Residencia fiscal para efectos

tributarios
para efectos tributarios, en especial frente al impuesto de renta, la
residencia de los contribuyentes es un factor importante para determinar
si una persona debe o no pagar impuestos en Colombia, o debe o no
declarar renta.

¿Qué es la residencia fiscal?

La residencia fiscal aplica para toda persona natural que resida en el país y es
relevante para los extranjeros que viven en el país, y para los nacionales que se
han ido al exterior pero continúan teniendo vínculos en nuestro país.

La residencia fiscal es el concepto que permite determinar el vínculo que hay entre
el sujeto pasivo de un impuesto y la facultad impositiva que tiene un estado
respecto a ese sujeto pasivo.

¿Qué implica ser residente fiscal?

Ser residente fiscal implica que la persona se convierte en contribuyente del
impuesto a la renta, y por consiguiente debe cumplir con todas las obligaciones
formales y sustanciales dentro del país.

Igualmente, ser residente fiscal implica que la persona deba declarar todos las
propiedades y los ingresos que tenga dentro y fuera del país, de manera que si un
extranjero es residente fiscal en Colombia, debe declarar los activos que tenga en
Colombia y en el resto de mundo, al igual que debe declarar los ingresos que
obtenga en Colombia y fuera del país.

Ingresos de fuente nacional y fuente extranjera.

Igual sucede con los nacionales colombianos. Si un colombiano es residente fiscal
en Colombia pero tiene propiedades en el exterior y genera ingresos en el exterior,
debe declarar tanto los unos como los otros, estén dentro o fuera del país.

De manera que el estado dice: No importa quién sea usted, pero si es residente en
mi terrario, me debe pagar impuestos por lo que tenga aquí y por lo que tenga en
el resto del mundo.

Luego entran a jugar un papel importante aspectos como los tratados de doble
tributación y descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior, pero es
otro tema que no se aborda en este artículo.

Residencia fiscal en Colombia

¿Quiénes son residentes fiscales en Colombia?
¿Cuándo una un extranjero o un nacional se convierte en residente fiscal en
Colombia?

La residencia fiscal en Colombia está regulada por el artículo 10 del estatuto

tributario que fue modificado por el artículo 2 de la ley 1607 de 2012.

Requisitos para ser residente fiscal en Colombia

El artículo 10 del estatuto tributario contiene los requisitos para ser residente fiscal
en Colombia:
Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios las personas
naturales que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:

1. Permanecer continua o discontinuamente en el país por más de ciento

ochenta y tres (183) días calendario incluyendo días de entrada y salida del
país, durante un periodo cualquiera de trescientos sesenta y cinco (365)
días calendario consecutivos, en el entendido que, cuando la permanencia
continua o discontinua en el país recaiga sobre más de un año o periodo
 gravable, se considerará que la persona es residente a partir del segundo
año o periodo gravable.

2. Encontrarse, por su relación con el servicio exterior del Estado colombiano

o con personas que se encuentran en el servicio exterior del Estado
colombiano, y en virtud de las convenciones de Viena sobre relaciones
diplomáticas y consulares, exentos de tributación en el país en el que se
encuentran en misión respecto de toda o parte de sus rentas y ganancias
ocasionales durante el respectivo año o periodo gravable.

3. Ser nacionales y que durante el respectivo año o periodo gravable:

a) Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos
dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en el país; o,
b) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de fuente nacional;
o,
c) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean administrados en el
país; o,
d) El cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan poseídos en el
país; o.
e) Habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no
acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos tributarios; o,
f) Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional
como paraíso fiscal.

PARÁGRAFO 1. Las personas naturales nacionales que, de acuerdo con las

disposiciones de este artículo acrediten su condición de residentes en el exterior
para efectos tributarios, deberán hacerlo ante la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales mediante certificado de residencia fiscal o documento que
 haga sus veces, expedido por el país o jurisdicción del cual se hayan convertido
en residentes.
PARÁGRAFO 2. No serán residentes fiscales, los nacionales que cumplan con
alguno de los literales del numeral 3, pero que reúnan una de las siguientes
condiciones:

1. Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos anuales tengan su
fuente en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio.

2. Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se encuentren

localizados en la jurisdicción en la cual tengan su domicilio.

El Gobierno nacional determinará la forma en la que las personas a las que se

refiere el presente parágrafo podrán acreditar lo aquí dispuesto.»

¿Cuánto tiempo debo permanecer en el país para ser residente fiscal?

El tiempo de permanencia dentro del país es el requisito más importante para ser
considerado residente fiscal.
El número mágico es 183 días, o mejor, 184 días, pues la norma habla de más de
183 días, lo que lleva a que con mínimo 184 días de permanencia en el país la
persona se convierte en residente fiscal.
Si una persona permanece en el país por más de 183 días en un periodo de 365
días, se considera residente fiscal considerando lo siguiente:
 Los 183 días pueden ser continuos o discontinuos, como cuando la persona está
tres meses en el país, sale y a los dos meses regresa.
 Esos 183 días no se consideran dentro de año calendario (enero – diciembre),
sino dentro de un periodo de 365 días, que pueden ser todos en un mismo año, una parte
en un año y otra en otro año. Ejemplo: de julio de 2017 a julio de 2018.
 Si los 184 días recaen sobre dos años, la residencia fiscal inicia en el segundo
año, que según el ejemplo anterior sería a partir del 2018.

En la siguiente gráfica se puede apreciar con más detalle el tema del tiempo de
permanencia:
Aquí se puede observar que con solo cuatro días de permanencia en enero de
2018, la persona se convierte en residente fiscal en el 2018 y no en el 2017.

Lo anterior aplica tanto para nacionales como para extranjeros.

Otros requisitos para ser clasificado como residente fiscal

Los nacionales, es decir, las personas con ciudadanía o nacionalidad colombiana,
se consideran residentes fiscales si el conyugue o compañero permanente son
residentes fiscales.
Es decir que si el señor individualmente no sería residente fiscal, pero su esposa
sí lo es, entonces el señor será residente fiscal así haya permanecido en el país
por menos de 183 días.
Igualmente es residente fiscal aquel ciudadano colombiano cuando los ingresos de
fuente nacional representan el 50% o más el total de sus ingresos.
Lo mismo sucede cuando el 50% o más de los activos del ciudadano están en el
país.
Un aspecto relevante a señalar es que por el simple hecho de tener residencia
fiscal en un paraíso fiscal, la persona se considera residente fiscal en Colombia sin
importar el tiempo de permanencia en el país, y sin importar el porcentaje ingresos
o activos con origen en Colombia.
Si una persona no puede acreditar la residencia fiscal en el exterior cuando la
Dian así se lo exija, pasa a ser residente fiscal en Colombia, por lo que es preciso
tener la documentación necesaria para probar las condiciones que se alegan para
ser considerado como no residente.
Periodo fiscal cuando se adquiere la residencia fiscal
Como la residencia fiscal se adquiere una vez la alcanza 184 días de permanencia
en el país, surge la duda respecto al periodo fiscal que le aplica.
Recordemos que el periodo fiscal en el impuesto a la renta es de un año
calendario, esto es, desde el primero de enero hasta el 31 de diciembre, pero en el
caso en que la residencia fiscal se configura una vez iniciado el año, surge la duda
respecto al inicio del periodo fiscal.
Supongamos que en abril 20 la persona se convierte en residente fiscal. ¿Esa
persona debe declarar los ingresos desde el 20 de abril o desde el 01 de enero?
La Dian ha considerado que en todo caso el periodo fiscal será el año calendario
completo, de modo que si la personan adquiere la residencia fiscal el 31 de
diciembre, tendrá que declarar todos los ingresos desde el primero de enero.
Esto es relevante por cuanto ello tiene incidencia en los descuentos tributarios por
impuestos pagados en el exterior, ya que si se acepta que el contribuyente declare
únicamente los ingreso obtenidos desde el día en se convirtió en residente fiscal,
no podría descontar la totalidad del impuesto pagado en el exterior por cuanto
aquel correspondería a un año completo, cuando aquí en Colombia estaría
declarando una fracción de año.