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Declaración de incompetencia de la CSJN en materia de tributos locales en pugna con el

derecho intrafederal.

Introducción

El 5 de mayo de 2009, la Corte Suprema de Justicia de la Nación, en la causa “Papel


Misionero S.A. C/ Misiones provincia de” dictó un pronunciamiento con importantes
consecuencias en lo que se refiere a competencia en razón de la materia de los
tribunales federales cuando se cuestionan normas fiscales provinciales o municipales
por ser contrarias a la ley de Coparticipación, al Convenio Multilateral, y al Pacto
Federal para el Empleo, la Producción y el Crecimiento (derecho intrafederal tributario).
El caso se originó en un pedido de declaración de inconstitucionalidad de tres
resoluciones generales emanadas de la Dirección Provincial de Rentas de Misiones por
considerarlas contrarias al Convenio Multilateral. En el dictamen del Procurador Fiscal,
el mismo se expide a favor de la competencia originaria de la Corte, debido a que la
violación por parte de las provincias del Convenio Multilateral conlleva el
incumplimiento del art. 9 inc d), de la ley de Coparticipación Federal, por lo cual, en
virtud de la doctrina emanada del fallo “El Cóndor Empresa de Transporte S.A. c/
provincia de Buenos Aires” (fallos: 324:4226) la naturaleza federal de la citada ley
habilitaba la competencia originaria.
La Corte resolvió que los planteos fundados en la transgresión de normas fiscales
locales al “derecho intrafederal tributario” no habilitan su competencia originaria, (ni la
competencia federal) lo que implica abandonar no solo la doctrina de “El Cóndor” (en
lo que se refiere a tributos locales), sino también las posturas tomadas en “Unillever de
Argentina S.A. C/ Municipalidad de Río Cuarto” (en lo atinente a tributos municipales)
y en “Argencard S.A. c/ Salta provincia de “ (en lo que se refiere al compromiso de
aplicar el Convenio Multilateral).-

Análisis de la cuestión

La discusión, y los respectivos vaivenes jurisprudenciales en lo que respecta a la


competencia en razón de la materia cuando se cuestionan normas locales a la luz del
derecho intrafederal tributario, se relaciona en términos generales con la naturaleza
federal o local que se otorgue a estas leyes-convenio. La Corte en los últimos quince
años ha adoptado distintas posturas frente a la apertura o al cierre de la competencia
federal para el cuestionamiento de normas tributarias locales frente a los mencionadas
normas intrafederales (1), siendo la posición adoptada con anterioridad al fallo bajo
análisis en este articulo la establecida en fecha 7 de diciembre de 2001 en el conocido
fallo “El Cóndor” (ratificada en el fallo “Unilever” del año 2005) y manteniendo su
esencia, pero con algunas modificaciones a partir del 21 de marzo de 2006 con el
pronunciamiento recaído en el juicio “ La Independencia”. El amplio tratamiento que la
reforma constitucional de 1994 había dado a la coparticipación federal de impuestos
llevo a la Corte a considerar en los mencionados fallos que la afectación de este régimen
involucraba una cuestión constitucional, lo cual justificaba la competencia originaria de
la Corte, fundamentándose también sobre la base del concepto de las “manifestaciones
positivas del federalismo de concertación”.
A partir del citado precedente la Corte resolvió numerosas causas en las que se
cuestionaba una pretensión fiscal provincial, por encontrarse en pugna con la ley de
Coparticipación, bajo el concepto de afectación constitucional. Sin embargo,
paulatinamente la Corte fue cerrando su competencia cuando se trataba de otras normas
intrafederales, como lo fue en el caso “Matadero y frigorífico merlo sa vs. Provincia de
Buenos Aires” del 27/05/04 (fallos 327:1789) donde el tribunal negó la competencia de
la justicia federal para entender respecto de los planteos relacionados con el
incumplimiento del Pacto federal para el Empleo, la Producción y el Crecimiento.
Fundamento para ello que las leyes convenio entre la nación y las provincias hacen
parte del derecho local. El Alto Tribunal ya había cerrado también la competencia
federal respecto de la colisión entre normas locales y el Convenio Multilateral (y su
protocolo adicional), salvo respecto de aplicar las normas del mencionado convenio en
virtud del compromiso asumido en el art. 9 de la ley de coparticipación (Fallos
327:1473)
En conclusión, antes del fallo “Papel Misionero” lo que se juzgaba para determinar la
competencia federal al momento de cuestionar una norma tributaria local era si se
violaba el régimen de coparticipación, lo que entonces si involucraba una cuestión
constitucional.
Fallo “Papel Misionero”, nueva posición de la CSJN. (2)

A partir de la sentencia recaída en la causa “Papel Misionero SAIFC c/ Misiones


Provincia de” se produce una abandono de la doctrina fijada en “El Cóndor” para
reestablecer en términos generales la tradicional doctrina según la cual la ley de
Coparticipación Federal de Impuestos forma parte, aunque con diversa jerarquía, del
derecho publico local y, en consecuencia, los planteos relativos a su transgresión deben
ser realizados, en primer lugar, ante los tribunales locales. El fallo cierra la competencia
originaria de la Corte, como así también la vía federal en los casos en que este en juego
la interpretación de la leyes convenio intrafederales, ya que, si bien estas leyes no
pueden ser unilateralmente modificadas o derogadas por una ley provincial esto no
implica que deban ser sustraídas del conocimiento de los jueces locales.
Cabe advertir que este nuevo fallo no modifica la competencia federal (y en caso de
corresponder, la jurisdicción originaria de la Corte ) en aquellos caso en que se vulnere
el libre comercio y circulación, la cláusula del progreso (art. 75 inc. 18 CN), la facultad
del Congreso Nacional de dictar los códigos de fondo etc. Es decir en todos aquellos
casos en que el conflicto de la ley local sea con cláusulas o principios constitucionales.

Conclusión

A partir del 5 de mayo de este año, los planteos legales realizados con sustento
exclusivo o conjunto en la violación a la ley de Coparticipación quedan excluidos
de la competencia de la justicia federal, debiendo realizarse el mismo ante los
estrados de la justicia local el cual eventualmente llegara a la Corte Suprema de
Justicia de la Nación en virtud de un recurso extraordinario federal.
Si bien esta nueva postura jurisprudencial puede no ser tomada con beneplácito por
los contribuyentes debido a las dificultades que se encuentran al momento de litigar en
la justicia provincial en materia tributaria, como ser la exigencia del pago previo para la
discusión sobre la procedencia del tributo ( en algunos casos aun dentro de la instancia
administrativa, como por ejemplo en la provincia de Misiones), la solución a tales
problemas no radica en una extensión indiscriminada de la competencia federal, sino en
mejorar aquellos aspectos cuestionables de la ley y de la justicia local.

1.- Para un análisis mas extenso de estas etapas jurisprudenciales consultar Impuestos 2009 – Rev. 12 –
La Ley. Pag 913 “ Competencia ratione materiae de la Justicia Federal en planteos vinculados con la Ley
de Coparticipación” – Por Gustavo J. Naviera de Casanova y Pablo Revilla.

2.- Mayoría formada por los Dres. Elena H.Highton, Carlos Fayt, Enrique Santiago Petracchi, Carmen M.
Argibay y Jan Carlos Maqueda – según su voto -. La minoría formada por los Dres. Lorenzetti y
Zaffaroni decidió a favor de la competencia originaria con remisión a los fallos de “El Cóndor”.

* Para profundizar sobre el tema consultar: Revista Derecho Fiscal 2009-2 – Abeledo Perrot, o en
www.laleyonline.com utilizar la voz: “ley de coparticipación”, servicio disponible en la biblioteca de
nuestro colegio.