EL CICLO DEL PROCESO CONTABLE

Proceso contable.- Es el conjunto de fases que se debe cumplir para un eficiente control económico y financiero de la entidad. Estas fases son: y y y y y y y y y y Estado de situación financiera. Documentos soporte. Libro diario. Libro mayor. Balance de comprobación simple. Ajustes. Balance de comprobación ajustado. Estado de resultado. Estado de flujo del efectivo. Estado de ganancias retenidas.

De manera grafica se presenta de la siguiente manera:

se irán incorporando y comentando términos específicamente contables. Cada cuenta se titula en función del concepto que exprese. Conforme se vaya avanzando en la exposición de este capítulo. se registrarán en el Diario todas las operaciones que se realicen. al mismo tiempo. La cuenta es el instrumento del que se vale la contabilidad para aplicar el principio de dualidad. En el Debe se anotan los empleos y en el Haber. mediante asientos. Así: Debe Empleos o aplicaciones Concepto 999 999 Haber Recursos u orígenes En contabilidad se dice que una cuenta: se abre cuando se titula. es conveniente hacer un breve inciso para hablar de las cuentas. es la descrita por Fray Luca Pacioli . Las cuentas Antes de pasar a explicar cómo se registran las operaciones en el libro Diario y las variaciones que experimenta cada concepto en el libro Mayor. la empresa registra contablemente las operaciones que día a día realiza en el libro Diario y. si la anotación se realiza en el Haber. se le conoce con el nombre de Debe y a la de la derecha. Libro Diario En orden cronológico. acredita o data. que se emplean habitualmente. que a lo largo del tiempo se ha ido perfeccionando. se carga. Mediante esta técnica.Registro contable Se puede efectuar de distintas maneras ya convenidas. que de manera simplificada se simboliza mediante la forma T. La representación de éstos se efectuará mediante anotaciones como la que sigue: . Cada elemento que interviene en l a realidad económica de la empresa se representa mediante una cuenta. anota los movimientos incrementos y disminuciones que experimentan los distintos elementos en el libro Mayor. adeuda o debita cuando se efectúa una anotación en el Debe y se abona. los recursos. A la parte de la izquierda. con el de Haber. pero la técnica más extendida y habitual.

m. la suma de los importes de las cuentas cargadas deberá coincidir con la suma de los valores de las cuentas abonadas. Se pide: Distinguir los recursos y empleos de estas transacciones y el registro de estos hechos en el Diario de «MARGA». la empresa «MARGA» realiza las siguientes operaciones: El día 6 pide un préstamo de 100.Concepto Cuenta (o cuentas) cargada Cuenta (o cuentas) abonada Debe Valor Haber Valor Las cuentas cargadas serán las representativas de aquellos elementos que constituyan los empleos de la operación desde el punto de vista de la empresa que efectúa la contabilidad y las cuentas abonadas las que expresen los conceptos correspondientes a los recursos. que le costó 50. En cualquier asiento. El 8 compra al contado una máquina.m.000 u.000 u. EJEMPLO 2 A principios de febrero del año X0. Fecha Empleos (Debe) Recursos (Haber) Préstamo Dinero 6 de febrero Dinero 8 de febrero Máquina Por lo tanto. la representación en el Diario será: 6 de febrero .

El Mayor contiene todas las cuentas que se han ido registrando en el Diario hasta cierta fecha. además. Al valor que presenta una cuenta en una fecha dada se le conoce con el nombre de saldo. si la suma del Debe es inferior a la suma del Haber. Libro Mayor Dado que cualquier empresa efectúa múltiples operaciones. siendo éste el cometido del Mayor. Acreedor. en el libro Mayor se cumplirá que la suma de los saldos deudores coincidirá con la suma de los saldos acreedores y.4. el valor total de las sumas del Debe será igual al importe total de las sumas del Haber.3. Nulo.Concepto Dinero Préstamo Debe 100.000 Haber 1. si la suma del Debe es mayor que la del Haber. El saldo pued e ser: Deudor.000 50. En cualquier fecha. en éstas se habrán ido anotando las alteraciones producidas. Éste viene dado por la diferencia entre la suma del Debe y la suma del Haber de la correspondiente cuenta.000 8 de febrero Concepto Máquina Dinero Debe 50. la valoración de sus elementos será objeto de continuas variaciones. . A través de estos registros será posible conocer el valor por el que figuran las distintas cuentas a esa data. si el valor de ambas sumas coincide.000 Haber 100.

000 u. y que a su patrimonio se ha sumado una máquina nueva valorada en 50.EJEMPLO 3 Se pide: Efectuar los registros que deban anotarse en el Mayor de «MARGA»..000 u.m.000 u.000 u. 50.m.000 u.m. Haber Suma Debe «Préstamo» 100. Haber Día 8 Suma Debe Día 8 Suma Saldo deudor 50.m. «Dinero» 100.m. 50. Haber Día 6 Suma Suma 100. fácilmente se deduce que el dinero se ha incrementado en 50.000 u.000 u. y hallar los saldos de las correspondientes cuentas a día 8 de febrero de X0.m.000 u.m.m. 50.000 u.m.000 u.m.m. que «MARGA» ha contraído una deuda por el préstamo recibido de 100.000 u. Esta información es la que suministra el Mayor. «Máquina» 50. veámoslo: Debe Día 6 Suma Saldo deudor 50. 100. . dado que se han apuntado pocas operaciones. con motivo de las operaciones señaladas en el ejemplo anterior.m.000 u. Antes de realizar ninguna anotación en el Mayor.000 u.m.

. la misma cifra que resulta de agregar todas las sumas del Haber. igual cuantía presenta el único saldo acreedor existente.m..000 u. el total de las sumas del Debe se eleva a 150. Se designa como débito de una cuenta a la suma de su Debe y al total del Haber como crédito de la cuenta. son deudoras las cuentas de «Dinero» y «Máquina» y es acreedora la cuenta de «Préstamo». una cuenta es acreedora si su saldo es acreedor. Por otro lado.Saldo acreedor 100.m. Se puede observar que el total de los saldos deudores asciende a 100.m.. Se denomina cuenta deudora a la que tiene saldo deudor. En el ejemplo visto.000 u. Por el contrario.000 u.

Es posible que el balance de sumas y saldos sea correcto y que. Columnas de: Folio del Mayor de cada cuenta Código y nombres de las cuentas del Mayor de Movimientos deudores y acreedores de las cuentas y suma de estos movimientos. b). de alguien que ha pagado a un proveedor pero le anotó dicho pago a otro. Encabezado Nombre del negocio. sin embargo. Por eso. pero no en la práctica. incluya una contabilidad defectuosa. nombre del documento: Balance comprobación y fecha de preparación. a).Balance de comprobación El balance de comprobación refleja la contabilidad de una empresa u organización en un determinado periodo. Estructura Del Balance de Comprobación: Su rayado está estructurado para contener los siguientes datos. este balance actúa como base a la hora de preparar las cuentas anuales. El balance de comprobación también permite confirmar que la contabilidad de la empresa esté bien organizada. Definición: Es un cuadro o documento contable que enlista los movimientos y los saldos de todas y cada una de las cuentas del Mayor y que se prepara con el objetivo de comparar o verificar si todos los cargos y abonos de los asientos de Diario han sido registrados en las cuentas de Mayor respetando la partida doble. El primer objetivo de este BALANCE es comprobar que no existen Su objetivo: asientos descuadrados en la contabilidad. Saldos deudor y acreedor de las cuentas y suma de estos saldos. Ese sería el caso. El balance sería correcto desde los números. por ejemplo. .

pero al mismo tiempo. en la empresa en cada periodo contable.En es e sentido pode os entende e Balance de comprobación como un documento obligatorio. pues el empresario. puede realizar tantos Balances de comprobación como estime necesarios EJERCICIOS: Al finalizar el periodo contable. puede ser un documento voluntario. Este tipo de ajustes afectan las siguientes cuentas       Caja Bancos Provisiones y deudas de difícil cobro Inventario de mercancías Depreciación acumulada Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos © ¤ § REGULARIZACION DE CUENTAS (A e ). ¦ Clases De A Ajustes ordinarios stes Son los asientos que se realizan con frecuencia.¤ ¤ §¦ ¨ ¥ £ ¢ ¡ ¥   . disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a suvalor real. por cuanto estos valores servirán de base para preparar estados financieros Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario aumentarlos. las cuentas deben presentar su saldo real.

acreditando Caja y debitando la cuenta que corresponda. Ejemplo: El cajero pagó servicios de cafetería por $4. Cuando tal permiso se conceda. en lugar de ajustar el importe del ingreso ordinario originalmente reconocido. esto puede no ser probable hasta que se reciba la contraprestación o hasta que desaparezca u determinada na incertidumbre. No obstante. se debe comparar su valor con el saldo en libros. es necesario disminuir el saldo en el momento del faltante. En algunos casos. Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar riesgos y ventajas significativos. riesgos de la propiedad. son los siguientes: 4000 DEBE 4000 HABER . Asiento de ajuste: CUENTAS GASTOS DIVERSOS Elementos de Aseo y Cafetería Caja Caja General NIC 18. correspondientes a la propiedad. según el concepto que ocasiono el faltante así: Faltante ocasionado por dineros entregados por el cajero y no registrados en libros. valor por el cual se debe realizar un ajuste. la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se reconocerá como un gasto. en una venta a un país extranjero puede existir incertidumbre sobre si el gobierno extranjero concederá permiso para que la contrapartida sea remitida.000 y no los registró. Los ingresos ordinarios se reconocen sólo cuando es probable que la entidad reciba los beneficios económicos derivados de la transacción. Una entidad puede retener riesgos significativos de diferentes formas. hay un faltante por ese valor. la transacción no será una venta y por tanto no se reconocerán los ingresos ordinarios. Por ejemplo. En el asiento de ajuste para llevar el saldo de Caja a su valor real. cuando aparece una incertidumbre relacionada con el cobro de un saldo incluido previamente entre los ingresos ordinarios. la incertidumbre desaparecerá y se procederá entonces al reconocimiento del ingreso ordinario. ocasionados por arqueo: Al verificar la existencia de valores en caja. de forma significativa. NIC 16 Si la entidad retiene.    Ingresos recibidos por anticipado Ingresos por cobrar Costos y gastos por pagar Provisiones para obligaciones laborales Ejercicio: Ajustes a la cuenta Caja. Al efectuar esta comparación se pueden presentar los siguientes casos: El valor total del arqueo de caja puede ser menor que el saldo en libros: En este caso se presenta un faltante por la diferencia. esto es al realizar un arqueo.

o (b) sea separable. etc. (c) cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la instalación es una parte sustancial del contrato. en virtud de una condición pactada en el contrato. que no entran en las condiciones normales de garantía. La vida útil es la duración de tiempo aproximado que e bien será útil para l . El monto de desgaste representa una perdida para la empresa. 5. la cual se presenta en una cuenta de gasto denominada depreciación activo fijo. 4. el cual implica cuotas iguales de desgaste para cada año de vida útil del activo en cuestión. (b) cuando la recepción de los ingresos ordinarios de una determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la obtención. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si. de ingresos ordinarios derivados de la venta posterior de los bienes. y (d) cuando el comprador. NIC38: INTANGIBLES El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. 3. y sólo si.I Provisiones DEPRECIACIÓN Desgaste de los activos fijos (maquinarias. La cuota correspondiente al desgaste del activo fijo se calcula a través del método de depreciación lineal. Depreciación Cargos diferidos Ingresos diferidos E.(a) cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los productos. se cumplen ciertos criterios.) debido al uso y paso del tiempo. y exige la revelación de información específica sobre estos activos. que aún no ha sido completada por parte de la entidad. 2. vehículos. tiene el derecho de rescindir la operación y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de que esto ocurra. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles. y la estimación del valor razonable dependa de variables no se pueden medir. edificio. Las únicas circunstancias en las que podría no ser posible medir de forma fiable el valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinación de negocios se darán cuando el activo intangible surja de derechos legales o contractuales y además: (a) no sea separable.D. por parte del comprador. AJUSTES CONTABLES 1. pero no exista un historial o evidencia de transacciones de intercambio para el mismo activo u otros similares.

así en el balance la cuenta depreciación acumulada se presentara rebajando el valor histórico por el cual esta registrado el bien.ocuparlo como tal. XXXX XXXX XXXX XXXX GASTOS PAGADOS ADELANTADAMENTE Son gastos que la empresa cancela por adelantado con respecto a la fecha durante los cuales se consumen realmente... arriendos... seguros.... Los gastos que se cancelan anticipadamente se clasifican en cuentas de activo. etc. El asiento contable es: Arriendo. Ejemplo: Pagos anticipados de intereses. A medida que pase el tiempo (finalice el mes o periodo contable) debe ir cargándose a resultado la porción que se ha consumido. XXXX XXXX . El valor residual es aquel valor al cual el bien puede venderse o liquidarse una vez concluida su vida útil.valor residual Vida util Métodos de contabilización 1. El asiento contable es: Depreciación activo fijo Depreciación acumulada activo fijo gl: por la depreciación del periodo NOTA: Los activos fijos primero se corrigen monetariamente y posteriormente se procede a calcular su depreciación con los valores ya actualizados a la fecha del balance. así en el balance la cuenta de activo se presentara con el valor de desgaste ya reducido... Cuota depreciación= valor libro activo fijo . servicios...pagados anticipadamente Caja / banco gl: por el pago anticipado de.. etc.Método directo: Implica cargar la cuenta de gasto por la depreciación y abonar(rebajar) directamente la cuenta de activo fijo.Método indirecto: Implica cargar la cuenta de gasto por la depreciación y abonar una cuenta complementaria del activo fijo denominada depreciación acumulada activo fijo. El asiento contable es: Depreciación activo fijo Activo fijo gl: por la depreciación del periodo 2.

es decir..-Metodo directo: Implica cargar a la cuenta de gasto la amortización y abonar (rebajar) directamente la cuenta de activo..... Arriendo.. El asiento contable es: Amortización activo. Amortización acumulada activo..Una vez que va transcurriendo el periodo por el cual hemos cancelado anticipadamente.. derecho a patentes.. así en el balance la cuenta amortización acumulada se presentara rebajando el valor h istórico por el cual esta registrado el activo. razón por la cual la empresa estima los periodos en que se debe amortizar.. el asiento contable es: Amortización activo Activo gl: por la amortización del periodo 2.. se realiza el asiento siguiente: Arriendos. Activo.... seguros pagados.. durante este periodo el ítem que fue activado se irá cargando a perdida. pero se caracterizan porque su vida útil es indeterminada. seguros pagados anticipadamente gl: por la cuota efectiva de.. Como la empresa no tiene claro por cuánto tiempo estos gastos..... derechos de marca. le proporcionaran beneficios.. Amortizar implica un proceso de llevar o trasladar periódicamente cuentas de activos a cuentas de resultado.. se apoya en lo establecido en la ley en amortizarlos entre 3 y 6 años.... etc.. gl: por la amortización del periodo Al término de su vida útil procederá el siguiente asiento: Amortización acumulada activo. gastos de investigación y desarrollo.... Ej: Gastos de organización y puesta en marcha...-Metodo indirecto: Implica cargar la cuenta de gasto por la amortización y abonar una cuenta complementaria del activo denominada amortización acumulada activo........ 1. gl: cierre por la amortización final del activo XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX . XXXX XXXX CARGOS DIFERIDOS Son pagos adelantados.... así en el balance la cuenta de activo se presentara con el valor de amortización del periodo ya reducido.

seguros. intereses. por lo tanto. y una vez que ha agotado todas las posibilidades de cobro.. etc.cobrados anticipadamente Arriendo... intereses. representan para esta una obligación hasta que no se hagan efectiva la prestación del servicio por parte de la empresa.... NOTA: Lo cobrado anticipadamente es un pasivo para la empresa XXXX XXXX XXXX XXXX ESTIMACIÓN DE DEUDORES INCOBRABLES La necesidad de efectuar una estimación de deudas que pueden resultar incobrables..INGRESOS DIFERIDOS corresponden a ingresos que la empresa cobra adelantadamente. intereses ganados gl: por la cuota efectiva de. Luego en la medida que transcurra el tiempo y se preste efectivamente el servicio. acarreara a la empresa una perdida por este concepto. ira disminuyendo el pasivo (obligación) y originando como contrapartida una ganancia real para la empresa. la empresa procederá a castigar la deuda realizando el asiento siguiente: Deudas incobrables Clientes gl: por el castigo de clientes incobrables XXXX XXXX . El asiento por el cobro adelantado es: Caja Arriendo. Ej: Cobro anticipado de arriendos. se realiza el asiento siguiente: Arriendos. En circunstancias de no pago la empresa se enfrenta ante la posibilidad de enviar todo a trámite judicial para efectuar la respectiva cobranza...cobrados anticipadamente gl: por el cobro anticipado de... etc. ya que si alguno de los clientes no paga el monto comprometido..... intereses. viene dada por el riesgo de incobrabilidad que presenta en cierta medida el efectuar ventas al crédito. etc. Una vez que va transcurriendo el periodo por el cual nos han cancelado anticipadamente. Si con el trámite de cobranza la empresa no obtiene buenos resultados.

D. Al año siguiente de haber realizado esta estimación.D.I) > MONTO INCOBRABLE 3. luego para tal efecto. la empresa realiza el siguiente asiento por la estimación de la incobrabilidad: Deudores incobrables Estimación de deudores incobrables gl: por la incobrabilidad de los clientes XXXX XXXX Donde la cuenta estimación de deudores incobrables es una cuenta complementaria del activo. sino que por datos históricos y estadísticos existe un porcentaje de incobrabilidad de las deudas al crédito.I. Al respecto se pueden dar tres situaciones: 1. luego su presentación en el balance Clasificado será rebajando la cuenta activo sobre la cual se efectuó la estimación de incobrabilidad. Existe otra situación en donde la empresa no conoce ni el monto ni el deudor que no cancelara.ESTIMACIÓN DEUDORES INCOBRABLES (E. se realiza la siguiente contabilización E.La cuenta deudas incobrables es una pérdida de la empresa por concepto de incobrabilidad de lo adeudado por el cliente.I.D.D.ESTIMACIÓN DEUDORES INCOBRABLES (E.ESTIMACIÓN DEUDORES INCOBRABLES (E.D. se realiza la siguiente contabilización E.I) < MONTO INCOBRABLE * Para la situación 1. la empresa sabrá exactamente cuanto fue lo que realmente no cancelaron los clientes y deberá compara el monto incobrable con la estimación realizada y contabilizada por la empresa. Clientes gl: ajuste por lo realmente incobrable para el año xx * Para la situación 2.I) = MONTO INCOBRABLE 2. clientes XXXX XXXX XXXX XXXX .

Ajuste balance anterior gl: ajuste por lo realmente incobrable para el año xx XXXX En este caso en términos reales se produjo una sobre estimación respecto a lo determinado el año anterior .

Se provisionan gastos tales como: y y y y Servicios básicos Vacaciones Provisión de indemnización por años de servicio Impuesto a la renta Asiento contable al cierre 31/12 Gasto provisionado Provisión gastos gl: A la fecha de pago pueden darse las siguientes situaciones: XXXX XXXX . XXXX XXXX XXXX PROVISIONES Se crea una provisión por concepto de compromisos o gastos correspondientes al periodo contable y cuyo pago se efectuara en el periodo siguiente. Como cuenta de resultado. se realiza la siguiente contabilización E. Esta situación debe reflejarse aun cuando debamos pagar el próximo periodo. Ajuste balance anterior clientes gl: Ajuste por lo realmente incobrable par el año xx En este caso en términos reales se produjo una subestimación respecto a lo determinado en el año anterior NOTA: En la situación 2 y 3 la estimación no coincidió exactamente.D.I. pudiendo arrojar saldo deudor o acreedor. por lo tanto se produjeron diferencias las cuales fueron absorbidas por la cuenta ajuste balance anterior. Principalmente se genera esta circunstancia porque a la fecha de cierre no sabemos con exactitud el monto o no existe un documento de respaldo. Saldo deudor implica perdida saldo acreedor implica ganancia.* Para la situación 3. dado que el gasto debe quedar contabilizado en el año en que este se origino.

a)casos de provisión fue menor Provisión gasto Ajuste balance anterior Banco/Caja gl: b) casos de estimación fue mayor Provisión gasto Ajuste balance anterior Banco/Caja gl: c) casos de estimación igual al pago Provisión gasto Banco/Caja gl: XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX .

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