PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

Definición
Es la serie de fases o etapas que comprende un expediente administrativo, que se ejecutan por o
ante las autoridades administrativas o los funcionarios o empleados públicos, cuya finalidad es la
decisión administrativa. (Artículos 28 CPRG, 10 LAEPYC, 1 LCA).

Parte del Derecho Administrativo que estudia las reglas y principios que rigen la intervención de
los interesados e impugnación del acto administrativo, las fases o etapas que comprende un
expediente administrativo, que se ejecutan por o ante las autoridades administrativas o los
funcionarios o empleados públicos, cuyo cause formal y material de la decisión o acto
administrativo.

Expediente Administrativo
Conjunto de documentos, actas, peticiones, pruebas, ordenadas en forma cronológica en que se
realizaron los hechos administrativos y que finaliza con la decisión administrativa (resolución
administrativa o final).

Principios
a) De legalidad y juridicidad y justicia administrativa: regular conforme a la ley, y actuar
conforme al tribunal administrativo, para no dictar actos arbitrarios, contrarios a la
finalidad misma de la administración pública
b) De seguimiento de oficio: la administración publica no debe ser rogada dentro de sus
procedimientos, sino por el contrario debe agilizar, desarrollar, dinamizar y vigilar que lo
procedimientos finalicen sin que para ello resulte como un proceso civil.
c) De informalidad: la solicitud no requiere de formalidades, salvo casos especiales
d) De derecho de defensa: el administrador antes de dictar una decisión, resolución o acto
administrativo, debe dar la oportunidad al particular para que se defienda. Art. 12 CPRG
e) De imparcialidad: el administrador debe resolver en forma imparcial, atendiendo el
interés general sin inclinaciones hacia ninguno de los administrados.
f) De procedimiento escrito: toda solicitud debe hacerse por escrito, no oral.
g) De procedimiento sin costas: las resoluciones administrativas no condenan en costas, por
ser un procedimiento gratuito.
h) De sencillez, rapidez, economía y eficacia: Sencillez significa simple, fácil y sin
complicaciones. Rapidez significa velocidad en los trámites que pueden llevarse a cabo sin
esperar el vencimiento “tope” de los términos. Economía significa evitar pérdida de
tiempo que consecuentemente aumente costos y gastos. Eficacia significa obtención de
resultados.
Este conjunto de principios tiene como objetivo que la administración moderna no
burocratice los expedientes.
i) De trato justo: el administrador debe procurarse lo justo con los administrados ya que el
administrador es alguien que sirve a la colectividad, debe hacer justicia administrativa.
j) De juego limpio: los administrados deben estar sabidos de lo que la administración
pretende y a donde quiere llegar. (por ejemplo el por qué y para qué los impuestos)
k) De publicidad (art. 30 CPRG): todos los actos de la administración son públicos.

LCA. Artículo 2.-PRINCIPIOS.- Los expedientes administrativos deberán impulsarse de oficio, se

formalizarán por escrito, observándose el derecho de defensa y asegurando la celeridad, sencillez
y eficacia del trámite. La actuación administrativa será gratuita.
Elementos
a) Inicio a petición de parte, de oficio, o por denuncia.
b) Órgano administrativo: todo procedimiento administrativo debe sustentarse ante órganos
administrativos, pues por medio de ellos se manifiesta la voluntad del Estado. El órgano
administrativo es a quien la ley otorga la competencia administrativa y el funcionario
publico solo pone su voluntad para ejercer la competencia del mismo.
c) Competencia administrativa: es la facultad legal que tienen los órganos administrativos
para poder actuar.
d) El administrado

Objeto del Procedimiento Administrativo

Brindar protección al que pide y al que impugna, defender las normas jurídicas para hacer valer la
legalidad y justicia, fiscalizar a la organización, reducir al mínimo los efectos de la arbitrariedad,
regularizar las actividades administrativas, y dar seguridad jurídica a las personas que hacen valer
la ley y justicia.

Características
Articulo 2 LCA
 Impulso de oficio
 Por escrito
 Observación de derecho de defensa
 Celeridad
 Sencillez
 Eficacia
 La actuación administrativa será gratuita

Según el Congreso Internacional de Ciencias Administrativas, Varsovia 1971:

a) Audiencia a los interesados: a todo administrado debe dársele audiencia antes que el
Administrador emita su decisión final, resolución o acto administrativo
b) Enumeración de pruebas: los cuales deben ser utilizados por la administración o por las
partes en el procedimiento
c) Fijación del plazo: en el cual la administración debe resolver (fijados en las leyes o
reglamentos), tomando en cuenta los medios de prueba que deban practicarse. Si no se
fija plazo, se debe aplicar los 30 días que establece la Ley de Amparo articulo 10 y la CPRG
en su articulo 28.
d) Plazo a otras instituciones que intervienen: precisión de la forma y plazo cuando deben
intervenir otras autoridades o concejos jurídicos o técnicos. Los plazos deben estar fijados
en las normas reglamentarias, subsidiariamente el articulo 10 de la ley de Amparo. Si el
procedimiento no determina plazo debe aplicarse el articulo 28 de la CPRG (en materia
administrativa el termino para resolver las peticiones y notificar las resoluciones no podrá
exceder de 30 días.
e) Análisis de Prueba: por lo menos de una forma sumaria (rápida) de todos los actos que
puedan afectar a os particulares atendiendo el interés general. (el administrador debe
aplicar los principios de Legalidad, Juridicidad y Justicia Administrativa)
f) Notificación a los interesados: toda resolución administrativa debe hacérsele saber al
administrado que interviene en el procedimiento administrativo y será por medio de
notificaciones.
Según el libro de Derecho Procesal Administrativo del Lic. Jorge Mario Castillo González:
a) Sencillez: el procedimiento no es complicado ni artificioso, está desprovisto de ostentosas
diligencias.
b) Rapidez: Equivale a procedimiento conducido por la administración pública con celeridad
y prontitud.
c) Informalidad: Los errores, omisiones y deficiencias que puedan atribuirse al particular, se
podrán subsanar. Suprimiendo el formalismo se da la informalidad a favor del particular.
No se requiere auxilio de abogados y cita de leyes.
d) Iniciación de oficio: Significa que el procedimiento lo inicia cada organización pública de
acuerdo con su interés, sin descartar que también lo inicia el interesado por su iniciativa.
Por ejemplo: las solicitudes de permisos, licencias, contratos y exoneraciones, cada una
origina un procedimiento que se inicia por gestión del interesado. Los requerimientos de
pago, la imposición de multas, las sanciones o la rescisión de los contratos, origina un
procedimiento de oficio. El procedimiento puede iniciarse de oficio y posteriormente, el
interesado lo impulsa por el interés de que siga adelante.
e) Prevalencia del Sistema de Prueba Legal: cuanto documento aporte el interesado y
cuenta con diligencia se lleve a cabo, constituye medio probatorio a favor y en contra de la
petición del interesado, siempre que el documento y la diligencia se fundamente en leyes
y reglamentos, de manera que el funcionario y el empleado pueda resolver
exclusivamente con base en lo probado.
f) Escrito sin descartar la oralidad: todas las etapas del procedimiento, de principio a fin,
serán escritos. Es conveniente combinar lo escrito y lo oral. Ejemplo: las impugnaciones
podrán interponerse en forma oral dejando constancia escrita en el expediente, en la
notificación.
g) Público para los interesados: En las organizaciones públicas de Guatemala, la secretividad
es absoluta, tanto que a los interesados se les niega informes, copias o el hecho de tener a
la vista el expediente, obstante que la Constitución establece que “todos los actos de la
administración son públicos”, asimismo establece dos limitaciones. Art. 30 de la
Constitución.
h) Se inicia ante una organización y termina ante otra: Esta última organización es la que se
encarga de emitir la resolución final definitiva. No se descarta que un procedimiento se
inicie y se termine en una misma organización.
i) Culmina con una resolución definitiva: En todo procedimiento administrativo es normal
culminar con la emisión de la resolución definitiva. La resolución es la forma de tomar la
decisión. La resolución contiene la voluntad de la organización pública. Esta voluntad se
hace efectiva a partir del momento en que se comunica al interesado mediante la
notificación o la publicación, si fuera el caso.
j) La resolución se sujeta a impugnación: Tan pronto se produce la comunicación de la
resolución por medio de la notificación, la resolución se sujeta a impugnación de parte del
interesado o del afectado.

Desarrollo
Hugo Calderón
a) Inicio
 Inicio de oficio. La propia administración por iniciativa y sin que haya mediado
petición de un particular. O por reporte de una entidad administrativa a otra, que es la
competente para sancionar.
 Inicio a petición del interesado.
 
b) Providencia de
tramite: la que dicta la
autoridad
administrativa, ya sea
Por escrito. por petición de parte,
denuncia o de oficio
c) Notificaciones: de toda iniciación o terminación de procedimientos se debe notificar a los
interesados involucrados y darla la audiencia respectiva. En base al derecho de audiencia
previa y el derecho de defensa. En nuestra legislación administrativa, podemos observar
que no indican las leyes y reglamentos, exactamente como deben realizarse las
notificaciones, únicamente nos indica que debe notificarse al particular pero no dice la
forma en que se deba realizar, a excepción del Código Tributario que lo señala dentro del
titulo el proceso administrativo
d) Intervención de terceros. Es normal que existan terceros, cuando una resolución
administrativa que se emite a favor de una persona, pueda afectar a otra y otras personas
y en ese caso debe dársele intervención.
e) Periodo de Prueba: El diligenciamiento consiste en que una vez formulada la solicitud por
la persona solicitante e iniciado el procedimiento, comienza la colaboración material de
los órganos encargados de la recepción de las pruebas y su incorporación material al
expediente. Consiste en señalar día y hora para la recepción de la declaración,
registrándola en un acta, las que deben ser incorporadas a los expedientes y formar parte
de ellos.
Diligencias
 Inspecciones oculares o administrativas: sirven para verificar los hechos y
circunstancias aseverados por la parte pidiente y los haga constar mediante
informe o acta administrativa para que tenga validez legal y se tenga como prueba
en el expediente.
 Informes: constituyen parte del procedimiento administrativo de una forma muy
importante, porque de éstos en muchos casos depende la resolución de un
expediente administrativo.
 Declaraciones: significan establecer la verdad de hechos o circunstancias que le
consta o afectan a la persona que se interroga.
 Experitajes o peritajes: es un estudio o análisis, una inspección, un dictamen
sobre un punto específico, técnico o científico, vertido por una persona técnica o
científica versada en una materia determinada que a través de su experiencia
puede establecer la veracidad o falsedad de un hecho o circunstancia el cual
constituye prueba en el procedimiento administrativo. (exámenes médicos,
informe de trabajadora social, etc.)
 Documentos: todos aquellos que se puedan incorporar, es el objeto o materia en
que consta por escrito una declaración de voluntad o de conocimiento o cualquier
expresión del pensamiento. (Testimonio de escritura pública, mandatos, actas de
nombramiento de representante legal)
 Otros medios científicos: GPS, fotografías, videos, etc.
 Dictámenes jurídicos: es en el cual se establece el criterio por un jurista de la
resolución que debe ser emitida y el administrador puede apegarla a las normas
legales y reglamentarias (asesoría).
 Dictámenes técnicos: son la opinión de una persona especializada en la ciencia o
técnica que se trate.
  Intervención de la PGN: por ser un órgano de consultoría y asesoría, para emitir
dictámenes.
 Análisis de evidencia e información recabada: significa que el órgano
administrativo antes de emitir la resolución final debe analizar todo y cada una de
las fases del procedimiento administrativo, principalmente las pruebas recabadas
a efecto de emitir una resolución justa, tanto para la administración como para el
particular, cuidando plasmar dentro de la misma los principios de legalidad y
juridicidad.
f) Resolución de fondo o resolución originaria: manifestación de voluntad del órgano
administrativo, plasmado en n documento, que desde el momento en que se encuentra
debidamente notificada producirá los efectos jurídicos a favor o en perjuicio del
administrado. Debe contener elementos de forma y de fondo. La resolución de fondo o
resolución originaria es la finalidad del Procedimiento Administrativo.
Elementos:
a. De forma (considerandos, fundamento legal): es la manifestación escrita en el
cual se plasma la declaración de voluntad del órgano administrativo a través del
administrado. Debe contener partes esenciales en las cuales se mencione todos
aquellos elementos que sirvieron de base para la decisión final, con enumeración
de las pruebas, las consideraciones necesarias y el fundamento legal en la cual se
encuentra contenida para resolver.
b. De fondo (La parte resolutiva, si o no y por qué): es lo que al final decide el
órgano administrativo, nos otorgan o deniegan una petición o nos imponen una
sanción administrativa por violación a una ley o reglamento administrativo.

Impugnaciones o Recursos Administrativos

Son un medio de control directo o una facultad que la ley otorga a los particulares para oponerse a
las resoluciones o actos de los órganos administrativos.

Medios que el derecho establece para obtener que la administración, en vía administrativa, revise
un acto, lo confirme, modifique o revoque.

Características:
- Debe existir una resolución administrativa que sea la que recurre.
- Que el acto afecte un derecho o interés del recurrente
- Que la ley fije las autoridades administrativas ante quienes debe presentarse la solicitud
del particular
- Autoridades ante quienes puede recurrirse:
o La misma que dicto el acto
o La autoridad jerárquica superior
o Ante un órgano especial creado al efecto por la ley.
- Fijación del plazo para recurrir (5 días)
- Cumplimientos de ciertos requisitos (art. 11 LCA)
- Fijación de un procedimiento especialmente organizado para seguirse por la autoridad
que ha de conocer el recurso.
- Que la autoridad que conozca del recurso quede obligada, en los casos en que proceda, a
dictar nueva resolución en cuanto al fondo.

Naturaleza Jurídica
 Se trata de una decisión administrativa y no jurisdiccional.
 Sigue siendo una resolución a un acto administrativo.

Requisitos
a. Condiciones para el ejercicio del recurso: es la alegación de un derecho que debe ser
protegido (pretensión jurídica) y el cumplimiento de los recaudos formales y exigidos por
la ley aplicable (fundamento legal, por qué de la interposición del recurso).
b. Condiciones para la admisión del recurso:
o Legitimación de las partes
o Existencia de un interés admisible (no debe vulnerar el interés social)
o Existencia de un derecho aplicable a la relación existente.

Recursos
- Jerárquico: es por medio del cual se acude al órgano jerárquico inmediato.
- Reposición: es el que se plantea ante el mismo órgano que dicto el acto (resolución
administrativa)
- Recurso de alzada: (apelación) se plantea ante un órgano no jerárquico que actúa en
función de contralor administrativo (Tribunal de lo Contencioso Administrativo).
- Queja: amparo (art. 4 y 13) Juez de Primera Instancia del Ramo Civil.
Recurso de Revocatoria
- 5 días para plantear recurso
- 5 días tiene el juzgado para elevar las
actuaciones al órgano superior jerárquico con
un informe circunstanciado
- Audiencias= 5 días a personas interesadas
(evacuar audiencia)
- 5 días al órgano asesor técnico (se omite
cuando no lo tiene)
- 5 días a la PGN
- 10 días para diligencias para mejor resolver
- 15 días para emitir resolución final
- Si no se resuelve nada, tenemos 30 días para ir
a la vía judicial, o se procede al Amparo.
Recurso de Reposición
- 5 días para plantear recurso
- Audiencias= 5 días a personas interesadas
(evacuar audiencia)
- 5 días al órgano asesor técnico (se omite
cuando no lo tiene)
- 5 días a la PGN
- 10 días para diligencias para mejor resolver
- 15 días para emitir resolución final
Si no se resuelve nada, tenemos 30 días para ir a la vía
judicial, o se procede a plantear Amparo.

Silencio Administrativo
Consecuencias de la falta de resolución al recurso
Si la autoridad o el superior jerárquico de la administración (reposición o revocatoria), no resuelve
el recurso planteado dentro de los 30 días a partir de la fecha en que el expediente se encuentre
en estado de resolver (vencido el plazo de la audiencia de la PGN o el de las diligencias para mejor
resolver), se tendrá para el efecto de usar la vía judicial a través de lo Contencioso Administrativo:
 Por agotada la vía administrativa o gubernativa
 Por confirmado el acto o resolución que motivó el recurso

En ese caso, el particular o afectado en el presente caso tendrá las opciones:

a) Esperar indefinidamente que el Superior Jerárquico de la Administración resuelva: el
particular se resignará a que el órgano administrativo resuelva cuando quiera.
b) Plantear un Amparo: el particular afectado puede acudir mediante el Amparo únicamente
para que el tribunal de amparo le fije un plazo para que el funcionario resuelva (art. 10
inciso f, LAEPYC y art. 16 LCA)
c) Plantear el Contencioso Administrativo: se puede intentar en la cía judicial, el efecto de
este silencio administrativo, es dar por agotada la vía administrativa y por resuelto en
forma desfavorable para el particular, para el solo efecto de plantear el Contencioso
Administrativo. (Art. 16 LCA)

Proceso de Amparo
1. Se plantea el amparo: si la solicitud no se resuelve en 30 días. (art. 20 LAEPC, segundo
párrafo final
2. Su tramite es inmediatamente (art. 33)
3. Se solicita informe circunstanciado y se da 48 horas para la primera audiencia
4. Primera audiencia, alegatos (art. 35)
5. 8 días para abrir a prueba (art. 35 segundo párrafo)
6. 48 horas para segunda audiencia (art. 37)
7. 3 días para la vista pública (art. 38)
8. 5 días auto para mejor fallar (art. 40)
9. 5 días si se amplían la sentencia (art 39)
10. 3 días para dictar sentencia (art 38)
Recursos Según LCA
Artículo 7.- RECURSO DE REVOCATORIA.- Procede el recurso de revocatoria en contra de
resoluciones dictadas por autoridad administrativa que tenga superior jerárquico dentro del
mismo ministerio o entidad descentralizada o autónoma.

Se interpondrá dentro de los cinco días siguientes al de la notificación de la resolución, en

memorial dirigido al órgano administrativo que la hubiere dictado.-

Artículo 8.- ADMISIÓN.- La autoridad que dictó la resolución recurrida elevará las actuaciones al
respectivo ministerio o al órgano superior de la entidad, con informe circunstanciado, dentro de
los cinco días siguientes a la interposición.-

Artículo 9.- RECURSO DE REPOSICION. Contra las resoluciones dictadas por los ministerios y,
contra las dictadas por las autoridades administrativas superiores, individuales o colegiadas, de las
entidades descentralizadas o autónomas, podrá interponerse recurso de reposición dentro de los
cinco días siguientes a la notificación. El recurso se interpondrá directamente ante la autoridad
recurrida.-

No cabe este recurso contra las resoluciones del Presidente y Vicepresidente de la República ni
contra las resoluciones dictadas en el recurso de revocatoria.-

Artículo 10.- LEGITIMACIÓN.- Los recursos de revocatoria y de reposición podrán interponerse por
quien haya sido parte en el expediente o aparezca con interés en el mismo.

Artículo 11.- REQUISITOS.- En el memorial de interposición de los recursos de revocatoria y de

reposición, se exigirán los siguientes requisitos:
a) Autoridad a quien se dirige;
b) Nombre del recurrente y lugar en donde recibirá notificaciones;
c) Identificación precisa de la resolución que impugna y fecha de la notificación de la misma;
d) Exposición de los motivos por los cuales se recurre;
e) Sentido de la resolución que según el recurrente deba emitirse, en sustitución de la
impugnada;
f) Lugar, fecha y firma del recurrente o su representante, si no sabe o no puede firmar
imprimirá la huella digital de su dedo pulgar derecho u otro que especificará.-

Artículo 12.- TRAMITE. Encontrándose los antecedentes en el órgano que deba conocer de los
recursos de revocatoria o reposición, se correrán las siguientes audiencias:
a) A todas las personas que hayan manifestado su interés en el expediente administrativo y
hayan señalado lugar para ser notificadas.
b) Al órgano asesor, técnico o legal, que corresponda, según la naturaleza del expediente.
Esta audiencia se omitirá cuando la organización de la institución que conoce del recurso
carezca de tal órgano.
c) A la Procuraduría General de la Nación.-

Las mencionadas audiencias se correrán en el orden anteriormente establecido.-

Artículo 13.- PLAZO.- El plazo de las audiencias a que se refiere el artículo anterior será en cada
caso de cinco días.-
Tales plazos son perentorios e improrrogables, causando responsabilidad para los funcionarios del
órgano administrativo asesor y de la Procuraduría General de la Nación, si no se evacuan en el
plazo fijado.-

Artículo 14.- DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER.- La autoridad que conozca del recurso tiene
facultad para ordenar, antes de emitir la resolución y después de haberse evacuado las audiencias
o de transcurrido su plazo, la práctica de las diligencias que estime convenientes para mejor
resolver, fijando un plazo de diez días para ese efecto.-

Artículo 15.- RESOLUCIÓN.- Dentro de quince días de finalizado el trámite, se dictará la resolución
final, no encontrándose limitada la autoridad a lo que, haya sido expresamente impugnado o
cause agravio al recurrente, sino que deberá examinar en su totalidad la juridicidad de la
resolución cuestionada, pudiendo revocarla, confirmarla o modificarla.-

Artículo 16.- SILENCIO ADMINISTRATIVO.- Transcurrido treinta días a partir de la fecha en que el
expediente se encuentre en estado de resolver, sin que el ministerio o la autoridad
correspondiente haya proferido resolución, se tendrá, para el efecto de usar la vía contencioso
administrativa, por agotada la vía gubernativa y por confirmado el acto o resolución que motivó el
recurso.-

El administrado si conviene a su derecho, podrá accionar para obtener la resolución del órgano
que incurrió en el silencio.-

Artículo 17.- ÁMBITO DE LOS RECURSOS.- Los recursos administrativos de revocatoria y reposición
serán los únicos medios de impugnación ordinarios en toda la administración pública centralizada
y descentralizada o autónoma. Se exceptúan aquellos casos en que la impugnación de una
resolución debe conocerla un Tribunal de Trabajo y Previsión Social.-

Artículo 17 "BIS".- *EXCEPCIONES.- Se exceptúa en materia laboral y en materia tributaria la

aplicación de los procedimientos regulados en la presente ley, para la substanciación de los
Recursos de Reposición y Revocatoria, debiéndose aplicar los procedimientos establecidos por el
Código de Trabajo y por el Código Tributario, respectivamente.

SISTEMAS DE CONTROL DE JUSTICIA DELEGADA Y RETENIDA

EN JUSTICIA DELEGADA
Se desarrolla en la época de la Revolución Francesa. En donde se otorga al Consejo de Estado, en
virtud de la ley la facultad de administrar justicia en forma independiente y a nombre del pueblo.

EN JUSTICIA RETENIDA
Aquí existe un tribunal especial que es el Contencioso Administrativo, adscrito al Organismo
Judicial con atribuciones para conocer en caso de contienda por actos o resoluciones de la
administración pública.

VIA ADMINISTRATIVA: Es el trámite y resolución del recurso administrativos dentro de la esfera de

la administración pública, y por mandato legal hay que agotarla para poder optar por la vía
judicial. art.11 Contencioso y 19 Amparo.
Procedimiento Administrativo en Materia Tributaria
La administración tributaria por medio de la SAT, está obligada a verificar haciendo uso de sus
recursos humanos, técnicos y financieros el correcto cumplimiento de las leyes tributarias. En el
ejercicio de sus funciones deberá actuar conforme a las normas del Código Tributario, las normas
de su ley orgánica, y las leyes específicas de cada impuesto y las de sus reglamentos respectivos,
en cuanto a la aplicación, fiscalización, recaudación y control de los tributos.

Como consecuencia de estas verificaciones surgen divergencias por parte de la entidad

fiscalizadora, procediendo ésta a formular ajustes a las declaraciones juradas de los
contribuyentes.

La defensa fiscal es el uso de los medios de impugnación que la legislación fiscal otorga al
contribuyente para hacer valer sus derechos que considere lesionados en materia tributaria.

Los medios de defensa fiscal que el contribuyente puede utilizar para hacer valer sus derechos que
considere lesionados en materia tributaria, se encuentran en el CT, Dto. 6-91 del Congreso.

El conocimiento de las pretensiones fundadas en preceptos de derecho administrativo,

corresponden a la jurisdicción económico-administrativa, salvo otras jurisdicciones que con
carácter especial establecen las leyes para actos que se relacionan con la administración pública,
tal el caso de los juicios que corresponden a la jurisdicción del tribunal de cuentas.

Evacuación de la audiencia ante la Administración Tributaria

El proceso de defensa se inicia con la evacuación de la audiencia, que la administración tributaria
concede al contribuyente para que manifieste conformidad o inconformidad con los ajustes que se
le plantean respecto de un impuesto cualquiera. La audiencia se concede a través de una
providencia a la cual se adjunta el pliego o lista de ajustes con sus respectivas explicaciones,
integraciones o liquidaciones. El contribuyente puede impugnar por escrito dentro del término de
30 días hábiles, contados a partir del día siguiente de la notificación de las diferencias de
impuestos formuladas por la administración tributaria, debiendo especificar los hechos y las
normas legales en que se basa dicha impugnación y alegar las defensas que considere pertinentes,
respecto a los ajustes, infracciones y sanciones que se le atribuyen, aportando u ofreciendo en
tales casos los medios de prueba que corresponden. La audiencia para el contribuyente está
garantizada en el Artículo 146 del Código Tributario vigente.

Audiencia; en el campo tributario, es la oportunidad que se le concede al contribuyente para que

manifieste conformidad o inconformidad con los ajustes que se le plantean respecto a un
impuesto cualquiera. La administración tributaria concede la audiencia al contribuyente, mediante
una providencia que incluye el pliego o lista de ajustes con sus respectivas integraciones,
liquidaciones y otras explicaciones que corresponden al reparo formulado.

Evacuación; desde el punto de vista del contribuyente, es tramitar una diligencia de

procedimiento. Desde el punto de vista de la Administración tributaria, dar informe.
De acuerdo al párrafo anterior, evacuación de la audiencia consiste en hacer uso de un
procedimiento establecido en la ley, aprovechando la oportunidad que la administración tributaria
concede al contribuyente, para someter a discusión y trámite su conformidad o inconformidad con
los ajustes planteados respecto a un impuesto cualquiera, siguiendo un procedimiento
previamente establecido.
El Artículo 146 del Código Tributario en su parte conducente establece: “...Al notificar al
contribuyente o al representante legal, si se formulan ajustes, se le dará audiencia por treinta (30)
días hábiles, improrrogables, para que presente los descargos y ofrezca los medios de prueba que
justifiquen su oposición y defensa...”

Es importante que al iniciar la fase de evacuación de la audiencia, se analicen correctamente en el

artículo antes citado, los plazos relacionados con la solicitud de apertura a prueba, y con la
imposición de sanciones y su pago, para decidir si conviene o no evitar que su cobro se haga por la
vía económico coactiva. En caso de que el contribuyente con la resolución de la evacuación de la
audiencia considere que tiene el derecho a la restitución de lo pagado en exceso o indebidamente
por tributos, multas y recargos, podrá reclamar ente la administración tributaria, la restitución de
lo pagado en exceso, con base en lo preceptuado en el Artículo 153 del Código Tributario vigente.
El Artículo 143 del mismo cuerpo legal establece: “Período de prueba. Cuando se discutan
cuestiones de hecho, el período de prueba será de treinta (30) días hábiles, el cual no podrá
prorrogarse. El período de prueba podrá declararse vencido antes de su finalización, cuando las
pruebas se hubiesen aportado y los interesados así lo soliciten.

No se admitirán las pruebas presentadas fuera del período de prueba, salvo las que se recaben
para mejor resolver, aunque no hubiesen sido ofrecidas.”

El contribuyente al iniciar y en el transcurso del proceso de defensa, debe tomar en cuenta lo

preceptuado en los Artículos anteriores, y en otros que en el desarrollo del presente estudio se
analizan; así como apoyarse en preceptos constitucionales como los establecidos en los Artículos
12, 15, 24, 239 y 243 de la Constitución Política de la república de Guatemala, que pueden ser
aplicados oportunamente por el contribuyente en su defensa tributaria.

La administración tributaria, utilizando los plazos legales correspondientes da trámite y resuelve la

evacuación interpuesta por el contribuyente contra los ajustes formulados y notifica dicha
resolución al contribuyente quien posterior a la evacuación de la audiencia, y en caso de
inconformidad, interpone los recursos legales que corresponden al procedimiento contencioso
administrativo.

El fundamento legal del procedimiento contencioso administrativo se encuentra normado en dos

leyes ordinarias como lo son el Decreto 6-91 del Congreso de la República, Código Tributario y
todas sus reformas.

El procedimiento administrativo se desarrolla en dos fases o etapas,

1. La primera que se refiere a la evacuación de la audiencia

2. La segunda a la impugnación de las resoluciones de la administración tributaria
interponiendo el recurso de revocatoria o de reposición según el caso.
Procedimiento para la evacuación de la audiencia
La administración tributaria requiere al contribuyente o responsable la presentación de las
declaraciones omitidas o proporcione la información necesaria, fijando para el efecto, un plazo de
veinte (20) días hábiles. (Artículo 107 del Código Tributario). Si transcurrido el plazo de veinte días
hábiles, el contribuyente o responsable no presenta las declaraciones omitidas, la administración
tributaria determina de oficio el impuesto sobre bases cierta o presunta y las sanciones e intereses
que corresponda conforme a los Artículos 107, 108, 109 y 145 del Código Tributario.

La administración tributaria determina sobre base cierta en los libros, registros y documentación
del contribuyente, y con información recabada de terceros. Contra esta determinación se admite
prueba en contrario y procederán todos los recursos previstos en el CT. (Artículo 108)

Si el contribuyente o responsable se negare proporcionar la información, documentación, libros y

registros contables, la administración tributaria determinará la obligación sobre base presunta,
para lo cual podrá tomar como indicios los promedios de períodos anteriores declarados por el
contribuyente en relación al impuesto que corresponde así como informaciones de terceros.
Contra esta determinación se admite prueba en contrario y procederán los recursos previstos en
el CT. (Artículo 109).

Cuando en la determinación de la obligación tributaria resultare que el sujeto pasivo cometió error
de cálculo y no de concepto; si la diferencia es a favor de la administración tributaria, ésta le
requerirá el pago adeudado, corriéndole audiencia por cinco (5) días hábiles. Transcurrido el plazo
de la audiencia, el pago deberá efectuarse inmediatamente y sin más trámite dentro del plazo
improrrogable de cinco (5) días (Artículo 111 del Código Tributario).

Si la diferencia fuera a favor del contribuyente, la administración tributaria lo notificará a quien

corresponda y acreditará en cuenta o solicitará al Ministerio de Finanzas Públicas que haga
efectiva la devolución de la diferencia. La devolución se hará de oficio y en su defecto a solicitud
del sujeto pasivo, dentro del plazo de treinta (30) días (Artículo 111 del Código Tributario).

La administración tributaria notifica al contribuyente o responsable de los ajustes formulados y le

da audiencia por treinta (30) días hábiles improrrogables, para que presente descargos y ofrezca
medios de prueba (Artículo 146 del Código Tributario).

El contribuyente o responsable evacua la audiencia presentando ante la administración tributaria

el memorial de acuerdo con los requisitos del Artículo 122 del Código Tributario en el plazo de
treinta (30) días hábiles, ofreciendo los medios de prueba que justifiquen su oposición y defensa.

Si solo se interponen sanciones, la audiencia se conferirá por diez (10) días hábiles improrrogables
(Artículo 146 del Código Tributario).

Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, se concederá período por diez (10) días
hábiles improrrogables, aplicando el mismo procedimiento del numeral 2 (Artículo 146 CT).

Si el contribuyente expresa conformidad con uno o más de los ajustes y las sanciones, sin
objetarlos parcialmente, la administración tributaria los declarará firmes, formulará la liquidación
correspondiente y fijará el plazo improrrogable de diez (10) días hábiles para su pago. El
expediente continuará su trámite de los ajustes y sanciones impugnadas (Artículo 146 CT).
Si el contribuyente o responsable no paga, la administración tributaria procederá al cobro por la
vía económico coactiva.

Si el contribuyente o responsable no evacuare la audiencia, la administración tributaria dictará la

resolución que determine el tributo, intereses, recargos y multas. Al estar firme la resolución se
procederá a exigir el pago (Artículo 147 del Código Tributario).

Se haya o no evacuado la audiencia, de oficio o a petición de parte, la administración tributaria

podrá dictar resolución para mejor resolver (Artículos 144, 148 del Código Tributario).

La administración tributaria dictará resolución dentro de los treinta (30) días hábiles siguientes de
concluido el procedimiento (Artículo 149 del Código Tributario).

Recurso de revocatoria:
El contribuyente, como medio de defensa puede interponer ante la administración tributaria el
recurso de revocatoria en todos los casos, así como la nulidad, y solicitar la enmienda del
procedimiento.

El recurso de revocatoria es un acto por medio del cual el órgano superior, después del trámite
correspondiente y con base en los elementos de prueba presentados, decide revocar, confirmar o
anular la resolución emitida por el órgano inferior, conforme a la petición del recurrente y las
pruebas recibidas, este recurso también es conocido como recurso jerárquico porque lo conoce la
autoridad superior.

Interpone dicho recurso de revocatoria el contribuyente afectado en sus derechos e intereses por
una resolución administrativa, para lograr que una autoridad superior a la que la dictó, la revise, y
en caso de comprobar ilegalidad o inoportunidad de la misma, la revoque, la anule o la reforme.

El Artículo 154 del Código Tributario, en su parte conducente estipula: “Revocatoria. Las
resoluciones de la Administración Tributaria pueden ser revocadas de oficio, siempre que no estén
consentidas por los interesados, o a instancia de parte.

En este último caso, el recurso se interpondrá por escrito por el contribuyente o el responsable, o
por su representante legal ante el funcionario que dictó la resolución o practicó la rectificación a
que se refiere el último párrafo del artículo 150 de este Código, dentro del plazo de diez (10) días
hábiles, contados a partir del día siguiente de la última notificación. Si no se interpone el recurso
dentro del plazo antes citado, la resolución quedará firme.

Si del escrito que se presente, se desprende la inconformidad o impugnación de la resolución, se

tramitará como revocatoria, aunque no se mencione expresamente este vocablo...”

El Artículo 7o. de la Ley de lo contencioso administrativo, regula respecto a las resoluciones

administrativas que quedan firmes; el principal efecto jurídico de una resolución firme es el
relativo a su ejecución, por lo que debe tenerse cuidado de impugnar estas resoluciones en los
plazos que la ley establece para evitar las consecuencias de un juicio innecesario en el
procedimiento judicial.
Recurso de reposición
Este recurso lo conoce la misma autoridad que emitió la resolución, pudiendo por medio de otra
resolución dejarla sin efecto, o confirmarla de acuerdo con los planteamientos del recurrente, sus
pruebas y fundamento legal en materia tributaria.

El Artículo 158 del Código Tributario, establece: “Recurso de reposición. Contra las resoluciones
originadas del Ministerio de Finanzas Públicas, puede interponerse recurso de reposición, el que
se tramitará dentro de los plazos y en la forma establecida para el recurso de revocatoria, en lo
que fuere aplicable.”

Al interponer este recurso, debe tenerse presente lo que se establece en el último párrafo del
Artículo 9, de la Ley de lo Contencioso Administrativo. Por la importancia que tiene el contenido
de este Artículo, se transcribe literalmente, haciendo énfasis en el contenido de su último párrafo.

Artículo 9.- "Recurso de reposición. Contra las resoluciones dictadas por los ministerios y contra
las dictadas por las autoridades administrativas superiores individuales o colegiadas de las
entidades descentralizadas o autónomas podrá interponerse recurso de reposición dentro de los
cinco días siguientes a la notificación. El recurso se interpondrá directamente ante la autoridad
recurrida.

No cabe este recurso contra las resoluciones del Presidente y Vicepresidente de la República ni
contra las resoluciones dictadas en el recurso de revocatoria."

Puede interpretarse, que si contra las resoluciones especificadas en el párrafo anterior no cabe el
recurso de reposición, entonces lo que procede es interponer acción de amparo.

Ocurso
Ocurrir es presentarse a la autoridad superior a solicitar revisión de las actuaciones de la autoridad
inferior cuando ésta haya denegado un recurso de alzada. El recurso de alzada es un recurso de
apelación en lo gubernativo.

En el ámbito tributario el plazo para ocurrir es de tres (3) días después de notificada la resolución
en que se deniega el recurso de revocatoria, y consiste en que la autoridad superior revisará,
previa petición del ocurrente, por qué fue denegado el recurso, y con base en el análisis del caso
ordenará su aceptación.

Si hay silencio administrativo, éste opera en forma positiva para el contribuyente; es decir, el
contribuyente en este caso debe interpretar que el ocurso fue aceptado y por lo mismo, la
administración tributaria da trámite al recurso de revocatoria. Si la administración tributaria
deniega el ocurso, la apelación no procede, en consecuencia, la fase administrativa concluye.

Nulidad
Este recurso se interpone por vicios de procedimiento, por vicios sustanciales, o cuando se violen
garantías constitucionales. La eficacia de este recurso consiste en que el recurrente solicita se
anule el procedimiento, y al lograrlo se consigue que queden sin efecto los actos de la
administración tributaria.
El Artículo 160 del Código Tributario respecto a la nulidad especifica: “Enmienda y nulidad. La
Administración Tributaria o la autoridad superior jerárquica, de oficio o a petición de parte;
podrá:...

Declarar la nulidad de actuaciones cuando se advierta vicio sustancial de ellas.

... Para los efectos de este Código, se entenderá que existe vicio sustancial, cuando se violen
garantías constitucionales, disposiciones legales o formalidades esenciales del expediente o
cuando se cometa error en la determinación de la obligación tributaria, multas, recargos o
intereses...”

Enmienda del procedimiento

``Aunque no es propiamente un recurso, sí es considerado un medio de defensa del contribuyente,
por lo que se hace necesario incluirlo en esta parte del procedimiento. La enmienda del
procedimiento constituye un acto por medio del cual de oficio o a solicitud de parte, la
administración tributaria, al existir error en el procedimiento, corrige sus actuaciones y por lo
tanto deja sin efecto lo actuado, regresando al momento en que se cometió el error.``

Cabanellas al referirse a la enmienda del procedimiento expresa: “La revocación o corrección de

una sentencia del tribunal inferior recurrida por uno de los litigantes.”

Artículo 160 CT. Enmienda y nulidad. La Administración Tributaria o la autoridad superior

jerárquica, de oficio o petición de parte, podrá: Enmendar el trámite, dejando sin efecto lo
actuado, cuando se hubiere incurrido en defectos u omisiones de procedimiento...

En cualquiera de ambos casos, podrá resolverse la enmienda o la nulidad de la totalidad o de parte

de una resolución o actuación. En ningún caso se afectará la eficacia de las pruebas legalmente
rendidas.

La enmienda o la nulidad será procedente en cualquier estado en que esté el proceso

administrativo, pero no podrá interponerse cuando procedan los recursos de revocatoria o de
reposición, según corresponda, ni cuando el plazo para interponer éstos haya vencido. Es
improcedente la enmienda o la nulidad cuando éstas se interpongan después del plazo de tres días
de conocida la infracción. La Administración tributaria resolverá la enmienda o la nulidad dentro
del plazo de quince (15) días de su interposición. Esta resolución no será impugnable".

* El proceso administrativo se desarrolla en dos fases o etapas; la primera corresponde a la

evacuación de la audiencia y la segunda a la impugnación de las resoluciones de la administración
tributaria, haciendo uso de los recursos de revocatoria o reposición según el caso.
RECURSOS EN MATERIA TRIBUTARIA
(art. 154 CT)
o Revocatoria (10 días para interponerlo)
o Reposición

Autoridad en materia tributaria

(art. 6 ley de la SAT)
1. Directorio
2. Superintendente
3. Intendente

Directorio
o Ministro de finanzas
o Vice ministro
o Superintendente, intendentes
o 4 titulares (electos por el presidente de la republica), cada uno con su respectivo suplente.

Recurso de Revocatoria
(art. 154)
o 10 días para interponer (sino se interpone en este plazo, la resolución quedará firme)
o 5 días para elevar las actuaciones
o Ministerio de Finanzas Públicas= resolverá confirmando, modificando, revocando o
anulando la resolución recurrida, dentro de 30 días hábiles.

Requisitos
Art. 122. La primera solicitud que se presente ante la Administración Tributaria deberá contener:
1. designación de la autoridad, funcionario o dependencia a que se dirija.
2. Nombres y apellidos completos del solicitante, indicación de ser mayor de edad, estado
civil, nacionalidad, profesión u oficio y lugar para recibir notificaciones.
3. Relación de los hechos a que se refiere la petición
4. Peticiones que se formulen
5. Lugar y fecha
6. Firma del solicitante

Ocurso
(Art. 155)
Cuando la Administración Tributaria deniegue el trámite del recurso de revocatoria, la parte que
se tenga por agraviada podrá ocurrir pidiendo se le conceda el trámite del recurso de revocatoria.

Trámite y resolución del Ocurso

(art. 156)
o Ocurrir al Ministerio de Finanzas dentro del plazo de 3 días hábiles siguientes al de la
notificación de denegatorio
 El Ministerio de Finanzas remitirá el ocurso a la dependencia que denegó el tramite del
recurso de revocatoria
 En 5 días hábiles la dependencia deberá informar al MF. (cuando la autoridad superior
jerárquica lo estime necesario, se pedirá el expediente original)
  El Ministerio resolverá con lugar el ocurso, si encuentra improcedente la denegatoria del
recurso de revocatoria y entrará a conocer de éste
 Se entenderá por concedido el ocurso: si la administración no resuelve (concediendo o
denegando) el recurso de revocatoria dentro de los 15 días hábiles siguientes a su
interposición, y deberán elevarse las actuaciones al Ministerio de Finanzas Públicas.
 El funcionario o empleado público responsable del atraso será sancionado de conformidad
con los artículos 74 y 76 de la LSC:
 La primera vez con suspensión en el trabajo sin goce de sueldo por 15 días
 La segunda vez, con suspensión en el trabajo sin goce de sueldo por 30 días
 La tercera vez con destitución justificada de su puesto.

 Si se declara sin lugar el ocurso, se impondrá al ocurrente una multa de Q1,000.00 y se

ordenará se archiven las diligencias del mismo.

*En materia tributaria si hay costas (multas)

*En materia contencioso administrativo no hay costas

Recurso de Reposición
(Art. 158 CT)
Contra las resoluciones originarias del Ministerio de Finanzas.
o 10 días para interponerse
o 75 días para resolver

Trámites de los Recursos

(Art. 159)
o El MF recabará dictamen de la Unidad de Dictámenes en Recursos Administrativos de la
Dirección Superior del Ministerio
o El dictamen deberá rendirse en 15 días hábiles
o Con o sin el dictamen, se dará audiencia a la PGN por 15 días hábiles
o 30 días para resolver (art. 157)
o si se acuerdan diligencias para mejor resolver, se agregarán otros 15 días (art. 144)

Silencio Administrativo
(Art. 157 CT)
Transcurrido el plazo de 30 días a partir de la fecha en que las actuaciones se encuentren en
estado de resolver, sin que se dicte la resolución correspondiente, se tendrá por agotada la
instancia administrativa y por resuelto desfavorablemente el recurso de revocatoria o reposición.

El interesado podrá interponer el recurso de lo contencioso administrativo.

RECURSOS EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL (IGGS)

Finalidad (art. 1):

Aplicar en beneficio del pueblo de Guatemala y con fundamento en el articulo 63 de la CPRG, un
régimen nacional, unitario y obligatorio de seguridad social de conformidad con el sistema de
protección mínima.

Dicha institución se denomina Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.

Autoridades (art. 2):

o Junta Directiva (autoridad suprema)
o Gerencia
o Concejo técnico

Atribuciones (art. 3):

o La junta directiva es la autoridad suprema
o Le corresponde la dirección general de las actividades de éste

Integración de la Junta Directiva (art. 4):

o 6 miembros propietarios
o 6 miembros suplentes

Reclamos (art. 52)

Los reclamos que formulen los patronos o los afiliados con motivo de la aplicación de ésta ley o de
sus reglamentos, deben ser tramitados y resueltos por la Gerencia dentro del plazo más breve
posible.

 Art. 28 CPRG: cuando no hay plazos en una determinada ley, la subsidia este artículo que
determina el plazo de 30 días.

 Si la Gerencia no resuelve en 30 días, se plantea Amparo.

Recurso (art. 52)

El recurso que se interpone en materia de seguridad social es la apelación, contra resoluciones
dictadas o emitidas por el gerente o por la junta directiva.

Procedimiento (art. 52):

o Interponer el recurso ante la gerencia dentro de los 3 días siguientes a la notificación, más
el término de la distancia (cuando no hay descentralización de una Institución, se aplica
este término de la distancia).
o El pronunciamiento de la Junta debe dictarse dentro de los 10 días siguientes a aquel en
que se formuló el recurso
o Para discutir las resoluciones de la Junta Directiva, debe presentarse dentro de los 5 días
hábiles ante los tribunales de Trabajo y Previsión Social.