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Operatividad del saldo a favor del exportador

(Britney)
 Ley del IGV e ISC, establece que aquellos
sujetos que realicen operaciones de
exportación sea de bienes o servicios, pueden
acogerse al Saldo a Favor del Exportador,
beneficio tributario que tiene por objeto,
compensar y/o devolver al exportador, el
Crédito Fiscal del IGV generado por sus
operaciones de exportación, mecanismo que
será tratado en el siguiente capítulo.
 
El “Saldo a Favor del Exportador” es un
mecanismo tributario que busca compensar y/o
devolver al exportador, el Crédito Fiscal del IGV
generado por sus operaciones de exportación,
estando constituido por el monto del Impuesto
General a las Ventas (IGV e IPM) que hubiere
sido consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de
bienes, servicios, contratos de construcción y
las pólizas de importación.
 
Así lo establece el artículo 34º del TUO de la
Ley del IGV según el cual, “el monto del
Impuesto que hubiere sido consignado en los
comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de
construcción y las pólizas de importación, dará
derecho a un saldo a favor del exportador, de
conformidad con las normas reglamentarias”
 
La operatividad del Saldo a Favor por
Exportación, se encuentra descrita en el
artículo 35º de la Ley del IGV, donde se señala
lo siguiente:
 
a) El Saldo a Favor del Exportador se
determina en base al IGV consignado en los
comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de
construcción y las pólizas de importación que
otorgan derecho al crédito fiscal del IGV.
 
b) Determinado el Saldo a Favor del Exportador
(SFE), éste debe deducirse del Impuesto Bruto
del Impuesto General a las Ventas (Débito
Fiscal del IGV), si lo hubiese. De quedar un
monto a favor del exportador, éste pasa a
denominarse Saldo a Favor Materia del
Beneficio (SFMB). Lo señalado anteriormente
podemos graficarlo de la siguiente forma:
 
c) El Saldo a Favor Materia del Beneficio
(SFMB) resultante de la diferencia a favor,
entre el Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a
Favor del Exportador, puede compensarse en
el orden que sigue a continuación, con las
siguientes deudas tributarias:
 
Compensación automática con el Impuesto a la
Renta
 
El Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB)
podrá ser compensado con la deuda tributaria
por pagos a cuenta y de regularización del
Impuesto a la Renta.
 
Compensación con la deuda tributaria de otros
tributos del Tesoro Público
Si el contribuyente no tuviera Impuesto a la
Renta que pagar durante el año o en el
transcurso de algún mes o éste fuera
insuficiente para absorber dicho saldo, podrá
compensarlo con la deuda tributaria
correspondiente a cualquier otro tributo que sea
ingreso del Tesoro Público respecto de los
cuales el sujeto tenga la calidad de
contribuyente.
 
d) En el caso que no fuera posible, las
compensaciones señaladas anteriormente,
procederá la devolución, la misma que podrá
efectuarse mediante Cheques no Negociables
o Notas de Crédito Negociables, aplicándose
en este caso lo dispuesto por el “Reglamento
de Notas de Crédito Negociables”.
 
(Erick)
(Jazmín)

. Concepto de Saldo a Favor


Materia de Beneficio
El  artículo 34° del TUO de la Ley del IGV e ISC señala que el monto del IGV que hubiera
sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de
bienes, servicios, contratos de construcción y las pólizas de importación dará derecho a un
Saldo a Favor del Exportador (SFE), conforme lo disponga el Reglamento.
El Saldo a Favor por Exportación se deducirá del Impuesto Bruto del IGV a cargo del
sujeto. De quedar un monto a favor, este se denominará Saldo a Favor Materia del
Beneficio (SFMB)

Para determinar el Saldo a Favor por Exportación (SFE), los comprobantes de pago, notas
de crédito y débito y las declaraciones de importación y exportación, deberán ser
registrados en los libros de contabilidad y en los registros de compras y ventas.

Aplicación del Saldo a favor Materia


del Beneficio (SFMB)
 El Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB), resultante de la diferencia a favor, del
Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador, puede ser materia de
compensación de acuerdo a lo siguiente: 
 Compensación automática con el Impuesto a la Renta: El SFMB puede ser
compensado con la deuda tributaria por pagos a cuenta, y con el pago de
regularización del impuesto a la renta.
 Compensación con la deuda por otros tributos del Tesoro Público : Si el
contribuyente no tiene impuesto a la renta por pagar durante el año, o, en el
transcurso de un mes este fuera insuficiente para absorber el SFMB, podrá
compensarlo con la deuda tributaria de cualquier otro tributo que sea ingreso del
Tesoro Público, siempre que el sujeto que compensa tenga la calidad de
contribuyente de los tributos contra los cuales se haga la compensación. 
Base legal: Artículo 34 del T.U.O. de la Ley del IGV  
La compensación o devolución tiene como límite un porcentaje equivalente a la tasa del
Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de Promoción Municipal, sobre las
exportaciones realizadas en el período. El Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda
dicho límite podrá ser arrastrado como Saldo a Favor por Exportación a los meses
siguientes

. Devolución del Saldo a Favor


Materia del Beneficio - SFMB
 El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensación o devolución no hubiere sido
aplicada o solicitada pese a encontrarse incluido en el límite establecido en el párrafo
anterior podrá arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportación. El
monto del referido saldo a favor incrementará el límite indicado en el párrafo anterior de las
exportaciones realizadas en el período siguiente. 
En el caso que no fuera posible la compensación señalada anteriormente, procederá la
devolución, la cuales se puede efectuar mediante Cheque no Negociable o Notas de
Crédito Negociables

Medios de Devolución del SFMB


Las Notas de Crédito Negociables con que se realiza la devolución tienen las siguientes
características:

1. Emitidas a la orden del que solicita la devolución.


2. Señalan el concepto por el cual se emiten.
3. Pueden ser transferidas a terceros por endoso.

05. Determinación del límite del


monto a compensar o solicitar en
devolución
4. Tal y como se ha señalado a efectos de compensar el SFMB o solicitado en
devolución el artículon 4 del Reglamento de Notas de Crédito Negociable
establece que el monto a compensar o devolver tendrá como límite un porcentaje
equivalente a la tasa del IGV incluyendo la Tasa del Impuesto de Promoción
Municipal quedando determinado de la siguiente manera:
5.

6.

7. Asimismo, se deben considerar, para efectos de la determinación del monto de las


exportaciones realizadas en el período se tomará en cuenta.
8. a) Para el caso de Exportación de Bienes.- El valor FOB de las declaraciones de
exportación debidamente numeradas que sustenten las exportaciones
embaracadas en el período cuya facturación haya sido efectuada en el período o
períodos anteriores al que corresponda la Declaración - Pago.
9. Para tal efecto, a la fecha de comunicada la compensación o de solicitada la
devolución, se deberá contar con las respectivas declaraciones de exportación.
10. b) En la exportación de servicios.- El valor de las facturas que sustenten el servicio
prestado a un no domiciliado y que hayan sido emitidas en el período a que
correspondan la Declaración - Pago.
11. c) Las notas de débito o crédito emitidas en el período a que correponde la
Declaración

el pdb
permite registrar correctamente el detalle de las adquisiciones y exportaciones realizadas,
a fin de determinar efectivamente los montos de saldo a favor de aquéllos contribuyentes
que realizan exportaciones, entre otros.

Medios de control y registro


Artículo 10°.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceñirán
a lo siguiente:

1. Información mínima de los registros

Los Registros a que se refiere el Artículo 37º del Decreto, contendrán la información
mínima que se detalla a continuación. Dicha información deberá anotarse en
columnas separadas.

El Registro de Compras deberá ser legalizado antes de su uso y reunir


necesariamente los requisitos establecidos en el presente numeral.

La SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia, podrá establecer otros


requisitos que deberán cumplir los registros o información adicional que deban
contener

I.  Registro de Ventas e Ingresos

a) Fecha de emisión del comprobante de pago.

b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con


la codificación que apruebe la SUNAT.

c) Número de serie del comprobante de pago o de la máquina


registradora, según corresponda.

II. Registro de Compras

a)  Fecha de emisión del comprobante de pago.


b)  Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de
energía eléctrica, agua potable y servicios telefónicos, telex y telegráficos, lo que
ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra.
Fecha de pago del impuesto que grave la importación de bienes, utilización de
servicios prestados por no domiciliados o la adquisición de intangibles provenientes
del exterior, cuando corresponda.

c)  Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación que


apruebe la SUNAT.

III. Registro de Consignaciones  

Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 37º del Decreto, el Registro de
Consignaciones se llevará como un registro permanente en unidades. Se llevará un Registro
de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deberá especificarse el
nombre del bien, código, descripción y unidad de medida, como datos de cabecera.
Adicionalmente en cada Registro, deberá anotarse lo siguiente:

1. Para el consignador:

a) Fecha  de  emisión de la guía de remisión referida en el literal b) o del


comprobante de pago referido en el literal  f).

b) Serie  y  número  de  la  guía  de   remisión, emitida por el consignador,
con la que se entregan los bienes al consignatario o se reciben los bienes no
vendidos por el consignatario.

c) Fecha de entrega o de devolución del bien, de ocurrir ésta.


(Erick)
ARTÍCULO 38º.- COMPROBANTES DE PAGO

Los contribuyentes del Impuesto deberán entregar comprobantes de


pago por las operaciones que realicen, los que serán emitidos en la
forma y condiciones que establezca la SUNAT.

En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se


consignará separadamente en el comprobante de pago
correspondiente el monto del Impuesto. Tratándose de operaciones
realizadas con personas que no sean contribuyentes del Impuesto, se
podrá consignar en los respectivos comprobantes de pago el precio o
valor global, sin discriminar el Impuesto.

El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los


arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga la construcción,
están obligados a aceptar el traslado del Impuesto.

La SUNAT establecerá las normas y procedimientos que le permita


tener la información previa de la cantidad y numeración de los
comprobantes de pago y guías de remisión de que dispone el sujeto
del Impuesto, para ser emitidas en sus operaciones.
(Britney)
ARTÍCULO 39º.- CARACTERÍSTICAS Y REQUISITOS DE LOS
COMPROBANTES DE PAGO

Corresponde a la SUNAT señalar las características y los requisitos básicos de los


comprobantes de pago, así como la oportunidad de su entrega.

ARTÍCULO 40º.- SERVICIOS DE SUMINISTRO DE ENERGÍA ELÉCTRICA,


AGUA POTABLE, Y SERVICIOS TELEFÓNICOS, TELEX Y TELEGRÁFICOS

Los sujetos del Impuesto que presten los servicios de suministro de energía
eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos; deberán
consignar en el respectivo comprobante de pago la fecha de vencimiento del plazo
para el pago del servicio.

ARTÍCULO 41º.- OBLIGACIÓN DE CONSERVAR COMPROBANTES DE PAGO

Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y demás


documentos contables deberán ser conservados durante el período de prescripción
de la acción fiscal.

ARTÍCULO 42o.- VALOR NO FEHACIENTE O NO DETERMINADO DE LAS


OPERACIONES

Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el
valor de la construcción, no sean fehacientes o no estén determinados, la SUNAT lo
estimará de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la
Ley del Impuesto a la Renta.

En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o


no esté determinado, la Administración Tributaria considerará el valor de mercado
establecido por la Ley del Impuesto a la Renta como si fueran partes
independientes, no siendo de aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del artículo
32° de dicha Ley.

A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del servicio o el
valor de la construcción se determinará de acuerdo a los antecedentes que obren
en poder de la SUNAT.

No es fehaciente el valor de una operación, cuando no obstante haberse expedido


el comprobante de pago o nota de débito o crédito se produzcan, entre otras, las
siguientes situaciones:

a)    Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en contrario.

b)    Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones


análogas, se efectúen fuera de los márgenes normales de la actividad.

c)    Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el


Reglamento.
- VENTAS, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN OMITIDOS

Tratándose de ventas, servicios o contratos de construcción omitidos, detectados


por la Administración Tributaria, no procederá la aplicación del crédito fiscal que
hubiere correspondido deducir del Impuesto Bruto generado por dichas ventas.

ARTÍCULO 44º.- COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS POR OPERACIONES


NO REALES

El comprobante de pago o nota de débito emitido que no corresponda a una


operación real, obligará al pago del Impuesto consignado en éstos, por el
responsable de su emisión.

El que recibe el comprobante de pago o nota de débito no tendrá derecho al crédito


fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del Impuesto General a las Ventas
originado por la adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios o
contratos de construcción.

Para estos efectos se considera como operación no real las siguientes situaciones:

a)  Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de


débito, la operación gravada que consta en éste es inexistente o simulada,
permitiendo determinar que nunca se efectuó la transferencia de bienes,
prestación o utilización de servicios o contrato de construcción.

b)  Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de


débito no ha realizado verdaderamente la operación, habiéndose empleado
su nombre y documentos para simular dicha operación. En caso que el
adquirente cancele la operación a través de los medios de pago que señale
el Reglamento, mantendrá el derecho al crédito fiscal. Para lo cual, deberá
cumplir con lo dispuesto en el Reglamento.

La operación no real no podrá ser acreditada mediante:

1. La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o


prestados por el emisor del documento; o,
2. La retención efectuada o percepción soportada, según sea el caso.

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