Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

Inicio> Impuestos> Ganancias ocasionales> Por Gerencie.com en Abr 5 de 2019

Por regla general todo ingreso que reciba una persona natural o una empresa está

gravado con el impuesto a la renta o a las ganancias ocasionales, no obstante, la

ley ha considerado que determinados ingresos no constituyen ingresos ni ganancia

ocasional.

Qué son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

Según el artículo 26 del estatuto tributario, un ingreso tributario es aquel que es

susceptible de incrementar el patrimonio de contribuyente, de manera que esa es la

referencia para determinar si un ingreso constituye renta o no.

No obstante, lo que traemos en este artículo son los ingresos que por expresa

disposición legal no constituyen renta ni ganancia ocasional, aunque técnicamente

y al tenor del artículo 26 del estatuto tributario sí constituyan renta.

Es importante precisar que todo ingreso es, por defecto, constitutivo de renta o

ganancia ocasional, y no lo es sólo cuando una ley de forma expresa así lo

clasifica.

Que un ingreso no constituya renta ni ganancia ocasional implica que por ese

ingreso no se paga impuesto a la renta ni impuesto a las ganancias ocasionales.

Participaciones y dividendos que no constituyen renta ni ganancia ocasional.
Las utilidades que reciben los socios de las empresas en calidad de dividendos o

participaciones, no constituyen renta ni ganancia a ocasional en la parte que se

determine conforme a las reglas que fija el artículo 49 del estatuto tributario.

Señala el artículo 48 del estatuto tributario en su primer inciso:

«Los dividendos y participaciones percibidas por los socios, accionistas,

comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean sociedades nacionales,

no constituyen renta ni ganancia ocasional.»

Para que proceda el beneficio, señala el inciso segundo del artículo 48 del estatuto

tributario:

«Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, tales dividendos y participaciones

deben corresponder a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza de la

sociedad. (…)»

Respecto a las utilidades que se obtengan a partir del 2013, para determinar el

ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional se debe seguir el

procedimiento indicado en el artículo 49 del estatuto tributario.

Utilidad en venta de acciones que no constituyen renta

ni ganancia ocasional.
El artículo 36-1 del estatuto tributario contempla una ganancia ocasional por la

utilidad obtenida en la venta de acciones.

Señala el inciso segundo de dicho artículo:

«No constituyen renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la

enajenación de acciones inscritas en una Bolsa de Valores Colombiana, de las

cuales sea titular un mismo beneficiario real, cuando dicha enajenación no supere

el diez por ciento (10%) de las acciones en circulación de la respectiva sociedad,

durante un mismo año gravable.»

Para que la utilidad en la venta de las acciones no constituya renta ni ganancia

ocasional, el valor de la enajenación no puede superar el 10% de las acciones que

circulen durante el año en que se produce la enajenación.

Por su parte el inciso 4 señala:

«Tampoco constituye renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes de la

negociación de derivados que sean valores y cuyo subyacente esté representando

exclusivamente en acciones inscritas en una bolsa de valores colombiana, índices

o participaciones en fondos o carteras colectivas que reflejen el comportamiento de

dichas acciones.»

Este beneficio aplica para personas jurídicas y naturales que realicen este tipo de

operaciones.

Capitalización de utilidades que no constituyen renta ni ganancia ocasional.

La capitalización de utilidades mediante la distribución de estas en acciones o

cuotas partes no constituyen renta ni ganancia ocasional en los términos del artículo

36-3 del estatuto tributario:

«La distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social, o su traslado

a la cuenta de capital, producto de la capitalización de la cuenta de Revalorización

del Patrimonio, es un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. En

el caso de las sociedades cuyas acciones se cotizan en bolsa, tampoco constituye

renta ni ganancia ocasional, la distribución en acciones o la capitalización, de las

utilidades que excedan de la parte que no constituye renta ni ganancia ocasional de

conformidad con los artículos 48 y 49.»

Lo anterior como un incentivo a los socios para que no descapitalicen a las

empresas cobrando sus dividendos en efectivo.

Ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional por pago de

recompensas.

Las recompensas que pague el estado a las personas por información de utilidad

según su propósito, no constituyen renta ni ganancia ocasional para quien la recibe.

Dice el artículo 42 del estatuto tributario:

«No constituye renta ni ganancia ocasional para los beneficiarios del pago, toda

retribución en dinero, recibida de organismos estatales, como recompensa por el

suministro de datos e informaciones especiales a las secciones de inteligencia de

los organismos de seguridad del Estado, sobre ubicación de antisociales o

conocimiento de sus actividades delictivas, en un lugar determinado.»

Ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional en la utilidad por

venta de la casa adquirida antes de 1987.

El artículo 44 del estatuto tributario contempla que parte de la utilidad en la venta de

la casa o apartamento de habitación adquirida antes del primero de enero de 1987

no constituye renta ni ganancia ocasional según la siguiente tabla:

Porcentaje no gravado Año en que se adquirió

10% si fue adquirida durante el año 1986

20% si fue adquirida durante el año 1985

30% si fue adquirida durante el año 1984

40% si fue adquirida durante el año 1983

50% si fue adquirida durante el año 1982

60% si fue adquirida durante el año 1981

70% si fue adquirida durante el año 1980

80% si fue adquirida durante el año 1979

90% si fue adquirida durante el año 1978

100% si fue adquirida antes del 1o. de enero de 1978.

Ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional en la indemnización

por seguro de daño

Cuando un contribuyente tiene un seguro y la aseguradora la paga una

indemnización, la parte que corresponde al daño emergente no constituye renta ni

ganancia ocasional.

Así lo señala el artículo 45 del estatuto tributario:

«El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de

seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergente, es un ingreso no

constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Para obtener este tratamiento, el

contribuyente deberá demostrar dentro del plazo que señale el reglamento, la

inversión de la totalidad de la indemnización en la adquisición de bienes iguales o

semejantes a los que eran objeto del seguro.»

Tratamiento tributario de la indemnización por daño emergente

El beneficio aplica sobre la parte que corresponde al daño emergente, además que

se requiere invertir lo recibido por indemnización en la adquisición de un bien similar

que reemplace el que originó el pago de la indemnización con beneficio tributario.

Apoyos económicos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

Los apoyos económicos o subsidios que el estado otorgue a las personas en

proyectos educativos no constituyen renta ni ganancia ocasional según lo señala el

artículo 46 del estatuto tributario:

«Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional, los apoyos

económicos no reembolsables o condonados, entregados por el Estado o

financiados con recursos públicos, para financiar programas educativos.»

Tampoco constituyen renta ni ganancia ocasional los apoyos económicos no

reembolsables para proyectos productivos o de emprendimiento según lo dispone

el artículo 16 de la ley 1429 de 2010:

«Son ingresos no constitutivos de renta o ganancia ocasional, los apoyos

económicos no reembolsables entregados por el Estado, como capital semilla para

el emprendimiento y como capital para el fortalecimiento de la empresa.»

Es el caso de los aportes que realiza el fondo emprender y otras instituciones en

favor de empresarios.

Indemnizaciones para el control de plagas en el sector agrícola

El artículo 46-1 del estatuto tributario contempla un ingreso no constitutivo de renta

ni ganancia ocasional para el caso de las indemnizaciones que se reciben en

ocasión a la renovación o destrucción de cultivos con el fin de controlar plagas:

«No constituirán renta ni ganancia ocasional para el beneficiario, los ingresos

recibidos por los contribuyentes por concepto de indemnizaciones o

compensaciones recibidas por concepto de la erradicación o renovación de cultivos,

o por concepto del control de plagas, cuando ésta forme parte de programas

encaminados a racionalizar o proteger la producción agrícola nacional y dichos

pagos se efectúen con recursos de origen público, sean éstos fiscales o

parafiscales. Para gozar del beneficio anterior deberán cumplirse las condiciones

que señale el reglamento.»

Ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional por gananciales

El cónyuge que reciba gananciales los tratará como ingresos no constitutivos de

renta ni ganancia ocasional según lo dispone el artículo 47 del estatuto tributario:

«No constituye ganancia ocasional lo que se recibiere por concepto de gananciales,

pero si lo percibido como porción conyugal.»

Recordemos que los gananciales surgen de la liquidación de la sociedad conyugal

(divorcio).
 Donaciones a partidos políticos no constituyen renta ni ganancia ocasional

Las donaciones que un político como persona natural reciba de terceros, sean esos

terceros personas naturales o jurídicas, no constituyen renta ni ganancia ocasional

en los términos del artículo 47-1 del estatuto tributario:

«Las sumas que las personas naturales reciban de terceros, sean estos personas

naturales o jurídicas, destinadas en forma exclusiva a financiar el funcionamiento

de partidos, movimientos políticos y grupos sociales que postulen candidatos y las

que con el mismo fin reciban los candidatos para la financiación de las campañas

políticas para las elecciones populares previstas en la Constitución Nacional, no

constituyen renta ni ganancia ocasional para el beneficiario si se demuestra que han

sido utilizadas en estas actividades.»

Para que proceda el beneficio se debe demostrar que las donaciones recibidas

fueron utilizadas en los procesos de elección, lo que implica la necesidad de reportar

esos ingresos al consejo nacional electoral, es decir, deben incorporarse en la

contabilidad oficial de la campaña política.

Utilidades distribuidas por la liquidación de sociedades limitadas

El artículo 51 del estatuto tributario señala lo siguiente:

«Cuando una sociedad de responsabilidad limitada o asimilada haga distribución en

dinero o en especie a sus respectivos socios, comuneros o asociados, con motivo

de su liquidación o fusión, no constituye renta la distribución hasta por el monto del

capital aportado o invertido por el socio, comunero o asociado, más la parte alícuota

que a éste corresponda en las utilidades no distribuidas en años o períodos

gravables anteriores al de su liquidación, siempre y cuando se mantengan dentro

de los parámetros de los artículos 48 y 49.»

La parte que no constituye renta ni ganancia ocasional se debe dividir en dos partes:
1. El reembolso del capital aportado en la constitución o capitalización de la
sociedad.

2. La parte que corresponda a las utilidades no distribuida en años anteriores a

la liquidación.

En el primer caso no hay límite al ingreso no constitutivo de renta ni ganancia

ocasional por cuanto no corresponde a la distribución de utilidades sino al

reembolso de capital.

En el segundo caso el ingreso no constitutivo de renta y ganancia ocasional sí está

limitado a lo que disponen los artículos 48 y 49 del estatuto tributario en la medida

en que el pago corresponde a la distribución de una utilidad que estaba en calidad

de retenida.

Incentivos a la capitalización rural no constituyen renta ni ganancia

ocasional

Señala el artículo 52 del estatuto tributario al respecto:

«El Incentivo a la Capitalización Rural (ICR) previsto en la Ley 101 de 1993, no

constituye renta ni ganancia ocasional.»

De eso poco se ve por ahí.

Recursos para financiar transporte masivo no constituyen renta ni ganancia

ocasional

Tema contemplado por el artículo 53 del estatuto tributario:

«Las transferencias de recursos, la sustitución de pasivos y otros aportes que haga

la Nación o las entidades territoriales, así como las sobretasas, contribuciones y

otros gravámenes que se destinen a financiar sistemas de servicio público urbano

de transporte masivo de pasajeros, en los términos de la Ley 310 de 1996, no

constituyen renta ni ganancia ocasional, en cabeza de la entidad beneficiaria.»

 Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional por aportes a
pensiones

Los aportes obligatorios a pensión no constituyen renta ni ganancia ocasional según

lo dispone el artículo 55 del estatuto tributario.

Tampoco constituyen renta ni ganancia ocasional los aportes voluntarios a pensión

que se realicen en los fondos privados de pensión por parte de los afiliados al

régimen de ahorro individual.

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional por aportes a salud

Los aportes obligatorios a salud que deben hacer los trabajadores, empleadores e

independientes no constituyen renta ni ganancia ocasional al tenor del artículo 56

del estatuto tributario.

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