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Potestad tributaria del Estado

colombiano y derechos humanos.


Un diálogo jurisprudencial
Tax power of the Colombian State and
Human Rights. A jurisprudential dialogue

https://doi.org/10.18041/0124-0102/advocatus.29.1658

Resumen Abstract César Augusto Romero Molina


Universidad Santo Tomas.
La tensionante relación entre las prerrogativas The tensioning relationship between the pre-
Contacto:
del sistema tributario y la garantía de los dere- rogatives of the tax system and the guarantee of cesaraugusto.romero@gmail.com
chos humanos de los contribuyentes ha lleva- the taxpayers’ human rights has led to an inves-
do a que se indague cómo los ordenamientos tigation of how legal systems and, mainly, legal Eduardo José Talavera Carrascal
jurídicos y principalmente los entes judiciales entities act in the face of the present situation. Universidad Santo Tomas.
actúan frente a la presente situación. Se reali- A study is made of the jurisprudence of juris- Contacto: edjotala@yahoo.es
za un estudio a la jurisprudencia de los entes dictional entities such as the European Court
jurisdiccionales como el Tribunal Europeo de of Human Rights, the Inter-American Court
Derechos Humanos, la Corte Interamericana of Human Rights and the Colombian Consti-
de Derechos Humanos y la Corte Constitu- tutional Court, in order to cover the best per-
cional Colombiana, con el fin de abarcar las spectives, from the local to the global, analyz-
mejores perspectivas, desde lo local hasta a ing how each body of decision has carried out
lo global, analizando como cada cuerpo de the treatment of this confrontation. In this way,
decisión ha llevado acabo el tratamiento de the purpose was to subtract the points where Como citar:
esta confrontación. De esta manera, el fin fue they disagree or resemble each other and, con- Romero Molina, C., & Talavera Ca-
sustraer los puntos en que discrepan o se ase- sequently, to verify if in the Colombian State it rrascal, E. (2017). Potestad Tributaria
del Estado Colombiano y Derechos
mejan y, consecuentemente, poder verificar si is evident that human rights are established as
Humanos. Un diálogo jurispruden-
en el Estado colombiano se evidencia que los limits to the tax authority. cial. Advocatus, 2(29). DOI: https://
derechos humanos se establecen como límites doi.org/10.18041/0124-0102/advoca-
a la potestad tributaria. Keywords: tax authority, jurisprudence, hu- tus.29.1658
man rights.
Palabras claves: potestad tributaria, jurispru-
dencia, derechos humanos.

Open Access

Recibido:
17 de noviembre de 2016
Aceptado:
14 de febrero de 2017
Publicado:
3 de julio de 2017

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60 Potestad tributaria del Estado colombiano y derechos humanos. Un diálogo jurisprudencial

Metodología démico y jurisprudencial que se ha llevado a


cabo gracias a la evolución de los principios
La estrategia metodológica está dirigida a esta- jurídicos como la justicia, igualdad y equidad,
blecer la fuerza argumentativa del precedente. los cuales se han transformado en la base del
Así como indica el profesor Virgilio Latorre en derecho tributario y la aplicación de los dere-
Bases metodológicas de la investigación jurídica, chos humanos. Estas figuras jurídicas son los
al explicar las bases metodológicas de la inves- garantes a que se busque siempre la existencia
tigación jurídica, de un equilibrio entre los fines del sistema tri-
el precedente aparecería así bajo una butario y los medios de este para alcanzarlos.
doble argumentación, la primera por la
Actualmente es deber de los Estados propender
que podemos predecir las decisiones lo
por la garantía de los derechos humanos, estos
que nos otorga una seguridad jurídica
mismos se han venido plasmando como aquellos
elevada, y la segunda, lo igual es tratado
puntos de referencia o llamados a ser límites en
igual, lo que asegura la justicia. De este
las actuaciones de las diferentes ramas jurídicas
modo el precedente aparecería como
entre ellas el tributario, que se caracteriza prin-
argumento vinculante basado en el prin-
cipalmente por su modalidad impositiva sobre
cipio de universalidad: la regla derivada
los sujetos obligados. De aquí la necesidad por
del case-law es aplicada a todos los casos
establecer qué tan capacitado se encuentra el
iguales. (Latorre, V. 2012, p. 89).
Estado colombiano para responder de forma
En consonancia con lo anterior, para abordar positiva a las exigencias de un equilibrio entre
la metodología de análisis jurisprudencial, se sus acciones tributarias y la garantía de los de-
parte de la consideración que el derecho juris- rechos humanos, determinando si realmente
prudencial tiene como característica especial se garantiza formal y materialmente los dere-
su desarrollo lento y progresivo. De acuerdo chos de los contribuyentes en las decisiones
con esto, las sentencias presentadas fueron que resuelven los conflictos de la potestad
escogidas dada su importancia al momento tributaria frente a los derechos humanos de
de ser emitidas, y consecuentemente con sus estos. Por ello se busca establecer un diálogo
análisis se buscó mostrar las técnicas que utiliza entre la Corte de cierre, como lo es la Corte
la Corte Constitucional al resolver los conflictos, Constitucional, máximo ente jurisdiccional del
contribuyente y potestad tributaria. ordenamiento jurídico colombiano en el cual
se debate y se decide cuando una actuación
estatal se encuadra o no dentro del régimen
Introducción
constitucional, para el caso concreto, cuando
La presente investigación se refiere al tema de una decisión normativa tributaria afecta o no
los límites de la potestad tributaria del Estado los derechos del contribuyente; y conforme a
colombiano frente a los derechos humanos, las decisiones que se hallen sobre el tema ana-
atendiendo esto al desarrollo doctrinal, aca- lizar cuán acordes han sido sobre la garantía de

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los derechos humanos. Frente a los estudios y equidad, este se define como “un criterio con
decisiones que han realizado otros organismos base en el cual se pondera la distribución de
judiciales dentro de sus jurisdicciones, como lo las cargas y de los beneficios o la imposición de
son el Tribunal Europeo de Derechos Humanos, los gravámenes entre los contribuyentes para
reconocido por sus grandes aportes sobre el evitar que haya cargas excesivas o beneficios
tema y la Corte Interamericana de Derechos exagerados. Una carga es excesiva cuando no
Humanos. Realizado el ejercicio se encuentra consulta la capacidad económica de los sujetos
que la Corte Constitucional colombiana aún pasivos en razón a la naturaleza y fines del
encuentra falencias a la hora de delimitar las impuesto en cuestión” (Corte Constitucional,
acciones de la potestad tributaria confrontada Sentencia C-734 de 2002).
con los derechos del contribuyente, esto en
comparación con la jurisprudencia del Tribunal De esta manera, se observa que el principio de
Europeo de Derechos Humanos. equidad tributaria propende por que exista una
proporción entre la carga impositiva que aplicará
un tributo y la capacidad de pago del contribu-
El estudio de la Corte Constitucional
yente sobre el cual recae dicha carga. De aquí
Colombiana
que para garantizar que se cumpla a cabalidad
El sistema tributario se justifica bajo los princi- este propósito, este principio se ha desarrollado
pios de generalidad solidaridad y legalidad, con proponiendo dos criterios que deben tenerse en
ellos se configura el deber de contribuir en pro cuenta para lograr que el tributo realmente tenga
del interés general a cargo de cada ciudadano en cuenta la capacidad de quien se va a gravar.
que posea una capacidad de pago, de ahí que Estos criterios son la equidad horizontal y la
a su vez se desprenda la potestad impositiva equidad vertical. Jurisprudencialmente se exige
del Estado. Empero, es de aclarar que esto no que las “leyes que establecen tributos graven
significa que sea una potestad ilimitada, pues de igual manera a las personas que tienen una
el legislativo debe tener en cuenta los diferentes misma capacidad de pago –equidad horizontal–
principios que conforman el sistema tributario y en mayor proporción a quienes tienen mayor
y la protección de los derechos fundamentales, capacidad contributiva –equidad vertical–, a
de aquí que en el mismo artículo 95.9 de la fin de que, a la postre, todos acaben haciendo
Constitución Política se prevea como deber de un igual sacrificio de cara a sus capacidades”
los ciudadanos “contribuir al financiamiento (Corte Constitucional de Colombia, Sentencia
de los gastos e inversiones del Estado dentro C-426 de 2005).
de conceptos de justicia y equidad”.
En cuanto al principio de igualdad, este se
La implementación de estos principios tiene consagra en el artículo 13 de la Constitución
como fin lograr la efectiva la protección de Política. En el ámbito tributario, este principio
los derechos fundamentales reconocidos en la garantiza que las autoridades, leyes tributarias
Carta Constitucional. En cuanto al principio de y los mismos tributos se presenten ante las

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personas (contribuyentes) con un mismo trato, debe propender por que el sistema tributario se
esto quiere decir evitando cualquier tipo de maneje en un equilibrio entre el interés general
discriminación, a no ser que se trate de una e individual. Además, al respecto propone María
persona o personas en calidad de vulnerables, Teresa Soler, en Deber de contribuir y derecho
como es el caso de aquellos que en un sistema de propiedad en el ámbito de protección de los
económico no poseen la suficiente capacidad derechos humanos:
económica para sostener sus necesidades bá-
sicas o aun teniéndola no les es suficiente para Los derechos de los contribuyentes (inclu-
contribuir al pago de tributos, pues ello podría yendo el de ser gravado de acuerdo con
afectar su mínimo vital. la capacidad económica) constituyen un
límite al deber de contribuir […] las leyes
Por último, el principio de justicia tributaria, tributarias deben procurar un equilibrio
se consagra como una “síntesis de todas las razonable entre el cumplimiento del deber
exigencias constitucionales que enmarcan el de contribuir al sostenimiento de los gastos
ejercicio del poder impositivo del Estado. Ade- públicos y la protección de los derechos
más de incorporar las exigencias de equidad individuales. (Soler, 2015, pp. 23-50)
y progresividad antes mencionadas, también
reclama un sistema tributario eficiente, capaz de Los derechos fundamentales se han establecido
asegurar un efectivo control de la recaudación como la esfera de protección que garantiza el
de los dineros públicos” (Corte Constitucional desarrollo de la persona en su vida privada
de Colombia, Sentencia C-600 de 2015). En (personal) y social, en Colombia se adoptan
consecuencia, la justicia tributaria se deriva bajo la Constitución Política de 1991 estable-
cuando las autoridades tributarias cumplen ciéndose en el título II, empero esto no limita
en sus actuaciones efectivamente con la inte- a que se caractericen como derechos especiales
gración de los principios enmarcados dentro solo aquellos que se encuentran taxativos en el
del ámbito constitucional. título II de la carta constitucional, pues también
se encuentra el Bloque de Constitucionalidad
A medida que el sistema tributario se va de- conformado por los tratados internacionales
sarrollando nace igualmente para el Estado como la Declaración Universal de Derechos
la necesidad de propender a que este no tras- Humanos (ONU) de 1948 y la Convención
greda el núcleo esencial de los derechos de Americana sobre Derechos Humanos (Pacto
los contribuyentes, como lo son los derechos de San José de Costa Rica) de 1969, los cuales
fundamentales. Por ello debe existir un esfuerzo poseen total vinculación de sujeción a sus pre-
mayor por parte del Estado para la presencia ceptos dado el artículo 93 de la Constitución
de un derecho cosmopolita que “en lo tribu- Política de Colombia, en el cual instaura:
tario protege al contribuyente más allá de este
status, también debe hacerlo como persona” Los tratados y convenios internacionales
(Cruz de Quiñones, 2010, p. 58). El Estado ratificados por el Congreso, que recono-

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cen los derechos humanos y que prohíben Sentencia T- 892 de 2014


su limitación en los estados de excepción,
prevalecen en el orden interno. Los dere- Identificación de la sentencia: Sentencia de revi-
chos y deberes consagrados en esta Carta, sión acción de tutela. Veinte (20) de noviembre
se interpretarán de conformidad con los de dos mil catorce (2014). Magistrado ponente:
tratados internacionales sobre derechos María Victoria Calle Correa.
humanos ratificados por Colombia.
Ente Jurisdiccional Emisor de la Decisión: Corte
Igualmente, el desarrollo jurisprudencial ha Constitucional de Colombia.
permitido abarcar los denominados derechos
fundamentales innominados, los cuales no po- Hechos: Mary Genith Viteri Aguirre presento
seen una denominación específica en la Consti- acción de tutela solicitando el amparo de sus
tución, pero sí contienen una estrecha relación derechos fundamentales al debido proceso
de necesidad con el goce de los contenidos en sustancial, a la igualdad y al trabajo en condi-
aquella. La base del Estado Social de Derecho ciones dignas, los cuales estimó vulnerados por
es el efectivo resguardo de los derechos funda- la División de Gestión de Investigaciones de la
mentales, esto posee una relevancia a medida Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de
que no solo deben garantizarse su existencia Pasto, ya que esta entidad no consideró como
en las normas, sino la real materialización salario la bonificación por compensación que
en la vida de los ciudadanos; surge, pues, la devengaba por su condición de Magistrada de
necesidad por demostrar si efectivamente en la Sala Administrativa del Consejo Seccional
la relación Estado-contribuyente existe una de la Judicatura de Nariño, para efectos de la
protección real sobre este último en el Estado exención prevista en el artículo 206 del Estatuto
colombiano. Dada esto, en el ordenamiento Tributario. En primera instancia se declaró
jurídico se consagra el mecanismo de tutela improcedente la acción de tutela al estimar
efectiva como medida de protección dada una incumplido el presupuesto de subsidiariedad,
posible vulneración de derechos fundamentales. considerando que la accionante contaba con
Al no existir un mecanismo singular para los otros mecanismos de defensa judicial para el
casos en materia tributaria, actualmente este logro del amparo de sus derechos, como acudir
es el mecanismo al cual acuden en Colombia a la jurisdicción contencioso administrativa. En
los contribuyentes que se ven afectados por las segunda instancia la situación es diferente, pues
actuaciones de las autoridades de este sistema el juez decide amparar los derechos invocados
impositivo, por ello se presentan a continuación por la accionante por considerarlos amenaza-
los análisis jurídicos de casos en los cuales se dos (Constitucional de Colombia, Sentencia
enfrentan las potestades tributarias de auto- T-892 de 2014).
ridades en esta materia y los derechos de los
Problema jurídico: ¿La División de Gestión de
contribuyentes:
Investigaciones de la Dirección Seccional de

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Impuestos y Aduanas de Pasto conculcó los conceptos jurídicos u oficios de cual-


derechos fundamentales al debido proceso, a quier tipo.
la igualdad y al trabajo en condiciones dignas
Decisión: ORDENAR: a la División de
de Mary Genith Viteri Aguirre, al iniciar en su
Gestión de Investigaciones de la Direc-
contra una investigación en la que se habrían
ción Seccional de Impuestos y Aduanas
vulnerado garantías procedimentales?
de Pasto dar por concluidas las investi-
Instituciones jurídicas abordadas en la sen- gaciones iniciadas en contra de la señora
tencia: Acción de tutela contra la dirección de Mary Genith Viteri Aguirre por los he-
impuestos y aduanas nacionales, principio de chos analizados en esta sentencia. (Corte
legalidad en materia tributaria, vía de hecho Constitucional de Colombia, Sentencia
prospectiva, derecho al debido proceso. T- 892 de 2014)

Sentencia T- 103 de 2010


Razones de la decisión: En cuanto a definir la
forma en que ha de entenderse la bonificación Identificación de la sentencia: Sentencia de re-
por compensación para efectos de la exención visión acción de tutela. Dieciséis (16) de febrero
del art. 206 del Estatuto Tributario, la Corte de dos mil diez (2010). Magistrado Ponente:
advierte que no tiene la competencia, pues Jorge Iván Palacio.
es función de legislativo: “Ello corresponde
al Congreso de la República, como órgano Ente Jurisdiccional Emisor de la Decisión: Corte
investido con la facultad impositiva, y al Con- Constitucional de Colombia.
sejo de Estado, como tribunal de cierre de la
jurisdicción contencioso administrativa, en Hechos: SURTIGAS, empresa de gas en Cór-
caso de controversia”. Empero esta situación, doba, fue declarada como deudora moro-
se evidencia la vulneración a los derechos sa del impuesto de alumbrado público en el
citados, por lo tanto, bajo la modalidad de la municipio de Sahagún, resolución a la cual
configuración de una vía de hecho prospectiva interpuso recurso de reconsideración siendo
se da pie a la protección de los mismos (Corte este negado, situación que llevó a la empresa
Constitucional de Colombia, Sentencia T- 892 a acudir ante la jurisdicción de lo contencioso
de 2014). Y, Por último, declaró: administrativo, por medio de la acción de
nulidad y restablecimiento del derecho, para
La Sala advierte a la accionada que no controvertir la declaración de falta de pago.
resulta conforme a la Constitución que En primera instancia, por el Juzgado Quinto
aquella fije la base gravable de un tributo Administrativo del Circuito de Montería, se
con base en fuentes normativas que no negó las pretensiones de la demanda dado que
cumplen con el principio de legalidad se encontraba la legalidad de las actuaciones
tributaria; el cual, sobra decir, no se desde la ley el artículo 1°, literal d) de la Ley 97
ve satisfecho por la mera existencia de de 1913 y el Acuerdo Número 017 de 2004, por

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los cuales son competentes los municipios para No recae sobre el trámite judicial surtido
establecer este tipo de actuaciones sancionato- en la acción de nulidad y restablecimiento
rias por incumplimiento al pago de impuestos. agotado por los jueces administrativos
Siendo apelada la decisión por el accionante que conocieron de la misma. Su reparo
pidiendo al superior declarar la inaplicabilidad recae ciertamente, respecto de un asunto
de la Ley el Acuerdo Número 017 de 2004, de fondo y que concierne específicamente
llega la actuación al Tribunal Administrativo ―a su modo de ver― a la falta de compe-
de Córdoba, el cual reitera lo dicho en primera tencia del concejo municipal de Sahagún
instancia (Corte Constitucional de Colombia, para regular el IAP, controversia que
Sentencia T-103 de 2010). habrá de ser resuelta en el siguiente acá-
pite de estas consideraciones (Corte
Problema jurídico: ¿Las decisiones judiciales Constitucional de Colombia, Sentencia
proferidas por el Juzgado Quinto Administrativo T-103 de 2010).
de Montería y el Tribunal Administrativo de
Córdoba en el trámite de la acción de nulidad Seguidamente, frente al defecto sustancial:
y restablecimiento del derecho promovida por
Ahora bien, tal y como lo advirtieron los
SURTIGAS se erigen en verdaderas vías de hecho
jueces de instancia en el proceso conten-
por haberse configurado los defectos procedi-
cioso administrativo, el real fundamento
mental y sustancial, en tanto desconocieron la
o sustento legal de las resoluciones con-
previa autorización que el municipio debe tener
trovertidas por SURTIGAS, es el Acuerdo
del departamento para crear un tributo local
Municipal Número 017 de 2004 expedido
(defecto procedimental), y porque el Acuerdo
por el Concejo Municipal de Sahagún
que sirvió de soporte a los actos administrati-
por el que se creó el IAP, y respecto del
vos objeto de controversia (resoluciones) era
cual se presume su legalidad. Por ello, si
inaplicable en virtud de la excepción de incons-
lo que el accionante quería controvertir
titucionalidad, por desconocerse el precepto
era la validez del Acuerdo 017 de 2004,
constitucional consagrado en el artículo 338
debió atacarlo por vía de la acción de
Superior (defecto sustantivo o material)?
simple nulidad (Corte Constitucional
Instituciones jurídicas abordadas en la sentencia: de Colombia, Sentencia T- 103 de 2010).
Excepción de inconstitucionalidad, elementos del Decisión: NEGAR: la acción de tutela
tributo y principio de legalidad, autonomía tribu- promovida por la sociedad Surtidora de
taria de entidades territoriales, acción de tutela Gas del Caribe S.A. Empresa de Servicios
contra providencias judiciales por vía de hecho. Públicos –SURTIGAS– contra el Juzgado
Quinto Administrativo del Circuito de
Razones de la decisión: La corte se expresa pri-
Montería y el Tribunal Administrativo
mero frente al debate del efecto procedimental
de Córdoba (Corte Constitucional de
alegado, sobre el cual aduce:
Colombia, Sentencia T- 103 de 2010).

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Sentencia T-031 de 2013 Instituciones jurídicas abordadas en la senten-


cia: acción de tutela contra acto administrativo
Identificación de la sentencia: Sentencia de sancionatorio de la administración
revisión acción de tutela. Sentencia T-031 de
2013. Magistrado ponente: Luis Guillermo Razones de la decisión: Para la corte no se
Guerrero Pérez configura una violación al derecho del accio-
nante en la medida que la sanción interpuesta
Ente Jurisdiccional Emisor de la Decisión: Corte no significaba, prima fase, un daño irreparable
Constitucional de Colombia. de los derechos aducidos:

Hechos: El representante legal de una compañía, Una sanción en materia tributaria, por el
interpuso acción de tutela contra la Dirección solo hecho de ser decretada, no configura
Seccional de Impuestos de Barranquilla por la un perjuicio irremediable. Por el contra-
supuesta violación de sus derechos al debido rio, debe denotarse en las condiciones
proceso, a la igualdad y la vivienda digna. La del caso las características descritas en
vulneración habría devenido de la ausencia de las consideraciones de esta providencia,
sustentación normativa de la liquidación y de como lo son la gravedad, inminencia,
la sanción generada por la autoridad tributa- urgencia e impostergabilidad de la in-
ria, en respuesta a una alegada inexactitud y tervención del juez constitucional para
presentación extemporánea de la declaración evitar su materialización. Como quiera
de renta de la compañía. Las sanciones se que en este caso tales elementos no son
generaron luego de que el accionante hubiese visibles, no es posible concluir que la
solicitado devolución de impuestos por saldo a sanción impuesta, por el sólo hecho
favor. El actor aducía en la tutela la celebración de haber sido decretada, configure una
de un contrato de compraventa con opción situación apremiante que llame al juez
de retroventa sobre su vivienda, ello bajo la constitucional (Corte Constitucional de
seguridad de cubrir dicha obligación con los Colombia, Sentencia T-031 de 2013).De-
recursos provenientes de la devolución del cisión: REVOCAR la sentencia proferida
saldo a favor, por lo que estaba en riesgo de por el Juzgado Once Civil del Circuito de
sufrir un perjuicio irremediable consistente en Barranquilla, el siete de mayo de 2012,
la pérdida del inmueble (Corte Constitucional que confirmó la decisión adoptada por
de Colombia, Sentencia T-031 de 2013). el Juzgado Veintidós Civil Municipal de
Barranquilla, el 11 de abril de 2012, y en
Problema jurídico: ¿Se conculcan los derechos
su lugar declarar IMPROCEDENTE la
fundamentales al debido proceso y a la igualdad
acción de tutela instaurada por el repre-
de una empresa al imponerle una sanción por
sentante legal de la empresa Reciclajes
inexactitud en la declaración de impuestos
Generales de Colombia SAS contra la
sobre las ventas?
Dirección Seccional de Impuestos de

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Barranquilla (Corte Constitucional de consagrados en la Convención Americana


Colombia, Sentencia T-031 de 2013). de Derechos Humanos (Pacto de San José de
Costa Rica) por parte de algún Estado que
De esta manera, puede vislumbrarse que en
haya ratificado el convenio; es de aclarar que
la jurisprudencia de la Corte Constitucional
esta funciona como una última instancia, dado
aún no se configura un criterio orientador
que la Corte es contundente al exigir que solo
frente a la situación aquí planteada, cuando
realizara el estudio de un caso dado cuando
se enfrentan y se encuentran en peligro los
se hayan agotado los mecanismos judiciales
derechos humanos de los contribuyentes y las
disponibles en cada país para requerir los
potestades estatales con sus acciones tributarias.
derechos vulnerados.
Teniendo en cuenta que en general el Estado
colombiano no posee una estructura clara Los derechos que se consagran en la Convención
frente al tratamiento real de las situaciones en Americana de Derechos Humanos son aquellos
donde se confronten los dos aspectos ya men- que son susceptibles de la jurisdicción de la
cionados, por la tanto la Corte Constitucional, CIDH. De este enlistado, son de transcendencia
como corporación de cierre y salvaguarda de en temas tributarios en relación con los derechos
los derechos constitucionales, es quien debe del contribuyente, el derecho a la integridad,
asumir desde sus competencias el desarrollo libertad, garantías judiciales, de rectificación,
de las soluciones a los conflictos suscitados protección a la familia, derecho a la propiedad
entre las figuras jurídicas. En los estudios que privada, igualdad ante la ley y la protección
ha realizado la Corte Constitucional frente a la judicial, dado que son los más susceptibles a
relación contribuyente-Estado no se encuentra una injerencia por normas tributarias.
un desarrollo claro y conciso que sirva de para-
digma para las futuras decisiones de la misma Es el ejemplo del conocido caso que decidió la
corporación y para las acciones de cada una de Corte sobre Chaparro Álvarez y Lapo Íñiguez
las ramas del ordenamiento jurídico cuando vs. Ecuador del año 2007, en la cual se discute el
se susciten conflictos contribuyente-Estado. derecho a la propiedad como derecho humano
fundamental para el desarrollo patrimonial de
Estudio de la Corte Interamericana la persona. Se destaca la importancia de esta
de Derechos Humanos sentencia, ya que el derecho de propiedad y sus
límites en los asuntos tributarios han tenido
La CIDH es el sistema de protección de dere- una variada discusión. En este proceso la Corte
chos humanos en América Latina y otros países realizó un estudio frente al derecho de propiedad
miembros, funciona como una instancia a la y sus implicaciones, dado que fue uno de los
cual pueden acudir a través de la Comisión derechos requeridos por los accionantes, pues
Interamericana de Derechos Humanos, los se dio la aprehensión de los bienes del accio-
ciudadanos de los Estados partes quienes con- nante en un proceso judicial adelantando en
sideren vulnerado o vulnerados los derechos su contra. Dentro del análisis realizado por la

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Corte Interamericana, esta recuerda el concepto el derecho interno implica la adopción de me-
de propiedad privada en términos de las “cosas didas para suprimir las normas y prácticas de
materiales apropiables, así como todo derecho cualquier naturaleza que entrañen violación a
que pueda formar parte del patrimonio de una las garantías previstas en la Convención o que
persona. Dicho concepto comprende todos los desconozcan los derechos allí reconocidos u
muebles e inmuebles, los elementos corporales e obstaculicen su ejercicio” (Corte Interame-
incorporales y cualquier otro objeto inmaterial ricana, Sentencia C-170 del 2007), y de esta
susceptible de valor’’. Empero al reconocer el manera crear un ambiente de seguridad en-
derecho de propiedad paralelamente aclaró la tre el ciudadano (contribuyente) y el sistema
característica de no absoluto, pues “en el artículo impositivo (tributario).Prosiguiendo con el
21.2 de la Convención se establece que para ejercicio, se encuentra a continuación el caso
que la privación de los bienes de una persona Acosta Calderón vs. Ecuador en el año 2005,
sea compatible con el derecho a la propiedad en el cual se trata el derecho de igualdad ante la
debe fundarse en razones de utilidad pública o ley. Los hechos de esto proceso se resumen en
de interés social, sujetarse al pago de una justa la captura del señor Acosta Calderón por parte
indemnización, limitarse a los casos, y efectuarse de la Policía Militar de Aduana bajo sospecha
de conformidad con la Convención” (Corte de tráfico de drogas. La declaración del señor
Interamericana, Sentencia C-170 del 2007). Acosta Calderón no fue recibida por un juez
Este concepto es un precedente para cualquier hasta dos años después de su detención, no fue
autoridad de los Estados partes, los cuales deben notificado de su derecho de asistencia consular
encuadrar sus actuaciones a estos lineamientos y estuvo en prisión preventiva durante cinco
para responder así a la característica vinculante años y un mes.
propio de este tratado internacional.
Dada esta situación la Corte estudió el alcance
Aquí se encuentra, pues, que un sistema tribu- de los derechos alegados como afectados, entre
tario debe mantener una proporción entre bien ellos el de igualdad ante la ley, y expuso de esta
común (interés público) y el interés particular manera que este derecho:
(patrimonio del ciudadano), es una relación en
la cual el contribuyente debe entender que su Pertenece al jus cogens, puesto que sobre
derecho de propiedad posee límites, como lo él descansa todo el andamiaje jurídico del
es el interés general pero a su vez este interés orden público nacional e internacional y
general, que en el ámbito de la tributación se es un principio fundamental que permea
configura como el deber de contribuir con los todo ordenamiento jurídico. Hoy día no
gastos del Estado, no posee un carácter directo se admite ningún acto jurídico que entre
e inapelable de injerencia en la relación de uso en conflicto con dicho principio funda-
y goce que existe entre el contribuyente y su mental […]. Este principio (igualdad y no
patrimonio.De allí que la Corte insista en esta discriminación) forma parte del derecho
sentencia al afirmar que “el deber de adecuar internacional general. En la actual etapa

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de la evolución del derecho internacional, de Derechos Humanos, Sentencia 129 de 24


el principio fundamental de igualdad y de junio de 2005).
no discriminación ha ingresado en el
dominio del jus cogens. (Corte Interame- Este concepto trasladado al ámbito tributario
ricana de Derechos Humanos, Sentencia se configura, como ya se había explicado, en el
129 de 24 de junio de 2005) derecho de la igualdad y equidad tributaria, en-
tendidos como aquellos principios que imponen
Conforme a esto se configura un refuerzo al al Estado gravar de manera equivalente a los
derecho de igualdad ante la ley, proclamando ciudadanos que incurran en un mismo hecho
a este como un derecho fundante en la relación gravable y de manera proporcional teniendo en
del Estado con sus ciudadanos, con un valor cuenta la capacidad de pago de estos mismos. Al
agregado de imposición a los Estados por reali- respecto, “no puede separarse en ningún caso
zar un esfuerzo en garantizar que este derecho de los principios de igualdad y progresividad”
y principio se cumplan en sus acciones. Los que el mismo precepto menciona, entendiendo
Estados tienen la obligación de no introdu- la igualdad no en sentido meramente formal,
cir en su ordenamiento jurídico regulaciones sino material, para lo cual “es indispensable
discriminatorias, eliminar las regulaciones de una cierta desigualdad cualitativa”, esto es,
carácter discriminatorio, combatir las prácticas “íntimamente enlazada con el concepto de
de este carácter y establecer normas y otras capacidad económica, la progresividad global
medidas que reconozcan y aseguren la efectiva del sistema tributario y la redistribución de la
igualdad ante la ley de todas las personas. Es renta”, en cuanto principios expresivos de la
discriminatoria una distinción que carezca de justicia predicables “del sistema tributario en
justificación objetiva y razonable. El artículo su conjunto, no ya de cada uno de los tributos
24 de la Convención Americana prohíbe la en particular” (Rodríguez, 1992, pp. 9-69).
discriminación de derecho o de hecho, no
solo en cuanto a los derechos consagrados en Dentro del estudio realizado a la jurisprudencia
dicho tratado, sino en lo que respecta a todas de la CIDH se encuentra que esta no se ha pro-
las leyes que apruebe el Estado y a su aplicación. nunciado aún sobre situaciones que involucren
Es decir, no se limita a reiterar lo dispuesto en directamente una situación de injerencia a los
el artículo 1 de la misma, respecto de la obli- derechos humanos de los contribuyentes por
gación de los Estados de respetar y garantizar, una norma tributaria, pero esto no se debe a
sin discriminación, los derechos reconocidos falta de peticiones, sino más bien a una frecuente
en dicho tratado, sino que consagra además un posición de la CIDH de no dar paso al estudio
derecho que también acarrea obligaciones al de estos casos en un proceso contencioso.
Estado de respetar y garantizar el principio de
igualdad y no discriminación en la salvaguar- Sobre este asunto particular de la posición limi-
dia de otros derechos y en toda la legislación tada sobre derechos humanos y tributación de
interna que apruebe (Corte Interamericana estos entes internacionales Cruz de ­Quiñones

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70 Potestad tributaria del Estado colombiano y derechos humanos. Un diálogo jurisprudencial

et al. manifiestan: “No se conoce ninguna el Tribunal en cada caso en concreto, ya que
sentencia sobre un tributo […]. Pienso que la este realiza primero un estudio del concepto y
Corte Interamericana se cuida de penetrar en alcance del derecho en discusión, en segundo
las políticas públicas internas” (2010, p. 70). Es lugar su relación con el ámbito de la tributación
por ello que los estudios jurisprudenciales sobre y, por último, identifica si realmente hubo una
derechos humanos y tributación no tienen una injerencia por parte del Estado acusado.
línea exacta y propia, pues deben limitarse a
estudios sobre los derechos humanos y trazar Por otro lado, la relativa facilidad con la que
su relación con el derecho tributario, lo cual se el tribunal maneja estos asuntos se debe a que
realiza en el presente estudio como se demos- desde el mismo Convenio Europeo de Derechos
tró con la primera sentencia (Caso Ecuador) Humanos y sus protocolos se fijan algunas
traída a colación. relaciones entre los derechos humanos y la tri-
butación, ejemplo de ello es como se preceptúa
en el primer protocolo adicional el derecho a
Estudio del Tribunal Europeo de Derechos
la propiedad pero con excepciones a favor de
Humanos
utilidad pública, y la recaudación de impuestos
Este tribunal es el órgano supranacional encar- de cada Estado parte, todo esto desde el ámbito
gado de supervisar y garantizar la protección de la legalidad. Lo anterior quiere decir que los
de los derechos humanos contemplados en el Estados deberán enmarcar en leyes sancionadas
Convenio Europeo de Protección de los De- bajo principios básicos como justicia y equidad.
rechos Humanos (CEDH), así mismo, decide Respecto a esto, señala María Teresa Soler, en
entre las controversias que se susciten frente a Deber de contribuir y derecho de propiedad en el
la vulneración de estos derechos por parte de ámbito de protección de los derechos humanos:
los Estados parte del convenio.
En definitiva: no se puede sin más, des-
En materia tributaria la jurisprudencia de este legitimar el impuesto con base en la
alto tribunal posee un alto grado de desarrollo, defensa del derecho de propiedad, pero
dado el trato especial con las controversias que tampoco puede dejar de enjuiciarse la
se han llevado allí en los casos de defensa del legislación tributaria desde la perspectiva
contribuyente. Además, las decisiones toma- de la protección de este derecho. A este
das por este en conflictos neurálgicos como respecto, la jurisprudencia de los órga-
la equiparación entre el concepto y alcance de nos de protección del Convenio es muy
derechos humanos, la autonomía de los Estados clara en el sentido de que el artículo 1 del
parte y las políticas fiscales tributarias han ge- Primer Protocolo debe ser objeto de una
nerado que dicho tribunal se esté convirtiendo interpretación integradora, en función
en un referente para los diferentes organismos de lo que podríamos llamar la “tesis del
jurisdiccionales nacionales e internacionales. equilibrio”; es decir: el equilibrio entre
Esto se evidencia en el método a seguir por la protección de un derecho individual

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César Augusto Romero Molina, Eduardo José Talavera Carrascal 71

(el derecho de propiedad reconocido de discriminación) del Convenio. Relacio-


en el apartado primero) y los intereses nados con los cargos de la siguiente manera
generales (mencionados en el apartado frente al Artículo 1 del protocolo adicional,
segundo, en este caso, el deber de contri- “dicho gravamen constituía una privación
buir establecido mediante las leyes que injustificada de su propiedad vinculada a un
los Estados firmantes juzguen necesarias tipo impositivo excesivo y desproporcionado”,
para garantizar el pago de los impuestos u el artículo 8 del Convenio, en la medida que
otras contribuciones. (Soler, 2011, p. 10) la motivación de la creación normativa se
justificaba en la moralidad pública, llevando
En relación con la situación que se viene plan-
así a suponer que los exfuncionarios habían
teando, se encuentra un caso decido en el
actuado de forma contraria a esta moralidad,
Tribunal Europeo de Derechos Humanos, caso
suposición que afectaba su reputación y derecho
“N. K. M. vs. Hungary”. En el eje de la discusión,
al buen nombre. Artículo 14, pues “la medida
se encuentra el derecho de propiedad confron-
fiscal en cuestión sólo afectaba a un colectivo
tado a una norma tributaria que imponía un
muy específico, como era el de los empleados
gravamen que afectaba el goce de este mismo.
del sector público despedidos cuyas indemni-
La norma tributaria demandada consistía en
zaciones por este concepto sobrepasasen una
la imposición de un gravamen del 98 % sobre
determinada cuantía” (Quintas Seara, diciembre
aquella parte que superase los 3,5 millones
de 2013, pp. 185-222).
de florines húngaros de todos los ingresos
obtenidos, por los trabajadores de entidades El ejercicio analítico que realizó el Tribunal
y organismos sostenidos con fondos públicos en este caso es destacable, puesto que con él
recibidos con motivo de la finalización de su se buscaba proteger realmente el derecho que
relación laboral. En relación con la parte soli- posee un sujeto respecto a su patrimonio, para
citante, se trataba de una funcionaria pública ello se encarga de desarrollar el concepto de
adscrita a un ministerio del Gobierno húngaro, propiedad con todas sus implicaciones, es así
quien decidió desistir de sus servicios lo cual como logra extender este mismo, yendo más
implicaba hacerla acreedora de una indemniza- allá de la simple concepción de ser aquello que
ción equivalente a ocho meses de salario según puede ser materialmente verificado dentro del
legislación húngara, los cuales no habían sido patrimonio de una persona. A este respecto,
entregados materialmente a la demandante. se refiere Alberto Quintas en El Artículo 1 del
Protocolo nº 1 al Convenio Europeo de Derechos
Los derechos que la solicitante aducía vulne-
Humanos como límite al poder tributario de los
rados son los reconocidos en el Artículo 1 del
Estados Parte: una revisión a la luz de los casos
Protocolo nº 1 al Convenio (protección de la
N.K.M, Gáll, y R.Sz:
propiedad), considerado de forma individual y
en relación con el Artículo 8 (derecho al respeto El razonamiento del Tribunal parte de
a la vida privada y familiar) y 14 (prohibición la consideración del término “bienes”

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72 Potestad tributaria del Estado colombiano y derechos humanos. Un diálogo jurisprudencial

(possessions) contenido en el primer 6 del Convenio. Los accionantes del presente


párrafo del Artículo 1 del Protocolo asunto deciden acudir al TEDH en su calidad
nº 1 como un concepto dotado de un de herederos del causante, a quien la adminis-
significado autónomo que no se limita tración tributaria, realizadas las investigaciones,
a la titularidad de bienes materiales, encuentra faltas a las normas tributarias, como
pudiendo extenderse a otros bienes y haber ocultado parte de sus ingresos. Dado el
derechos susceptibles de ser conside- proceso regular de estos casos, procede a ser
rados como activos [y concluye que], el sancionado. El problema suscita de allí, pues la
Artículo 1 del Protocolo nº 1 podría dar sanción fue impuesta a un infractor ya fallecido
cobertura incluso a aquellos activos no y fue reclamada a los herederos de este.
existentesstricto sensuen el momento de
producirse la vulneración, pero sobre los Este particular caso fue de contenido trascen-
que el demandante tuviera una expec- dental, por lo que requirió de un estudio pro-
tativa legítima (legitimate expectation) fundo, concluyendo el TEDH que efectivamente
de obtención futura. (Quintas Seara, existió una injerencia al derecho consagrado
2013, p. 7) en el artículo 6 del CEDH y principalmente al
párrafo segundo de este, pues si se le imputa
Basado en lo anterior y otras circunstancias a los herederos la culpa del sancionado falle-
específicas del caso, que no competen explicar cido, este modo de actuar sería contrario al
en este estudio, el Tribunal de Estrasburgo deci- principio de justicia propio de un Estado de
dió en favor de los intereses de la demandante. derecho, dado que quien debe responder es
Antes de continuar con la exposición de casos la persona misma que cometió la infracción,
decididos por el TEDH, es pertinente destacar y no es plausible transmitir esta misma (Díaz
que la variada jurisprudencia de este ente ju- Ravn, 2016, p. 61).
dicial es de suma importancia puesto que ha
desarrollado dentro de sus análisis diferentes Finalmente, para concluir con las sentencias
derechos humanos confrontados con normas estudiadas se observa pertinente la del caso
tributarias, situación que le hace merecedora “Funke contra Francia”. El derecho que se
de mayor autoridad en estos asuntos frente a discutió en este proceso es el derecho a la vida
los órganos jurisdiccionales aquí estudiados privada y familiar, artóculo 8 del Convenio.
como la Corte Constitucional Colombiana y la El demandante aduce que le fue vulnerado
Corte Interamericana de Derechos Humanos. el presente derecho cuando funcionarios de
Ejemplo de ello es como ha decido frente a la admnistracion realizan un registro en su
casos como el denominado “A. P, M. P. y T. P. domicilio con el fin de encontrar pruebas que
contra Suiza”, en el cual el derecho a proteger demuestren faltas suyas a las normas tributa-
es la presunción de inocencia y la sucesión rias en relación con unas cuentas que poseía
mortis causa de sanciones tributarias, este se en el extranjero. Argumenta el accionante que
encuentra en el párrafo segundo del artículo los funcionarios no demostraron el permiso

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César Augusto Romero Molina, Eduardo José Talavera Carrascal 73

respectivo para realizar dicha intromisión, Theodoros Fortakis, en The Role of individual
volviendo así injustificada dicha acción (Mar- Rights in the Europeanization of Tax Law, para
tínez, 2002, p. 121). quien esto consiste en el reconocimiento y la
aplicación que ha logrado la Unión Europea
La respuesta del TEDH fue positiva para el en cada uno de los países en el tratamiento
señor Funke bajo el hilo de los argumentos de las normas fiscales y los derechos de los
sugeridos por este, señalando que aunque las contribuyentes, conduciendo de esta manera
normas tributarias se fundan en perseguir el gradualmente a la elaboración de normas fiscales
bien común en situaciones como esta, la me- europeas comunes y sustantivas donde es de gran
dida tomada sugiere una desproporción entre importancia el reconocimiento de los derechos
el fin de la norma y los medios para lograrla, individuales (Fortsakis, 2011, pp. 95-103). Por
pues no se justifican las faltas de garantías a consiguiente, este gran avance en materia de
las cuales se expuso al ciudadano, estando así derechos frente a las potestades tributarias de
en inferioridad a la potestad actuaria de los los países miembros se ha logrado mediante la
funcionarios (Martínez, 2002, p. 122). siguiente estructura de tres niveles:

De esta manera finaliza la exposición de los A) El primer nivel es nacional. En las dis-
casos estudiados por el Tribunal Europeo de posiciones de las distintas constituciones
Derechos Humanos. Se evidencia, pues, el nacionales, en los decretos nacionales y
carácter con el que este ente jurisdiccional en los textos legislativos nacionales, que
decide en este tipo de conflictos contribuyen- conforman la ley común de los derechos
te- Sistema tributario realizando el estudio de individuales, más concretamente en lo
fondo necesario y creando así un precedente que respecta a los textos constituciona-
para cada situación. Es de aclarar que, como les, se observa actualmente una rápida
en cualquier organismo donde se discuten de- evolución en el terreno de lo que se
rechos, estos no siempre funcionan totalmente conoce como ley tributaria constitucio-
a favor de los solicitantes, pues ello mismo se nal. B) Segundo nivel, el internacional,
desprende del estudio al que el TEDH somete los textos de las Naciones Unidas o las
cada controversia. No obstante, las sentencias diversas convenciones internacionales
que se presentaron aquí, de resultados positivos multilaterales o bilaterales. C) Por último,
para los accionantes, se expusieron con el fin el nivel puramente europeo. Hay dos
de evidenciar la obejtividad con la que se ha bases europeas en las que se fundan los
asumido la solución de estos conflictos. derechos individuales […]:

El manejo de las leyes tributarias y los derechos 1. La Convención Europea de Derechos


de los contribuyentes es claro en el sistema Humanos, que forma parte integrante del
europeo, y esto depende en gran medida a la derecho europeo. Se reconoce sistemáti-
europeanization of tax law, concepto tomado de camente en la jurisprudencia del TJCE.

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74 Potestad tributaria del Estado colombiano y derechos humanos. Un diálogo jurisprudencial

Y como en la legislación europea, en momento si se trata de una norma de


muchos países tiene fuerza equivalente derecho civil, comercial o administrativo.
a la Constitución, y en todos los países La naturaleza de la autoridad competente
tiene precedentes sobre la legislación también es diferente, es decir, si es un
nacional; 2. La Carta Europea de Dere- tribunal ―civil o administrativa― o una
chos Humanos (la Carta). Los tribunales autoridad administrativa. […]; En se-
europeos han basado regularmente sus gundo lugar, explora el posible carácter
decisiones en el estatuto, incluso cuando penal (represivo) de las sanciones fiscales.
éste no era ―como es ahora― obligatorio. Permítanme recordarles, en primer lugar,
(Fortsakis, 2011, pp. 95-103) que el TEDH ha reconocido el ámbito
de la legislación penal europea, que in-
Así pues, se busca que la inclusión de los de-
cluye todas las normas aplicadas como
rechos permee cada uno de los ámbitos na-
elementos disuasorios en materia fiscal.
cionales y transnacionales, recordando pues
(Fortsakis, 2011, pp. 95-103)
lo que representa la Unión Europea. De esta
manera, se propende a que la garantía de estos
Conclusiones
no se dé simplemente de forma intermitente y
en algunos países, sino lograr que exista una En el ordenamiento jurídico colombiano se
figura clara frente a la situación para hacer encuentran establecidos principios constitu-
conciso para el contribuyente el campo frente cionales que se han venido desarrollando ju-
al cual se encuentra frente a las autoridades del risprudencialmente logrando establecer así el
Estado. La existencia de unas normas procedi- concepto y el alcance de estos mismos para la
mentales formales claras ha permitido que los aplicación en el sistema tributario, se trata de
entes de control judicial igualmente posean una una gama que abarca desde la legalidad hasta
capacidad para resolver los asuntos referentes el concepto de capacidad contributiva. No obs-
al conflicto tratado en este artículo (potestad tante, en el presente estudio se abarcaron solo
tributaria y derechos humanos del contribuyen- aquellos que se creen de mayor trascendencia
te), claro ejemplo de ello es la estructura bajo la respecto al objetivo presente aquí planteado,
cual el TEDH reacciona frente al planteamiento aunque formalmente existe este catálogo de
de estos problemas jurídicos: principios que tienen la función de irradiar en
las actuaciones de las autoridades y entes del
En primer lugar, se examina el posible
sistema impositivo para encuadrarlas así mismo
carácter civil de las controversias fiscales.
en una proporcionalidad. Empero esta situa-
Le recuerdo que, en opinión del Tribunal
ción, al momento de profundizar en el estudio
Europeo de Derechos Humanos, en el
tomando las situaciones reales en la práctica,
reconocimiento del carácter civil de una
como las debatidas en la Corte Constitucional,
controversia, la naturaleza de la norma
se evidencia que realmente no hay claridad res-
aplicada es indiferente, es decir, no es de
pecto a definir cómo aplicar los límites formales

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César Augusto Romero Molina, Eduardo José Talavera Carrascal 75

que existen a la potestad tributaria del Estado Referencias


cuando esta se enfrenta a los derechos humanos
Cruz de Quiñones, L., Regueros, S., Pardo, G.
de los contribuyentes. Esto se evidencia en que,
& Fabio, L. (2010). Lecciones de derecho
primero, no se han decidido un número de ca-
tributario inspiradas por un maestro.
sos relevantes y, segundo, los casos que se han
Bogotá: Universidad del Rosario.
llevado a estudio no poseen un análisis detallado
por parte de esta corporación, resultando así en Díaz Ravn, N. (2016). La jurisprudencia del
decisiones insuficientes para la protección del tribunal europeo de derechos humanos en
ciudadano contribuyente y para la creación de materia tributaria. Pamplona: Aranzadi.
un paradigma jurisprudencial.
Fortsakis, T. (2011). “The Role of individual
Por otra parte, en cuanto a la Corte Interameri- Rights in the Europeanization of Tax
cana de Derechos Humanos, el tema no merece Law”. En: G. Kofler, M. Poiares & P.
mayor explicación, pues de ella puede decirse Pistone (Eds.), Human Rights and Taxa-
que se encuentra en la misma posición de la tion in Europe and the world (pp. xxx).
Corte Constitucional Colombiana. Al no crear Ámsterdam: IBFD.
un precedente jurisprudencial a falta de casos
Ferreira, A. C. (2011). Los derechos innomi-
decididos en profundidad sobre derechos del
nados en Colombia, reflexiones sobre
contribuyente, este ente no posee las caracte-
su origen. Cuadernos de derecho público,
rísticas para ser un referente al cual puedan
Vol. 3, s. p.
acudirse en las situaciones planteadas.
Ippolito, M. (2016). La tutela de los derechos
Por último, se encuentra la jurisprudencia del de los contribuyentes en el Convenio
Tribunal Europeo de Derechos Humanos, ór- Europeo de Derechos Humanos y la
gano de decisión supranacional que a lo largo experiencia tributaria italiana. Revista
de sus decisiones demostró su capacidad para Española de Relaciones Internacionales,
recibir, estudiar y decidir en asuntos en los 8, 197-216.
cuales se encontraban en conflicto los derechos
Latorre, V. (2012). Bases metodológicas de la
del contribuyente y las prerrogativas tributarias
investigación jurídica. Valencia, España:
de los Estados partes. Dentro de sus decisiones
Tirant lo Blanch.
se caracteriza el estudio detallado que hace a
cada derecho en debate. Este órgano realiza Martínes Muñoz, Y. (2002). La aplicación del
además la confrontación con la acción tributaria Convenio Europeo de Derechos Humanos
discutida y presenta decisión fundamentada. en materia tributaria: un analisis juris-
Se destaca igualmente el variado cuadro de prudencial. Navarra: Aranzadi.
derechos que se han llevado a estas instancias,
Quintas Seara, A. (2013). El Artículo 1 del
de las cuales se ha podido crear un paradigma
Protocolo nº 1 al Convenio Europeo
jurisprudencial.

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76 Potestad tributaria del Estado colombiano y derechos humanos. Un diálogo jurisprudencial

de Derechos Humanos como límite al Corte Constitucional de Colombia, Sentencia


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Decisiones judicialesCorte Constitucional


de Colombia, Sentencia C-711 de 2001.
M. P. Jaime Araujo Rentería, 5 Julio 2001.

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