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7-4-20
FORNULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS IEST “ALMIRANTE MIGUEL GRAU”
I.S.T.P “ALMIRANTE
MIGUEL GRAU
MÓDULO
Análisis, control y evaluación de la
Información financiera
UNIDAD DIDÁCTICA
Formulación De Estados Financieros
Docente
CPCC. Juan Alberto Galván Sánchez
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CPCC JUAN ALBERTO GALVAN SANCHEZ
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FORNULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS IEST “ALMIRANTE MIGUEL GRAU”
SILABO
I DATOS INFORMATIVOS
1.1 PROGRAMA DE ESTUDIOS : CONTABILIDAD
1.2 MÓDULO : ANÁLISIS, CONTROL Y EVALUACIÓN DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA
1.3 UNIDAD DIDACTICA : FORMULACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
1.4 PERIODO ACADÉMICO : I SEMESTRE 2020
1.5 SEMESTRE DE ESTUDIOS : V - 2020
1.6 CRÉDITOS ACADÉMICOS : 06
1.7 NÚMERO DE HORAS : 07 SEMANAL – 112 SEMESTRAL
1.8 TURNO : NOCTURNO
1.9 FECHA DE INICIO : 30-03-2020
1.10 FECHA TERMINO : 31-07-2020
1.11 DOCENTE : CPCC Juan Alberto Galván Sánchez.
1.12 Correo electrónico| : juangalvan3@hotmail.com
II. SUMILLA
La unidad didáctica tiene como propósito permitir que los alumnos estén formados en la
doctrina contable expuesta a través de las NIC, NIIF e interpretación SIS y CINIIF, con
la finalidad de valuar y presentar los estados financieros y componentes en forma
razonable y entendible por los usuarios.
IV CAPACIDAD
Formular los estados financieros de acuerdo a las NIIF en las diferentes entidades
V INDICADORES DE LOGRO
DE COMPETENCIA
Realiza el importe de la información contable seleccionada, utilizando herramientas
informáticas, teniendo en cuenta la normativa vigente y los requerimientos de la empresa.
DE CAPACIDAD
1. Definir e interpretar los términos contables, según el marco conceptual para la
preparación y presentación de los estados financieros
2. Preparar y presentar los estados financieros, según las NIIF y las exigencias de la
SMV para las PYMES y empresas en general
3. Valuar los rubros del activo según las NICs relacionadas con la finalidad de
exponerlos razonablemente.
4. Valuar los ingresos de actividades ordinarias y del impuesto a las ganancias según
las NIC relacionadas.
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VIII METODOLOGÍA
Solución de casos, exposición de clase, trabajos en equipo e individuales.
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IX EVALUACIÓN:
• Se evalúa al indicador de logro y los específicos contemplados en la unidad didáctica.
• En las fichas de actividades se indicará los instrumentos de evaluación diseñados por
el docente.
• Las evaluaciones de los instrumentos se anotarán en el registro auxiliar del docente
que elabora por cada unidad didáctica.
• El calificativo mínimo aprobatorio de cada indicador es de trece (13), en todos los
casos la fracción 0.5 a más se considera como una unidad a favor del evaluado
• El estudiante qué en la evaluación de cada UD, obtenga indicadores con nota
desaprobatoria entran a un proceso de recuperación que establecerá el Instituto.
• El estudiante qué desapruebe dos unidades didácticas repite el semestre
• El estudiante que acumule inasistencias injustificadas igual o mayor al 30% del total
de horas programadas, será desaprobado en forma automática por inasistencia.
• Los desarrollos de las UD se rigen por el reglamento de evaluación del IESTP
“Almirante Miguel Grau”.
X FUENTES DE INFORMACIÓN
BIBLIOGRAFIA
1. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
2. Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
3. RD Kennedy : Estados Financieros
4. Mario Apaza Amaza : Análisis e Interpretación de los EEFF.
5. Inst. de Investig. El Pacífico : Dirección y Gestión Financiera.
6. Módulo de la Asignatura
https://www.mef.gob.pe/es/consejo-normativo-de-contabilidad/resoluciones
https://www.mef.gob.pe/es/consejo-normativo-de-contabilidad/niif
https://www.mef.gob.pe/es/consejo-normativo-de-contabilidad/presentacion
Esta última dirección es para ir directamente a las NIIF
XI RESPONSABLES
____________________________
CPCC Juan Alberto Galván Sánchez
Docente
_____________________________ _____________________________
Firma del Jefe de Área Académica Firma Jefe Unidad Académica del
de Contabilidad. IESTP “Almirante Miguel Grau”
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El Marco Conceptual para la información financiera fue emitido por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad en septiembre del 2010 y revisado en marzo del 2018.
Analizaremos algunos conceptos de este marco.
El Marco comprende de ocho capítulos a saber:
➢ Capítulo 1: El objetivo de la información financiera con propósito general
➢ Capítulo 2: Características cualitativas de la información financiera útil
➢ Capítulo 3: Estados financieros y la entidad que informa
➢ Capítulo 4: Los elementos de los estados financieros
➢ Capítulo 5: Reconocimiento y baja en cuentas
➢ Capítulo 6: Medición
➢ Capítulo 7: Presentación e información a revelar y
➢ Capítulo 8: Conceptos de capital y de mantenimiento del capital
➢ Importancia
Los estados financieros son de gran ayuda para la toma de decisiones, sobre todo cuando
está información se obtiene en tiempos reales, en estos casos permiten ejercer control
sobre lo realizado y sus efectos positivos o negativos en el futuro para la empresa, en el
último caso conlleva ejercer las acciones correctivas y evitar los efectos posteriores que
perjudiquen a la entidad.
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Situación financiera
La situación financiera de una entidad se ve afectada por los recursos económicos que
controla, por su estructura financiera, por su liquidez y solvencia, así como por la
capacidad para adaptarse a los cambios habidos en el medio ambiente en el que opera.
La información acerca de los recursos económicos controlados por la empresa, y de su
capacidad en el pasado para modificar tales recursos, es útil al evaluar la posibilidad que
la entidad tiene para generar efectivo y demás equivalentes al efectivo en el futuro. La
información acerca de la estructura financiera es útil al predecir las necesidades futuras
de préstamos, así como para entender cómo las ganancias y flujos de efectivo futuros
serán objeto de reparto entre los que tienen intereses en la propiedad; también es útil al
predecir si la entidad tendrá éxito para obtener nuevas fuentes de financiación. La
información acerca de la liquidez y solvencia es útil al predecir la capacidad de la entidad
para cumplir sus compromisos financieros según vayan venciendo. El término liquidez
hace referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro próximo, después de haber
tenido en cuenta el pago de los compromisos financieros del periodo. El término
solvencia hace referencia a la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo
plazo, para cumplir con los compromisos financieros según vayan venciendo las deudas.
c) Hipótesis Fundamentales
Base de acumulado o devengo
La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las transacciones y
otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los
acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar,
incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente. Esto es
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importante porque la información sobre los recursos económicos y los derechos de los
acreedores de la entidad que informa y sus cambios durante un periodo proporciona una
mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la información
únicamente sobre cobros y pagos del periodo.
La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa durante un
periodo, reflejado por los cambios en sus recursos económicos y los derechos de los
acreedores distintos de los de obtener recursos adicionales de forma directa de los
inversores y acreedores, es útil para evaluar la capacidad pasada y futura de la entidad
para generar entradas de efectivo netas. Esa información indica en qué medida la entidad
que informa ha incrementado sus recursos económicos disponibles, y de ese modo su
capacidad para generar entradas de efectivo netas mediante sus operaciones, en lugar de
obtener recursos adicionales directamente de los inversores y acreedores
Negocio en Marcha
Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que la entidad está en
funcionamiento, y continuará sus actividades de operación dentro del futuro previsible.
Por lo tanto, se asume que la entidad no tiene intención ni necesidad de liquidar o cortar
de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intención o necesidad existiera,
los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente y, si así
fuera, se revelará información sobre la base utilizada en ellos
Relevancia
La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones tomadas por
los usuarios. La información puede ser capaz de influir en una decisión incluso si
algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por otras fuentes.
La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo,
valor confirmatorio o ambos.
La información financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como un dato de
entrada en los procesos empleados por usuarios para predecir resultados futuros. La
información financiera no necesita ser una predicción o una previsión para tener valor
predictivo. La información financiera con valor predictivo es empleada por los usuarios
para llevar a cabo sus propias predicciones.
La información financiera tiene valor confirmatorio si proporciona información sobre
(confirma o cambia) evaluaciones anteriores.
Materialidad e Importancia Relativa (2.11 ver)
La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada
puede influir en decisiones que los usuarios adoptan a partir de la información financiera de
una entidad que informa específica. En otras palabras, la materialidad o la importancia
relativa es un aspecto específico de la relevancia de una entidad, basado en la naturaleza o
magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la información en el contexto del
informe financiero de una entidad individual. Por consiguiente, el Consejo no puede
especificar un umbral cuantitativo uniforme para la materialidad o importancia relativa, ni
predeterminar qué podría ser material o tener importancia relativa en una situación
particular.
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Información Oportuna
Oportunidad significa que los responsables de la toma de decisiones dispongan a tiempo de
información, de forma que ésta tenga la capacidad de influir en sus decisiones.
Generalmente, cuanto más antigua es la información, menor es su utilidad. Sin embargo,
cierta información puede continuar siendo oportuna durante bastante tiempo después del
cierre de un periodo sobre el que se informa debido a que, por ejemplo, algunos usuarios
pueden necesitar identificar y evaluar tendencias.
Neutralidad
La neutralidad se apoya con el ejercicio de prudencia. Prudencia es el ejercicio de la cautela
al hacer juicios bajo condiciones de incertidumbre. El ejercicio de prudencia significa que
los activos e ingresos no están sobrestimados, así como que los pasivos y gastos no están
subestimados.6 Igualmente, el ejercicio de la prudencia no permite la subestimación de
activos o ingresos, ni la sobrestimación de pasivos o gastos. Estas estimaciones erróneas
pueden conducir a la sobrestimación o la subestimación de ingresos o de gastos en periodos
futuros.
Características cualitativas, tenemos las siguientes:
a) Comparabilidad
b) Verificabilidad
c) Oportunidad
d) Comprensibilidad
Periodo sobre el que se informa
Los estados financieros se preparan para un periodo especificado de tiempo (periodo sobre
el que se informa) y proporcionan información sobre:
a) activos y pasivos—incluyendo activos y pasivos no reconocidos— y patrimonio que
existían al final del periodo sobre el que se informa o durante éste; y
b) Ingresos y gastos para el periodo sobre el que se informa.
Para ayudar a los usuarios de los estados financieros a identificar y evaluar los cambios y
tendencias, los estados financieros proporcionan también información comparativa por, al
menos, un periodo sobre el que se informa anterior.
Los estados financieros incluyen información sobre transacciones y sucesos que han
ocurrido después del final del periodo sobre el que se informa si la provisión de esta
información es necesaria para cumplir el objetivo de los estados financieros
Situación Financiera
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los
activos, los pasivos y el patrimonio. Estos se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
(b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados,
al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos.
c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos
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Activos
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del
mismo para contribuir, directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros
equivalentes al efectivo de la entidad. El potencial puede ser de tipo productivo,
constituyendo parte de las actividades de operación de la entidad. Puede también tomar la
forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para
reducir pagos en el futuro, tal como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce
los costos de producción.
Usualmente, una entidad emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de
satisfacer deseos o necesidades de los clientes; puesto que estos bienes o servicios satisfacen
tales deseos o necesidades, los clientes están dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a
contribuir a los flujos de efectivo de la entidad. El efectivo, por sí mismo, rinde un servicio
a la entidad por la posibilidad de obtener, mediante su utilización, otros recursos.
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la entidad por
diferentes vías. Por ejemplo, un activo puede ser:
(a) utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos, en la producción de
bienes y servicios a vender por la entidad;
(b) Intercambiado por otros activos;
(c) Utilizado para satisfacer un pasivo; o
e) Distribuido a los propietarios de la entidad.
Pasivos
Una característica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contraída una obligación
en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una
determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia
de la ejecución de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal. Este es
normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos.
No obstante, las obligaciones también aparecen por la actividad normal de la entidad, por
las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma
equitativa. Si, por ejemplo, la entidad decide, como medida política, atender a la rectificación
de fallos en sus productos incluso cuando éstos aparecen después del periodo normal de
garantía, los importes que se espere desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son
también pasivos para la entidad.
Usualmente, la cancelación de una obligación presente implica que la entidad entrega unos
recursos, que llevan incorporados beneficios económicos, para dar cumplimiento a la
reclamación de la otra parte. La cancelación de un pasivo actual puede llevarse a cabo de
varias maneras, por ejemplo a través de:
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diferencian en cuanto a las partidas que incluyen. Por ejemplo, el estado de resultados puede
presentar el margen bruto, el resultado de operación antes de impuestos, el resultado de
operación después de impuestos y el resultado del periodo
Reconocimiento de Activos
Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan del mismo,
beneficios económicos futuros para la entidad, y además el activo tiene un costo o valor que
puede ser medido con fiabilidad.
Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance cuando se considera improbable que,
del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro. En
lugar de ello, tal transacción lleva al reconocimiento de un gasto en el estado de resultados.
Este tratamiento contable no implica que la intención de la gerencia, al hacer el desembolso,
fuera otra que la de generar beneficios económicos en el futuro, o que la gerencia estuviera
equivocada al hacerlo. La única implicación de lo
anterior es que el grado de certeza sobre los beneficios económicos que van a llegar a la
entidad, tras el presente periodo contable, es insuficiente para justificar el reconocimiento
del activo.
Reconocimiento de Pasivos
Se reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que, del pago de esa obligación
presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y
además la cuantía del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. En la práctica,
las obligaciones derivadas de contratos que están sin ejecutar por ambas partes en la misma
proporción (por ejemplo, las deudas por inventarios encargados, pero no recibidos todavía)
no se reconocen generalmente como tales obligaciones en los estados financieros. No
obstante, tales obligaciones pueden cumplir la definición de pasivos y, siempre que
satisfagan los criterios para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden
cumplir los requisitos para su reconocimiento en los estados financieros. En tales
circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone también el reconocimiento de los
activos o gastos correspondientes.
Reconocimiento de Ingresos
Se reconoce un ingreso en el estado de resultados cuando ha surgido un incremento en los
beneficios económicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un
decremento en los pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad.
En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultáneamente al
reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el
incremento neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en
los pasivos resultante de la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor).
Reconocimiento de Gastos
Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los
beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un
incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva,
esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente al reconocimiento de
incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulación
o el devengo de salarios, o bien la depreciación del equipo).
Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación directa
entre los costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos. Este proceso,
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PRÁCTICA 01
1. De las siguientes operaciones, determinar si afectan activos, pasivos, patrimonio,
ingresos o gastos, si deben considerarse en uno o más periodos y señalar cuando el
IGV se puede utilizar como crédito fiscal
a) Los socios aportan S/ 900,000 soles en bienes para la venta, S/ 70,000 en terrenos
y S/ 30,000 en efectivo.
b) Se compra mercadería al crédito por S/ 118,000 incluido IGV
c) Se deposita al banco los S/ 30,000 del aporte
d) Se vende el 40% de los inventarios en 500,000 más IGV al crédito
e) Los clientes cancelan con transferencia bancaria S/ 100,000
f) El 01/07/2019 nos alquilan un local por un año a razón de S/4,000 al mes con un
mes de garantía. Se realiza la transferencia bancaria por S/52,000 soles
g) Se compra una Laptop para el contador en S/ 3,000 más IGV al contado
h) Se compra una camioneta para el hijo del Gerente en S/ 54,900 incluido IGV
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l) Costos totales - Son aquellos que están integrados, por la suma del costo de
producción, del de distribución y el costo de adición; es decir la inversión
necesaria para producir y vender un artículo o suministrar un servicio.
Los costos a su vez pueden transformarse en otros costos, en gastos o en pérdida
Costo
Costo Gasto Pérdida
El costo se puede convertir en otro costo - Esto se produce en la producción, donde el
costo de la materia prima se transforma y conforma el costo de un producto terminado, el
costo de la mano de obra se transforma y forma parte del costo de un producto elaborado, la
depreciación de la maquinaria pasa a formar parte del costo del producto fabricado.
El costo se convierte en gasto - Un costo se convierte en gasto cuando contribuye a generar
ingresos, de otro modo también se señala que todo ingreso necesariamente incurre en un
gasto, salvo cuando se trate de donaciones recibidas. Los ejemplos son innumerables así
tenemos:
a) La depreciación de las vitrinas de una zapatería se convierte en gasto por cuanto
contribuyen en la venta al exhibir el producto (Zapatos)
b) La energía eléctrica en un cine se convierte en gasto por contribuir en la exhibición
de la película que a su vez es un ingreso.
c) El agua de meza en una farmacia, es gasto porque se considera un valor agregado en
la venta de medicina y un servicio al cliente, quien podrá hacer uso de ella para
ingerir las pastillas adquiridas.
2. Financiera
ACCIÓN
Cada una de las partes en que se encuentra dividido el capital social. Título que
representa los derechos de un socio (accionista), sobre una parte del capital de
una empresa. La posesión de este documento le otorga al socio capitalista el
derecho a percibir una parte proporcional de las ganancias anuales de la
sociedad. Las acciones pueden ser nominativas o al portador, ordinarias o
preferentes.
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BANCO (BANK)
Institución que realiza labores de intermediación financiera, recibiendo dinero de unos
agentes económicos (depósitos), para darlo en préstamo a otros agentes económicos
(créditos). que se negocia en Bolsa.
ENDOSAR
Ceder a favor de otro una letra de cambio u otro documento de crédito expedido a la
orden, haciéndolo así constar al respaldo o dorso.
LINEA DE CREDITO
Compromiso de un banco o entidad financiera de dar crédito a un cliente hasta por un
monto determinado, a petición del cliente
SWAP
Operación financiera por la cual dos partes se intercambian dos corrientes de
fondos en el tiempo.
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3. Doctrina contable
NIC : Normas Internacionales de Contabilidad
NIIF : Normas Internacionales de Información Extranjera
SMV : Superintendencia de Mercado y Valores
CNC : Consejo Nacional de Contabilidad
PCGE : Plan Contable General Revisado
Estructura de Códigos en el
Elemento: se identifica con el primer digito y corresponde a los elementos de los estados
financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de información
para indicadores nacionales y el dígito “0” para cuentas de orden.
Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del
mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos;
Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más
de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el
caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguirá entre
activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por
ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculación entre partes relacionadas, en las cuentas
por cobrar y pagar entre aquellas
1 Elemento
10 Rubro o Cuenta
101 Subcuenta
1011 Divisionaria
10111 Sub divisionaria
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PRÁCTICA 02
La empresa “CONSERVAS DEL MAR” S.A.C. ubicada en la Ciudad de Chimbote se dedica
a la producción y comercialización de conservas de pescado a nivel nacional. Al 31 de mayo
de 2018 nos presenta la siguiente información:
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SE PIDE
a) Contabilizar a tres dígitos
b) Registrar en libro diario
c) Balance de comprobación
d) Estado de resultados
e) Estado de costos
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Frecuencia de la información
Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información
comparativa) al menos anualmente.
Información Comparativa
una entidad revelará información comparativa respecto del periodo anterior para todos los
importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá
información comparativa sobre información descriptiva y narrativa, cuando esto sea
relevante para la comprensión de los estados financieros del periodo corriente. Para
comprender los estados financieros del periodo corriente. Esta información comparativa
debe presentarse primero el año actual seguida del anterior
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Uniformidad en la presentación
Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados
financieros de un periodo a otro
Identificación de los EEFF
Los EEFF deben tener como mínimo la siguiente información:
a) El nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma, así como los
cambios relativos a dicha información desde el final del periodo precedente;
b) Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de
entidades;
c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el
juego de los estados financieros o notas;
d) La moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y
e) El grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros.
CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS EN CORRIENTE Y
NO CORRIENTE.
Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes
y no corrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera, excepto
cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable
que sea más relevante. Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará todos los
activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.
Activos Corrientes
Una entidad clasificará sus activos como corrientes cuando:
a) Espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo
normal de operación;
b) Mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
c) Espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes al periodo sobre el que
se informa; o
d) El activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7), a menos
que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para
cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre
el que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.
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Pasivos Corrientes
Una entidad clasifica sus pasivos en corrientes cuando:
a) Espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación
b) Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;
c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo
sobre el que se informa; o
d) No tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al
menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa. Las
condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra parte, a su
liquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, no afectan a su
clasificación.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.
Estado de Resultados
Debe tener la siguiente estructura
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a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes
totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las
participaciones no controladoras;
b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la
reexpresión retroactiva reconocidos según la NIC 8; y
c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros,
al inicio y al final del periodo, revelando por separado (como mínimo) los cambios
resultantes de:
(i) el resultado del periodo;
(ii) otro resultado integral; y
(iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado
las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a éstos y
los cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar
a una pérdida de control.
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Las Notas
Deben tener la siguiente estructura:
a) Presentarán información acerca de las bases para la preparación de los estados
financieros, y sobre las políticas contables específicas utilizadas.
b) Revelarán la información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro
lugar de los estados financieros; y
c) Proporcionarán información que no se presente en ninguno de los estados
financieros, pero que es relevante para entender cualquiera de ellos
Para una entidad es importante informar a los usuarios acerca de la base, o bases, de medición
utilizada en los estados financieros (por ejemplo: costo histórico, costo corriente, valor neto
realizable, valor razonable o importe recuperable), puesto que esa base, sobre la que una
entidad elabora los estados financieros, afecta significativamente al análisis realizado por los
usuarios. Cuando una entidad utiliza más de una base de medición en los estados financieros,
por ejemplo, cuando se han revaluado clases concretas de activos, será suficiente con
proporcionar una indicación de las categorías de activos y pasivos a los que se ha aplicado
cada una de las bases de medición.
Una entidad revelará, junto con sus políticas contables significativas u otras notas, los
juicios, distintos de los que implican estimaciones (véase el párrafo 125), que ha realizado
la gerencia en el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad y que tienen
el efecto más significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros
Capital
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros
evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que ella aplica para gestionar el capital.
Una entidad debe revelar lo siguiente:
a) Información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de gestión de capital,
que incluya:
(i) una descripción de lo que considera capital a efectos de su gestión;
(ii) cuando una entidad está a sujeta a requerimientos externos de capital, la
naturaleza de ellos y la forma en que se incorporan en la gestión de capital; y
(iii) cómo cumple sus objetivos de gestión de capital.
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Caso I
La empresa Domínguez SRL presenta la siguiente información por los años 2016 al 2019
De sus inventarios, La información está expresada en soles
Caso II
Teniendo la siguiente información responda a las siguientes preguntas
Balance General
Al 31-12-2019
Efectivo 145,000 Tributos x pagar 84,500
Clientes 224,500 Proveedores 560,000
Mercadería 750,300 Préstamos bancarios 240,000
Cobranza dudoza -19,000 Capital ¿ ?
Maquinaria y equipo 160,000 Reservas 18,000
Depreciaci. Acumulada -88,900 Resultados acumulados 94,100
1´171,600
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SE SOLICITA
a) Presentar el estado de situación financiera según la NIC 1
b) Puede compensar algunas partidas del activo y pasivo ¿cuáles serían? Y por qué
c) El impuesto a la renta anual es S/ 6,500 está incluido dentro de resultados acumulados
y según la NIC 1 debe formar parte del pasivo por ser una obligación.
d) ¿la deuda tributaria podría considerarse como un pasivo de largo plazo?
e) ¿En algún momento el activo fijo podría considerarse como activo corriente?
INFORMACIÓN ADICIONAL
a) El 80 % de los clientes vencen en el año 2020 y el resto en el 2021
b) El 60% del préstamo vence en el 2020 y la diferencia en el 2021
c) El 10% de los proveedores vencieron en el 2019, 70% en el 2020 y el resto en el 2021
Caso III
La empresa Urbina SAC adquiere una póliza contra robo, la factura es emitida el 14-03-2019
y tiene una vigencia del 15-03-19 al 14-03-2020, la prima es de S/ 2,400 más IGV y se paga
en cuatro cuotas 15/3, 15/4, 15/5 y 15/6, nos emitirán facturas en cada fecha indicada. La
cobertura de la póliza es de S/ 50,000
Sobre la base de dicha información de respuesta a las siguientes preguntas:
SE PIDE
a) Indicar las causas para la aparición del capital adicional, así como su disminución
b) Señale el límite máximo y mínimo de la reserva legal
c) Proponer los asientos por el movimiento de las cuentas del patrimonio
d) Indique la diferencia tributaria en el pago de dividendos a personas naturales o
jurídicas.
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Caso IV
Con la siguiente información prepare el estado de cambios en el patrimonio
Año 2016 Año 2017 Año 2018 Año 2019
Capital 500,000 510,000 810,000 1,010,000
Capital adicional 10,000 0 7,000 13,000
Excedente de revaluación 200,000 200,000 0 100,000
Reserva legal 10,000 14,000 20,000 25,000
Resultados acumulados 300,000 200,000 220,000 110,000
Resultado del Ejercicio 100,000 130,000 90,000 145,000
1,120,000 1,054,000 1,147,000 1,403,000
Información adicional
a) En el año 2018 hay un aporte de S/ 100,000 con una prima de S/ 7,000
b) En el año 2019 se capitalizan resultados acumulados por S/ 100,000
INDICADOR III: ANALIZA LOS RUBROS DEL ACTIVO, SEGÚN LAS NICs
RELACIONADAS, CON LA FINALIDAD DE EXPONERLOS
RAZONABLEMENTE.
NIC 2 Inventarios
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema
fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe
reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes
sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese
costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo
también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.
También suministra directrices sobre las fórmulas del costo que se usan para atribuir costos
a los inventarios.
Definiciones
Inventarios son activos cuando:
(a) Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
(b) En proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) En forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de
producción o en la prestación de servicios.
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha
de la medición.
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El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por
la venta de los inventarios en el curso normal de la operación. El valor razonable refleja el
precio al que tendría lugar una transacción ordenada para vender el mismo inventario en el
mercado principal (o más ventajoso) para ese inventario, entre participantes de mercado en
la fecha de la medición. El primero es un valor específico para la entidad, mientras que el
último no. El valor neto realizable de los inventarios puede no ser igual al valor razonable
menos los costos de venta
Medición de los Inventarios
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.
Costo de los inventarios
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y
transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición
y ubicación actuales
Costo de adquisición
El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles
de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas
y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Costo de Transformación
Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente
relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También
comprenderán una distribución sistemática de los costos indirectos de producción, variables
o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados. Son costos indirectos fijos de producción los que permanecen relativamente
constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y
mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica y los activos por derecho de uso
utilizados en el proceso de producción, así como el costo de gestión y administración de la
planta. Son costos indirectos variables de producción los que varían directamente, o casi
directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano
de obra indirecta.
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se
basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es
la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio
de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta
de las operaciones previstas de mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. El
importe de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará
como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.
Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han
sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo indirecto
distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los
inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán a cada
unidad de producción sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.
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El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor para la
medición de inventarios cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que
tienen márgenes similares y para los cuales resulta impracticable usar otros métodos de
cálculo de costos. Cuando se emplea este método, el costo de los inventarios se determinará
deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen
bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado
por debajo de su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje promedio para
cada sección o departamento comercial.
La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye
entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este es el tratamiento adecuado
para los productos que se segregan para un proyecto específico, con independencia de que
hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la identificación específica de costos
resultará inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran número de productos que sean
habitualmente intercambiables. En estas circunstancias, el método para seleccionar qué
productos individuales van a permanecer en la existencia final, podría ser usado para obtener
efectos predeterminados en el resultado del periodo.
El costo de los inventarios, distintos de los tratados en los párrafos anteriores, se asignará
utilizando los métodos de primera entrada primera salida (the first-in, first-out, FIFO, por
sus siglas en inglés) o costo promedio ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de
costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los
inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de
fórmulas de costo distintas.
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Caso I
a) Se adquiere bienes, incurriendo, en los siguientes desembolsos
- Costo de adquisición 97,000
- Descuento especial 10% 9,700
- IGV 18% ¿ ?
b) Se paga por el traslado de Arequipa a Piura flete por S/ 3,000 más IGV
c) Se paga descargo de los bienes en Piura S/ 500 más IGV
SE PIDE
1. Contabilizar, bajo el supuesto que la empresa realiza operaciones gravadas y
corresponde a inventario (mercadería).
2. Indicar medios de pago a utilizar, desde el punto de vista tributario.
3. Contabilizar las operaciones, bajo el supuesto que la empresa realiza operaciones
Inafectas con el IGV y se trate de suministros
4. Contabilizar, bajo el supuesto que es activo fijo y realiza operaciones gravadas con
el IGV.
Caso II
1. El 10/03/2020, se compra mercadería incurriéndose en los siguientes desembolsos
- Costo de adquisición 750,000
- Descuento especial 5% 27,500
- IGV 18% ¿ ?
La empresa realiza operaciones gravadas con el IGV, la operación lo compra al contado.
Por dicha compra recibe como obsequio, lo siguiente, por lo cual nos han girado una factura
con valor CERO
a) Una Laptop Lenovo Corel I7 valorizado en el mercado en S/ 3,000
b) Un escritorio de Gerencia valorizado en el mercado en S/ 2,000
SE PIDE:
a) Contabilizar la compra de la mercadería
b) Contabilizar el ingreso de los equipos recibidos con valor CERO
c) El 30/09/2020 se acuerda vende la Laptop en S/2,000 más IGV al contado
Caso III
Al revisar las existencias al 31-12-19 se encuentra mercadería en almacén adquirida y
contabilizada el 20-08-2019 en S/ 20,000 más IGV. Dicha mercadería al 31-12-19 los
proveedores lo venden en S/ 17,000 más IGV
SE PIDE
a) Qué valor debe considerarse al 31-12-19 y
b) Registrar asientos necesarios al 31-12-19
Caso IV
La empresa de transportes de pasajeros Villegas SRL realiza las siguientes adquisiciones en
el año 2020:
a) Bus para el transporte de pasajeros (10-02-2020
Costo 400,000
IGV 72,000
Costo total 472,000
Paga una póliza por el traslado de Lima a Piura S/ 2,500 más IGV
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SE PIDE
a) Indicar si afecta al activo, pasivo, patrimonio, ingresos o gastos
b) Contabilizar las operaciones
Caso V
La empresa Gonza SAC tiene como política aplicable a las existencias, qué el 1% debe ser
considerado como deterioro, la empresa está adecuada a NIIF desde el año 2015, se pide
calcular y contabilizar dicho deterioro en cada año respectivo, para lo cual se le presenta la
siguiente información:
Periodo Monto
Año 2015 5,540,000
Año 2016 5,890,000
Año 2017 6,230,000
Año 2018 6,398,000
Año 2019 6,188,000
Definiciones
Costo.- Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la
contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción
o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo reconoce inicialmente
de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF.
Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo
de su vida útil.
Importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos
su valor residual.
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta de un
activo y su valor en uso.
Una pérdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe
recuperable.
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Costos posteriores
La entidad no reconocerá, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se
reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario
son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo
de pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como
“reparaciones y conservación” del elemento de propiedades, planta y equipo.
Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden
necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar
revisiones y cambios tras un determinado número de horas de funcionamiento, y los
componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina,
pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la vida de la aeronave. Ciertos
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elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos para hacer una sustitución
recurrente menos frecuente, como podría ser la sustitución de los tabiques de un edificio, o
para proceder a un recambio no frecuente. De acuerdo con el criterio de reconocimiento
como activo, la entidad reconocerá, dentro del importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo, el costo de la sustitución de parte de dicho elemento cuando
se incurra en ese costo, siempre que se cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en
libros de esas partes que se sustituyen se dará de baja en cuentas.
Componentes del costo
a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio.
b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en
las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así
como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre
una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado
dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de
producción de inventarios durante tal periodo.
Costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo
son los siguientes:
a) Los costos de apertura de una nueva instalación productiva;
b) Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos
de actividades publicitarias y promocionales);
c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un nuevo
segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal); y
d) Los costos de administración y otros costos indirectos generales.
El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta
y equipo terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias
para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos incurridos por la
utilización o por la reprogramación del uso de un elemento no se incluirán en el importe en
libros del elemento correspondiente. Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirán en el
importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo:
a) Costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la
gerencia, todavía tiene que ser puesto en marcha o está operando por debajo de su
capacidad plena;
b) Pérdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la
demanda de los productos que se elaboran con el elemento; y
c) Costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las operaciones
de la entidad.
Costo de un activo de Propiedad Planta y Equipo construido por la propia empresa
Se determinará utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de propiedades,
planta y equipo adquirido. Si la entidad fabrica activos similares para su venta, en el curso
normal de su operación, el costo del activo será, normalmente, el mismo que tengan el
resto de los producidos para la venta. Por tanto, se eliminará cualquier ganancia interna para
obtener el costo de adquisición de dichos activos. De forma similar, no se incluirán, en el
costo de producción del activo, las cantidades que excedan los rangos normales de consumo
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de materiales, mano de obra u otros factores empleados. En la NIC 23 Costos por Préstamos
se establecen los criterios para el reconocimiento de los intereses como componentes del
importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo construido por la propia
entidad
Medición del costo
El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente en
efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos
normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los
pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito.
Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden haber sido adquiridos a cambio
de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no
monetarios. La siguiente discusión se refiere solamente a la permuta de un activo no
monetario por otro, pero también es aplicable a todas las permutas descritas en el primer
inciso de este párrafo. El costo de dicho elemento de propiedades, planta y equipo se medirá
por su valor razonable, a menos que:
a) La transacción de intercambio no tenga carácter comercial o
b) No pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo
entregado.
El elemento adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de
baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor
razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado.
b) Modelo de revaluación
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y
equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad se contabilizará por su valor
revaluado, que es su valor razonable en el momento de la revaluación, menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.
Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros,
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La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los valores
razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estén revaluando.
Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe en
libros, será necesaria una nueva revaluación. Algunos elementos de propiedades, planta y
equipo experimentan cambios significativos y volátiles en su valor razonable, por lo que
necesitarán revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes serán innecesarias para
elementos de propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes en su valor
razonable. Para éstos, pueden ser suficientes las revaluaciones hechas cada tres o cinco años.
Depreciación
Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo
que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.
Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener una vida
útil y un método de depreciación que coincidan con la vida y el método utilizados para otra
parte significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas partes podrían agruparse para
determinar el cargo por depreciación
En la medida que la entidad deprecie de forma separada algunas partes de un elemento de
propiedades, planta y equipo, también depreciará de forma separada el resto del elemento.
El resto estará integrado por las partes del elemento que individualmente no sean
significativas. Si la entidad tiene diversas expectativas para cada una de esas partes, podría
ser necesario emplear técnicas de aproximación para depreciar el resto, de forma que
represente fielmente el patrón de consumo o la vida útil de sus componentes, o ambos
El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo
que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.
El cargo por depreciación de un periodo se reconocerá habitualmente en el resultado del
mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un
activo se incorporan a la producción de otros activos. En este caso, el cargo por depreciación
formará parte del costo del otro activo y se incluirá en su importe en libros. Por ejemplo, la
depreciación de una instalación y equipo de manufactura se incluirá en los costos de
transformación de los inventarios. De forma similar, la depreciación de las propiedades,
planta y equipo utilizadas para actividades de desarrollo podrá incluirse en el costo de un
activo intangible reconocido de acuerdo con la NIC 38 Activos Intangibles.
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Valor Residual, El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o superar el
importe en libros del activo. Si esto sucediese, el cargo por depreciación del activo será nulo,
a menos que —y hasta que— ese valor residual disminuya posteriormente y se haga menor
que el importe en libros del activo
Inicio de la depreciación, La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible
para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para
operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesará en la fecha
más temprana entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o
incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como
mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la baja en
cuentas del mismo. Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o
se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo. Sin
embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación
podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.
Factores para determinar la vida útil de un elemento de propiedad
a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al
producto físico que se espere del mismo.
b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el
número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el
activo no está siendo utilizado.
c) La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios o mejoras en la
producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios
que se obtienen con el activo. Las reducciones futuras esperadas en el precio de venta
de un elemento que se elabore utilizando un activo podría indicar la expectativa de
obsolescencia técnica o comercial del activo, lo cual, a su vez, podría reflejar una
reducción de los beneficios económicos futuros incorporados al activo.
d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las
fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
Contabilización de terrenos y edificios, los terrenos y los edificios son activos separados,
y se contabilizarán por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con
algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida
útil ilimitada, y por tanto no se deprecian. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto,
son activos depreciables. Un incremento en el valor de los terrenos en los que se asienta un
edificio no afectará a la determinación del importe depreciable del edificio.
Métodos
Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de
un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen:
a) Método lineal.
b) Método de depreciación decreciente y
c) El método de las unidades de producción.
La depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo,
siempre que su valor residual no cambie. El método de depreciación decreciente en función
del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.
El método de las unidades de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o
producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho
método se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se haya producido un
cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.
Información a revelar
En los estados financieros se revelarán la siguiente información:
a) las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto;
b) Los métodos de depreciación utilizados;
c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;
d) El importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al final de
cada periodo; y
e) Una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo,
mostrando:
(i) las adiciones;
(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo
de activos para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para la
venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como otras disposiciones;
(iii) las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
iv) los incrementos o disminuciones resultantes de las revaluaciones, así como de las
pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en otro resultado integral,
en función de lo establecido en la NIC 36;
(v) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo
aplicando la NIC 36;
(vi) las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas
en el resultado del periodo, de acuerdo con la NIC 36;
(vii) la depreciación;
(viii) las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estados financieros
desde la moneda funcional a una moneda de presentación diferente, incluyendo
también las diferencias de conversión de un operación en el extranjero a la
moneda de presentación de la entidad que informa; y
(ix) otros cambios.
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EJERCICIOS
Caso I
La empresa Industrias Velásquez SAC, cuyas operaciones están gravadas con el IGV,
adquiere una maquinaria el 01-05-2019 para su uso, incurriendo en los siguientes
desembolsos:
a) Factura E001- 4356 por la compra incluido IGV 165,200
b) Fact. F034 – 5367 por flete lima Piura incluido IGV 7,080
c) R/H E001-8654 instalación y programación de maquinaria 10,000
Del recibo de honorarios se retiene el 8% del impuesto a la renta.
Se pide
a) Contabilizar a tres dígitos, los tres comprobantes de pago.
b) Cancelar los comprobantes utilizando los medios de pago aceptados.
Caso II
La maquinaria del caso anterior entra en funcionamiento el 01-08-2019, se proporciona los
siguientes datos para calcular la depreciación según NIIF y tributaria
a) Vida útil establecida por la gerencia 5 años
b) Valor residual al final de su vida útil 12,000
c) El valor del dinero en el tiempo es del 5% anual
d) Tasa de depreciación tributaria 10% anual
SE PIDE
a) Valor actual del valor residual
b) Calcular depreciación por cada año según NIIF y LIRTA
c) Determine la diferencia en la depreciación según NIIF y tributaria
Caso III
¿Un hotel debe clasificarse como activo fijo (NIC 16) o como propiedad de inversión (NIC
40)?
Caso IV
Transportes Pingo SAC el 15/06/2019 adquiere un edificio en malas condiciones en S/
270,000 soles, dicho edificio será destruido para construir su terminal. Los desembolsos
realizados por la empresa son:
a) Costo de la compra del edificio 270,000
b) Impuesto de alcabala 3% 8,100
c) Gastos notariales por transferencia del inmueble 4,000 más IGV
d) Gastos registrales 1,000
e) Destrucción del edificio antiguo 20,000 más IGV
f) Traslado desmonte 6,000 más IGV
g) Costo de planos y diseño del nuevo edificio 60,000 más IGV
h) Fact. F001-4356 de Ingenieros Flores SAC por la construcción 520,000 más IGV
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SE PIDE
a) Crear subcuentas hasta de ocho dígitos para contabilizar cada componente
b) Determinar las tasas de depreciación según NIIF y tributaria aplicable a cada
componente.
c) Calcular y contabilizar la depreciación, según NIIF
d) Calcular la depreciación, según la LIRTA
e) Determine la diferencia entre depreciación NIIF y LIRTA
NIC 40 Propiedad de Inversión
Obtener la NIC desde la Web del MEF y resuelva las siguientes preguntas
a) Qué es una propiedad de inversión
b) Señale la diferencia entre inventario, propiedad planta y equipo e inversión
c) Que se entiende por valor razonable
d) De ejemplos de propiedades de inversión
e) Un edificio podrá ser considerado como una inversión según esta NIC
f) Un edificio puede ser no considerado como una inversión según esta NIC
g) Si soy una empresa que construyo casas para la venta, se considera estas edificaciones como
de propiedades de inversión, según la NIC 40
h) La NIC 40, cuando reconoce que una propiedad de inversión es un activo
i) Que son beneficios económicos futuros
j) ¿Cuándo un costo puede ser medido de forma fiable?
k) Una propiedad de inversión, al inicio ¿cómo se mide su valor?
PRACTICA
En los siguientes casos independientes entre sí, es decir NO tienen relación uno con otro, para
lo cual debe tener en cuenta la doctrina contable basada en las NIIF, para el reconocimiento de
los activos, pasivos, ingresos y gastos. La contabilización será utilizando el Plan Contable
Empresarial modificado (a 3 dígitos).
1. la empresa Be teta S.A.C dedicada a la industria del zapato, en octubre del 2019 recibió un
pago de S/148,680 incluido IGV por el alquiler de un año de un edificio de su propiedad,
dicho monto se distribuye S/ 127,440 por alquileres y la diferencia por 2 meses de garantía.
La empresa “Huamán SRL, quien realiza el pago mediante transferencia bancaria, señala que
corresponde a los meses octubre 2019 a septiembre 2020. Comente el tratamiento contable
en cada empresa y proponga los asientos contables en cada una de ellas, por los años 2019 y
2020.
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3. La empresa Socorro SAC adquirió una camioneta para uso de la gerencia el 01-04-2017 en
S/96,000 más IGV. La gerencia en esa oportunidad consideró la siguiente política respecto
a esta operación:
a) Valor residual 15,000
b) Vida útil 4 años
Para aplicar la clasificación anterior, el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales,
para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de
estos activos (o grupos de activos para su disposición), y su venta debe ser altamente probable.
Para que la venta sea altamente probable, el nivel apropiado de la gerencia, debe estar comprometido
con un plan para vender el activo, y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar
un comprador y completar dicho plan. Además, la venta del activo debe negociarse activamente a un
precio razonable, en relación con su valor razonable actual. Asimismo, debe esperarse que la venta
cumpla las condiciones para su reconocimiento como venta finalizada dentro del año siguiente a la
fecha de clasificación, y además las actividades requeridas para completar el plan deberían indicar
que es improbable que se realicen cambios significativos en el plan o que el mismo vaya a ser
cancelado. La probabilidad de aprobación por los accionistas (si se requiere en la jurisdicción) debe
considerarse como parte de la evaluación de si la venta es altamente probable.
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Existen hechos y circunstancias que podrían alargar el periodo para completar la venta más allá de
un año. Una ampliación del periodo exigido para completar una venta no impide que el activo (o
grupo de activos para su disposición) sea clasificado como mantenido para la venta.
Cuando una entidad adquiera un activo no corriente (o grupo de activos para su disposición)
exclusivamente con el propósito de su posterior venta, clasificará dicho activo no corriente como
mantenido para la venta, en la fecha de adquisición, sólo si se cumple el requisito de un año con
excepción de lo señalado en el párrafo anterior
Si un activo adquirido recientemente cumple los criterios para ser clasificado como mantenido para
la venta, el activo se mida, en el momento de su reconocimiento inicial, al menor valor entre su
importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta. En consecuencia, si el activo (o
grupo de activos para su disposición) se hubiera adquirido como parte de una combinación de
negocios, se medirá por su valor razonable menos los costos de venta.
Cuando se espere que la venta se produzca más allá del periodo de un año, la entidad medirá los
costos de venta por su valor actual. Cualquier incremento en el valor actual de esos costos de venta,
que surja por el transcurso del tiempo, se presentará en el estado de resultados como un costo
financiero.
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Casuísticas
Caso I
Transportes Melany SAC, dispone la venta de una de sus unidades, en consecuencia, retira
dicho bien del servicio el 15/04-2019 inclusive realiza una publicación de venta. La
información que se tiene de dicho bien es la siguiente:
Características Valor Depreciac. Valor Valor
En libros Acumulada Neto Razonable
Bus marca Volvo año 2014, 395,600 355,600 40,000 53,000
placa PR2 - 3456
El Ingeniero mecánico Galán, determinó el valor razonable.
SE PIDE
a) Contabilizar la baja del bien del activo fijo junto son su depreciación
b) Contabilizar como disponible para la venta y
c) Contabilizar la venta la cual se realiza el 30/06/2019 en S/ 51,400 más IGV
Caso II
Transportes Keny SAC, dispone la venta de una de sus unidades, en consecuencia, retira
dicho bien del servicio el 01/05-2019 inclusive realiza una publicación de venta. La
información que se tiene de dicho bien es la siguiente:
Características Valor Depreciac. Valor Valor
En libros Acumulada Neto Razonable
Bus marca Scania año 2014, 532,400 452,400 80,000 83,000
placa PQ2 – 1456
La Ingeniero mecánica Tatiana Flores, determinó el valor razonable.
SE PIDE
a) Contabilizar la baja del bien del activo fijo junto son su depreciación
b) Contabilizar como disponible para la venta y
c) Contabilizar la venta la cual se realiza el 15/06/2018 en S/ 89,686 incluido IGV
d) La depreciación tributaria al momento de la baja es de S/ 212,960
Caso III
El 30/09/2019 la empresa Urbina SAC decide vender una maquinaria utilizada en la
fabricación de pernos, la empresa proporciona la siguiente información:
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SE PIDE
a) Calcular la depreciación acumulada al 30/09/2019
b) Contabilizar la baja del bien incluido su depreciación
c) Contabilizar el bien como disponible para la venta
d) Contabilizar la venta de la maquinaria
e) Contabilizar el costo del bien
f) Al 31-12-2019, como se informa en el ESF (Balance)
b) La información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la fecha en que
los estados financieros fueron autorizados para su publicación, así como respecto a
los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.
La Norma requiere también que una entidad no debería elaborar sus estados financieros bajo
la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos después del periodo sobre el que
informa indican que dicha hipótesis no resulta apropiada.
Alcance
Esta Norma será aplicable en la contabilización y en la información a revelar correspondiente
a los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.
Definiciones
Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa son todos aquellos eventos,
ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el
que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación. Dos
tipos de sucesos pueden identificarse:
a) Aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al final del
periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa que implican ajuste); y
b) Aquellos que indican condiciones que surgieron después del periodo sobre el que se
informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste).
El proceso seguido para la formulación o autorización con vistas a su divulgación de los
estados financieros variará dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de los
requerimientos legales y estatutarios y de los procedimientos seguidos para la elaboración y
finalización de los estados financieros.
En algunos casos, la entidad está obligada a presentar sus estados financieros a sus
propietarios para que éstos los aprueben antes de que se emitan. En estos casos, los estados
financieros se consideran autorizados para su publicación en la fecha de su emisión y no en
la fecha en que los propietarios los aprueben
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que implican
ajuste
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
que implican ajuste que requieren que una entidad ajuste los importes reconocidos en sus
estados financieros, o bien que reconozca partidas no reconocidas con anterioridad:
a) La resolución de un litigio judicial, posterior al periodo sobre el que se informa, que
confirma que la entidad tenía una obligación presente al final del periodo sobre el que
se informa. La entidad ajustará el importe de cualquier provisión reconocida
previamente respecto a ese litigio judicial, de acuerdo con la NIC 37 Provisiones,
Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, o bien reconocerá una nueva provisión.
La entidad no se limitará a revelar una obligación contingente, puesto que la resolución
del litigio proporciona evidencia adicional que ha de tenerse en cuenta,
b) Deterioro deterioro del valor de un activo al final del periodo sobre el que se informa,
o de que el importe de un deterioro de valor anteriormente reconocido para ese activo
necesita ajustarse. Por ejemplo:
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(i) la quiebra de un cliente, ocurrida después del periodo sobre el que se informa,
habitualmente confirma que dicho cliente tenía el crédito deteriorado al final del
periodo sobre el que se informa;
(ii) la venta de inventarios después periodo sobre el que se informa puede proporcionar
evidencia sobre su valor neto realizable al final del periodo sobre el que se informa.
c) La determinación, después del periodo sobre el que se informa, del costo de activos
adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes del final del periodo
sobre el que se informa.
d) La determinación, después del periodo sobre el que se informa, del importe de la
participación en las ganancias netas o de los pagos por incentivos, si al final del periodo
sobre el que se informa la entidad tiene la obligación, ya sea de carácter legal o
implícita, de efectuar estos pagos, como resultado de hechos anteriores a esa fecha
e) El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados financieros
eran incorrectos.
Fecha de autorización para la publicación
La entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su
publicación, así como quién ha dado esta autorización. Si los propietarios de la entidad u
otros tienen poder para modificar los estados financieros tras la publicación, la entidad
revelará ese hecho.
Es importante para los usuarios saber en qué momento los estados financieros han sido
autorizados para su publicación, puesto que no reflejarán eventos que hayan ocurrido
después de esta fecha.
Se está evaluando el ejercicio 2019 y se requiere saber si hay eventos posteriores que lo
afecten, estos eventos posteriores que se dan entre el 01-01-2020 y el 30/03/2020 pueden
ser de dos clases; Eventos posteriores que requieren ajuste y eventos posteriores que no
requieren ajuste.
PRÁCTIC NIC 10
En los siguientes casos, indicar cuando se reconocerá el gasto y de ser el caso presentar los
asientos que correspondan a los años 2017, 2018 y 2019:
5. La empresa Pulache SAC en el año 2018 valuó sus existencias por el método PEPS,
en el año 2019 por el promedio móvil y en el año 2020 está discerniendo sobre que
método debe utilizar. Las contadoras Deysi y Angie han calculado que el efecto en
el cambio de método de valuación, originó un efecto en los resultados y en el balance
del orden de S/ 124,000 por el aumento en el costo de venta. La empresa en el año
2018 obtuvo una utilidad de S/ 1´245,000 y en el año 2019 su utilidad fue de S/
1´251,000. Se solicita
a) Qué NIC se debe aplicar al presente caso
b) ¿Se tendrán que modificar el estado de resultados y de situación financiera del
año 2018?
c) ¿Se tendrán que modificar el estado de resultados y de situación financiera del
año 2019?
d) ¿ Se tendrá que realizar algún ajuste?
e) ¿Qué método de valuación de inventarios se aplicará en el año 2020?
f) Calcular el impuesto a las ganancias (considere una tasa del 29.5%)
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Práctica NIC 19
1. La empresa Tuesta SAC adecuada a NIIF, cuenta con el siguiente personal e
información, para realizar la contabilización por los años 2019 y 2020
A.
Orden A. PATERNO MATERNO NOMBRE F. ING SUELDO ACTIVIDAD Vacaciones
01 Durand Quispe Dariana 01/03/2018 1,800 Ventas Junio
02 Ayala Lozano María 01/04/2018 2,000 Producción Agosto
03 Chávez Rondoy Luy 01/02/2018 2,000 Contador Abril
04 Jiménez Peña Merci 01/08/2018 2,900 Administración Diciembre
05 Merino Girón Jaime 01/02/2018 4,000 Gerente Mayo
Los trabajadores están afiliados a la ONP
SE PIDE
a) Calcular y contabilizar los sueldos de cada trabajador y la retención del impuesto a
la renta, así como su pago
b) Calcular y contabilizar las gratificaciones mensualmente incluye el pago cuando.
c) Conciliar la gratificación correspondiente de fiestas patrias y navidad con lo
contabilizado mes a mes
d) Calcular y contabilizar las vacaciones mensualmente incluye el pago.
e) Calcular y contabilizar la CTS mensualmente, incluye el depósito cuando
corresponda.
2. El 20/02/2019 la contadora de la empresa Reny SAC, determina la participación de
los trabajadores en las utilidades del año 2018, la participación es de 385,800, la
contadora Luz indica que dicha participación se distribuye en las siguientes áreas:
a) Administración 86,100
b) Ventas 154,300
c) Producción 145,400
Se pide
a) Determine si hay gasto, costo o ambos
b) Indique en qué periodo se debe considerar el gasto o costo
c) Contabilizar el gasto o costo
d) Señale en qué periodo se debe contabilizar el pago y efectúe el asiento contable
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Moneda funcional
El entorno económico principal en el que opera la entidad es, normalmente, aquél en el que
ésta genera y emplea el efectivo. Para determinar su moneda funcional, la entidad
considerará los siguientes factores:
a) La moneda:
- Que influye fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios
(con frecuencia será la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de
venta de sus bienes y servicios); y
- Del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen
fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
Los siguientes factores también pueden suministrar evidencia acerca de la moneda funcional
de una entidad:
a) la moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de financiación (esto
es, la que corresponde a los instrumentos de deuda y patrimonio emitidos).
b) La moneda en que se mantienen los importes cobrados por las actividades de
operación.
CASUISTICA NIC 21
La empresa Transportes Rebeca SAC el 01-05 del 2019 obtiene un préstamo en moneda
extranjera del BCP de USD 20,000, el banco nos alcanza el siguiente cronograma.
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Para la registración es necesario que usted obtenga, los tipos de cambio a la fecha de pago,
así mismo deberá conseguir el TC al 31-12-2019 y al final de cada mes
SE PIDE
a) Contabilizar el préstamo obtenido
b) Contabilizar todas las obligaciones del préstamo al 01-05-2019
c) Contabilizar cada pago de las cuotas del año 2019 y los ajustes al 31-12-2019
d) Contabilizar cada pago de las cuotas del año 2020
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pueden variar dentro de una entidad (por ejemplo, pueden depender de la clase de cliente o
de la naturaleza de los bienes o servicios comprometidos).
Algunos contratos con clientes pueden no tener una duración fija y pueden rescindirse o
modificarse por una de las partes en cualquier momento. Otros contratos pueden renovarse
automáticamente de una forma periódica que esté especificada en el contrato. Una entidad
aplicará esta Norma a la duración del contrato (es decir, el periodo contractual) en el que las
partes del contrato tienen derechos y obligaciones presentes exigibles.
Un contrato no existe si cada parte del contrato tiene el derecho, exigible unilateralmente,
de terminar un contrato totalmente sin ejecutar, sin compensar a la otra parte (o partes). Un
contrato está totalmente sin ejecutar si se cumplen los dos criterios siguientes:
a) la entidad no ha transferido todavía ningún bien o servicio al cliente; y
b) La entidad no ha recibido, y todavía no tiene derecho a recibir, contraprestación
alguna a cambio de los bienes o servicios comprometidos
Si un contrato con un cliente no cumple los criterios señalados, una entidad continuará
evaluando el contrato para determinar si los criterios se cumplen con posterioridad
Cuando un contrato con un cliente no cumple los criterios señalados, y una entidad recibe la
contraprestación del cliente, dicha entidad reconocerá la contraprestación recibida como
ingresos de actividades ordinarias solo cuando hayan tenido lugar los sucesos siguientes:
a) la entidad no tiene obligaciones pendientes de transferir bienes o servicios al cliente y
toda, o sustancialmente toda, la contraprestación prometida por el cliente se ha recibido
por la entidad y es no reembolsable; o
b) Se ha terminado el contrato y la contraprestación recibida del cliente es no
reembolsable.
Una entidad reconocerá la contraprestación recibida de un cliente como pasivo hasta que
ocurra uno de los sucesos del párrafo anterior o hasta que los criterios señalados se cumplan
con posterioridad. Dependiendo de los hechos y circunstancias relacionados con el contrato,
el pasivo reconocido representa la obligación de la entidad de transferir bienes o servicios
en el futuro o reembolsar la contraprestación recibida. En cualquier caso, el pasivo se medirá
al importe de la contraprestación recibida del cliente.
Compromisos en contratos con clientes:
Un contrato con un cliente generalmente señala de forma explícita los bienes o servicios que
una entidad se compromete transferir a un cliente. Sin embargo, las obligaciones de
desempeño identificadas en un contrato con un cliente pueden no limitarse a los bienes o
servicios que se señalan de forma explícita en ese contrato. Esto es porque un contrato con
un cliente puede incluir también compromisos que se dan por supuestos en las prácticas
tradicionales del negocio, en las políticas publicadas o en declaraciones específicas de una
entidad, si, en el momento de realizar el contrato, dichos compromisos crean una expectativa
válida en el cliente de que la entidad le transferirá un bien o servicio.
Las obligaciones de desempeño no incluyen actividades que una entidad debe llevar a cabo
para cumplir un contrato, a menos que dichas actividades transfieran un bien o servicio al
cliente. Por ejemplo, un suministrador de servicios puede necesitar realizar varias tareas
administrativas para establecer un contrato. La realización de dichas tareas no transfiere
ningún servicio al cliente a medida que se van realizando. Por ello, dichas tareas para
establecer un contrato no son una obligación de desempeño.
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Si el cliente aporta bienes o servicios (por ejemplo, materiales, equipo o empleados) para
facilitar a una entidad el cumplimiento del contrato, ésta evaluará si obtiene el control de
dichos bienes o servicios aportados. Si es así, la entidad contabilizará los bienes o servicios
aportados como una contraprestación distinta al efectivo recibida del cliente
Definición de términos
contrato Un contrato es un acuerdo entre dos o más
partes que crea derechos y obligaciones
exigibles.
activo del contrato. El derecho de una entidad a una
contraprestación a cambio de bienes o
servicios que la entidad ha transferido a un
cliente cuando ese derecho está
condicionado por algo distinto al paso del
tiempo (por ejemplo, el desempeño futuro
de la entidad).
pasivo del contrato La obligación de una entidad de transferir
bienes o servicios a un cliente por los que la
entidad ha recibido una contraprestación (o
se ha vuelto exigible) del cliente.
Cliente Una parte que ha contratado con una
entidad la obtención de bienes o servicios
que son resultado de las actividades
ordinarias de la entidad a cambio de una
contraprestación.
Ingresos Incrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del periodo contable,
en forma de entradas o incrementos de valor
de los activos, o bien como decrementos de
los pasivos, que dan como resultado
aumentos en el patrimonio, y no están
relacionados con las aportaciones de los
propietarios.
obligación de desempeño Un compromiso en un contrato con un
cliente para transferirle:
(a) un bien o servicio (o un grupo de bienes
o servicios) que es distinto; o
(b) una serie de bienes o servicios distintos
que son sustancialmente los mismos y que
tienen el mismo patrón de transferencia al
cliente.
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EJERCICIOS
1. La empresa AB vende bienes a la empresa XY en S/ 12,000 más IGV, a cambio la
empresa XY entregará una maquinaria, para uso de la empresa AB por un total de
708 horas al final del cual devolverá la maquinaria.
SE PIDE
a) Contabilizar en la empresa XY
b) Contabilizar en la empresa AB
3. El 1ro de julio del 2019, una compañía de telecomunicaciones firma con un cliente
un contrato de tarifa plana por USD 50 dólares al mes durante 20 meses y además,
un pago inicial de USD 20 dólares por la entrega de un celular de última generación.
Información adicional
a) El precio de venta independiente del celular es de USD 500 y no hay posibilidad
de devolución. Su costo es de USD 300.
b) Del análisis anterior observamos que el contrato tiene DOS obligaciones de
desempeño:
o El celular, cuya propiedad se transfiere en el momento de la firma del
contrato y
o El servicio de comunicación que se prestará durante 20 meses,
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Tratamiento contable:
a) Determinar las obligaciones de desempeño (Celular y la prestación del servicio)
b) Asignar el precio a cada una de las obligaciones de desempeño (a través de los
precios de venta independientes): celular USD 500 y el servicio USD 1,000 (20
meses x pago de USD 50). La asignación será:
SOLUCIÓN
Ingresos normales por separado de cada desempeño
a) Precio de venta del celular USD 500
b) Precio del servicio (1) USD 1,000
Total, ingresos por los dos desempeños 1,500
(1) Meses del servicio 20, tarifa mensual USD 50= 20x50
ASIGNACIÓN
a) Celular: 1,020 x (500/1.500) = 340
b) Servicio: 1,020 x (1,000/1,500) = 680
Total, asignado 1,020
ASIENTOS CONTABLES
Asiento contable al momento de la firma del contrato
Asiento N° 1
SE SOLICITA
a) Realizar los asientos contables de agosto a diciembre del 2019
b) Contabilice sin aplicar NIIF 15 la venta del celular y su costo
Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa, de cualquier activo o pasivo,
está inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los
valores en libros que figuran en las correspondientes partidas. Cuando sea probable que la
recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales
futuros mayores (menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera
consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo
(activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.
Esta Norma exige que las entidades contabilicen las consecuencias fiscales de las
transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas
transacciones o sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y otros
sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en los resultados.
Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro
resultado integral o directamente en el patrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado
también se reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en
el patrimonio). De forma similar, el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos y
pasivos en una combinación de negocios afectará al importe de la plusvalía que surge en esa
combinación de negocios o al importe reconocido de una compra en condiciones muy
ventajosas.
Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que
aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la presentación del
impuesto a las ganancias en los estados financieros, incluyendo la información a revelar
sobre los mismos.
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Definiciones
Esta norma prevé las siguientes definiciones:
Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto
por el impuesto a las ganancias.
Ganancia fiscal (pérdida fiscal) es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de
acuerdo con las reglas establecidas por las autoridades fiscales sobre la que se pagan
(recuperan) los impuestos a las ganancias.
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto,
se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el
impuesto corriente como el diferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias
[relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar
en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a
recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
a) Las diferencias temporarias deducibles;
b) La compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores que todavía no hayan
sido objeto de deducción fiscal; y
c) La compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.
Las diferencias temporales son las que existen entre el importe en libros de un activo o
pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias
pueden ser:
a) Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que
dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
b) Diferencias temporales deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que
dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho
activo o pasivo
El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser retrotraída para
recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como
un activo.
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Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado en periodos
anteriores, la entidad reconocerá tal derecho como un activo, en el mismo periodo en el que
se produce la citada pérdida fiscal, puesto que es probable que la entidad obtenga el beneficio
económico derivado de tal derecho, y además este beneficio puede ser medido de forma
fiable.
a) los costos de investigación se tratan como un gasto del periodo en que se producen
al determinar la ganancia contable, pero su deducción a efectos fiscales puede no
estar permitida hasta un periodo posterior a efectos del cálculo de la ganancia
(pérdida) fiscal. La diferencia entre la base fiscal de los gastos de investigación, que
será igual al importe que la administración tributar ia permitirá deducir en futuros
periodos, y su importe en libros, que será igual a cero, constituirá una diferencia
temporaria deducible que dará lugar a un activo por impuestos diferidos;
b) Ciertos activos pueden ser contabilizados por su valor razonable, o pueden ser
revaluados sin que se haga un ajuste similar para fines fiscales. En tal caso, aparecerá
una diferencia temporaria deducible, siempre que la base fiscal del activo exceda a
su importe en libros.
La reversión de las diferencias temporarias deducibles dará lugar, como su propio nombre
indica, a reducciones en la determinación de las ganancias fiscales de periodos futuros. No
obstante, los beneficios económicos, en forma de reducciones en pagos de impuestos,
llegarán a la entidad solo si es capaz de obtener ganancias fiscales suficientes como para
cubrir las posibles deducciones. Por tanto, la entidad reconocerá activos fiscales por
impuestos diferidos, solo si es probable que disponga de esos beneficios fiscales futuros
contra los que cargar las deducciones por diferencias temporarias.
Pérdidas y créditos fiscales no utilizados
Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con
ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados que la
ganancia impositiva futura estará disponible contra la que puedan utilizarse las pérdidas
fiscales no utilizadas y los créditos fiscales no utilizados.
Los criterios a emplear para el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos, que
nacen de la posibilidad de compensación de pérdidas y créditos fiscales no utilizados, son
los mismos que los utilizados para reconocer activos por impuestos diferidos surgidos de las
diferencias temporarias deducibles. No obstante, la existencia de pérdidas fiscales no
utilizadas puede ser una evidencia para suponer que, en el futuro, no se dispondrá de
ganancias fiscales. Por tanto, cuando una entidad tiene en su historial pérdidas recientes,
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EJERCICIOS NIC 12
En los siguientes casos determine si existen diferencias temporales o definitivas.
2) El 26/03/2020 la contadora Ana Gonza, expone los EEFF de la empresa “Jiménez” SRL, en
la cual detalla el cálculo del impuesto a la renta y la participación de los trabajadores:
DETALLE TASA IMPORTE
Utilidad contable 3,568,400
Adiciones (multas y exceso deprec.) 325,600
Participación de Utilidades 8% 311,520
Impuesto a la renta 29.50% 1,056,832
UDI a las Ganancias ¿ ?
El 30/03/20, fecha de vencimiento para la presentación de la DDJJ anual, la empresa
paga participaciones de utilidades por 275,420.
Las multas por parte de la SUNAT, es S/ 98,400, Ministerio de trabajo S/ 88,200 y
el exceso de depreciación S/ 139,000 por diferencia entre tasa tributaria y NIIF
Se pide:
a) Calcular la utilidad tributaria (base imponible)
b) Determine las diferencias temporales y definitivas
c) Calcular el impuesto a las ganancias e impuesto a la renta
d) Determine la diferencia entre impuesto a las ganancias e impuesto a la renta
e) Calcular la reserva legal
f) Determine la utilidad disponible para los socios
3) Durante el año 2019, la empresa G & G SAC, ha incurrido en gastos sustentados con
boletas de venta, las que han sido emitidas por personas jurídicas, el importe asciende
a 95.500. La empresa reportó una utilidad contable de S/ 204,500
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Ejercicios grupo 2
En los siguientes casos determinar, en qué periodo se consideran ingresos o cuando se
consideran como tales, asimismo efectúe los asientos contables en las empresas involucradas
1) La empresa Jiménez SAC el 11/06/2020, entrega mercadería por S/ 32,000 más IGV
a la empresa “Astudillo” SRL con la condición que si esta última la vende debe
proceder a cancelarla, caso contrario la puede devolver.
2) En el caso anterior la empresa Astudillo SRL vende el 60% en S/ 21,000 más IGV,
procediendo a cancelar el equivalente al 60% a la empresa Jiménez SAC
Se pide
a) ¿Cuándo debe reconocer el ingreso? La empresa Yarlequé
b) ¿Cuándo debe reconocer la obligación? La empresa Vásquez
c) ¿Cuándo reconoce el gasto la empresa Vásquez?
d) ¿Se puede reconocer el ingreso antes de la emisión de la factura?
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COMENTARIOS
EMPRESA EN MARCHA
Esta hipótesis contemplada en la NIC 1, señala que para registrar la diversidad de transacciones
que realiza una empresa, se debe iniciar del supuesto “que la empresa seguirá funcionando en el
futuro”, por ello es factible trasladar los ingresos y gastos de un periodo a otro, depreciar el
activo fijo en varios años, contabilizar un alquiler pagado por adelantado, estimar la cobranza
dudosa etc. De concebirse que la empresa no continúe operando, nada de lo señalado
anteriormente tiene razón de ser. Ésta hipótesis permite la aplicación de las demás hipótesis
contempladas en la NIC 1, y la causante de los dolores de cabeza de los alumnos que estudian
contabilidad pero también es el inicio de la inquietante de investigación de los contadores
jóvenes y experimentados.
Una vez que hemos determinado que la empresa o entidad seguirá funcionando en el tiempo
(Negocio en marcha), entonces recién podremos aplicar el Devengado, es decir podemos
contabilizar una venta sin haberla cobrado o un gasto sin haberlo pagado.
Estos dos últimos postulados (hipótesis), se relacionan entres si, por un lado, manifiestan que si
el monto de algunas partidas son significativos, entonces dichos rubros se tienen que presentar
necesariamente por separado, caso contrario es válido la unificación de ambas partidas. Por otro
lado, el de compensación señala que una partida del activo no puede compensarse con una del
pasivo y que una de ingresos no se puede compensar con una de gastos, pero a su vez indican
que la compensación puede darse cuando las partidas guardan relación sin interesar si son
montos significativos, siempre y cuando se expongan en las notas a los EEFF, entre los que
tenemos
a) La cuenta 12 (cuentas por cobrar comerciales) y 19 estimación de cuentas de cobranza
dudosa, las cuales se pueden compensar para efectos de su presentación, siempre y
cuando en las Notas a los EEFF se expongan por separado. (la compensación no implica
asientos contables)
b) La cuenta 33 Inmuebles maquinaria y equipo y la 39 Deprecación y amortización
acumulada, pueden compensarse, ya que la segunda representa la disminución de la
primera, pero siempre el pero deberán expresarse por separado en las Notas a los EEFF.
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