REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA DEFENSA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL POLITÉCNICA
DE LA FUERZA ARMADA NACIONAL BOLIVARIANA
CÁTEDRA: AUDITORIA III

INFORME DE AUDITORIA

DOCENTE:

Lcdo. Richard Palacios REALIZADO POR:

Judith Rubin. C.I. 6.999.653

Cagua; Mayo de 2021

 INTRODUCCION

La NIA 700 define las responsabilidades que tiene el auditor para formar
una opinión acerca de los estados financieros. En el presente trabajo se presentan
algunas generalidades de esta NIA, así como los requerimientos para construir la
opinión y la estructura que debe tener para ser válida.
 INFORME DE AUDITORIA

1) Definición:
El informe de auditoría es un informe realizado por un auditor externo donde
expresa una opinión no vinculante sobre las cuentas anuales o estados financieros
que presenta una empresa.

Por tanto, es el informe resultante de una auditoría contable, que es el proceso

sistemático de revisión de las cuentas anuales de una empresa, con el fin de
comprobar que estas reflejen la imagen fiel de la misma.

2) Revelación de los Estados Financieros :

Al llevar a cabo una auditoría y en la elaboración de los estados

financieros, el concepto de revelación suficiente constantemente deben tenerse en
mente, pues una revelación adecuada es la base para una información financiera
adecuada.
Es importante cuidar que se cumpla este principio de contabilidad debido a
que si no se hiciera, se producirían errores para la toma de decisiones en base a
lo presentado en dicha información financiera, lo que traería por consecuencia el
daño y afectación a terceros que confiaron en la información revelada.
Las transacciones que realiza una entidad económica y ciertos eventos
económicos identificables y cuantificables que la afectan, son medidos,
registrados, clasificados, analizados, sumarizados y finalmente reportados como
información, básicamente en las siguientes formas:

 El estado de situación financiera: presenta activos, pasivos, (en corrientes y

no corrientes) y patrimonio.
 El estado de resultado integral: presenta el rendimiento financiero del
periodo.
  El estado de cambios en el patrimonio: refleja toda la variación en los
rubros del patrimonio, así como lo son ganancias o pérdidas, efectos de
cambios de políticas y correcciones de errores importes de las inversiones,
dividendos y otras.
 El estado de flujos de efectivo: en él se reflejan los cambios que se dieron
en un periodo en el efectivo y su equivalente clasificándolo en tres rubros,
actividades de operación, de inversión y de financiación.
 Y sus respectivas notas: en ellas se encuentran descripciones narrativas o
desagregaciones de partidas presentadas, la mayoría de las secciones de
este estándar, requieren información a revelar las cuales normalmente
están contenidas en las notas.

Notas en los estados financieros.

Las notas a los estados financieros son explicaciones que amplian el origen
y significación de los datos y cifras que presentan en dichos estados
Las notas para las NIIF son sumamente importante, ya que, allí se harán
las revelaciones requeridas, políticas contables y cualquier otra que sea relevante
informar a los usuarios, tanto es así que se coloca al mismo nivel de los otros
estados.
Los estados financieros deben revelar aspectos generales sobre el
desempeño de la entidad económica, específicamente lo que se refiere a:

 Estructura (accionistas, socios, posibles inversionistas)

 Cambios en la estructura financiera. ( socios)(acreedores, proveedores)
 Capacidad de pago. (acreedores, proveedores)(trabajadores, cámaras en
las que estén agrupados, censos)
 (Posibles inversionistas, socios).

Por la limitación de espacio es frecuente que los estados financieros no

contengan toda la información mínima necesaria, es por ello que se presentan
notas explicativas de acuerdo a las reglas particulares de presentación que emita
la Comisión de Principios de contabilidad o que a juicio de la administración de la
entidad sea relevante revelar.
.

Consideraciones y conceptos sobre revelación suficiente.

La responsabilidad de rendir información sobre la entidad económica
descansa en su administración. Dentro de sus funciones está la de proporcionar
información a los interesados de la información financiera y contable. Esta
información debe cumplir con dos requisitos fundamentales:
Utilidad y Confiabilidad.
La responsabilidad de que la información contable sea útil y confiable está a
cargo de los administradores para cumplirla, deberán mantener un efectivo
sistema de contabilidad y control interno, aplicando principios de contabilidad y
reglas particulares de carácter contable acordes a los principios que se consideren
más apropiados a las circunstancias de la entidad.
La ocultación y distorsión de la información deliberada de los hechos en la
información financiera constituyen actos punibles en virtud de que tanto su falta de
revelación, como el que la misma esté desvirtuada induce a errores de los
usuarios en su interpretación.
Los responsables del proceso contable deben regirse principalmente por un
criterio de equidad y el principio de revelación suficiente.

Revelación suficiente:
La información contable presentada en los estados financieros debe
contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los
resultados de operación y la situación financiera de la entidad.

La suficiencia de la información.
En el principio de revelación suficiente se encuentran implícitamente
contenidos las características de la información financiera como lo veíamos al
principio de este trabajo.
 Los estados financieros deben contener la información relevante, lo que
implica:
 Un criterio de selección.
 La determinación de los conceptos que deben incluirse.
 La forma en que los mismos deberán ser presentados y clasificados.
 Los estados financieros deben contener información que sea competente o
de consonancia a los fines para los cuales son utilizados, proporcionando
información idónea que auxilie a quienes dependen de la misma.
 Los estados financieros deben ser claros y accesibles al usuario común, por
lo que debe evitarse en lo posible la terminología compleja y oscura.

Reglas particulares de presentación aplicables a los estados financieros.

Los estados financieros y sus notas forman un todo o unidad inseparable y
por tanto deben presentarse conjuntamente en todos los casos.
La información que complementa a los estados financieros puede ir en el
cuerpo o al pie de los mismos en hoja por separado, estas dos últimas opciones
deben referenciar cada nota con el renglón de los estados financieros a las que
corresponda.
Los estados financieros deben estar encabezados por:
 El nombre, razón o denominación de la entidad.
 Establecer la fecha o período contable por el cuál están formulados.
 Cuando los estados financieros del periodo que preceden han sido
afectados por ajustes posteriores, este hecho debe ser también revelado.
 Es recomendable que se presenten en forma comparativa los estados de
situación financiera, los de resultados de operación y los cambios en la
situación financiera, para poder juzgarlos adecuadamente.
 Los estados financieros deben informar la moneda en la cual están
representados los mismo y en su caso las bases de conversión utilizadas
(tipo de cambio).
 Revelación de políticas contables.
 El empleo alternativo de ciertas políticas contables es un hecho importante
en la determinación de la situación financiera y los resultados de operación
de una entidad económica, por lo mismo resultará esencial su revelación.
 La aplicación de políticas contables debe revelar lo siguiente:
Explicación de los motivos del cambio de aplicación de una regla particular,
política o procedimiento contable de un período a otro, cuantificando las
inconsistencias en las principales partidas afectadas.
En caso de que los estados financieros estén formulados con apego a ciertos
lineamientos o reglamentaciones específicas, deberá hacerse mención a este
hecho.

3) Estados Financieros Comparativos

Son aquellos que presentan las cifras correspondientes a más de una
fecha, período o ente económico.
Lo relevante de la norma, es la obligatoriedad de presentar en forma
comparativa con los del período anterior, los estados financieros de propósito
general siempre que hubieren tenido igual duración. En caso contrario, la
comparación se debe hacer respecto de estados financieros preparados para
mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones. Esta última parte, por aspectos
prácticos no es recomendable hacerla, esto es, no vale la pena comparar tres
meses del período anterior con tres del próximo, conociendo que se tiene
disponible la información para todo el año.
Existen circunstancias que hacen no pertinente la comparación de los
estados financieros de propósito general, tal como, la declaratoria de disolución y
liquidación, comparación de estados financieros ajustados por inflación con la
información del año anterior al costo histórico; y como se indicó anteriormente,
tampoco hay comparación cuando los períodos no son de igual duración.

4) Opiniones en los informes de Auditoría:

El objetivo principal del informe de los auditores no es otro que formarse
una opinión sobre los estados financieros preparados por la gerencia de la
compañía. Una manera de garantizar que se logre cumplir con este objetivo es
garantizar que el auditor concluya de forma precisa si se ha obtenido una
seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto están libres
de incorrecciones materiales, ya sea debido a fraude o error.
 La manera correcta de iniciar con el informe de auditoría es con el párrafo
de opinión. Posteriormente el auditor se debe cerciorar de combinar el párrafo
introductorio del informe de auditoría anterior y el párrafo de opinión, aunque este
último debe describirse con más detalles. Finalmente, y según la NIA 700
(revisada): formación de la opinión y emisión del informe de auditoría, las frases
¨presentar de manera razonable, en ¨todos los aspectos materiales¨ y ¨dar una
visión verdadera y de manera razonable¨ se consideran equivalentes. De esta
manera, la opinión del auditor, a menos que la ley o el reglamento así lo exijan,
deberían presentarse con estos condicionantes:
El párrafo introductorio (el que sirve como opinión del informe de auditoría),
deberá tener información del informe de auditoría anterior, y tener en cuenta lo
siguiente:
 Identificar la entidad cuyos estados financieros han sido auditados.
 Hay que indicar que los estados financieros han sido auditados.
 Identificar el título de cada estado que comprende los estados financieros.
 Consultar notas: incluido el resumen de políticas contables significativas.
 Especificar la fecha o el período cubierto por cada estado financiero que
comprende los estados financieros.

Acerca de las bases para la opinión en NIA 700

Este espacio debe ir a continuación de la sección de opinión. Esta sección
contiene la información sobre la realización de la auditoría y la evidencia de
auditoría y el cumplimiento de los requisitos éticos relevantes. Asimismo, debe ser
una declaración afirmativa sobre la independencia del auditor, declarar que se
realizó según las normas internacionales de Auditoria NIA y según el Código de
Ética del Contador de la Junta de Normas Internacionales de Ética para
Contadores Profesionales adoptado por el país, además de cuidar que la opinión
no es una opinión modificada sobre los estados financieros.
Con esta información, es importante que el auditor declare que ha recibido
evidencia adecuada y suficiente para formar la opinión de auditoría. En cuanto a
las opiniones modificadas, deben colocarse en esta sección junto a la descripción
del asunto que origina la modificación y luego el encabezado también cambiará a
base para la opinión calificada.

Acerca de la Empresa en Marcha para NIA 570

Es otro apartado importante a la hora de despejar dudas frente a los
estados financieros. En esta sección, el auditor describirá las responsabilidades
respectivas de la gerencia y el auditor de la compañía. Es recomendable que
incluya una sección separada bajo Incertidumbre material, que esté relacionada
con la preocupación actual del negocio que está en marcha y considerar el
material con incertidumbre para su adecuada divulgación, en lugar de un párrafo
de énfasis en la materia.
Cabe resaltar que este énfasis y otros asuntos de acuerdo con la NIA 706
(Revisada) dependen principalmente de la naturaleza de la información a
comunicar y del juicio del auditor sobre la importancia relativa de dicha información
presentada.
Por otra parte el Auditor concluirá sobre si los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrecciones materiales, debidas a fraude o error,
teniendo en cuenta:
 La conclusión sobre si ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada;
 La conclusión sobre si los errores detectados no corregidas son
significativos, individualmente o de forma agregada; y
 Si los estados financieros han sido preparados de conformidad con los
requerimientos del marco de información financiera aplicable, lo que incluye
en especial:
– Si los mismos revelan adecuadamente las políticas contables aplicadas y estas
son congruentes con el marco de información financiera aplicable.
– Si la información presentada en los estados financieros es relevante, fiable,
comparable y comprensible;
– Si revelan información adecuada que permita a los usuarios a quienes se
destinan entender el efecto de las transacciones y los hechos que resultan
materiales sobre la información contenida en los estados financieros.
 Tipos de opinión
Una vez concluido el trabajo el auditor expresará su opinión, y esta puede
ser de dos tipos:
a) Opinión no modificada (o favorable): cuando concluya que los estados
financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad
con el marco de información financiera aplicable.

b) Opinión modificada: cuando concluya que:

 Los estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección

material; o

 No pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para

concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de
incorrección material

5) Informe Estándar de los Auditores

El tipo más común de informe del auditor es el informe estándar, conocido
también como opinión sin salvedad u opinión limpia. Esta opinión se utiliza cuanto
no existen limitaciones significativas que afecten la realización de la auditoría, y
cuando la evidencia obtenida en la auditoría no revela deficiencias significativas en
los estados financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del
auditor independiente.
Este informe es considerado un informe estándar porque consiste de tres
párrafos que contienen frases y terminologías estándar con un significado
específico. El primer párrafo identifica los estados financieros que fueron
auditados y describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros
y la responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos estados
financieros. El segundo párrafo describe los elementos clave de una auditoría que
proporcionan la base para sustentar la opinión sobre los estados financieros. El
auditor indica explícitamente que la auditoría le proporcionó una base razonable
para formarse una opinión sobre dichos estados financieros. En el tercer párrafo,
el auditor comunica su opinión. El auditor independiente expresa una opinión
sobre los estados financieros.

Seguidamente se explica el significado específico de este informe estándar.

Título del informe
El título Dictamen de los Contadores Públicos Independientes informa a los
usuarios de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un
Contador Público Independiente imparcial.
Destinatario del informe
El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido
auditados o a su junta directiva o a sus accionistas. También puede ser dirigido a
los socios o al propietario del negocio, según el caso.
Párrafo introductorio
En este párrafo se especifica:
 Los estados financieros que fueron auditados.
 La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros
 La responsabilidad del auditor por expresar una opinión sobre esos estados
financieros.
Párrafo de alcance
El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la
profesión para la realización de la auditoría. Las normas establecen criterios para
las calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios
aplicados a la auditoría y la preparación del informe del auditor independiente
Entre otras cosas, el auditor obtendrá un entendimiento del negocio del cliente y
de su estructura de control interno, realizará procedimientos analíticos y reunirá
evidencia suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error
significativo identificado en la planificación de la auditoría.
Párrafo de opinión
El Contador Público Independiente, no expresa garantía alguna. La opinión
de un auditor está basada en su criterio profesional y está razonablemente seguro
de sus conclusiones.Aquí se hace hincapié en la importancia relativa.
 Firma y fecha del informe
El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Público
Independiente debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditoría. La
fecha del informe del auditor es importante porque representa la fecha
(generalmente la fecha en la que se completó el trabajo en la oficina del cliente)
hasta la cual el auditor obtuvo una razonable seguridad de que los estados
financieros no contienen errores significativos.
Dictamen con salvedad
Existen ciertas circunstancias que no permiten que el auditor emita una
opinión sin salvedad (opinión limpia) y por el contrario, debe emitir una opinión con
salvedad. Tal opinión expresa que "excepto por" los efectos del o de los asuntos a
que se refiere la salvedad, los estados financieros presentan razonablemente, en
todos sus aspectos substanciales, la situación financiera, los resultados de
operaciones y los movimientos del efectivo de conformidad con principios de
contabilidad de aceptación general. Se puede presentar los siguientes casos:

1) Limitaciones al alcance
2) Desviación de principios de contabilidad: esta situación presenta dos
modalidades
 Revelación inadecuada
 Cambios en la contabilización
Dictamen con salvedad debido a una limitación en el alcance:
El auditor emite una opinión con salvedad, excepto por, debido a una
limitación en el alcance cuando las circunstancias relacionadas con la auditoría, o
el cliente, restringen la capacidad del Contador Público Independiente para reunir
suficiente evidencia para proporcionar una base razonable para sustentar la
opinión del auditor independiente.
Dictamen con salvedad debido a una desviación de un principio de
contabilidad de aceptación general:
Este ejemplo de una opinión con salvedad se utiliza cuando los estados
financieros están significativamente afectados porque el cliente utilizó principios de
contabilidad que se desvían de los principios de contabilidad de aceptación
general.
 Cambios en principios de contabilidad:
El párrafo explicativo final se añade al informe del auditor cuando la
gerencia cambia los principios de contabilidad, que tienen un impacto significativo
sobre la comparabilidad de los estados financieros en los períodos presentados.
Abstención de opinión debido a una limitación en el alcance de la auditoría
El auditor se abstendrá de expresar una opinión cuando no haya obtenido
evidencia suficiente para formarse una opinión sobre los estados financieros. La
diferencia entre una opinión con salvedad y una abstención de opinión debido a
una limitación en el alcance de la auditoría es un asunto de magnitud. Tal como se
indica aquí, la falta de evidencias que respalden los inventarios y las propiedades
y equipo es de tal grado importante que el auditor no podría expresar una opinión
sobre los estados financieros tomados en conjunto.
Opinión adversa o negativa
Cuando el auditor concluye que existe duda substancial sobre la capacidad
del cliente para continuar como empresa en marcha por un período de tiempo
razonable se incluye un párrafo explicativo en el informe. Dicho párrafo hace
referencia a la nota a los estados financieros donde la incertidumbre sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en marcha y los planes de
la gerencia con respecto a dicha incertidumbre, son tratados.
El informe estándar del auditor no contiene ninguna declaración sobre la
entidad como empresa en marcha. La ausencia de un párrafo explicativo que se
refiera a duda substancial en el informe del auditor no debe considerarse que
proporciona seguridad sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en marcha.

6) Responsabilidad del Auditor después de la fecha del Informe

El dictamen del auditor tiene como finalidad opinar si los estados financieros
históricos  de una entidad  reflejan una imagen fiel de  su situación financiera, del
resultado de sus operaciones y de sus flujos de efectivo cumpliendo normas
nacionales e internacionales de información financiera que sean aplicables. En
ocasiones acontecen eventos o transacciones posteriores a la fecha del balance,
que pueden tener un efecto material en los estados financieros, y por consiguiente
requieren de ajustes o notas a los estados. Sin embargo el hecho de que los
estados financieros de las empresas sean objeto de auditoría no significa  que el
auditor esté obligado a certificar que las cuentas auditadas estén absolutamente
libres de errores. Los auditores pretenden minimizar el riesgo de la información
financiera histórica mediante diversos procedimientos, esto es, identificación de
los riesgos de la entidad, la evaluación de los controles internos, comprobación
por muestreo, confirmaciones directas por parte de terceros y discusiones con la
dirección. Dicho de otra manera la auditoría pasó de una verificación sustantiva a
un enfoque basado en riesgos, a un examen  centrado en la sustancia antes que
en la forma.
  La responsabilidad del auditor en cuanto a informar   hechos posteriores se
relaciona directamente con la norma internacional de auditoría 560. El
termino hechos posteriores se refiere  a los eventos  que ocurren entre el final del
periodo y la fecha de dictamen del auditor así como los hallazgos posteriores de la
fecha del informe del auditor. El examen   realizado después de la fecha de
balance no  obliga al auditor a  extender los procedimientos habituales de auditoría
para cubrir transacciones  de periodos posteriores, sin embargo, su programa de
auditoría normalmente los incluye después de la fecha de balance realizando
cortes de caja, revisión de cobros subsiguientes, algunas confirmaciones y
lecturas de actas de asamblea y estados intermedios.
  La Norma Internacional de Contabilidad 10, contingencias y sucesos que
ocurren después de la fecha de balance, expresa preceptos para el tratamiento en
los estados financieros de los hechos, tanto favorables como desfavorables, que
ocurren después del final del periodo.  Identifica dos tipos de hechos posteriores:
el primer tipo  define hechos posteriores  a la fecha del balance que involucra
ajustes, es decir, precisa cuales son los hechos que muestran las condiciones que
ya existían en la fecha del balance y que obligan a la entidad a ajustar las cifras
reconocidas en los estados financieros o bien a reconocer importes no
reconocidos.  El segundo tipo define hechos posteriores a la fecha de balance que
no implican ajustes ni en los importes ni en cifras reconocidas, aunque, cuyo
conocimiento es relevante para los usuarios, ya que al no informarse podría
reducir su capacidad de toma  de decisiones.
A su vez la NIC 10 indica a las entidades el deber de revelar información
sobre hechos posteriores a la fecha de balance que implican ajustes y de no
revelarse podrían afectar la capacidad de los usuarios de realizar evaluaciones
pertinentes y toma de decisiones oportunas. La entidad debe proceder a realizar el
ajuste correspondiente. Por otro lado, si la entidad recibe información acerca de
condiciones existentes en dicha fecha, actualizará las notas a los estados
financieros para que reflejen la información recibida posteriormente, inclusive
cuando esta no afecte cifras reconocidas en los estados financieros. Por otro lado,
señala que debe revelar la entidad para cada una de las categorías importantes de
este tipo de hechos posteriores tanto la naturaleza de evento como una estimación
de sus efectos financieros o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar
tal estimación.
  La responsabilidad de suministrar información financiera correcta concierne
a la administración de la entidad inspeccionada. Los auditores cumplen la NIA 560
simplemente cuestionando proactivamente a la entidad desde la perspectiva del
usuario y ejerciendo su escepticismo profesional con respecto a la empresa
auditada. Este escepticismo también puede practicarse con respecto a 
revelaciones claves de los estados financieros. Puede dar lugar a un párrafo en el
informe de auditoría advirtiendo hechos posteriores relevantes. Sin embargo lo
que se debe impedir es la difusión de revelaciones insignificantes para los
usuarios.
  Es importante definir con claridad la información relacionada con hechos
posteriores que el auditor externo debe facilitar a los usuarios en el marco de su
opinión y sus hallazgos. Esto  implica no solamente elaborar un informe de
auditoría, sino también planear la posibilidad de información adicional sobre la
metodología de la auditoría que explique en qué medida se ha producido la
verificación sustantiva del balance de la entidad. Con un buen informe de auditoría
damos nuestro sello personal en cuanto a forma de ser, cultura, conocimientos,
habilidades, experiencia en el área auditoría y reporte acertado de riesgos y
recomendaciones.
 CONCLUSIONES

1) El principio que se refiere a la información es el de: Revelación suficiente.

2) Revelación suficiente: La información contable presentada en los estados
financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario
para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la
entidad.
3) Los estados financieros que emitan las compañías, realizados de
conformidad con las NIIF y los exámenes de los auditores externos se
realizarán observando las disposiciones normativas establecidas en las
NIA.

4) Los objetivos del auditor son dos, la formación de una opinión

sobre los estados financieros basada en la evidencia de auditoría
obtenida; y  la expresión de dicha opinión mediante un informe
escrito en el que también se describa la base en la que se
sustenta la opinión. 
 BIBLIOGRAFIA

Consulta en Línea:

“El Informe de Auditoría. Auditool. 24/05/2012.Página Web:

https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/271-el-informe-de-auditoria

“Responsabilidades del auditor al construir una opinión de los estados financieros.

Actualícese. 05/10/2017. Página Web:
https://actualicese.com/responsabilidades-del-auditor-al-construir-una-opinion-de-
los-estados-financieros/#:~:text=para%20ser%20v%C3%A1lida.-,La%20NIA
%20700%20define%20las%20responsabilidades%20que%20tiene%20el
%20auditor,estados%20financieros%20de%20una%20entidad.