DERECHO TRIBUTARIO II

APLICACIÓN Y BASE JURISDICCIONAL

 Para que uno de los enriquecimientos calificado

abstractamente como “renta” genere el impuesto
correspondiente, no basta con que encaje en la
descripción legal (hipótesis de incidencia), SINO
QUE REQUIERE ADEMÁS ALGÚN TIPO DE CONEXIÓN
O VINCULACIÓN CON EL PAÍS, que permita al
Estado atribuirse la jurisdicción.
 JURISDICCIÓN es la potestad tributaria para hacer
tributar ese fenómeno en sus arcas.
BASE JURISDICCIONAL

Los hechos generadores de una obligación tributaria presentan dos aspectos:

 Aspecto subjetivo.- Se centra en las personas que realizan el acto o hecho

gravado.

 Aspecto objetivo. – Se centra en la ubicación especial del hecho.

En consecuencia, se pueden identificar criterios de conexión o vinculación

subjetivos u objetivos.
BASE JURISDICCIONAL: CRITERIOS DE APLICACIÓN
CRITERIOS SUBJETIVOS

Se consideran criterios subjetivos, a todos aquellos criterios que, para decidir

si un hecho económico es o no gravado en el país, atienden a circunstancias
personales.

Atiende a una cualidad personal del perceptor de la renta, la cual

determinará que ese hecho económico genere o no impuesto en determinado
Estado.
CRITERIO SUBJETIVO

PERSONAS FÍSICAS.-

 Nacionalidad y/o ciudadanía.- Criterio de tipo político. Las rentas que

perciben los nacionales del Estado, constituyen hechos gravados para ese
país. Ejem. EEUU, méxico y Francia.

 Domicilio o residencia.- Las rentas que perciben solo los sujetos domiciliados
o residentes constituyen hechos gravados para ese país.
Para definir cuando un sujeto será domiciliado se recurre a limites temporales
u otro elemento (centro de interes vital).
CRITERIO SUBJETIVO

PERSONAS JURÍDICAS.-

 Naturaleza formal.- Atiende a la constitución de la PJ. Son ende nacionales

de un Estado, las empresas que siendo PJ se han constituido en él. Ejem.
America Latina
Variante “domicilio de constitución”

 Naturaleza sustancial.- Deja de lado el lugar constitución. Apunta a descubrir

en que ámbito geográfico radica el poder económico.
Sede social real, principal establecimiento, sede dirección efectiva. Ejem.
Europa,
CRITERIO OBJETIVO

 Este criterio se centra a circunstancias del tipo económico. Ya que, el

derecho a exigir un tributo se fundamente en la “pertinencia” de la actividad
o bien gravado, a la estructura económica de un país determinado.

 Es el país de ubicación del bien o actividad productora de renta , quien esta

habilitado para gravar esa riqueza o renta.
CRITERIO OBJETIVO

 CRITERIO DE FUENTE

El principio territorial de fuente circunscribe la potestad tributaria del país a

las rentas que tengan su fuente en él; las demás rentas serán de “fuente
extranjera”, y, aunque percibidas por nacionales o residentes del país, no
causaran gravamen en él.
IMPUTACIÓN TEMPORAL

 Cualquiera sea la concepción de renta que se tenga, ella siempre es un

fenómeno ubicado en el tiempo.
 En un esquema teórico como consumo o más incremento patrimonial surge el
ideal de gravar la renta percibida por una persona a lo largo de toda su vida,
en un solo gravamen. Lo cual resulta imposible.
 La posibilidad de gravar surge con el concepto de “ejercicio” (lapso de
tiempo en el cual se calcula la renta de la persona).
IMPUTACIÓN TEMPORAL

 En consecuencia, para que un ingreso económico (enriquecimiento)

determine una obligación impositiva (tributar) en cierto momento, no basta
con que encuadre en el concepto abstracto de renta señalado en la Ley, ni
con que tenga, con un país un punto de conexión (vinculación) adoptado como
principio jurisdiccional; será necesario además que sea RENTA DEL EJERCICIO.
IMPUTACIÓN TEMPORAL

 Periodos.-

 Normalmente, los ejercicios que contempla la LIR son anuales, y, muchas

veces coinciden con el año civil. Por lo que, para efectos de financiamiento se
pueden utilizar periodos de tiempo menores, como los periodos que coinciden
con el mes.
IMPUTACIÓN TEMPORAL

 En la imputación temporal existen dos momentos relevantes:

 A) El instante que se adquiere el derecho a un ingreso.

 B) El instante en que se percibe el ingreso.

 Esos momentos dan origen a dos sistemas de imputación: DEVENGADO Y

PERCIBIDO.
SISTEMAS DE IMPUTACIÓN TEMPORAL

 SISTEMA DE DEVENGADO.-

Atiende al momento en que nace el derecho al cobro, a pesar de que no se

haya hecho efectivo.

La sola existencia de un título o derecho a percibir la renta, lleva a

considerarla devengada y por ende imputable a ese ejercicio.
SISTEMAS DE IMPUTACIÓN TEMPORAL

 SISTEMA DEL PERCIBIDO.-

 Atiende al momento de percepción del ingreso (o de cancelación del gasto).

Por percepción no siempre ha de entenderse contacto material de renta
(percepción efectiva), sino el hecho de entrar en la esfera de disponibilidad
del beneficiario.
DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE

 De lo anterior puede sacarse en conclusión que las rentas descritas en la

normativa legal, que se obtiene dentro del ámbito jurisdiccional de un país,
imputable a un determinado ejercicio, constituyen “rentas gravables de dicho
ejercicio”.

 La determinación del impuesto resulta de un proceso que, partiendo de

aquellas rentas gravables del ejercicio, termina en una suma sobre la que
corresponde aplicar la alicuota legal.
DETERMINACIÓN DE BASE IMPONIBLE

El proceso de determinación tiene las siguiente secuencias:

 Categorización de rentas (Rentas brutas en las diversas categorías).

 Determinación de la renta neta de cada categoría.
 Acumulación y compensación de resultados de cada categoría.
 Aplicación de deducciones personales, mínimo no imponible, etc. dando por
resultado la renta neta no imponible, sobre la que se aplica la alicuota legal.
 Posibles créditos contra impuesto, o reducciones del mismo.
APLICACIÓN DE CRITERIOS DE
VINCULACIÓN

• Nuestra LIR combina los CRITERIOS subjetivos y

objetivos, optando por el criterio de domicilio
(art. 6 LIR) y el criterio de fuente (art. 9 LIR).
• Al establecer que independientemente al
domicilio, se encontraran gravado con el IR las
operaciones que califiquen –conforme al art. 9-
como renta de fuente peruana.
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA- DS No 179-2004-EF

Artículo 6°.- Están sujetas al impuesto la totalidad de las

rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que,
conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad
de las personas naturales, el lugar de constitución de las
jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora.

En caso de contribuyentes no domiciliados en

el país, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto
recae sólo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana.
SUJETOS DOMICILIADOS
Art. 7 LIR PERSONAS NATURALES

A) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan

domicilio en el país, de acuerdo con las normas de derecho común.

B) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o

permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días
calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses.

C) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de

representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por
el Sector Público Nacional.
SUJETOS DOMICILIADOS (SD)
Art. 7 PERSONAS JURÍDICAS

D) Las personas jurídicas constituidas en el país.

E) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el

Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en
cuyo caso la condición de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia
u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente
peruana.

H) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se

refieren el tercer y cuarto párrafos del Artículo 14° de la Ley,
constituidas o establecidas en el país.
CRITERIO DE FUENTE

Artículo 9°.- En general y cualquiera sea la

nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos, se
considera rentas de fuente peruana.

Al establecer que independientemente al domicilio,

se encontraran gravado con el IR las operaciones que
califiquen –conforme al art. 9- como renta de fuente
peruana.
ART. 9 SUPUESTOS
A) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de su enajenación, cuando los predios
estén situados en el territorio de la República.
B) Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos están
situados físicamente o utilizados económicamente en el país.
C) Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones,
primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos,
créditos u otra operación financiera, cuando el capital esté
colocado o sea utilizado económicamente en el país; o cuando el
pagador sea un sujeto domiciliado en el país.
D) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades,
cuando la empresa o sociedad que los distribuya, pague o acredite
se encuentre domiciliada en el país.
E) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o
de cualquier índole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
F) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en
territorio nacional.
SUJETOS NO DOMICILIADOS (SND)

 Son sujetos no domiciliados aquellas personas naturales que no cumplen con

lo dispuesto en el artículo 6 de la LIR. Asimismo, son no domiciliados las
personas jurídicas que no son constituidas en el país.
CASO: SUCURSAL/ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Se consideran domiciliadas en el país:

“Las sucursales, agencias u otros establecimientos

permanentes en el Perú de personas naturales o
jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso
la condición de domiciliada alcanza a la sucursal,
agencia u otro establecimiento permanente, en
cuanto a su renta de fuente peruana”.
SUCURSAL / ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE
Simbiosis entre conceptos de domicilio y fuente.


 Razón: Si la norma se limita a aplicar lo referido en artículo 6 LIR, se obliga a

pagar a todas (incluidas sucursales y EP) el impuesto por sus rentas de fuente
mundial (tanto fuente peruana como fuente extranjera) .
 El texto legal precisa que dicha condición de domiciliados para el caso de
sucursales y EP les alcanza únicamente por “sus rentas de fuente peruana”.
 Síntesis: NO RIGE CRITERIO DE DOMICILIO SINO DE FUENTE
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE (EP)

 Expresión persigue abarcar aquellas situaciones en las que estrictamente no

existe un instrumento público de constitución ni un contrato que pueda
permitir inferir la existencia de un “ente” con vida jurídica propia.
CONSTITUYE EP Art. 3 RLIR
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle
total o parcialmente, la actividad de una entidad de
cualquier naturaleza constituida en el exterior: los centros
administrativos, las oficinas, las fábricas, los talleres, los
lugares de extracción de recursos naturales y cualquier
instalación o estructura, fija o móvil, utilizada para la
exploración o explotación de recursos.
2. Cuando una persona actúa en el país a nombre de una
entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior,
si dicha persona tiene, y habitualmente ejerce en el país,
poderes para concertar contratos en nombre de las
mismas.
3. Cuando la persona que actúa a nombre de una entidad
de cualquier naturaleza constituida en el exterior,
mantiene habitualmente en el país existencias de bienes o
mercancías para ser negociadas en el país por cuenta de
las mismas.
NO CONSTITUYE EP (EP) Art. 3 RLIR

•1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a almacenar o exponer bienes o

mercancías pertenecientes a la empresa.
•2. El mantenimiento de existencias de bienes o mercancía pertenecientes a la empresa con
fines exclusivos de almacenaje o exposición.
•3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a la compra de bienes o
mercancías para abastecimiento de la empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier
naturaleza constituida en el exterior, o la obtención de información para la misma.
•4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a realizar, por cuenta de
empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza constituida en el
exterior, cualquier otra actividad de carácter preparatorio o auxiliar.
•5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida
en el exterior, realiza en el país operaciones comerciales por Intermedio de un corredor, un
comisionista general o cualquier otro representante independiente, siempre que el corredor,
comisionista general o representante independiente actúe como tal en el desempeño
habitual de sus actividades. No obstante, cuando ese representante realice más del 80% de
sus actividades en nombre de tal empresa, no será considerado como representante
independiente en el sentido del presente numeral.
•6. La sola obtención de rentas netas de fuente peruana a que se refiere el Artículo 48º de la
Ley.
RECAUDACIÓN DE IR EN SND: MODELOS

Modelo conglobante:- Se aplica cuando el SND actúa

generando rentas de fuente nacional directamente
a través del un EP configurado conforme a las
reglas del régimen normativo del IR.

Modelo Analítico.- Se aplica a los SND que obtienen

rentas de fuente nacional pero que no llegan a ser
considerados como EP para efectos de la legislación
nacional.
MODELO CONGLOBANTE
 En este caso el EP debe pagar el tributo y cumplir con todas las obligaciones
formales exigidas a los sujetos domiciliados, y el IR se estructura como como
uno de periodicidad anual.

 Según el RLIR, el EP deberá cumplir con los deberes formales de inscripción

en el RUC, emisión de comprobantes de pago, llevanza de LyR, cumplir con
determinar y pagar su IR anualmente (55LIR), y realizar pagos a cuenta.

 El SD en Perú no deberá practicar retención.

MODELO ANALÍTICO
 En este caso, ante la falta de relación efectiva entre Administración
Tributaria y esos SND, se establece un régimen impositivo en base al
establecimiento de retenciones en la fuente por parte del comprador o el
usuario que se encuentra domiciliado en el país (agente de retención).
 El IR se aplica de manera aislada por el tipo de renta de fuente nacional
obtenida, de forma que el impuesto se convierte en uno de realización
inmediata.
MODELO ANALÍTICO
 Falla en retenciones.- Este modelo permite que el SND – cuando el
mecanismo de retención no fuera aplicado- proceda a practicar el pago
correspondiente de manera directa.

 Los SND distintos a EP que obtienen rentas de fuente peruana tributan de

manera indirecta bajo mecanismo de retención en la fuente (76 LIR). Salvo
que, la retención no se realice, el SND deberá declarar y pagar el IR de
manera directa.