Cátedra: Auditoría de Estados

Contables
Manual de Auditoria. Autor: Contador
Marcelo Olea
Introducción

La cátedra les da la bienvenida a este nuevo año 2020 de cursado; en esta

oportunidad un tanto particular, fruto de las circunstancias del coronavirus.
Es de resaltar que en el proceso de aprendizaje debe necesariamente existir
un esfuerzo de ambas partes, alumno y profesor, para que se consolide el
conocimiento y se cumpla el objetivo esencial. Asumamos juntos el desafío
en post de lograr los objetivos deseados.

Auditoría externa: desarrollo de la tarea (encargo) pasa a constituir un proceso.

Etapas del proceso: son tres, la planificación, la ejecución y la conclusión

PLANIFICACION de la tarea Definir la metodología o enfoque del examen. Para

definir el enfoque de auditoría, el auditor debe analizar dos aspectos
fundamentales, uno de ellos es el riesgo de auditoría y el otro son las
características de cada componente.
Componente. Concepto: partes en que queda dividida la información contable.
Constituyen un ciclo de transacciones relacionadas.
La información contable de una empresa se resume en cuatro estados contables
básicos, notas y cuadros anexos, conforme lo establecen las normas contables
profesionales vigentes. Cada estado básico se divide en rubros; por ejemplo, en el
Estado de Situación Patrimonial muestra el Activo y el Pasivo en corriente y no
corriente. A su vez el Activo Corriente se divide en rubros como Caja y Bancos,
Cuentas a cobrar por Ventas, Bienes de Cambio, Inversiones transitorias, Otros
créditos. El Activo no corriente se divide en Activos fijos y Bienes de Uso. El Pasivo

1
Corriente se divide en Deudas Comerciales, Deudas Sociales, Deudas Impositivas y
Deudas Financieras y en el mismo sentido los Pasivos no corrientes. En el Estado
de Resultados los rubros son de Ingresos y de Gastos, clasificados en Ingresos
Operativos y no Operativos y Gastos de Administración, de Comercialización y
Financieros y por Tenencia.
Es importante hacer esta descripción ya que en auditoría, las partes en que queda
dividida la información a examinar, se llama "componentes". A esta altura de las
circunstancias, los componentes están definidos por la misma doctrina, a saber:

* Caja y Bancos
* Ventas, cuentas a cobrar por ventas y cobranzas
* Compras, cuentas a pagar comerciales y pagos
* Existencias de Bienes de Cambio y costo de ventas
* Activos fijos, bienes de uso y sus amortizaciones
* Deudas financieras y cargos financieros
* Activos intangibles
* Cargos por Impuestos y pasivos fiscales
* Cargos laborales y pasivos laborales
* Patrimonio Neto
* Estado de Resultados

Adviértase como cada componente responde a un ciclo de transacciones

relacionadas que permite que el examen de la información contable se haga sobre
transacciones relacionadas en vez de rubros. Esto permite ahorrar tiempos y
costos en el proceso de examen.

La planificación se divide en:

- Planificación Estratégica: en términos generales, mirando a la empresa como un

todo. Implica examinar los riesgos de auditoría en general, sin dividir a la
información contable en componentes.

- Planificación Detallada: Definir el enfoque de la auditoria en particular, para

cada parte en que queda dividida la información contable a examinar. Para ello es
necesario analizar los riesgos inherentes y de control de cada componente y las
características de cada componente. La metodología del examen (enfoque), resulta
de la combinación de procedimientos sustantivos, de cumplimiento de controles y

2
analíticos, luego del análisis y ponderación de los riesgos inherentes y de control
de cada componente y de las características de cada componente.

De cada componente interesa examinar, a rasgos generales, los tres aspectos que
permiten verificar la razonabilidad de la información: Integridad, Veracidad y
Valuación y Exposición según las normas contables profesionales.

a) Caja y bancos : se revisan los saldos de caja y bancos al cierre del ejercicio.
b) Ventas, cuentas a cobrar por ventas y cobranzas. se revisan si son ventas reales;
puede que existan facturas apócrifas (tema que desarrollaremos más adelante), si
están bien valuadas y expuestas, lo mismo respecto de los saldos de las cuentas a
cobrar al cierre.
c) Compras, cuentas a pagar comerciales y pagos de mercaderías: se revisa la
razonabilidad de las compras, de los saldos a pagar al cierre; es importante
distinguir si la empresa es comercial o si es industrial. Podrían existir facturas
apócrifas (tema que desarrollaremos más adelante).
d) Existencia de bienes de cambio y costo de ventas: se revisan los saldos de
existencias al cierre y la razonabilidad del costo de las mercaderías vendidas.
e) Activos fijos , bienes de uso y sus amortizaciones: se revisan los saldos de los
activos fijos al cierre y la razonabilidad de las amortizaciones de los mismos (años
de vida útil, sistema de amortización, etc.).
f) Activos intangibles: se revisan los saldos de dichos activos al cierre.
g) Cargos por impuestos y pasivos fiscales: se revisa el cálculo de los impuestos que
la empresa tiene que calcular, según la legislación vigente y de aplicación
pertinente y la valuación y exposición de los pasivos fiscales, como saldos de deuda
fiscales al cierre del ejercicio.
h) Cargos laborales y Pasivos Laborales: se revisa el cálculo de los sueldos y de los
impuestos al trabajo que la empresa tiene que calcular, según la legislación vigente
y de aplicación pertinente y la valuación y exposición de los pasivos fiscales, como
saldos de deuda fiscales al cierre del ejercicio.
i) Cargos financieros y pasivos financieros: se revisan los cargos financieros
(intereses y gastos) y la razonabilidad de los saldos de deudas financieras al cierre
del ejercicio.
j) Patrimonio Neto: se revisa la razonabilidad de las partidas del Estado de
Evolución de Patrimonio Neto, partidas que lo hicieron aumentar o disminuir al
patrimonio durante el ejercicio.
k) Estado de Resultados: se examina al final e implica revisar la razonabilidad global
del resultado del ejercicio, aplicando pruebas globales de razonabilidad.

3
EJECUCION de la tarea : consiste en aplicar los procedimientos de auditoría,
previamente planificados de cada componente, en el intento de obtener la
evidencia que le permita al auditor saber, si la información contable es o no
razonable. Tener en cuenta que, las normas de auditoría establecen, dentro de las
normas para el desarrollo de la tarea que, el auditor deberá (imperativo) obtener
evidencia o elementos de juicio, válidos y suficientes.
La evidencia obtenida será válida y suficiente según como haya sido diseñado el
enfoque de auditoría aplicado (correcto o incorrecto) y también de las posibles
situaciones de limitaciones en el alcance de dicha tarea; por ejemplo: el auditor
fue contratado con posterioridad al cierre del ejercicio y no pudo aplicar ciertos
procedimientos usuales, pero además no los pudo sustituir por otros
procedimientos alternativos; otro ejemplo: la empresa no le permitió al auditor
aplicar ciertos procedimientos y el auditor no pudo obtener evidencia aplicando
procedimientos alternativos.

CONCLUSION de la tarea: Coincide con la formación de la opinión. A esta altura de

las circunstancias, el auditor ya tiene formada su opinión.

En términos generales, la conclusión de la tarea coincide con la última visita formal

que hace el auditor a la empresa. Este es solamente un indicio.

Enfoque de Auditoría

Enfoque de auditoria  Metodología de examen

Planificación detalladaDefinir y medir el riesgo de auditoria

 Definir (tipos de riesgo)Riesgo inherente

Riesgo de control
Riesgo de detección
 MediciónSubjetiva (no debe ser)

 ObjetivaAlto
Medio
Bajo

4
Riesgo de auditoria

Es la posibilidad que la información contable a examinar tenga errores o irregularidades. El

auditor no ejerce una tarea policíaca, esto es, su tarea esta circunscripta a detectar
errores contables; si se encuentra con irregularidades, deberá:

1- Comunicar la irregularidad de inmediato a las autoridades de la empresa; las

autoridades pueden aceptar o no el planteo;

2- Si las autoridades reconocen el planteo, el auditor sugerirá como corregir tal situación;

3- Si las autoridades no reconocen el planteo, el auditor podrá renunciar o emitir un

Informe de Irregularidades. El ejemplo más común es que el auditor se encuentre con
irregularidades en el cálculo de los impuestos y que no se trata de mera cuestiones
opinables. Tener presente que puede las irregularidades pueden quedar encuadradas en
el Régimen Penal Tributario.

Tipos

- Inherente: a la empresa a la cual pertenecen los estados contables (riesgo

incontrolable para el auditor).

Factores de riesgo:  Tamaño del ente, estructura de los activos, cantidad de

transacciones, naturaleza jurídica del ente, políticas gerenciales, características de la
actividad económica, etc.

- Control: relacionado con el funcionamiento del sistema de información del ente y

sus controles (riesgo incontrolable para el auditor). Tener presente que los
sistemas de información pueden ser enlatados o confeccionados a medida.

- Detección: refleja la probabilidad de que el enfoque de auditoría no alcance a

detectar errores o irregularidades, sea porque el enfoque es incorrecto o porque
sea inoportuno.

5
 Riesgo inherente: relación entre el riesgo inherente y la cantidad de evidencia a
obtener. La relación es DIRECTA.

Riesgo
Inherente

Cantidad de evidencia
- +
A mayor riesgo inherente, MAYOR será la evidencia a obtener, dado que existen
mayor probabilidades de existencia de errores o irregularidades. Por ejemplo: a
mayor cantidad de transacciones (factor de riesgo inherente), mayor será el
tamaño de muestra a examinar para obtener mayor cantidad de evidencia.

Riesgo de control: relación entre el riesgo de control y la calidad o funcionamiento

del sistema de información del ente y sus controles. La relación es INVERSA.

Riesgo de +
Control

Calidad o funcionamiento del sistema de Información

- +

Si la calidad del sistema es buena, el riesgo de control es bajo y la evidencia ha obtener

baja.

6
 Enfoque de auditoria: posibles combinaciones

Riesgo inherente 1 3

- 2 4

- Riesgo de control +

Enfoque 1: inherente alto y de control bajo: Aplico pruebas de cumplimiento de controles, ya que
el sistema es el adecuado y los controles son efectivos. Como el inherente es alto aplico pruebas
sustantivas pero de menor alcance. Observación Por más que el riesgo inherente sea alto, al
tener el riesgo de control bajo, el sistema me reporta la información contable confiable y no
necesito revisar tantas transacciones, las que pueden ser algunas especiales y otras al azar.

Enfoque 3: Riesgo inherente alto y de control alto  Necesito obtener mucha evidencia con un
tamaño de muestra significativo. Muchas pruebas sustantivas, con un tamaño de muestra
importante.

Enfoque 2: Riesgo inherente bajo y de control bajoAplico pruebas globales de razonabilidad.

Enfoque 4: riesgo inherente bajo y de control alto Se deben aplicar pruebas sustantivas ,a pesar
del bajo riesgo inherente. Al ser el sistema no confiable, se deben aplicar pruebas sustantivas, con
un tamaño de muestra moderado.