Dirección General de Tributación

Dirección de Servicio al Contribuyente

Subdirección de Educación y
Cultura Fiscal

Código de Normas y
Procedimientos Tributarios

2020
Jerarquía de las normas

1. Constitución

2. Tratados internacionales

3. Leyes

4. Reglamentos y demás disposiciones

de carácter general (establecidas por
órganos competentes)

Artículo 2 CNPT
Principio de Reserva de Ley

Solo la
ley
Tipificar
PUEDE
Otorgar
hechos beneficios:
ilícitos exenciones

Crear,
modificar o
eliminar
tributos

Artículo 5 CNPT
 Relación Jurídica Tributaria

 ¿Qué es una relación Jurídica Tributaria?

Obligado

Estado

Vínculo
Jurídico
Obligación tributaria principal y accesorias

Surge entre el Estado y

los obligados tributarios

¿Cuándo?
Cuando se da un acto
que le da origen al pago
de un tributo

Artículo 11 CNPT
 Obligaciones
Obligación tributaria
tributarias

Principal Accesorias

Pago del Tributo Cumplir con deberes formales

(declaraciones, llevar libros, comprobantes,
(deber material) etc) Pago de intereses y sanciones.

Artículos 18, 36 y 128 CNPT

 El hecho generador

Definición según el Código

“El hecho generador de la Es aquella condición que da nacimiento a la

obligación tributaria es el
presupuesto establecido por
la ley para tipificar el
tributo y cuya realización
origina el nacimiento de la
obligación”.
obligación tributaria, es decir:
Es el mecanismo del cual se vale la ley para
crear la relación jurídico-tributaria con el
sujeto pasivo, pues la ley por si sola no puede
cumplir con este fin.

Artículo 31 CNPT
Ejemplos de hecho generador

Cuando un
Impuesto a los
profesional
Ingresos y
presta un
Utilidades
servicio

Cuando una
persona física o Impuesto sobre
jurídica vende un el Valor
producto en un Agregado
supermercado
 Sujetos de la Obligación
Tributaria

• El acreedor del • Persona obligada a

tributo: pagar el tributo:

• Estado • Obligado
tributario

Sujeto Sujeto
activo pasivo

Artículos 14 y 15 CNPT
 ¿Quién puede ser sujeto pasivo?

 Persona que asume la posición de

deudora en el seno de la obligación
tributaria por haber realizado el
hecho generador.

 Conceptos usuales de sujetos

pasivos:
 Obligado tributario/contribuyentes
 Responsables
Clasificación de los sujetos pasivos

Obligados por Obligados por

deuda propia deuda ajena

Obligado Responsables
tributario (Ejemplo: representante
legal)

Artículos 17 y 20 CNPT
 El obligado tributario

 Es todo aquel en el que se verifica el hecho generador de

la obligación tributaria.

Es el sujeto pasivo por

excelencia
Puede recaer en:

Personas Personas Entidades o

naturales jurídicas colectividades

Artículo 17 CNPT
 Responsables
Quienes • Padres o tutores de incapaces
administren o • Representantes legales
dispongan la • Fiduciarios de los fideicomisos
deuda tributaria • Mandatarios respecto de los bienes que administren
de los obligados • Curadores de quiebras

Responsabilidad • Donatarios o legatarios

por adquisición • Adquirentes de establecimientos mercantiles

Agente de • Las personas que por su función pública o por la

actividad que realizan deben retener tributos
retención sobre las actividades que realizan

Artículo 20, 21, 22, 23, 24, 25 CNPT

 Domicilio fiscal

El domicilio fiscal es el lugar de localización de los obligados

tributarios, en sus relaciones con la A.T, sin perjuicio de lo que
disponga el Código, en cuanto a la notificación de las
actuaciones administrativas.

Artículo 26 CNPT
 Domicilio fiscal

Persona
Persona física
Jurídica
• Domicilio social, siempre que en él
• Lugar donde estén esté efectivamente centralizada su
centralizadas sus gestión administrativa y la dirección
actividades económicas, de sus negocios.
lugar donde se ubiquen • Aplica para las sociedades de
las mismas o residencia hecho, los fideicomisos, las
habitual. sucesiones y las entidades análogas
que carezcan de personalidad
jurídica propia.

Artículo 27 y 28 CNPT
Domicilio fiscal: Personas domiciliadas
extranjero

• Si tienen establecimiento
a) Personas físicas y permanente en el país, aplica la
Personas jurídicas normativa de domicilio fiscal para
nacionales.

b) Sin establecimiento • El domicilio es el de su

permanente representante legal.

c) A falta de dicho • El lugar donde ocurra el hecho

representante generador.

Artículo 29 CNPT
Medios de Extinción de la Obligación Tributaria

Pago

Compensación

Confusión

Condonación o remisión

Prescripción

Dación en pago

Artículo 35 CNPT
 Pago

El pago es el cumplimiento de la prestación,

la entrega de una suma de dinero,
establecida en la obligación tributaria.

Artículo 36 CNPT
 Compensación

Cuando el obligado tributario tenga a su favor créditos,

podrá solicitar que se le compensen las deudas tributarias
de igual naturaleza y sus accesorios que no estén
prescritos.

Requisito: Monto a favor debe ser líquido y exigible, así

como la deuda.

Artículo 45,46 CNPT

 Confusión

Cuando el sujeto activo

como consecuencia de la
transmisión de los bienes
o derechos afectos al
tributo, quede colocado
en la situación de deudor.

Ejemplo:
Expropiación de bienes.

Artículo 49 CNPT
 Condonación

Accesorios:
Solo puede intereses, multas y
Condonar es recargos se pueden
hacerse por
perdonar la condonar por medio
medio de una
deuda. de resolución según
ley. así lo disponga la ley.

Artículo 50 CNPT
 Dación en Pago

La dación es una forma de pago, que a su

vez es una extinción del obligado
tributario.

Se autoriza al Ministerio de Hacienda

para que reciba en forma de pago de
tributos administrados por la DGT o
DGA, bienes muebles o inmuebles que
ofrezcan los deudores, previo avalúo por
parte de la DGT y exista un plan de
aprovechamiento.

Artículo 200 CNPT

 Novación

La novación es una
sustitución de deudor, yo
sustituyo al deudor por otro. Deudor original
Para el primero se está
extinguiendo la deuda, con
este instrumento no
desaparece la deuda sino que
se traslada a otra persona.
Administración
Tributaria
Nuevo deudor

Artículo 21 RPT
 Aplazamientos y fraccionamientos

La Administración Tributaria podrá aplazar o fraccionar el pago de las deudas

tributarias, incluso por impuestos trasladables que no hayan sido cobrados al
consumidor final, y siempre que la situación económico-financiera del deudor,
debidamente comprobada, le impida de manera transitoria, hacer frente al
pago en tiempo.

1. Pago

2. Pago Fraccionamiento

Total de la
deuda 3. Pago

Artículo 38 CNPT
 Prescripción

La acción de la AT para determinar la obligación

tributaria prescribe a los cuatro años (igual
término rige para exigir el pago del tributo y sus
intereses).

El término de la prescripción se
debe contar a partir del primer día
del mes siguiente a la fecha en que
el tributo debe pagarse.

 Ej.: Si el impuesto sobre la renta debía pagarse al 15 de dic. del año

2019, a partir de cuándo empieza a contar el término para la
prescripción? R/ A partir del 1º de enero de 2020
 Y hasta que año tiene tiempo la AT para cobrar dicho impuesto? R/
Hasta el 31 de dic. de 2023
Artículo 51,52 CNPT
 Interrupción de la prescripción

 Notificación de la actuación fiscalizadora.

 Cuando el sujeto pasivo determina el tributo (declara).
 Reconocimiento expreso por parte del deudor.
 Solicitud de fraccionamiento de pagos.

 Notificación de cobro.
 Cualquier solicitud o reclamo por parte del obligado tributario.
 Interposición de denuncia por presuntos delitos.

Interrumpida la prescripción, no se considera el tiempo transcurrido con

anterioridad y el término comienza a computarse de nuevo a partir del 1°
de enero del año calendario siguiente a aquel en el que se produjo la
interrupción.
Artículo 53 CNPT
Deberes materiales y formales

Deber Deber
material formal

Es la base de la Es la base de CONTROL

RECAUDACIÓN tributario

Su cumplimiento está
relacionado con las
Pago de las
actuaciones o
obligaciones tributarias
procedimientos
tributarios.
 Deberes Formales
Inscripción, modificación y desincripción.

Llevar registros contables (No deben

legalizarse).
Conservar en orden los registro contables
(Art. 128 inciso b del CNPT).

Presentar las declaraciones.

Facilitar las tareas de los funcionarios

tributarios.

Comunicar cambio de domicilio fiscal.

Acudir a la AT cuando se solicita.

Artículos 18 y 128 CNPT
 Declaraciones de Inscripción,
Modificación y Desinscripción

Base de datos con la

Instrumento de información identificativa de
gestión y la base de contribuyentes, declarantes y
Registro Único
control de la responsables tributarios con
Tributario (RUT) su deberes formales y
Administración
Tributaria materiales de conformidad
con la actividad económica.

Artículo 22,23, 24 RPT

 Inscripción Modificación Desinscripción
• Desde el momento • Obligación de • Cuando finalice,
que inicia actividades mantener los datos suspenda, venda,
lucrativas (no a actualizados. traspase, fusione la
futuro) • Formulario D-140 empresa debe
• Persona física, jurídica, Modificación desinscribirse.
tipo de representante • Cambios a comunicar: • 10 días hábiles
legal, nacional o domicilio fiscal, siguientes desde que
extranjero, así como representante legal y su sucede alguno de los
la inscripción de domicilio, actividades casos indicados.
sucursales. económicas, nombre o
razón social, número • Formulario D-140
• Formulario D-140 de cédula, teléfono, FE Desinscripción
Inscripción • Formulario D-140
Modificación

Estos trámites se realizan en línea ingresando al portal ATV (previo registro)

Artículo 22, 23, 24 RPT

 Declaraciones autoliquidativas

Formularios para que el obligado tributario, autodetermine su obligación

tributaria (pague o no impuesto).

Entre los más utilizados podemos mencionar:

• D-101 Declaración Jurada del Impuesto sobre la Renta.

• D-104 Declaración Jurada Impuesto sobre el Valor Agregado,
Régimen General.
• D-105 Declaración Jurada Régimen de Tributación Simplificada (R y
V).
• Declaraciones de retenciones en la fuente (9 formularios: salarios,2%
a las utilidades, etc).

Artículos 120 y 121 CNPT

 Declaraciones Informativas

Relaciones
Información de económicas, No es necesario
trascendencia financieras y un requerimiento
tributaria profesionales con por parte de la AT
otras personas
 Declaraciones informativas más
utilizadas
• Declaración mensual de retenciones pago a cuenta
D-150 impuesto sobre las utilidades.

• Declaración anual resumen de clientes, proveedores y

D-151 gastos específicos.

• Declaración anual resumen de retenciones-impuestos

D-152 únicos y definitivos.

• Declaración mensual resumen de retenciones pagos a

*D-153 cuenta impuesto sobre las ventas.

• Declaración mensual resumen de retenciones pago a cuenta

D-155 impuesto sobre las ventas e impuesto sobre la renta.

* Periodos anteriores a 2016

 Deberes Materiales

• Pagar las obligaciones tributarias

Artículos 18, 36 CNPT

 Derechos de los obligados tributarios

No aportar documentos ya presentados

Ser tratado con respeto y consideración

Presentar alegaciones y pruebas – Ser oído

Ser informado y asistido

Hacerse acompañar de un profesional

Acceso a sus expedientes

Artículos 166,
171 a 175 CNPT A consultar por las vías legales previstas
 Medios para dirigirse a la Administración
Tributaria

Solicitudes de Peticiones Consultas

información Art. 102 CNPT Art. 119 CNPT

Interés
Sobre trámites Relacionadas personal y
o requisitos con un caso real directo para
Verbales o por No para una situación
escrito compensaciones concreta y
y devoluciones actual
Plazo 10 días
hábiles Plazo dos meses Plazo 45 días
hábiles

Artículos 53 a 68 RPT
 Incumplimiento

El incumplimiento,
en las condiciones y
plazos que fija la ley,
está sancionado con
sanción severas multas. cierre de
económica negocios
 Obligaciones tributarias

El régimen sancionatorio tiene como objetivo

motivar el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias.

Se aplica sólo a aquellos obligados tributarios:

• Incumplidores de sus obligaciones tributarias.
• Que cumplen con las obligaciones en forma incorrecta.
• Que cumplen fuera de los plazos establecidos.

Lo mejor y más barato es cumplir con las obligaciones

tributarias a tiempo y en forma correcta.
Clasificación de los ilícitos tributarios

Clasificación
Infracciones Delitos

Naturaleza del órgano

Administración Tributaria Poder Judicial

Naturaleza de la sanción
Pecuniaria y cierre Privación de libertad e inhabilitación

Artículo 65 CNPT
 Salario base

Concepto de Salario
base.
Art. 68:

La denominación "salario base",

corresponde al monto equivalente al salario
base mensual del "Oficinista 1" que aparece
en la relación de puestos de la Ley de
Presupuesto Ordinario de la República.

Artículos 209, 212, 216 y 384 del Código Penal 40

 Base para el cálculo de sanciones

Toman como base el No toman como

SB para el cálculo de base el SB por
la sanción: cuanto es una multa:

Es un recargo por el atraso,

el mismo corresponde al 1%
Sanciones de los mensual no proporciona, y
artículos: debe ser cancelado por el
incumplimiento del deber
material (infracción).

78-79-81bis
82-83-84 80 - 80 bis
84 bis-85 y 87
 Infracción por incumplimiento de
algunos deberes formales
Omisión declaración >Inicia actividades y
de inscripción, no esta inscrita.
½ SB por mes
modificación o >Modificar o fracción de
desincripción. información relevante mes, máximo
del RL o domicilio. 3 SB.
Art. 78
Omisión de la
presentación de las Los OT no
declaraciones
tributarias
presentan sus
declaraciones en los ½ SB
plazos establecidos
Art. 79

Responsabilidad de Asesore, aconseje o

terceros preste servicios
para alteración de 1 a 3 SB
Art. 81 bis cuentas .

SB 2020: ¢450.200
 Infracción por incumplimiento de
del deber material
Cálculo de la sanción de mora por pago tardío del
tributo.
A partir del día sig
Morosidad pago
del vencimiento 1% por cada mes
Art. 80 del tributo
determinado por
para la
presentación y
o fracción de mes,
no supera el 20%
la AT
pago.

A partir del día sig

Art. 80 Morosidad en el
del vencimiento
para la
1% por cada mes
o fracción de mes,
pago del tributo
bis presentación y
pago.
no supera el 20%

Omisión, Leve (50%), Grave

inexactitud,
Art. 81 solicitud o
devolución
A partir del día sig
del vencimiento
(100%), Muy grave
(150%) del monto
improcedente dejado de pagar

SB 2020: ¢450.200
 Resistencia a las
actuaciones
administrativas de control
Art. 82

•Incumplir total o parcialmente lo

solicitado mediante requerimiento.
• La incomparecencia.
• Impedir la entrada o permanencia
a los funcionarios.

2 SB infracciones incisos a) al d) Incumplimiento del plazo 1er

requerimiento.
3 SB infracciones a) al d) incumplimiento plazo 2do requerimiento.
2% s/ los ingresos brutos*- infracciones inciso a) al d) ó mínimo
3 SB máximo100 SB / ¢ 1.350.600 ó ¢ 45.020.000
cuando se incumpla 3er requerimiento.
SB 2020: ¢450.200
 Infracciones por incumplimiento de
algunos deberes formales

No llevar al día registros No suministrar

Incumplimiento en
contables y financieros información s/
suministro de información
transparencia y
beneficiarios finales de PJ
Art.83 Art.84
Art.84 bis
2% Ingresos
brutos, mínimo 3
2% Ingresos
SB y máx 100 SB.
1% de SB por 1 SB brutos, mínimo 3
SB y máx 100 SB
c/registro
incorrecto

SB 2020: ¢450.200
Infracciones por incumplimiento de algunos
deberes formales

No emisión No omitan o entreguen

los comprobantes en el
de facturas acto de la compra, venta 2 SB
o prestación de
art. 85 servicios.

No aceptación Negarse a
de medios aceptar como
medio
alternativos de alternativo de 1 SB
pago pago, las tarjetas
de crédito o
art. 85 bis débito.

SB 2020: ¢450.200
Infracciones por incumplimiento de algunos
deberes formales

Infracciones que Reincidan en no

entrega de
dan lugar al comprobantes El cierre
cierre de en compra, de 5 días
negocios venta o naturales
art. 86 prestación de
servicios.

Ruptura, destrucción o la
Destrucción alteración alteración de los sellos
de sellos. colocados por los
representantes, 2 SB
art. 87 administradores, socios o
empleados.

SB 2020: ¢450.200
 Reducción de sanciones art. 88
únicamente para:

Condición: Subsanar el incumplimiento.

Para motivar el cumplimiento voluntario, y aplica en los
siguientes casos:

Omisión de la Omisión en la Falta de ingreso Incumplimiento

declaración de presentación de por omisión o en el suministro
inscripción, las inexactitud. de información.
modificación o declaraciones
desinscripción. autoliquidativas.

Artículo 78 Artículo 79 Artículo 81 Artículo 83

Artículo 88 CNPT
 Reducciones por aplicar:

Cuando se subsana en forma espontánea, sin que medie 75%

actuación de la Administración Tributaria.

Cuando se repara el incumplimiento después de la actuación de 50%

la Administración Tributaria, pero antes de la notificación del
acto determinativo o de la resolución sancionadora.

Después de notificado el acto determinativo o resolución 25%

sancionadora, y dentro del plazo establecido para recurrir
acepta los hechos y subsane.

Si además de autoliquidar se cancela la sanción, tendrá una reducción

adicional del 5%

Artículo 88 CNPT
 Cálculo de sanciones- ejemplo
La empresa Buen Ciudadano S.A., presentó la declaración en forma
voluntaria y canceló el IVA correspondiente al mes de enero del 2020, el 27
de febrero del 2020, por un monto de ¢200.000. La sanción por omisión en
la presentación y por mora se calcula de la siguiente manera:

Período atrasado: 10 días.

Omisión en la presentación:
Corresponde a ½ salario base  ¢ 450.200 / 2 = ¢225.100
Aplica reducción del 80% si cancela la sanción  ¢ 225.100 x 80% =
¢180.080
¢225.100 - ¢180.080 = ¢45.020

Morosidad en el pago:
El atraso fue de 10 días (fracción de mes), se aplica entonces un 1%.
Esta sanción no está sujeta a reducción:
Cálculo: Impuesto por pagar X 1%  ¢200.000 X 1% = ¢2.000.

SB 2020: ¢450.200
 Cálculo de Intereses- ejemplo

Período atrasado: 10 días.

Cálculo de intereses:

- Se determina la tasa de intereses correspondiente a este periodo.

- Se determina el tiempo de atraso en días: Vencimiento el 17/02/2020,

pagó el 27/02/2020. Cálculo: ¢ 200.000 x 0,03309% = 66,18 (monto
diario de interés)
- Serían 10 días tarde, (10 x 66,18)= 661,8 se redondea a ¢ 662 (total de
intereses por pagar)

- Total final a pagar: a)impuesto +intereses 200,000+662= 200.662

b)sanción PT +mora 45.020 + 2.000= 47.020
¢247.682
a) En form D-104 –pago por conectividad.
b) En form D-116- se presenta en físico en entidades
recaudadoras.
Intereses ante pago de sanciones

 El pago fuera de plazo devenga el pago de intereses

y según lo indica el Art. 75 de CNPT se cobran a
partir de los tres días hábiles siguientes a la firmeza
de la resolución que las fije.

Artículo 57 y 75 CNPT
DELITOS TRIBUTARIOS

Capítulo III, sección I y II CNPT

 Delitos Tributarios

Fraude a la Hacienda Pública

Artículo 92

No pago del impuesto correspondiente,

cuando la cuantía del monto defraudado exceda los 500 SB

De 5 a 10 años de prisión
 Delitos Tributarios

Acceso Prisión 1 a 3
Art. 94 desautorizado a la
información años

Manejo indebido de
Art. 95 programas de
cómputo
3 a 10 años

Facilitación del
Art. 96 código y la clave de
acceso
3 a 5 años
 Delitos Tributarios

Préstamo de
6 meses a un
Art. 97 código y clave de
acceso año

Responsabilidad
penal del
Art. 98 funcionario
público por acción
3 a 10 años
u omisión dolosa

Responsabilidad 1 a 3 años
penal del prisión
Art. 98 bis funcionario
10 a 20 años
público por acción
u omisión culposa inhabilitación