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CGE - contabilidad general empresarial
UCP | LMKT | primer semestre
UCP | LICENCIATURA en MARKETING | contabilidad general empresarial - pag. 1

ín dice
 presentación 3
 programa 4
contenido módulos

 mapa conceptual 6

 macroobjetivos 7
 agenda 7
 material 8
material básico
material complementario
 glosario 8
 módulos *
m1 | 10
m2 | 20
m3 | 32
m4 | 65
m5 | 91
* cada módulo contiene:
microobjetivos
contenidos
material
actividades
glosario

 evaluación 108
impresión total del documento 108 páginas !
UCP | LICENCIATURA en MARKETING | contabilidad general empresarial - pag.2

p re s e ntac ión
Bienvenido a CONTABILIDAD GENERAL EMPRESARIAL
BIENVENIDO/A sea Ud. a esta modalidad

de estudio puesta en sus manos; espero sea
de su agrado, logrando con ella objetivos
propuestos, mejorando su calidad de vida.
C O N G R A T U L A C I O N E S por sus ansias de superación y por formar

parte de esta propuesta.
Este apartado servirá para tratar la disciplina CONTABILIDAD, considerada

medio de control de todas las transacciones comerciales realizadas por la
empresa.
En el primer semestre, de la carrera, focalizaremos nuestra atención en la

CONTABILIDAD de un modo GENERAL. Usted conocerá aspectos básicos
de ella, poniéndose hincapié en situaciones concretas de empresas “Uniper-
sonales”, es decir, aquellas que tienen un solo propietario.
Verá Ud. que la Contabilidad, es un proceso que va registrando todas las

operaciones que realiza la empresa, desde el inicio de sus actividades,
hasta la culminación de las mismas, por finalización de un periodo o ciclo
económico.
Dentro de este proceso, veremos de qué se vale la técnica contable para

poder anotar todas las operaciones realizadas por la empresa, para después
convertir estos registros en informes resumidos de su situación económica y
financiera.
Aprender Contabilidad significa también manejar nuevos vocablos técnicos

que le serán útiles para el manejo de la disciplina.
Los conocimientos adquiridos en esta asignatura, le ayudarán a desenvolv-

erse con eficiencia y eficacia, en el ámbito contable empresarial.
Para este nuevo desafío, que la voluntad y la perseverancia estén siempre

presentes en Ud.
Bienvenido/a una vez más, FUERZAS y EXITOS.

p rogram a
Módulo 1: Marco Conceptual
1. Actividades Económicas.
2. Patrimonio Empresarial.
3. Elementos Patrimoniales: Activos y Pasivos.
4. Patrimonio Neto.
5. Variación y Composición del Patrimonio Neto.
6. Variaciones Patrimoniales.
7. Operaciones Permutativas.
8. Operaciones Modificativas.
9. Contabilidad: Definición.
10. Ciclo Contable.
Módulo 2: La Cuenta – Instrumento de Registro Contable
1. Cuenta: Definición.
2. Estructura de la Cuenta.
• El Debe
• El Haber
3. Movimientos de las Cuentas.
• Movimiento Deudor.
• Movimiento Acreedor.
4. Saldo de una cuenta.
• Saldo Deudor
• Saldo Acreedor
• Saldo Cero o Cancelado.
5. Clasificación de las cuentas.
• Cuentas Patrimoniales.
• Cuentas de Resultado.
6. Plan de Cuentas.
7. Manual de Cuentas.
8. Modelo de Plan de Cuentas.
Módulo 3: Registros Contables Básicos
1. Asientos Contables: Definición.

2. Regla Básica para realizar Asientos Contables.
3. Partida Doble.
4. Registros de Apertura.
• Casos.
5. Registros por Compras de Bienes.
• Compras al Contado: Casos.
• Compras a Crédito: Casos.
6. Registros por Compra de Servicios.
7. Registros por Ventas de Mercaderías.
8. Registros de Depósitos Bancarios.
9. Registro de Fondo Fijo o Caja Chica.
10. Registro de Cancelación de Deuda de Acreedores.
11. Registro de Cancelación de Deudas de Clientes.
12. Registro por Principio de lo Devengado.

Módulo 4: Libros y Registros Auxiliares de Contabilidad
1. Libro Diario.
2. Estructura del Libro Diario.
3. Utilización del Libro Diario.
4. Libro Mayor.
5. Estructura del Libro Mayor.
6. Utilización del Libro Mayor.
• Mayor Tradicional
• Mayor de Tres columnas.
7. Tarjetas de control del Stock de mercaderías.
8. Registros de clientes.
9. Registros de Proveedores.
Módulo 5: Preparación de Informes Financierons por Culminación del

Proceso Contable
1. Balance de comprobación de Sumas y Saldos.

2. Estructura del Balance de Sumas y Saldos.
3. Balance General de las Cuentas Patrimoniales.
4. Forma de presentación del Balance General.
5. Cuadro demostrativo de Pérdidas y Ganancias.
6. Revalúo y Depreciación de los Bienes del Activo Fijo.
7. Calculo del Impuesto a la Renta.
8. Asientos de Liquidación de las Cuentas de Pérdidas y Ganancias.
9. Asiento de Cierre de las Cuentas Patrimoniales.
10. Asiento de Reapertura de las Cuentas Patrimoniales.

m a p a co n ce ptu al

m a c ro o b je tivos
• Manejar terminología técnica, para la comprensión de situaciones contables.

• Comprender el patrimonio empresarial, distinguir sus elementos y variaciones,
para entender sus incidencias sobre el capital de la empresa.
• Representar el patrimonio y sus variaciones, por medio de cuentas contables,
para posibilitar sus registros.
• Registrar situaciones contables básicas, para su posterior informe.
• Elaborar Estados Contables, para la toma de decisiones gerenciales.
age n da
a) Porcentaje de tiempo por módulos
MODULOS PORCENTAJES ESTIMADOS

1 10 %
2 20 %
3 30 %
4 20 %
5 20 %
TOTAL 100 %
b) Cantidad de semanas por módulos
SEMANAS MODULOS
1 2 3 4 5
1
2
3
4
5
6
7
8 Primer Parcial
9
10
11
12
13
14
15 Segundo Parcial

m ate r ial
Material Básico:
• AGUAYO CABALLERO, Paulino: Contabilidad Básica. Asunción –

Paraguay, AGR Servicios Gráficos, 2008.
gl osar io
A
Acreditar: anotar en el “Haber”.
Activo: conjunto de bienes y derechos.
B
Balance General: muestra rendimiento económico, a través de la diferencia
entre Activo y Pasivo.
Balance: equilibrio entre el debe y el haber.
C
Capital: patrimonio neto.
Crédito: cantidad anotada en el “Haber”.
Cuadro de Resultados o Estado de Resultado: corrobora el resultado
obtenido en el Balance General.
D
Debe: en la estructura simple de cuenta, lado izquierdo de la misma.
Debitar: anotar en el “Debe”.
Debito: cantidad anotada en el “Debe”.
Depreciación: perdida valor de una cosa mueble, por uso, por desgaste
natural.
Devengado o devengada: vencido o vencida.
Diario: libro exigido por Ley al comerciante, en donde registra todas
las transacciones comerciales que realiza, diariamente, semanalmente,
quincenalmente o mensualmente.
F
Ficha de mercaderías: registro auxiliar que permite ver el movimiento de
entrada y salida, de un determinado artículo.
H
Haber: en la estructura simple de cuenta, lado derecho de la misma.
I
Inventario General: listado detallado de todos los valores, activos y pasivos
que el comerciante posee al iniciar y al concluir su giro comercial.

IVA CF 10 %: cuenta que representa, a favor del comerciante, el 10 % de
cualquier compra o pago que haga de artículos gravados con el Impuesto al
Valor Agregado. Este importe acumulado sirve luego para compensar con el
fisco, por las ventas de mercaderías gravadas que el haga.
cualquier compra o pago que haga de artículos gravados con el Impuesto al
Valor Agregado. Este importe acumulado sirve luego para compensar con el
fisco, por las ventas de mercaderías gravadas que el haga.
IVA DF 10 %: cuenta que obliga al comerciante, a pagar al fisco, el 10 %
sobre las ventas de artículos gravados, que realiza.
IVA DF 5 %: cuenta que obliga al comerciante, a pagar al fisco, el 5 % sobre
las ventas de artículos gravados, que realiza.
M
Mayor de tres columnas: libro mayor que permite calcular el saldo de cada
cuenta, luego de haber registrado alguna operación.
Mayor Tradicional: libro mayor con estructura de cuenta en forma de “T”.
Mayor: libro utilizado por el comerciante, en donde cada cuenta es tratada
en forma particular.
N
No Devengado: no vencido.
O
Operaciones Modificativas: aquellas que modifican al patrimonio, en más
o en menos.
Operaciones Permutativas: aquellas que no modifican el patrimonio, aunque
se produzcan.
P
Pasivo: conjunto de obligaciones.
Patrimonio Empresarial: conjunto de bienes, derechos y obligaciones.
Patrimonio Neto: diferencia entre los valores activos y pasivos.
Provisión: calculo cierto de alguna cosa.
R
Registro auxiliar de clientes: registro auxiliar que permite ver el movimiento
de compras y pagos que realiza un cliente en particular.
Registro auxiliar de proveedores: registro auxiliar que permite ver el
movimiento de compras y pagos que realiza un comerciante, a su proveedor
de mercaderías, a crédito.
Revalúo: dar un nuevo valor a un bien.

m ódu l os
m1
m1 microobjetivos
• Comprender la necesidad de registrar todos los sucesos económicos de

la empresa, para que la Contabilidad cumpla su papel de herramienta de
control.
• Reconocer bienes, derechos y obligaciones, para establecer el patrimonio
neto.
• Diferenciar operaciones de acuerdo a las variaciones patrimoniales, para
entender los resultados que ellas arrojan.
• Definir Contabilidad, para utilizarla como técnica al servicio del empresario.
• Entender el alcance del Inventario General, para conocer valores
patrimoniales iniciales y finales.
m1 contenidos
CONTENIDOS:
1. Actividades Económicas.
2. Patrimonio Empresarial.
3. Elementos Patrimoniales: Activos y Pasivos.
4. Patrimonio Neto.
5. Variación y Composición del Patrimonio Neto.
6. Variaciones Patrimoniales.
7. Operaciones Permutativas.
8. Operaciones Modificativas.
9. Contabilidad: Definición.
10. Ciclo Contable.
Introducción:
Cuando se encara una nueva materia,

lo primero que uno se pregunta como
alumno es: ¿para qué me sirve?, ¿dónde
la aplico?, ¿de qué trata?

Le adelanto algo, Ud. será un gran empresario y, como tal, la Contabilidad
será… digamos que una mano derecha en el control de su empresa.
¿Mano derecha, en el control de mi empresa?, se estará preguntando ahora.
Sí, se lo aseguro, como aseguro también que ya estará curioso por saber qué
significa o qué se entiende por Contabilidad.
Vea Ud., es difícil dar siempre una definición exacta de algo, así de buenas
a primeras. Las definiciones que existen del vocablo, son muy diferentes,
precisamente por los criterios y puntos de vista, que ellas enfocan.
Existen dos grandes escuelas de pensadores que buscan dar una significación
al vocablo, la Latina y la Anglosajona; la primera conformada por españoles,
franceses e italianos, que hacen de la Contabilidad una ciencia; la segunda,
liderada por los norteamericanos, que la consideran como una técnica.
Ambas escuelas justifican de un modo u otro, sus posturas.
¿Qué le parece si Ud. y yo, buscamos una definición sencilla? Para eso es
conveniente, conocer primero, algunos aspectos importantes, que forman
parte de ella.
1 – Actividades Económicas:
Todo comerciante se relaciona con las

demás personas por medio de Actividades
Económicas, denominadas “operaciones”
o “transacciones económicas”; por ejemplo,
compra y vende, paga, cobra, realiza
depósitos bancarios, emite cheques,
etc. Vea que en todas las operaciones
realizadas, el factor preponderante, es el
dinero.
2 – Patrimonio Empresarial:
El dinero, y otros bienes (materiales

e inmateriales), los derechos de
cobro y las deudas u obligaciones
del comerciante, en conjunto, reciben
técnicamente el nombre de “Patrimonio
Empresarial”.
3 – Elementos Patrimoniales: Activos y Pasivos
En el Patrimonio se distinguen, dos tipos

de elementos, unos positivos y otros
negativos.
Los Bienes y los Derechos de Cobro,
son considerados elementos positivos;
técnicamente, reciben el nombre de
“ACTIVOS”

Las Deudas u Obligaciones, son consideradas elementos negativos,
técnicamente, reciben el nombre de “PASIVOS”
Son algunos ejemplos de elementos ACTIVOS Y PASIVOS:
PATRIMONIO EMPRESARIAL
ACTIVOS PASIVOS
Bienes Materiales o tangibles(se
pueden tocar)
• Dinero disponible en efectivo. Cuentas comerciales que pagar.
• Dinero disponible en una Cuentas fiscales que pagar.
cuenta corriente bancaria.
• Dinero disponible en una Cuentas financieras que pagar.

cuenta de ahorro bancaria.
• Artículos para la venta.
• Muebles y equipamientos.
• Vehículos.
• Maquinarias.
• Edificios y Terrenos.
Bienes Inmateriales o Intangibles
(no se ven pero existen)
• Marcas de Fabrica.
• Derecho de Autor.
• Llave de Negocio.
Derechos de Cobro:
• Cuentas que cobrar.
4 – PATRIMONIO NETO:
Si a la ecuación anterior:

A la cual, al cambiarle los signos, por haber dicho que a los elementos
positivos, llamamos Activos y a los elementos negativos, Pasivos, ya no
estaríamos ante el Patrimonio Empresarial, sino ante el PATRIMONIO NETO.
PATRIMONIO NETO: diferencia aritmética que existe entre los valores Activos
y los Pasivos.
Representa el aporte inicial del propietario para financiar su negocio
(Capital Inicial), el cual se irá modificando por las variaciones de aumento o
disminución, que se darán dentro de la empresa.
Considerando que la empresa es una personalidad distinta del propietario,

el Patrimonio Neto representa la deuda que la propia empresa tiene con
el propietario.
Ejemplifiquemos esta última ecuación, con el caso del Sr. Pedro Pérez,
comerciante de esta plaza, que decidió dedicarse al ramo de compra-venta
de zapatos de damas y caballeros.
Al iniciar sus operaciones comerciales, declaraba tener los siguientes valores:
dinero disponible en efectivo, G 75.000.000, varios muebles que utiliza en su
negocio, G 25.000.000, por los que debe aún la suma de G 2.500.000 y varios
pares de zapatos de damas y caballeros, valorados en G 80.000.000, IVA
incluido 10 %.
Ordenemos primeramente los valores mencionados, teniendo en cuenta a los
positivos por un lado y a los negativos por otro.
Valores positivos (Activos) Valores negativos (Pasivos)

Dinero disponible en efectivo: G
Deuda por muebles: G 2.500.000
75.000.000
Muebles para su negocio: G 25.000.000
Zapatos para vender: G 80.000.000
Sumemos los valores Activos:
Dinero en efectivo 75.000.000

Muebles para el negocio 25.000.000
Zapatos para vender 80.000.000
Total de Activos 180.000.000
Sumemos ahora los valores Pasivos:
Deuda por muebles 2.500.000

Total de Pasivo 2.500.000
Resolvamos la ecuación:

Entiéndase que el Sr. Pérez tiene un Patrimonio Neto de G 177.500.000,
compuesto de dinero en efectivo, varios muebles para usar en su negocio y
zapatos para vender, como así también reconoce una deuda de G 2.500.000
por la compra a crédito de sus muebles.
Técnicamente, al Patrimonio Neto, se lo llama también CAPITAL.
No debe pensar que cuando se habla de Capital, solo se hace referencia

al dinero en efectivo. Como se ve, en el caso del ejemplo, el capital del Sr.
Pérez está representado por diversos valores activos y pasivos a la vez.
Ahora bien, si el Sr. Pérez, declaraba que solo contaba con dinero en efectivo,
al iniciar sus actividades, G 75.000.000, el capital o patrimonio neto del Sr.
Pérez, estaría representado solo por dinero en efectivo, entonces sí, se
puede decir que CAPITAL es dinero en efectivo, en este caso.
Ejemplifiquemos esta situación en la ecuación:
5 – Variación y Composición del Patrimonio Neto:
El Patrimonio Neto tiene durante la vida de la empresa, variaciones, por

diversos motivos:
a) En el momento de iniciarse la empresa, está constituido por el Capital

que aporta el propietario; se tiene la siguiente identidad, en este caso:
b) Sufre, a lo largo de la vida empresarial, modificaciones, que derivan

de los beneficios o pérdidas obtenidos, como consecuencia de su
gestión económico-administrativa. Durante el ejercicio económico
empresarial, la Contabilidad reflejara la pérdidas y ganancias que se

van produciendo, hasta el cierre del mismo, pudiendo presentarse los
siguientes casos:
1. Si los beneficios son retirados totalmente por el propietario,

se tendrá:
2. Si con los resultados (ganancias o pérdidas), se decide

aumentar o disminuir el Capital, se tendrá:
En consecuencia el Patrimonio Neto se compone así:
6 – Variaciones Patrimoniales:
Debido a las transacciones comerciales,

los componentes patrimoniales aumentan
o disminuyen constantemente. A estos
aumentos y disminuciones se los denomina
“Variaciones Patrimoniales”
Estas variaciones pueden significar:
• Aumentos del Activo.

• Disminuciones del Activo.
• Aumentos del Pasivo.
• Disminuciones del Pasivo.
Los aumentos del activo y las disminuciones del pasivo, están consideradas
como variaciones patrimoniales favorables; las disminuciones del activo y
los aumentos del pasivo son variaciones patrimoniales desfavorables.
De estas variaciones surgen las:
7 - Operaciones Permutativas:
Si por ejemplo, Ud. compra una nueva máquina al contado

y entrega dinero en efectivo por ella, verá que su activo ha
aumentado por la máquina nueva que recibió, pero al mismo
tiempo también su activo se ve disminuido, por el efectivo que
entrega.

Las transacciones de este tipo, que solo cambian al Patrimonio por dentro, pero
que en conjunto, no lo dejan ni mejor ni peor, son denominadas “Permutativas”
8 - Operaciones Modificativas:
Al abonar Ud. intereses en efectivo, por el atraso en el

pago de su deuda, se encuentra ante una variación nada
favorable, sino por el contrario, es un hecho que modifica
su patrimonio, es decir, lo disminuye, por el efectivo que
entrega y por no recibir nada de valor, a cambio. Se
encuentra ante una pérdida.
Por el contrario, si es Ud. quien cobra los intereses en efectivo, si estará ante
una variación favorable, por el hecho de percibir algo de valor y no entregar
nada a cambio, se encuentra ante una ganancia.
Las transacciones que modifican al Patrimonio de forma tal, dejándolo peor

o mejor que antes, es decir, que producen pérdidas o ganancias, se llaman
“Modificativas”
9 – Contabilidad: Definición
De todo lo expuesto, se puede brindar una definición de la materia diciendo:
“LA CONTABILIDAD: Se ocupa de

registrar, anotar o asentar, todas las
transacciones comerciales que realiza
el comerciante, como consecuencia de
la actividad económica que realiza, y
las variaciones patrimoniales que ellas
producen”.
Las anotaciones, registros o asientos, se hacen en formatos especiales, en

forma manual o por medios mecánicos, a medida que vayan sucediéndose,
en forma ordenada, utilizando reglas técnicas, que usted irá manejando.
10 – Ciclo Contable:

Se denomina así a los ciclos temporales de igual duración, que se inicia el 1°
de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada año. Estos periodos anuales,
se denominan también “ejercicios económicos” o, mejor dicho, “ejercicios
contables”.
Este proceso se compone de todas las actividades administrativas, requeridas
por la Contabilidad, divididas en las siguientes fases:
a) Periodo de Iniciación del Ciclo Contable: deja constancia de los

bienes, derechos y obligaciones iniciales de la empresa, determinando
el capital a través del inventario general.
INVENTARIO GENERAL: Cuando el comerciante inicia

sus operaciones comerciales, lo primero que hace es
declarar sus valores activos y pasivos, es decir, hace una
relación de todos sus bienes, derechos y obligaciones.
Técnicamente este detalle es conocido como Inventario
General.
INVENTARIO GENERAL: es la descripción y valoración de todos y cada uno

de los componentes del patrimonio de una empresa.
Existe un formato establecido para este detalle, el Libro Inventario, exigido

por Ley al comerciante, en donde al iniciar y al culminar cada periodo
económico, que generalmente es de un año, anotará todo lo que tiene más
todo lo que debe.
b) Periodo de Desarrollo del Ciclo Contable: este periodo registra

contablemente, las operaciones comerciales de la empresa,
correspondientes al ejercicio económico en desarrollo.
c) Periodo de Resultados o de Liquidación del Ejercicio: determina

el resultado del ejercicio económico, es decir, si hubo pérdidas o
ganancias, proceder al cierre del mismo y preparar la reapertura de
otro nuevo.
RESUMIENDO, puede decirse entonces que:
Por medio de la CONTABILIDAD, se consigue un control eficiente, eficaz y

permanente de los componentes patrimoniales de la empresa, permitiendo
una mejor administración de ellos.
En donde haya bienes que administrar, existirá un campo propicio para su

aplicación.
EN EL MODULO SIGUIENTE, VEREMOS DE QUÉ SE VALE EL

COMERCIANTE, PARA PODER REALIZAR SUS REGISTROS.

m1 material
Material Básico:
• AGUAYO CABALLERO, Paulino: Contabilidad Básica. Asunción, Paraguay,

AGR – Servicios Gráficos, 2008, (Cap. 2, 4, 5)
m1 actividades
m1 | actividad 1
Incursión por los tejidos
Suponga que Ud. decide dedicarse al comercio, en el ramo de compra –

venta de tejidos, es decir, Ud. compra los tejidos para después volver a vend-
erlos, e inicia sus operaciones comerciales contando, solamente con dinero
en efectivo, G 150.000.000; ¿Cómo ejemplificaría el hecho en una ecuación
patrimonial? ¿A cuánto asciende su capital?
m1 | actividad 2
El patrimonio neto de la Sra. Morales
La señora Morales decide habilitar una tienda, bazar y mercería. Para el

efecto, dispone de G 25.000.000 en efectivo, G 30.000.000 depositados en
una cuenta corriente, en el Banco Regional S.A. ¿Cuál es el total del Activo
de la Sra. Morales? Represente en la ecuación patrimonial, su patrimonio
neto.
m1 | actividad 3
Datos para la ecuación patrimonial
El comerciante XX inicia sus operaciones comerciales con los valores siguien-

tes:
Efectivo disponible en una Caja de Ahorro a la Vista, en el HSBC, de G
80.000.000,
Varios artículos para la venta, valorados en G 125.000.000 (IVA incluido 10
%),
Varios muebles para ser usados en el negocio, G 15.000.000 (IVA incluido
10 %),
Un equipo de informática, cuyo valor es de G 7.500.000 (IVA incluido 10 %).
Esquematice en la ecuación patrimonial, este hecho.

m1 | actividad 4
Retomando algunos datos
¿A cuánto ascendería el capital del comerciante XX, si a los valores que se

detallaron en la actividad anterior, sumáramos estos: por los artículos para la
venta, debe aun la suma de G 25.000.000, por los muebles debe la suma de G
2.500.000 y por el equipo de informática, G 1.500.000?
m1 glosario
A
Activo: conjunto de bienes y derechos.
C
Capital: patrimonio neto.
I
Inventario General: listado detallado de todos los valores, activos y pasivos que
el comerciante posee al iniciar y al concluir su giro comercial.
O
Operaciones Modificativas: aquellas que modifican al patrimonio, en más o en
menos.
Operaciones Permutativas: aquellas que no modifican el patrimonio, aunque se
produzcan.
P
Pasivo: conjunto de obligaciones.
Patrimonio Empresarial: conjunto de bienes, derechos y obligaciones.
Patrimonio Neto: diferencia entre los valores activos y pasivos.

m2
m2 microobjetivos
• Definir y relacionar la Cuenta con los elementos patrimoniales que representa,

para facilitar su registro.
• Esquematizar la estructura de la Cuenta en su forma más simple, para
conocer sus partes.
• Identificar movimientos deudores y acreedores de una Cuenta, para poder
diferenciarlos.
• Determinar saldos de las Cuentas, para conocer el valor final de cada una.
• Clasificar Cuentas en patrimoniales y de resultados, para la elaboración
posterior de informes contables.
• Conocer un Plan de Cuentas y un Manual de Cuentas, para tener una guía
de registros.
• Elaborar un Plan de Cuentas Básico, para utilizarlo de acuerdo a la actividad
empresarial desarrollada.
m2 contenidos
CONTENIDOS:
1 - Cuenta: Definición.
2 - Estructura de la Cuenta.
• El Debe
• El Haber
3 - Movimientos de las Cuentas.
• Movimiento Deudor.
• Movimiento Acreedor.
4 - Saldo de una cuenta.
• Saldo Deudor
• Saldo Acreedor
• Saldo Cero o Cancelado.
5 - Clasificación de las cuentas.
• Cuentas Patrimoniales.
• Cuentas de Resultado.
6 - Plan de Cuentas.
7 - Manual de Cuentas.
8 - Modelo de Plan de Cuentas.
Introducción
Todas las empresas realizan, cada día, innumerables

operaciones de distinta naturaleza (transacciones
comerciales) que producen variaciones patrimoniales.

Sabemos que la Contabilidad es la disciplina que, por medio de una técnica
especial, produce informaciones útiles de todas esas transacciones realizadas.
Ahora, quizás usted se esté preguntando: ¿Cómo se pueden controlar todas
las transformaciones que se producen durante un periodo, en los elementos
patrimoniales y en los resultados de toda la empresa y poder llegar a producir
informes, denominados Estados Contables?
Le cuento que la Contabilidad realiza su proceso de control a través de lo que
en ella se denomina CUENTA, ya que este término, en otro contexto, significaría
otra cosa.
Veamos pues qué es CUENTA en Contabilidad y cuáles son sus particularidades.
1 – CUENTA: DEFINICION
CUENTAS: son los instrumentos de que se vale la técnica contable para registrar
los cambios que las distintas operaciones o transacciones comerciales, causan
en los elementos patrimoniales y los resultados.
Dicho de otro modo, no sería otra cosa que la denominación convencional

que se asigna a los bienes, derechos y obligaciones y a los resultados, para
posibilitar la registración de los mismos.
Este nombre convencional (convenido, pactado, acordado) deberá ser corto,
claro, preciso y no ambiguo, es decir, debe dar una idea muy clara de lo que está
significando, dentro de la contabilidad.
2 - Estructura de la Cuenta: ¿Cómo es una Cuenta?
En su forma más simple, se la representa como una letra “T” mayúscula.
Vemos que este esquema tiene dos mitades: la mitad izquierda recibe el nombre
de DEBE y la mitad derecha HABER.
El nombre o título de la cuenta, se escribe en el medio, en la parte superior.

En el debe o en el haber anotamos cantidades.
Cualquier cantidad anotada en el debe, recibe el nombre de “Debito”.
Cualquier cantidad anotada en el haber, recibe el nombre de “Crédito”.
La acción de anotar en el debe, se denomina “Debitar”
La acción de anotar en el haber, se denomina “Acreditar”
3 - Movimientos de las Cuentas:
Como la cuenta tiene dos partes, tendrá también dos movimientos, es decir,
podrán anotarse indistintamente tanto en su debe o en su haber, cantidades,
según lo que ella signifique en la contabilidad; por eso decimos:
a - Movimiento Deudor: se denomina así a la suma de los débitos de una cuenta.
b - Movimiento Acreedor: se denomina así a la suma de los créditos de una

cuenta.

Pues bien, de la comparación de las cifras que presentan los movimientos de
una misma cuenta, puede surgir una igualdad o una diferencia y precisamente
esta diferencia, si es que existe, es la que se denomina saldo.
4 - Saldo de una Cuenta:
Es la diferencia aritmética que existe entre el

movimiento deudor y el movimiento acreedor.
Pero, como la cuenta tiene dos lados, la diferencia
puede presentarse a favor de uno u otro lado; por
consiguiente, tendremos:
a - Saldo Deudor: una cuenta tendrá saldo deudor, cuando sus débitos superan
a sus créditos, es decir, cuando el movimiento deudor supere al acreedor.
Determinación del saldo:
• Movimiento deudor: 25.000.000.=

• Movimiento acreedor: 4.000.000.=
• Saldo deudor: 21.000.000.=
b - Saldo Acreedor: una cuenta tendrá saldo acreedor, cuando sus créditos
superen a sus débitos, es decir, cuando el movimiento acreedor supere al deudor.

Determinación del saldo:
• Movimiento acreedor: 12.000.000.=

• Movimiento deudor: 9.000.000.=
• Saldo acreedor: 3.000.000.=
c - Saldo Cero o Cancelado: una cuenta tiene saldo cero o cancelado cuando
sus dos movimientos presentan cifras iguales.
5 - Clasificación de las Cuentas:

Decimos que los elementos patrimoniales
(activos y pasivos) son modificados por las
variaciones que se producen en ellos, teniendo
resultados positivos o negativos. Es conveniente,
hacer una clasificación básica y práctica de las
cuentas que manejaremos en este módulo,
teniendo en cuenta elementos patrimoniales y
resultados obtenidos. Así pues, tendremos dos
tipos de cuentas:
a - Cuentas Patrimoniales: son aquellas que representan al patrimonio, es decir,

representan bienes, derechos y obligaciones; serán los nombres propios con que
denominaremos a cada uno de esos elementos. Como el patrimonio se compone
de activos y pasivos, tendremos:
1. Patrimoniales Activas: representan bienes y derechos.

2. Patrimoniales Pasivas: representan obligaciones.
b - Cuentas de Resultados: son aquellas que representan motivos por los cuales
se produjeron pérdidas o ganancias; serán también los nombres propios con que
denominaremos a cada uno de estos motivos. Pueden ser:
1. Resultado negativo o pérdidas: representan motivos de gastos.

2. Resultado positivo o ganancia: Representan motivos de utilidad.
6 - Plan de Cuentas:
Es el ordenamiento de todas las cuentas que serán utilizadas en el procesamiento

contable de la empresa.
Este orden hace que sea fácil la búsqueda de la cuenta adecuada, requerida para
el registro respectivo, facilitando la preparación de los informes contables.
7- Manual de Cuentas:
Es una compilación en forma de libro que contiene las explicaciones necesarias

para el uso de cada cuenta que será utilizada en el sistema contable de la
empresa.
8 - Modelo de Plan de Cuentas:
Seguidamente, le transcribo un modelo de plan de cuentas, sencillo, con una

breve explicación del uso de cada una, que utilizaremos para el registro de
operaciones contables básicas:
PATRIMONIALES ACTIVAS:
1 - Caja: se registran en esta cuenta, todas las entradas y salidas del dinero o
valores (cheques de terceros) que sean recaudados por la empresa.
2 - Banco XX – Cta. Cte.: registra todos los depósitos, cheques emitidos o
debitos bancarios, por la habilitación de una cuenta corriente, en una institución
bancaria.
3 - Clientes: registra todas las sumas que se adeuden a la empresa, como
consecuencia de las ventas a crédito a sola firma, que se realicen, aún
pendientes de pago.

4 - Documentos a Cobrar: registra el movimiento de los créditos otorgados
por la empresa, documentados en pagarés.
5 - Mercaderías: registra los movimientos de entradas y salidas de los artículos
adquiridos para la venta.
6 - I.V.A. – Crédito Fiscal 10 %: registra el diez por ciento que contienen
todos los comprobantes de compras de bienes o servicios, relacionados con la
actividad del empresario.
7 - I.V.A. – Crédito Fiscal 5 %: registra el cinco por ciento que contienen
todos los comprobantes de compras de bienes o servicios, relacionados con la
actividad del empresario.
8 - Muebles y Equipos: registra las cosas muebles, que son destinadas para
uso de la empresa.
9 - Instalaciones: registra valores invertidos en instalaciones (eléctricas,
telefónicas, radiales, acondicionamiento de aire, etc.)
10 - Rodados: registra las sumas que se invierten en la compra de vehículos,
que se destinan para uso de la empresa.
11 - Inmuebles: registra el valor del inmueble (terreno y edificio) de propiedad
del empresario.
12 - Alquileres a Vencer: registra el valor de alquileres pagados en forma
adelantada, a favor del empresario.
13 - Seguros a Vencer: registra el valor de pólizas de seguros, pagadas por
adelantado, a favor del empresario.
14 - Anticipos al Personal: registra el adelanto a cuenta de salarios, al
personal de la empresa.
PATRIMONIALES PASIVAS:
1 - Proveedores: registra importes adeudados por la empresa a favor de
terceros por la compra de mercaderías para la venta, a sola firma (firma de la
factura a crédito).
2 - Documentos a Pagar: registra importes adeudados por la empresa a favor
de terceros por la compra de cualquier otro bien, que no sea una mercadería
para la venta, y que haya sido documentada con la firma de pagarés.
3 - Acreedores Varios: registra importes adeudados por la empresa a favor
de terceros por la compra de cualquier otro bien, que no sea una mercadería
para la venta, y que haya sido documentada a sola firma (firma de la factura a
crédito).
4 - Anticipo de Clientes: registra importes recibidos de clientes, a cuenta de
ventas futuras.
5 - IPS. a Pagar: registra el 25,5 % del total de salarios, abonados por el
empresario, compuesto del 9 % retenido al empleado en concepto de la Ley del
Seguro Social y del 16,50 %, aporte del empresario a tal fin.
6 - I.V.A. Debito Fiscal 10 %: registra el importe que se debe al Fisco (Ministerio
de Hacienda), por las ventas declaradas de artículos gravados al 10 %.
7 - I.V.A. Debito Fiscal 5 %: registra el importe que se debe al Fisco (Ministerio
de Hacienda), por las ventas declaradas de artículos gravados al 5 %.
8 - Alquileres Cobrados por Adelantado: registra cobros en forma adelantada
que el empresario percibe por tal concepto.

9 - Reserva de Revalúo: registra el incremento del valor, que surge del revalúo
de los bienes de uso de la empresa (muebles, equipos, instalaciones, rodados,
inmuebles), de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
10 - Depreciaciones Acumuladas: registra la pérdida del valor de los bienes
de uso de la empresa, por desgaste, por el avance de la tecnología o por el
simple transcurrir del tiempo.
PATRIMONIO NETO:
1 - Capital: registra al inicio del ejercicio económico, la diferencia entre el
Activo y el Pasivo; durante el ejercicio, registra los aportes o retiros de capital,
que haga el empresario y al finalizar el ejercicio económico, registra la utilidad
o pérdida neta obtenida.
RESULTADOS NEGATIVOS (PÉRDIDAS O GASTOS)

1 - Descuentos Concedidos: registra la deducción que hace el empresario
a sus clientes, cuando estos cancelan en el tiempo establecido, sus créditos.
2 - Costo de Venta: o Costo de Mercaderías Vendidas, cuenta nexo que
registra el costo de las mercaderías que se han comercializado, durante un
determinado periodo.
3 - Comisiones Pagadas: registra los pagos realizados por el empresario, al
comisionista por la compra o venta de mercaderías u otros bienes, realizado
por su cuenta y orden.
4 - Publicidad y Propaganda: registra los gastos devengados por cualquier
espacio publicitario que tenga la empresa, promocionando sus productos
(radial, escrito, televisivo, etc.)
5 - Sueldos y Jornales: registra los sueldos, jornales y otras remuneraciones
devengadas, que se pagan a los empleados u obreros de la empresa.
6 - Remuneración del Propietario: registra el sueldo que corresponde al
propietario de la empresa.
7 - Honorarios Profesionales: registra pagos que se hacen a profesionales
externos de la empresa, por los trabajos que realizan a favor de ella.
8 - Aguinaldos: registra la remuneración complementaria, calculada sobre
la doce ava parte del total de salarios percibidos en el año, abonada por el
empresario a sus empleados u obreros.
9 - Bonificación Familiar: registra el 5 % calculado sobre el salario mínimo
vigente, que el empresario abona al empleado u obrero, en cumplimiento con
la Ley de Seguridad Social.
10 - Aporte Patronal: registra el 16,50 % sobre el total de los salarios abonados
por el empresario, a sus empleados u obreros, que deben ser abonados al IPS,
en cumplimiento de la Ley de Seguridad Social.
11 - Agua, luz y teléfono: registra los pagos, que realiza la empresa, por el
uso de servicios básicos (consumo de energía eléctrica, agua y comunicación
telefónica)
12 - Fletes y Acarreos: registra los pagos que se hacen por el transporte de
mercaderías. Cuando el flete o acarreo sea por otros objetos, que no sean
mercaderías, este gasto se registrara en otra cuenta.

13 - Impuestos, Tasas y Patentes: registra pagos realizados por el empresario
en esos conceptos.
14 - Seguros Pagados: o Seguros Devengados, registra los pagos
devengados en concepto de “prima” por seguros contra todo tipo de riesgos,
que pueden afectar a la empresa.
15 - Alquileres Pagados: registra la suma devengada por el pago de
arrendamiento del local comercial y cualquier otra dependencia que ocupe.
16 - Intereses Pagados: registra pagos devengados de intereses sobre
préstamos u otras operaciones a crédito, a las cuales el empresario se vio
favorecido.
17 - Gastos de Útiles e Impresos: registra erogaciones realizadas por
papelería, útiles de escritorio e impresiones varias (talonarios de facturas,
recibos, etc.)
18 - Mantenimiento y reparaciones: registra los pagos realizados por
los servicios de mantenimiento o de reparación de máquinas, vehículos,
instalaciones, etc.
19 - Depreciación de Activo Fijo: registra la disminución del valor de ciertos
activos (muebles, equipos, maquinas, instalaciones, vehículos, etc.) por el
desgate, deterioro, agotamiento u obsolescencia.
RESULTADOS POSITIVOS (GANANCIAS O INGRESOS)

1 - Ventas: registra las ventas de mercaderías que realiza la empresa.
2 - Descuentos Obtenidos: o Descuentos sobre Compras, registran las
deducciones que hacen los proveedores contra el pago que se les hace de sus
créditos, cuando se realiza dentro del plazo establecido para su cancelación.
3 - Alquileres Cobrados: registra el ingreso devengado por el arrendamiento

de inmuebles, afectados al patrimonio de la empresa.
4 - Intereses Cobrados: registra ingresos devengados sobre operaciones a
crédito, que obtiene el empresario, por el tiempo que espera para recuperar su
dinero.
Observación: este plan de cuentas sugerido no es estático, Ud. las irá creando,
a medida que se afiance en los registros. No olvide que la cuenta creada, debe
siempre dar una idea clara, cierta y precisa, de lo que Ud. desea representar.
DEFINIDA LA CUENTA CONTABLE Y SUS PARTES, EN EL MÓDULO

SIGUIENTE CONOCERÁ LA REGLA BÁSICA PARA REALIZAR REGISTROS
CONTABLES.

m2 material
Material Obligatorio

AGR – Servicios Gráficos, 2008, (Cap. 6, 7)
m2 actividades
m2 | actividad 1
Acerca de saldos y tipos.
• Calcule los saldos de las siguientes cuentas, especificando el tipo:

m2 | actividad 2
¿Cuál será la alternativa correcta?
Señale la opción correcta:
1 - Si los débitos sumaron G 7.350.850 y los créditos, G 4.350.900, el saldo de

la cuenta es
a) Deudor.
b) G 2.999.950.
c) Cualquiera de las anteriores.
2 - El movimiento acreedor de una cuenta, registró un total de G 13.750.000 y sus

débitos sumaron G 3.500.000, la diferencia
a) Se dio en más, en los créditos.

b) Representa un saldo acreedor.
3 - Si la cuenta tuvo tres débitos sucesivos de G 10.000.000, y ningún crédito, su

saldo es
a) Deudor.
b) De G 30.000.000.
c) Ambas opciones son correctas.
4 - Si la cuenta tiene un total de créditos de G 7.500.000, y ningún debito, se

entiende que
a) El movimiento acreedor supera al deudor.

b) Su saldo es acreedor.
c) Ambas opciones son correctas.
5 - Tanto el movimiento acreedor, como el de los débitos, suman cantidades

iguales en una determinada cuenta, entonces
a) La cuenta no presenta saldo.

b) La cuenta esta cancelada.

m2 glosario
A
Acreditar: anotar en el “Haber”.
D
Debe: en la estructura simple de cuenta, lado izquierdo de la misma.
Debitar: anotar en el “Debe”.
Débito: cantidad anotada en el “Debe”.
Devengado o devengada: vencido o vencida.
C
Crédito: cantidad anotada en el “Haber”.
H
Haber: en la estructura simple de cuenta, lado derecho de la misma.
m3
m3 microobjetivos
• Definir y relacionar la Cuenta con los elementos patrimoniales que representa,

para facilitar su registro.
• Esquematizar la estructura de la Cuenta en su forma más simple, para
conocer sus partes.
• Identificar movimientos deudores y acreedores de una Cuenta, para poder
diferenciarlos.
• Determinar saldos de las Cuentas, para conocer el valor final de cada una.
• Clasificar Cuentas en patrimoniales y de resultados, para la elaboración
posterior de informes contables.
• Conocer un Plan de Cuentas y un Manual de Cuentas, para tener una guía
de registros.
• Elaborar un Plan de Cuentas Básico, para utilizarlo de acuerdo a la actividad
empresarial desarrollada.

m3 contenidos
Contenidos:
1. Asientos Contables: Definición.

2. Regla Básica para Asientos Contables.
3. Partida Doble: Definición.
4. Registros de Apertura.
• Casos.
5. Registros por Compras de Bienes.
• Compras al Contado: Casos.
• Compras a Crédito: Casos.
6. Registros por Compra de Servicios.
7. Registros por Ventas de Mercaderías.
8. Registros de Depósitos Bancarios.
9. Registro de Fondo Fijo o Caja Chica.
10. Registro de Cancelación de Deuda de Acreedores.
11. Registro de Cancelación de Deudas de Clientes.
12. Registro por Principio de lo Devengado.
Introducción:
El comerciante realiza actividades económicas

(compra, vende, cobra, paga, etc.).
Por realizar estas actividades, su patrimonio
empresarial, sufre alteraciones que deben ser
registradas.
Para que estas operaciones o transacciones comerciales, sean registradas, es

condición indispensable, que existan comprobantes o documentos que la avalen
(facturas, recibos, cheques, etc.)
¿Cómo registrar contablemente, por medio de una regla sencilla? Es precisamente
lo que desarrollaremos en este módulo.
1 – Asientos Contables: Definición.
Reciben el nombre de Asientos Contables todos

aquellos registros que realiza el comerciante,
en formatos especiales, como consecuencia de
realizar operaciones comerciales. La palabra
asiento, proviene del vocablo “asentar”, es decir,
dejar asentado, anotado, cualquier hecho contable,
que provoque una variación patrimonial.
De “Cuentas” determinadas y precisas, se sirve la Contabilidad, para poder

realizar los asientos y, como las “Cuentas” en su estructura, tienen dos partes
(debe y haber), la siguiente regla, ayuda a diferenciar cuándo anotar en el “Debe”
y cuándo en el “Haber”.
Estos registros contables deberán estar justificados por medio de comprobantes
legales (facturas, recibos de pagos, notas de débito o crédito, etc.)

2 - Regla Básica para Asientos Contables:
Se registran en el Debe: Se registran en el Haber:

• Orígenes de Cuentas Activas. • Orígenes de Cuentas Pasivas.
• Aumentos de Cuentas Activas. • Aumentos de Cuentas Pasivas.
• Disminuciones de Cuentas • Disminuciones de Cuentas
Pasivas. Activas.
• Motivos de Gastos por • Motivos de Ingresos por
Disminución de Activos. Aumentos de Activos.
• Origen del Capital.
3 – Partida Doble: Definición.
La regla mencionada anteriormente, tiene como base, el método denominado

PARTIDA DOBLE, es decir, indefectiblemente, en cualquier asiento contable, se
anotará en el Debe de una cuenta y en el Haber de otra.
De ahí su nombre, un doble registro, con cantidades equivalentes.
4 – Registros de Apertura:
Se llama así, al primer registro contable, que se realiza por el inicio de las
operaciones comerciales del comerciante.
Este registro es justificado por medio del Inventario General de Apertura, en
donde fueron detallados en forma minuciosa, todos los valores Activos y Pasivos
que posee el comerciante, al iniciar su giro comercial.
CASOS DE APERTURA:
CASO 1:
El Sr. Pedro Pérez inicia sus actividades

comerciales, en el ramo de zapatería, con un
capital de G 100.000.000 en efectivo.
Antes de asentar o registrar cualquier operación, es necesario, siempre analizarla

detenidamente e interpretarla.
Del caso, notamos que se trata de un inicio de operaciones, en un ramo especifico,
y que la persona cuenta con dinero en efectivo.
Cuando un valor es identificado, lo primero que hacemos es darle un nombre
de “Cuenta”; en este caso, por tratarse de dinero en efectivo, llamaremos a la
cuenta que lo va a representar contablemente: “Caja”, por el hecho de que, en
algún sitio parecido estará guardado el efectivo.
Identificada la cuenta, nos ocupamos de razonar, si ella representa un Activo, un
Pasivo, un Gasto o un Ingreso.
Decimos con certeza, que ella representa un “Activo” porque al dinero en
efectivo, se lo considera un “Bien”, con el cual se podrían hacer muchas cosas.
Técnicamente sabemos que todo “Bien”, es considerado como un “Activo”
Solo nos resta fijarnos en nuestra regla, y decir que Caja por ser “Activo”, se
origina entonces en el Debe, por tanto la anoto ahí. ¿Cómo lo hago? Básicamente
así:

Notará que las palabras Debe y Haber, han sido abreviadas, pueden no aparecer,
se entiende igual que siguen siendo el Debe y el Haber de la cuenta.
El nombre de la cuenta, se escribe en el medio de la estructura y en el Debe G
100.000.000, porque todo Activo, se origina siempre en el Debe (regla básica).
La Partida Doble, requiere de otra cuenta, que represente exactamente la misma
cantidad, pero que esté anotada en el “Haber”.
• La ecuación patrimonial, en esta situación, sería la siguiente:
El Patrimonio Neto representa el aporte inicial del propietario para financiar su

negocio, es decir, su “Capital” inicial, que se irá modificando con el tiempo, por
las variaciones patrimoniales que el propio negocio tendrá.
Si se fija en la regla, notará que la cuenta “Capital” se origina en el “Haber”, por
tanto nuestro registro, quedaría de la forma siguiente:
Por convencionalismo y por razones prácticas, podemos unificar los dos

esquemas de cuentas en uno solo, de manera que nuestro registro contable,
tenga esta forma:

Es una forma sencilla y práctica de trabajar, en un solo esquema de cuenta;
registramos así, las situaciones, de acuerdo a la regla dada.
Más adelante, efectuaremos estos registros, con todas las formalidades de

la Ley, en los Libros de Contabilidad.
En este caso, el Capital está representado única y exclusivamente por dinero en

efectivo, entonces podemos decir que el Capital se confunde con el dinero en
efectivo, pero le adelanto que no siempre es así, ya que existen otros tipos de
inicio de operaciones, en donde aparte del dinero en efectivo, existen también
otros valores, que representan al Capital inicial.
CASO 2:
La empresa del Sr. ZZ inicia sus actividades

comerciales con un capital 75.000.000
representado por dinero en efectivo, G
50.000.000, y por dinero depositado en una
cuenta corriente del Banco Regional S.A., G
25.000.000.
Recordemos de nuevo los pasos para efectuar registros contables:
a) Identificamos los valores.

b) Le damos nombres de “Cuentas”, activas o pasivas, según lo que expresen.
c) Nos fijamos en la regla y anotamos las cuentas en el debe o en el haber.
d) Tanto débitos y créditos, deben dar sumas iguales.
Dinero en efectivo, al que llamamos “Caja”, lo anotamos en el debe por

representar un origen de Activo.
Dinero depositado en una cuenta corriente bancaria, al que llamamos Banco
Regional Cta.Cte; llamamos así a la cuenta porque el dinero esta vez no se
encuentra en la caja, sino fuera de la empresa, depositado en la modalidad
mencionada, también lo anotamos en el debe por representar un origen de
Activo.
La cuenta “Capital” esta vez está representada por dinero en efectivo y por
dinero depositado en una institución bancaria.
El registro contable quedaría del modo siguiente:
CASO 3:

La empresa del Sr. NN inicia sus actividades
comerciales con dinero en efectivo, G
150.000.000, y con varios artículos para la
venta, valorados en G 275.000.000 IVA incluido
10 %.
Los valores identificados son:
• Dinero en efectivo, que llamamos “Caja”.

• Artículos para la venta, a los que llamaremos “Mercaderías”.
Notará que en los G 275.000.000 se halla incluido el Impuesto al Valor Agregado,

que representa un 10 % de ese valor.
¿Qué es el Impuesto al Valor Agregado? Le cuento: el Impuesto al Valor Agregado
es aquel “Impuesto que grava todas las fases de la comercialización de
cualquier bien o servicio, hasta que llegue al consumidor final”.
Cuando nos encontramos en esta situación, es decir, cuando adquirimos
cualquier “Bien” o cuando pagamos cualquier “servicio”, que son justificados
con comprobantes legales (aquellos que guardan todas las formalidades que la
Ley exige) y tengan el IVA incluido del 10 %, haremos el siguiente cálculo:
Dividimos el valor dado, en este caso G 275.000.000 entre 1,1, que será igual a
G 250.000.000; esta cantidad hallada, recibe el nombre de “Base Imponible”
que es la cantidad que representa el valor de la Mercadería, sobre la cual se
aplicó el Impuesto del 10 % (G 25.000.000) para que el total de la factura sea G
275.000.000 (IVA incluido 10 %).
275.000.000 % 1,1 = 250.000.000 Base Imponible – Valor de la Mercadería.

10 % de 250.000.000 = 25.000.000 Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Total Factura = 275.000.000 IVA incluido 10 %
A efectos contables, cuando registre el valor “Mercaderías”, lo tendrá que hacer

en forma desglosada, es decir, el valor en sí de la Mercadería, por un lado, y el
valor del IVA, por otro; ya que este último también es considerado un valor, un
“Bien” para el empresario, primero porque forma parte de la Mercadería adquirida
y segundo porque será utilizado más adelante, para compensar situaciones de
cuenta, con el fisco (Ministerio de Hacienda).
La cuenta que representa el 10 % de IVA, a favor del comerciante, se denomina
“IVA Crédito Fiscal 10 %”, que la podemos escribir en forma abreviada así: “IVA
CF 10 %”
Nuestro registro quedaría entonces, del modo siguiente:

CASO 4:
Comercial “Felicidad” del Sr. LB inicia sus

operaciones comerciales, con los siguientes
valores:
Dinero depositado en cuenta corriente del
Banco Continental S.A., G 30.000.000,
Dinero depositado en cuenta corriente del
Banco Integración S.A., G 50.000.000,
Varios artículos que serán destinados para
la venta, G 78.750.000 IVA incluido 5 %.
Identificamos valores:
Dinero en cuenta corriente en el Banco Continental S.A, la cuenta será:

“Continental Cta. Cte.”, se puede obviar la palabra “Banco” o abreviarla “Bco.”,
ya que al decir “Cta. Cte” se hace alusión a ella.
Dinero en cuenta corriente en el Banco Integración S.A., la cuenta será:
“Integración Cta.Cte”.
Artículos para la venta, la cuenta será “Mercaderías”, pero esta vez, se
encuentran gravadas con el 5 % de IVA, procedemos entonces en este caso, a
dividir el valor dado, entre 1,05 para obtener el valor de la Mercadería, y a ese
valor hallado, le calculamos el 5 % para obtener el valor del IVA.

5 % de 75.000.000 = 3.750.000 Impuesto al Valor Agregado (IVA)
En esta situación, el Impuesto al Valor Agregado, recibe el nombre de “IVA

Crédito Fiscal 5 %” que, en forma abreviada, se puede escribir: “IVA CF 5 %”
Contablemente, el registro, será:
CASO 5:
Tienda “El Emprendedor” del Sr. Pedro

Pérez, inicia sus operaciones comerciales,
contando con los siguientes valores y
obligaciones: dinero en efectivo, disponible,
G 100.000.000, artículos varios para la
venta, G 88.000.000, IVA incluido 10 %, por
los que adeuda, a sola firma la suma de G
35.200.000.

Identificamos valores, le damos nombres de cuentas:
• Dinero disponible en efectivo, “Caja”.

• Artículos para la venta con IVA incluido 10 %, “Mercaderías” con su
correspondiente “IVA CF 10 %”.
• Esta vez las Mercaderías, no pertenecen del todo al comerciante, se
menciona que se debe aún por ellas, una cierta suma, a “sola firma”. Esto
significa que la compra fue hecha a crédito, el vendedor hizo firmar al Sr.
Pérez, la factura correspondiente a su compra.
• Otro tipo de compra a crédito, es cuando el vendedor hace firmar al
comprador, un pagaré (compromiso escrito de pago), por las mercaderías
recibidas.
• En la actualidad, la primera forma mencionada, es la más utilizada.
• Este compromiso de pago, justificado por la factura del vendedor, firmada
por el Sr. Pérez, hace que reconozca una “Deuda” u Obligación. La cuenta
“Proveedores” representa este compromiso de pago futuro. Se la utiliza
exclusivamente cuando se adquieren “Mercaderías” a crédito a sola firma.
• La cuenta “Proveedores” de G 35.200.000, será registrada en el “Haber”,
porque todo “Pasivo” se origina en el “Haber”.
El registro contable será:
Total de Activos G 188.000.000

Total de Pasivo G 35.200.000
Capital G 152.800.000
EN ESTOS CASOS, CUANDO EXISTEN PASIVOS, NO DEBE OLVIDAR QUE

EL CAPITAL, SERÁ CALCULADO, RESTANDO DE TODOS LOS VALORES
ACTIVOS, LOS PASIVOS QUE EXISTAN.
CASO 6:
La empresa “Luz Azul” de la Sra. Rosa Morel, inicia sus

operaciones comerciales, contando con los siguientes
valores y obligaciones: dinero en efectivo, G 10.000.000,
efectivo depositado en cuenta corriente del Banco Brasil
S.A., G 50.000.000, artículos varios para la venta, G
49.500.000, IVA incluido 10 %, varios muebles para usar
en su negocio, valorados en G 8.250.000, IVA incluido
10 %, por los que adeuda aun un pagare de G 2.062.500
y un equipo de informática, cuyo valor de G 5.000.000,
IVA incluido 10 % se debe aún a la fecha, a sola firma.
Identificamos valores y le damos nombres de cuentas:
• Dinero en efectivo, “Caja”.

• Dinero depositado en la modalidad de cuenta corriente: “Brasil Cta.Cte”
• Artículos para la venta: “Mercaderías” e “IVA CF 10 %” por estar incluido
(se desglosan ambos valores)
• Varios muebles para usar en el negocio: “Muebles y Equipos” e “IVA CF 10
%” correspondiente (se desglosan ambos valores)
• Equipo de Informática: “Equipos Informáticos” e “IVA CF 10 %” que
corresponde (se desglosan ambos valores)
• El ejercicio menciona además, dos “Obligaciones” o “Deudas”, asumidas
por la propietaria, una por los muebles y la otra por el equipo de informática.
A efectos contables, ambas deudas se registran por separado, ya que se
materializaron de forma diferente, por una se firma un pagare y por la otra, la
factura a crédito.
• Se recomienda siempre hacer esta separación, para que la Contabilidad,
provea información analítica y no sintética, de todos los hechos contables
sucedidos. Cuanta mayor información en detalles brinde, estará cumpliendo
con sus fines.
• Se podrían registrar en una sola cuenta, todas las deudas asumidas y llamar
a ésta “Acreedores Varios”, por el hecho de deberles algo, pero de esta
forma estaríamos mezclando todos los compromisos asumidos.
• En el caso de los muebles, el acreedor se garantiza con la firma de un pagaré,
entonces se llamará a la obligación: “Documentos a Pagar”.
• En el caso del equipo de informática, el acreedor se garantiza con la firma
de la factura de venta a crédito. Para no mezclar entonces las cuentas por
obligaciones, esta deuda recibe el nombre de “Acreedores Varios”
Es conveniente hacer hasta acá, un resumen de las cuentas utilizadas como

Pasivos, por la compra de bienes o servicios a crédito:
Cuentas que representan la

Obligación o Deuda
Mercaderías adquiridas a sola firma: “Proveedores”
Mercaderías adquiridas con la firma de pagare: “Proveedores”
Muebles y Equipos, Equipos de Informática,
Vehículos, Instalaciones, Inmuebles, “Documentos a Pagar”
adquiridos con la firma de pagare:
Muebles y Equipos, Equipos de Informática,
Vehículos, Instalaciones, Inmuebles, “Acreedores Varios”
adquiridos a sola firma:
Adoptando este criterio de separación por conceptos de “deudas”, la

información tendrá más valor, a la hora de tomar decisiones, ya que las
deudas no estarán mezcladas y serán más fáciles de identificar.

CASO 7:
Comercial “Kuarahy” del Sr. JB, inicia operaciones

comerciales, con los valores y obligaciones que
se mencionan:
Efectivo depositado en cuenta corriente del Banco Sudameris S.A., G

25.000.000, artículos varios para la venta, G 137.500.000, IVA incluido 10 %,
y varios por G 52.500.000 IVA incluido 5 %; por éstos debe aún tres pagares
de G 10.000.000 c/u, muebles para usar en su negocio, valorados en G
20.000.000, IVA incluido 10 %, por los que adeuda a sola firma G 5.000.000,
un equipo de informática, cuyo valor de G 15.000.000, IVA incluido 10 % por
el que debe un pagaré de G 2.500.000, una propiedad, donde funciona el
negocio, valorada en G 245.000.000, sobre la cual pesa una hipoteca de G
45.000.000.
Identificamos valores:
• Efectivo depositado en cuenta corriente: “Sudameris Cta.Cte.”

• Artículos para la venta: “Mercaderías” con su correspondiente “IVA CF 10 %”.
• Artículos para la venta: “Mercaderías” con su correspondiente “IVA CF 5 %”.
• Muebles para usar en el negocio: “Muebles y Equipos” con su “IVA CF 10 %”.
• Computadora y accesorios: “Equipos de Informática” con su “IVA CF 10 %”.
• Propiedad donde opera el negocio: “Inmuebles”.
• Deuda por las mercaderías: “Proveedores”.
• Deuda por los muebles: “Acreedores Varios”.
• Deuda por el equipo de informática: “Documentos a Pagar”.
• Deuda por el inmueble: “Hipotecas a Pagar”. Se llama “Hipoteca” al
derecho real que se tiene sobre un inmueble, por el crédito que se haya
concedido sobre el mismo. En este caso, el propietario, declara haber recibido
dinero en préstamo, poniendo como garantía del mismo, su propio inmueble.

Generalmente estas deudas se garantizan con la firma de pagarés, pero
por tratarse de una muy específica, se recomienda el uso de la mencionada
cuenta.
Los contabilizamos:
Calculamos el Capital, restando a todos los valores del Activo, los Pasivos que
se reconocen.
Los siete casos presentados, fueron inicios de operaciones, de
comerciantes, enmarcados dentro de la categoría “Unipersonal”, en los
cuales se declaraban valores activos y pasivos, con correspondiente cálculo
de “Capital”, llamado “Capital Inicial”, con el cual el comerciante asume el
compromiso de operar. Recuerde que el Capital representa la deuda que
tiene la misma empresa, con su propietario.
5 – Registros por Compras de Bienes:
El comerciante puede adquirir o comprar un “Bien” o también comprar o pagar

un “Servicio”. La compra del Bien, la puede hacer al contado o a crédito; la
compra o pago de servicios, generalmente lo hace al contado.
a – COMPRAS DE BIENES AL CONTADO:
Este hecho contable “Permutativo” produce aumento de “Activos” por un lado y

disminuciones de “Activo” (efectivo o cheques) por el otro.
CASO 1:
El Sr. PH propietario de la empresa “Fantasías”,

decide adquirir una nueva partida de artículos
para la venta, de esta manera estará aumentando
el stock de mercaderías que ya posee.
• 100 Cajas del Art. “A1” con 12 docenas cada caja, a G 120.000 cada caja,
IVA incluido 10 %.

• 100 Cajas del Art. “B1” con 12 docenas cada caja, a G 40.000 cada
docena, IVA incluido 10 %.
• 100 Cajas del Art. “C1” con 12 docenas cada caja, a G 2.500 cada unidad,
IVA incluido 10 %.
Por el total de la factura, el propietario emite un cheque cargo Banco Brasil

S.A.
Calculamos el total de la factura:
Descripción
Art. “A1”: 100 cajas x 120.000 cada caja = 12.000.000
Art. “B1”: 100 cajas x 12 x 40.000 cada docena = 48.000.000
Art. “C1”: 100 cajas x 12 x 12 x 2.500 cada unidad = 36.000.000
Total de la factura con IVA incluido 10 % 96.000.000
Desglosamos valores:

10% de 96.000.000 = 8.727.273 Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Contabilizamos:
Debitamos las cuentas “Mercaderías” e IVA CF 10 % por representar para la

comerciante, valores Activos, recuerde que todo origen o aumento de activo, se
origina en el Debe.
Acreditamos la cuenta “Brasil Cta. Cte” por el total de la factura; representa la
disminución de Activo que supone pagar al contado por algo; recuerde que las
disminuciones del Activo se dan en el Haber. La cuenta corriente bancaria se verá
disminuida en esa cuantía, cuando el vendedor se presente al Banco, a cobrar
su cheque.
Tenga en cuenta que los pagos realizados con cheques, emitidos de una
cuenta corriente, se consideran pagos al contado.
VARIACIONES SOBRE EL CASO 1:
Supongamos el mismo ejemplo, solo que el pago se realiza en efectivo.

Supongamos el mismo ejemplo, el pago se realiza en forma combinada, parte en
efectivo (10 %) y parte en cheque emitido por medio de una cuenta corriente
(el saldo).
CASO 2:
El Sr. PH, adquiere un vehículo para su empresa,

destinado para hacer repartos. El total de la
factura es de G 65.000.000 IVA incluido 10 %.
El pago lo realiza, entregando G 30.000.000 en
efectivo y el saldo en un cheque de su cuenta
corriente del Banco Brasil S.A., que emite para
el efecto.
Al adquirir el vehículo, está incorporando a su empresa un Bien, es decir un

nuevo valor Activo, como así también el correspondiente IVA, que de la compra
se desprende. Este nuevo valor incorporado recibirá el nombre contable de
“Vehículos”.
El pago se realiza en forma combinada, billetes y cheque emitido por medio de
una cuenta corriente.
El efecto contable será:
Las cuentas “Vehículos” e “IVA CF 10 %” fueron debitadas por representar

origen o aumento de Activo y las cuentas “Caja” y “Brasil Cta.Cte.” fueron
acreditadas por representar disminución de Activo.
CASO 3:

El Sr. PH, compra para su empresa, dos bebederos
eléctricos, para agua, a G 250.000 c/u, IVA incluido 10
%. Abona el 50 % en un cheque cargo Interbanco, que
emite para el efecto, y el saldo en otro cheque, cargo
Banco Integración S.A., que también emite para el
efecto.
Identificamos valores y le damos nombres de cuentas:
• Bebederos eléctricos para agua: “Muebles y Equipos” o “Equipos de Oficina”

• Impuesto al Valor Agregado: incluido en el valor de los bebederos, “IVA CF
10 %”.
• Cheque cargo Interbanco por el 50 % del valor total de la factura: “Interbanco
Cta.Cte.”
• Cheque cargo Integración por el 50 % restante: “Integración Cta.Cte”.
• Asiento contable:
• Se debitaron las cuentas “Equipos de Oficina” e “IVA CF 10 %” por

representar aumentos de activos.
• Se acreditaron “Interbanco Cta. Cte.” e “Integración Cta. Cte”, por
representar disminución de activos.
CASO 4:
El Sr. PH, compra para su empresa, una

estantería metálica, para el salón comercial,
G 850.000, IVA incluido 10 %; un equipo de
informática, compuesto de PC, monitor,
teclado, mouse e impresora, valorado en
G 7.500.000, IVA incluido 10 %; un equipo
telefónico, con operadora central y diez
ramales, G 5.500.000, IVA incluido 10 %. Por
el total de cada una de las facturas, emite
cheque cargo Continental S.A.
Identificamos valores y los nombramos con cuentas:
• Estantería para uso en el salón comercial: “Muebles y Equipos”, desglosando

el valor del IVA que trae incluido.
• Equipo de informática: como se trata de un equipo muy especial, en el sentido
de que son muy delicados, no es conveniente incluirlos dentro del común
equipamiento de la empresa, es recomendable, utilizar una cuenta específica
como “Equipos de Informática” o Equipamientos Informáticos” para
registrarlos; en este caso también con el IVA desglosado.

• Equipo telefónico central y ramales: como parte de las instalaciones
comerciales. Se recomienda registrarlo en la cuenta “Instalaciones”,
desglosando el IVA incluido que tiene.
• Cheques emitidos para el pago de los activos mencionados: “Continental
Cta.Cte.”
Todos los valores “Activos” fueron debitados nuevamente, contra la disminución

de otro valor “Activo”, acreditado, que representa el total de cheques emitidos, por
las compras realizadas.
CONCLUSIONES:
EN TODAS LAS COMPRAS AL CONTADO (EFECTIVO O CHEQUES EMITIDOS

DE UNA CUENTA CORRIENTE) DE “BIENES”, SE DEBITAN LOS NUEVOS
“ACTIVOS” ADQUIRIDOS Y SE ACREDITAN LAS CUENTAS “CAJA” O
“BANCO XX – CTA.CTE.”
b – COMPRAS DE BIENES A CRÉDITO:
Este tipo de operaciones, no produce disminuciones de “Activo” (efectivo o

cheques) por la incorporación de “Bienes”, sino el origen o aumento de “Pasivos”
por las obligaciones o deudas contraídas.
CASO 1:
El Sr. JJ adquiere varios artículos para la

reventa, G 16.500.000, IVA incluido 10 %, a sola
firma por 30 días.
Identificamos valores, le damos nombres de cuentas:
• Artículos para la reventa: “Mercaderías”, desglosando el valor del IVA CF 10

%.
• Obligación o deuda asumida a 30 días: por la compra de mercaderías,
“Proveedores”

VARIACION 1: (sobre el mismo caso) si el vendedor le hubiese hecho firmar al
comprador, un pagaré a 30 días, de igual forma se utiliza la cuenta “Proveedores”
ya que ella está reservada, en forma exclusiva, para las deudas por compras
de “Mercaderías” a crédito.
VARIACION 2: (sobre el mismo caso)
El Sr. JJ entrega a su proveedor, un cheque cargo Banco Continental S.A.
de G 6.500.000 a cuenta de un total de factura, G 16.500.000 (artículos para
la reventa, IVA incluido 10 %).
Se debita la cuenta “Anticipo a Proveedores” por representar un Activo (dinero

a favor del Sr. JJ, entregado a cuenta de mercaderías, que aún no ha recibido)
Cuando el Sr. JJ reciba las mercaderías, tendrá dos opciones, abonar en

efectivo la diferencia del total de factura, puesto que existe un anticipo de
por medio, o quedar debiendo esta diferencia.
En ambas opciones la cuenta “Anticipo a Proveedores” fue acreditada, por

la compra realizada (el efectivo entregado de antemano, fue considerado)
CASO 2:

El Sr. JJ adquiere varios muebles para su
salón comercial, valorados en G 19.800.000,
IVA incluido 10 %, a sola firma por 30 días
y un equipo acondicionador de aire central,
valorado en G 22.000.000, IVA incluido 10
%, por el que firma cuatro pagares de igual
valor, con vencimientos escalonados cada
30 días.
Identificamos valores, los titulamos:
• Muebles para el salón comercial: “Muebles y Equipos”, separando el IVA

CF 10 %, que contiene.
• Equipo acondicionador de aire: “Instalaciones”, separando también el IVA
CF 10 %, que contiene.
• Deuda por los muebles: “Acreedores Varios” (sola firma de la factura).
• Deuda por el equipo acondicionador de aire: “Documentos a Pagar”
(pagares firmados).
• El registro contable tendrá la forma siguiente:
6 – REGISTROS POR COMPRA DE SERVICIOS:
• El comerciante, al realizar la compra de un servicio, es decir, al pagar por

algo que se considera un gasto, no recibe nada de valor a cambio.
• Justifica la disminución del Activo (efectivo o cheques) con una cuenta, que
representa precisamente un motivo de “Gasto” o “Perdida”.
• Los gastos que comúnmente se tienen, en empresas unipersonales son:
a. Propaganda y Publicidad.
b. Alquileres Pagados.
c. Luz, agua y teléfono.
d. Impuestos, tasas y patentes.
e. Honorarios profesionales.
f. Seguros pagados.
g. Fletes y acarreos.
h. Gastos de impresión.
i. Mantenimiento y reparaciones.
j. Gastos bancarios.
k. Comisiones pagadas.
l. Intereses pagados.
m. Sueldos y jornales.
n. Aporte patronal sobre salarios.
o. Bonificación Familiar.
p. Aguinaldos Pagados.
q. Remuneración del Propietario, etc.

• Todos estos motivos de gastos, serán debitados cuando sean
abonados (regla básica para contabilizar). Veamos algunos ejemplos
en casos prácticos:
CASO 1:
Se abona al Lic. Juan Herrera, la cantidad

de G 2.500.000, IVA incluido 10 %, por
los trámites previos de apertura de la
empresa. Para el efecto se emite cheque
cargo Continental S.A.
Para registrar el pago por los servicios o simplemente “gastos” se tendrá en

cuenta lo siguiente:
• Identificar el nombre del “Gasto”: “Honorarios Profesionales”, con IVA

incluido del 10 % (algunos gastos llevan incluido el 5 %). Se deberá
entonces desglosar sus valores, dividir el valor dado, por 1,1 o por 1, 05
según sea el caso. Se obtiene así, el valor del “Gasto” por un lado y el del
IVA, por el otro.
• Identificar como fue abonado, en efectivo o con un cheque emitido, de
alguna cuenta corriente.
CASO 2:
Se firma contrato de alquiler con el Sr. ZZ,

el precio mensual se fija en G 1.260.000
IVA incluido 5 %, por mes adelantado, a ser
abonados dentro de los cinco primeros días
del mes. Se abona además un mes de alquiler
en concepto de garantía. El pago se realiza
emitiendo cheque cargo Regional S.A.
• Identificamos el nombre del gasto: “Alquileres Pagados”, cuyo valor

dividimos entre 1,05 para separar el valor del alquiler y del IVA.
• Al abonar una garantía de alquiler, el comerciante, tiene este importe a
su favor, ya que más adelante la podrá usar, es por eso que a la cuenta
“Garantía de Alquileres” la consideramos como un Activo. Al valor de la
garantía no le sacamos el IVA.

• El pago se realiza, con la emisión de cheque de la cuenta corriente, por la
suma del alquiler y la garantía.
CASO 3:
Se abona el sueldo al personal, correspondiente

al presente mes; tres empleados que perciben
el sueldo mínimo legal vigente, G 1.408.864
c/u. Todos están inscriptos en el IPS. El pago
se realiza en efectivo.
• La cuenta que registra el gasto por sueldos, será “Sueldos y Jornales”

(sueldos para los que ganan en forma mensual y jornales para aquellos que
perciben por jornadas laborales realizadas).
• El empleador o patrón tiene la obligación de cumplir con la “Ley del Seguro
Social”, que en nuestro país, es regulada por el Instituto de Previsión Social.
• Es por eso, que del total de salarios, abonados a sus empleados, deducirá
el 9 %, en concepto de aporte que hace el empleado para el seguro social.
• Este aporte queda retenido en la empresa, por el empleador, quien está
obligado a pagar al IPS, dentro de los primeros días del mes siguiente, del
sueldo que fuera abonado.
• Este hecho representa para el empleador, una obligación o deuda, y la cuenta
que lo obliga se denomina: “IPS a Pagar”.
• La diferencia entre el total de salarios y el descuento del 9 %, será el monto
abonado al empleado, que en este caso se realiza en efectivo: “Caja”.
• Por tener el Patrón o “parte Patronal”, como comúnmente se la denomina,
empleados bajo su dependencia e inscriptos en el IPS, deberá abonar al IPS,
el 16, 5 % sobre el total de los salarios, en concepto de aporte para el seguro
social del empleado.
• La cuenta que registra este gasto se denomina: “Aporte Patronal”. Este
aporte será abonado al IPS junto con las retenciones del 9 % que fueran
hechas. Es por eso que para registrar la obligación Patronal se utiliza la
misma cuenta, es decir, “IPS a Pagar”, en el momento de pago del sueldo.
Contablemente, el registro quedaría así:

G 1.408.864 x 3 = 4.226.592
9 % s/ G 4.226.592 = 380.393
Sueldo abonado = 3.846.199
16,5 % s/ G 4.226.592 = 697.388
VARIACIONES SOBRE ESTE CASO:

VARIACION 1:
• La mayoría de las empresas abonan el salario a sus empleados, el último día

hábil del mes, pero también existen otras que lo hacen, dentro de los cinco
primeros días, del mes siguiente, según disposición del Código Laboral.
• En caso de que ocurra esto último, la regla contable dice que el “Gasto”
(Sueldos y Jornales) y todas sus derivaciones, deben ser imputados
(registrados) en el mes en que se devengan (mes al que pertenecen).
• Es por eso que se realiza una “PROVISION” (calculo cierto) del salario, el
último día hábil del mes, comprometiendo al empresario, a abonar los salarios
dentro del tiempo establecido por la Ley, utilizándose la cuenta “Sueldos a
Pagar”.
• El registro contable seria entonces:
VARIACION 2:
• Puede el comerciante, provisionar el pago del aguinaldo proporcional al mes,

del sueldo que está abonando.
• Es una tarea que se ahorra, haciéndolo cada mes, en vez de hacerlo al final
del año.
• El “Aguinaldo” es la doce ava parte del total de salarios percibidos por el
empleado, en el año, o periodos menores de tiempo.
• El aguinaldo proporcional se calcula dividiendo el total de salarios, mensuales,
entre doce, de donde resulta el monto mensual de aguinaldo, que deberá ser
abonado al final del año.

• En nuestro ejemplo sería:
G 4.226.592 % 12 = G 352.216 (esta suma se irá acumulando hasta el final
del año, mes tras mes y representa el monto del aguinaldo anual que será
percibido por el empleado).
• El concepto de aguinaldo, representa un motivo de “Gasto o Pérdida” para
el patrón; la cuenta que se utiliza para registrarlo es: “Aguinaldos Pagados”
y el pasivo que representa el compromiso de pago, hasta fin de año, es:
“Aguinaldos a Pagar”.
• El registro contable será:
VARIACION 3:
• Si el empleado u obrero lo solicita, la parte patronal abona el concepto de

“Bonificación Familiar”, que consiste en una ayuda, como parte de la Ley
del Seguro Social, que se calcula en un 5 % sobre el salario mínimo vigente,
por cada hijo menor, que viva en relación de dependencia con el empleado
u obrero. Si el hijo presentara alguna discapacidad, esta ayuda no tiene límite
de edad.
• El cálculo sobre el mínimo vigente:
5 % s/G 1.408.864 = G 70.443.
• Este pago representa un “Gasto” para el comerciante, se lo registra bajo la
cuenta “Bonificación Familiar” y generalmente se abona en efectivo, en el
momento de abonar los salarios.
VARIACION 4:
Según el Código Laboral, el empleado u obrero, tiene derecho a “Anticipar”

parte de su salario, veamos cuando esto sucede:
Se anticipan salarios al personal, por un total de G 1.260.000, en efectivo.
La cuenta “Anticipo de Sueldos” representa para el empresario un Activo

(efectivo entregado en forma adelantada, al pago de salarios).
Cuando se provisione el pago de los salarios, se tendrá en cuenta el

“Anticipo” realizado:

La cuenta “Anticipo de Sueldos” es acreditada (disminución de Activo)
porque ya fue descontada del total de salarios a ser abonados.
7 - Registros por Ventas de Mercaderías:
Refieren los registros por ventas al contado o a crédito, que el comerciante realiza.
El comerciante adquiere primeramente los artículos para la venta, a un precio
determinado, para luego poder venderlos, a un precio más elevado, obteniendo
así un porcentaje de ganancia sobre ellos.
Ejemplo:
Supongamos que el Sr. JJ compre 1.000 artículos “X” a G 7.700 c/u, IVA incluido
10 %.
• Al precio de costo unitario, de G 7.700, el comerciante, aplica el porcentaje de

ganancia, que desea obtener, por cada venta que realice.
• Supongamos que quiera obtener una utilidad del 100 %, sobre cada producto:
7.700 X 100 % = 7.700

7.700 + 7.700 = 15.400 Precio de Venta unitario sin IVA.
• Como el artículo fue adquirido con IVA, también con IVA debe ser vendido,
entonces:
15.400 X 10 % = 1.540
15.400 + 1.540 = 16.940 Precio de Venta unitario con IVA incluido.
a - VENTAS AL CONTADO:
CASO 1:
El Sr. JJ vende al contado varios

artículos: 100 Art. “X” a G 16.940 c/u,
IVA incluido 10 %, cobrando el importe
total de la factura, en efectivo.
• Calculamos el total de la factura:
100 x 16.940 = 1.694.000 Total factura IVA incluido 10 %

• Desglosemos valores:
1.694.000 % 1,1 = 1.540.000 Venta.

154.000 IVA 10 %
CONTABILIZAR UNA VENTA, IMPLICA HACER DOS REGISTROS:
PRIMER REGISTRO:
• Debitamos la cuenta “Caja”, aumento de activo por el efectivo recibido.

• Acreditamos las cuentas “Ventas”, que representa la ganancia obtenida en la
negociación de los artículos, e “IVA DF 10 %” (forma abreviada del Impuesto
al Valor Agregado Debito Fiscal 10 %) que representa la deuda asumida
con el fisco, por vender artículos gravados con ese impuesto.
SEGUNDO REGISTRO:
• Llamamos a este registro, técnicamente, “Asiento de Costo”; por medio del

cual, se disminuye en forma contable, el valor de la cuenta “Mercaderías”.
• Se retiraron del stock 100 artículos “X” que estaban valorizados a G 7.000 c/u
(valor que tienen los mismos en las estanterías o depósitos de la empresa,
antes de ser comercializados por el precio de venta).
• La contra-cuenta que aparece en el “debe”, es un “nexo” que sirve para
hacer la actualizaron de valor, de la cuenta Mercaderías.
ESTE REGISTRO CONTABLE DEBERÁ DARSE SIEMPRE, CUANDO SE

PRODUZCA UNA VENTA, SEA ESTA AL CONTADO O A CRÉDITO (CANTIDAD
DE ARTÍCULOS VENDIDOS POR EL PRECIO DE COSTO DE LOS MISMOS).
El Sr. JJ vende al contado varios artículos: 100 Art. “X” a G 16.940 c/u, IVA
incluido 10 %, cobrando el importe total de la factura, en un cheque cargo
Regional S.A.
• En este caso no se recibe dinero en efectivo, sino un equivalente que es

el cheque. Los cheques generalmente, al día siguiente, son depositados en
cuenta corriente de la empresa.
• Es conveniente, registrarlos en las cuentas “Recaudaciones a Depositar”
(valores que serán depositados en cuenta corriente) o “Valores en Suspenso”
(habrá que esperar por lo menos 48 horas para disponer de dicho deposito).
• Ambas cuentas representan “Activos”, por considerarse al cheque recibido,
un instrumento, que será transformado en efectivo.

b - VENTAS A CREDITO:
Supongamos que ahora quiera obtener una utilidad del 200 %, sobre cada
producto:
7.700 X 200 % = 15.400

7.700 + 15.400 = 23.100 Precio de Venta unitario sin IVA.
Como el artículo fue adquirido con IVA, también con IVA debe ser vendido,
entonces:
1.100 X 10 % = 2.310.
23.100 + 2.310 = 25.410 Precio de Venta unitario con IVA incluido.
CASO 1:
El Sr. JJ vende a crédito, sola firma por 15 días, 300 Art. “X” a G 25.410 c/u,
IVA incluido 10 %.
• Calculamos el total de factura:

300 X 25.410 = G 7.623.000 Total con IVA incluido.
• Como se habrá dado cuenta, el precio de venta unitario a crédito, es

superior al de contado, precisamente porque el vendedor, tarda más tiempo
en cobrar.
• Desglosamos valores:
7.623.000 % 1,1 = 6.930.000 Valor de la Venta.
693.000 Valor del IVA.
• Calculamos el costo de la venta:
300 x 7.000 = 2.100.000
Los registros contables serán:

En el registro de la venta, se debita en este caso la cuenta “Clientes” (total de la
factura con IVA), que representa el derecho de cobro que tiene el comerciante,
por el crédito otorgado a sola firma, a una persona de su confianza. Por representar
un derecho, se la considera una cuenta activa, y toda cuenta activa, se genera
en el debe.
Se recomienda utilizar la misma cuenta, aun en el caso de que el comprador
firmara un pagaré a favor del vendedor.
En resumen:
Cuentas que representan

el derecho de cobro, por el
crédito otorgado.
Venta de mercaderías a sola firma Clientes
Venta de mercaderías con la firma de pagares Clientes
El cliente Casa el Amigo “anticipa a cuenta”, efectivo G 2.000.000 para que

se le provea 300 Art. “X” a G 25.410 c/u, IVA incluido 10 %, dentro de 10 días.
El saldo se le carga en cuenta, a sola firma 15 días.
Este caso genera dos asientos:
a) Asiento por el “Anticipo” de dinero:
• Se debita la cuenta “Caja” por el dinero recibido y se acredita la cuenta

“Anticipo de Clientes” por la obligación que se asume, al recibir efectivo a
cuenta de una venta futura.
• La cuenta “Anticipo de Clientes” es una cuenta pasiva y con tal, se origina
en el “Haber”
b) Asiento cuando se realiza la Venta:

La cuenta “Anticipo de Clientes” es registrada en el debe (disminución de
pasivo) por la facturación de los artículos, asumiendo el cliente (a 15 días), la
diferencia del total de factura.
Se registra el costo de la venta:
8 - REGISTROS POR DEPOSITOS BANCARIOS:
Se registran cuando el efectivo u otros valores son retirados

de la caja y son llevados a una institución bancaria, a
depositarlos en una cuenta corriente o en una caja de ahorro.
Como generalmente el empresario, maneja una cuenta
corriente, deposita el efectivo o los cheques que recibe de
terceras personas, en ella.
CASO 1:
Se deposita en cuenta corriente del Banco Regional S.A, el dinero efectivo,

disponible en caja, G 12.500.000 y los cheque recibidos por G 7.500.000.
• La cuenta “Regional Cta.Cte” representa la suma de ambos valores

depositados (dinero en efectivo y los cheques recibidos), origen del “Activo”.
• Las cuentas “Caja” y “Valores en Suspenso” registran las disminuciones
del “Activo” que precisamente se dan en ellas, por el depósito realizado.
CASO 2:
Se recibe del Banco Regional S.A., nota de débito por la provisión de un

talonario de chequera, G 40.850, IVA incluido 10 %
Cuando la cuenta corriente es habilitada, la institución bancaria, cobra al cuenta

correntista la provisión de chequeras, y toma el importe que corresponda, de la
misma cuenta corriente habilitada.
Registro contable:

La cuenta “Gastos Bancarios” representa el motivo de gasto o pérdida, que
ocasiona el uso de la chequera.
La cuenta “Regional Cta. Cte.” se acredita, por la nota de débito. El Banco
descuenta de los fondos existentes en ella, el importe de la chequera.
9 – REGISTRO POR FONDO FIJO O CAJA CHICA:
• El “Fondo Fijo” o “Caja Chica”, es una cantidad fija de dinero establecida,

que sirve para abonar todos aquellos gastos denominados “menores” de la
empresa.
• Se llama así, porque es una cantidad fija establecida, la que va disminuyendo
a medida que los gastos (autorizados) surjan y sean abonados.
• Este fondo se va reponiendo, en la medida que vaya disminuyendo.
• Funciona exactamente como la cuenta “Caja”
CASO 1:
Se habilita un sistema de fondo fijo, para atender gastos menores a G

500.000; para el efecto se emite cheque cargo Regional S.A. por G 5.000.000.
Por la habilitación, el registro contable será:
• Se debita la cuenta “Fondo Fijo” por representar un “Activo”

CASO 2:
Se abonan por fondo fijo: varios artículos de limpieza

para el salón comercial, G 77.459, IVA incluido 10 %
y reparación de instalación telefónica, G 125.000, IVA
incluido 10 %.
Por el empleo, el registro contable será:

• Los gastos fueron debitados, desglosando el valor del IVA; la cuenta
“Fondo Fijo” fue acreditada por la disminución del mismo (disminución
de “Activo”)
CASO 3:
Se repone el “Fondo Fijo”, en efectivo.
• Por la reposición en efectivo, de los gastos realizados:
• Se debita “Fondo Fijo” por producirse su reposición (aumento de “Activo”).
10 – REGISTRO POR CANCELACION DE DEUDA CON ACREEDORES.
• Se cancelan deudas con los acreedores, por deudas comerciales,

sociales, fiscales y financieras.
CASO 1:
Se emite cheque cargo Continental SA, para cancelar la deuda con el

proveedor ZZ de G 13.000.000.
• Se debita la cuenta “Proveedores” por la disminución de pasivo y se acredita

la cuenta corriente bancaria por la disminución de activo.
CASO 2:
Se emite cheque cargo Continental SA, para cancelar la deuda con el

Instituto de Previsión Social, por los aportes retenidos del mes anterior, G
1.077.781.

• Se debita la cuenta “I.P.S. a Pagar” por la disminución de pasivo y se acredita

la cuenta corriente bancaria por la disminución de activo.
CASO 3:
Se cancelan deudas, por las compras a crédito de

equipos de informática, G 2.750.000 (sola firma) y de
varios muebles para el salón comercial, G 1.500.000
(pagares). Para el efecto se emite cheque cargo
Banco Familiar S.A.
Se debitan las cuentas “Acreedores Varios” y “Documentos a Pagar” por

la disminución de pasivos y se acredita la cuenta corriente bancaria por la
disminución de activo.
11 – REGISTRO DE CANCELACION DE DEUDA DE CLIENTES.
Los deudores por compras de mercaderías a crédito, están registrados en la

cuenta “Clientes”.
CASO 1:
El cliente Pedro Rojas, cancela su deuda a sola firma, G 1.500.000; entrega

al efecto un cheque cargo Banco Continental S.A.
Se acredita la cuenta “Clientes” por disminución de deuda del Sr. Rojas y se

debita “Valores en Suspenso” por el cheque recibido (aumento de activo)

CASO 2:
El cliente Juan López, cancela su pagare, G 1.500.000;

por compra de mercaderías. Entrega al efecto un
cheque cargo Banco Continental S.A. de G 1.000.000 y
el saldo en efectivo.
Se acredita la cuenta “Clientes” por disminución de deuda del Sr. Rojas y se

debitan “Valores en Suspenso” y “Caja” por los valores recibidos (aumentos de
activo)
12 - EL PRINCIPIO DE LO DEVENGADO.
• Devengado = vencido.
• No devengado = no vencido.
• Hace referencia a que los gastos deben ser imputados (registrados) en el
mes en que se devengan, es decir, en el mes en que se producen.
CASO 1:
Se abona el alquiler de diciembre/09, G 1.050.000, IVA incluido 5 % y el

importe de dos meses, en forma adelantada (enero, febrero/10). El pago se
realiza en cheque cargo Interbanco S.A.
Cuentas utilizadas y sus fundamentaciones:

• Alquileres Pagados: gasto que corresponde al mes de diciembre (mes
devengado), sin el IVA.
• “Alquileres a Vencer” o “Alquileres Pagados por Adelantado”: meses
de alquileres, no devengados, abonados, sin el IVA. Origen de activo, por
representar un valor a favor del comerciante, que fue abonado en forma
anticipada.
• Interbanco Cta.Cte.: total de alquileres abonados, disminución de activo.

CASO 2:
Se devenga el importe de alquiler correspondiente al mes de enero/10.
• Se acredita la cuenta “Alquileres a Vencer” (disminución de activo),

devengamiento producido por el alquiler del mes de enero, que ya fuera
abonado.
CASO 3:
Se contrata un seguro contra incendios y robos, por G 80.000.000, IVA

incluido 10 %, con una vigencia de un año. Se paga el 10 % en efectivo y
por el saldo se firman doce pagares de igual valor, que vencen en forma
escalonada cada 30 días.
El seguro contratado tiene una vigencia de un año, quiere decir que en el momento
de ser contratado, es un gasto que se abona en forma adelantada por los posibles
riesgos que pudieran ocurrir.
En este caso, se paga en efectivo, parte de ese pago adelantado, y el saldo cada
30 días.
El asiento contable será:
Se debita la cuenta “Seguros Pagados”, por la parte del seguro ya pagada

(motivo de gasto o pérdida) desglosando el valor del IVA que contiene.
Este cálculo resulto así:
10 % de G 80.000.000 = G 8.000.000 IVA incluido (forma parte del total

de los G 80.000.000 que tiene el IVA incluido)
G 8.000.000 % 1,1 = 7.272.727 Seguros Pagados.
Se debita la cuenta “Seguros a Vencer” o “Seguros Pagados por Adelantado”

por la parte no devengada que queda aún:
80.000.000 - 8.000.000 = 72.000.000 IVA incluido 10 %

72.000.000 % 1,1 = 65.454.546 Seguros a Vencer.

Al mes siguiente, se produce la cancelación del primer pagare y el
devengamiento que corresponde al seguro, abonado en forma anticipada.
Los registros contables serán:
1 - Cancelación del pagare con la emisión de cheque cargo Banco Regional

S.A.:
• La deuda total de G 72.000.000, fue fraccionada en doce pagares de igual

valor (G 72.000.000 % 12 = G 6.000.000).
• Se debito la cuenta “Documentos a Pagar” por la disminución de pasivo
producida.
2 - Devengamiento del Seguro:
• Se debita la cuenta “Seguros Pagados” por la parte devengada y se acredita

la cuenta “Seguros a Vencer” por la disminución de activo.
• El importe resulta de dividir G 65.454.546, entre 12 (meses que cubre el
seguro)
EN EL SIGUIENTE MÓDULO, UD. APRENDERÁ A REGISTRAR ESTAS

MISMAS OPERACIONES, EN EL LIBRO DIARIO, MAYOR Y REGISTROS
AUXILIARES.
m3 material
Material Obligatorio

AGR – Servicios Gráficos, 2008, (Cap. 6, 7)

m3 actividades
m3 | actividad 1
Los esquemas de “T”
Registre en esquemas de “T” cada una de las situaciones contables, que se

mencionan:
a. El Sr. JJ inicia sus operaciones comerciales con los siguientes valores:

dinero disponible en efectivo, G 25.000.000, varios cheques de terceros, G
35.000.000 y dinero depositado en cuenta corriente del Banco Regional SA,
G 40.000.000.
b. Comercial “La Esperanza” del Sr. NN inicia sus operaciones comerciales con
los siguientes valores: artículos varios destinados para la venta, G 65.000.000,
IVA incluido 10 %, varios muebles para usar en el negocio, valorados en G
15.000.000, IVA incluido 10 %.
c. Tienda y Bazar El escolar, de la Sra. Alba Mora inicia sus operaciones
comerciales con los valores siguientes: dinero efectivo depositado en cuenta
corriente del Banco Continental SA., G 18.000.000, varios artículos destinados
para la venta, G 35.750.000 IVA incluido 10 % por los que debe aun, a sola
firma, G 3.575.000.
d. Comercial Oriente del Sr. ZZ inicia sus operaciones comerciales con los
valores que se mencionan: dinero en efectivo, G 20.000.000, varios muebles
para usar en el negocio, G 12.000.000, IVA incluido 10 %, por los que debe
aun, tres pagares de G 1.200.000 c/u, un equipo de informática, valorado en
G 5.750.000, IVA incluido 10 %, por el que debe a sola firma la suma de G
2.500.000.
e. La empresa El Zapatero del Sr. PP inicia sus operaciones comerciales con los
siguientes valores: artículos varios para la venta, G 85.850.000 IVA incluido 10
% por los que se deben aun, tres pagares de G 8.585.000 c/u, varios muebles
para usar en el negocio, G 25.500.000, IVA incluido 10 %, un vehiculo que
será utilizado en la empresa, G 75.000.000, IVA incluido 10 %, por el que se
debe aun un pagare de G 7.500.000.
f. Se adquieren varios artículos para la venta, por G 120.500.000, IVA incluido
10 %. La compra se realiza a sola firma por 30 días.
g. Se adquieren varios artículos para la venta, por G 75.500.000, IVA incluido 5
%. Por el total de la factura se firman dos pagares de igual valor, que vencen
cada 30 días.
h. Se anticipa al proveedor XX, la suma de G 10.000.000, a cuenta de compras
futuras. Se emite cheque cargo Banco Regional SA, para el efecto.
i. Se adquieren varios artículos para la venta, G 35.750.000, IVA incluido 10 %.
Tener en cuenta un anticipo hecho al proveedor de G 5.750.000. La diferencia
se abona en cheque cargo Banco Continental SA.
j. Se venden varios artículos destinados para la venta, G 37.113.000, IVA
incluido 10 %. Se cobra el 40 % del total de la factura, en efectivo y el saldo
en un cheque cargo Banco Regional SA. Costo de lo vendido, G 12.000.000.
k. Se venden varias mercaderías por G 67.890.358, IVA incluido 10 %, a sola
firma por 30 días.
l. Se firma contrato de alquiler con la firma “El Arrendador SRL”, y se fija el
monto del alquiler mensual en G 1.700.000, IVA incluido 5 % que deben
ser abonados antes del día 5 de cada mes, en forma adelantada. Se emite
cheque cargo Banco Continental SA, por el alquiler que corresponde al

presente mes, mas el equivalente a dos meses en forma adelantada, mas
un mes de garantía.
m. El Sr. JJ provisiona el pago de salario de su empleado, G 1.408.864 a quien
inscribió en el IPS. Provisiona además el aguinaldo proporcional que le
corresponde y bonificación familiar por dos hijos menores a su cargo.
m3 glosario
D
DEVENGADO: vencido.
I
cualquier compra o pago que haga de artículos gravados con el Impuesto al Valor
Agregado. Este importe acumulado sirve luego para compensar con el fisco, por
las ventas de mercaderías gravadas que el haga.
IVA CF 5 %: cuenta que representa, a favor del comerciante, el 5 % de cualquier
compra o pago que haga de artículos gravados con el Impuesto al Valor Agregado.
Este importe acumulado sirve luego para compensar con el fisco, por las ventas
de mercaderías gravadas que el haga.
IVA DF 10 %: cuenta que obliga al comerciante, a pagar al fisco, el 10 % sobre
las ventas de artículos gravados, que realiza.
IVA DF 5 %: cuenta que obliga al comerciante, a pagar al fisco, el 5 % sobre las
ventas de artículos gravados, que realiza.
N
NO DEVENGADO: no vencido.
P
PROVISIÓN: calculo cierto de alguna cosa.
m4
m4 microobjetivos
• Establecer las formas de contabilizar las operaciones comerciales en los

libros principales y registros auxiliares, para cumplir con las exigencias de la
Ley, como así también para facilitar información para el propietario.

m4 contenidos
CONTENIDOS:
1 - Libro Diario.
2 - Estructura del Libro Diario.
3 - Utilización del Libro Diario.
4 - Libro Mayor.
5 - Estructura del Libro Mayor.
6 - Utilización del Libro Mayor.
• Mayor Tradicional
• Mayor de Tres columnas.
7 - Tarjetas de control del Stock de mercaderías.
8 - Registros de clientes.
9 - Registros de Proveedores.
10- Compensación y Liquidación del IVA.
Introducción:
Los hechos contables que se generan por las

operaciones o transacciones comerciales que
el comerciante realiza, deberán ser registrados
cronológicamente en el Libro Diario, clasificados
en el Libro Mayor y sintetizados en un Balance
de Sumas y Saldos que, luego de un tiempo,
complementados con otros datos, se resumen en
los denominados Estados Contables (Balances).
1 – Registros en el Libro Diario:
Como su nombre lo indica, tiene por objeto registrar día tras día y, por riguroso
orden, todas las transacciones comerciales realizadas por el comerciante,
indicando claramente en cada uno de los registros, las partidas deudoras y
acreedoras.
Las grandes empresas, utilizan medios mecánicos (contabilidad computarizada,
informatizada), por la gran cantidad de operaciones que realizan; para esto se
requiere, autorización del Ministerio de Hacienda.
2 – Estructura del Libro Diario:

REFERENCIAS:
(1) Espacio para escribir el número de los asientos.
(2) Espacio o cuerpo destinado al detalle de cada asiento.
(3) Espacio destinado para anotar los folios del Libro Mayor.
(4) Columna destinada para anotar las cantidades que correspondan a las
cuentas deudoras.
(5) Columna destinada para anotar las cantidades que correspondan a las
cuentas acreedoras.
3 – Utilización del Libro Diario:
Se anota en el Libro Diario, como primer asiento, el llamado “Asiento de Apertura”

en donde los elementos patrimoniales que figuran en el Inventario de Apertura,
son registrados por primera vez.
Luego, se anotarán todas las transacciones diarias que se realizan, en el caso
de que la empresa sea pequeña. Caso contrario, se podrán realizar registros
globales, semanales, quincenales o mensuales, resumiendo todas las operaciones
efectuadas y respaldadas por sus debidos comprobantes.
Ejemplo 1:
El Sr. NN inicia sus operaciones comerciales con dinero en efectivo, G

50.000.000, en fecha 16 – 11 – 09
Resolviendo en el esquema de “T” sería:
Traspasamos estos valores a la estructura del Libro Diario:

2
Analicemos en detalle la operación:
• Notará, antes que nada, el estilo de caligrafía. Al hacerlo en forma manual,

se utilizará siempre el tipo de letra cursiva; es por eso que muchas veces se
contratan, servicios de expertos calígrafos para hacerlo.
• Se ha escrito, Asunción, ……………, señalando el lugar y fecha de inicio de
operaciones comerciales.
• Por convencionalismo, a la cuenta deudora, se la anotó hacia el lado izquierdo
de esta estructura, como ella es anotada en el esquema de “T”.
• Por convencionalismo también, se ha anotado la cuenta acreedora, del lado
derecho, pero esta vez precedida de la preposición “a” que indica el inicio del

detalle de cuenta o cuentas acreedoras.
• Se ha hecho una pequeña explicación en el cuerpo, justificando siempre en
ella, el por qué y la fuente del hecho.
• Los importes han sido escritos, en sus respectivas columnas, la primera para
el importe deudor y la segunda para el acreedor.
• La suma de los débitos, debe ser exactamente igual a la suma de los créditos,
en cualquier asiento contable.
• Se ha hecho el cierre del asiento, dejando un pequeño hueco, en donde
irá la fecha del siguiente registro, y se ha puesto el número de la siguiente
operación.
• El número 2 del encabezamiento, señala la página o folio del libro Diario.
Se comienza a trabajar en este folio porque en el folio 1, lleva el sello de
habilitación del mismo que hace el Registro Público de Comercio, cumpliendo
así con una exigencia de la Ley.
Observación:
Es importante analizar siempre, antes de cada registro, la operación; es por eso
que siempre es recomendable, hacerla primero en un esquema de “T”, observando
la regla básica contable y luego registrarla en formato de Libro Diario.
Ejemplo 2:
El Sr. NN compra varios artículos que destinará para la venta por G 66.000.000,
IVA incluido 10 %, según factura N° 0048662. La compra la realiza a sola
firma por 15 días, de Casa Arce SRL, en fecha 17 – 11 – 09.
Analizamos la operación en un esquema de “T”, observando la regla básica

conocida:
Traspasamos este esquema al formato de Libro Diario:
Ejemplo 3:

En fecha 18 – 11 – 09 el Sr. NN vende el 50 % de sus artículos para la venta,
con el 75 % de recargo. Por el total de la factura recibe un cheque cargo
HSBC.
Analizamos nuevamente la operación en un esquema de “T”, observando la

regla básica conocida:
Traspasamos este esquema al formato de Libro Diario:

Así, se irán acumulando, una tras otra, todas las transacciones
comerciales, realizadas por el Sr. NN., en el Libro Diario.
4 – El Libro Mayor:
Una vez que el registro sea realizado en el Libro Diario, éste deberá ser
clasificado en el Libro Mayor; es decir que, cada cuenta tendrá un apartado
en particular, en donde se verán acumulados sus movimientos (debitos o
créditos), para conocer el saldo de las mismas.
5 – Estructura del Libro Mayor:
REFERENCIAS:
(1) Nombre de la cuenta.
(2) Espacio para escribir la fecha de la operación.
(3) Espacio o cuerpo destinado al detalle del asiento diario.
(4) Columna destinada para anotar los debitos que la cuenta pueda tener.
(5) Columna destinada para anotar los créditos que la cuenta pueda tener.
(6) Columna destinada para el saldo acumulado, de la cuenta.
6 – Utilización del Libro Mayor:
Pasemos al Libro Mayor, las operaciones anteriores, que habíamos registrado en

el Libro Diario
Cada cuenta tendrá un apartado, folio o número de hoja, particular:
A – Mayor Tradicional:
El mayor, denominado tradicional, tiene la misma estructura de una cuenta:
Tomemos una cuenta, de nuestra secuencia anterior, para mayorizarla, es decir,

para anotarla en el Mayor:

Para no tener que estar sumando y restando, existe otro tipo de rayado de Mayor,
que agiliza los cálculos, el llamado Mayor de Tres Columnas; serán los mismos
débitos, el mismo saldo, solo que tendrá otra estructura.
B – Mayor de Tres Columnas:
Tiene la estructura siguiente:
REFERENCIAS:
(1) Nombre de la cuenta.
(2) Fecha de las operaciones.
(3) Número de asiento, en el diario.
(4) Columna de débitos.
(5) Columna de créditos.
(6) Saldo acumulado.
Mayorizamos la cuenta Caja, pero en esta estructura:
CAJA
Comentario:
La diferencia con el mayor tradicional, radica en el hecho de que, en esta
estructura, el saldo de la cuenta, es calculado, a medida que son registrados los
débitos o créditos. En este caso particular, tenemos un primer débito, al que se
le sumó el segundo, para obtener el saldo de la cuenta, hasta la fecha 18-11-09.
En el caso de que existieran créditos, estaríamos restando de los débitos.
Tomemos otro ejemplo, pero con la misma cuenta Caja, en ambos tipos de
mayores:

Obtuvimos un saldo “Deudor” por el hecho de que los debitos superaron a los
créditos.
En el Mayor de tres columnas:
Al final, obtenemos el mismo saldo, solo que vamos conociendo el saldo de

la cuenta, a medida que surgen débitos o créditos.
Lo único que tenemos que tener en cuenta es lo siguiente: débito con
débito, se suman, débito con crédito, se restan y viceversa, como crédito
con crédito se suman. Esto ocurrirá de acuerdo al tipo de movimiento de
cada cuenta en particular.
Si sumamos los totales de débitos y créditos, veremos que obtendremos los
mismos resultados del movimiento deudor y acreedor del mayor tradicional:
CAJA
DEB E HABER SALDO

16-11-09 Asiento N° 1 60.000.000 60.000.000
17-11-09 Asiento N° 7 11.000.000 49.000.000
18-11-09 Asiento N° 9 10.000.000 59.000.000
19-11-09 Asiento N° 13 5.000.000 54.000.000
20-11-09 Asiento N° 17 20.000.000 74.000.000
21-11-09 Asiento N° 21 25.000.000 99.000.000
Totales y saldo a la
115.000.000 16.000.000
fecha

Al restar ambos movimientos, obtenemos de nuevo el mismo saldo deudor.
No olvide que si la cuenta, está debitada en el libro diario, también tendrá que
ser debitada en el mayor; si está acreditada en el libro diario, tendrá que ser
acreditada en el libro mayor.
7 – Tarjetas de Control de Stock de las Mercaderías:
La tarjeta de control de stock de mercaderías, o fichas de mercaderías, son

registros auxiliares, individuales, en donde se anotan todas las entradas y salidas
de un determinado artículo.
Por medio de estas fichas, el comerciante mantiene un control constante de la
cantidad de artículos que posee para la venta. Básicamente, la tarjeta tiene la
estructura siguiente:
Veamos con un ejemplo, cómo se la emplea:
Ejemplo 1:
16 – 11 – 09: El Sr. NN adquiere varios artículos para la venta: 1000 Art. “X” a G
5.500 c/u, IVA incluido 10 %, abona el total de la factura en efectivo.
17 – 11 – 09: El Sr. NN vende 200 artículos “X” al contado, con el 100 % de
recargo.
18 – 11 – 09: El Sr. NN vende 500 artículos “X” a crédito, con el 150 % de recargo.
ARTICULO “X” – Código 001
Identificamos primeramente al artículo, poniéndole nombre o un código interno

de manejo.
16 – 11 – 09:
Cuando compramos el artículo “X” se calcula:

1.000 x 5.500 = 5.500.000 IVA incluido 10 %
Desglosamos el valor de la mercadería y del IVA:

5.500.000 % 1,1 = 5.000.000 Valor de la Mercadería.
500.000 Valor del IVA 10 %

Dividimos el valor de la mercadería, entre la cantidad de artículos adquiridos:
5.000.000 % 1.000 = G 5.000 Costo de cada artículo (es la cantidad que damos
entrada en la ficha que corresponde al artículo “X”)
Recuerde: el precio de entrada o de costo, será anotado siempre, sin IVA
17 – 11 – 09:
Por cada venta realizada, se da salida a la cantidad de artículos vendidos,

multiplicado por el precio de costo del mismo, es decir, por el precio que figura
en la ficha.
18 – 11 – 09:
Las tres operaciones fueron registradas en la ficha correspondiente, quedando el

artículo con un saldo final o en existencia de 300 unidades, que en las estanterías
o depósitos de la empresa. Cada uno tiene un valor de G 5.000. A la hora de ser
vendidos, tendrán sus correspondientes recargos, pero para el control interno de
los mismos, siempre se los manejará con su precio de costo.
Supongamos que el Sr. NN decide comprar nuevamente el mismo artículo

“X” para aumentar el stock del mismo.
Las alternativas que tiene son:
Supuesto 1: Comprar al mismo precio anterior (cosa rara)

Supuesto 2: Comprar a un precio más elevado que el anterior.
Supuesto 3: Comprar a un precio menor que el anterior.
Supuesto 1: Compra el artículo “X” al mismo precio de costo.
19 – 11 – 09: El Sr. NN compra varios artículos para la venta: 700 Art. “X” a G
5.500 c/u IVA incluido 10 %, a sola firma por 30 días.

La compra de 700 unidades a un precio de costo de G 5.000 c/u, aumenta la

existencia final, como se nota en la ficha, teníamos 300 unidades en existencia,
adquirimos 700 más, quedando en el stock a esa fecha, 1.000 unidades, que son
valoradas a G 5.000 c/u.
Supuesto 2: Compra el artículo “X” a un precio más elevado, que el precio

de costo anterior.
Calculamos el total de factura:

700 x 7.700 = 5.390.000 IVA incluido 10 %
Desglosamos valor de mercadería y de IVA:

5.390.000 % 1,1 = 4.900.000 Valor de la mercadería.
490.000 Valor del IVA
Calculamos el precio de costo unitario:

4.900.000 % 700 = G 7.000 c/u, precio que llevamos a la ficha.
Notará que en este caso no sumamos a las 300 unidades existentes, las nuevas
700 adquiridas, por ser de diferentes precios de costos, aunque se trate del mismo
artículo, con las mismas características. Es notorio que tenemos en existencia,
1000 unidades del artículo “X”, que tienen un valor total de G 6.400.000 (1.500.000
+ 4.900.000).
Supuesto 3: Compra el artículo “X” a un precio menor, que el precio de

costo anterior.

Calculamos el total de factura:
700 x 4.400 = 3.080.000 IVA incluido 10 %
Desglosamos valor de mercadería y de IVA:

3.080.000 % 1,1 = 2.800.000 Valor de la mercadería.
280.000 Valor del IVA
Calculamos el precio de costo unitario:

2.800.000 % 700 = G 4.000 c/u, precio que llevamos a la ficha.
Tenemos nuevamente dos precios de costos diferentes, en el mismo artículo

(1.000 unidades, que son valoradas en G 4.300.000).
VENTA DEL ARTICULO “X” CUANDO EXISTEN DOS TIPOS DE PRECIOS

DE COSTOS, DIFERENTES:
Ejemplo 1:
20 – 11 – 09: El Sr. NN vende 150 artículos “X” con el 100 % de recargo, cobra
en un cheque cargo Regional S.A.
Comentarios:
Al registrar esta venta, en la ficha, el Sr. NN se encontrará con dos alternativas

de precios:
Es a través de esta situación, que surgen los llamados “Métodos de Valoración

del Stock”, y el primero que va a conocer recibe el nombre de “FIFO”, sigla
que proviene del inglés y significa: “PRIMER PRECIO EN INGRESAR, PRIMER
PRECIO EN SALIR”.
Considerando que G 5.000 corresponde a un saldo de artículos que quedan de la

primera partida en ingresar al stock, la ficha quedaría registrada así, utilizando el

MÉTODO FIFO:
Las 150 unidades vendidas las multiplicamos por el primer precio en ingresar a
la ficha, G 5.000, restando de las 300 unidades en existencia, las 150 vendidas,
quedando un saldo de 150 unidades de G 5.000 y escribiendo debajo, de nuevo,
las 700 unidades de G 4.000, que no se utilizaron. Se hace esto último porque, de
no ser así, parecería que las 700 unidades, fueron las primeras en ser adquiridas.
Ejemplo 2:
20 – 11 – 09: El Sr. NN vende 450 artículos “X” con el 100 % de recargo, cobra en
un cheque cargo Regional S.A.
Utilizando “FIFO”, tomaremos unidades necesarias de cada precio que se
disponga, hasta completar la cantidad de artículos vendidos:
Tomamos todas las unidades existentes de G 5.000 (300 x 5.000), más 100
unidades de G 4.000 (100 x 4.000) para completar las 400 unidades que se
vendieron. Al tomar todas las unidades de G 5.000, ya no quedan, de ese precio,
en existencia a esa fecha, sólo quedan 600 unidades (700 – 100) de G 4.000,
quedando éstas como primera partida.
El procedimiento se vuelve a repetir, cada vez que ocurra una nueva compra de
precios de costos diferentes, a las partidas existentes.
Existe otro método de valoración, llamado “PROMEDIO PONDERADO

VARIABLE” que, en el caso de ser aplicado, lo manejamos así:
Ejemplo 1:
Supongamos que el artículo “X” presentara un movimiento hasta la fecha 18 –

11 – 09 y el Sr. NN decida adquirir nuevamente el mismo artículo. Si utiliza el
“Método del Promedio Ponderado” procedería:

Se sumaron a las unidades existentes, las nuevas adquiridas (300 + 7000 =
1.000). También se sumaron los valores en guaraníes de ambas (G 1.500.000 + G
2.800.000 = 4.300.000) y, para obtener el nuevo precio, se dividieron G 4.300.000
entre 1.000 unidades, resultando G 4.300 como precio de costo, que será utilizado
como único precio, en las ventas posteriores, hasta que ocurra nuevamente una
compra y se tenga que repetir el procedimiento, es decir, promediar nuevamente
para obtener un nuevo precio.
Resumiendo: cada vez que ocurra una compra, se deberá promediar.
El comerciante puede optar por uno u otro método de valoración de su stock;
existen otros, pero la Reforma Fiscal del año 2.005, recomendó la utilización de
cualquiera de éstos.
8 – Registro de Clientes:
Cuando el comerciante vende a crédito, registra parte de este hecho en la cuenta

“Clientes” en forma global, no en forma particular, es por eso que necesita de
otros registros auxiliares, en donde cada cliente tendrá un apartado particular,
mostrando sus compras y sus pagos.
Este apartado tiene la estructura siguiente:
Identificación del Cliente:
Fechas Descripción Debe Haber Saldo
Ejemplifiquemos con situaciones contables, la utilización del formato:
16 – 11 – 09: Venta a crédito al Sr. ZZ, G 5.000.000, IVA incluido 10 %., según
factura N° 00778899
16 – 12 – 09: El Sr. ZZ cancela su deuda, en efectivo.
SR. ZZ

Venta según factura
16 – 11 – 09 5.000.000 5.000.000
N° 00778899
El total de la factura del Sr. ZZ asciende a G 5.000.000; este importe lo registramos

en el debe por el hecho de que en el Libro Diario, cuando registramos la venta
en forma global, debitamos la cuenta “Clientes” por representar un Activo, a favor
del comerciante, por el dinero que tendrá que cobrar a los 30 días. Si en el Diario,

debitamos la cuenta en forma general, también en el apartado particular del
mencionado cliente, lo debemos hacer.
SR. ZZ

16 – 11 – 09 5.000.000 5.000.000
N° 00778899
Cobro según recibo
16 – 12 – 09 5.000.000 0
N° 0044568
Un mes después, el Sr. ZZ cancela su deuda. En el libro Diario, se acreditó la

cuenta “Clientes” por la disminución del activo dado en ella, ya que el cliente ya
no debe nada. También, en el registro auxiliar, se acredita la cuenta particular del
mismo, quedando saldada, es decir, con saldo cero, puesto que ya no debe nada.
En resumen, cada vez que el cliente adquiera mercaderías, anotamos el importe
de su compra en el Debe, cuando él paga, anotamos el importe de lo pagado, en
el Haber. En caso de que los dos importes sean iguales, decimos que la cuenta
está cancelada.
Podría ocurrir que el cliente abone pagos parciales por alguna compra realizada.
El registro auxiliar o ficha de cliente, mostraría los siguientes movimientos:
SR. ZZ

16 – 11 – 09 5.000.000 5.000.000
N° 00778899
A cuenta de la factura
30 – 11 – 09 1.000.000 4.000.000
N° 00778899
A cuenta de la factura
09 – 12 – 09 2.000.000 2.000.000
N° 00778899
Cancelación de la
21 – 12 – 09 2.000.000 0
5.000.000 5.000.000
El total de débitos es exactamente igual al de créditos, quedando la cuenta

saldada.
9 – Registro de Proveedores:
Este registro le sirve al comerciante, para registrar en forma individual a sus

acreedores, por compra a crédito de mercaderías.
Tiene el mismo formato que el de Clientes, solo que se lo maneja de forma
diferente.
Identificación del Proveedor

Ejemplo:
16 – 11 – 09: Se adquieren de Importadora del Este SRL, varios artículos para la
venta, por G 65.000.000, IVA incluido 10 %, a sola firma por 30dias, según factura
N° 00234890.
Importadora Del Este SRL

Compra según factura
16 – 11 – 09 65.000.000 65.000.000
N° 00234890
Acreditamos el total de la factura, por la compra a crédito, ya que en el asiento

Diario, fue acreditada la cuenta “Proveedores” en forma general. En este apartado,
individualizamos quien es el proveedor.
16 – 12 – 09: Se cancela la deuda con el proveedor Importadora del Este SRL,

para el efecto se emite cheque cargo Regional S.A.
Importadora Del Este SRL

Compra según
16 – 11 – 09 65.000.000 65.000.000
Pago según recibo
16 – 12 – 09 65.000.000 0
N° 0123786
65.000.000 65.000.000
Debitamos el importe total de la deuda, ya que en el asiento Diario, fue debitada

la cuenta “Proveedores” por la cancelación de la deuda.
10 – Compensación y Liquidación Del IVA:
Mes a mes el Impuesto al Valor Agregado, se va acumulando en varias cuentas

en el Libro Mayor:
• IVA CF 10 %
• IVA CF 5 %
• IVA DF 10 %
• IVA DF 5 %
Según la empresa comercialice con artículos gravados con el 5 o 10 %, al final de

cada mes, deber aprovisionar el pago o la compensación del Impuesto.
SUPUESTO 1:
La empresa comercializa artículos gravados con el IVA 10 % y ha acumulado

más crédito fiscal a su favor.
Todas las compras de bienes o de servicios que realiza, gravadas con el 10 % de

IVA, fueron acumulándose en la cuenta:
IVA CF 10 %

Fechas Descripciones DEB E HABER SALDO
03-11-09 Según factura N° 13.636.364 13.636.364
10-11-09 Según factura N° 863.456 14.499.820
14-11-09 Según factura N° 4.876.345 19.376.165
19-11-09 Según factura N° 29.863 19.406.028
26-11-09 Según factura N° 68.278 19.474.306
28-11-09 Según factura N° 2.369.489 21.843.795
Total 21.843.795
Todas las ventas de bienes o de servicios que realiza, gravadas con el 10 % de

IVA, fueron acumulándose en la cuenta:
IVA DF 10 %

03-11-09 Según factura N° 43.569 43.569
05-11-09 Según factura N° 10.259 53.828
07-11-09 Según factura N° 1.203.489 1.257.317
11-11-09 Según factura N° 803.489 2.060.806
13-11-09 Según factura N° 89.786 2.150.592
14-11-09 Según factura N° 100.206 2.250.798
18-11-09 Según factura N° 3.024.863 5.275.661
21-11-09 Según factura N° 726.843 6.002.504
24-11-09 Según factura N° 1.563.890 7.566.394
25-11-09 Según factura N° 239.478 7.805.872
28-11-09 Según factura N° 569.236 8.375.108
30-11-09 Según factura N° 456.326 8.831.434
Total 8.831.434
Al final del mes, las dos deben ser comparadas, calculando la diferencia entre
ambas, y ver si ocurrirá una compensación o un pago de Impuesto.
IVA CF 10 % 21.843.795
IVA DF 10 % 8.831.434
Diferencia 13.012.361
En este caso vemos que el IVA CF 10 % supera al IVA DF 10 % en G 13.012.361,

esto significa que el comerciante, acumulo más crédito fiscal a su favor, que
ventas realizadas o declaradas.
Ocurre entonces una “Compensación”, por medio de un asiento contable:
IVA DF 10 % 8.831.434
A IVA CF 10 % 8.831.434
Según comprobante N°
La cuenta IVA DF 10 % fue debitada (disminución de Pasivo), por el hecho de

ser compensada, por ese valor, de la cuenta IVA CF 10 %.
La cuenta IVA CF 10 % fue acreditada (disminución de Activo), por disminuir en
esa cuantía, para saldar deuda con el Fisco.

Al mayorizar este registro, las cuentas quedarían en el Libro Mayor del modo
siguiente:
IVA CF 10 %

03-11-09 Según factura N° 13.636.364 13.636.364
10-11-09 Según factura N° 863.456 14.499.820
14-11-09 Según factura N° 4.876.345 19.376.165
19-11-09 Según factura N° 29.863 19.406.028
26-11-09 Según factura N° 68.278 19.474.306
28-11-09 Según factura N° 2.369.489 21.843.795
30-11-09 Según comprobante N° 8.831.434 13.012.361
Total 21.843.795 8.831.434
IVA DF 10 %

03-11-09 Según factura N° 43.569 43.569
05-11-09 Según factura N° 10.259 53.828
07-11-09 Según factura N° 1.203.489 1.257.317
11-11-09 Según factura N° 803.489 2.060.806
13-11-09 Según factura N° 89.786 2.150.592
14-11-09 Según factura N° 100.206 2.250.798
18-11-09 Según factura N° 3.024.863 5.275.661
21-11-09 Según factura N° 726.843 6.002.504
24-11-09 Según factura N° 1.563.890 7.566.394
25-11-09 Según factura N° 239.478 7.805.872
28-11-09 Según factura N° 569.236 8.375.108
30-11-09 Según factura N° 456.326 8.831.434
30-11-09 Según comprobante N° 8.831.434
Total 8.831.434 8.831.434 0
La cuenta IVA CF 10 % queda con un saldo de G 13.012.361 (saldo a favor del

contribuyente) y que pasa para el periodo fiscal siguiente (siguiente mes), sobre
el cual se acumularán los nuevos créditos fiscales por las compras de bienes o de
servicios, que realice el comerciante.
La cuenta IVA DF 10 % queda con saldo cero o cancelada, por la compensación
hecha con el fisco.
SUPUESTO 2:
La empresa comercializa artículos gravados con el IVA 10 % y no haya

acumulado más crédito fiscal a su favor.

IVA CF 10 %

03-11-09 Según factura N° 13.636.364 13.636.364
10-11-09 Según factura N° 863.456 14.499.820
14-11-09 Según factura N° 4.876.345 19.376.165
19-11-09 Según factura N° 29.863 19.406.028
26-11-09 Según factura N° 68.278 19.474.306
28-11-09 Según factura N° 2.369.489 21.843.795
Total 21.843.795
IVA DF 10 %

03-11-09 Según factura N° 4.553.569 4.553.569
05-11-09 Según factura N° 1.600.259 6.153.828
07-11-09 Según factura N° 1.203.489 7.357.317
11-11-09 Según factura N° 22.803.489 30.160.806
13-11-09 Según factura N° 8.289.786 38.450.592
14-11-09 Según factura N° 5.100.206 43.550.798
18-11-09 Según factura N° 3.024.863 46.575.661
21-11-09 Según factura N° 7.326.843 53.902.504
24-11-09 Según factura N° 1.563.890 55.466.394
25-11-09 Según factura N° 2.039.478 57.505.872
28-11-09 Según factura N° 5.169.236 62.675.108
30-11-09 Según factura N° 4.356.326 67.031.434
Total 67.031.434
IVA DF 10 % 67.031.434
IVA CF 10 % 21.843.795
Diferencia 45.187.639
En este caso, vemos que el IVA DF 10 % supera al IVA CF 10 % en G

45.187.639. Esto significa que el comerciante, acumuló más debito fiscal por
las ventas realizadas o declaradas. Por este hecho, el comerciante, se obliga a
pagar la diferencia.
Ocurre entonces una “Liquidación”, por medio de un asiento contable:
IVA DF 10 % 67.031.434
a IVA CF 10 % 21.843.795
a IVA a Pagar. 45.187.639
La cuenta IVA DF 10 % fue debitada (disminución de Pasivo), por el hecho de

ser liquidada totalmente, por ese valor.

La cuenta IVA CF 10 % fue acreditada (disminución de Activo), por disminuir en
esa cuantía, para saldar parte de la deuda con el Fisco.
La cuenta IVA a Pagar fue acreditada (origen de Pasivo) para representar la
deuda que el comerciante asume con el Fisco, por no haber podido compensar
su deuda en su totalidad.
Al mayorizar este registro, las cuentas quedarían en el Libro Mayor del modo
siguiente:
IVA CF 10 %

03-11-09 Según factura N° 13.636.364 13.636.364
10-11-09 Según factura N° 863.456 14.499.820
14-11-09 Según factura N° 4.876.345 19.376.165
19-11-09 Según factura N° 29.863 19.406.028
26-11-09 Según factura N° 68.278 19.474.306
28-11-09 Según factura N° 2.369.489 21.843.795
Total 21.843.795 21.843.795 0
IVA DF 10 %

03-11-09 Según factura N° 4.553.569 4.553.569
05-11-09 Según factura N° 1.600.259 6.153.828
07-11-09 Según factura N° 1.203.489 7.357.317
11-11-09 Según factura N° 22.803.489 30.160.806
13-11-09 Según factura N° 8.289.786 38.450.592
14-11-09 Según factura N° 5.100.206 43.550.798
18-11-09 Según factura N° 3.024.863 46.575.661
21-11-09 Según factura N° 7.326.843 53.902.504
24-11-09 Según factura N° 1.563.890 55.466.394
25-11-09 Según factura N° 2.039.478 57.505.872
28-11-09 Según factura N° 5.169.236 62.675.108
30-11-09 Según factura N° 4.356.326 67.031.434
Total 67.031.434 67.031.434 0
IVA A PAGAR

30-11-09 Según comprobante N° 45.187.639 45.187.639
Total 45.187.639
Tanto las cuentas IVA CF 10 % e IVA DF 10 %, quedan con saldo cero o cancelado.
La cuenta IVA A PAGAR se origina para representar la deuda asumida por el

comerciante con el Fisco.

SUPUESTO 3:
La empresa comercializa solo artículos gravados con el IVA 10 % pero tiene

compra de servicios, gravadas con el IVA 5 %.
Supongamos que los saldos de las cuentas sean los siguientes:
IVA CF 10 %

03-11-09 Según factura N° 3.636.364 3.636.364
10-11-09 Según factura N° 63.456 3.699.820
14-11-09 Según factura N° 876.345 4.576.165
19-11-09 Según factura N° 49.863 4.626.028
26-11-09 Según factura N° 78.278 4.704.306
28-11-09 Según factura N° 92.489 4.796.795
Total 4.796.795
IVA DF 10 %

03-11-09 Según factura N° 53.569 53.569
05-11-09 Según factura N° 60.259 113.828
07-11-09 Según factura N° 23.489 137.317
11-11-09 Según factura N° 22.489 159.806
13-11-09 Según factura N° 9.786 169.592
14-11-09 Según factura N° 100.206 269.798
18-11-09 Según factura N° 24.863 294.661
21-11-09 Según factura N° 26.843 321.504
24-11-09 Según factura N° 63.890 385.394
25-11-09 Según factura N° 39.478 424.872
28-11-09 Según factura N° 69.236 494.108
30-11-09 Según factura N° 4.326 498.434
Total 498.434
IVA CF 5 %

03-11-09 Según factura N° 119.048 119.048
05-11-09 Según factura N° 142.857 261.905
Total 261.905
En esta situación, los valores a favor del comerciante, IVA CF 10 % e IVA CF 5 %,

sumados, superan al IVA DF 10 %.
Ocurre entonces la compensación, con el registro contable siguiente:

IVA DF 10 % 498.434
a IVA CF 5 % 261.905
a IVA CF 10 %. 236.529
Se debita la cuenta IVA DF 10 % para cancelar la obligación con el Fisco

(disminución de Pasivo).
Se acredita la cuenta IVA CF 5 % (disminución de activo) por su valor total
porque la Ley no permite que esta pueda acumularse mes a mes como la del IVA
CF 10 %, porque el comerciante no vende productos gravados al 5 %.
Se acredita la cuenta IVA CF 10 % (disminución de activo) por la diferencia nada
más, para poder compensar el débito fiscal.
Los saldos en el mayor de cada una de ellas, quedarían de la siguiente

manera:
IVA CF 10 %

03-11-09 Según factura N° 3.636.364 3.636.364
10-11-09 Según factura N° 63.456 3.699.820
14-11-09 Según factura N° 876.345 4.576.165
19-11-09 Según factura N° 49.863 4.626.028
26-11-09 Según factura N° 78.278 4.704.306
28-11-09 Según factura N° 92.489 4.796.795
30-11-09 Según comprobante 236.529 4.560.266
Total 4.796.795 236.529
IVA DF 10 %

03-11-09 Según factura N° 53.569 53.569
05-11-09 Según factura N° 60.259 113.828
07-11-09 Según factura N° 23.489 137.317
11-11-09 Según factura N° 22.489 159.806
13-11-09 Según factura N° 9.786 169.592
14-11-09 Según factura N° 100.206 269.798
18-11-09 Según factura N° 24.863 294.661
21-11-09 Según factura N° 26.843 321.504
24-11-09 Según factura N° 63.890 385.394
25-11-09 Según factura N° 39.478 424.872
28-11-09 Según factura N° 69.236 494.108
30-11-09 Según factura N° 4.326 498.434
30-11-09 Según comprobante N° 498.434 0
Total 498.434 498.434

IVA CF 5 %

03-11-09 Según factura N° 119.048 119.048
05-11-09 Según factura N° 142.857 261.905
30-11-09 Según comprobante 261.905 0
Total 261.905 261.905
OBSERVACION:
En caso que el comerciante comercialice artículos gravados con el 5 y
10 % respectivamente, se seguirán los mismos pasos presentados con
anterioridad, cuidando si resulta una compensación o una liquidación.
DESPUÉS DE HABER TRABAJADO EN EL LIBRO DIARIO, EFECTUAR LOS

PASES AL MAYOR Y ACTUALIZAR LOS REGISTROS AUXILIARES, UD.
ESTARÁ PREPARADO PARA REALIZAR INFORMES CONTABLES BÁSICOS
(BALANCE GENERAL Y CUADRO DE RESULTADOS) QUE SERÁ LO QUE
DESARROLLAREMOS EN EL MODULO SIGUIENTE.
m4 material
Material Básico:

AGR – Servicios Gráficos, 2008, (Cap. 9 y 14)
m4 actividades
m4 | actividad 1
Casa “El Zapatero”
A continuación, le presento las operaciones realizadas por el Sr. JJ,

propietario de la casa “El Zapatero”.
Se le solicita a Ud. que las lea con atención, para luego:
a) Registrar las operaciones en el Libro Diario.

b) Registrarlas luego en el Libro Mayor.
c) Registrar las fichas de mercaderías de cada artículo.
d) Registrar las fichas auxiliares de clientes.
OPERACIONES COMERCIALES DE LA CASA EL ZAPATERO.
02 – 11 – 09: Casa El Zapatero inicia sus operaciones comerciales, con los

siguientes valores y obligaciones:
Dinero en efectivo, G 50.000.000.-

Artículos varios para la venta:
• 500 Pares calzados para damas a G 25.000 c/par, IVA incluído 10 %
• 500 Pares calzados para caballeros a G 35.000 c/par, IVA incluido 10 %
• 500 Pares calzados para niños a G 15.000 c/par, IVA incluido 10 %
Varios muebles para ser usados en el negocio, valorados en G 15.000.000, IVA

incluido 10 %, adquiridos a crédito (15 días) a sola firma. Se debe la totalidad de
la factura.
03 – 11 – 09: Se procede a la apertura de una Cuenta Corriente en el Banco

Regional S.A. con un depósito inicial de G 25.000.000 en efectivo.
04 – 11 – 09: Se abona al Lic. ZZ la suma de G 1.250.000 IVA incluido 10 %, por

los trámites previos realizados para la apertura del negocio. El pago se realiza en
efectivo.
05 – 11 – 09: Ventas contado del día:

El total de la factura es percibido en un cheque c/HSBC.
05 – 11 – 09: Se firma contrato de alquiler con el Sr. Juan Morales, el precio se

fija en G 1.312.500 IVA incluido 5 % mensuales, se abonan además, dos meses
de alquiler, en forma adelantada y la garantía exigida por el propietario del local,
que corresponde a un mes de alquiler. El pago se realiza emitiendo cheque de la
cuenta corriente del Banco Regional SA.
06 – 11 – 09: Se deposita en cuenta corriente del Banco Regional SA, lo recaudado

por ventas hasta la fecha 05 – 11 – 09.
07 – 11 – 09: Ventas contado del día:

Se cobra el 40 % en efectivo y el saldo en un cheque cargo Sudameris SA.
07 – 11 – 09: Ventas a crédito del día:

El 40 % del total de la factura, imputar al Cliente Amado Morel y el resto al Cliente

Pedro Mora. La venta se realiza a sola firma por 15 días.

10 – 11 – 09: Se adquiere un nuevo lote de artículos para la venta, de Distribuidora

Real, a sola firma por 30 días:
• 1.500 Pares calzados para dama a G 20.000 c/par, IVA incluído 10 %
• 1.500 Pares calzados para caballeros a G 25.000 c/par, IVA incluido 10 %
• 1.500 Pares calzados para niños a G 18.000 c/par, IVA incluido 10 %

11 – 11 – 09: Ventas al contado del día:
Se cobra en efectivo.

Se cobra en cheque cargo Interbanco.


Se cobra en cheque cargo Continental SA.

16 – 11 – 09: Se cancela la deuda por la compra de los muebles, que son utilizados
en el negocio. Se emite para ello cheque cargo Regional SA.






23 – 11 – 09: Los clientes Amado Morel y Pedro Mora, cancelan sus deudas a
sola firma, en efectivo.
24 – 11 – 09: Se deposita en cuenta corriente del Banco Regional SA, todo lo

ingresado en Caja hasta la fecha 23 – 11 – 09.
25 – 11 - 09: Ventas al contado del día:



28 – 11 – 09: Ventas a crédito del día:

El 20 % del total de la factura, imputar al Cliente Amado Morel y el resto al Cliente

Pedro Mora. La venta se realiza a sola firma por 15 días.
30 – 11 – 09: Se abona el salario al personal. Total planilla bruta, G 3.000.000,

todo el personal está inscripto en el IPS.

30 – 11 – 09: Realizar la compensación o liquidación del IVA.

m4 glosario
D
Diario: libro exigido por Ley al comerciante, en donde registra todas
las transacciones comerciales que realiza, diariamente, semanalmente,
quincenalmente o mensualmente.
F
Ficha de mercaderías: registro auxiliar que permite ver el movimiento de entrada
y salida, de un determinado artículo.
M
Mayor: libro utilizado por el comerciante, en donde cada cuenta es tratada en
forma particular.
Mayor Tradicional: libro mayor con estructura de cuenta en forma de “T”.
Mayor de tres columnas: libro mayor que permite calcular el saldo de cada
cuenta, luego de haber registrado alguna operación.
R
Registro auxiliar de clientes: registro auxiliar que permite ver el movimiento de
compras y pagos que realiza un cliente en particular.
Registro auxiliar de proveedores: registro auxiliar que permite ver el movimiento
de compras y pagos que realiza un comerciante, a su proveedor de mercaderías,
a crédito.
m5
m5 microobjetivos
• Apropiarse de las características de la elaboración de Estados Financieros,

para proporcionar información a la Gerencia y terceros interesados en ellos.
m5 contenidos
CONTENIDOS:
1. Balance de comprobación de Sumas y Saldos.

2. Estructura del Balance de Sumas y Saldos.
3. Balance General de las Cuentas Patrimoniales.
4. Forma de presentación del Balance General.
5. Cuadro demostrativo de Pérdidas y Ganancias.
6. Revalúo y Depreciación de los Bienes del Activo Fijo.
7. Cálculo del Impuesto a la Renta.
8. Asientos de Liquidación de las Cuentas de Pérdidas y Ganancias.
9. Asiento de Cierre de las Cuentas Patrimoniales.
10. Asiento de Reapertura de las Cuentas Patrimoniales.

Introducción:
Porque el ser humano puede equivocarse,

los registros contables deben ser
comprobados en forma periódica. Estos
informes perderían todo su valor, si no
tuvieran la seguridad que las cantidades
consignadas en distintas cuentas, fuesen
correctas. Veremos a continuación, formas
de realizar estos controles.
1 – Balance de Comprobación de Sumas y Saldos:
La palabra “balance” deriva del vocablo “balanza”, equilibrio que debe existir entre
lo anotado en el debe y en el haber.
Este balance, tiene como objeto comprobar que las cantidades registradas en el
libro Diario, han sido pasadas en forma correcta al libro Mayor.
Se fundamenta en el método de la Partida Doble, es decir que, toda cantidad o
cantidades anotadas en el debe de cualquier registro, tendrán su equivalencia
o deberá ser igual a la cantidad o cantidades anotadas en el haber del mismo
registro.
El Balance de Comprobación o de Sumas y Saldos, se elabora con todas las
cuentas abiertas en el libro Mayor, con sus respectivos importes deudores y
acreedores y el saldo que resulte de éstos.
Tiene como finalidad, comprobar si el pase de los asientos del Diario al Mayor
están hechos en forma correcta, por eso se denomina “balance de comprobación
de sumas y saldos”.
Generalmente, se elabora en forma mensual, por eso se lo llama también “Balance
mensual de números o de sumas”
2 – Estructura del Balance de Sumas y Saldos:
Balance de Sumas y Saldos Practicado Al 31 de …………. De 2009
FOLIOS CUENTAS SUMAS SALDOS

(1) (2) DEBITO CREDITO DEUDOR ACREEDOR
(3) (4) (5) (6)
TOTALES (7)
REFERENCIAS:
(1) Folio o número de página que corresponde a cuenta anotada en el Mayor, por
orden de aparición.
(2) Espacio para anotar el nombre de las cuentas.
(3) Columna que registra el importe total de los débitos, de cada cuenta.
(4) Columna que registra el importe total de los créditos, de cada cuenta.
(5) Columna para anotar los saldos deudores de las cuentas.
(6) Columna para anotar los saldos acreedores de las cuentas.
(7) Los totales de las sumas deben ser iguales entre sí, y los de saldos iguales
entre sí.

1 - Supongamos que el Libro Mayor registra las cuentas siguientes, con sus
respectivos movimientos, al 30 – 11 – 09
1 CAJA

03-11-09 100.000.000 100.000.000
05-11-09 75.000.000 25.000.000
14-11-09 14.300.000 39.300.000
30-11-09 1.282.067 38.017.933
Total del mes 114.300.000 76.282.067
2 CAPITAL

03-11-09 100.000.000 100.000.000
Total del mes 100.000.000
3 REGIONAL C T A. C T E.

05-11-09 75.000.000 75.000.000
05-11-09 45.000 74.955.000
10-11-09 1.100.000 73.855.000
Total del mes 75.000.000 1.145.000
4 GASTOS BANCARIOS

05-11-09 45.000 45.000
Total del mes 45.000
5 MERCADERIAS

07-11-09 60.000.000 60.000.000
14-11-09 4.800.000 52.200.000
19-11-09 1.250.000 53.950.000
Total del mes 60.000.000 6.050.000
6 IVA CF 10 %

07-11-09 6.000.000 6.000.000
10-11-09 100.000 6.100.000

7 PROVEEDORES

07-11-09 66.000.000 66.000.000
8 HONORARIOS PROFESIONALES

10-11-09 1.000.000 1.000.000
9 VENTAS

14-11-09 13.000.000 13.000.000
19-11-09 8.500.000 21.500.000
10 IVA DF 10 %

14-11-09 1.300.000 1.300.000
19-11-09 850.000 2.150.000
11 COSTO DE VENTA

14-11-09 4.800.000 4.800.000
19-11-09 1.250.000 6.050.000
12 CLIENTES

19-11-09 9.350.000 9.350.000
13 SUELDOS Y JORNALES

30-11-09 1.408.864 1.408.864

14 APORTE PATRONAL

30-11-09 232.463 232.463
15 IPS A PAGAR

30-11-09 359.260 359.260
2 – Transcribimos los totales, al formato del Balance de Sumas y Saldos:
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS, PRACTICADO AL 31 DE NOVIEMBRE DE

2009
FOLIOS CUENTAS SUMAS SALDOS

DEBITO CREDITO DEUDOR ACREEDOR
1 Caja 114.300.000 76.282.067 38.017.933
2 Capital 100.000.000 100.000.000
Regional Cta.
3 75.000.000 1.145.000 73.855.000
Cte.
Gastos
4 45.000 45.000
Bancarios
5 Mercaderías 60.000.000 6.050.000 53.950.000
6 IVA CF 10 % 6.100.000 6.100.000
7 Proveedores 66.000.000 66.000.000
Honorarios
8 1.000.000 1.000.000
Prof.
9 Ventas 21.500.000 21.500.000
10 IVA DF 10 % 2.150.000 2.150.000
Costo de
11 6.050.000 6.050.000
Venta
12 Clientes 9.350.000 9.350.000
Sueldos y
13 1.408.864 1.408.864
Jornales
Aporte
14 232.463 232.463
Patronal
15 IPS a Pagar 359.260 359.260
TOTALES 273.486.327 273.486.327 190.009.260 190.009.260
Se comprueba que existe equilibrio entre las sumas deudoras y las

acreedoras y, por ende, en los saldos. Significa que todos los registros
hechos en el libro Diario, en los cuales existieron equilibrio (debe = haber),
fueron pasados correctamente al libro Mayor.
3 – Balance General de las Cuentas Patrimoniales o Estado de Situación

Patrimonial:
Permite conocer la situación patrimonial de la empresa y su resultado económico.

En él, se describen los bienes que se poseen, las deudas a favor de terceros y el
patrimonio neto.

4 – Forma de Presentación del Balance General:
Generalmente, se lo presenta en forma de “Cuenta”, por su semejanza con una

cuenta del Mayor. A la izquierda aparece el “Activo” y a la derecha el “Pasivo” con
el “Patrimonio Neto”.
Este balance es elaborado a partir de los saldos que arrojan las cuentas del
Mayor, en un determinado periodo de tiempo. Ejemplifiquemos: Tomemos
como ejemplo, los saldos del Balance anterior:
FOLIOS CUENTAS SALDOS

DEUDOR ACREEDOR
1 Caja 38.017.933
2 Capital 100.000.000
3 Regional Cta. Cte. 73.855.000
4 Gastos Bancarios 45.000
5 Mercaderías 53.950.000
6 IVA CF 10 % 6.100.000
7 Proveedores 66.000.000
8 Honorarios Prof. 1.000.000
9 Ventas 21.500.000
10 IVA DF 10 % 2.150.000
11 Costo de Venta 6.050.000
12 Clientes 9.350.000
13 Sueldos y Jornales 1.408.864
14 Aporte Patronal 232.463
15 IPS a Pagar 359.260
TOTALES 190.009.260 190.009.260
Estructuramos la forma de presentación:
BALANCE GENERAL PRACTICADO AL 30 DE NOVIEMBRE DE 2009
ACTIVO G. PASI VO G.
Identificamos cuentas que representen Activos y Pasivos y las ubicamos en

la estructura:
BALANCE GENERAL PRACTICADO AL 30 DE NOVIEMBRE DE 2009
Caja 38.017.933 Proveedores 66.000.000
Regional Cta. Cte. 73.855.000 IVA DF 10 % 2.150.000
Mercaderías 53.950.000 IPS a Pagar 359.260
IVA CF 10 % 6.100.000 Total del Pasivo 68.509.260
Clientes 9.350.000 PATRIMONIO NETO
Capital 100.000.000
Ganancias y Perdidas 12.763.673
Total del Activo 181.272.933 Total Pasivo y P. Neto 181.272.933

Al total del Activo, G 181.272.933, le restamos el total del Pasivo, G 68.509.260
y la cuenta Capital, G 100.000.000, quedando una diferencia de G 12.763.673,
que representa la ganancia obtenida en el mes, debido a que los valores del
Activo, superan a los valores del Pasivo. Si los valores Pasivos superasen
a los Activos, nos encontraríamos frente a una Perdida.
Para corroborar esto, elaboramos el siguiente cuadro:
5 – Cuadro Demostrativo de Ganancias y Pérdidas:
Del Balance de Saldos anterior, tomemos ahora, las cuentas que representan
motivos de pérdidas y ganancias, las reagrupamos entonces, en la estructura
siguiente:
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS AL 30 DE NOVIEMBRE DE 2009
Ventas 21.500.000
Menos Costo de Venta 6.050.000
= Utilidad Bruta sobre Ventas 15.450.000
Menos Gastos Operativos:
Gastos Bancarios 45.000
Honorarios Prof. 1.000.000
Sueldos y Jornales 1.408.864
Aporte Patronal 232.463 2.686.327
= Utilidad del Ejercicio 12.763.673
Se demuestra la utilidad obtenida en el mes de noviembre de 2009, es decir que

coincide con la que se muestra en el Balance General.
Este Estado de Resultados o Pérdidas y Ganancias es, por tanto, un

documento financiero que muestra detalladamente la forma en que se ha
obtenido la utilidad o pérdida del ejercicio.
6 - Revalúo y Depreciación de los Bienes del Activo Fijo.
Son ajustes que deben ser realizados a los considerados “Bienes del Activo
Fijo” o “Inmovilizados” o “Bienes de Uso” (Muebles y Equipos, Maquinarias,
Equipos de Informática, Instalaciones, Vehículos, Inmuebles, etc.) cada año, con
motivo de la culminación de un ciclo económico.
Revaluar un “Activo Fijo” significa, adicionar valor al “Bien”.
Depreciar un “Activo Fijo” significa, restar valor al “Bien” por pérdida de valor
que este sufre con el tiempo (desgaste por el uso).
El Ministerio de Hacienda, establece la forma de Revaluar y Depreciar un Activo

Fijo. Para el Revalúo, toma “índices” establecidos por el Banco Central del
Paraguay, y los transforma en un “Coeficiente de Revalúo”. Para la Depreciación
considera los años de vida útil, de cada Bien.
Estos cálculos generalmente, se realizan a partir del siguiente año, de la
incorporación del Bien, al Activo.
CASO 1:
Calculo el revalúo y la depreciación, al 31 de diciembre de 2009 de los

siguientes bienes, incorporados en el año 2008:

Muebles y Equipos G 25.500.000
Equipos de Informática G 18.000.000
Vehículos G 70.000.000
• Coeficiente de revalúo, establecido para el año 2009: 1,0509 (supuesto)

• Años de vida útil:
Muebles y Equipos 10 años

Equipos de Informática 4 años
Vehículos 5 años
Cálculo Del Revalúo:
Valor
Bienes Revalúo
Revaluado
Muebles y Equipos G 25.500.000 X 1,0509 = 26.797.950 1.297.950
Equipos de
G 18.000.000 X 1,0509 = 18.916.200 916.200
Informática
Vehículos G 70.000.000 X 1,0509 = 73.563.000 3.563.000
Total Revalúo 5.777.150
• Se multiplica el saldo inicial de cada una de las cuentas, por el coeficiente de

revalúo, para obtener el valor revaluado.
• Se resta del valor revaluado, el saldo inicial de cada cuenta, obteniéndose así
el revalúo por el año 2009.
• Se registra contablemente este hecho:
Muebles y Equipos 1.297.950

Equipos de Informática 916.200
Vehículos 3.563.000
a Reserva de Revalúo 5.777.150
Correspondiente al año 2009
• Se debitaron las cuentas que representan “Bienes de Uso” (aumentos de

Activos) por el cálculo del Revalúo.
• Se acredita la cuenta “Reserva de Revalúo” que representa un pasivo, por
la obligación que tiene el comerciante de efectuar estos cálculos, cada año.
• El Libro Mayor muestra:
MUEBLES Y EQUIPOS

02-01-08 25.500.000 25.500.000
31-12-09 1.297.950 26.797.950
Total 26.797.950
EQUIPOS DE INFORMÁTICA

02-01-08 18.000.000 18.000.000
31-12-09 916.200 18.916.200
Total 18.916.200

VEHÍCULOS

02-01-08 70.000.000 70.000.000
31-12-09 3.563.000 73.563.000
Total 73.563.000
RESERVA DE REVALUO

31-12-09 5.777.150 5.777.150
Total 5.777.150
CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN:
Bienes Valor Revaluado Cuota de Depreciación Anual

Muebles y Equipos 26.797.950 % 10 2.679.795
Equipos de Informática 18.916.200 % 4 4.729.050
Vehículos 73.563.000 % 5 14.712.600
Total 22.121.445
• Se divide el valor revaluado entre los años de vida útil de cada Bien. Los años
de vida útil de los Bienes de Uso, los fija el Ministerio de Hacienda.
• Se registra contablemente este hecho:
Depreciaciones del Ejercicio 2009 22.121.445

a Depreciaciones Acumuladas 22.121.445
• Se debita la cuenta “Depreciaciones del Ejercicio 2009” que representa el

gasto, por la pérdida de valor de los “Bienes de Uso”, en el año 2009.
• Se acredita la cuenta “Depreciaciones Acumuladas” (origen de pasivo)
que representa deuda u obligación con el fisco, en donde se irán acumulando
año tras año, las pérdidas por desgate que sufren los “Bienes de Uso”,
hasta cumplirse los años de vida útil que cada uno tiene.
7 - Cálculo del Impuesto a la Renta.
• Una vez que se hayan realizado todos los ajustes de cuentas, por la finalización
del periodo o ciclo económico, se elabora el Balance General.
• Si el resultado arroja ganancia, se deberá abonar al Fisco, el 10 % de esta, en
concepto de “Impuesto a la Renta”, o “Impuesto a las Ganancias”.

CASO 1:
SALDOS AL 31-12-09
CUENTAS SALDOS
DEUDOR ACREEDOR
Caja 40.580.000
Capital 200.000.000
Regional Cta. Cte. 35.000.000
Mercaderías 173.450.000
IVA CF 10 % 4.100.000
Equipos de Informática 18.916.200
Sueldo del Propietario 42.000.000
Ventas 303.636.659
Costo de Venta 66.050.000
Clientes 9.350.000
Aporte Patronal 2.789.551
IPS a Pagar 359.260
Reserva de Revalúo 5.777.150
Depreciaciones 2009 22.121.445
Depreciaciones Acum. 22.121.445
TOTALES 531.894.514 531.894.514
Identificamos cuentas que representen Activos y Pasivos y las ubicamos en

la estructura:
BALANCE GENERAL PRACTICADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
Caja 40.580.000 IPS a Pagar 359.260
Regional Cta. Cte. 35.000.000 Total del Pasivo 359.260
Mercaderías 173.450.000 PATRIMONIO NETO
IVA CF 10 % 4.100.000 Capital 200.000.000
Muebles y Equipos 26.797.950 Reserva de Revalúo 5.777.150
Ganancias y
Equipos de Informática 18.916.200 153.499.295
Perdidas
Vehículos 73.563.000 Total Patrimonio Neto 359.276.445
(-)Depreciaciones
22.121.445
Acum.
Clientes 9.350.000
Total del Activo 359.635.705 Total Pasivo y PNeto 359.635.705

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
Ventas 303.636.659
Depreciaciones 2009 22.121.445 84.087.364
• Este balance arroja una utilidad de G 153.499.295, se calcula entonces el

“Impuesto a la Renta”:
G 153.499.295 X 10 % = G 15.349.930
Impuesto que deberá ser abonado al Fisco.
• Se registra contablemente:
Impuesto a la Renta 15.349.930

a Dirección General de Recaudaciones 15.349.930
• Se debita la cuenta “Impuesto a la Renta” por representar un gasto (motivos

de gastos o perdidas se registran en el debe)
• Se acredita la cuenta “Dirección General de Recaudaciones” por
representar el origen de pasivo (obligación de pagar el impuesto dentro
de los primeros meses del siguiente año).
ESTAS DOS CUENTAS SE TRASLADAN TAMBIÉN A LOS ESQUEMAS

ANTERIORES, ES DECIR, AL BALANCE GENERAL Y AL CUADRO DE
RESULTADOS Y SE TIENE UNA NUEVA SITUACIÓN:
BALANCE GENERAL PRACTICADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
Caja 40.580.000 IPS a Pagar 359.260
Dirección Gral.
Regional Cta. Cte. 35.000.000 15.349.930
Recaud.
Mercaderías 173.450.000 Total del Pasivo 15.709.190
IVA CF 10 % 4.100.000 PATRIMONIO NETO
Muebles y Equipos 26.797.950 Capital 200.000.000
Equipos de
18.916.200 Reserva de Revalúo 5.777.150
Informática
Vehículos 73.563.000 Ganancias y Perdidas 138.149.365
(-) Depreciaciones
22.121.445 Total Patrimonio Neto 343.926.515
Acum.
Clientes 9.350.000
Total del Activo 359.635.705 Total Pasivo y P. Neto 359.635.705

Por convencionalismo a la cuenta Depreciaciones Acumuladas (siendo una
cuenta pasiva) se la coloca con signo menos en el Activo, indicando con
esto la disminución de valor que sufren los bienes del Activo Fijo.
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
Ventas 303.636.659
Depreciaciones 2009 22.121.445
Impuesto a la Renta 15.349.930 99.437.294
8 - ASIENTOS DE LIQUIDACIÓN DE LAS CUENTAS QUE ARROJARON

PÉRDIDAS Y GANANCIAS, EN EL EJERCICIO ECONÓMICO.
• Por la finalización del ejercicio económico, las cuentas de resultados,

aquellas que representaron pérdidas y ganancias, deben ser liquidadas, es
decir, deben ser canceladas y, en su caso, ser nuevamente habilitadas en el
siguiente ejercicio, cuando se las requieran.
• Para la cancelación de las cuentas que arrojaron pérdidas, se procede así:

a Costo de Venta 66.050.000
a Gastos Bancarios 270.000
a Sueldo del Propietario 42.000.000
a Sueldos y Jornales 16.906.368
a Aporte Patronal 2.789.551
a Depreciaciones 2009 22.121.445
a Impuesto a la Renta 15.349.930
Por la finalización del periodo económico 2009
• Fueron acreditadas todas las cuentas que representan gastos o pérdidas,

precisamente para cancelarlas.
• Fue debitada la cuenta “Ganancias y Pérdidas” por el total de las cuentas
que arrojaron pérdida en el ejercicio.
• Para la cancelación de las cuentas que arrojaron ganancias (en este caso
solo una representa ese concepto) se procede así:
Ventas 303.636.659
a Ganancias y Perdidas 303.636.659
Por la finalización del periodo económico 2009
• Fue debitada la cuenta “Ventas” para poder cancelarla.

• Fue acreditada la cuenta “Ganancias y Pérdidas” por el total de la cuenta
que arrojó ganancia en el ejercicio.

SE MAYORIZA LA CUENTA “GANANCIAS Y PERDIDAS”:
GANANCIAS Y PÉRDIDAS

31-12-09 165.487.294 165.487.294
31-12-09 303.636.659 138.149.365
Total 165.487.294 303.636.659
• El saldo de G 138.149.365 es el que está expresado en el Balance General y

la misma cantidad muestra el correspondiente cuadro de resultados.
• Esta ganancia se suma al Capital, ya existente, es decir, se Capitaliza la
utilidad obtenida, por medio del asiento siguiente:

a Capital 138.149.365
Por la utilidad obtenida en el 2009
• Después de mayorizar este asiento, las cuentas Ganancias y Pérdidas y

Capital, quedan:
GANANCIAS Y PÉRDIDAS

31-12-09 165.487.294 165.487.294
31-12-09 303.636.659 138.149.365
31-12-09 138.149.365 0
Total 303.636.659 303.636.659
CAPITAL

31-12-09 200.000.000 200.000.000
31-12-09 138.149.365 338.149.365
Total
9 - Asiento de Cierre de las Cuentas Patrimoniales.
• Las cuentas que representan al patrimonio, es decir, las que se expusieron

en el Balance General, deben ser cerradas “momentáneamente” por la
finalización del ejercicio económico; las mismas serán reabiertas al inicio del
siguiente ejercicio fiscal.
• Para el cierre, contablemente se procede así:

IPS a Pagar 359.260
Dirección General de Recaudaciones 15.349.930
Capital (más la utilidad obtenida) 338.149.365
Depreciaciones Acumuladas 22.121.445
a Caja 40.580.000
a Regional Cta. Cte. 35.000.000
a Mercaderías 173.450.000
a IVA CF 10 % 4.100.000
a Muebles y Equipos 26.797.950
a Equipos de Informática 18.916.200
a Vehículos 73.563.000
a Clientes 9.350.000
Por la finalización del ejercicio económico 2009
• Todas las cuentas del pasivo fueron debitadas para que puedan ser saldadas
en forma momentánea y proceder al cierre de las mismas.
• Todas las cuentas del activo fueron acreditadas para que puedan ser saldadas
en forma momentánea y proceder al cierre de las mismas.
10 - Asiento de Reapertura de las Cuentas Patrimoniales.
Las cuentas patrimoniales son abiertas nuevamente al iniciarse un nuevo periodo

económico, por representar precisamente valores del comerciante.
En nuestro ejemplo será:
Asunción, 2 de enero de 2010

Caja 40.580.000
Regional Cta. Cte. 35.000.000
Mercaderías 173.450.000
IVA CF 10 % 4.100.000
Equipos de Informática 18.916.200
Clientes 9.350.000
IPS a Pagar 359.260
Dirección General de Recaudaciones 15.349.930
Capital 338.149.365
Depreciaciones Acumuladas 22.121.445
Por el inicio del periodo fiscal 2010
• Las cuentas activas volvieron nuevamente a ser debitadas y las pasivas

acreditadas.
COMO SEGURAMENTE USTED SE HA DADO CUENTA, TODO EL PROCESO

CONTABLE VOLVERA A REPETIRSE AL INICIARSE UN NUEVO CICLO
ECONOMICO.
HEMOS VISTO, EN FORMA DETALLADA TODO LO QUE ACONTECE, PASO
A PASO DENTRO DE ESTE PROCESO.
ESTOS MODULOS SIRVEN DE BASE, A LAS DISCIPLINAS AFINES, QUE
TIENEN QUE VER CON LA CONTABILIDAD, QUE SERAN DESARROLLADAS
POSTERIORMENTE EN OTROS NIVELES.

LO ALIENTO NUEVAMENTE A LA CONTINUIDAD DE SU PROPIO PROCESO
DE APRENDIZAJE QUE LE BRINDARA EN EL FUTURO, EXCELENTES
LOGROS.
m5 material
Material Básico

AGR – Servicios Gráficos, 2008, (Cap. 9 y 14)
m5 actividades
m5 | actividad 1
Una tarea que requiere de atención
A partir de las operaciones siguientes, se le solicita que realice:
a) Registre en el Libro Diario.

b) Registre en el Libro Mayor.
c) Elabore Balance de Sumas y Saldos,
d) Elabore el Balance General.
e) Elabore el Estado de Resultado.
02 – 11 – 09: Inicio mis operaciones comerciales, con los siguientes valores y

obligaciones:
Dinero en efectivo, G 50.000.000.-
Varios cheques cargo otros bancos, G 40.000.000.-
Artículos varios para la venta, adquiridos de Importadora El Amigo SA.
• 1500 Art. XX a G 27.500 c/u, IVA incluido 10 %
• 1500 Art. ZZ a G 11.000 c/u, IVA incluido 10 %
• 1500 Art. RR a G 16.500 c/u, IVA incluido 10 %
Debo aun el 40 % del total de la factura, a sola firma por 15 días.

Varios muebles para ser usados en el negocio, valorados en G 15.000.000, IVA
incluido 10 %.
03 – 11 – 09: Se procede a la apertura de una Cuenta Corriente en el Banco

Regional S.A. con un deposito inicial de G 50.000.000 en efectivo mas los
cheques de terceros. El Banco debita el importe que corresponde a dos talonarios
de cheques, G 40.500 c/u, IVA incluido 10 %.

04 – 11 – 09: Se abona al Lic. Luis Breglia la suma de G 1.750.000 IVA incluido
10 %, por los trámites previos realizados para la apertura del negocio. El pago se
realiza en cheque c/Regional S.A.
05 – 11 – 09: Se firma contrato de alquiler con el Sr. NN. El precio se fija en G
1.050.000 IVA incluido 5 % mensuales. Se emite cheque c/Regional S.A. por el
que corresponde al presente mes, más un mes que corresponde a la garantía de
alquileres, exigida por el propietario del local.
07 – 11 – 09: Ventas contado, de la semana comprendida entre el día 1° y 7 de

noviembre:
• 500 Art. XX con el 100 % de recargo.
• 500 Art. ZZ con el 150 % de recargo.
• 500 Art. RR con el 175 % de recargo.
07 – 11 – 09: Ventas crédito, de la semana comprendida entre el día 1° y 7 de

noviembre:
• 75 Art. XX con el 100 % de recargo sobre el precio de venta al contado.
• 50 Art. ZZ con el 100 % de recargo sobre el precio de venta al contado.
• 25 Art. RR con el 100 % de recargo sobre el precio de venta al contado.
El 40 % de las ventas se imputan al Sr. Juan Pérez el 30 %, al Sr. Carlos López

y el saldo al Sr. Daniel Ortiz, a sola firma por 15 días.

10 – 11 – 09: Se adquiere un nuevo lote de artículos para la venta, de Distribuidora

Real, a sola firma por 30 días:2.500 Art. XX a G 15.125 c/u, IVA incluido 10 %,
3.500 Art. ZZ a G 10.780 c/u, IVA incluido 10 %,1.500 Art. RR a G 13.750 c/u, IVA
incluido 10 %
14 – 11 – 09: Ventas contado, de la semana comprendida entre el día 9 y 14 de

noviembre:
• 500 Art. XX.
• 750 Art. ZZ.
• 250 Art. RR.
14 – 11 – 09: Ventas crédito, de la semana comprendida entre el día 9 y 14 de

noviembre:
• 375 Art. XX.
• 150 Art. ZZ.
• 125 Art. RR.
El 100 % del total se imputa al cliente Sr. Juan Pérez.

16 – 11 – 09: Se cancela la deuda con el proveedor El Amigo SA., en cheque c/

Regional SA.

noviembre:
• 100 Art. XX.
• 275 Art. ZZ.
• 125 Art. RR.
noviembre:
• 150 Art. XX.
• 200 Art. ZZ.
• 100 Art. RR.
El 60 % imputar al cliente Marco Morel y el saldo al cliente Luis García.
21 – 11 – 09: Los clientes Juan Pérez, Carlos López y Daniel Ortiz cancelan sus
deudas a sola firma, en efectivo.
23 – 11 – 09: Se deposita en cuenta corriente del Regional, todo el efectivo

recaudado por ventas hasta el día 21 – 11 – 09

noviembre:
• 100 Art. XX.
• 100 Art. ZZ.
• 100 Art. RR.

noviembre:
• 50 Art. XX.
• 50 Art. ZZ.
• 50 Art. RR.
El 100 % imputar al cliente Juan Pérez.
30 – 11 – 09: Provisionar el pago del salario del personal. Tres empleados que
perciben salario mínimo cada uno G 1.408.864 c/u. Todo el personal esta inscripto
en el IPS. Provisionar además el aguinaldo proporcional correspondiente.
30 – 11 – 09: El propietario retira su salario, G 5.000.000 en efectivo.
30 – 11 – 09: Provisionar la liquidación del IVA.


m5 glosario
B
Balance: equilibrio entre el debe y el haber.
Balance General: muestra rendimiento económico, a través de la diferencia
entre Activo y Pasivo.
C
Cuadro de Resultados o Estado de Resultado: corrobora el resultado
obtenido en el Balance General.
D
Depreciación: perdida valor de una cosa mueble, por uso, por desgaste natural.
R
Revalúo: dar un nuevo valor a un bien.
e va l u ac ión
La versión impresa no incluye las actividades obligatorias. Las mismas se

encuentran disponibles directamente en plataforma.

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3 – Elementos Patrimoniales: Activos y Pasivos

En el Patrimonio se distinguen, dos tipos

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• Dinero disponible en una Cuentas financieras que pagar.

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Considerando que la empresa es una personalidad distinta del propietario,

Valores positivos (Activos) Valores negativos (Pasivos)

Sumemos los valores Activos:

Dinero en efectivo 75.000.000

Sumemos ahora los valores Pasivos:

Deuda por muebles 2.500.000

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Técnicamente, al Patrimonio Neto, se lo llama también CAPITAL.

No debe pensar que cuando se habla de Capital, solo se hace referencia

Ejemplifiquemos esta situación en la ecuación:

5 – Variación y Composición del Patrimonio Neto:

El Patrimonio Neto tiene durante la vida de la empresa, variaciones, por

a) En el momento de iniciarse la empresa, está constituido por el Capital

b) Sufre, a lo largo de la vida empresarial, modificaciones, que derivan

UCP | LICENCIATURA en MARKETING | contabilidad general empresarial - pag.14

1. Si los beneficios son retirados totalmente por el propietario,

2. Si con los resultados (ganancias o pérdidas), se decide

En consecuencia el Patrimonio Neto se compone así:

Debido a las transacciones comerciales,