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PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS

Y JUDICIALES EN MATERIA
TRIBUTARIA

Dr. GERARDO COPPELLI ORTIZ


gerardo.coppelli@ucentral.cl
AÑO 2020
TEMARIO

• ASPECTOS INTRODUCTORIOS.
• PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS.
A) NOTIFICACIÓN DEL SII
B) CITACIÓN
C) LIQUIDACIÓN
D) GIRO
• RAV
• RAF
• RECURSO DE RESGUARDO
• RECURSO JERÁRQUICO
• NORMA GENERAL ANTIELUSIVA
• EL APREMIO
• LAS INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS
• COBRO EJECUTIVO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
• PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ANTE LOS TTA
ASPECTOS INTRODUCTORIOS

• EL ESTADO SOCIO.

• LA DEFENSA DE LOS INTERESES DEL ESTADO.

• EQUIDAD DE DERECHOS Y HERRAMIENTAS.

• CAPACIDAD Y LEGALIDAD DEL CONTRIBUYENTE DE


ESTABLECER SUS MECANISMOS TRIBUTARIOS.

• LEGISLACIÓN Y PROCEDIMIENTOS INVOLUCRADOS.


PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

FISCALIZACIÓN TASACIÓN Y
NOTIFICACIÓN CITACIÓN
* DIRECTO LIQUIDACIÓN GIRO
ART. 11-15 ART. 63
* ALEATORIO ART. 24,64 ART. 24,37
* PLAZOS * PLAZOS
* CRUZADO * PLAZOS * OBLIGACION
* FORMAS * DERECHOS
ART. 59,60 * DERECHOS
ACCIONES ADMINISTRATIVAS

• Reposición Administrativa Voluntaria (RAV)

• Revisión de la Actuación Fiscalizadora (RAF)

• Recurso de Resguardo

• Recurso Jerárquico
REPOSICIÓN ADMINISTRATIVA VOLUNTARIA (RAV)

• ARTÍCULO 123 bis - CIRCULAR 34/2018

•PROPÓSITO.

• PLAZOS. ART 25 LEY 19880.

• PROCEDIMIENTO. AUDIENCIA PRELIMINAR Y


AUDIENCIA DE CIERRE.

• SII – SILENCIO – CORRECCIÓN DE OFICIO.

•EFECTOS FRENTE A LA ACCIÓN JUDICIAL.


REVISIÓN DE LA ACTUACIÓN FISCALIZADORA (RAF)

• ARTÍCULO 6, LETRA B, N°5 - CIRCULAR 26/2008

•PROPÓSITO Y OBJETIVO FUNDAMENTAL.

• PLAZOS.

• EFECTOS. SUSPENSIÓN DE GIRO Y DE COBRO.

•EFECTOS FRENTE A LA ACCIÓN JUDICIAL.


RECURSOS DE RESGUARDO Y JERÁRQUICO

Ambos recursos fueron incorporados al Código Tributario, por el actual


Plan de Modernización Tributaria, Ley 21.210 de febrero de 2020.

RECURSO DE RESGUARDO: ARTÍCULO 8bis, PARTE FINAL.

• Procede respecto de la vulneración de derechos al contribuyente,


por actos u omisiones del SII.

• Se presenta ante el Director Regional o Directo Nacional, en su caso.

• Plazo: Décimo día contado desde la ocurrencia del acto u omisión.

• Se debe resolver dentro de quinto día.

• Alternativamente se puede presentar Vulneración de Derechos ante


TTA (art. 155 del C.T.).
RECURSOS DE RESGUARDO Y JERÁRQUICO

RECURSO JERÁRQUICO. ARTÍCULO 6, LETRA A. NÚMERO 7°

• Procede en contra de lo resuelto en la RAV.

• Se interpone ante el Director (Nacional) de Impuestos Internos

• Sólo puede fundarse en la existencia de un vicio o error de derecho.

• Suspende los plazos del Reclamo Judicial Tributario.


TRIBUNALES EN MATERIA TRIBUTARIA

Tribunal Civil.
Tribunal Penal.
Medida de Apremio por parte
Denuncia o querella por
del SII o Tesorería.
parte del Director Nacional
(art. 93-97 C.T.)
del SII.
(Art. 162 C.T.)
Tesorería General de la República.
Cobro ejecutivo.
(Art. 168 y sgtes. C.T.)

Tribunal Tributario y Aduanero.


Aplicación de sanciones infraccionales.
Iniciativa tanto del SII como del propio contribuyente.
(Art. 115 y sgtes. C.T.)
NORMA GENERAL ANTIELUSIVA

• ECONOMÍA DE OPCIÓN. 4 bis.


Posibilidad de elección. Buena fe.

• ELUSIÓN POR ABUSO. 4 ter.


Arreglos artificiales, “montaje jurídico”.

• ELUSIÓN POR SIMULACIÓN. 4 quáter.


Apariencia de un acto que no existe.

• PROCEDIMIENTO JUDICIAL. 4 quinquies y 160 bis.


Ante los TTA.

• RESPONSABILIDAD DE ASESORES. 100 bis.


Diseño o planificación de actos o negocios.
PROCEDIMIENTO JUDICIAL ELUSIÓN (160 bis)
PROCEDIMIENTO JUDICIAL ELUSIÓN (160 bis)
RESPONSABILIDAD DE ASESORES (100 bis)
EL APREMIO.

(Artículos 93 al 96 del C.T.)

Son medios compulsivos consagrados en la ley


destinados a obtener de los contribuyentes el
cumplimiento de la obligación tributaria principal o de
ciertas personas conductas determinadas.

En materia tributaria,
Constituido por el arresto de hasta 15 días, pudiendo
éste ser renovado.

¿Es Constitucional la medida de apremio?


CASOS DE APREMIO

El apremio procederá en los siguientes casos:


I. Tratándose del retardo en el pago de impuestos de recargo
o sujetos a retención.
Sujeto activo TESORERÍA. No habiendo enterado los
impuestos en los plazos legales y no cumpliéndose en un
plazo de 5 días desde la fecha de la notificación.

 Juez del domicilio del contribuyente.


CASOS DE APREMIO

El apremio procederá en los siguientes casos:


II. Tratándose de las personas que habiendo sido citadas ante
el SII a declarar (los técnicos o asesores del contribuyente)
que hayan firmado la declaración de impuestos y los
terceros que puedan informar al Servicio de negocios u
operaciones del contribuyente
CASOS DE APREMIO

El apremio procederá en los siguientes casos:


III. En los casos de contribuyentes que no llevan contabilidad y
demás libros exigidos por el Servicio o, que llevándolos, no
se adecuen a las normas legales y reglamentarios. También
procederá respecto del contribuyente que no exhiba dichos
libros o que entrabe el examen de los mismos.
LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Están tratadas en el
Infracción es toda violación, dolosa o artículo 97 del Código
CONCEPTO culpable de una obligación, de un deber Tributario y se incluyen
o de una prohibición tributaria, tanto las simples
sancionada por la Ley. infracciones tributarias
como los delitos
ELEMENTOS tributarios.

MATERIAL U Descripción de conducta


OBJETIVO Toda violación por parte de los contribuyentes al cumplimiento de las
obligaciones o deberes que le impone una ley impositiva constituye una
infracción tributaria; tal infracción consistirá en hacer lo prohibido
quebrantando una norma tributaria prohibitiva o en dejar de hacer lo
legalmente exigible

SUBJETIVO Responsabilidad (real o presunta).


En materia tributaria rige el principio de responsabilidad objetiva, pues basta
la mera conducta contraria a la ley sin que sea necesario imputar negligencia o
mala fe a la actuación del contribuyente para que se configure una infracción
tributaria, salvo que esta infracción sea constitutiva de delito en cuyo caso se
requiere “dolo”.

COERCITIVO Sanciones
La conducta descrita tiene establecida por la ley una sanción.
LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
CLASIFICACIÓN Según su naturaleza son: Procedimiento de aplicación:
• Concepto: es el retardo u omisión del pago de un tributo Su aplicación no está sometida a
CIVILES en que incurre el contribuyente causando un daño al procedimientos especiales, sino a
Estado, lo que es castigado con una sanción civil. un simple trámite: Giro del
• Sanción Civil: Es la indemnización de perjuicios, Servicio o cobro adjunto con el
Impuesto por Tesorería. Ejemplos:
consistente en intereses moratorios y multas (recargos). Artículo 53° inciso 3° (intereses
penales) y multas del Artículo 97°
N°s 2 y 11 delCT.
ADM. • Concepto: Es la violación culpable de una obligación
penada por la ley con una sanción administrativa;
Artículo 97°, N°s. 1,
2, 3, 6, 7, 10, 11, generalmente pecuniaria.
15, 16, 17, 19, 20 y • Sanción Administrativa: Es aquella que persigue un
21 y Artículos 102,
103, 104, 109 interés público, mediante la aplicación de una MULTA,
regulada según la gravedad de la infracción, y la calidad
del infractor, entre un mínimo y un máximo. Es una pena Se aplica mediante el proceso de
reclamo establecido en el Artículo
pecuniaria. 161 y 165 del CT

• Concepto: Es la violación dolosa de las normas A través de la Justicia Ordinaria


PENALES tributarias tendientes a evadir impuestos y sancionadas Penal, por interposición de la
Artículo 97° N°s. 4, por la ley generalmente con pena mixta: una pena respectiva querella por el Director
5, 8, 9, 12, 13, 14,
privativa de libertad más una sanción pecuniaria. del SII ,según procedimiento del
18, 22, 23, 24, 25 y artículo 162.
26, y Artículo 100° • El Dolo: Es lo que caracteriza al Delito Tributario. En caso que decida no querellarse,
• Sanción Penal: Privativa de Libertad, compatible con aplica Procedimiento Articulo 161
sanciones de tipos administrativos y aún civiles; del CT// Acta de Denuncia.
DELITOS TRIBUTARIOS

Artículo 162 del C.T.

 Iniciativa del Director Del SII. Mediante Denuncia o querella.

 Diferencia entre Multa y pena privativa de libertad

 ¿Rol del Ministerio Público?

 ¿Del Consejo de Defensa del Estado?


DELITOS DEL ARTÍCULO 97 N° 4 DEL C.T.

Inciso primero: Declaraciones maliciosamente


incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidación
de un impuesto inferior al que corresponde y, en general,
la adulteración u omisión maliciosa de la documentación
soportante (libros de contabilidad, documentos y otros).

La sanción penal es de multa que oscila entre 50 y 300%


del tributo eludido y presidio menor en sus grado medio
a máximo.
DELITOS DEL ARTÍCULO 97 N° 4 DEL C.T.

Inciso segundo:
1. Se trate de impuestos de retención o recargo, como el
impuesto a las ventas y servicios.
2. Se produzca, por cualquier maniobra, el aumento del
verdadero monto de los créditos o imputaciones y que ellos
incida en la cantidad definitiva a pagar.
3. Dicho aumento se realice maliciosamente. Este requisito
implica la existencia de un dolo específico.

La sanción que se establece en este caso es una multa que


va entre el 100% y el 300% de la defraudación provocada,
y pena corporal de presidio menor en su grado máximo a
presidio mayor en su grado mínimo.
DELITOS DEL ARTÍCULO 97 N° 4 DEL C.T.

Inciso tercer0:
Obtención de devoluciones de impuestos que no proceden,
mediante la simulación de una operación tributaria o
mediante cualquier otra maniobra fraudulenta, ello
implica que se disfraza un acto que jamás se ha dado.

El legislador estableció como sanciones en este caso, la


multa que va del 100% al 400% de lo defraudado, y pena
corporal de presidio menor en su grado máximo a
presidio mayor en su grado medio.
COBRO EJECUTIVO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

ARTÍCULO 168 y sgtes. Del C.T.

• Tesorero Regional o Provincial actúa como Juez Sustanciador


(Por tanto es un procedimiento JUDICIAL). 170.

• Del requerimiento de Pago. 171.


Notificación personal o carta certificada en zonas urbanas

• Plazo de oposición por parte del ejecutado: 10 días hábiles.


Sólo proceden como oposición (177):
1° Pago de la deuda.
2° Prescripción.
3° No empecer el título al ejecutado.

• Remisión de antecedentes al Tribunal Civil (179-180).


PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ANTE TTA

PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES TRIBUTARIAS.

 PROCEDE RESPECTO DE:


* GIROS,
* LIQUIDACIONES,
* PAGO O
* RESOLUCIONES QUE INCIDEN EN EL PAGO DE UN IMPUESTO.

 PLAZO DE 90 DÍAS SALVO EXCEPCIÓNES.


 A) PAGO
 B) RAV
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ANTE TTA

PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE RECLAMO POR VULNERACIÓN DE


DERECHOS. Art. 155 del C.T.
Es aplicado por el TTA cuando un particular presenta un reclamo por acciones u omisiones en las
que a su juicio incurrió el SII de la jurisdicción correspondiente, vulnerando los derechos
constitucionales que consagran la libertad en materia económica, la no discriminación arbitraria en
el trato que deben dar el Estado y sus organismos en materia económica, y el derecho de propiedad
(numerales 21º, 22º y 24º, artículo 19, Constitución Política de la República).
El reclamo por vulneración de derechos puede ser interpuesto por el contribuyente ante el TTA que
corresponda, sin requerir abogado.

PROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA APLICACIÓN DE CIERTAS


MULTAS. Art. 161 del C.T.
El procedimiento se aplica cuando el SII resuelve perseguir la aplicación de la sanción
pecuniaria de delitos tributarios; se lleva a cabo aún cuando el contribuyente no presente
descargos; y si la cuantía del juicio es superior a las 32 UTM -cerca de $1.170.000-, el
interesado debe contar con el patrocinio y representación de un abogado (artículos 1º y 2º,
Ley Nº 18.120).
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS ANTE TTA

PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LA APLICACIÓN DE SANCIONES.


Art. 165 del C.T.

Para el cobro de infracciones tributarias.

PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE RECLAMO DE LOS AVALÚOS DE


BIENES RAÍCES. Art. 149 del C.T.

Los contribuyentes y las municipalidades podrán reclamar del avalúo que el SII haya
asignado a un bien raíz en la tasación general, dentro de los 180 días siguientes al de la
fecha de término de exhibición de los roles de avalúo.
PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES
TRIBUTARIAS

conciliación
conciliación

Observaciones a la
prueba (10 días)
PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE RECLAMO POR
VULNERACIÓN DE DERECHOS

conciliación

Observaciones a la
prueba (10 días)
PROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA APLICACIÓN DE
SANCIONES
PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LA APLICACIÓN DE
CIERTAS MULTAS

Observaciones a la
prueba (10 días)
PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE RECLAMO DE LOS AVALÚOS
DE LOS BIENES RAÍCES

DE 180 DÍAS

Observaciones a la
prueba (10 días)

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