FACULTAD DE DERECHO

ESCUELA ACADEMICA PROFESIONAL DE DERECHO

Titulo
Análisis de la Resolución Tribunal del Fiscal Nº 01078-2-2018

EXPERIENCIA CURRICULAR:
Derecho Tributario II

Autor(es):
Collazos Muro, Milka Suzety
Facundo Minga, Leydi Liseth
Malca Tello, Luisa Mirella
Requejo Irene, Mariel Rosbely
Ponce Alvarado, Claudio Mario
Vera Aldana, Rubén Yahir
Suarez Correa, Teresita

Asesor:
Oliva Cornejo, Jorge

Chiclayo - Perú
2021
INDICE
I. V. NATURALEZA JURIDICA.........................................................................................1
5.1 IMPUESTO GENERAL A LA VENTA......................................................................1
1.1.1. OPERACIONES NO REALES...............................................................................1
1.1.2. COMPROBANTES DE PAGO...............................................................................2
II. II. ANALISIS DE LA RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL Nº 01078-2-2018...4
III. III. JURISPRUDENCIA RELACIONADA CON LA RESOLUCIÓN TRIBUNAL
FISCAL Nº 01078-2-2018..............................................................................................9
IV. IV. BIBLIOGRAFÍA........................................................................................................10
V. NATURALEZA JURIDICA
V.1IMPUESTO GENERAL A LA VENTA
El Impuesto General a las Ventas (IGV) regulada por Texto Único Ordenado de
la ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo,
Decreto Supremo Nº 055-99-EF. es un impuesto que pagamos todos los
ciudadanos al realizar una adquisición, es decir se cobra en la compra final del
bien o servicio. la tasa es del 18%.

Alva Matucci citando al profesor Sáenz Rabanal en referencia a los impuestos

plurifásico no acumulativos: “este tipo de impuestos inciden sobre cada una de
las transferencias que se registran en el circuito económico que recorren los
productos y servicios, considerando como materia imponible el mayor valor que
adquiere el producto o servicio en cada fase de su ciclo de producción o
distribución. Así, resulta que el total compuesto por los gravámenes pagados por
los contribuyentes que intervinieron en el circuito económico equivale al
impuesto que se obtendría aplicando la misma tasa sobre el precio de venta al
consumidor final”[ CITATION Alv11 \l 10250 ]

El Impuesto General a las Ventas (IGV) en el Perú es un impuesto plurifásico al

consumo, estructurado en base a la técnica del valor agregado, bajo el método de
sustracción sobre base financiera y de impuesto contra impuesto. Es plurifásico
pues recae sobre todas las fases del proceso productivo (fabricación, distribución
mayorista y minorista y consumidor final) pero al estar estructurado en base al
valor agregado sólo tiene que pagarse en base al valor que se le añade al bien o
servicio en cada fase, evitándose de esta manera un efecto acumulativo o
piramidal que ocasione una elevación innecesaria del precio final.

1.1.1. OPERACIONES NO REALES

“Una operación no real será considerada como tal, cuando la misma a pesar de
sustentarse en un comprobante de pago, no se ha concretado o verificado en la
realidad, es decir, es una operación inexistente”. [CITATION Ver19 \l 10250 ]

En nuestra legislación se han previsto dos tipos de operaciones no reales, en

los incisos a y b del artículo 44° del TUO de la Ley del IGV en la cual se señala

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que una operación no real puede ser aquella en la que si bien se emite un
comprobante de pago o nota de débito la operación gravada que consta en éste es
inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca se efectuó la
transferencia de bienes, así mismo indica el segundo supuesto que pueden ser
aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito,
no ha  realizado verdaderamente la operación mediante la cual se ha transferido
los  bienes, prestados los servicios o ejecutado los contratos de construcción,
habiéndose empleado su nombre, razón social o denominación y documentos
para aparentar su participación en dicha operación.

En nuestra doctrina Casanova – Regis Albi define las operaciones no reales;

“una operación no real es aquella negociación o contrato sobre valores o
mercaderías que no tiene existencia verdadera y efectiva, ya sea porque los
bienes o mercaderías objeto de transacción no existen o porque existiendo
aquellos ésta nunca fue realizada”[ CITATION Cas14 \l 10250 ] Esta definición es
bastante acertada pues engloba ambos supuestos contemplados en el artículo 44º,
bastando hacer la precisión que, en el segundo caso, si bien los valores o
mercaderías sí existen, la operación nunca fue realizada entre las partes que
figuran en el comprobante de pago, habiéndose utilizado el nombre de una de
estas con el propósito de acreditarla.

1.1.2. COMPROBANTES DE PAGO

“Los comprobantes de pago son de suma importancia, ya que evitan una acción
ilegal que nos afecte a todos. También prueba la posesión de un bien frente a
terceros; en caso de que la mercadería tenga defectos o este malograda, con el
Comprobante de Pago se puede pedir el cambio o devolución; así como también
permite la obligación tributaria del IGV, cuando se anote el Comprobante de
Pago en el Registro de Compras.”[ CITATION Girsf \l 10250 ]

El artículo 1º del Reglamento de Comprobantes de Pago define “El comprobante

de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en
uso o la prestación de servicios”. Es un documento contable que acredita la
compra y venta de un producto o la prestación de un servicio entre dos partes de
mutuo acuerdo.

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 a) TIPOS DE COMPROBANTES DE PAGO

El articulo 2º del Reglamento de Comprobantes de Pago define

Sólo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas

las características y requisitos mínimos establecidos en el presente
reglamento, los siguientes:

a) Facturas.

b) Recibos por honorarios.

c) Boletas de venta.

d) Liquidaciones de compra.

e) Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.

f) Los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4º.

g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un

adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de
manera previa, por la SUNAT.

Factura: La factura es el comprobante de pago que, por lo general, es utilizado

en transacciones entre empresas o personas que necesitan sustentar el pago del
IGV en sus adquisiciones, a fin de utilizar el denominado "crédito fiscal", así
como gasto o costo para efecto tributario”.

Recibo por Honorarios: Es el comprobante de pago utilizado por aquellas

personas que se dedican en forma individual al ejercicio de cualquier profesión,
arte, ciencia u oficio, por ejemplo: médicos, abogados, gasfiteros, artistas,
albañiles”.

Boleta de venta: Es el comprobante de pago que se emiten en operaciones con

consumidores o usuarios finales, y que no permite ejercer el derecho al crédito
fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.

Cuando el importe de la venta o servicio prestado supere media (1/2) U.I.T. por
operación, será necesario consignar los siguientes datos de identificación del
adquirente o usuario: apellidos y nombres, dirección y número de su documento
de identidad”.

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 Liquidaciones de Compra: Es el comprobante utilizado por las empresas que
realizan adquisiciones a personas naturales productoras y/o acopiadoras de
productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal,
extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal,
artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel
y desperdicios de caucho que no cuentan con número de RUC; tal es el caso de
las empresas que realizan compras a pequeños mineros, artesanos o agricultores
los que, por encontrarse en lugares muy alejados a los centros urbanos, se ven
imposibilitados de obtener su número de RUC y así poder emitir sus
comprobantes de pago”.

Guía de Remisión del Transportista: Es el documento que emite el

transportista para sustentar el traslado de bienes a solicitud de terceros. El
transportista es quien emite la guía de remisión, antes de iniciar el traslado de
bienes, por cada remitente y por cada unidad de transporte. También se emitirá
la guía de remisión correspondiente, inclusive cuando se subcontrate el servicio,
para lo cual deberá señalar los datos de la empresa sub-contratante (RUC,
nombre y apellido o razón social).

Guía de Remisión del Remitente: Es el documento que emite el Remitente

para sustentar el traslado de bienes con motivo de su compra o venta y la
prestación de servicios que involucran o no la transformación de bienes, cesión
en uso, consignaciones y remisiones entre establecimientos de una misma
empresa y otros. Por remitente se entiende al propietario o poseedor de los
bienes al inicio del traslado, al prestador de servicios, como: servicios de
mantenimiento, reparación de bienes, entre otros; a la agencia de aduanas, al
almacén aduanero, tanto en el caso del traslado de mercancía nacional como de
mercancía extranjera; al consignador”.

II. ANALISIS DE LA RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL Nº 01078-2-2018

Expediente Nº 90-2018

INETRESADO: YYYY

Asunto: Impuesto General a las Ventas y Multa

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Apelación interpuesta por la yyy, con R.U.C. Nº contra la Resolución de
Intendencia Nº 0260140153625/SUNAT, emitida el día 31 de octubre del 2017 por la
intendencia Lima de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de administración
tributaria SUNAT que declaró infundada la reclamación formulada contra la Resolución
es de Determinación Nº 024-003-0357074, Nº 024-003-0357079 y Nº 024-003-0357080
y las Resoluciones de Multa Nº 024-002-0256803, y Nº 024-002-0256805, giradas por
Impuesto General a las Ventas de marzo, setiembre y octubre de 2015 y la comisión de
la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del Código Tributario.

ANALISIS
ANTECEDENTES
 La recurrente sostiene que su giro de negocio es la venta al por mayor de alimentos
el cual se dedica a la comercialización de carne bovina, porcina, ovina, y
menudencia el cual se comprobó al visitar su domicilio fiscal, el cual los
proveedores observados le venden dichas mercaderías acordé con el giro de su
negocio por lo que no se puede presumir que las operaciones realizadas con estos no
son reales.

 Para que no haya una confusión la administración le pide que seleccione productos
primarios es decir carnes frescas y productos manufacturados es decir que tengan
marca, modelo, series y otros para así poder controlar el ingreso y la salida de la
cuenta con un cardex que presentó.

 Indicando de manera adicional que las cotizaciones y proformas no contaban con

sellos y formas de recepción, ya que al ser enviados por internet no era necesario
presentar una lista de precios de sus proveedores, asi mismo adjunto documentación
como guías de remisión, facturas, registro de Kardex el cual acreditaran la
fehaciencia de sus operaciones.

 Que sus proveedores tenían condición de activo en la página web de la

administración, por lo que se encontraban autorizados para realizar transacciones
comerciales validas, el cual si declararon en las declaraciones anuales de
operaciones con terceros – DAOT que era el único cliente es porque en aquellas solo
se declaran las operaciones mayores a 2 UIT.

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DESARROLLO

 La administración dejó constancia de lo manifestado por la recurrente y de los

documentos exhibidos, asimismo señalo como el sello, firma y fecha de su
recepción por parte de la recurrente que no proporciono la lista de precios como
señalo en su escrito, que si bien la recurrente indico que no le solicito la lista de
precios debido a que eran pocos los productos que le compraba, se advierte que en
setiembre de 2015 las compras ascendieron a $/ 140 067.00 que si bien indico que
efectuó las solicitudes de compra vía telefónica no exhibió ni proporciono
documentación ni cuaderno de control interno que acreditara que los comprobantes
de pagos emitidos por su proveedores no figuraba que estos se hubieran encargado
del traslado de mercadería, que los vehículos que señalo la recurrente que usaron se
apreciaba que no pertenecían a sus proveedores que presento copias de las guías de
remisión de las cuales se aprecia que no figuraba el traslado por lo que no
calificaban como tales asimismo, que no cumplen con presentar guías de remisión –
remitente al señalar que no contaba con ellas.

 Además indico que realizo un cruce de información con los mencionados

proveedores, obteniéndose como resultado que hasta la fecha de cierre de los
requerimientos cursados no cumplieron con emitir pronunciamiento ni proporcionar
lo solicitado, que uno no presento declaración jurada del impuesto a la renta del
ejercicio 2015 y el otro, si bien la presento, no declaro unidades de transportes como
activos fijos, asimismo de sus declaraciones anuales de operaciones con terceros –
DAOT se apreciaba que su único cliente era la recurrente por lo que no se acredito
la realización de las operaciones observadas con aquella.

 Se aprecia en el comprobante de información registrada en los folios 1036 a 1038,

que la recurrente tiene como actividad económica principal la venta al por mayor de
alimentos, bebidas y tabaco y como actividad económica secundaria producción de
carne y alimentos cárnicos y del resumen estadístico de fiscalización se aprecia que
tiene como actividad económica la comercialización de productos cárnicos.

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 Que las cotizaciones se advierten que no fueron emitidas por los proveedores
observados, por lo que no acreditaran la realidad de las operaciones, asimismo, se
advierte que no tiene sello ni la firma de recepción de la recurrente.

 De los documentos denominados “ventas asociadas del proveedor” se advierte que

también son documentos internos elaborados por la recurrente que detallan los
comprobantes de pago observados y los relaciona con las ventas que se habrían
realizado de dichos productos, indicándose las fechas y números de facturas que la
recurrente emitió a sus clientes, asi como la identificación de clientes, no obstante
tampoco acreditan la realidad de las operaciones contenidas en los comprobantes de
pago observados.

 Se aprecia que por los bienes adquiridos, la recurrente no presento guías de remisión
– remitente por lo que no acredito su traslado y de las guías de remisión - remitente
emitidas, se aprecia que no consignan el motivo del traslado, de conformidad con el
artículo 19 del reglamento de comprobante de pago por lo que no puede
considerárselas como tales y no permiten sustentar fehacientemente el traslado de
los bienes a que se refiere los comprobantes de pago observados emitidos por dicho
proveedor , ni su efectiva recepción por parte de la recurrente, a cuyo efecto esta
solo pudo presentar partes de almacén que acreditara el ingreso y salida de los
bienes adquiridos, comunicaciones o correos internos, documentación interna que
sustentara su utilización, control de inventarios o cualquier otro documento que
demostrase que en efecto las adquisiciones observadas se llevaron a cabo.

 En las boletas de pago, en la carta de la recurrente al banco para el depósito de la

CTS y sus plantillas de depósito se aprecia que solo dan cuenta de los pagos
efectuados por la recurrente a sus trabajadores, no apreciándose en autos que esta
haya presentado documentación adicional que acreditar la efectiva realización de las
operaciones observadas con sus proveedores.

 En el inventario permanente valorizado no acredita la realidad de las adquisiciones

contenidas en los comprobantes de pago observados, solo da cuenta que habrían

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 ingresado las adquisiciones a su almacén sin que se hayan proporcionado pruebas
adicionales que evidenciaran la realización de las operaciones que le dieron origen.

 Lo firmado por la recurrente en el sentido que la administración no ha valorado en

forma conjunta los medios probatorios ni ha realizado una apreciación razonada de
los mismos, no resulta atendible, debido a que de autos no se aprecia ello.

 La administración no realizo reparos a la determinación del impuesto general a las

ventas de octubre de 2015, emitió la indicada resolución de determinación, debido a
que el reparo al crédito fiscal de setiembre de 2015 por operaciones no reales, antes
mencionado, tuvo incidencia en su determinación debido a que afecto su saldo a
favor del periodo anterior por lo que corresponde igualmente mantener aquella y
confirmar la apelada también en este extremo.

 Las resoluciones de multas fueron giradas sobre la base de los reparos formulados al
impuesto general a las ventas de marzo y setiembre de 2015, que sustento la emisión
de las resoluciones de determinación, las que se han establecido que debe
mantenerse respecto de las indicadas multas y confirmar la apelación en ese
extremo.

PRONUNCIAMIENTO

Se confirma la apelada en el extremo impugnado que declaró infundada la reclamación

formulada contra las resoluciones de determinación y de multa giradas por Impuesto
General a las Ventas de marzo y setiembre de 2015 y la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario vinculada a dicho impuesto y
periodos, en razón a que el reparo al crédito fiscal por operaciones no reales, respecto de
diversas operaciones de compra de bienes a varios proveedores, ha sido determinado
conforme al inciso a) del artículo 44° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, dado
que de la valoración conjunta de los medios probatorios actuados en el presente
procedimiento, no se encuentra acreditado que hubieran acaecido relaciones comerciales
entre los proveedores observados y la recurrente. Se confirma la apelada en el extremo
impugnado que declaró infundada la reclamación formulada contra la resolución de

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determinación girada por Impuesto General a las Ventas de octubre de 2015. Se
menciona que, si bien la Administración no realizó reparos a la determinación del
indicado impuesto y periodo, emitió la aludida resolución de determinación porque el
reparo al crédito fiscal de setiembre de 2015 por operaciones no reales, que ha sido
mantenido en esta instancia, tuvo incidencia en su determinación al afectar su saldo a
favor del periodo anterior, por lo que corresponde mantener aquella y confirmar la
apelada en este extremo.

III. JURISPRUDENCIA RELACIONADA CON LA RESOLUCIÓN TRIBUNAL

FISCAL Nº 01078-2-2018

Resolución de Tribunal Fiscal Nº. 01759-5-2003

“una operación es inexistente si se dan alguna de estas situaciones: a) una de las partes
(vendedor y comprador) no existe o no participó en la operación, b) ambas partes
(vendedor y comprador) no participaron en la operación, c) el objeto materia de venta es
inexistente o distinto, d) la combinación de a) y c) o b) y d)”.

Resolución del Tribunal Fiscal Nº. 3025-5-2004

“para este efecto puede entenderse que una operación es no real si se llega a establecer
que alguna de las partes (vendedor o comprador) o el objeto de la transacción no
existen, o son distintos a los que aparecen consignados en el comprobante de pago.”

Resolución del Tribunal Fiscal Nº. 4355-3-2008.

“No es suficiente el comprobante de pago para acreditar la existencia de una operación,

ya que, además, se tiene que certificar la coincidencia entre la persona que efectuó la
venta o prestó el servicio y la persona que emite el comprobante de pago”.

Mediante esta Resolución el Tribunal Fiscal señaló que, no obstante, se logre acreditar
la existencia del bien o la prestación del servicio, esto no significa que dicha operación
sea necesariamente una operación real, pues en el supuesto en que la persona que
efectuó la operación no sea quien figura en el comprobante de pago, se estará ante el
supuesto de operaciones no reales relativas del inciso b) del artículo 44º de la LIGV.

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IV. BIBLIOGRAFÍA
Alva Matucci , M. (2011). Análisis para la aplicación del crédito fiscal del IGV. Lima : Pacífico
Editores.

Casanova - Regis Albi, R. (2014). Operaciones nor reales y su regulación en la Ley del Impuesto
General a las Ventas. Novedades Juridicas y Fiscales Nº 6 , Parte I, 17.

Giraldo. (s.f).

Navarro , J. (8 de Febrero de 2019). Operaciones no reales o inexistentes en materia tributaria.

Obtenido de Grupo Verona: https://grupoverona.pe/operaciones-no-reales-o-
inexistentes-en-materia-tributaria/

Perú Contable. (30 de Mayo de 2021). Tributaria PerúContable. Obtenido de Definición de

Comprobante de pago: https://www.perucontable.com/tributaria/definicion-de-
comprobante-de-pago/

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