AUDITORÍA FINANCIERA A LA CUENTA DE IMPUESTOS POR PAGAR DE LA

EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S. A. S., BAJO NIAS.

DIANA MARCELA ROJAS JIMENEZ

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

FACULTAD CONTADURIA PÚBLICA
CONTADURIA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2016
AUDITORÍA FINANCIERA A LA CUENTA DE IMPUESTOS POR PAGAR DE LA
EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S. A. S., BAJO NIAS.

CONTROL Y ASEGURAMIENTO

DIANA MARCELA ROJAS JIMENEZ

Mg. JAVIER TORRA SANCHEZ

Mg. TERESA DE JESÚS ALTAHONA QUIJANO

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

FACULTAD DE CONTADURIA PÚBLICA
PROGRAMA CONTADURIA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2016
 TABLA DE CONTENIDO

Pág.

INTRODUCCIÓN .....................................................................................................9

1 EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA A LA CUENTA DE

IMPUESTOS POR PAGAR DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS
SAS, DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS ..........................................................10

1.1 DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO DONDE SE ENMARCA EL TEMA .........10

1.2 SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR .......................................................12

1.3 OBJETIVOS .................................................................................................13

1.3.1 Objetivo General....................................................................................13
1.3.2 Objetivos Específicos. ...........................................................................13

1.4 PREGUNTAS ORIENTADAS DE REFLEXION ...........................................13

2 ELABORAR EL PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA PARA LA

CUENTA IMPUESTOS POR PAGAR DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE
ALIMENTOS SAS, DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS. ...................................14

2.1 LA FUNCIÓN Y EL MOMENTO DE REALIZACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN

……………………………………………………………………………………..14

2.2 CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO .................................15

2.3 EL CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD .................................................15

2.4 IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE

INCORRECCIÓN MATERIAL ................................................................................16

2.5 RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS ..................17

2.6 DOCUMENTOS ...........................................................................................17

2.7 PLAN DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA DE IMPUESTO POR PAGAR ..18
2.7.1. Conocimiento de la entidad.........................................................................18
2.7.2. Principales políticas y prácticas contables. .............................................19
2.7.3 Valoración del Riesgo por parte del Auditor Externo.....................................19

3 DESARROLLO DEL PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA PARA LA

CUENTA IMPUESTOS POR PAGAR DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE
ALIMENTOS SAS, MEDIANTE LA ELABORACIÓN DE PAPELES DE
TRABAJO..............................................................................................................22

3.1 OBJETIVO ...................................................................................................23

3.2 PREPARACIÓN OPORTUNA DE LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA ...

.....................................................................................................................23

3.3 COMPILACIÓN DEL ARCHIVO FINAL DE AUDITORÍA .............................24

3.4 MARCAS DE AUDITORÍA ...........................................................................25

4 PRESENTAR EL INFORME DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA

IMPUESTOS POR PAGAR DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS
SAS, DE CONFORMIDAD CON LOS HALLAZGOS ENCONTRADOS. ..............27

4.1 FORMACIÓN DE LA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS ...27

4.2 OBJETIVO ...................................................................................................28

4.3 TIPOS DE INFORMES ................................................................................29

4.3.1. Opinión no modificada (o favorable). ...........................................................29
4.2.2. Opinión modificada. .....................................................................................29
4.2.3. Opinión con salvedades. ..............................................................................30
4.2.4. Opinión desfavorable (o adversa). ...............................................................30
4.2.5 Denegación (o abstención) de opinión. .........................................................31

4.4 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR ..........................................................32

4.5 CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA ............................................33

CONCLUSIONES ..................................................................................................35

GLOSARIO ............................................................................................................36

WEBGRAFIA .........................................................................................................38

ANEXOS………………………………………………………………………………….37
 LISTADO DE TABLAS

Tabla 1: Programa de auditoría para impuestos gravámenes y tasas ...................20

Tabla 2: Programa de auditoría para impuestos sobre las ventas por pagar .........21
Tabla 3: Marcas de comprobación .........................................................................26
Tabla 4: Descripción del contenido del informe de auditoría..................................33
 SIGLAS

ASB. Auditing Standard Board; Consejo de Normas de Auditoría.

EGA. Estrategia Global de Auditoría.
IAASB. International Accounting Auditing Standards Quality; Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento.
IASB. International Accounting Standards Board; Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad.
IASC. International Accounting Standards Committee; Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad.
IAS-NIC. International Accounting Standard(s); Normas Internacionales de
Contabilidad.
IESBA. International Ethics Standards Board for Accountants; Consejo de Normas
Internacionales de Ética para Contadores.
IFAC. International Federation of Accountants; Federación Internacional de
Contables.
IFRS-NIIF. International Financial Reporting Standard(s); Normas Internacionales
de Información Financiera.
NAGA. Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas.
NAI. Norma de Aseguramiento de la Información.
NIA. International Standard on Auditing; Norma Internacionales de Auditoría.
 PRÓLOGO

El presente trabajo es el resultado de una simulación de una auditoría financiera

bajo NIAS, para el ejemplo simulado de la empresa Distribuidora de Alimentos S.
A. S., donde se evalúa que los estados financieros están libres de incorrección
material basada en pruebas sustantivas y de cumplimiento, soportados en la
elaboración de papeles de trabajo, registrando la evidencia suficiente y adecuada.

Luego de desarrollar el plan de auditoría se emite una opinión razonable sobre sus
cifras, plasmado en el informe de auditoría, para este caso sobre el rubro de
impuestos por pagar, dando a conocer los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones, y de esta manera ofrece una seguridad a terceros sobre la
información reflejada dentro de los estados financieros en su conjunto.
 INTRODUCCIÓN

Este trabajo determina el procedimiento de auditoría a los Estados Financieros

que tiene como objetivo dar una opinión profesional de manera veraz,
independiente y transparente sobre la razonabilidad de la información contenida
en ellos y sobre el cumplimiento del marco normativo de información financiera.

Durante el proceso de ejecución de la Auditoría Financiera, se desarrolla un

procedimiento de aplicación considerado un plan detallado de trabajo, que debe
ejecutarse durante el proceso en forma secuencial y sistemática, utilizando los
procedimientos y técnicas de auditoría, evaluando los sistemas administrativos,
así como el control existente, haciendo comparación con los criterios de auditoría,
para obtener evidencia suficiente y adecuada, sustentado los hallazgos u
observaciones encontrados durante el proceso de la auditoría en papeles de
trabajo.

Se desarrolla un procedimiento de auditoría de calidad adecuada y analítica, que

se ajusta a la actividad económica de la compañía Distribuidora de Alimentos S. A.
S. , con el fin de verificar la razonabilidad del rubro impuestos por pagar con las
Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (NIA), y así se obtiene el
Dictamen de Auditoría que puede ser compartido con los distintos stakeholders de
la empresa (accionistas, directores, gerentes, empleados, clientes, proveedores,
reguladores, entre otros), como sustento de la gestión de la empresa.

9
 1 EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA FINANCIERA A LA CUENTA DE
IMPUESTOS POR PAGAR DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE
ALIMENTOS SAS, DE CONFORMIDAD CON LAS NIAS.

1.1 DESCRIPCIÓN DEL CONTEXTO DONDE SE ENMARCA EL TEMA.

Actualmente la contabilidad financiera cambia con rapidez, por consiguiente se

debe considerar un enfoque estratégico en la Auditoría a los Estados Financieros,
para lograr un alto grado de comparabilidad y auditoría de la información
financiera en el ámbito internacional, por lo anterior las Normas Internacionales de
Auditoría y Aseguramiento, son medidas establecidas por la profesión y las leyes
que instauran la calidad, los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar
en la auditoría.

En este sentido se originó la implementación de las NIIF, y adjunto a estas las

NIAS, que son las que permitirán hacer una auditoría confiable, eficiente sobre los
estados financieros de una organización, estas normas están siendo
implementadas en todos los países del mundo, para responder a unas
necesidades específicas de sus administradores, con el fin de que la información
que obtengan las empresas se rija por un único cuerpo normativo. De esta manera
la información financiera se establece como una forma única de llevarla, bajo un
mismo esquema, lo que permite minimizar los errores en la comunicación y
además de hacer un intercambio de la información contable, en torno a la
preparación de los estados financieros, posibilitando un mejor análisis y
comprensión de la información.

Dicho lo anterior las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), se encuentran

directamente ligadas a la auditoría de los estados financieros los cuales
responden a la evidencia de la veracidad de sus informes, Colombia no es un país

10
ajeno a esta realidad, por tal motivo decide adoptar este modelo y armonizarlo con
las políticas contables en pro de converger hacia los entandares internacionales
en el año 2009 con la ley 1314 de 2009 que se abrió paso a la estandarización,
expidiendo normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la
información y sus conceptos. Esta norma contiene en su artículo 5 lo siguiente:

“ARTÍCULO 5°: De las normas de aseguramiento de información. Para los

propósitos de esta Ley, se entiende por normas de aseguramiento de información
el sistema compuesto por principios, conceptos, técnicas, interpretaciones y guías,
que regulan las calidades personales, el comportamiento, la ejecución del trabajo
y los informes de un trabajo de aseguramiento de información. Tales normas se
componen de normas éticas, normas de control de calidad de los trabajos, normas
de auditoría de información financiera histórica, normas de revisión de información
financiera histórica y normas de aseguramiento de información distinta de la
anterior.

Parágrafo Primero: El Gobierno Nacional podrá expedir normas de auditoría

integral aplicables a los casos en que hubiere que practicar sobre las operaciones
de un mismo ente diferentes auditorías.

Parágrafo Segundo: Los servicios de aseguramiento de la información financiera

de que traía este artículo, sean contratados con personas jurídicas o naturales,
deberán ser prestados bajo la dirección y responsabilidad de contadores públicos.”
(República, 2009).

De esta manera se busca mejorar la credibilidad de la información financiera,

mediante la auditoría con el propósito de desarrollar una opinión competente en
relación a la razonabilidad y coherencia de la presentación de los estados
financieros de una empresa.

11
1.2 SITUACIÓN PROBLEMA A ANALIZAR.

La contabilidad es una de las disciplinas que se hace necesaria para el cambio y

el desarrollo de las empresas, favoreciendo la comercialización de bienes y
servicios entre países, como lo son las exportaciones y las importaciones, es por
esto que nace la contabilidad internacional, como consecuencia del desarrollo del
comercio entre empresas de muchos países, a partir de esto, es necesario adoptar
la normatividad a nivel internacional con el esfuerzo de asegurar que en todos los
asuntos se realice el mismo nivel de información, integrando los marcos de
información y facilitando la interacción de los mercados.

Por lo tanto, las empresas solicitan una seguridad sobre la información reflejada
en los Estados Financieros de la empresa, mediante el desarrollo de un plan de
trabajo bajo el parámetro de la Norma Internacional de Auditoría (NIA), para emitir
un juicio profesional y así ofrecer un grado de confianza a los usuarios en los
estados financieros. Esto se logra mediante la expresión, por parte del auditor, de
una opinión sobre si los estados financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con un marco de información financiera
aplicable.

Es por esto que es importante realizar una auditoría sobre los estados financieros
o rubro para ofrecer un grado de confiabilidad del valor registrado. La auditoría
permite determinar la existencia, suficiencia, eficacia y aplicación de normas y
procedimientos que la enmarcan, así como su manejo, existencia, integridad,
valuación y presentación en los estados financieros donde se requiere saber
¿Cuál es el proceso de desarrollo de la auditoria para la cuenta de impuestos por
pagar en la empresa distribuidores de alimentos S.A.S.?

12
1.3 OBJETIVOS

1.3.1 Objetivo General.

Ejecutar auditoría financiera a la cuenta de impuestos por pagar de la empresa

Distribuidora de Alimentos SAS, de conformidad con las NIAS.

1.3.2 Objetivos Específicos.

 Elaborar el programa de trabajo de auditoría para la cuenta impuestos por

pagar de la empresa Distribuidora de Alimentos SAS, de conformidad con las
NIAS.
 Desarrollar el programa de trabajo de auditoría para la cuenta impuestos por
pagar de la empresa Distribuidora de Alimentos SAS, mediante la elaboración
de papeles de trabajo.
 Presentar el informe de auditoría para la cuenta impuestos por pagar de la
empresa Distribuidora de Alimentos SAS, de conformidad con los hallazgos
encontrados.

1.4 PREGUNTAS ORIENTADAS DE REFLEXION

 ¿Qué permite dar a los usuarios seguridad de la información obtenida sea

real con respecto a la situación financiera de las empresas?

 ¿Es entendible para los usuarios tanto internos como externos el proceso de
auditoría bajo NIAS para de la información contable y financiera?

 ¿Qué situación hace que los países quieran realizar auditoría a los estados
financieros?

13
2 PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA IMPUESTOS
POR PAGAR DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS SAS, DE
CONFORMIDAD CON LAS NIAS.

El auditor debe planificar el trabajo de auditoría con el fin de realizar de manera

eficaz y eficiente un programa que involucre procedimientos analíticos y
sustantivos para evaluar, analizar y dar respuesta a los riesgos de incorrección
material debido a fraude o error que afecte la cuenta “Impuestos por pagar”,
mediante los procesos de auditoría (Naturaleza, momento, y extensión), como
hace referencia la NIA 300. “Planeación de una auditoría de estados financieros”.

2.1 LA FUNCIÓN Y EL MOMENTO DE REALIZACIÓN DE LA PLANIFICACIÓN

La planificación de una auditoría implica el establecimiento de una estrategia

global de auditoría en relación con el encargo y el desarrollo de un plan de
auditoría. Una planificación adecuada favorece la auditoría de estados financieros
en varios aspectos, entre otros los siguientes:

 Ayuda al auditor a prestar una atención adecuada a las áreas importantes de la

auditoría.
 Ayuda al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente.
 Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoría, de
manera que éste se realice de forma eficaz y eficiente.
 Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad
y competencia adecuados para responder a los riesgos previstos, así como la
asignación apropiada del trabajo a dichos miembros.
 Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la
revisión de su trabajo.

14
 Facilita, en su caso, la coordinación del trabajo realizado por auditores de
componentes y expertos. (NIA 300) (Consejo Técnico de Contaduría Pública,
2009).

2.2 CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO

“El auditor obtendrá conocimiento de lo siguiente: Factores relevantes sectoriales

y normativos, así como otros factores externos, incluido el marco de información
financiera aplicable, la naturaleza de la entidad, en particular sus operaciones, sus
estructuras de gobierno y propiedad, los tipos de inversiones que la entidad realiza
o tiene previsto realizar, incluidas las inversiones en entidades con cometido
especial, el modo en que la entidad se estructura y la forma en que se financia
para permitir al auditor comprender los tipos de transacciones, saldos contables e
información a revelar que se espera encontrar en los estados financieros.

La selección y aplicación de políticas contables por la entidad, incluidos los

motivos de cambios en ellas. El auditor evaluará si las políticas contables de la
entidad son adecuadas a sus actividades y congruentes con el marco de
información financiera aplicable, así como con las políticas contables utilizadas en
el sector correspondiente, los objetivos y las estrategias de la entidad, así como
los riesgos de negocio relacionados, que puedan dar lugar a incorrecciones
materiales y la medición y revisión de la evolución financiera de la entidad” (NIA
315) (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009).

2.3 EL CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD

“El auditor obtendrá conocimiento del control interno relevante para la auditoría. Si
bien es probable que la mayoría de los controles relevantes para la auditoría estén
relacionados con la información financiera, no todos los controles relativos a la

15
información financiera son relevantes para la auditoría. El hecho de que un control,
considerado individualmente o en combinación con otros, sea o no relevante para
la auditoría es una cuestión de juicio profesional del auditor”. (NIA 315) (Consejo
Técnico de Contaduría Pública, 2009).

2.4 IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN

MATERIAL

El auditor identificará y valorará los riesgos de incorrección material en los estados

financieros, las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos contables e
información a revelar que le proporcionen una base para el diseño y la realización
de los procedimientos de auditoría posteriores.

Con esta finalidad, el auditor identificará los riesgos a través del proceso de
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluidos los controles relevantes
relacionados con los riesgos, y mediante la consideración de los tipos de
transacciones, saldos contables e información a revelar en los estados financieros,
El término función de auditoría interna, utilización del trabajo de los auditores
internos, como Actividad de evaluación establecida o prestada a la entidad como
un servicio. Sus funciones incluyen, entre otras, el examen, la evaluación y el
seguimiento de la adecuación y eficacia del control interno, valorará los riesgos
identificados y evaluará si se relacionan de modo generalizado con los estados
financieros en su conjunto y si pueden afectar a muchas afirmaciones relacionará
los riesgos identificados con posibles incorrecciones en las afirmaciones, teniendo
en cuenta los controles relevantes que el auditor tiene intención de probar,
considerará la probabilidad de que existan incorrecciones, incluida la posibilidad
de múltiples incorrecciones, y si la incorrección potencial podría, por su magnitud,
constituir una incorrección material. (NIA315) (Consejo Técnico de Contaduría Pública,
2009).

16
2.5 RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría posteriores cuya

naturaleza, momento de realización y extensión estén basados en los riesgos
valorados de incorrección material en las afirmaciones y respondan a dichos
riesgos, para el diseño de los procedimientos de auditoría posteriores que han de
ser aplicados, el auditor, “Identificación y valoración de los riesgos de incorrección
material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno”. Considerará los
motivos de la valoración otorgada al riesgo de incorrección material en las
afirmaciones para cada tipo de transacción, saldo contable e información a revelar,
incluyendo la probabilidad de que exista una incorrección material debido a las
características específicas del correspondiente tipo de transacción, saldo contable
o información a revelar (es decir, el riesgo inherente), y si en la valoración del
riesgo se han tenido en cuenta los controles relevantes (es decir, el riesgo de
control), siendo entonces necesario que el auditor obtenga evidencia de auditoría
para determinar si los controles operan eficazmente (es decir, el auditor tiene
previsto confiar en la eficacia operativa de los controles para la determinación de
la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos
sustantivos), obtendrá evidencia de auditoría más convincente cuanto mayor sea
la valoración del riesgo realizada por el auditor. (NIA 330) (Consejo Técnico de
Contaduría Pública, 2009).

2.6 DOCUMENTOS

El auditor incluirá en la documentación de auditoría los resultados de la discusión

entre el equipo del encargo, así como las decisiones significativas que se
tomaron, los elementos clave del conocimiento obtenido en relación con cada uno
de los aspectos de la entidad y de su entorno, así como de cada uno de los
componentes del control interno, las fuentes de información de las que proviene

17
dicho conocimiento y los procedimientos de valoración del riesgo aplicados, los
riesgos de incorrección material en los estados financieros y en las afirmaciones,
identificados y valorados, los riesgos identificados, así como los controles
relacionados con ellos, respecto de los que el auditor ha obtenido conocimiento
como resultado de los requerimientos (NIA 315) (Consejo Técnico de Contaduría
Pública, 2009).

Una vez definidos los conceptos principales para la elaboración del programa de
auditoría, se diseñará el plan de trabajo para la cuenta de impuestos por pagar de
la empresa Distribuidora de Alimentos S. A. S.

2.7 PLAN DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA DE IMPUESTO POR PAGAR

Teniendo en cuenta los parámetros de las Normas de Auditoria (NIA), empezamos

con el conocimiento de la entidad, su entorno y control interno, identificación,
valoración y respuesta del riesgo para la empresa ejemplo:

2.7.1. Conocimiento de la entidad. La Distribuidora de Alimentos S. A. S.,

constituida mediante Escritura Pública 2318 de Febrero de 2015, de la Notaría
Novena de Circuito de Bucaramanga, con plazo de duración de 10 años, con un
capital suscrito y pagado de $500.000.000, que se acogió a los beneficios de la ley
1429, cuyo objeto social es la comercialización al por mayor y al por menor de
alimentos recocido, productor cárnicos y lácteos, cubriendo los mercados de
Santander del norte, Santander del sur, Arauca, Casanare, Magdalena, Guajira y
Bolívar.

18
2.7.2. Principales políticas y prácticas contables.

 La compañía lleva sus registros contables y prepara sus estados financieros de

conformidad con las normas de contabilidad establecidas en el decreto 2546 y
2650 de 1993.
 El reconocimiento de los ingresos, costos y gastos se hace a través del
sistema de acusación.
 Los activos se valúan al costo de adquisición.
 Los inventarios se registran utilizando el sistema permanente y su valuación se
hace a través del método de promedio ponderado. Se tienen mercancías
recibidas y entregadas en consignación, no existe ninguna restricción sobre los
inventarios.
 El margen bruto de la comercialización es del 30% y el crédito a 30 días, según
lo estableció la Junta Directiva en el acta 001.

2.6.3 Valoración del Riesgo por parte del Auditor Externo. La valoración del riesgo
se realiza luego de conocer el ente, para ello se tiene en cuenta el programa de
auditoría.

19
Tabla 1: Programa de auditoría para impuestos gravámenes y tasas

Modulo Descripción del procedimiento de auditoría

Objetivo: Determinar la existencia, suficiencia, eficacia y aplicación de
normas y procedimientos que enmarcan las operaciones relacionadas
con impuestos por pagar, así como su manejo, existencia, integridad,
valuación y presentación en los estados financieros.
1 Evaluación del control interno.
2 Revisión del auxiliar de impuestos por pagar.
3 Liquidación y causación de intereses por mora y sanciones a la fecha de
corte
4 Revisión de condiciones de archivo, custodia y acceso.
5 Confirmaciones externas con la Dian e ICA.
6 Presentación del saldo
Fuente: Elaboración Propia

20
Tabla 2: Programa de auditoría para impuestos sobre las ventas por pagar

Modulo Descripción del procedimiento de auditoría

Objetivo: Determinar la existencia, suficiencia, eficacia y aplicación de
normas y procedimientos que enmarcan el manejo de operaciones con
IVA, así como su existencia, integridad, valuación y presentación en los
estados financieros.
1 Evaluación del control interno.
2 Cruce de saldos entre contabilidad y la declaración de IVA del último
período
3 Confirmación externa con la Dian
4 Liquidación y causación de intereses por mora y sanciones a la fecha de
corte.
5 Revisión de condiciones de archivo, custodia y acceso
6 Presentación del saldo
Fuente: Elaboración Propia

21
3 DESARROLLO DEL PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORÍA PARA LA
CUENTA IMPUESTOS POR PAGAR DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA
DE ALIMENTOS SAS, MEDIANTE LA ELABORACIÓN DE PAPELES DE
TRABAJO.

El desarrollo del programa de auditoría se basa en obtener evidencia suficiente y

adecuada, empezando por conocer la confiabilidad que ofrece el control interno
para así determinar el trabajo requerido para recopilar la evidencia que soporte la
opinión sobre los estados financieros, en primer lugar, procedemos a realizar un
cuestionario para evaluar el control interno sobre la cuenta impuestos por pagar.

De acuerdo a la NIA 230 que habla de la responsabilidad que tiene el auditor de

preparar la documentación de auditoría correspondiente a una auditoría de
estados financieros. La documentación de auditoría es útil para algunos propósitos
adicionales, como son los siguientes:

 Facilitar al equipo del encargo la planificación y ejecución de la auditoría.

 Facilitar a los miembros del equipo del encargo responsable de la supervisión
la dirección y supervisión del trabajo de auditoría, y el cumplimiento de sus
responsabilidades de revisión.
 Permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo.
 Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditorías futuras.
 Realizar revisiones de control de calidad e inspecciones con los requerimientos
nacionales que sean al menos igual de exigentes.
 Realizar inspecciones externas de conformidad con los requerimientos legales,
reglamentarios u otros que sean aplicables.

22
3.1 OBJETIVO

El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:

 Un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoría

 Evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA
y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables

3.2 PREPARACIÓN OPORTUNA DE LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

El auditor preparará documentación de auditoría que sea suficiente para permitir a

un auditor experimentado, que no haya tenido contacto previo con la auditoría, la
comprensión de:

 La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos

de auditoría aplicados en cumplimiento de las NIAS y de los requerimientos
legales y reglamentarios aplicables.
 Los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados y la evidencia de
auditoría obtenida.
 las cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la
auditoría, las conclusiones alcanzadas sobre ellas, y los juicios profesionales
significativos aplicados para alcanzar dichas conclusiones.
 Al documentar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos de auditoría aplicados, el auditor dejará constancia de:
 Las características identificativas de las partidas específicas o cuestiones
sobre las que se han realizado pruebas
 La persona que realizó el trabajo de auditoría y la fecha en que se completó
dicho trabajo.
 La persona que revisó el trabajo de auditoría realizado y la fecha y alcance de
dicha revisión.

23
El auditor documentará las discusiones sobre cuestiones significativas mantenidas
con la dirección, con los responsables del gobierno de la entidad, y con otros,
incluida la naturaleza de las cuestiones significativas tratadas, así como la fecha y
el interlocutor de dichas discusiones, Si el auditor identifica información
incongruente con la conclusión final de la auditoría con respecto a una cuestión
significativa, el auditor documentará el modo en que trató dicha incongruencia.
(NIA 230) (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009).

3.3 COMPILACIÓN DEL ARCHIVO FINAL DE AUDITORÍA

El auditor reunirá la documentación de auditoría en el archivo de auditoría y

completará el proceso administrativo de compilación del archivo final de auditoría
oportunamente después de la fecha del informe de auditoría.

Después de haber terminado la compilación del archivo final de auditoría, el

auditor no eliminará ni descartará documentación de auditoría, cualquiera que sea
su naturaleza, antes de que finalice su plazo de conservación, cuando el auditor
considere necesario modificar la documentación de auditoría existente o añadir
nueva documentación de auditoría después de que se haya terminado la
compilación del archivo final de auditoría, independientemente de la naturaleza de
las modificaciones o incorporaciones, el auditor documentará:

 Los motivos específicos para hacerlas;

 La fecha y las personas que las realizaron y revisaron.

24
3.4 MARCAS DE AUDITORÍA

Todo hecho, técnica o procedimiento que el Auditor efectúe en la realización del

examen debe quedar consignado en la respectiva cédula (analítica o subanalítica
generalmente), pero esto llenaría demasiado espacio de la misma haciéndola
prácticamente ilegible no solo para los terceros, sino aún para el mismo Auditor.

Para dejar comprobación de los hechos, técnicas y procedimientos utilizados

en las cédulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de
Auditoría, las cuales son símbolos especiales creados por el Auditor con una
significación especial.

Por ejemplo, al efectuar una reconciliación bancaria, los cheques pendientes de

cobrar y las consignaciones bancarias deben ser cotejados con el libro de bancos
para comprobar que están bien girados y elaboradas, en cuanto al importe,
número, fecha, beneficiario, número de cuenta etc. Cada uno de los cheques y
consignaciones cotejadas debe tener una descripción de lo realizado. En lugar de
escribir toda esta operación junto a cada cheque y consignación, se utiliza un
símbolo o marca de comprobación, cuyo significado se explica una sola vez en el
lugar apropiado de la cédula a manera de convención detallando todo el
procedimiento realizado.

Para las marcas de Auditoría se debe utilizar un color diferente al del color del
texto que se utiliza en la planilla para hacer los índices. Las marcas deben ser
sencillas, claras y fáciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del
Archivo de la Auditoría debe ser la cédula de las Marcas de Auditoría. (Unicauca).

A continuación, se relaciona un ejemplo de las marcar de comprobación, y que

encontraras en el desarrollo de este trabajo.

25
Tabla 3: Marcas de Comprobación

MARCA SIGNIFICADO

¥ Verificado con libros de contabilidad

§ Confirmado con documento fuente
µ Ajuste o corrección realizada
 Sumado
ʊ Documento sin aprobación
Presenta borrones, tachones o
^ enmendaduras
? Partida pendiente de registro
Ø Suma errada
↑ Solicitud de confirmación enviada
↓ Solicitud de confirmación recibida

 No cumple requisitos tributarios

Fuente: Elaboración Propia

Aplicación de pruebas de controles y procedimientos sustantivos, tomando como

base las actividades incluidas en el plan de auditoría, y otros procedimientos
sustantivos de acuerdo con las circunstancias.

Ver anexos

26
 4 INFORME DE AUDITORÍA PARA LA CUENTA IMPUESTOS POR PAGAR
DE LA EMPRESA DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS SAS, DE
CONFORMIDAD CON LOS HALLAZGOS ENCONTRADOS.

La formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una

evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida y la
expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el que
también se describa la base en la que se sustenta la opinión.

4.1 FORMACIÓN DE LA OPINIÓN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El auditor formará una opinión sobre si los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable, con el fin de formarse dicha opinión, el auditor
concluirá si ha obtenido una seguridad razonable sobre si los estados financieros
en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error. Dicha
conclusión tendrá en cuenta:

 La conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 330, sobre si se ha

obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
 La conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 450, sobre si las
incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma
agregada.

El auditor evaluará si los estados financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de
información financiera aplicable. Dicha evaluación tendrá también en
consideración los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad,
incluidos los indicadores de posible sesgo en los juicios de la dirección.

27
En especial, teniendo en cuenta los requerimientos del marco de información
financiera aplicable, el auditor evaluará si:

 Los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables

significativas seleccionadas y aplicadas.
 Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son congruentes con el
marco de información financiera aplicable, así como adecuadas.
 Las estimaciones contables realizadas por la dirección son razonables
 La información presentada en los estados financieros es relevante, fiable,
comparable y comprensible
 Los estados financieros revelan información adecuada que permita a los
usuarios a quienes se destinan entender el efecto de las transacciones y los
hechos que resultan materiales sobre la información contenida en los estados
financieros.
 La terminología empleada en los estados financieros, incluido el título de cada
estado financiero, es adecuada.

4.2 OBJETIVO

El objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinión modificada adecuada
sobre los estados financieros cuando:

 El auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida,

los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección material.
 El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para
concluir que los estados financieros en su conjunto estén libres de incorrección
material.

28
4.3 TIPOS DE INFORMES

4.3.1. Opinión no modificada (o favorable). El auditor expresará una opinión no

modificada (o favorable), cuando concluya que los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable. El auditor expresará una opinión modificada en el
informe de auditoría, de conformidad con la NIA 705, cuando:

 Concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados

financieros en su conjunto no están libres de incorrección material
 No pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir
que los estados financieros en su conjunto están libres de incorrección
material.

4.2.2. Opinión modificada. Si los estados financieros preparados de conformidad

con los requerimientos de un marco de imagen fiel no logran la presentación fiel, el
auditor lo discutirá con la dirección y, dependiendo de los requerimientos del
marco de información financiera aplicable y del modo en que se resuelva la
cuestión, determinará si es necesario expresar una opinión modificada en el
informe de auditoría, de conformidad con la NIA 705.

Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de

cumplimiento, no se requiere que el auditor evalúe si los estados financieros
logran la presentación fiel. Sin embargo, si en circunstancias extremadamente
poco frecuentes, el auditor concluye que dichos estados financieros inducen a
error, lo discutirá con la dirección y, dependiendo del modo en que se resuelva
dicha cuestión, determinará si ha de ponerlo de manifiesto en el informe de
auditoría y el modo en que lo ha de hacer. (NIA 705) (Consejo Técnico de
Contaduría Pública, 2009).

29
 Tipos de opinión modificada. Se establece tres tipos de opinión modificada,
denominadas:
 Opinión con salvedades.
 Opinión desfavorable (o adversa).
 Denegación (o abstención) de opinión.

La decisión sobre el tipo de opinión modificada que resulta adecuado depende de:

 La naturaleza del hecho que origina la opinión modificada, es decir, si los

estados financieros contienen incorrecciones materiales o, en el caso de la
imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, si
pueden contener incorrecciones materiales;
 El juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos del
hecho en los estados financieros

4.2.3. Opinión con salvedades. El auditor expresará una opinión con salvedades
cuando:

 Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que

las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero
no generalizadas, para los estados financieros
 El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la
que basar su opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados
financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser
materiales, aunque no generalizados.

4.2.4. Opinión desfavorable (o adversa). El auditor expresará una opinión

desfavorable (o adversa) cuando, habiendo obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de
forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros. (NIA
705) (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009).

30
4.2.5 Denegación (o abstención) de opinión. El auditor denegará la opinión (o se
abstendrá de opinar), cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada en la que basar su opinión y concluya que los posibles efectos sobre los
estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían
ser materiales y generalizados, o en circunstancias extremadamente poco
frecuentes que supongan la existencia de múltiples incertidumbres, el auditor
concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse
una opinión sobre los estados financieros debido a la posible interacción de las
incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados financieros.

Consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y

adecuada debido a una limitación impuesta por la dirección después de que el
auditor haya aceptado el encargo. Si, después de aceptar el encargo, el auditor
observa que la dirección ha impuesto una limitación al alcance de la auditoría que
el auditor considera que probablemente suponga la necesidad de expresar una
opinión con salvedades o denegar la opinión (o abstenerse de opinar), sobre los
estados financieros, el auditor solicitará a la dirección que elimine la limitación.

El auditor comunicará el hecho a los responsables del gobierno de la entidad,

salvo que todos los responsables del gobierno participen en la dirección de la
entidad, y determinará si es posible aplicar procedimientos alternativos para
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, el auditor no puede obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, determinará las implicaciones de
este hecho como sigue:

 Si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no

detectadas en los estados financieros, si las hubiera, podrían ser materiales, pero
no generalizados, el auditor expresará una opinión con salvedades
 Si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no
detectadas en los estados financieros, si las hubiera, podrían ser materiales y

31
generalizados, de tal forma que una opinión con salvedades no sería adecuada
para comunicar la gravedad de la situación, el auditor:
 Renunciará a la auditoría, cuando las disposiciones legales o reglamentarias
aplicables lo permitan y ello sea factible
 Si no es factible o posible la renuncia a la auditoría antes de emitir el informe
de auditoría, denegará la opinión (o se abstendrá de opinar), sobre los estados
financieros. (NIA 705) (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009).

4.4 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

El informe de auditoría incluirá una sección titulada “Responsabilidad del auditor”.

En el informe de auditoría se manifestará que la responsabilidad del auditor es
expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la auditoría, en el
informe de auditoría se hará constar que la auditoría se llevó a cabo de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. El informe de auditoría
también explicará que dichas normas exigen que el auditor cumpla los
requerimientos de ética, así como que planifique y ejecute la auditoría con el fin de
obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de
incorrección material. (NIA 700) (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009).

La responsabilidad del auditor cuando exprese una opinión con salvedades o una
opinión desfavorable (o adversa), cuando el auditor exprese una opinión con
salvedades o una opinión desfavorable (o adversa), corregirá la descripción de su
responsabilidad para manifestar que considera que la evidencia de auditoría que
ha obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para expresar una
opinión modificada.

Descripción de la responsabilidad del auditor cuando deniegue la opinión (o se

abstenga de opinar), Cuando el auditor deniegue la opinión (o se abstenga de
opinar), porque no haya podido obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, modificará el párrafo introductorio del informe de auditoría para

32
manifestar que ha sido nombrado para auditar los estados financieros. El auditor
modificará también la descripción de la responsabilidad del auditor y la descripción
del alcance de la auditoría para manifestar sólo lo siguiente: “Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en
la realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoría. Debido al hecho (o los hechos), descritos en el párrafo de fundamento
de la denegación de opinión, no hemos podido obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada que proporcione una base para expresar una opinión de
auditoría.” (NIA 705) (Consejo Técnico de Contaduría Pública, 2009).

4.5 CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA

Tabla 4: Descripción del contenido del informe de auditoría

ITEM CONCEPTO
Un título apropiado que ayude a identificar la naturaleza
Titulo del contrato, reporte y para distinguir el informe del
contador público de informes emitidos por otros.
Un destinatario identifica la parte o partes a quienes se
Un destinario
dirigen el informe.
Descripción del La descripción incluye el objetivo del contrato, el asunto
contrato principal y del periodo de tiempo cubierto.
Esto les informa a los lectores que la parte responsable
Identificar la parte
lo es del asuntó principal y que el rol del contador
responsable y del
público es expresar una conclusión sobre el asunto
contador público
principal.
Si bien el contador público no puede controlar la
distribución del reporte, este informará a los lectores
Propósito para el cual
sobre las partes para quien está restringido el reporte y
fue preparado
para que propósito y provee una advertencia para otros
lectores diferentes.

33
Continuación Tabla 4. Descripción del contenido del informe de auditoría

ITEM CONCEPTO
Cuando existen normas específicas para el desempeño
Identificación de las
de las labores, el informe identifica dichas normas
normas bajo las
específicas. Cuando no existen normas específicas, el
cuales fue conducido
informe señala que el contrato fue desempeñado de
el contrato
acuerdo con esta norma.
El informe identifica los criterios contra los que se
Identificación de los evaluó o midió el asunto principal de manera que los
criterios lectores puedan entender las bases para las
conclusiones del contador público.
El informe proporciona a los usuarios la conclusión
La conclusión del sobre el asunto principal evaluado con los criterios y
contador público transmite un nivel alto de seguridad expresado en la
forma de una opinión.
La fecha indica a los usuarios que el contador público
ha considerado el efecto sobre el asunto principal de
Fecha del informe
los hechos de importancia relativa de los cuales
contiene conocimiento el contador hasta esa fecha.
Nombre de la firma y El nombre informa a los lectores sobre el individuo o
lugar firma que asume la responsabilidad por el contrato.
Fuente: Elaboración Propia

Como producto final del trabajo ejecutado, se presenta a continuación el informe

de auditoría, a partir de la evidencia contenida en los papeles de trabajo.

Ver anexos

34
 CONCLUSIONES

 Determinar que los estados financieros se encuentran libres de incorrección

material, bajo la aplicación de la auditoría bajo NIAS, una auditoría es
aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros.
Esto se logra mediante la expresión, por parte del auditor, de una opinión sobre
si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con un marco de información financiera aplicable.

 La importancia del control interno dentro de una organización es la base para

planear la auditoría, conocimiento del diseño del sistema contable y su
operación, después de evaluar el control interno se procede a realizar pruebas
sustantivas que se soportan en papeles de trabajo.

 La aplicación de la Norma Internacional de Auditoría (NIA), es establecer

normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y
su relación con el riesgo de auditoría y desde esta manera se obtiene la
evidencia para emitir un informe sobre la razonabilidad de sus cifras.

35
 GLOSARIO

Afirmaciones: manifestaciones de la dirección, explícitas o no, incluidas en los

estados financieros y tenidas en cuenta por el auditor al considerar los distintos
tipos de incorrecciones que pueden existir.

Clasificación. Las transacciones y eventos se han registrado en las cuentas

propias.

Control interno: el proceso diseñado, implementado y mantenido por los

responsables del gobierno de la entidad, la dirección y otro personal, con la
finalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución de los
objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de la información financiera, la
eficacia y eficiencia de las operaciones, así como sobre el cumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias aplicables.

Controles: se refiere a cualquier aspecto relativo a uno o más componentes del

control interno.

Corte. Las transacciones y eventos se han registrado en el periodo contable

correcto.

Estados financieros con fines generales: los estados financieros preparados de

conformidad con un marco de información con fines generales.

Exactitud. Los montos y otros datos relativos a las transacciones y eventos

registrados se han registrado de manera propia.

Generalizado: término utilizado, al referirse a las incorrecciones, para describir los

efectos de éstas en los estados financieros o los posibles efectos de las
incorrecciones que, en su caso, no se hayan detectado debido a la imposibilidad
de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

36
Integridad. Todas las transacciones y eventos que deberían registrarse se han
registrado.

Marco de información con fines generales: un marco de información financiera

diseñado para satisfacer las necesidades comunes de información financiera de
un amplio espectro de usuarios. El marco de información financiera puede ser un
marco de imagen fiel o un marco de cumplimiento.

Ocurrencia. Las transacciones y eventos que se han registrado han ocurrido y

están relacionados con la entidad.

Opinión no modificada (o favorable): opinión expresada por el auditor cuando

concluye que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.

Procedimientos de valoración del riesgo: procedimientos de auditoría aplicados

para obtener conocimiento sobre la entidad y su entorno, incluido su control
interno, con el objetivo de identificar y valorar los riesgos de incorrección material,
debida a fraude o error.

Procedimiento sustantivo: procedimiento de auditoría diseñado para detectar

incorrecciones materiales en las afirmaciones

Prueba de controles: procedimiento de auditoría diseñado para evaluar la eficacia

operativa de los controles en la prevención o en la detección y corrección de
incorrecciones materiales en las afirmaciones.

Riesgo de negocio: riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias,

acciones u omisiones significativos que podrían afectar negativamente a la
capacidad de la entidad para conseguir sus objetivos y ejecutar sus estrategias o
derivado del establecimiento de objetivos y estrategias inadecuados.

Riesgo significativo: riesgo identificado y valorado de incorrección material que, a

juicio del auditor, requiere una consideración especial en la auditoría.

37
 WEBGRAFIA

Consejo tecnico de Contaduria Pública. (15 de 12 de 2009). aplicaciones-mcit.

Obtenido de www.aplicaciones-mcit.gov.co/ifac/ifac.php?anio_id=2009

Republica, C. d. (13 de JULIO de 2009). www.supersociedades.go.co. Obtenido

de http://www.supersociedades.gov.co/asuntos-economicos-y-contables/procesos-
de-convergencia-niifs/leyes-y-
decretos/Documents/Ley_1314_2009_Convergencia_NIIF.pdf

Unicauca. (s.f.). ccea.unicauca.edu.co. Obtenido de http://fccea.unicauca.edu.co/

38