos refinanciados y reestructurados
x 100
Créditos directos
4.6. Rendimiento sobre activos de
rentabilidad directa
Proporción del activo que genera ingresos
en forma directa tales como:
Activo disponible que devenga intere-
ses, fondos interbancarios, inversiones,
créditos vigentes, refinanciados y rees-
tructurados.
Activo rentable
x 100
Activo total
5. Indicadores de eficiencia y
gestión
5.1. Gastos administrativos/Activo
rentable
Gasto medio anualizado en personal,
directorio, servicios recibidos de terceros,
impuestos y contribuciones por cada 100
nuevos soles de activo rentable.
Gastos de administración
x 100
Activo rentable
5.2. Gastos administrativos/Ingresos
totales
Gasto medio anualizado en personal,
directorio, servicios recibidos de terceros,
impuestos y contribuciones por cada 100
nuevos soles de ingreso totales.
N° 246 Primera Quincena - Enero 2012
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Gastos de administración
x 100
Ingresos totales
6. Indicadores de rentabilidad
6.1. ROE (Rentabilidad sobre el Pa-
trimonio o Rentabilidad sobre el
Capital)
Rendimiento obtenido de los recursos
propios o patrimoniales.
Utilidad neta
x 100
Patrimonio
6.2. ROA (Rentabilidad sobre los Ac-
tivos Totales)
Rendimiento generado por la participa-
ción de las inversiones efectuadas.
Utilidad neta
x 100
Activo total
6.3. Margen financiero
Porcentaje de los ingresos financieros que
se convierten en utilidad, producto de la
intermediación.
Margen financiero bruto
x 100
Ingresos financieros
6.4. Ingresos financieros/Ingresos
totales
Contribución de los ingresos financieros
en los ingresos totales de cada mes.
Ingresos financieros
x 100
Ingresos totales
7. Indicadores de liquidez
7.1. Liquidez en moneda nacional
Promedio mensual del ratio diario de los
activos líquidos en moneda nacional entre
los pasivos de corto plazo en moneda
nacional.
Activos líquidos en moneda nacional
Pasivos líquidos en moneda nacional
7.2. Liquidez en moneda extranjera
Promedio mensual del ratio diario de los
activos líquidos en moneda extranjera
entre los pasivos de corto plazo en mo-
neda extranjera.
Activos líquidos en moneda extranjera
Pasivos líquidos en moneda extranjera
IV
7.3. Liquidez absoluta en moneda
nacional
Capacidad de la empresa para afrontar
sus obligaciones a la vista en moneda
nacional con el efectivo disponible en
moneda nacional.
Caja y bancos (moneda nacional)
Obligaciones a la vista (moneda nacional)
7.4. Liquidez absoluta en moneda
extranjera
Capacidad de la empresa para afrontar
sus obligaciones a la vista en moneda
extranjera con el efectivo disponible en
moneda extranjera.
Caja y bancos (moneda extranjera)
Obligaciones a la vista (moneda extranjera)
8. Posición en moneda extran-
jera
8.1. Posición global en moneda ex-
tranjera
Porcentaje del patrimonio efectivo que se
encuentra expuesto a riesgo cambiario al
último día del mes.
Activos en moneda extranjera
x 100
Pasivos en moneda extranjera
9. Aplicación de indicadores financie-
ros en empresas financieras
A continuación haremos uso de los in-
dicadores financieros elaborados por la
Superintendencia de Banca, Seguros y
AFP – SBS, para las entidades del sector
financiero como son los seis grupos de
ratios que miden :
1. Solvencia
2. Calidad de activos
3. Eficiencia y gestión
4. Rentabilidad
5. Liquidez
6. Posición en moneda extranjera
Para la aplicación de los referidos grupos
de indicadores o ratios financieros, se
tendrá como principal fuente de valua-
ción financiera el Estado de Situación
Financiera y el Estado de Resultados In-
tegrales correspondientes a dos ejercicios
económicos consecutivos.
A modo de ejemplo, los estados finan-
cieros que han de ser analizados me-
diante indicadores o ratios financieros
corresponden a la empresa bancaria
denominada Nuevo Banco.
La aplicación práctica continuará en la siguiente edición.
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicación Práctica

Caso práctico: formulación de los

nuevos estados financieros (Parte I)
Ficha Técnica ———————————— x ———————————— DEBE HABER
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala 1041 Moneda nacional (15,000)
Título : Caso práctico: formulacion de los nuevos estados financieros (Parte I) 1042 Moneda extranjera 50,000
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 246 - Primera Quincena de Enero 2012 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 5,500
121 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar 500
Durante los últimos años la contabilidad viene atravesando 123 Letras por cobrar 5,000
profundos cambios, en especial en el año 2011 en el que ha 14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIST.
entrado en vigencia en nuestro país la nueva versión de la NIC 1 (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 20,000
Presentación de estados financieros. Asimismo, se dio inicio a la 141 Personal 5,000
implementación de un nuevo plan contable denominado Plan 142 Accionist. (socios) 15,000
Contable General Empresarial, por parte de la SUNAT que tam- 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 15,000
bién puso en vigencia los nuevos Libros y Registros Vinculados a 161 Préstamos
Asuntos Tributarios, en los que incluye la presentación por primera 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 8,000
vez de los 4 estados financieros denominada básicos.De la misma 181 Costos financieros 5,000
forma, la CONASEV, denominadá actualmente Superintendencia 182 Seguros 3,000
del Mercado de Valores (SMV), también puso en vigencia a par- 21 PRODUCTOS TERMINADOS 45,000
tir del ejercicio 2008 un nuevo Manual para la preparación de 211 Productos manufact.
información financiera. 23 PRODUCTOS EN PROCESO 25,000
Todas estas modificaciones han generado inquietud en los 231 Productos en proceso de manufactura
contadores y cierto desconcierto sobre todo en lo que respecta 24 MATERIAS PRIMAS 15,000
a la formulación de estados financieros, debido también a que 241 Materias primas para productos manufact.
la CONASEV y la SUNAT no han actualizado su formatos de 25 MATERIALES, AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 8,000
acuerdo a la nueva versión de la NIC 1 y del Nuevo Plan Con- 252 Suministros
table General Empresarial. Asimismo, el Consejo Normativo de 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 20,000
Contabilidad emitió una resolución en la que determina que las 281 Existencias
participaciones de los trabajadores a partir del ejercicio 2011
30 INVERS. MOBILIARIAS 92,000
deben contabilizarse de acuerdo a la NIC 19 Beneficios a los
301 Invers. a ser mantenidas hasta el vencimiento
empleados y no de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a las ganancias;
sin embargo, todavía no se ha modificado el Plan de Cuentas ni 31 INVERS. IMOBILIARIAS 120,000
los Modelos de los Estados Financieros. 312 Edificaciones
33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO 140,000
La nueva versión de la NIC 1 Presentación de estados 331 Terrenos 30,000
financieros,tiene como novedad el nuevo estado financiero de- 332 Edificaciones 55,000
nominado Estado de Resultado Integral, que tiene una estructura 333 Maq. y equipos
diferente al anterior Estado de Ganancias y Pérdidas, así como de explotación 20,000
también obliga al cambio del Estado de Cambios en el Patrimo- 334 Unidades de transporte 15,000
nio Neto. 335 Muebles y enseres 20,000
34 INTANGIBLES 7,000
Con el propósito de contribuir a aclarar estos temas hemos ela-
343 Programa de comp. (software)
borado una casuística cuya intención es dejar en manos de los
contadores un material que contenga estos cambios, en algunos 59 RESULTADOS ACUM.
casos hemos inlcuido nuestros propios aportes, sin dejar de tomar 592 Pérdidas acum. 72,000
en cuenta el marco de la normatividad actualizada. 19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 5,000
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 62,000
391 Deprec. acum. 60,000
Caso Práctico 392 Amort. acum. 2,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 7,000
Formulación de estados financieros 401 Gobierno Central 7,000
4011 I.G.V. 15,000
Apertura 4017 Impuesto a la Renta (8,000)
La empresa “Eduardo S.A.” inicia sus operaciones del ejercicio 41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR 88,000
1 con el siguiente inventario: 411 Remuneraciones por pagar 8,000
———————————— x ———————————— DEBE HABER 415 Benef. sociales de los trab.
por pagar 80,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 50,000 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 28,000
101 Caja 5,000 421 Facturas, boletas y otros
102 Fondos fijos 10,000 comprobantes por pagar 30,000
104 Ctas. corrientes en 422 Anticipos a proveedores (11,000)
instituciones financieras 35,000 423 Letras por pagar 9,000

IV-8 Instituto Pacífico N° 246 Primera Quincena - Enero 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
———————————— x ———————————— DEBE HABER ———————————— x ———————————— DEBE HABER

45 OBLIGACIONES FINANC. 25,000 122 Anticipos de clientes (3,000)

451 Préstamos de inst. financ. y otras entidades 123 Letras por cobrar 6,500
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 25,000 14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIST.
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 20,000.00
465 Pasivo por compra de 141 Personal 5,000
activos inmov. 12,000 142 Accionistas (socios) 15,000
467 Depósitos recibidos en
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 17,550.00
garantía 13,000
161 Préstamos
49 PASIVO DIFERIDO 16,000 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 4,000.00
491 Impuesto a la Renta 181 Costos financ. 4,000
diferido 15,000 21 PRODUC. TERMINADOS 20,620.20
493 Intereses diferidos 1,000 211 Productos manufac.
50 CAPITAL 350,000 23 PRODUC. EN PROCESO 25,053.00
501 Capital social 231 Productos en proceso de manufactura
52 CAPITAL ADICIONAL 6,500 24 MATERIAS PRIMAS 17,500.00
241 Materias primas para productos manufac.
522 Capitalizaciones en trámite 25 MATERIALES, AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 12,500.00
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 30,000 251 Materiales auxiliares
571 Exced. de revaluac. 642,500 642,500 27 ACTIV. NO CTES. MANTENIDOS PARA
LA VENTA 18,500.00
272 Inm., maq. y equipo 20,000.00
276 Depreciación acum.-
Datos adicionales Inmuebles, maq. y equipo (1,500.00)
1. La empresa tiene en el Banco de Crédito una cuenta corriente 28 EXISTENC. POR RECIBIR 20,000.00
en dólares que al cierre del ejercicio muestra el saldo de 284 Materias primas
$20,000, cuyo tipo de cambio a la fecha es de S/.2.50. 30 INVERS. MOBILIARIAS 92,000.00
301 Invers. mobiliarias - Acuerdos de compra
2. Las cuentas por cobrar diversas están conformadas por prés- 31 INVERS. IMOBILIARIAS 120,000.00
tamos a terceros que la empresa concedió para ser cobrados 312 Edificaciones
a corto plazo S/.10,000 y S/.5,000 a largo plazo, incluye 33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO 223,721.00
intereses por S/.1,000. 331 Terrenos 30,000.00
3. Las cuentas por cobrar a accionistas por S/.15,000 son sus- 332 Edificac. 138,721.00
333 Maq. y equipos de explot. 20,000.00
cripciones de acciones de socios por aporte de capital que 334 Unidades de transporte 15,000.00
se encuentran pendientes de cobro. 335 Muebles y enseres 20,000.00
4. Las inversiones mobiliarias corresponden a inversiones que 34 INTANGIBLES 7,000.00
se han efectuado en un negocio en el extranjero y se man- 343 Programa de computación
tendrán hasta su vencimiento. 59 RESULTADOS ACUM. 26,449.22
5. Los anticipos entregados a proveedores por los S/.11,000 591 Utidades no distribuidas 33,550.78
592 Pérdidas acum. (60,000.00)
corresponden a pagos adelantados que se han efectuado
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. Y APORTES AL SIST.
para la compra de materias primas y materiales auxiliares
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 25,415.10
que nos entregaran al culminarse el proceso de desarrollo. 401 Gobierno Central
6. Las letras por pagar serán canceladas en un plazo mayor a 12 4011 IGV (14,092.00) (28,313.10)
meses, corresponden a unas deudas de ejercicios anteriores 4017 Impuesto
que fueron refinanciadas. a la Renta (14,221.10)
403 Instituciones públicas 2,898.00
7. Las obligaciones financieras muestran saldos de un finan- 19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 9,700.00
ciamiento recibido del Banco de Comercio a un interés del 191 Ctas por cobrar comerciales - terc. 8,200
17% anual, correspondiendo pagar dentro de los 12 meses 194 Cuentas por cobrar diversas - terc. 1,500
S/.5,000 y el resto S/.20,000 a largo plazo, las obligaciones 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 92,871.00
contienen los intereses diferidos a devengar en el ejercicio 391 Depreciación acumulada 89,621
S/.1,500 y los S/.3,500 serán devengados a largo plazo. 392 Amortización acumulada 3,250
8. Las cuentas por pagar diversas están conformadas por de- 41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR 96,635.52
411 Remunerac. y participac. por
pósitos recibidos en garantía por arrendamiento de un local pagar 16,635.52
de nuestra propiedad. El contrato tendrá una vigencia por 415 Benef. sociales de los trab. por
2 años. Las deudas por compra de activos inmovilizados se pagar 80,000.00
deben pagar a largo plazo. 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 44,310.00
421 Fact, bolet. y otros compr.
Saldos al 31 de diciembre del año 1 por pagar 35,310.00
423 Letras por pagar 9,000.00
———————————— x ———————————— DEBE HABER 45 OBLIGACIONES FINANC. 25,000.00
451 Préstamos de inst. financ. y otras entidades
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4,018.00 46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 25,000.00
104 Cuentras corrientes en instituciones 465 Pasivo por compra de activos
financieras 4,018.00 inmobiliz. 12,000.00
1041 Moneda nacional 103,540.00 467 Depósitos recibidos en garantía13,000.00
1042 Moneda extranjera (99,522.00) 49 PASIVO DIFERIDO 28,600.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 74,240.00 91 Impuesto a la Renta diferido 27,600.00
121 Facturas, boletas y otros 493 Intereses diferidos 1,000.00
comprob. por cobrar 70,740

N° 246 Primera Quincena - Enero 2012 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica

———————————— x ———————————— DEBE HABER 5. Se realiza una revaluación de activo fijo, de acuerdo a un
informe de un perito, cuyo resultado es el siguiente:
50 CAPITAL 350,000.00
501 Capital social Activo fíjo 53,721
52 CAPITAL ADICIONAL 6,500.00 Depreciación (11,721)
522 Capitalizaciones en trámite Excedente de revaluación 42,000
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 2,550.00
561 Diferencia de cambio de inversiones
permanentes en entidades extranjeras
Se calcula el 30% del Impuesto a la Renta (NIC 12.) S/.12,600.
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 47,400.00
571 Excedente de revaluación 728,566.52 728,566.52 Excedente de revaluación 42,000
30% Impuesto a la Renta (12,600)
29,400
1. La empresa tiene en el Banco de Crédito una cuenta co-
rriente en dólares que al cierre del ejercicio muestra el saldo 6. Se traslada S/.12,000 del excdente de revaluación a los
acreedor de $34,920, cuyo tipo de cambio a la fecha es de resultados acumulados por la depreciacion de los activos
S/.2.85. fijos revaluados.
2. Las cuentas por cobrar diversas están conformadas por
Hoja de Trabajo para la Elaboración del
préstamos a terceros que la empresa tiene que cobrar en el Estado de Situación Financiera
ejercicio S/.14,550 y los S/.3,000 a largo plazo, que tiene Al 31 de diciembre año 0
un interes diferido por S/.1,000.
Activo
3. Las cuentas por cobrar a accionistas por S/.15,000 son sus-
cripciones de acciones de socios por aporte de capital que Cuentas del Plan Contable Estado de Situac. Financiera
se encuentran pendientes de cobro. Activo Corriente
4. Las inversiones mobiliarias corresponden a inversiones que 10 Efectivo y equiv. de efectivo 50,000
(+) sobregiro bancario 15,000 65,000 Efect. y equiv. de efect. 65,000
se han efectuado en un negocio en el extranjero y se man-
tendrán hasta su vencimiento. 12 Cuentas por cobrar comerc. 5,500 Cuentas por cobrar
- 19 Estim. de ctas de cobr. dud. (5,000) 500 comerciales 500
5. Las letras por pagar serán cancelados en un plazo menor a
12 meses por S/.9,000 que fue reclasificado en el ejercicio 14 Cuentas por cobrar a los
anterior como a largo plazo. accionist.(socios), direct. y grtes. 20,000
- 142 Accionistas (socios) (15,000)
6. Las obligaciones financieras muestra saldos de un finan- 16 Cuentas por cobrar diversas 10,000
ciamiento recibido del Banco de Comercio a un interes del 40 Trib., contr, y aport. al Sist. de
Pensiones y Salud por Pag.
Otras cuentas por

17% anual, correspondiendo pagar dentro de los 12 meses 4017 Impuesto a la Renta 8,000 23,000 Cobrar 23,000
S/.10,000 y el resto S/.15,000 a largo plazo, las obligaciones
21 Productos terminados 45,000
contienen los intereses diferidos a devengar en el ejercicio 23 Productos en proceso 25,000
S/.1,000 y los S/.3,000 serán devengados a largo plazo. 24 Materias primas 15,000
25 Materiales auxiliares,
7. Las cuentas por pagar diversas están conformadas por de- suministros y repuestos 8,000
pósitos recibidos en garantía por arrendamiento de un local 28 Existencias por recibir 20,000
de nuestra propiedad. El contrato tendrá una vigencia por 2 + 422 Anticipos a proveedores 11,000 124,000 Existencias 124,000
años. 18 Servicios y otros contratados
En cuanto a las deudas por pagar por compra de activos por anticipado 8,000 Gastos pagados por
181 Costos financieros (5,000) 3,000 anticipado 3,000
inmobilizados, serán cancelados S/.5,000 en el ejercicio y
S/.7,000 se pagarán en un plazo mayor a 12 meses. Total Activo
215,500 Corriente 215,500

Formulación del estado de flujos de efectivo Hoja de Trabajo para la Elaboración del
Estado de Situación Financiera
Datos adicionales Al 31 de diciembre año 0
1. Se compra un activo fijo por S/.50,000. Activo No Corriente
2. Se realizan los asientos de valuación de los activos de acuerdo 16 Ctas. por cobrar divers. - Terceros 5,000 Otras cuentas por cobrar
493 Intereses diferidos (1,000) 4,000 a largo plazo 4,000
a lo siguiente:
30 Inversiones mobiliarias 92,000 Inversiones financieras a larg. pl. 92,000

a) Depreciación 19,400 31 Inversiones inmobiliarias 120,000 Inversiones inmobiliarias 120,000

b) Cobranza dudosa 4,700
c) Amortización 1,250 33 Inmuebles, maquinaria y
Equipo 140,000
25,350
39 Depreciación, amortiz.
y agotamiento acumulados Inmuebles, maq. y equipo
-391 Depreciación acumulada (60,000) 80,000 (Neto de deprec. acumul.) 80,000
3. Se reclasifica un activo fijo como activo no corriente mante-
nido para la venta, cuyo valor en libros es lo siguiente:
34 Intangibles 7,000 Activos intangibles (neto
-392 Amortización acum. (2,000) 5,000 de amortización acumul.) 5,000
Activo fijo 20,000
Depreciación (1,500) Total Activo No
18,500 301,000 Corriente 301,000

516,500 Total Activo 516,500

4. Se registra una diferencia de cambio de un préstamo a un
negocio en el extranjero de S/.2,550.
Continuará en la siguiente edición...

IV-10 Instituto Pacífico N° 246 Primera Quincena - Enero 2012


Cierre contable 2011 y dinámica del elemento 8
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Cierre contable 2011 y dinámica del
Elemento 8
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 246 - Primera
Quincena de Enero 2012
1. Introducción
Finalizando el ejercicio económico 2011,
la preocupación se centra ahora en el
cierre contable, en la emisión de los
estados financieros conforme a las NIIF y
en la determinación del impuesto anual,
por ello, es importante que las empresas
tengan en consideración determinados
procedimientos que le permitirán obtener
estados financieros completos y razona-
bles al 31 de diciembre de 2011.
2. Aspectos generales
2.1. Cierre contable 2011. Considera-
ciones previas
Resulta necesario señalar que en el año
2011 rige de manera obligatoria el
uso del nuevo Plan Contable General
Empresarial1 y de la mano también se
adopta el modelo de las NIIF2, tanto
para el reconocimiento, medición y
presentación de los estados financie-
ros intermedios y anuales, estos dos
acontecimientos van de la mano y nos
permiten observar lo siguiente antes de
su uso o adopción:
a. Análisis de reconocimiento de los
elementos de los estados financie-
ros
Este análisis está supeditado a la verifica-
ción del cumplimiento con los requisitos
de reconocimiento de: ACTIVOS, PASI-
VOS, GASTO E INGRESO, según criterios
señalados en el marco conceptual de la
información financiera y en las NIIF, de-
biéndose reclasificarse según correspon-
da; permitiendo una adecuada transición
al nuevo plan contable, para efectos de
clasificación de los rubros contables al
31.12.10 y presentación en la apertura
al 01.01.11, aplicando las nuevas cuentas
y parámetros.
1 El PCGE ha sido aprobado mediante Resolución Nº 041-2008-EF/94
el 25.10.08, modificándose la versión original mediante Resolución
Nº 043-2010-EF/94 el 04.05.10, versión que rige de manera
obligatoria desde el 01.01.11.
2 Mediante la Resolución Nº 044-2010-EF/94 del 28.08.10, se ofi-
cializan las NIIF aplicables al 01.01.11, para aquellas empresas que
no se encuentran bajo la supervisión de la CONASEV. Así mismo, la
Resolución CONASEV Nº 102-2010-EF de noviembre de 2010, en
su artículo 2º, señala que las empresas bajo su supervisión distintas
a las señaladas en el acápite ii), deben aplicar plenamente las NIIF
en sus estados financieros al 31.12.11.
N° 246 Primera Quincena - Enero 2012
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Ejemplo
El reconocimiento de los gastos preope-
rativos, registrados con el PCGR3 en el
rubro de INTANGIBLES; sin embargo,
la NIC 38 en su párrafo 69 señala que
los gastos preoperativos son GASTOS,
por cuanto se debe reclasificar como
un cambio de política contable de los
principios de contabilidad generalmente
aceptados anteriores a las NIIF, debiendo
reclasificarse a RESULTADOS ACUMULA-
DOS, según lo señala la NIC 8 Políticas
contables, cambios en las estimaciones
contables y errores.
b. Verificación del cumplimiento de
las políticas contables y control
interno
Es necesario que la entidad, en vista de
los cambios significativos promovidos por
la adopción del modelo de las NIIF y del
PCGE, revise y reestructure sus políticas
contables. Así mismo, la entidad deberá
verificar el cumplimiento de los procedi-
mientos de control interno establecidos
por la empresa, tal es el caso de los
arqueos de caja, toma de inventario de
activos fijos, existencias, autorizaciones
de entregas a rendir, adelantos, entre
otros. Esto repercute en la presentación
razonable de los saldos contables.
c. Provisiones, ajustes y reclasificacio-
nes antes del cierre
Es importante que los estados financieros
sean completos, esto quiere decir que
contenga la información íntegra y total
correspondiente al ejercicio a informar,
para ello, debemos tener en cuenta las
siguientes normas contables:
NIC 37 Provisiones, pasivos contingen-
tes y activos contingentes
En su párrafo 10, define lo siguiente:
Provisión: es un pasivo en el que existe
incertidumbre acerca de su cuantía o
vencimiento.
Pasivo: es una obligación presente de
la entidad, surgida a raíz de sucesos pa-
sados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprender-
se de recursos que incorporan beneficios
económicos.
Ejemplo de provisiones:
- Estimación de cuentas de cobranza
dudosa.
- Desvalorización de existencias (mer-
mas, desmedros, VNR).
3 Plan Contable General Revisado.
IV
- Deterioro del valor de los activos
inmovilizados.
- Depreciación de inmuebles, maqui-
naria y equipo.
- Amortización de intangibles.
- Agotamiento de reservas de recursos
extraíbles (recursos naturales).
- Provisión de cargas y beneficios socia-
les devengados en el ejercicio de los
trabajadores.
- Aplicación de las cargas diferidas y
gastos anticipados reconocidas ante-
riormente.
- Provisiones contingentes (litigios,
garantías, etc.).
- Efectos de la medición a valor razo-
nable de los activos no financieros
(ganancias o pérdidas).
- Entre otros.
NIC 8 Políticas contables, cambio en
las estimaciones contables y errores
El cambio de políticas contables y co-
rrección de errores ameritan el recono-
cimiento del ajuste contable, así como
la reexpresión retroactiva. Según esta
norma, estos sucesos implican afectar al
rubro de RESULTADOS ACUMULADOS.
Los cambios de estimación contable se
ajustan de manera prospectiva, afectando
al resultado del periodo en que los crite-
rios y juicios de estimación cambiaron.
Además, la empresa deberá tener en
cuenta lo mencionado en la Resolu-
ción Nº 046-2011-EF/94, publicado el
03.02.11, que establece que el recono-
cimiento contable de las participaciones
de los trabajadores en las utilidades de la
empresa, se debe realizar en virtud de la
NIC 19 Beneficios a los empleados y no
según la NIC 12 Impuesto a las ganancias.
Esta norma entra en vigencia para el
ejercicio 2011, debiendo tratarse como
un cambio de política contable.
d. Conciliación del resultado contable
y tributario - NIC 12
Los estados financieros se preparan
sobre la base de la acumulación o del
devengo4 contable. Según esta base,
los efectos de las transacciones y demás
sucesos se reconocen cuando ocurren
y no cuando se recibe o paga dinero u
otro equivalente al efectivo, asimismo
se registran en los libros contables y
se informa sobre ellos en los estados
4 Es necesario señalar que en el artículo 57º del TUO de la Ley del IR,
se señala que el reconocimiento de los ingresos y gastos a efectos
de determinar el Impuesto a la Renta, se realiza en el ejercicio en
que se devenguen.
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicación Práctica
financieros de los periodos con los cua-
les se relacionan. (párrafo 22 del marco
conceptual).
A la vez, la administración tributaria en
el Reglamento del TUO del Impuesto
a la Renta, artículo 33°, señala que la
contabilización de operaciones bajo
principios de contabilidad generalmen-
te aceptados, puede determinar, por
la aplicación de las normas contenidas
en la Ley del Impuesto a la Renta,
diferencias temporales y permanentes
en la determinación de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el
Reglamento condicionen la deducción al
registro contable, la forma de contabili-
zación de las operaciones no originará la
pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes
obligarán al ajuste del resultado según
los registros contables, en la declaración
jurada.
Por ende, las entidades deberán conciliar
las bases contables del reconocimiento
de los gastos e ingresos, así como de
las partidas del activo, pasivo y patri-
monio, respecto de las bases tributarias
relacionadas a la determinación del
Impuesto a la Renta, aplicando para
ello los procedimientos establecidos
en la NIC 12 Impuesto a las ganancias,
para reflejar contablemente los activos
o pasivos tributarios diferidos que se
identifiquen como diferencias entre el
resultado contable y tributario al cierre
del ejercicio 2011.
2.2. Cierre de las cuentas de resulta-
dos
Una vez contabilizado todas las opera-
ciones económicas devengadas en el
ejercicio 2011, se procederá a realizar
el cierre contable de las cuentas de re-
sultados, previa elaboración del Balance
de Comprobación recogiendo los saldos
contables del Libro Mayor.
El cierre de las cuentas de resultados se
realiza aplicando las cuentas del Elemento
8 Saldos intermediarios de gestión y de-
terminación del resultado del ejercicio, las
mismas que permiten el cierre paulatino
de las cuentas de gastos acumulados por
su naturaleza.
Las cuentas de este elemento, mantie-
nen el mismo propósito establecido en el
PCGR del año 1984, que es la acumula-
ción de los gastos por su naturaleza; así
mismo, permite proveer información a
ser presentada al Instituto Nacional de
Estadística e Informática - INEI, utilizada
para los censos nacionales económicos
que está efectúa. La cuenta 88 incorpora
el gasto o ingreso (ahorro) por impuesto
a la renta, originados por las diferencias
entre las bases de cálculo contables y
tributarias.
IV-12 Instituto Pacífico
2.2.1 La dinámica de las cuentas del Elemento 8
80 MARGEN COMERCIAL
El saldo de esta cuenta 80, se cancela con abono a la cuenta 82 Valor agregado.
Se DEBITA por la cancelación de los saldos si- Se ACREDITA por la cancelación de los saldos
guientes: siguientes:
- Saldo de subcuenta 601 y divisionaria 6091. - Saldo de subcuenta 701.
- Saldo deudor de la subcuenta 611. - Saldo acreedor de subcuenta 611.
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
El saldo acreedor de esta cuenta, se cancela con abono a la cuenta 82 Valor agregado.
Se DEBITA por la cancelación de los saldos si- Se ACREDITA por la cancelación de los saldos
guientes: siguientes:
- Saldo deudor de subcuentas 711, 712, 713 y - Saldo de subcuentas 702, 703 y 704.
714, a la subcuenta 811 Producción de bienes. - Saldo acreedor de subcuentas 711, 712, 713
- Saldo deudor de subcuenta 715, a la subcuenta y 714, a la subcuenta 811.
812 Producción de servicios. - Saldo de cuenta 72, a subcuenta 813.
82 VALOR AGREGADO
Se cancela con abono a la cuenta 83 Excedente Bruto (insuficiencia bruta) de explotación.
Se DEBITA por la cancelación de los saldos si- Se ACREDITA por la cancelación de los saldos
guientes: siguientes:
- Saldo de subcuentas 602, 603 y 604, y divisio- - Saldo de cuenta 80 Margen comercial y 81
narias 6092, 6093 y 6094. Producción del ejercicio.
- Saldo deudor de subcuentas 612, 613 y 614 - Saldo acreedor de subcuentas 612, 613 y 614
(variación de existencias). (variación de existencias).
- Saldo de cuenta 63 Gastos de servicios presta-
dos por terceros.
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN
Se cancela con abono o cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación.
Se DEBITA por la cancelación de los saldos si- Se ACREDITA por la cancelación de los saldos
guientes: siguientes:
- Saldo de las cuentas 62 Gastos de personal, - Saldo de la cuenta 82 Valor agregado.
directores y gerentes, y 64 Gastos por tributos. - Los subsidios recibidos.
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
Se cancela con abono o cargo a la cuenta 85 Resultado antes de participaciones e impuestos.
Se DEBITA por la cancelación de los saldos si- Se ACREDITA por la cancelación de los saldos
guientes: siguientes:
- Saldo deudor de cuenta 83. - Saldo acreedor de la cuenta 83.
- Saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gestión - Saldo de cuenta 75 Otros ingresos de gestión
y 68 Valuación y deterioro de activos y provi- (excepto divisionaria 7591), Cuenta 76 y cuenta
siones. 78.
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Se cancela con abono o cargo a la cuenta 89 Determinación del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por la cancelación de los saldos si- Se ACREDITA por la cancelación de los saldos
guientes: siguientes:
- Saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de - Saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de
explotación. explotación.
- Saldo de cuenta 67 Gastos financieros. - Saldo de cuenta 77 Ingresos financieros.
88 IMPUESTO A LA RENTA
Se cancela con abono o cargo a la cuenta 89 Determinación del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por: Se ACREDITA por:
- El IR corriente con abono a la divisionaria 4017 - El importe del IR diferido pasivo, relacionado
Impuesto a la Renta. con la reversión de diferencias temporales
- El gasto contable por IR originado en diferen- gravables, reconocidas en periodos anteriores.
cias temporales gravables (gasto por impuesto - El importe del ingreso (ahorro) contable reco-
diferido) con abono a la divisionaria 4912. nocido en diferencias temporales deducibles o
- El importe del IR diferido activo, relacionado pérdidas tributarias, con cargo a la subcuenta
con la reversión de diferencias temporales 371.
deducibles, reconocidas en períodos anteriores.
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Se cancela con abono o cargo a la cuenta 59 Resultados Acumulados.
Se DEBITA por: Se ACREDITA por:
- Saldo deudor de la cuenta 85 Resultado antes - El saldo acreedor de la cuenta 85 Resultado
de participaciones e impuestos. antes de participaciones e impuestos.
- El Impuesto a la Renta, cuenta 88.
N° 246 Primera Quincena - Enero 2012
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
3. Métodos del cierre contable Balance de comprobación
Saldos de mayor
La CONASEV ha establecido 3 métodos para realizar el cierre Cta. Denominación
Debe Haber
contable de las cuentas de resultados, utilizando las cuentas del
201 Mercaderías manufacturadas 35,200
Elemento 8, y son:
331 Terrenos 50,600
- Uso de las cuentas 80 a 85 - Resolución CONASEV 332 Edificaciones 65,400
Nº 006-84-EF/94.10 336 Equipos diversos 8,900
371 Impuesto a la Renta diferido 2,877
Mediante esta opción el cierre de las cuentas de resultados se
391 Depreciación acumulada 19,853
realizan utilizando todas las cuentas del Elemento 8, desde
4017 Impuesto a la Renta 15,614
la cuenta 80 a la 85.
4115 Vacaciones por pagar 9,590
- Uso de la cuenta 87 - Resolución CONASEV Nº 252-85- 413 Participación de trabajadores x pagar 3,573
EF/94.10 42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 91,970
Mediante esta opción, el cierre de las cuentas de resultados 50 Capital 50,000
se realizan utilizando directamente la cuenta 87 Saldos 58 Reservas 2,000
intermediarios de gestión. Este método solo se utiliza de la 59111 Utilidades no distribuidas acumuladas 12,900
59112 Utilidad del ejercicio 22,257
mano con el PCGR, esto quiere decir hasta el ejercicio 2010,
601 Mercaderías 146,770
debido a que en el nuevo PCGE, la denominación de esta
611 Mercaderías 146,770
cuenta ha sido eliminada y renombrada (ahora se denomina 62 Gastos de personal, directores y otros 34,638
Participaciones de los trabajadores). 63 Gastos por servicios prestados por tercero 16,334
- Uso de la cuenta 89 - Resolución CONASEV Nº 285-86- 64 Gastos por tributos 970
EF/94.10 65 Otros gastos de gestión 6,430
Mediante esta opción el cierre de las cuentas de resultados, se 67 Gastos financieros 2,840
68 Valuación y deterioro de activos 6,850
realizan utilizando directamente la cuenta 89 Determinación
69 Costo de ventas 180,640
del resultado del ejercicio.
701 Mercaderías 225,800
74 Dsctos.,rebajas y bonificaciones concedidos 18,064
4. Aplicación práctica 75 Otros ingresos de gestión 66,300
Corporación “AMÉRICA S.A.”, al 31.12.11 tiene los siguientes 77 Ingresos financieros 6,820
saldos contables: 79 Cargas imputables a la cta. de costos y gastos 68,062
91 Gastos de administración 26,089
Balance de comprobación 92 Gastos de ventas 39,133
Saldos de mayor 94 Gastos financieros 2,840
Cta. Denominación
Debe Haber 88 Impuesto a la Renta 9,897
10 Efectivo y equivalente de efectivo 30,000 89 Determinación de resultado del ejercicio 22,257
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 34,780 Sumas 741,509 741,509

Los asientos de cierre para la cancelación de las cuentas de resultados, se realiza aplicando el método señalado en la Resolución
CONASEV Nº 006-84-EF/94.10 - Uso de las cuentas 80 a 85:
Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 180,640.00
Por la cancelación 611 Mercaderías
31.12.11
de la cuenta 69 69 COSTO DE VENTAS 180,640.00
691 Mercaderías
x 80 MARGEN COMERCIAL 146,770.00
Por la cancelación 801 Margen comercial
31.12.11 de la subcuenta
601 60 COMPRAS 146,770.00
601 Mercaderias
70 VENTAS 225,800.00
701 MERCADERÍAS
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 33,870.00
Por la cancelación 611 Mercaderías
x 31.12.11 de las subcuentas
611, 701 y 741 74 DSCTOS.,REBAJAS Y BONIFIC. CONCEDIDOS 18,064.00
741 Dsctos., rebajas y bonific. concedidos
80 MARGEN COMERCIAL 173,866.00
801 Margen comercial
80 MARGEN COMERCIAL 27,096.00
Por la cancelación 801 Margen comercial
x 31.12.11
de la cuenta 80 82 VALOR AGREGADO 27,096.00
821 Valor agregado
82 VALOR AGREGADO 16,334.00
Por la cancelación
x 31.12.11 821 Valor agregado
de la cuenta 63
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 16,334.00

N° 246 Primera Quincena - Enero 2012 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica

Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber

82 VALOR AGREGADO 10,762.00
Por la cancelación 821 Valor agregado
x 31/12/11
de la cuenta 82 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 10,762.00
831 Excedente bruto (insuf. bruta) de explot.
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT . 35,608.00
Por la cancelación 831 Excedente bruto (insuf. bruta) de explot.
x 31/12/11 de las cuentas 62
y 64 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 34,638.00
64 GASTOS POR TRIBUTOS 970.00
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 24,846.00
Por la cancelación 841 Resultado de explotación
x 31/12/11
de la cuenta 83 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 24,846.00
831 Excedente bruto (insuf. bruta) de explot.
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 13,280.00
Por la cancelación 841 Resultado de explotación
x 31/12/11 de las cuentas 65
y 68 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 6,430.00
68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS. 6,850.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 66,300.00
Por la cancelación
x 31/12/11 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 66,300.00
de la cuenta 75
841 Resultado de explotación
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 28,174.00
Por la cancelación 841 Resultado de explotación
x 31/12/11
de la cuenta 84 85 RESULT. ANTES DE PARTICIPAC. E IMPUESTOS 28,174.00
851 Result. antes de participac. e impuestos
77 INGRESOS FINANCIEROS 6,820.00
Por la cancelación 85 RESULT. ANTES DE PARTICIPAC. E IMPUESTOS 3,980.00
x 31/12/11 de las cuentas 67
y 77 851 Result. antes de participac. e impuestos
67 GASTOS FINANCIEROS 2,840.00
85 RESULT. ANTES DE PARTICIPAC. E IMPUESTOS 32,154.00
Por la cancelación 851 Result. antes de participac. e impuestos
x 31/12/11
de la cuenta 85 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 32,154.00
891 Utilidad
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 9,897.00
Por la cancelación
x 31/12/11 891 Utilidad
de la cuenta 88
88 IMPUESTO A LA RENTA 9,897.00
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 22,257.00
Por la cancelación 891 Utilidad
x 31/12/11
de la cuenta 89 59 RESULTADOS ACUMULADOS 22,257.00
591 Utilidades no distribuidas

Glosario Contable
1. ¿Qué se entiende por contrato de construcción según las NIIF para las
PYME?
Es un contrato, específicamente negociado, para la fabricación de un activo
o de un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí
o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o
bien en relación con su destino o utilización final.
2. ¿Qué se entiende por contrato de seguro según las NIIF para las PYME?
Es un contrato en el que una de las partes (la aseguradora) acepta un riesgo
de seguro significativo de la otra parte (el tenedor de la póliza), acordando
compensar al tenedor si ocurre un evento futuro incierto, especificando (el
evento asegurado) que afecta de forma adversa al tenedor del seguro.
3. ¿Qué se entiende por costo amortizado de un activo financiero o de
un pasivo financiero según las NIIF para las PYME?
Importe al que fue medido en su reconocimiento inicial un activo financiero
o un pasivo financiero, menos reembolsos del principal, más o menos, la
amortización acumulada, utilizando el método de la tasa de interés efec-
tiva, de cualquier diferencia existente entre el importe inicial y el importe
al vencimiento y, menos cualquier reducción por la pérdida de valor por
deterioro o dudosa recuperación (reconocida directamente o mediante una
cuenta correctora).
4. ¿Qué se entiende por desarrollo según las NIIF para las PYME?
Aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de
conocimiento a un plan o diseño para la producción de materiales, aparatos,
productos, procesos o sistemas nuevos o sustancialmente mejorados, antes
del comienzo de su producción o utilización comercial.
5. ¿Qué se entiende por eficacia de una cobertura según las NIIF para
las PYME?
Grado en el que los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo
de la partida cubierta que son atribuibles al riesgo cubierto, se compensan
con los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del instru-
mento de cobertura.

IV-14 Instituto Pacífico N° 246 Primera Quincena - Enero 2012