FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA

DERECHO MERCANTIL I “El Derecho Tributario en El Salvador”

Catedrática: Licda. Morena Guadalupe Montoya Polanco Grupo Teórico 03

Integrantes: Alfaro Torres, Rocío de la Aurora Ramos Juárez, Jesús Alejandro Sánchez Orellana, José Enrique AT08005 RJ08002 SO08009

Ciudad Universitaria, 26 de Octubre de 2009.

ÍNDICE Introducción Justificación Objetivo General y Objetivos Específicos El derecho Antecedentes del derecho Tributario Derecho Tributario en El Salvador 1. Autonomía del Derecho Tributario 2. Naturaleza Jurídica 3. Características del Derecho Tributario 4. Clasificación del Derecho Tributario 5. Principios Básicos del Derecho Tributario. 6. Obligaciones Formales del Contribuyente Anexos Anexo 1: Aplicación del IVA Anexo 2: Aplicación de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Anexo 3: Tablas de Retención de Renta Anexo 4: Sentencias de la Corte Suprema de Justicia Conclusión Bibliografía 36 38 40 55 56
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i ii iii 1 2 3 6 9 15 20 25 29

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INTRODUCCIÓN

El derecho como rama principal de toda la base jurídica se define como la gran categoría que regula la convivencia entre las personas con su Estado y viceversa, y además de las obligaciones y deberes que emanan de cada uno de ellos según las necesidades emergentes de una base jurídica. En la gran rama del derecho encontramos que el Estado como Órgano Supremo que se impone ante todo, es el encargado de realizar con su población el denominado Derecho Tributario, el cual se origina de la naturaleza propia que tiene el Estado de efectuar gastos para el funcionamiento administrativo, como para la prestación de servicios públicos, de realizar acciones sociales en el beneficio común y de invertir en progreso y desarrollo. El Estado debe recaudar Tributos que son fuentes de ingresos que sirven para su funcionamiento, se suelen dividir en tres clases: El Impuesto, la Tasa y la Contribución Especial. Para lo cual el Estado Actúa en calidad de Sujeto Activo es decir el que impone las condiciones para percibir ingresos por medio de los Tributos. Y los Contribuyentes que son todos los pobladores quienes se encuentran obligados a traspasar beneficios al Estado para su funcionamiento. Para eso el Estado crea la Administración Tributaria la denominada Hacienda Publica la cual se encarga de controlar las actividades que realizan los contribuyentes, y por supuesto administrar los recursos que emanan de la percepción de tributos con la finalidad de brindar un beneficio para sus pobladores. Para el caso de El Salvador, el origen de la obligación tributaria nace desde la Constitución del República, y pasa al Código Tributario como Ley General de Los Tributos.

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Este derecho surgió como un medio de recaudación fiscal por las actividades o por las tierras poseídas en determinado territorio. sus bases teóricas más importantes y sobre todo la aplicabilidad dentro de la legislación de un país determinado. Otro aspecto fundamental es el objeto con el cual se crea el derecho. en este caso las normas jurídicas que lo fundamentan es que va dirigido hacia obras publicas que vienen a beneficiar a la población en general y cuya obligación nace de la misma Constitución. gastos destinados a inversión pública y para cubrir las deudas de este tipo generados por el Gobierno. El derecho tributario surge como una necesidad para el Gobierno. y por otro lado es una obligación del Gobierno brindarlas. es una de las ramas del derecho que tiene carácter público. ii . Fundamentar una rama del derecho público es investigar las formas de aplicación. reglamentos e instituciones que se encargan por que se cumplan sus lineamientos. ya que es una rama que posee principios propios. El Derecho Tributario desde el punto de vista de Derecho financiero.JUSTIFICACIÓN El presente trabajo tiene como fin argumentar las bases que el Derecho Tributario tiene en El Salvador como fuente de ingreso para el Estado. El Derecho Tributario es autónomo. y por esa misma razón es que nace la obligación tributaria. ya que sus gastos son excesivos y la demanda publica de una vida en mejores condiciones va en aumento. ya que su principal objetivo es recaudar impuestos para las obras publicas. pues es un derecho para cada ciudadano recibir las condiciones necesarias para una vida digna.

 Leyes reguladoras del ejercicio del derecho tributario en El Salvador. la clase de tributos que existen. los principios sobre los cuales se basa el derecho tributario o fiscal. y la obligatoriedad de los contribuyentes con el Estado de El Salvador. OBJETIVOS ESPECÍFICOS  Conocer el origen del derecho Tributario basados en su naturaleza jurídica. su clasificación.OBJETIVO GENERAL Estudiar la naturaleza y la aplicabilidad del derecho Tributario en la Legislación Tributaria Salvadoreña con el objeto de conocer el origen. iii .  Conocer las características propias del derecho tributario y clases de tributos aplicables.  Conocer los principios sobre los cuales actúa el derecho tributario.  Obligatoriedad de los contribuyentes con la Administración Tributaria.  Adquirir un conocimiento sobre la legislación tributaria salvadoreña.

a estos se le agrega últimamente el derecho social que se encuentra entre estas dos grandes categorías. sin ejercer potestad pública alguna. según la naturaleza del órgano que las detenta) y según el procedimiento legalmente establecido. O también. También regula la relación que se da entre los Estados y la Federación. El Derecho privado es el orientado a regular los intereses privados o particular. así como los países que forman la comunidad Internacional. administrativas. cuando éstos acuden ante la autoridad a efectuar un trámite.  Derecho Privado es la rama del Derecho que se ocupa preferentemente de las relaciones entre particulares. pudiendo ser el Estado también y actuando sin imperium. Es el dirigido a servir a los intereses colectivos o de la cosa pública. Y el derecho social trata de regular la convivencia entre las diferentes clases sociales. Un concepto más amplio lo podríamos definir de la siguiente manera:  El Derecho Público es la parte del ordenamiento jurídico que regula las relaciones entre las personas y entidades privadas con los órganos que ostentan el poder público cuando estos últimos actúan en ejercicio de sus legitimas potestades públicas (jurisdiccionales. solicitar una respuesta o pedir una autorización. como: aquel que se va a encargar de regular las relaciones que se dan entre el gobierno y los particulares. El Derecho privado es el orientado a regular los intereses privados o particulares.es 1 .EL DERECHO El derecho en todas sus ramas se encuentra dividido históricamente en dos grandes categorías: el derecho público y el derecho privado. y de los órganos de la Administración pública entre sí. El Derecho público es el dirigido a servir a los intereses colectivos o de la cosa pública. Es el conjunto de normas que regulan las relaciones de los particulares entre sí o las relaciones de éstos con el Estado u otros organismos cuando actúan como simples personas privadas. También se rigen por el Derecho privado las relaciones entre particulares y el Estado cuando éste actúa como un particular.

entendiéndolo como un precio por los servicios prestados por el Estado. los ingresos provenientes de las Propiedades públicas y las prerrogativas reales ya no eran suficientes y se hizo indispensable recurrir a la obligación impositiva para satisfacer las crecientes necesidades. La consolidación del Tributo como recurso permanente del Estado. Contiene las características de ambos tipos de Derecho. la posibilidad de que todos los habitantes del Estado tributen independientemente de su condición de poseedores o desposeídos. Antecedentes del derecho tributario Con el advenimiento de la Edad Media y la configuración de los Estados Nacionales se desarrollaron gobiernos fuertemente centralizados. El Derecho Social: es el conjunto de normas jurídicas que establecen y desarrollan diferentes principios protectores a favor de las personas grupos y sectores de la sociedad integrados por individuos socialmente débiles para lograr su convivencia con las otras clases sociales dentro de un orden jurídico. Otros. se orienta a la defensa de los Impuestos Indirectos considerados con grandes ventajas. También. como el hecho de que aquellos bastan para lograr los recursos que permiten satisfacer las necesidades publicas por ser los que más se adaptan a la Capacidad Contributiva de los individuos. lo que constituye el objeto central de los debates científicos mantenidos durante los siglos XVI y XVII. aumentando considerablemente las necesidades de ingreso y gastos por diversas razones. Entre los autores que justifican los Tributos como recurso adecuado para la financiación de las necesidades públicas esta Montesquieu (fue un cronista y pensador político francés). algunos autores trataron de fortalecer el Estado fomentando sus propios recursos económicos. entre otros. 2 . en cambio. llegaron a considerar los impuestos como recursos extraordinarios. quien consideraba que los impuestos entregados por los particulares al Estado eran parte de la fortuna que debía sacrificar para disfrutar del resto.

etc. cultura. este a su vez se puede dividir en:  Derecho tributario Material: conjunto de normas jurídicas que disciplinan la Relación Jurídica Tributaria. como consecuencia del desenvolvimiento de esta actividad. Objetivo de redistribución de las ventas. se reconoció la mayor facilidad para recaudar y la consecuente simplicidad de los impuestos Directos. El contenido material del Derecho Financiero puede dividirse en dos grandes grupos de normas: la ordenación jurídica de los recursos públicos y los gastos públicos.Frente a estas pretendidas ventajas de los impuestos indirectos. El Derecho Tributario es pues. bienestar económico. se abrió paso la aceptación de un Impuesto Personal sobre la venta.  Derecho tributario Formal: conjunto de normas jurídicas que disciplinan la actividad administrativa instrumental cuyo objeto es asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas surgidas entre la Administración Publica y los particulares. educación. dividiéndose el Derecho Financiero en: Derecho Tributario y Derecho Presupuestario. sobre todo cuando recaen sobre la propiedad de bienes raíces. esta actividad realizada por los entes públicos es denominada Actividad Financiera o fiscal. la admisibilidad de Impuesto Progresivo y su función ene. seguridad jurídica. experimentadas principalmente en Francia en 1848. salud. Derecho tributario en El Salvador Desde el Art.. Asimismo. 3 . la Rama del Derecho Financiero que tiene por objeto de estudio el ordenamiento y aplicación de los tributos. dentro de estos grupos se han distinguido las Instituciones del Tributo y del Presupuesto. 1 de la Constitución establece que el Estado tiene como razón de ser la consecución de fines que beneficien la persona humana como: la justicia. para su cumplimiento el Estado necesita efectuar gastos y obtener ingresos para financiar dichas erogaciones. Únicamente a partir del siglo XIX y como fruto de las convulsiones políticas.

La ciencia de la Hacienda Pública o Económica financiera del Estado. y estudia la actividad financiera del Estado en cuanto genere relaciones jurídicas. ejercitar las leyes que fijan las contribuciones mediante un procedimiento especial adecuado a su finalidad de 4 . En efecto. pertenece a las ciencias jurídicas. corresponde a las disciplinas económicas. regula el establecimiento. derivados del ejercicio de su potestad tributaria. Como derecho financiero corresponde originalmente la rama de los ingresos públicos y la correspondiente a los gastos públicos.La Hacienda Pública. lo que haya hecho que se separe del derecho publico para integrar una ciencia aparte. el Derecho tributario es parte del Derecho publico e integra con el Derecho presupuestario y el cambiario. o sea el Derecho Tributario. así como las relaciones entre el propio Estado y los particulares considerados en su calidad de contribuyentes. material y social. sistematización y aplicación del derecho.  Es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad del Estado al señalar sus recursos para sufragar los gastos públicos. Como derecho. La parte sobre ingresos públicos en cuanto se refiere a impuestos. el Derecho Financiero como tal. El Derecho tributario (también conocido como derecho fiscal) es una rama del Derecho Público que estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de los particulares (población) ingresos que sirvan para sufragar el gasto público en aras de la consecución del bien común.  Derecho Fiscal es el sistema de normas jurídicas que de acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas. Su contenido no es solo el positivo vigente. comprende la interpretación. pero por su complejidad se estudia en forma independiente. Por lo tanto. sino también los principios y el ideal de justicia. formula y estudia las leyes o principios de naturaleza económica que rigen la actividad financiera del Estado. recaudación y control de los ingresos de Derecho Público del Estado. o sea el llamado Derecho Financiero. ocupa un tema aparte por su importancia conceptual.

Este documento servía de base para el cálculo y determinaciones de los impuestos con los que anualmente debía contribuir. llamada “fiscum” que el recaudador llevaba adherida al brazo y herméticamente cerrada. como los derivados de otras fuentes de financiamiento a as que nos hemos referido con anterioridad. se le ha otorgado tal denominación. la que debía ser cubierta de inmediato. nos indica el conjunto de normas jurídicas creadas por el poder público para que el Estado esté facultado para allegarse recursos y cumplir con las funciones y las atribuciones conferidas. productos. por medio de un tribunal administrativo. etc. Por lo anterior. aprovechamientos. contribuciones de mejoras. La denominación Derecho Financiero resulta demasiado amplia para la disciplina objeto de estudio. Derecho tributario entre otras. También se ha denominado Derecho impositivo. Se dice que el término fiscal. también están las aportaciones de seguridad social. proviene de la antigua Roma en la que el jefe de familia asumía un conjunto de obligaciones. derechos. una vez al año se presentaba en su domicilio el recaudador. Sin embargo. Dentro de este concepto se incluyen tanto los ingresos que se obtienen de los ciudadanos.interés social. El Derecho Fiscal. lo anterior es limitativo a la disciplina que estudiamos en virtud de que los impuestos no son los únicos ingresos que recibe el Estado. 5 . debemos entender la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático de las normas que reglamentan la recaudación. Por Derecho financiero. gestión y erogación de los recursos económicos que el Estado obtiene para el desarrollo de sus actividades. así como resolver las controversias que susciten en su aplicación. revisaba el libro de diario y le notificaba la cantidad a pagar. siendo una de ellas llevar una especie de libro de diario. en el que de manera escrupulosa debía anotar todos los ingresos y gastos del grupo familiar. Al Derecho Fiscal se le ha llamado también Derecho financiero. atendiendo a que los impuestos constituyen la principal fuente de ingresos del Estado. Derecho impositivo. mediante el depósito de su importe en la ranura que para tal efecto tenia la bolsa o cesto.

es claro que se debe tener en cuenta a la misma. porque alguna de sus instituciones se derivan del derecho administrativo. 6 . por lo tanto podemos decir. Las características de la responsabilidad Con frecuencia se separa la titularidad de la deuda de la responsabilidad de efectuar el pago. Es importante recalcar que aunque los tributos existen desde hace muchos siglos. que la autonomía del derecho tributario. entre las cuales destaca el código tributario. porque en ocasiones se responsabiliza a personas ajenas a la relación tributaria. Las particularidades son las siguientes: 1. esto no implicaba que existiera un verdadero derecho tributario. El derecho tributario es una disciplina autónoma por que tiene sus propias normas. que si bien es cierto que el legislador no hace referencia expresa a la tributaria. No obstante la autonomía del derecho tributario es general. Los partidarios de la autonomía del Derecho Fiscal. permiten su independencia como una rama más del Derecho. la ley del impuesto a la renta y la ley de tributación municipal. y cuando se separa de la actividad financiera de la hacienda pública. es relativa sobre todo en el derecho procesal tributario. La naturaleza especifica de la obligación tributaria a) El sujeto activo siempre es el Estado b) El objeto de la obligación siempre es dar.1. Su autonomía surge cuando se hizo un ordenamiento jurídico siguiendo los principios y métodos de la ciencia del derecho. porque no pierde de vista su integración e interacción con las demás ramas del derecho. consideran que la existencia de ciertos particularismos de esta materia. en algunos aspectos. También es autónoma porque existen libros de derecho tributario y porque existen cátedras dedicadas al mismo. Mucho se ha discutido si el Derecho Fiscal es una disciplina más del Derecho o si es parte del Derecho administrativo. AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO. 2. A su vez es necesario tener en cuenta que la jurisprudencia es fuente del derecho.

modernamente aceptan la autonomía del Derecho Tributario.la autonomía teleológica (ciencia que estudia las teorías de los fines). cuando esa rama del derecho tiene conceptos y métodos propios para su expresión. Para ello la autonomía científica supone: 1. están contenidas en el Código Fiscal de la Federación. kart Ball. ene. En virtud de que la autoridad fiscal es autónoma. esas instituciones distintas son uniformes entre si en cuanto responden a una misma naturaleza jurídica. Para declarar que una rama del derecho sea considerada científicamente como autónoma. De la misma manera como se acepta la autonomía del Derecho financiero. En 1934. En virtud de que el Estado no puede llevar a cabo la remisión de deudas. 4. una inmensa mayoría de expertos. 5. Sentido de que es distinta de la de las otras ramas del derecho. o sea. para distinguirla de la autonomía Didáctica. aplicación e interpretación. sostuvo el principio de la autonomía del derecho tributario. 3. así como las sanciones por las mismas. cuando el contenido de las instituciones integran determinada rama del derecho tiene naturaleza jurídica propia. 7 . Enno Becker. que tiene por objeto la independencia o separación de una rama o aspecto del derecho a los fines exclusivos de su enseñanza o tratamiento doctrinario. establece principios de autonomía.La autonomía estructural y orgánica. El procedimiento económico.3. surge la figura jurídica de la exención para determinada categoría de contribuyentes. Las infracciones y los delitos fiscales. 2. cuando un derecho tiene fines propios y distintos de los demás. tal como lo afirma Belaúnde Guinassi. Es decir en una misma ley. que no encuentra su fuente en ellas y.La autonomía dogmática o conceptual. desde 1918. en su tratado de Derecho tributario y derecho privado. además. puede hacer efectiva las obligaciones a cargo del particular sin necesidad de que este haya consentido previa y expresamente someterse a un procedimiento. y se aclare científicamente.

c) Las normas jurídicas tributarias sustanciales.  El Primer Congreso Internacional de Derecho Financiero y Fiscal. Finalidad del derecho tributario El Derecho Tributario tiene por objeto el establecimiento y aplicación de los impuestos y el estudio de la obligación tributario y de las accesorias. cierto es que el Derecho Tributario constituye el arte más importante del Derecho Financiero.La actividad internacional se ha vuelto íntegra por la autonomía y por los estudios jurídicos del tributo. Los autores modernos reconocen su existencia. El derecho tributario es autónomo. conceptos y objetos también propios. 1947. tales como:  El Cuarto Congreso Interamericano de Abogados. en Lima. posee institutos. se refiere al procedimiento para definir y valorar el tributo. formales y procesales deben ser amparadas sistemáticamente en cuerpos jurídicos orgánicos. precisar el alcance que asigne a las misma. conceptos y objetos también propios. La autonomía tributaria es un hecho. verificado en La Haya en 1939. El derecho tributario formal. 8 . manifestándose en este sentido en Congresos y en jornadas internacionales. El Derecho Tributario material estudia las normas que establecen el tributo y los elementos y características del mismo. en 1956. que recomendó la creación de la cátedra de Derecho Tributario. porque se rige por principios propios.  Las jornadas de Derecho Tributario realizadas en México y en Montevideo. en que se debatió la teoría autonómica y se aprobaron las siguientes recomendaciones: a) El derecho tributario tiene autonomía dentro de la unidad general del derecho por cuanto se rige por principios propios y posee institutos. la norma tributaria debe precisar sus conceptos propios señalando sus elementos de hecho contenido en ellos. y cuando utilice las otras disciplinas. que trató la autonomía del Derecho Tributario. b) Por consiguiente. a iniciativa del Instituto Uruguayo de Derecho Tributario.

no es arbitraria. es decir. NATURALEZA JURÍDICA DEL DERECHO TRIBUTARIO Su naturaleza es la de una relación de Derecho. Nacimiento de la obligación tributaria Para establecer cuando nace la Obligación tributaria. Asimismo. Es importante partir de la premisa según la cual. Lo anterior significa que con relación a 9 . El fundamento o respaldo legal de la imposición y de los tributos se encuentran consagrados en la constitución. las bases gravables y las tarifas de los impuestos. es necesario identificar el momento y las responsabilidades generadas en la norma legal originaria.2. solo ellas podrán fijar en forma directa los sujetos activos y pasivos. d) La relación jurídica tributaria es una relación de derecho y no una relación de poder. c) La relación jurídica tributaria es una relación simple que abarca obligaciones de dar el impuesto y otras cantidades de dinero. ni brindar la posibilidad de satisfacer las necesidades y la prestación del servicio público a la comunidad. todos tenemos un compromiso con el Estado y que su principal fuente de ingresos proviene de los impuestos. El Código Tributario como norma tributaria de carácter general a los tributos internos de nuestro país. establecen como criterio general. b) La relación jurídica tributaria comprende obligaciones y derechos tanto del estado hacia los particulares como de estos hacia el Estado. en general. sin los cuales no podría sostenerse. Esta naturaleza puede resumirse en las siguientes proposiciones: a) La relación jurídica tributaria es una relación de carácter personal y obligación. los hechos. la cual establece las circunstancias propias que involucran a la persona en el deber e tributar. que la obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y tiene como objeto el pago del tributo. lo que implica la igualdad de la posición Jurídica del sujeto activo (Estado u otra entidad que se le atribuye el Derecho Creditorio) y el sujeto pasivo deudor o responsable del tributo.

ya que es necesaria la delegación mediante ley. La obligación se origina en la voluntad unilateral y el poder de imperio del Estado como sujeto activo. para solicitar el pago del tributo al contribuyente o sujeto pasivo. Estos tributos son de diferente índole de acuerdo a criterios relacionados con los ingresos de las personas. cuando respecto de ellos se verifica el hecho previsto por la ley y que le da origen. que establece el Estado en el ejercicio del poder de imponer. su actividad industrial. El Estado en virtud del Ius imperium recauda tributos en forma directa y a través de organismos públicos a los que la ley le otorga tal derecho. departamental.cada uno de los impuestos establecidos a por la ley a nivel nacional.. El Código Tributario establece: Artículo 16. su patrimonio. se sucede de hechos que la misma ley prevé y cuya aparición da origen simultáneo al nacimiento propiamente dicho de la obligación tributaria. En toda relación jurídico-tributaria existen los siguientes elementos: a) Sujeto Activo es el Estado o la entidad pública a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa. del 10 . Como expresa nuestro Código Tributario. Además del Estado puede haber otros sujetos activos de la obligación fiscal. exigible coactivamente de quienes se encuentran sometidos a su soberanía. La Relación Jurídico-Tributaria puede definirse como un vínculo jurídico obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones tributarias que permite el fisco como el sujeto activo. cuya potestad tributaria está subordinada al propio al Estado. o municipal.La obligación tributaria es el vínculo jurídico de derecho público. comercial o de servicios y a ganancias eventuales o extraordinarias. estas entidades tienen facultad para percibir determinados tributos y exigirlos coactivamente en caso de su incumplimiento. la pretensión de una prestación pecuniaria a título de tributo por parte de un sujeto por parte de un sujeto pasivo que está obligado a la prestación.

es quien debe proporcionar al Fisco la prestación pecuniaria. El sujeto pasivo en general. ello sin embargo no es un obstáculo para que el estudioso de la actividad tributaria realice un breve enfoque de estos conceptos con la pretensión de aclarar correctamente los alcances de la Potestad Tributaria. siendo su objeto normar la soberanía del Estado en el sector de la actividad tributaria. Para el estudio del sujeto activo. es toda persona física o natural y jurídica obligada a cumplir y hacer cumplir los deberes formales según lo establecen las leyes tributarias del país. Estas características de los entes tributarios menores no es ilimitada ya que dependen de la ley su accionar será siempre un reflejo de la voluntad del Estado. no el sujeto que dicta la ley tributaria. b) El Deudor Tributario o Sujeto Pasivo. quien tiene la carga tributaria. La razón de este hecho radica en que los organismos independientes cuenten con recursos económicos que les permita solventar sus necesidades financieras. El estudio del sujeto pasivo corresponde al deudor principal o contribuyente y a los diferentes deudores o responsables por vínculo de solidaridad. se tiene que analizar la naturaleza de la soberanía fiscal en virtud de la cual es titular de la pretensión tributaria. ni el sujeto o los sujetos a los cuales deberá ser atribuido el producto de la recaudación de los tributos. ese estudio.ejercicio de la potestad y ésta solo puede ejercerse en la medida y dentro de los límites específicamente fijados en la ley por el Estado. es extraño al Derecho Tributario Material y pertenece más bien al Derecho Constitucional. El Derecho Constitucional es anterior al Derecho Tributario Material. Para efectos de una mejor comprensión de las diferentes categorías de sujetos pasivos se presenta de la siguiente manera: 11 . como a través de la ley tributaria positiva la pretensión del tributo puede ser atribuida a un sujeto diferente del que posee la soberanía. Es aquel respecto del cual se verifica el hecho generado de la obligación tributaria. sustitución o sucesión. Sin embargo. afirma. el sujeto activo del cual hay que ocuparse en el derecho tributario material es aquel al cual corresponde efectivamente el crédito del tributo.

El Contribuyente es quien merece propiamente el nombre de Destinatario Legal Tributario. Esa característica de pública de la relación financiera produce 12 . Razón de los sujetos que intervienen en la relación jurídico. ene. Cuando el contribuyente es sustituido por otro sujeto pasivo tiene a su cargo la obligación de resarcir a quien pagó en su nombre. sucesiones. u otros entes colectivos. es evidente que a efectos didácticos dispositivos. Se señala también que pueden ser contribuyentes por tener capacidad tributaria las personas naturales o jurídicas. podríamos incluirlo como rama de derecho público por: 1. siempre que la ley les atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias. el acreedor no puede dejar de cobrar el impuesto que nace de la ley. o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria. porque es en base a su capacidad contributiva que el legislador creo el tributo. cuando se trata de la relación cuyo objeto es la prestación del tributo. que el organismo administrativo representa. La existencia de un ente público supone que una serie de rasgos singularicen a esa relación financiera. Sentido de que lo que es su derecho creditorio es también su deber de hacerlo valer a favor del estado. aunque estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurídica según el derecho privado o público.financiera. El derecho financiero es el primer derecho que regula la actividad financiera y dentro de esa regulación convendría señalar que el derecho financiero es una parte o sector del derecho público. En nuestra legislación se preceptúa que contribuyente es aquel quien realiza. es decir.Contribuyente: Es el sujeto de derecho. sociedades de hecho. fideicomisos. titular de la obligación principal y realizador del Hecho Imponible. únicamente debe adaptar su voluntad a los que establece la Ley y tiene una suerte de Derecho-deber. En materia de Derecho Tributario sustantivo. Al menos uno de los sujetos tienen que ser necesariamente un ente público porque es imprescindible una relación financiera establecida entre dos.

podemos señalar lo enunciado por el código Tributario de El Salvador: “Sujeto activo Artículo 19. ente público acreedor del tributo. social. legitimidad y ejecutoriedad de los actos tributarios. El impuesto es una obligación unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. se lo inviste de la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles alguno a cambio o como retribución..Sujeto activo de la obligación tributaria es el Estado.Se considera sujeto pasivo para los efectos del presente Código. necesidades públicas dirigidas a unos fines sociales. 2. ni una "carga real" que deban soportar los inmuebles. Tal sistema social importa la existencia de un órgano de dirección (el Estado) encargado de satisfacer necesidades públicas. Los tributos son una institución del derecho público. Como ello requiere gastos. así el particular deberá desvirtuarlos.” 13 .. el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias. el derecho financiero ampara un interés colectivo. Sujeto pasivo Artículo 30. y por consiguiente ingresos. sea en calidad de contribuyente o en calidad de responsable. Podríamos agregar que el impuesto es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes (como en realidad ocurre en los países colectivistas). como alguna vez se sostuvo doctrinariamente y por la jurisprudencia. Por lo anterior.que ese ente público tenga presunción de legalidad. Al interés público que este tutela. No es un contrato bilateral entre Estado y contribuyentes.

y otras normas legales entre ellas  Código Tributario  Código Civil  Código de Comercio  Código Penal  Leyes Tributarias  Reglamentos Tributarios  Jurisprudencia Legal  Doctrina Legal Fuente del Derecho Tributario en El Salvador 14 . Tratados Internacionales.Como origen o fuentes del derecho tributario podemos destacar leyes que respaldan el origen y la finalidad desde la constitución de la república:  Constitución Política l.

o divisibles que son los que su beneficio o ventajas pueden ser determinadas según cada persona (ej. alimentación. lograr el bien común (Art. El Estado como manifestación de la sociedad jurídicamente organizada tiene que cumplir con un tipo preciso de funciones que son ineludibles. Funciones públicas: pueden ser la administración de justicia. transportes. educación. CARACTERÍSTICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO.3. Servicios postales). y están abocadas a satisfacer las necesidades públicas. Estos deberes o cargas son las funciones públicas. otros que sirvan para proteger o tutelar los intereses de los individuos (vivienda. el dictado de leyes. Seguridad Interior). El concepto de necesidad pública no preexiste a la existencia del aparato estatal.).). la emisión de moneda. sanidad. ni este es un instrumento para la satisfacción de necesidades individuales y colectivas pre ordenadas es coetáneo (del mismo tiempo) y consustancial (íntimamente unido) con la misma existencia del Estado y su desenvolvimiento histórico. 1 CN). otros servicios que sirvan para una mejor convivencia (comunicaciones. etc. Dado que las Funciones Públicas se identifican con el cometido o razón de ser del Estado. aquellos prestados a todos los miembros de la sociedad en forma indiscriminada y que no puedan aceptar una división respecto del grado de beneficio o ventaja que da a cada persona (ej. Los servicios públicos pueden ser indivisibles. 15 . Es decir. no son estas necesidades las que determinan los fines y cometidos del Estado para su satisfacción. la defensa. c) El fin del Estado es proporcionar a los ciudadanos las condiciones para lograr en plenitud sus aspiraciones espirituales y los medios para una vida digna. etc. La función pública se caracteriza por: a) Tener una naturaleza indelegable y exclusiva b) Es ejercida por el Estado con todas las prerrogativas del poder público y tiende a satisfacer el interés público.

Los factores que determinan los fines del Estado son de carácter étnico. social. etc. suele satisfacer. Las necesidades públicas son sentidas por los dirigentes de la organización. por los órganos con función decisoria de la organización estatal. económico. o cuando interpreta que ningún miembro de esa categoría debe ser excluido de tal satisfacción. y evolucionan a través del tiempo. Con este adjetivo quedan contemplados todos los factores que determinan los fines de la organización estatal y su devenir a través del tiempo. o. pero si hay necesidades que él mismo. algunas con carácter de exclusividad. No existen en sí necesidades públicas por definición. en razón de los cuales deben ser considerados como públicas y como tales ser satisfechos por el Estado. origina en los dirigentes del Estado la sensación de carencia o insatisfacción que se define como necesidad pública. otras en concurrencia con las actividades libradas a la iniciativa privada. Además de las necesidades básicas surgen también otras necesidades específicas dadas por las características estatales y fuerzas políticas dominantes en un momento dado. El concepto de necesidades públicas proviene de los fines que el Estado persigue de acuerdo con las decisiones de quienes representan las fuerzas políticas dominantes. La sola existencia de fines y el reconocimiento que hay que cumplirlos. de manera que la coincidencia entre las necesidades de los particulares y las necesidades públicas depende sólo del grado de identificación del gobierno con las fuerzas políticas. Las necesidades públicas son aquellas que el Estado interpreta como tales en un momento y lugar determinado. Concebidas las necesidades públicas como la consecuencia inmediata y tautológica de la existencia de fines de la organización estatal. previa a la determinación del Estado. mejor dicho. No hay necesidades que sean públicas por su naturaleza. se hace innecesario tratar de escrutar la naturaleza y el 16 . Se entiende que se satisface una necesidad pública. pues. y que en la realidad actual son asumidas como públicas en el Estado. religioso. afirmar que dichos factores son históricos. cuando los gastos y recursos públicos concurren para proporcionar un beneficio o ventaja a determinada categoría social que se considera digna de interés o protección. Las necesidades no tienen caracteres inherentes a su esencia. Podemos. sino que resultan de la historia y de la ideología de las fuerzas políticas dominantes. a través de la historia.Históricamente el Estado ha ido adoptando funciones crecientes en número y en intensidad.

asegurar el orden interior y exterior) o secundarias (son las necesidades que el Estado ha asumido como tales). Otra acepción del fenómeno financiero nos dice que es la actividad financiera vista como un conjunto de operaciones (la realización de gastos u obtención de recursos). Los elementos que lo integran son:  Políticos: dado que cada operación financiera presupone una elección a priori de fines y medios para realizarla. a su vez.contenido de las necesidades públicas. cabe deducir que ella responde a los fines políticos de éste. De lo anterior. como educación y salud). Estas se pueden clasificar en individuales (son las necesidades de la persona como ser. depende de sus decisiones y éstas. dependen del tipo de Estado y de las fuerzas políticas y socio–económicas que ejercen el poder estatal. Esta consiste en procedimientos mediante los cuales el Estado realiza dichas actividades para obtener así el poder de compra necesario para financiar sus gastos. De ahí los esfuerzos de la doctrina para definir los fines del Estado como punto de partida para determinar el contenido y la naturaleza de la actividad financiera. podemos concebir al fenómeno financiero como la actividad financiera del Estado. y cuyo objetivo final es la satisfacción de necesidades públicas. 17 .  Sociales: porque todas las operaciones tienden a satisfacer las necesidades públicas. ejemplo: administración de justicia. Como la actividad financiera tiene como sujeto Activo al Estado.  Administrativos: que se relaciona con la parte técnica o funcional de la operación financiera. ejemplos son alimentos y vestimentas) y colectivas (son necesidades de la comunidad.  Jurídicos: cada operación está regulada por normas y principios de derecho público. representación del país en el exterior. Las necesidades públicas corresponden a los fines políticos del Estado.  Económicos: porque los medios para realizar toda operación financieras son económicos. primarias (son las que se relacionan con la existencia del Estado o las que corresponden a la naturaleza del Estado como sociedad jurídicamente organizada.

Tiene la calidad de Derecho privado Es el que se refiere o actúa al interés de los sujetos entre si y concierne a las relaciones del individuo con sus semejante para satisfacer sus necesidades personales. Organizaciones Publicas. Tiene la calidad de Derecho público Es el que se refiere a la organización de las cosas publicas. En la clasificación del Derecho desde los puntos de vista nacional e internacional.  Privado: Es el que se refiere o actúa al interés de los sujetos entre si y concierne a las relaciones del individuo con sus semejante para satisfacer sus necesidades personales de manera internacional.Entre las características del derecho tributario están: I. de un país determinado. Derecho Administrativo 18 . Es el que se refiere a la organización de las cosas publica nacionales de un país. Los Individuos. y la sociedad en si. 1. el Derecho Tributario tiene la siguiente ubicación: a) Internacional:  Publico: Es el que se refiere a la organización de las cosas publicas nacionales y internacionales y su relación con el Estado. Derecho Constitucional 2. con los demás Estados. o sea que regula las relaciones del Estado con: los demás Estados. b) Nacional:  Publico. publico y privado. y a su vez el que regula las relaciones de los Individuos con la Sociedad a la que pertenece y las relaciones de la misma entre si. II.

Derecho Administrativo 5. Derecho de Minería 19 .3.     Derecho Civil Derecho Comercial Derecho Agrario e Industrial. Derecho Financiero 7. Derecho Tributario  Privado: Es el que se refiere o actúa al interés de los sujetos entre si y concierne a las relaciones del individuo con sus semejante para satisfacer sus necesidades personales en un país determinado. Derecho Penal 4. Derecho Procesal 6.

y b) Ofrenda a los dioses. Por lo tanto. Tasas y Contribuciones entre otros. es de carácter histórico. para atender a las necesidades del servicio público. Es un gravamen de carácter general y obligatorio que determina en forma unilateral el Estado y tienen por fin atender los gastos de la administración pública. exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. dirigidos a todos aquellos que realicen los hechos que la ley vincule dentro del deber de pago. debido a que el término tributo tenía una doble significación: a) Especie de contribución forzosa que los pueblos vencedores solían imponer a los vencidos después de una guerra. determinados como obligatorios por un ente público para la obtención de ingresos. en ejercicio de su poder de imperio. los cuales deben estar previstos o consagrados en las normas legales. La palabra tributo se utiliza en forma bastante generalizada para definir a las contribuciones o aportaciones económicas que legalmente los ciudadanos se encuentran obligados a efectuar a favor del Estado. Tributos: Son las prestaciones en dinero que el Estado. Es el tributo de carácter obligatorio que exige el Estado a los individuos de un país. para el sostenimiento del Estado y para cumplir los fines que le fija la Constitución al Estado. la prestación pecuniaria que debe erogar el contribuyente en su condición de miembro de la comunidad. 20 . sin tener en cuenta compensaciones especiales. CLASIFICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO. Constituye por tanto una transferencia obligatoria que reúne los conceptos de Impuesto. Impuestos: Son prestaciones pecuniarias que no constituyen la contraprestación de un servicio especial. La denominación Derecho tributario.4. se entiende por impuesto. sin contraprestación especifica.

el término genérico en derecho tributario es el tributo el cual tiene tres variedades. en desarrollo de una actividad monopólica o no. contribución y tasa. Tasa: Es una erogación espontanea no coactiva que deben pagar los particulares pro la prestación de ciertos servicios que presta al Estado. derecho de vialidades entre otros. por lo cual corresponde determinar cuáles son los mismos. etc. El tributo es de tres clases. buscando el bienestar de la población. permiso o licencia para un negocio. 21 . para lo cual utiliza el sistema de tarifas soportadas en la estratificación de los usuarios con base en su nivel de ingreso. contribución o tasa. Ley de Impuestos Específicos a las Llamadas Telefónicas Provenientes del Exterior que Terminan en El Salvador y de Cobro Revertido entre otros. El mismo puede ser impuesto. Es un tributo cuya obligación tiene como compensación unos beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino diferente al de la financiación de las obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligación. y las especies son tres las cuales son el impuesto. Ejemplos: la tasa por obtención de NIT. los correos. permisos para rifas y sorteos. Por lo cual podemos afirmar que el género es el tributo. que el impuesto desemboca en un pago obligatorio de dinero al Estado. Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas. Impuesto al Valor Agregado (IVA. con el fin de sufragar los gastos administrativos y de inversión de bienes y servicios públicos. tipos o variedades. Municipales: Permiso y renovación de rótulos. Ejemplo de impuestos son: Nacionales: Renta.Entre otros términos podemos decir. Contribución: Es un pago que se hace al Estado y que tiene como contraprestación un beneficio especifico. Ley de Impuesto sobre la Distribución y Comercialización de Bebidas Alcohólicas. Es decir. Ley de Impuestos sobre Productos del Tabaco.

22 ..Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio público individualizado al contribuyente. Contribución Especial Artículo 15. Impuesto Artículo 13.Los tributos se clasifican en: impuestos. Clases de Tributos Artículo 12. La contribución de mejora es la instituida para costear la obra pública que produce una valorización inmobiliaria y tiene como límite total el gasto realizado y como límite individual el incremento de valor del inmueble beneficiado.El código tributario de nuestro país.Tributos son las obligaciones que establece el Estado. cuyo hecho generador está constituido por negocios..Contribución especial es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o las actividades que constituyan el presupuesto de la obligación. tasas y contribuciones especiales.Impuesto es el tributo exigido sin contraprestación.. No es tasa la contraprestación recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado. enuncia: “Artículo 11. en ejercicio de su poder imperio cuya prestación en dinero se exige con el propósito de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo. Tasa Artículo 14...

Ejemplos: Impuesto sobre la renta o el IVA. primero el monto a cubrir por los contribuyentes y según ese monto se establece la alícuota que se pagará. y el SAT  Externos: Son los recaudados por el ingreso al país de bienes y servicios. en la doctrina y la legislación de varias clasificaciones. por medio de las aduanas además actúan como barrera arancelaria. Se los clasifica también en impuestos "en especie" o "en moneda". que se cobran con motivo de la entrada o salida de bienes de las fronteras. aunque en la actualidad esta clasificación es obsoleta.  Impuestos de cuota: son aquellos en que se fijan determinadas alícuotas y su suma integra el monto total del tributo. Clasificación de los impuestos: En razón de su origen:  Internos: Se recaudan dentro de las fronteras patrias. destinada a la financiación del servicio de salud y previsión.La contribución de seguridad social es la prestación a cargo de patronos y trabajadores integrantes de los grupos beneficiados.” Los impuestos han sido objeto. Otra clasificación es la de:  Impuestos de cupo: donde se fija. Esta clasificación es manifiestamente inapropiada porque todo lo recaudado impositivamente en un país (en concepto de impuestos aduaneros u otros) deriva de impuestos "internos". 23 .  Impuestos externos. que a continuación se detallan:  Impuestos internos: son aquellos que se perciben dentro de los límites del país.

afectando principalmente a los ingresos o propiedades. b) Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva. en función del consumo.En razón del objeto: Depende de cómo esté estructurada la administración Tributaria de un país para clasificar sus impuestos. por lo que se mide en la cantidad que el contribuyente tiene o ha ingresado en un periodo dado.  Impuestos indirectos: a) Afectan a personas distintas del contribuyente.  En función de su capacidad productiva: La capacidad productiva mide la posibilidad de contribuir a los gastos del Estado de los sujetos. Sistemas de impuestos sobre la renta. 24 . b) Gravan manifestaciones mediatas de capacidad contributiva. En razón de criterios administrativos  Impuestos directos: a) Se aplican de forma directa. Es imposible medirla adecuadamente. que traslada la carga del impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes. c) Gravan en relación a índices.

f) Economía. h) Verdad Material. Principio de Equidad F. Principio de Legalidad B. b) Igualdad. según el código tributario de El Salvador.5. literalmente establece: Art. Principio de Proporcionalidad E. y. c) Legalidad. g) Eficacia. e) Proporcionalidad. Para América Latina los principios del Derecho Tributario son los siguientes: A. 3 “Las actuaciones de la Administración Tributaria se ajustarán a los siguientes principios generales: a) Justicia. Principio de No Confiscatoriedad Para nuestra legislación Tributaria. Principio de Igualdad D. Principio de Generalidad C. en su artículo 3. 25 . PRINCIPIOS BÁSICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO. d) Celeridad.

En cuanto al principio de celeridad. En virtud del principio de economía. En sujeción al principio de igualdad las actuaciones de la Administración Tributaria deben ser aptas para no incurrir en tratamientos diferenciados entre sus administrados. se procurará que los sujetos pasivos y la Administración Tributaria incurran en la menor cantidad de gastos. y se evitará la realización o exigencia de trámites o requisitos innecesarios.” 26 . los actos administrativos deben ser cualitativamente aptos para alcanzar los fines previstos. los actos de la Administración Tributaria deberán lograr su finalidad recaudatoria con respecto a los derechos fundamentales de los administrados. debiendo escogerse para tal fin entre las alternativas posibles las menos gravosas para los administrados. la Administración Tributaria procurará que los procesos sean ágiles y se tramiten y concluyan en el menor tiempo posible. cuando estén en igualdad de condiciones conforme a la ley. y en todo caso. En cumplimiento al principio de proporcionalidad. En razón del principio de legalidad la Administración Tributaria actuará sometida al ordenamiento jurídico y solo podrá realizar aquellos actos que autorice dicho ordenamiento. la afectación de los intereses de éstos debe guardar una relación razonable con la importancia del interés colectivo que se trata de salvaguardar.Con fundamento en el principio de justicia la Administración Tributaria garantizará la aplicación oportuna y correspondiente de las normas tributarias. Las actuaciones de la Administración Tributaria se ampararán a la verdad material que resulte de los hechos investigados y conocidos. Con base al principio de eficacia.

sino también como una institución al servicio de un interés colectivo: el de asegurar la democracia ene. el principio de legalidad debe ser visto no solo como garantía individual. En el estado de derecho. atendiendo a que la capacidad económica que se pone de manifiesto es la misma. podemos definirlos cada uno como:  Principio de Justicia: Se basa en concebir la justicia como la aptitud humana que. por otro. tal es el caso de los tributos.  Principio de Proporcionalidad: Es entendido como aquella característica de un sistema tributario según la cual a medida que el sujeto pasivo posee más hechos generadores de tributos aumenta la contribución en proporción superior al incremento de la misma. El principio de Igualdad debe aplicarse teniendo en cuenta.  Principio de Igualdad: la igualdad exige que situaciones económicamente iguales sean tratadas de la misma manera. el principio de reserva de ley establece que determinadas regulaciones solo pueden ser adoptadas mediante una ley. para cuyo fin se debe implementar acciones como instrumentos jurídicos de coerción y/o sanción del actuar humano en la justa proporción. Procedimiento de imposición o establecimiento de las vías de reparto del al carga tributaria. que en su conjunto deben lograr el mejor reparto de los gravámenes tributarios. con fundamento en los principios éticos. los principios de generalidad y progresividad. el principio de legalidad de su administración. 27 .  Principio de legalidad: en materia tributaria es necesaria la referencia a dos aspectos del principio de legalidad: el principio de reserva de ley y.Explicando los Principios Tributarios según el código Tributario.  Principio de Celeridad: Se refiere a que la administración tributaria buscara la manera de agilizar los procesos de recaudación de los tributos con acciones eficaces y eficientes para el contribuyente. morales y jurídicos persigue como fin supremo lograr el respeto y el adecuado ejercicio de los derechos y obligaciones individuales o colectivos. lo que implica que no puede existir el tributo sin ley previa que lo establezca.

28 . Principio de Economía: Se busca que los sujetos pasivos y la Administración Tributaria incurran en la menor cantidad de gastos. y se evitará la realización o exigencia de trámites o requisitos innecesarios. es decir que la Administración Tributaria solo actuara mediante el conocimiento previo. los actos de la Administración Tributaria deberán lograr su finalidad recaudatoria con respecto a los derechos fundamentales de los administrados. En otras palabras la administración tributaria buscara siempre recaudar los tributos.  Principio de Eficacia: Con base al principio de eficacia.  Principio de Verdad Material: Las actuaciones de la Administración Tributaria se ampararán a la verdad material que resulte de los hechos investigados y conocidos previamente.

Entre las obligaciones tributarias formales son las de registrarse e informar. por lo cual tiene objeto el pago del tributo. pretensión de una que prestación parte de un sujeto que está obligado a la Frente a las Obligaciones Tributarias sustantivas cuyo objeto es la prestación del tributo y las obligaciones accesorias.6. obligación de declarar. la pecuniaria a título de tributo por prestación. etc. de constituir representante. El código tributario como norma tributaria general de los tributos internos de nuestro país en relación con el objetivo del Estado. la cual es: El vínculo jurídico obligatorio surgido en virtud de la normativa tributaria permite al fisco como el sujeto activo. establece como criterio general de la obligación tributaria los presupuestos previstos por la ley como generadores de impuestos. Por lo anterior nace entre el objetivo del Estado y sus pobladores una relación JurídicoTributaria. Ante el cumplimiento de las Obligaciones Tributarias Sustantivas como de las obligaciones Tributarias formales se verifican las Infracciones Tributarias. tenemos las Obligaciones Tributarias formales que son obligaciones de hacer o no hacer. de llevar registros y contabilidad. OBLIGACIONES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE. como también la relación que surge del pago indebido. sino también los sujetos que en definitiva no serultaran contribuyentes y aun otros de los que la administración sabe de ante mano que no son deudores ni coobligados al tributo. tienen obligaciones hacia la administraciones. los sujetos de estas obligaciones no coinciden necesariamente con los sujetos de la Obligación Tributaria sustantiva ya que no solo los contribuyentes obligados a prestar tributos. el sujeto pasivo. que lesionan la relación jurídica tributaria en cualquiera de sus aspectos: derecho de los entes públicos acreedor del 29 . de designar lugar para oír notificaciones.

Infracción tributaria es pues una conducta contraria a una norma jurídica tributaria.tributo. existen delitos por la reiteración de infracciones administrativas. El mismo Código Tributario de El Salvador establece en su artículo 39 que literalmente dice: 30 . Al atentar pues la infracción tributaria a los bienes que pueden respetarse fundamentalmente para la convivencia humana y la paz social. Las violaciones a la ley tributaria pueden clasificarse en dos grandes grupos:  Las simples infracciones tributarias administrativas y  Los delitos tributarios. Toda violación dolosa de una obligación. Para que exista infracción tributaria es previa la existencia de una obligación tributaria. derecho del sujeto pasivo a no pagar mas que aquellos a que por ley venga obligado. de un deber o de una prohibición tributaria. que determinen. no parece exagerado postular una protección para las mismas. infracción tributaria son todas las modalidades de comportamiento de los sujetos pasivos del tributo. una trasgresión de las normas jurídicas que importan obligaciones sustantivas de realización de prestaciones tributarias o deberes formales de colaboración con la administración financiera para dar efectividad a los créditos fiscales. por acción u omisión. No todos los delitos tributarios constituyen un fraude propiamente tal. a que se cumplan las otras obligaciones accesoriosdeberes formales administrativos que junta con la fundamental del pago integran la realcen jurídica tributaria. Delito tributario: es toda violación dolosa de normas legales impositivas sancionadas con pena corporal. derecho del ente publico. sancionada por la ley con una pena corporal (privativa de libertad). cuyo incumplimiento lleve aparejada la aplicación de una sanción.

en nuestro país para los contribuyentes en general se presentan los siguientes tributos:  Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (IVA).Ver Anexo 2  Impuesto Sobre Bienes Raíces.  El subsidio para transporte público aplicado al comercio de los combustibles.  Impuesto sobre las Bebidas Alcohólicas y Vinos.  Fondo de Contribución Vial (FOVIAL) aplicado a los derivados del petróleo. – Ver Anexo 1  Impuesto Sobre la Renta.Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de las obligaciones formales establecidas por este Código o por las Leyes tributarias respectivas. así como al pago de las multas e intereses a que haya lugar.Artículo 39.  Impuesto sobre Incendios. Por lo anteriormente citado. 31 ..  Entre otros aplicados en las instituciones Gubernamentales. . podemos deducir que el contribuyente de los tributos esta por obligación contribuir o traspasar recursos financieros al Estado por medio de la Administración Tributaria.

para coadyuvar a la consecución de los fines fiscales y extra fiscales que este pretenda realizar. En el Derecho Tributario.  El Derecho Privado. frente al contribuyente deudor. Las conexiones entre ellos son las mismas que hay entre el Derecho Público. en consecuencia 32 . y de aquellos otros. no es diferente de cualquier otra obligación del Derecho Privado.Relaciones del derecho tributario con otras disciplinas El derecho tributario como consecuencia de regular la actividad impositiva. que tiene un contenido mas general que el Derecho Tributario. disciplina general. se relaciona con el Derecho Político. ya que ambos se refieren al mismo fenómeno: el financiero. cuyo fondo o sustrato es también base y contenido jurídicoeconómico. la relación jurídica tributaria en que el Estado se convierte en titular de un derecho de crédito. y el Derecho Administrativo que utiliza y elabora sus principios afirmados en aquel. y de la responsabilidad de los funcionarios que dimanan del Derecho Administrativo.  El Derecho Financiero. el sometimiento de los ciudadanos a los tributos. en el sentido que sigue: 1. todavía mas. formula principios de importancia científica universal. porque el Derecho Tributario ha de adaptarse íntegramente a la estructura orgánica del Estado. enguanto que regulan en las normas fundamentales. guarda estrecha relación el Derecho Tributario.  La ciencia de la Hacienda Pública. que utiliza el Derecho Tributario en su ordenamiento jurídico positivo. normas que no pueden sopresar el Administrador Tributario ni el Derecho Tributario. La hacienda estatal establece una serie de principios con base legal. que ostenta una doble consideración. destinados a configurar la relación jurídico tributaria. tiene vinculaciones con:  Derecho Público: del que de ninguna manera puede olvidar jamás aquellos principios generales que le son comunes. en particular. los relativos a la actividad del Estado y de su poder de imperium. así como aquellos otros principios normativos de actividad y establecimiento de organismos tributarios.

recaban un importante cúmulo de datos que informan las instituciones de los componentes del grupo social. ya que la soberanía que reside en el pueblo.  El Derecho Penal. resultan supletorias tributarias. fraudes o malversaciones. recargos e interese. Art.  La ética. fundamentalmente respecto de su política fiscal y tributaria. y en los delitos graves. que da principios y normas generales. no es absoluta y se limita a lo honesto. 2. 249 al 252 Cod. contrabandos. también hay una relación importante: la mayoría de los tributos recaen o se exigen con ocasión o como consecuencia del tráfico mercantil. Ej.  La historia y la estadística. y crea sanciones típicas de este. como son las de tipo económico: multas. con la que mantiene vinculación si se toma en cuenta que lo financiero es esencialmente un fenómeno social. En cuando a las normas del Derecho Privado. por los que pueden y deben tenerse en cuenta ciertos caos para la determinación del objeto impositivo. 33 . y que la normativa tributaria toma muy en cuenta. inspiran el campo tributario para el caso de sufrir infracciones sus normas. que por ser ciencias auxiliares.  La sociología.  Con el Derecho Mercantil. justo y conveniente a la sociedad.son de aplicación disposiciones del Derecho Civil siempre que no estén derogadas o en contradicción conformas propias del Derecho Tributario. cuya área de limitativa jamás deberá ser traspasada ni por el poder soberano en materia tributaria. etc.

Penal, que contempla los delitos de Evasión de Impuesto y Otras Defraudaciones, así como el presupuesto para proceder en los delitos al fisco y la excusa absolutoria para este mismo tipo de delitos.

 El Derecho Procesal, que determina normas sobre el proceso. En una guía eficaz, que permite erigir procedimientos propios, confiriendo acciones a favor o en contra del Estado, y creando normas especiales que dan aptitudes a este para perseguir ejecutivamente el pago del crédito público, así como la creación de normas procesales sobre garantía tributaria.

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ANEXO 1 Aplicación de IVA Según nuestra ley, en el art. 54 de la Ley del Impuesto de Bienes Muebles y a la prestación de servicios, se establece la tase del impuesto. Art. 54: la tasa del impuesto es el trece por ciento, aplicables sobre la base imponible.  La empresa Industrias Mike Mike, realiza una venta de mercadería al cliente: Morena Guadalupe Coto, por un valor de $20,000.00 (IVA incluido). Determinar el impuesto de la venta realizada: Valor Total de venta $ 20,000 / 1.13 (deducción de IVA) Valor Neto de venta $ 17,699.12 IVA $ 2,300.88 $ 20,000.00  Industrias La Constancia S.A. de C.V. realiza una venta de 500 cajas de soda a Operadora del Sur, S.A. por un monto de $4,000.00 (sin IVA). Determinar el monto del IVA y la venta total realizada.

Venta Neta $ 4,000.00 IVA $ 520.00

Venta total $ 4,520.00

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ANEXO 2 Aplicación de Ley del Impuesto Sobre la Renta Retención por servicios de carácter permanente (Código Tributario) Artículo 155.- Toda persona natural o jurídica, sucesión y fideicomiso que pague o acredite a una persona natural domiciliada en la República, una cantidad en concepto de remuneración por servicios de carácter permanente, está obligada a retener el importe que como anticipo del Impuesto Sobre la Renta le corresponde, de acuerdo a las respectivas tablas de retención. Retención por Prestación de Servicios Artículo 156.- Las personas jurídicas, las personas naturales titulares de empresas, las sucesiones, los fideicomisos, los Órganos del Estado, las Dependencias del Gobierno, las Municipalidades y las Instituciones Oficiales Autónomas que paguen o acrediten sumas en concepto de pagos por prestación de servicios a personas naturales que no tengan relación de dependencia laboral con quien recibe el servicio, están obligadas a retener el 10% de dichas sumas en concepto de anticipo del Impuesto sobre la Renta independientemente del monto de lo pagado. La retención a que se refiere el inciso anterior también es aplicable, cuando se trate de anticipos por tales pagos en la ejecución de contratos o servicios convenidos.

 Juan Ramírez brinda sus servicios profesionales a la empresa Milenio S.A. en forma eventual durante el mes de Septiembre de 2009. El valor del servicio prestado es de $1,500.00 al cual se le aplicó la respectiva retención: Valor sujeto a retención $ 1,500.00 36

16 $ 506.00 $ $ 37. al cual se le aplican las deducciones respectivas (ISSS.V. RENTA). devengando un salario mensual de $600.00.34 37 . cuyos servicios son de carácter permanente.A.R. AFP.350.50 38.. de C.Renta (-10%) Liquido a recibir $ 150.00 $ 1. Consa S.00  Yanira Guerrero desempeña el cargo de Contador General en la empresa N. Valor total ISSS AFP Renta Liquido a recibir $ 600.00 $ 18.

ANEXO 3 TABLAS DE RETENCIÓN DE RENTA 38 .

39 .

S. 40 . - Por el TAII. Sala Contencioso Administrativo de la C. Ref: 14-Z-95. Fallo: Confirmatorio Se impugna de ilegal las resoluciones dictadas: - Por la DGII. mediante la cual se determina cuota original de impuesto sobre la Renta.J. LETICIA ZARCO Proveída: ocho horas y cinco minutos del día 9 de diciembre de mil novecientos noventa y siete. a las once horas diez minutos del día quince de marzo de mil novecientos noventa y tres.ANEXO 4 SENTENCIAS DE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA 1. por los ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal del uno de enero al treinta y uno de diciembre de mil novecientos noventa y nueve e impone multa por evasión intencional. a las nueve horas treinta minutos del día dos de marzo de mil novecientos noventa y cinco por medio de la cual confirma la resolución relacionada.

sin embargo. como el de construcción de vivienda para trabajadores o moradores de su finca.423. que carecen de apoyo registral. tampoco consideraron otros gastos. S. a la hora de establecerlos. para la determinación del Impuesto sobre la Renta.R. Considera el apoderado de la contribuyente.S. que tal argumento encaja dentro de ninguna disposición de la Ley de Organización y Funcionamiento del TAII. incorporaron como ingresos gravables.20. y a Productos de Café. los provenientes de las ventas de café producidas en terreno de su propiedad conocido como Finca Santa Rosa. no reconocieron el costo de compra de café efectuado a tercera persona. además. pues en su artículo 5 dice: “Podrá en la sustentación de los incidentes. 41 . lo cual le resta veracidad y sinceridad para apreciarlos aisladamente. los cuales según el artículo 21 numeral 10) de la L. de C. de la cual posee letras de cambio y recibos que amparan la compra que hizo en su oportunidad y que asciende a ¢547. (SAINSA. practicar toda clase de valúos y diligencias necesarias para esclarecer los puntos reclamados. como el de transporte.R. no reconocieron gastos. la DG.V).Argumentos de la demandante: En el estudio pericial elaborado por los auditores nombrados por la DGII. En cuanto al acto del TAII. Que en el transcurso de la investigación pericial. vulqueo y trillado de café. 27 letra d) de L. También alega..V. solicitaron datos relacionados con los costos y gastos incurridos en la comercialización de café que entregó a las empresas SERVICIOS AGRICOLAS INDUSTRIALES.. los encargados de la misma. por considerar que no puede conocer de documentos como pruebas.A. que en el procedimiento que utilizaron los auditores para determinar el costo no reclamado respecto a la compra interna de café.I. afirma que aquél no se pronunció sobre las pruebas aportadas. deducibles de la renta según el art. que de hacerlo incurriría en utilizar una base de determinación distinta a la que utilizó la DG.I. ignoró la documentación que contenía esos datos. y recibir toda clase de prueba legal”. de C. ordenar de oficio inspecciones y exhibición de documentos o contabilidades.S.

por lo que en ese aspecto no se ha actuado discrecionalmente. con el cual ella pudiera demostrar fehacientemente sus ingresos y los costos.. y Productos de Café.V. señalando que estando obligada la demandante a cumplir con lo dispuesto en el artículo 58 de L. en lo relativo a que en el transcurso de la investigación se solicitaron datos referentes a los costos y gastos incurridos en a comercialización del café entregado a las empresas Servicios Agrícolas Industriales.V. S.A. Que para la determinación de la Renta obtenida en ese ejercicio así como los costos de ventas no declarados. afirmación que consta en sus notas que presentó y firmó y que están agregadas a fs.S. la señora Zarco. ya que como se dijo. ni tampoco aportó ningún elemento justificativo. Aclarando que lo invocado por la impetrante. S. sino conforme a la ley ante la falta de documentos probatorios. y de la producción y compraventa de café declarados en su oportunidad. de que en el momento de realizar la investigación no se contó con la documentación necesaria para establecer costos y gastos. ella misma admite en la demanda cuando se le requirieron los registros.Informe de la DGII: La resolución emitida tuvo de base el dictamen pericial emitido por los auditores fiscales. es falso. En relación a lo señalado por la demandante.R. y que según lo afirma. en las que admitió no contar con registros ni documentación relativa a las compras de café.I. esa documentación consta en el expediente respectivo la cual se ignoró al no tomarle en consideración los costos y gastos en que incurrió. se procedió conforme a los artículos 56 y 64 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. manifestó no contar con ellos. Que precisamente la determinación de los costos y gastos que realizó esa oficina es el punto que la 42 . ésta no llevó ningún registro para el control de sus operaciones. 25 y 27 del respectivo expediente. también realizó ventas de café mayores a las declaradas. percibió además de los ingresos provenientes de la compra y venta de artículos de consumo en su Tienda. pues esa información le fue requerida mediante notas de fecha veintiuno de octubre y once de noviembre de mil novecientos noventa y uno. Como resultado de la investigación ordenada. pues se estableció que para el ejercicio fiscal de mil novecientos ochenta y nueve. la contribuyente no lleva registros contables. de C.A de C..

62 quintales de café al señor José Meliton Urbina. lo que no toma en cuenta la impetrante. practicar toda clase de valúos y diligencias necesarias y en su art. no incluyendo los ingresos obtenidos por la compra y venta de café a terceras persona.I. pues por una parte carecen de apoyo registral. 5 L.O. Por su parte el TAII.T. cuando se justificaren ante aquélla como no disponibles. situación esta que no cumplió la señora Zarco. que la demandante no lleva registros de ninguna índole. circunstancia confirmada por la misma contribuyente en su escrito de apelación. que del examen del expediente se comprobó. Que podrá igualmente recibir pruebas que no fueron producidas ante la DG. ordenar de oficio inspecciones y exhibiciones de documentos o contabilidades. manifestó que la demandante pretendió aducir pruebas de descargo con el fin de procurar la modificación de la liquidación de oficio impugnada. que además de los ingresos obtenidos por la producción de su cosecha de café en su finca.A. Respecto a que en el estudio de la fiscalización se incorporaron como ingresos gravables las ventas de café producidas en su terreno propiedad conocido como Finca Santa Rosa. situación que contradijo ni desvirtuó en su oportunidad.F. sino que al contrario aún continúa admitiendo que se ignoró tal documentación la cual no existe. es que los ingresos exentos son aquellos originados por la transformación y comercialización del café propia de su cosecha. cuando éstos realizaban la investigación pericial. las cuales no aportó ante los auditores de la DG.contribuyente no contradice ni trata de desvirtuar en su demanda. esa aseveración carece de fundamento.I. al expresar que compró 1520. los que sí son gravados con el respectivo impuesto.. 6 señala que el Tribunal podrá conocer de cualesquiera situaciones de hecho que plantea el recurrente. también se le comprobó que obtuvo ingresos provenientes de la compra y venta de café (comercialización). pues se constató en la fiscalización. establece que el TAII. lo cual resta veracidad y sinceridad como para apreciarlos 43 . que ese Tribunal no puede conocer de comprobantes que tiendan a establecer costos reales. la cual se consideró exenta. siempre que hayan sido previamente deducidas ante la DG. podrá en la sustanciación de los incidentes. Así las cosas resulta. pues ella misma admitió no contar con ella. Que el art.

que en el juicio contencioso se aplicarán en cuanto fueren compatibles con su naturaleza. es conveniente. aún sobre la base cierta tampoco podría conocer sobre la documentación inédita originariamente. esta recaerá exclusivamente sobre los hechos que han sido controvertidos. Por lo demás.R. y de insistirse que ese Tribunal conocería en determinación estimativa utilizada por aquélla en lo que respecta a los costos.I. siendo así como la prueba ofrecida no sólo resulta extemporánea sino impertinente al quedar justificada la base estimativa. En ese sentido 44 . en su artículo 53 establece.. lo planteado respecto que se alega se declare prescrita la facultad de tasar el impuesto en ejercicio fiscal de 1988. esta Sala hace la siguiente consideración: De conformidad a la Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa. ya que la competencia de verificación y análisis correspondía a la DG. a la que en ningún momento se presentó. correspondiéndole a la recurrente tan sólo desvirtuar sobre la razonabilidad del método. y tal como lo establece el artículo 32 de la Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa. ya que no se encuentran en el mismo plano de referencia como para proceder a su ajuste comparativo. lo que en ningún momento desvirtuó.aisladamente. así como a la referencia sobre irregularidades contenidas en el auto de nombramiento de peritos y que a su juicio violan el artículo 63 de la Ley de la materia. de acuerdo al artículo 67 de la L.S. IV. decidir como punto previo. aceptar su lo haría incurrir en utilizar una base distinta. las disposiciones del Código de Procedimientos Civiles. Ante tales alegaciones. a la que aplicó la DG.. esas erogaciones por ser genéricas difícilmente pueden conciliarse con los costos estimados. Atendiendo el mérito de los autos.El juicio se encuentra en estado de dictar sentencia.

Hechos ocurridos en sede administrativa. durante el ejercicio de 1989.V. a este Tribunal le son suficientes. Es con fundamento en lo anterior. para determinar sobre legalidad de los actos cuestionados. manifestó categóricamente en escrito de fecha doce de noviembre de 1991: “no contar con ninguna documentación”. S. de C. La ley de la materia. ciertas cantidades de café. jurisprudencialmente se ha entendido.al remitirnos al artículo 201 de dicho cuerpo legal. De acuerdo a los hechos que se han relacionado. que lo planteado se hizo en forma extemporánea. Tomando en cuenta la anterior información la Oficina Tributaria le solicitó que proporcionara la documentación idónea para establecer los costoso y gastos incurridos en la comercialización del café a favor de Productos de Café. entregó a Productos de Café.A. no hace referencia al término “contestación de la demanda”.V. sin embargo. es decir. razón por la cual esta Sala no abordará en su análisis los argumentos expuestos y que se han mencionado. S. que además. después de haberse evacuado el informe justificativo. el informe justificativo de la legalidad del acto que se le imputa. para concluir que los documentos que contienen datos tendientes a establecer los costos y gastos incurridos por la contribuyente en la comercialización del café 45 .A de C. Sin embargo la expresada señora Zarco. La contribuyente expresó: Que en razón del carácter eventual y por temporada en sus operaciones de compra de café. resulta que “después de contestada la demanda no puede variarse ni modificarse bajo concepto alguno”.. que ésta se tiene por contestada al evacuarse por parte de la autoridad demandada. no cuenta con registros contables ni con inventarios y.

I. etc. es decir en un 50% que es el mismo que se aplicó a los ingresos no declarados de ¢664.S. información sobre las ventas de café hechas por la contribuyente. para lo cual tomó de elemento indicador.10 arrojando como costo no reclamado la cantidad de ¢332. que la contribuyente no presentó ningún documento para determinar el costo de las ventas efectuadas. Se ha demostrado en autos. de donde 46 . hacer un breve comentario respecto a las obligaciones de los contribuyentes contenidas en la L.”. S.entregada a la sociedad Productos de Café. el margen del costo declarado en ese ejercicio para los ingresos exentos. la DG. Costo de Ventas. que con fecha once de agosto de 19925.R. deben soportarse con la respectiva documentación en los controles contables del interesado y ante la DG. S. en formularios especiales. como es el caso de “Ventas Totales. cuando esta los requiera.271. Esta Sala estima pertinente al caso. de 1963.55. Debiendo complementar aquellos datos que ya venían especificados en forma correcta.A de C. Prosiguiendo con la relación de los hechos. Una de esas obligaciones para el sujeto al pago del Impuesto sobre la Renta. aplicable al ejercicio discutido.S.135. ante la DG.. se hace constar en el expediente.. solicitó a la sociedad Servicios Agrícolas Industriales. Total Costo de lo Vendido.I.. en ningún momento los aportó o se los entrego a la DGII. Esta obligación se sustenta en el artículo 58 inciso primero de la L. Esos datos además de ser complementados por el contribuyente.V. como lo sostiene la demandante. Ante esa circunstancia la Oficina fiscalizadora procedió en forma estimativa la determinación del coto no reclamado.R.. Deducciones. a fin de demostrar antes esa institución la veracidad de tales datos. al artículo 42 de su Reglamento.V.A de C. es la de declarar su renta bajo juramento. ni elementos justificativos que pudiesen demostrar los gastos incurridos para la comercialización del café.

Lo anteriormente expuesto permite concluir.R. en esa circunstancia también puede tomar algún dato lógico y razonable para poder establecer los costos incurridos. cuando en la investigación pericial establece o determina ingresos gravables y le es imposible obtener la documentación pertinente para establecer los costos incurridos para generar tales ingresos. Lo anterior también la habilita a proceder de igual manera. o ya sea también cuando justifique razonablemente con documentación fehaciente los costos incurridos para la obtención de los ingresos gravables situaciones éstas que en el caso de la parte demandante no ocurrieron. verificar la exactitud de las declaraciones que se hubieren presentado o recabar información correspondiente por medio de los mismos registros en la investigación pericial.S. auxiliarse de cualquier otro medio. la Oficina encargada se verá obligada para determinar la renta imponible aplicando todos aquellos medios que la misma ley de la materia le faculta en el artículo 64. permite una aplicación justa y equitativa para el pago de sus impuestos.I. registros especiales suficientes para establecer el monto del renta bruta. El cumplimiento de esta exigencia es muy importante tanto para el contribuyente como para la Administración Tributaria. Por otra parte. que por su vinculación o conexión normal con las previstas en la ley como presupuesto material del tributo permita incidir en el caso particular la existencia y monto de la obligación. hecho o circunstancia disponible que permita la apreciación directa y cierta de la materia imponible. las deducciones y cualquier información que se requiera para determinar el total de la renta imponible. que el fiel cumplimiento por parte de la los contribuyentes con sus obligaciones que les imponen las normas tributarias. que cita la parte actora. el cual calificaba como ingresos 47 .. es conveniente referirse al artículo 21 numeral 10 de la L. Es en razón de lo anterior que ante la falta de los respectivos registros y sin la aportación de pruebas pertinentes justificativas de las cifras que a juicio del contribuyente sean valederas. pues le permite a ésta. como entidad fiscalizadora de los tributos. De cumplirse esa obligación. ya sea porque el contribuyente no llevó ningún registro o porque tampoco le aportó otro elemento justificativo para ese efecto.se sustrae que todo contribuyente obligado deberá llevar con la debida documentación. no inhibe a la DG.

.R. la cual es gravable con el respectivo impuesto sobre la renta.. transformación y comercialización del café cosechado en fincas propias de los contribuyentes (artículo 13 parte final de la Ley de Impuesto sobre Exportaciones de Café ya derogada). que sí los ingresos provenientes del cultivo o producción. Es necesario destacar. que sólo declaró ¢21. de lo cual no ha demostrado con ningún medio de prueba. Sin embargo.V. consecuentemente las erogaciones realizadas en tales fincas (construcción de vivienda para moradores de finca) tampoco gozan del beneficio de la deducción que reclama.581. que los ingresos por la venta de café a Productos de Café. que los gastos incurridos por la contribuyente demandante y que reclama al amparo del artículo 27 literal d) de la referida ley. igualmente el de los costos incurridos en la transformación del mismo y todo gasto necesario para la obtención de ingresos generados por ventas de café producidos en fincas propias. Respecto a los ingresos obtenidos por la venta de café a SAINSA.50. Conforme a los comentarios a la L.A de C. de su mismo espíritu se colige. para el caso concreto a aquellos provenientes de la producción. demostraran con registros especiales y/o la documentación y soportes justificativos de las cantidades de café producidas. tienen su origen en la compra de café que hizo al señor José Meliton Uribna Alberto. pues no provienen de la producción de café en su finca sino de la comercialización del mismo con terceras personas.V.. la Sala arriba a las siguientes a las siguientes conclusiones: La contribuyente afirma.S. como ingresos exentos.00. transformación y comercialización producidos en las fincas no son ingresos gravables. omitiendo declarar la suma de ¢27.492. Tal afirmación permite establecer que esos ingresos no están comprendidos en el artículo 21 numeral 10) de la L. de C.S. S.I.I. para efectos de operar la exención en referencia. se ha demostrado.exentos. era fundamental que aquéllos propietarios de fincas..R. que esos 48 . y de la relación de hechos ocurridos en sede administrativa.

Esto es así.492. En relación “a que en el transcurso de la investigación se solicitaron datos respecto a costos y gastos incurridos en la compra de café entregado a las citadas sociedades. No habiendo aportado ningún dato capaz de probar los costos y gastos incurridos ni tampoco ha desvirtuado los que le estableció la DGII. como lo pretende alegar. Ante la inexistencia de pruebas tendientes a demostrar lo alegado.00 provenientes de las ventas de café de su propia finca los cuales así fueron aceptados por la Oficina Tributaria. que de aceptar conocerlos lo haría incurrir en utilizar una 49 . era obligación de la interesada proporcionar los datos relativos a los costos. que el diferencial de café entregado a la última sociedad citada sea producto de la cosecha en su finca. pero no aparecen ni hacen ninguna relación a los costos y gastos que la impetrante alega. Por lo que en opinión de esta Sala. e ignoran o desconocen los costos incurridos por las personas que hacen la entrega de café. 30. El TAII. lo alegado en el literal b) resulta intrascendente. 28. lo cual resta para apreciarlos aisladamente. lo cual desvirtúa la violación al artículo 21 numeral 10) e inclusive al artículo 27 literal de la ley de la materia. para que fueran valorados por la DG. Tales documentos sólo detallan valores absolutos por cifras pagadas a la señora Zarco y las unidades en quintales de café oro liquidadas. en su resolución consideró: no poder conocer de comprobantes que tienden a establecer costos reales debido a que carecen de apoyo registral. resulta a juicio de esta Sala inaceptable.ingresos provengan de ventas de café producido en finca de su propiedad. debido a que la impetrante declaró ingresos exentos por la suma de ¢21. para su respectiva deducción. debido a que los compradores de café únicamente tienen en su poder datos relativos a unidades en quintales y los precios pagados. 31 y 38 se encuentran los documentos que se vinculan con las expresadas sociedades. 29. esta Sala hace la siguiente aclaración: se ha examinado minuciosamente el expediente respectivo y a fs.

Será facultad de la Administración admitirlas o practicar las propuestas por el interesado si es que lo considera objetivamente necesario. que de haberlo hecho hubiese conocido en determinación del impuesto. y así las cosas. el hecho. La posición del TAII.I. y no como contralor que es su competencia. valorar positiva o negativamente pruebas que se le presenten máxime que en su instancia rige con plenitud el principio de oficiosidad.I. que este deber de la Administración resulta del principio de oficiosidad de la prueba (artículo 5 L. por considerar que la contribuyente no llevó los registros contables correspondientes y que la DG no los tuvo a la vista en su momento oportuno. Esta sala quiere dejar constancia. caso contrario. debido a que la actividad de ésta no solo satisface un interés individual sino el propio interés público.T. De lo anterior se desprende. Lo anterior. insuficientes e innecesarias a la pretensión reclamada. si las mismas se consideran inútiles. no excluye en absoluto. utilizando base distinta a la de la DG. Sin embargo. en base a la pertinencia de la prueba.O. que compete a los diversos entes administrativos en el ejercicio de la función que realicen. que la pretensión contra el acto del TAII. En efecto. que esté no profundizó en el análisis de las pruebas que cita la impetrante.F. incumbe a la autoridad administrativa dirigir el procedimiento y ordenar la práctica de cuanto sea conveniente para el esclarecimiento y resolución de la situación cuestionada.I. la posibilidad de que el administrado pueda aportar pruebas o proponer la práctica de cuantas considere necesarias.O. amerita hacer la siguiente consideración: En virtud del principio inquisitivo o de oficialidad propio de la Administración Pública. radica en la negativa de éste para conocer de pruebas aportadas. del contenido de la resolución del TAII se desprende.T. lo que a juicio de la contribuyente viola el artículo 5 de la L.F.I. conocería en determinación y no como contralor sobre la base de determinación estimativa utilizada por aquélla. bien puede rechazarlas o desestimarlas.).A. No puede la Administración desatender medios probatorios que aporten los administrados para desvanecer aquellos aspectos que resultan lesivos a sus 50 .base distinta a la base cierta que utilizó la DG.A.

que Sala no coparte el criterio sustentado por el Tribunal demandado. también fue presentada por la parte interesada. implicaría dejar en indefensión al administrado y avalaría la arbitrariedad de la Administración que podrían desembocar en resoluciones viciadas de ilegalidad. son aquellos elementos que sirven de una u otra manera para 51 . consistente en un legajo de documentos: letras de cambio. En la Jurisdicción Contencioso Administrativa. órgano contralor de la legalidad de los actos de Administración Pública. Para la valoración probatoria de tales documentos. En razón a lo anterior y en concordancia para e pronunciamiento sobre la legalidad del punto reclamado. para no conocer de las pruebas ante él presentadas.A. aceptar la tesis. recibos y facturas. se solicitó a la parte actora.C. se parte del presupuesto de que medios de prueba. se actúa en carácter de revisor de la resolución adoptada en un procedimiento administrativo. Sin perjuicio de lo anteriormente expuesto y con la finalidad de pronunciarse sobre la inconformidad planteada por la parte actora. cuando existe inconformidad con los hechos imputados y este Tribunal las considere trascendentes para sentenciar en juicio. Esta disposición admite una mayor amplitud en la obtención de la prueba en el proceso e inclusive hasta aquellas que no pudieron realizarse en sede administrativa. los mismos que son los que constituyen el agravio contra su resolución. el principio inquisitivo impera dentro del proceso artículo 48 inciso segundo de la L. se discutieron nuevos hechos y se aportaron pruebas en relación a ello. Es en razón de lo anterior. aportará la documentación que cita en la demanda. al no haber valorado la prueba que se le presentó. Como se externó anteriormente.J. sobre la decisión adoptada por la autoridad administrativa en su resolución. y en lo que a pruebas se refiere.. en sede del TAII. sin que aquélla se pronuncie sobre su pertinencia. se estima oportuno referirse a la prueba en el proceso contencioso administrativo. ya no se diga discutir y recibir nuevas pruebas. la cual además de aparecer agregada en el Incidente de Apelación que se ha tenido a la vista.intereses.

así: Letras de cambio. normalmente representa la letra de cambio la letra no 52 . La letra de cambio es un título valor. Da origen a obligaciones que. si bien con carácter general el Código de Procedimientos Civiles. En tal sentido. en ese caso interesa destacar respecto al medio de prueba documental o instrumental prescrita en el artículo 254 C.. para convencerse de la verdad que pretende demostrar. supuestamente libradas por el citado señor. en consecuencia no constituye un documento de prueba. los documentos privados no reconocidos. son simplemente un principio de prueba. En efecto. por cuanto. que por su misma naturaleza no está comprendida en la clasificación que cita el artículo 254 Pr. Pr. La valoración de ese medio de prueba se traduce en el acto procesal. siendo para el caso “letras de cambio”. exige su reconocimiento en forma legal para que puedan ser equiparados en cuanto al valor probatorio. de acuerdo a la clasificación de la prueba documental prescrita en el artículo 254 C. que un título valor. para pretender probar el costo incurrido en la compra de café al señor URBINA ALBERTO. Pr.. que por sí mismo no tienen ningún valor. sino se apoyan en otras probanzas.demostrar y convencer al juzgador de la existencia o inexistencia de un dato determinado. se manifiestan como superpuestas a otras que derivan de otro acto jurídico. Existen diversos medios de prueba. no podría reflejar el costo de compra de café alegado. inicialmente al menos. la prueba puede vertirse mediante la presentación de documentos públicos auténticos y privados. ese título. Al analizar las pruebas presentada al TAII. recibos y facturas para establecer los gastos incurridos en la fuente e ingresos esta Sala hace la aclaración individual de cada documento que ha tenido a la vista. consistente en el examen intelectivo que realiza el juez al documento aportado por la parte interesada en probar ciertos hechos o por requerimiento del juzgador. su eficacia probatoria estará siempre en función de la distinta modalidad que adopten. La concesión de crédito que. Cabe advertir. Respecto a estos últimos. es un documento sobre un derecho privado cuyo ejercicio está condicionado jurídicamente a la posesión del documento. por su misma naturaleza pueden ser de infinita variedad. a los documentos públicos.

72 y ¢5. Recibos. el documento idóneo para probar el costo de la compra de café y no las letras mismas como lo pretendió la contribuyente.puede lógicamente ser al mismo tiempo causa y efecto de la concesión. carecen de identificación plena de las personas firmantes. Estas se presentaron con el objeto de demostrar los gastos realizados para la producción de sus ingresos gravables. la cual hacía solidario de responsabilidad fiscal al pagador y receptor de los recibos emitidos en forma ilegal. Facturas. ni el nombre de la fina de donde ha sido trasladado. no guardan relación con el ejercicio fiscal cuestionado. no identifica el vehículo utilizado. a la emisión de la letra de cambio. expedido con fecha siete y ocho de febrero de mil novecientos ochenta y nueve respectivamente. Por otra parte no llenan los que exigía la Ley de Papel Sellado y Timbres en su artículo 9. por el cual se convino emitir la letra como instrumento de ejecución de ese contrato. otras presentan enmendaduras respecto del año de emisión. precede un contrato fundamental.00. ¢207. (pudiendo ser en este caso el contrato de compraventa de café).17. eta Sala es de la siguiente opinión: Los recibos antes relacionados. En otros términos. deducibles de la renta bruta. por tanto. suscrito por José Antonio Domínguez con fecha uno de mismo mes y año por valores de ¢342. En tales facturas se ha constatado que una pertenece al año de mil novecientos ochenta y ocho. Se han tenido a la vista los recibos con los que pretendió probar gastos deducibles del Impuesto sobre la Renta. sino de otro contrato anterior que ha sido el presupuesto para su emisión. Por tal razón las letras de cambio presentada como prueba para ese efecto se desestiman por ser improcedentes. además en el recibo que cubre el transporte de café. suscritos por los señores Juan Pérez y Lot Isaac Suria Pérez y por transporte de café. pues no de indica en cada uno de ellos el documento de identidad que los acredite como firmantes. pues simulan haber sido 53 . En los recibos por pago de vulqueo y trillado de café. Siendo entonces el contrato de compraventa que originó la emisión de las letras de cambio.322. Lo anterior invalida su credibilidad.

De conformidad al artículo 262 Pr. resulta que el acto de aquél es legal y así debe declararse. No está demás agregar. Habiéndose establecido en el presente proceso. para que tengan la calidad de pruebas deberán estar registrados adecuadamente en los respectivos libros de contabilidad debidamente autorizados o por lo menos en los registros que la Ley y su reglamento señalan. 54 . Fallo: 1) Declarase legal la resolución emitida por la DGII. les resta valor probatorio pues no hacen fe.emitidas en mil novecientos ochenta y nueve.. 2) Declarase legal la resolución emitida por la TAII. que las pruebas presentadas por la parte actora al TAII no ha logrado incidir en la resolución dictada por éste. que todos los documentos expedidos algunos en legal forma. en virtud de que las mismas se han desestimando en este proceso. en el ámbito de la actividad tributaria.

Por lo cual. ya que para que el Estado pueda disponer de realizar todas las actividades administrativas. a los actores de esta rama del derecho ya que tienen fines específicos. en la que le brinde las herramientas o servicios necesarios para que la población goce de buenas condiciones para vivir. El derecho tributario es parte del Derecho financiero su autonomía está ligada al derecho que ejerce el Estado sobre sus pobladores. quien es el que debe garantizar a todos sus pobladores una vida digna. financiero o fiscal es la parte una de las partes más esenciales del derecho como ciencia. que como sabemos es una de las ramas del derecho público. entidades que regulas sus disposiciones. 55 . o en otras palabras. por lo que hemos buscado la manera de dar una breve explicación del Derecho tributario de nuestro país. sociales o de inversión para el beneficio de la población. es la recaudación de tributos. aunque poseen diferentes elementos que los califican como derechos por separado. hemos concluido que mientras el Estado como organización establecida bajo un sistema social y político exista.CONCLUSIÓN En el presente trabajo se ha desarrollado en base a lo que dictamina la legislación tributaria de nuestro país. y por lo tanto una de las fuentes más segura de obtener recursos. necesitara de recursos monetarios y financieros. con el que el Estado puede recaudar fondos a través de la vía pública y poder de esa forma solventar algunos gastos de origen público. existirá el derecho Tributario. ya que en esta rama interviene el Estado. el derecho tributario. etc. como equipo de trabajo.

 http://es. “Derecho Financiero y Tributario Parte General”. en su página web: www.shtml  Jinesta Lobo.sv.  Pérez Royo. Manuel “Autonomía del Derecho Financiero y Tributario”.  http://www. Salamanca. Fernando. “Naturaleza jurídica de la determinación de La obligación Tributaria”.com/trabajos30/derecho-tributario/derechotributario.monografias.shtml 56 .gob. Madrid 2006.csj.monografias. Universidad Carlos III de Madrid.  Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta  Sentencias de la Corte Suprema de Justicia.org/wiki/Derecho_tributario  González Sánchez.  Ortiz Calle.com/trabajos25/derechos-contribuyentes/derechoscontribuyentes. Madrid.BIBLIOGRAFÍA  Constitución de la República de El Salvador. Ernesto.  http://www. Enrique “Fundamentos de Derecho Tributario”. Letrado de la Sala Primera de la Corte Suprema de Justicia.wikipedia.  Código Tributario de El Salvador.

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