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FINANZAS CORPORATIVAS

LA AUDITORÍA TRIBUTARIA, ACOTACIÓN DE


TRIBUTOS, LIQUIDACIÓN DE TRIBUTOS,
ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA, EL
AUDITOR FISCAL Y EL AUDITOR
INDEPENDIENTE, FUNCIONES, FACULTADES Y
COMPORTAMIENTO FRENTE AL
CONTRIBUYENTE.

AUDITORIA TRIBUTARIA 
AUDITORIA TRIBUTARIA

UNIVERSIDAD NACIONAL DE UCAYALI

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, CONTABLES Y


ADMINISTRATIVAS.
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS.

TEMA:
LA AUDITORÍA TRIBUTARIA, ACOTACIÓN DE TRIBUTOS, LIQUIDACIÓN
DE TRIBUTOS, ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA, EL
AUDITOR FISCAL Y EL AUDITOR INDEPENDIENTE, FUNCIONES,
FACULTADES Y COMPORTAMIENTO FRENTE AL CONTRIBUYENTE.

DOCENTE : Mag. CPCC. NELSON MANUEL VÁSQUEZ SAUCEDO.

CURSO : AUDITORIA TRIBUTARIA.

INTEGRANTES : BARRIENTOS CCORE, JUNIOR.


MARRACHI MARTINEZ, ANALI.
PANDURO PUENTE DE SABINO, MARY CRUZ.
ROMERO WUITRON, RUTH CAMILA.
RUEDA PAREDES, JIANY JEHNIFER.
VIA PAYE, FERNANDO RENZO.

CICLO : IX

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AUDITORIA TRIBUTARIA

AGUAYTIA – 2020
PRESENTACION.

Este trabajo se realizó teniendo como objetivo de estudio el tema de LA


AUDITORÍA TRIBUTARIA, ACOTACIÓN DE TRIBUTOS, LIQUIDACIÓN DE
TRIBUTOS, ACTUALIZACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA, EL AUDITOR
FISCAL Y EL AUDITOR INDEPENDIENTE, FUNCIONES, FACULTADES Y
COMPORTAMIENTO FRENTE AL CONTRIBUYENTE., viendo sus
respectivos conceptos, objetivos, características, aplicación, etc.
Las cuales nos servirán para poder tener un mayor conocimiento sobre este
tema muy importante, de esta manera poder compartir con nuestros colegas
todos los puntos importantes que conlleva este tema.

Y De este modo presento este trabajo de investigación hacia toda la comunidad


estudiantil de la Universidad Nacional de Ucayali – FILIAL AGUAYTIA.

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AUDITORIA TRIBUTARIA

DEDICATORIA
Este trabajo va dedicado a Dios, a nuestros
padres, a todos los estudiantes de la Escuela de
Contabilidad que día a día se esfuerzan con la
finalidad de lograr óptimos conocimientos y
así alcanzar sus metas trazadas y a nuestro
estimado profesor C.P.C. Mg. Nelson Manuel
Vásquez Saucedo que se encarga de guiarnos
hacia el camino del éxito.

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AUDITORIA TRIBUTARIA

Agradecimiento

En primer lugar, agradecer a Dios por darnos la vida, por guiarnos a lo largo de
nuestra existencia, ser el apoyo y fortaleza en aquellos momentos de dificultad
y debilidad.

A nuestros padres por ser los promotores de nuestras metas, por confiar en
nosotros y creer en nuestras expectativas, por los valores y principios que nos
han inculcado y el apoyo económico que día a día nos brindan, asimismo a
nuestros familiares por el apoyo emocional que suelen darnos al ver el esfuerzo
que hacemos para alcanzar nuestras metas.

A nuestros docentes de la Escuela Profesional de Contabilidad de la


Universidad Nacional de Ucayali - Filial Aguaytia por compartir sus
conocimientos y experiencias en la formación de nuestras carreras
profesionales.

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AUDITORIA TRIBUTARIA

INDICE

INDICE........................................................................................................................................5
INTRODUCCION.......................................................................................................................7
 AUDITORÍA TRIBUTARIA..............................................................................................8
1. CONCEPTOS BÁSICOS, DEFINICIÓN, OBJETIVOS Y ALCANCE........................8
1.1. AUDITORÍA TRIBUTARIA........................................................................................8
1.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA....................................................8
1.3. ALCANCE DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA........................................................9
1.4. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITRÍA TRIBUTARIA...............................................9
2.COMPULSA TRIBUTARIA: TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS, FUENTES DE
INFORMACIÓN, Y AUDITORÍA TRIBUTARUA PREVENTIVA....................................11
2.1. TECNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA..........................................................13
2.2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA...................................................................13
2.3. FUENTES DE INFORMACIÓN..............................................................................14
2.4. AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA............................................................15
3. ETAPAS DE LA AUDITORÍA TIRIBUTARIA..............................................................16
3.1. Planeamiento de Auditoría.....................................................................................16
3.2. Ejecución del Trabajo de Auditoría........................................................................16
3.3. Informe de Auditoría................................................................................................16
 AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA, DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS Y
DIFERENCIAS:...................................................................................................................24
1.- Ámbito de aplicación:....................................................................................................24
2.- Fecha determinada:.......................................................................................................24
3.- Responsabilidad:...........................................................................................................25
4.- Objeto de la Opinión:.....................................................................................................25
 ACOTACIONES TRIBUTARIAS...................................................................................25
 Acotación......................................................................................................................25
 Acotar............................................................................................................................25
 LIQUIDACION DE TRIBUTOS......................................................................................26
Según el artículo 101 de la Ley General Tributaria........................................................26
Características de la liquidación tributaria.......................................................................27

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AUDITORIA TRIBUTARIA

Clases de Liquidaciones Tributarias.................................................................................28


Auto-Liquidación..................................................................................................................30
¿Qué diferencia hay entre una liquidación y una autoliquidación?..............................30
 ACTUALIZACIÓN DE DEUDA TRIBUTARIA CON IPC...........................................31
LA AUDITORÍA FISCAL........................................................................................................32
Objetivos de la auditoría fiscal...........................................................................................32
 EL AUDITOR FISCAL....................................................................................................33
Principales Funciones Del Auditor Fiscal.........................................................................33
¿Qué derechos tiene el contribuyente sometido a auditoría fiscal?.............................34
Cómo prepararse el contribuyente para una auditoría fiscal.........................................35
 AUDITOR INDEPENDIENTE.........................................................................................36
Conceptos.............................................................................................................................36
Características Del Auditor Independiente.......................................................................37
Funciones Del Auditor Independiente:..............................................................................38
CASO PRACTICOS APLICANDO EL MÉTODO ANALÍTICO
DE AUDITORÍA TRIBUTARIA..............................................................................................38
CASO PRÁCTICO Nº 01....................................................................................................41
CASO PRÁCTICO Nº 02....................................................................................................44
CONCLUSIONES....................................................................................................................47
BIBLIOGRAFÍA.......................................................................................................................48

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AUDITORIA TRIBUTARIA

INTRODUCCION

La auditoría tributaria es un examen especial orientado exclusivamente a


determinar con exactitud la deuda tributaria; se apoya en las técnicas de la
Auditoria Financiera porque recurre a la evaluación de los controles internos, la
obtención de evidencias y preparación de los papeles de trabajo. El trabajo
concluye en la Resolución de determinación de la deuda tributaria.

El control crítico y sistemático, que usa un conjunto de técnicas y


procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones
formales y sustanciales de los contribuyentes. Se efectúa teniendo en cuenta
las normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, para establecer una conciliación entre
los aspectos legales y contables y así determinar la base imponible y los
tributos que afectan al contribuyente auditado.

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AUDITORIA TRIBUTARIA

AUDITORÍA TRIBUTARIA

1. CONCEPTOS BÁSICOS, DEFINICIÓN, OBJETIVOS Y ALCANCE

La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está


sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria la que podrá
modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada
emitiendo la resolución de Determinación Orden de Pago o Resolución de Multa.

El ejercicio de la función fiscalizadora incluye a la investigación, la inspección y el


control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que
gocen de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.

1.1. AUDITORÍA TRIBUTARIA

La Auditoría Tributaria se define como el conjunto de técnicas y procedimientos


destinados a examinar la situación tributaria de las empresas con la finalidad de poder
determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias que
son de naturaleza sustancial y formal.

En la actualidad esta especialidad es practicada en nuestro medio no solo por los


auditores de la administración tributaria, sino también por auditores tributarios
independientes orientados al cumplimiento normal de las obligaciones tributarias,
evitando de esta manera ser observados por la administración tributaria en caso de
una intervención.

1.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

a. Determinar la veracidad de los resultados y la materia imponible.

b. Establecer la fehaciencia de la contabilidad a través del análisis de los


libros, registros, documentos y operaciones involucradas.

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AUDITORIA TRIBUTARIA

c. Estudiar la aplicación de las prácticas contables, sustentados en los PCGA, para


establecer diferencias al conciliarlas con las normas legales.

d. Determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones


tributarias.

1.3. ALCANCE DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

La facultad de fiscalización tributaria es una potestad jurídica (poder-deber) de la que


se encuentra investida la Administración Tributaria para comprobar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias sustanciales y formales que son de cargo de los
deudores tributarios.

Tal como lo ha sostenido la doctrina nacional, “fiscalizar significa desplegar


ciertas actuaciones respecto de una persona natural o jurídica, a los efectos de
verificar si respecto de ella se produjo algún hecho imponible, y de haber ocurrido ello,
si cumplió oportuna y adecuadamente con la obligación de su cargo, para lo cual la Ley
otorga facultades discrecionales”.

En nuestro caso, la referida facultad de fiscalización tributaria se encuentra regulada


en el artículo 62 del Código Tributario.

1.4. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITRÍA TRIBUTARIA

a. Por su campo de Acción

 Fiscal: Cuando la Auditoría es realizada por un Auditor Tributario (SUNAT) con


la finalidad de determinar el cumplimiento correcto de las obligaciones
tributaria formales y sustanciales de un contribuyente.

 Preventiva: Cuando es realizado por personal propia de la empresa o auditor


independiente externo con la finalidad de evitar contingencias tributarias.

b. Por iniciativa

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AUDITORIA TRIBUTARIA

 Voluntaria: Aquella auditoría tributaria que se efectúa con la finalidad de


determinar si se ha calculado en forma correcta los impuestos y su declaración
en forma oportuna.

 Obligatoria: Cuando la Auditoría Tributaria se efectúa a requerimiento de


la entidad fiscalizadora (SUNAT).

c. Por el Ámbito Funcional

 Integral: Cuando se efectúa la auditoría tributaria a todas las partidas con


incidencia tributaria que forman parte del Estado de Situación Financiera; de
Ganancias y Pérdidas de una empresa con la finalidad de determinar si se ha
cumplido en forma correcta con las obligaciones tributarias, de un determinado
periodo.
 Parcial: cuando solo se efectúa a una partida específica de los Estados
Financieros, o a un Impuesto Específico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se
examina un área específica de la empresa (ventas, producción, etc.).

CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA.

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AUDITORIA TRIBUTARIA

d. Condiciones del Auditora Tributario

1. Conocimiento de los PCGA.


2. Conocimiento de la legislación tributaria vigente y la manera de aplicarla.
3. Capacidad analítica.
4. Preparación y entrenamiento en técnicas procedimientos de auditoria.

e. Cualidades del Auditor Tributario

1. Tener sentido de responsabilidad del cargo.


2. Demostrar competencia y amplio criterio.
3. Tener personalidad agradable y buena educación.
4. Actuar y escribir con estilo claro y conciso.
5. Hablar y escribir con estilo claro y conciso.

2.COMPULSA TRIBUTARIA: TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS, FUENTES


DE INFORMACIÓN, Y AUDITORÍA TRIBUTARUA PREVENTIVA.

compulsa

Examen comparativo de varios escritos o documentos.

Sello o certificado de que la copia de una escritura o de un documento ha sido


cotejada, administrativa o judicialmente, con su original y se ha comprobado su
igualdad con él:

Uno de los temas que causa controversia, es el tema


de la compulsa. Es por eso que independientemente de su aceptación o no,
considero importante conocer los aspectos más relevantes de ella, ya que es una
técnica de auditoría utilizada por la autoridad tributaria.

Debo iniciar diciendo que la Auditoría: es la revisión y ex amen de una función, cifra,
proceso o reporte, efectuados por personal independiente a la operación o de quien la
realizó, en este caso son los auditores fiscales los encargados de realizarla. Uno de los

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AUDITORIA TRIBUTARIA

procedimientos de auditoría más usuales en la Audito ría Fiscal es el conocido con el


nombre de compulsa. La compulsa según definición del diccionario de la Real
Academia Española, es cotejar una copia con el documento original para determinar su
exactitud. En materia fiscal, la autoridad tributaria la utiliza para verificar a través del
correo o en visitas domiciliarias, si las operaciones realizadas por la empresa
visitada con sus clientes, proveedores y terceras personas corresponden a las
registradas en la contabilidad y que sirven de base para la determi nación de los
impuestos.

Ejemplo: La Empresa X le compra mercancía a la empresa A por 700 mil soles


amparada con 21 facturas; y vende 1 millón de soles en servicios a la empresa B en 23
facturas, ambos volúmenes de transacciones efectuados dur ante el año 2017.

El auditor fiscal que está revisando a la empresa X solicita compulsa por correo a la
empresa A le informe ¿Cuánto le vendió a la empresa X? y a la empresa B le solicita
compulsa también por correo, le informe a ¿Cuánto ascendió el import e de los
servicios que le proporcionó la empresa X? En ambos casos también por el mismo
ejercicio del

2017.

La empresa A informa que efectivamente le vendió a la empresa X lo reportado por


ésta.

La empresa B no da respuesta al auditor. Ante tal circunstanc ia, el auditor fiscal decide
apersonarse en el domicilio de la empresa B para solicitar compulsar la
información aludida y se encuentran que en los registros contables de esta empresa
efectivamente aparece el registro del pago de las 23 facturas por servic ios prestados a
la empresa X, sólo que en vez de 1 millón tiene registrado un costo de 1 millón 500
soles, al comparar el original de estas facturas con la copia fiscal de las mismas en
poder de la empresa X, el auditor encuentra que varias fueron alterada s por la
empresa X para disminuir sus ingresos. Por lo que a esta diferencia se le considerara
ingresos omitidos teniendo consecuencias de delito fiscal.

Para terminar sólo enfatizaré en que la autoridad tributaria realiza este proceso con el

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AUDITORIA TRIBUTARIA

objeto de tener la certeza y constancia escrita de las operaciones realizadas por el


contribuyente y en su caso puede detectar la empresa revisada operaciones no
registradas o no declaradas, dando como consecuencia que nos pueden determinar
impuestos omitidos.

2.1. TECNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

Son recursos particulares de investigación que el auditor utiliza para la obtención de


información.

a. Estudio general. - Permite conocer debilidades y fortalezas.

b. Análisis. - De los saldos o movimientos de una cuenta o partidas determinadas.

c. Inspección. - Verificación física de las partidas para comprobar su existencia


u autenticidad.

d. Confirmación. – Cruces de información con terceros.

e. Investigación. – Entrevistas con funcionarios (para evaluar el CI).

f. Declaración. – Escritos en Memorandos o cartas dirigidas al auditor.

g. Observación. – El auditor de manera abierta o discreta verifica la forma como se


realizan las observaciones.

h. Cálculo. – Verificación aritmética de cuentas u operaciones (intereses,

depreciaciones, etc.)

i. Verificación. – Comprobar la fehaciencia de las operaciones contables


(muestras selectivas o totales).

2.2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

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AUDITORIA TRIBUTARIA

Las aplicaciones de técnicas en forma aislada no dan resultados al auditor, por la poca
información que ofrecen por sí solas.

El resultado del trabajo que realiza el auditor será consecuencia de la aplicación de


varias técnicas o pruebas sobre cada cuenta, partida o rubro de la contabilidad.

Es el conjunto de técnicas aplicables al examen de una o más partidas, se denomina


procedimientos de auditoría.

Existen ciertos casos en los cuales las aplicaciones de algunas técnicas son necesarias
para obtener una certeza razonable:

 Cruce de información con bancos (confirmaciones y conciliaciones bancarias).


 Cruce de información con clientes (confirmación de cuentas por cobrar, venta
de bienes o prestación de servicios).
 Cruce de información con proveedores (confirmación de las cuentas por pagar,
compras de existencias).
 Indagación sobre los procedimientos de toma de inventarios físicos y
explicación de las diferencias de inventarios.
 Verificación de inversión en valores.
 Inspección de los bienes del activo fijo.
 Inspección de los bienes del activo fijo.
 Comprobación de inversiones intangibles.
 Verificación de saldos de acreedores de caja.
 Verificación del flujo monetario privado.

2.3. FUENTES DE INFORMACIÓN

Considerando que el objetivo del auditor tributario es comprobar la veracidad de las


declaraciones, mediante pruebas directas ofrecidas por el contribuyente y pruebas
indirectas de fuentes exteriores mediante el cruce de datos, se recomienda las
siguientes fuentes de información:

a) Del contribuyente; obtenidas de documentos, registros contables,


entrevistas, declaraciones juradas, visita ocular al establecimiento, etc.

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AUDITORIA TRIBUTARIA

b) Observando y analizando las liquidaciones definitivas de impuestos.


c) De fuentes ocasionales; obtenidas como resultado del cruce de información
con los proveedores, clientes y demás expedidores de documentos.
d) De otras fuentes de información de carácter público y privado, tales como
bancos,
e) aseguradoras, municipalidades, etc.

2.4. AUDITORÍA TRIBUTARIA PREVENTIVA

Se trata de un control ex ante. El trabajo consiste en la verificación del adecuado


cumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales y formales. La finalidad de
este servicio es ayudar a descubrir las posibles contingencias y presentar las posibles
soluciones, de manera que en caso se produzca una fiscalización se reduzcan
significativamente los posibles reparos.

Para la prestación de este servicio se asignará un socio responsable, quien coordinará


con los especialistas la información a analizar y culminará con un informe técnico del
trabajo realizado. El informe contendrá la opinión contable y legal de nuestro staff.

La ventaja de este servicio, es que es prestado por profesionales que han tenido la
experiencia de haber laborado en área de fiscalización de la SUNAT. Por lo que
nuestras revisiones siguen las tendencias de la Administración Tributaria.

En esta labor se incluye:

 La verificación de los aspectos formales referidos a los comprobantes de pago,


los libros de contabilidad y la presentación de las declaraciones tributarias
periódicas.
 La verificación de la correspondencia entre las operaciones anotadas en los
libros contables y lo consignado en las declaraciones juradas de impuestos.
 La verificación del correcto tratamiento tanto de las ventas e ingresos, así como
de los gastos y egresos.

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AUDITORIA TRIBUTARIA

 La verificación del correcto cumplimiento de las normas tributarias referidas a


la determinación de los tributos; esto incluye las normas referidas a ajustes,
adiciones y deducciones de los impuestos o sus bases imponibles y su crédito
fiscal.

3. ETAPAS DE LA AUDITORÍA TIRIBUTARIA

El proceso de una Auditoría Tributaria Independiente debería contar de tres (03)


etapas bien definidas: Planeamiento de Auditoría Tributaria Independiente, Ejecución
del Trabajo y la redacción del Informa de Auditoría Tributaria Independiente.

3.1. Planeamiento de Auditoría

La Planificación de una auditoría tributaria independiente, al igual que una auditoría


financiera, incluye diversos procedimientos, la mayoría de los cuales están más
relacionados con una lógica conceptual que con una técnica de auditoría, en esta
etapa, el auditor evalúa el contexto en el que se desarrolla el negocio y determina los
puntos débiles.

Esta etapa termina con el Informe de Planeamiento de Auditoría, documento en el cual


se plasmará los procedimientos más adecuados a fin de alcanzar los objetivos trazados.

3.2. Ejecución del Trabajo de Auditoría

En esta etapa, el auditor desarrollara el plan de auditoría tributaria, es decir, lleva a


cabo los procedimientos planificados en la fase anterior y que se encuentran
plasmados en el Informe de Planeamiento de Auditoría Tributaria. En esta etapa se
busca obtener suficiente satisfacción de auditoría sobre la cual puede sustentarse
el informe del auditor.

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AUDITORIA TRIBUTARIA

3.3. Informe de Auditoría

Esta fase denominado también Etapa de Conclusión – analiza los resultados del trabajo
realizado, con la finalidad de obtener una conclusión general acerca de la situación
tributaria de la empresa auditada, la que será plasmada en el informe del Auditor.

 Planeamiento de la Auditoría Tributaria


Se realiza para efectuar un trabajo ordenado e identificar riesgos en los EE. FF.
Asimismo nos permite diseñar la estrategia que determinara la naturaleza,
alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría a aplicar, los cuales
se obtienen a través del conocimiento del giro del negocio, la comprensión de
los sistemas de contabilidad y control interno.

a. Fases del Planeamiento de la auditoria Tributaria

1) Evaluación tributaria.
2) Evaluación de campo.
3) Determinación de los puntos críticos.
4) Naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos.
5) Informe de planeamiento.

b. Evaluación Tributaria

Conocimiento general y efectuar un estudio de las actividades.

1) Datos de Identificación.
2) Información Tributaria.
3) Antecedentes de acciones de la administración.
4) Información patrimonial.
5) Actividades económicas.

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AUDITORIA TRIBUTARIA

6) Información Económica y Financiera: Efectuar análisis verticales y


horizontales de los EE. FF. y ratios financieros y tributarios y efectuar los
comentarios
7) Opciones societarias.

c. Evaluación de Campo

Analizar información más específica de las actividades del negocio y efectuar


una evaluación del sistema de control interno

1) Flujogramas, memorias y EE. FF. auditares.


2) Libro de JGA y Directorio.
3) Contratos más importantes.
4) Cuestionario de control interno y entrevistas.
5) Cuadros de producción.
6) Visita a la planta.

d. Puntos Críticos

Se deberán relaciona con los rubros de los EE. FF. y determinar los objetivos de
auditoria para cada uno de ellos.

El objetivo global de la auditoria tributaria es obtener un grado de


certeza razonable de que los EE. FF. son:

 Completos.
 Fehacientes.
 Presentados en forma razonable y uniforme.

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AUDITORIA TRIBUTARIA

Lo que permitirá determinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del


cliente.

e. Naturaleza, Alcance y Oportunidad

Con la información obtenida se requiere fijar:

1. Naturaleza de los procedimientos de Auditoría (sustantivos, analíticos,


de cumplimiento y otros alternativos)

2. Alcance del examen (profundidad con que se aplican los procedimientos) –

muestras.

3. Oportunidad de aplicar los procedimientos

Para ello se deberá tomar en consideración:

 Criterio del Auditor.


 Materialidad.
 Riesgo.
 Tamaño de la empresa.
 Volumen de transacciones, etc.

f. Informe de Planeamiento de la Auditoría Tributaria

1) Datos del cliente.


2) Objetivo y alcance del examen.
3) Descripción de actividades.
4) Normatividad aplicable.
5) Identificación de áreas críticas.
6) Informes a emitir.
7) Presupuesto de tiempo.

 Procedimientos
Existe una variedad de procedimientos con la finalidad de realizar la Auditoria
Tributaria. El auditor hace una revisión y verificación de todos los documentos,

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AUDITORIA TRIBUTARIA

registros y libros de contabilidad que sustenten las operaciones con incidencia


tributaria.

I. Clasificación de los Procedimientos

 El auditor tributario aplicará los procedimientos de Auditoría Tributaria


establecidos para la verificación de cada una de las cuentas del Activo,
Pasivo, Egresos e Ingresos.
 El auditor puede realizar la verificación detallada de un área
determinada de la empresa, tales como: compras, patrimonio,
producción, gastos, ventas, etc.

II. Clasificación de los Procedimientos

Para efectos de tener un adecuado trabajo con respecto a las cuentas de los EE.
FF., se han determinado algunos objetivos para cada uno de los siguientes
rubros:

 Activo Disponible.
 Activo Exigible.
 Activo Realizable.
 Activo Fijo.
 Intangibles.
 Inversiones.
 Cuentas por pagar a Corto y Largo Plazo.
 Patrimonio.
 Ingresos.
 Gastos.
 Gastos de personal.
 Enlaces de las cuentas de Balance con las cuentas de Ganancias y
Pérdidas.

a. Activo Disponible

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AUDITORIA TRIBUTARIA

 Objetivo 1: Verificar la correcta valoración a efecto tributario del disponible.


 Objetivo 2: Verificar la correcta contabilización de las transacciones que dan
lugar a cobros y pagos.

b. Activo Exigible

 Objetivo 1: Verificar el correcto tratamiento de la cantidad que aparece en el


balance de situación que sirve para justificar los registros contables.
 Objetivo 2: Verificar la autenticidad de los derechos adquiridos que se
presentan en el balance y que estos tengan su origen en operaciones
declaradas a la administración.

c. Activo Realizable

 Objetivo 1: Verificar la correcta valoración del efecto tributario del activo


realizable.
 Objetivo 2: Verificar la correcta valoración del efecto tributario del activo
realizable.
 Objetivo 3: Verificar que el número de existencias consignado en el Libro de
Inventarios y Balances correspondientes al que razonablemente debe
estar en poder de la empresa.

d. Activo Fijo

 Objetivo 1: Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las


erogaciones relacionadas con el Activo Fijo.
 Objetivo 2: Verificar la correcta valoración con efecto tributario de cada
componente del Activo Fijo.
 Objetivo 3: Verificar la procedencia y cuantía de las depreciaciones
admitidas con efecto tributario.
 Objetivo 4: Verificar la ganancia o pérdida que resultaba de la transferencia del
activo fijo y en su caso, el débito fiscal y/o el reintegro del crédito fiscal del IGV.

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AUDITORIA TRIBUTARIA

 Objetivo 5: Verificar la renta gravable de la cesión de Activos Fijos.


 Objetivo 6: Verificar que los activos fijos propiedad de la empresa estén
contabilizados.

e. Intangibles

 Objetivos 1: Determinar el importe que puede deducirse como gasto del


ejercicio con efecto tributario.
 Objetivo 2: Verificar la correcta valoración con efecto tributario de los
intangibles.
 Objetivo 3: Verificar la cuantía y procedencia de las amortizaciones
admitidas tributariamente.
 Objetivo 4: Verificar la ganancia o pérdida que resulte de la transferencia de
intangibles y en su caso el débito fiscal o el reintegro del crédito fiscal.
 Objetivo 5: Verificar los ingresos provenientes de la cesión de intangibles y en
su caso el débito fiscal.

f. Inversiones

 Objetivo 1: Verificar la correcta declaración de las rentas gravadas que


provienen de la tenencia de la inversión.
 Objetivo 2: Verificar la correcta valoración a efectos fiscales de las
inversiones.
 Objetivo 3: Verificar la correcta declaración de las rentas que provienen
de la transferencia o amortización de la inversión.

g. Cuentas por Pagar a Corto y Largo Plazo

 Objetivo 1: Verificar la razonabilidad de los importes que representen


endeudamiento contraído con terceros.
 Objetivo 2: Verificar que las deudas comerciales sean provenientes de
operaciones propias de la empresa.
 Objetivo 3: Verificar que las deudas fiscales sean íntegramente declaradas
y originadas de operaciones comerciales de la empresa.

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AUDITORIA TRIBUTARIA

 Objetivo 4: Verificar la razonabilidad de las deudas por


remuneraciones, beneficios sociales y participaciones por pagar.
 Objetivo 5: Verificar la razonabilidad de los Dividendos por Pagar, Provisiones
Diversas y Ganancias Diferidas.

h. Patrimonio

 Objetivo 1: Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la


emisión y aumento de capital.
 Objetivo 2: Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la
distribución de utilidades.
 Objetivo 3: Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las
reservas y capitalización de reservas.
 Objetivo 4: Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las
reducciones de capital y de la separación de socios.
 Objetivo 5: Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de la
disolución de sociedades.
 Objetivo 6: Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario del arrastre
de pérdidas.

i. Ingresos

 Objetivo 1: Verificar que los ingresos declarados corresponden a todos los


ingresos realizados durante el ejercicio de acuerdo a las normas tributarias.
 Objetivo 2: Verificar si los ingresos declarados se encuentran valorizados de
acuerdo a las normas tributarias.
 Objetivo 3: Determinar la autenticidad de las cuentas por cobrar
existentes y los incurridos en el período y su correcto tratamiento tributario.

j. Gastos

 Objetivo 1: Verificar si las compras y los gastos guardan relación directa con la
generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente y si corresponde al
período en revisión y su adecuado tratamiento tributario.

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AUDITORIA TRIBUTARIA

 Objetivo 2: Verificar el adecuado tratamiento de los gastos de ventas y de


administración.
 Objetivo 3: Verificar el adecuado tratamiento tributario de los
gastos financieros.
 Objetivo 4: verificar el adecuado tratamiento tributario de los gastos
excepcionales.
 Objetivo 5: determinar si las cuentas por pagar existentes o
incurridas en el período corresponden a obligaciones reales.

k. Gastos de Personal

 Objetivo 1: Verificar si los gastos de personal guardan relación directa con


la generación de la renta o con el mantenimiento de la fuente y si corresponde
al período en revisión y su adecuado tratamiento tributario.
 Objetivo 2: Determinar que las remuneraciones por pagar existentes e
incurridas en el período corresponde a obligaciones reales, así como verificar el
adecuado cumplimiento de la retención de quinta categoría y del impuesto
Extraordinario de Solidaridad.

AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA, DIFERENCIAS Y


SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS:

1.- Ámbito de aplicación:

Auditoría Financiera. - Se efectúa al Balance General y Estado de


Ganancias y Perdías con la finalidad de determinar si se han aplicado en
forma correcta los Principios Contables.

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AUDITORIA TRIBUTARIA

Auditoría Tributaría. - Se examina la situación tributaria, con la finalidad de


determinar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias formales y
sustanciales. Entendiéndose por situación tributaria los beneficios tributarios
que favorecen al contribuyente y las obligaciones tributarias que presenta a
una fecha determinada.

 2.- Fecha determinada:

Auditoría Financiera. - Generalmente se realiza al 31 de diciembre de


cada año

Auditoría Tributaria. - Se realiza en cualquier período a requerimiento de


la entidad fiscalizadora (SUNAT)

3.- Responsabilidad:

Auditoría Financiera. - Según la Ley General de Sociedades, la


responsabilidad es de la Gerencia.

Auditoría Tributaria. - Según el Código Tributario, la responsabilidad es


del representante legal de la empresa.

4.- Objeto de la Opinión:

Auditoría Financiera. - Determinar la razonabilidad de los EE.FF., en base


de los Principios Contables (NIC y NIIF).

Auditoría Tributaria. - Determinar el cumplimiento de la obligación


tributaria (OT) según dispositivos legales vigentes.

25
AUDITORIA TRIBUTARIA

ACOTACIONES TRIBUTARIAS.

 Acotación

El acto por el cual la Administración Tributaria determina la materia


imponible (utilidad más reparos) y cuantía del tributo. En el Código
Tributario actual se utiliza el término genérico “Determinación” para referirse
tanto a la autoliquidación realizada por el contribuyente, como para la
liquidación llevada a cabo por la Administración Tributaria en ejercicio de
sus facultades de recaudación y fiscalización.

 Acotar

Acción de acotación. Determinar la cuantía de los tributos o de la deuda


tributaria.

LIQUIDACION DE TRIBUTOS
Una liquidación tributaria es el acto que realiza la Administración dirigido a un
contribuyente en el cual se le notifica  y cuantifica la existencia de
una obligación tributaria.

Es decir, la Administración notifica al contribuyente, mediante la liquidación


tributaria, que se ha producido un hecho imponible por el cual tiene que pagar
un cierto impuesto.

Según el artículo 101 de la Ley General Tributaria 

la liquidación tributaria es el acto resolutorio a través del cual el órgano


competente de la Administración realiza la cuantificación y determinación del
importe de la deuda tributaria, que podrá resultar positiva (a ingresar), a
devolver o a compensar, según proceda en cada caso.

26
AUDITORIA TRIBUTARIA

Los datos consignados por los obligados tributarios en las autoliquidaciones o


declaraciones tributarias, comunicaciones o cualquier otro documento no
vinculan ni obligan a la Administración tributaria a la hora de practicar las
correspondientes liquidaciones.

Las liquidaciones tributarias deben necesariamente ser comunicadas a los


obligados tributarios en el plazo de diez días hábiles siguientes a la fecha en la
que el acto que se pretende notificar haya sido dictado. Será la fecha de
recepción de la notificación la que marque el momento en el que el acto
administrativo comunicado comienza a surtir sus efectos.

Las notificaciones de las liquidaciones tributarias deben incluir:

 La identificación del obligado tributario.


 Los elementos que determinan la cuantía de la deuda tributaria.
 Las causas de las mismas, cuando no coincidan con los datos
consignados por el obligado tributario, justificando la interpretación de la
norma realizada por el mismo.

 Los medios de impugnación que puedan ser ejercidos y el órgano ante


el que hayan de presentarse y plazo para su interposición.
 Lugar, plazo y forma en que debe ser satisfecha la deuda tributaria.
 Su carácter de provisional o definitiva.

El aumento de base imponible sobre la declarada por el sujeto pasivo debe ser
comunicada al contribuyente especificando los hechos y elementos adicionales
que lo motiven, salvo que la modificación proceda de revalorizaciones de
carácter general autorizadas por las leyes.

Con carácter excepcional y reglamentariamente se pueden establecer casos en


los que no sea necesario la notificación expresa, siempre y cuando la
Administración lo advierta por escrito al obligado tributario o a su representante
(por ejemplo, las liquidaciones derivadas de las actas de conformidad).

27
AUDITORIA TRIBUTARIA

Si concurren varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una


obligación, quedarán todos ellos solidariamente obligados frente a la
Administración tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones.

Características de la liquidación tributaria

La liquidación tributaria tiene las siguientes características:

 Es un acto que realiza la Administración dirigido a un contribuyente.


Como veremos en el último apartado, cuando es el propio contribuyente
el que realiza la liquidación se denomina auto-liquidación.

 Notifica la existencia de una obligación tributaria. Si la Administración no


lleva acabo el acto de liquidación tributaria no existe ningún deber de
pago.

 Cuantifica la obligación tributaria. En la liquidación, como mínimo, se


tiene que cuantificar la base imponible, el tipo de gravamen y la cuota
tributaria. Esta última es el importe que tiene que pagar el contribuyente
en concepto de impuesto.

En la liquidación tributaria se tienen que reflejar otros aspectos relevantes:

 El impuesto sobre el que se realiza la liquidación tributaria y en base a


qué normativa la Administración realiza dicha liquidación.

 Una breve motivación de por qué se realiza la liquidación tributaria.

 El plazo de pago y la forma de realizarlo (mediante abono, transferencia


bancaria, etc.).

 Los recursos de los que dispone el contribuyente si no está de acuerdo


con la liquidación, así como el plazo para interponerlos.

28
AUDITORIA TRIBUTARIA

Cada país puede poner requisitos adicionales a los anteriores para poder
realizar una liquidación tributaria. Es importante destacar que, si la
Administración no cumple alguno de los requisitos esenciales establecidos por
la ley la liquidación, podría declararse nula.

Clases de Liquidaciones Tributarias

Las liquidaciones tributarias pueden ser de dos tipos:

1. Liquidaciones definitivas

Estas liquidaciones son inmodificables, salvo excepcionalmente los


procedimientos especiales de revisión que establece la LGT tales como la
declaración de lesividad, la revocación o la rectificación de actos nulos de
pleno derecho.

Se consideran como tales las siguientes:

a) Las liquidaciones practicadas por el procedimiento inspector previa


comprobación e investigación de la totalidad de los elementos de la
obligación tributaria, salvo las que expresamente la norma considera
como provisionales.

b) Todas aquellas a las que la normativa tributaria califique como tales.

2. Liquidaciones provisionales

Estas liquidaciones, modificables, son las siguientes:

a)  Las liquidaciones practicadas por el procedimiento inspector, cuando


alguno de los elementos de la obligación tributaria se determine en
función de los correspondientes a otras obligaciones que no hubieran
sido comprobadas; que hubieran sido regularizadas mediante liquidación
provisional o mediante liquidación definitiva que no fueran firme; o
cuando existan elementos de la obligación tributaria cuya comprobación
con carácter definitivo no hubiera sido posible durante el procedimiento
en los casos siguientes:

29
AUDITORIA TRIBUTARIA

 Cuando se dicten liquidaciones del IRPF, IRNR o IP siempre


que no se hayan comprobado las declaraciones tributarias del
mismo año natural por el IP o Impuesto sobre la renta que
corresponda.
 Cuando se dicten liquidaciones respecto del IRNR y no se
haya comprobado el impuesto directo del pagador de los
correspondientes rendimientos.
 Cuando se dicte liquidación que anule o minore la deuda
inicialmente autoliquidada por diferencias de imputación
temporal o personal, siempre que la liquidación resultante de
esa imputación no haya adquirido firmeza.

b) Las liquidaciones practicadas por el procedimiento inspector cuando


proceda formular distintas propuestas de liquidación en relación con una
misma obligación tributaria; cuando la conformidad del obligado tributario
no se refiera a toda la propuesta de regularización; cuando se realice
una comprobación de valor y no sea el objeto único de la regularización.

c) Las liquidaciones dictadas como terminación del procedimiento de


gestión iniciado mediante declaración.

d) Las liquidaciones dictadas como terminación del procedimiento de


verificación de datos.

Auto-Liquidación

En ocasiones, el legislador establece que no es necesario que la


Administración comunique al contribuyente que tiene que hacer frente a una
obligación tributaria. La Administración puede obligar al contribuyente a que
sea él mismo quien realice la liquidación del impuesto, sin que la
Administración se lo requiera expresamente. Cuando esto sucede, se lleva a
cabo una auto-liquidación tributaria. En estos casos, el contribuyente está

30
AUDITORIA TRIBUTARIA

obligado a realizar la auto-liquidación y, por tanto, el pago del impuesto, sin que
se lo notifique la Administración. La ley establece un plazo para que el
contribuyente presente la autoliquidación. En caso de que no lo haga, se
expone a una sanción por incumplir la ley y la Administración procederá a
realizar la liquidación (debido a que la autoliquidación no ha sido realizada).

¿Qué diferencia hay entre una liquidación y una autoliquidación?

La diferencia fundamental entre ambos conceptos radica en que la liquidación,


ya sea provisional o definitiva, se practica por la Administración Tributaria y,
como tal, constituye un acto administrativo. Por el contrario, la autoliquidación,
también denominada declaración-liquidación, la practica el propio
contribuyente. Aunque es un acto de aplicación y cálculo del tributo, no es un
acto administrativo.

En definitiva, la autoliquidación implica no sólo una declaración, formulada por


el contribuyente, sino también el cálculo e ingreso del impuesto que de la
misma se deriva.

Sin embargo, conviene precisar que el hecho de que la Administración acepte


los ingresos derivados de las autoliquidaciones de los contribuyentes, no
convierte esa aceptación en una liquidación, ni provisional, ni de otro tipo, sino
que constituye una mera actividad de caja.

La práctica totalidad de los tributos estatales se gestionan en régimen de


autoliquidación, al haber trasladado nuestro ordenamiento fiscal al propio
contribuyente la obligación de calcular (autoliquidar) la deuda que le
corresponde satisfacer. En este sentido, la única particularidad reside en el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en el que el régimen de
autoliquidación no es obligatorio, sino optativo.

ACTUALIZACIÓN DE DEUDA TRIBUTARIA CON IPC


El Código Tributario establece que durante el desarrollo del procedimiento
contencioso tributario (un recurso de reclamación, por ejemplo) la aplicación de

31
AUDITORIA TRIBUTARIA

los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos


máximos para resolver las reclamaciones hasta la emisión de la resolución que
culmine el procedimiento ante SUNAT. No obstante, durante el periodo de
suspensión la deuda será actualizada en función del Índice de Precios al
Consumidor de Lima Metropolitana publicado por el INEI. 

El IPC es el Índice de Precios al Consumidor, que es la forma en cómo se


valoran los precios de un conjunto de productos (conocido como «canasta
familiar») determinado sobre la base de la encuesta continua de presupuestos
familiares. El IPC es un indicador estadístico que mide el comportamiento de
precios, de un periodo a otro, de un conjunto de productos (bienes y servicios)
representativos del gasto de la población a nivel nacional. En resumen: El IPC
es el indicador que mide el comportamiento de la Inflación de nuestro país. La
Inflación, en Economía, se define como el aumento incremento generalizado y
sostenido de los precios de bienes y servicios durante un período de tiempo
determinado. 

Entonces se actualiza con el IPC la deuda tributaria que, encontrándose dentro


de un procedimiento de reclamación, se han vencido los plazos máximos
establecidos en el Artículo 142º del Código Tributario (09 meses, entre otros
plazos) sin que la Administración Tributaria resuelva el recurso por causa
imputable a ésta. En tal caso y durante el tiempo que no se emita la resolución
que corresponda, se suspende la aplicación de intereses moratorios debiendo
actualizarse la deuda tributaria en función del Índice de Precios al Consumidor -
IPC.

LA AUDITORÍA FISCAL 

Es una técnica mediante la cual se verifican y analizan los hechos vinculados a


los actos de carácter tributario. Es un método que se emplea para inspeccionar
tanto a empresas como a particulares, es decir, a todos aquellos sujetos que
son contribuyentes y tienen obligaciones tributarias de cara a la Administración
Pública o al Estado.

A través de la auditoría fiscal se analizan y evalúan los registros contables,


movimientos dinerarios, así como toda la documentación que contiene

32
AUDITORIA TRIBUTARIA

información relativa a las operaciones efectuadas por el sujeto durante un


periodo de tiempo determinado (los periodos en términos fiscales van de año
en año).

La auditoría fiscal es un método a través del cual se analiza si el contribuyente,


ya sea empresa o persona, cumple con sus obligaciones tributarias.

Objetivos de la auditoría fiscal

A continuación, destacamos los principales objetivos de la auditoría fiscal,


enfocándolo sobre todo en el ámbito de una entidad corporativa:

o Que los saldos del pasivo del balance corresponden a deudas


pendientes de pago a la Hacienda Pública a la fecha de cierre del ejercicio.
o Que los saldos deudores a la Hacienda Pública se hayan valorado de
acuerdo a los Principios Contables y a la normativa fiscal pertinente.
o Evaluar que las cuentas estén correctamente clasificadas en el balance
de situación, entre el activo y el pasivo.
o Controlar que, en caso de que haya reclamaciones levantas por la
Administración Pública no resueltas a la fecha de cierre, se encuentren
correctamente contabilizadas.
o Evaluar que los procedimientos se hayan realizado de acuerdo a la
buena fe, asegurando que se ha cumplido con la normativa legal
establecido.

EL AUDITOR FISCAL
La función del auditor fiscal pasa por la comprobación de las declaraciones
realizadas por el contribuyente de cara a la Hacienda Pública y los pagos de
impuestos y determinar si está o no todo en orden y acorde a la realidad.

Una vez el auditor haya obtenido y analizado la información suficiente (ya sea


de una entidad corporativa o de una persona física), realizará un dictamen,

33
AUDITORIA TRIBUTARIA

llamado informe de auditoría, donde, por un lado, detallará toda la información


recabada; por otro lado, habrá un apartado de comentarios y opinión propia del
auditor.

Principales Funciones Del Auditor Fiscal

 Realizar acciones preventivas, administrativas o judiciales de oficio, por


denuncia, informe o por encomienda superior o por cualquier otra vía
fehaciente.

 Realizar la investigación de los casos instruidos, de conformidad con los


procedimientos establecidos en la Ley Orgánica o en la normativa
aplicable, y resolver el mismo en los términos prescritos en la ley.

 Realizar la instrucción de las diligencias de investigación necesarias y


proponer los proyectos de resolución que proceda, para conocimientos y
decisiones del Consejo Fiscal.

 Mantener actualizado el sistema de registro de expedientes y


documentación de la Unidad. Apoyar a la Gerencia de Recursos
Humanos y/o Escuela de Capacitación Fiscal, en los procesos de
selección, evaluación e inducción de los Agentes Auxiliares que ingresan
a la Institución.

 Suplir las ausencias temporales del Fiscal General y Fiscal General


Adjunto, en los casos previamente establecidos en la Ley Orgánica de la
Fiscalía General de la República.

 Proveer a las instancias autorizadas, la información relativa al


cumplimiento del plan de trabajo y al registro de casos investigados en la
unidad. Descripción y Funciones de Unidades Organizativas FGR
Página 11 de 154

34
AUDITORIA TRIBUTARIA

 Realizar todas las funciones que encomiende el Fiscal General, ya sea


en forma directa o por medio de las Unidades de la organización.

 Elaborar y remitir informes de seguimiento del plan anual de trabajo a la


Gerencia de Planificación.

¿Qué derechos tiene el contribuyente sometido a auditoría fiscal?

Los particulares o empresas cuentan con una serie de obligaciones fiscales,


contables y registrales.

Frente a una auditoría, tienen asimismo la obligación de atender al inspector y


prestar la colaboración necesaria para el examen, aportar la documentación
que se les requiera y excepcionalmente comparecer cuando sea necesario
confirmar la autenticidad de los documentos. No obstante, el contribuyente
también dispone de derechos ante una inspección.

Entre los derechos que puede ejercer el contribuyente, se encuentran


la solicitud de documentación, esto permite llevar a cabo la inspección y de
los documentos de identificación de los actores y sus permisos; la
participación del asesor fiscal de la empresa para supervisar la auditoría; y la
denegación de acceso de los auditores a las instalaciones si no disponen de la
autorización necesaria.

Cómo prepararse el contribuyente para una auditoría fiscal

Es comprensible que al recibir la notificación de una auditoría fiscal ponerse


nervioso y temer de haber cometido errores en las declaraciones o no haber
cumplido debidamente con nuestras obligaciones fiscales.

35
AUDITORIA TRIBUTARIA

Sin embargo, es importante mantener la calma y que nos mostremos


colaborativos, ya que una inspección no significa necesariamente que hayan
cometido infracciones, y mostrarse resistente o negativo puede dar pie a
sanciones. También puede acarrear sanciones no respetar los plazos para la
entrega de documentos requeridos por los funcionarios de inspección, así que,
si no se pueden cumplir, conviene solicitar una ampliación del plazo.

Más concretamente, para prepararnos para la llegada de los auditores, hay


varias cosas que podemos hacer:

 Conviene asegurarse de que las existencias físicas coinciden con las


registradas en el sistema de la empresa, para lo que es muy útil mantener
al día el inventario.
 Podemos estudiar los datos del balance de sumas y saldos, que nos
puede ayudar a detectar errores si no encajan.

 Podemos revisar las partidas abiertas o pendientes, como son


albaranes de compra o venta, albaranes realizados manualmente y
órdenes de producción, entre otras, y así comprobar que las facturas de
venta han sido emitidas y que todas las de compra han sido contabilizadas.
 Conviene asimismo comprobar los pasivos bancarios con la Central de
Información de Riesgos del Banco de España para asegurarnos de que los
créditos están bien registrados.
 Cabe asegurarse de que se han completado todos los pasos de cierre del
ejercicio: amortizaciones, provisiones, cambios de existencias, etc.

AUDITOR INDEPENDIENTE

Conceptos

Según HILL MC Graw “El Auditor Independiente es una persona de capacidad


profesional que no es un empleado del cliente es decir que no tiene otra 

36
AUDITORIA TRIBUTARIA

relación con la administración que la de una persona profesional.” Pág. 12


Principios Básicos de Auditoría

Según Hell Walter “Los Auditores Independientes son profesionistas que


trabajan por su propia cuenta o que presentan sus servicios como miembros de
despachos de contadores públicos que a su vez prestan servicios a sus
clientes.” Pág. 25 Auditoría Moderna

Según Holmes W Arthur y OVERMYER Wayne “El Auditor Independiente  está


capacitado para conseguir y orientar a sus clientes cuando este solicita
servicios de consultoría administrativas.” Pág. 9 Biblioteca Básica del Contador.

Los auditores independientes son profesionales que trabajan por su propia


cuenta  o que prestan sus servicios como miembros de sus despachos de
contadores públicos que a su vez prestan servicios a su clientela. Gracias a sus
estudios entrenamientos y experiencias, los auditores independientes están
debidamente capacitados para realizar cada uno de los tipos de auditoría.

La independencia dentro de la auditoría involucra consideraciones tanto


conceptuales como técnicas. Basta por el momento de decir que para ser
independiente un auditor deberá estar libre de prejuicios respecto del cliente al
cual se le está auditando y además deberá aparecer como objetivo para
quienes habrán de confiar en los resultados de auditoría. La mayor parte de
los  auditores externos están facultados para ejercer como contadores públicos.

El auditor independiente certifica que los estados financieros por ellos


examinados han sido preparados de conformidad con las normas técnicas de
contabilidad. Al auditor se le exige competencia técnica y contable, el dominio
de la metodología que le permite formar una opinión y, obviamente,
independencia en relación con la entidad auditada.

Características Del Auditor Independiente

 Profesionalismo. - Persona altamente capacitada para desempeñar sus


funciones en los distintos sectores en los que requiera.

37
AUDITORIA TRIBUTARIA

 Sentido Común. - Se basa en la lógica, porque la lógica tiene como fin
el establecimiento de hechos y la evaluación de las conclusiones
resultantes, juzgando si son o no válidas.

 Creatividad y Responsabilidad. - Consecuentemente la fuerza social


dinámica y la responsabilidad de la auditoría es tan grande que la
imaginación de un auditor nunca se reducirá tan solo a un conjunto de
procedimientos y de técnicas retinarías.

 Confianza. - El auditor es una persona que brinda confiabilidad de los


estados financieros y el de rendir una opinión acerca de la razonabilidad
en la presentación de dichos estados.

 Capacidad y Experiencia. - El auditor gracias a sus estudios,


entrenamiento y experiencia, está debidamente capacitado para realizar
cada uno de los tipos de Auditoría.

 Honradez y Honestidad. - El auditor está comprometido a tener buena


fe e integridad, pero no inefabilidad y es responsable ante que los
emplea, por negligencia, mala fe o falta de honradez, pero no de
pérdidas que se deriven de menores errores de juicio.

 Personalidad. - El auditor a más de ser un profesional es un ser integro


con valores humanos bien infundidos que le permiten trabajar
dignamente.

38
AUDITORIA TRIBUTARIA

Funciones Del Auditor Independiente:

El auditor independiente tiene como función 'expresar una opinión sobre la


razonabilidad que presentan los estados financieros en todos los aspectos
significativos, la situación Financiera, los resultados de sus operaciones y el flujo
de efectivo, de acuerdo con los PCGAs.

Debe asegurarse que la administración de la entidad que recibirá sus servicios


comprende la naturaleza de ¡a auditoria, sus objetivos alcance y grado de
responsabilidad que asumen.

El auditor independiente debe establecer claramente la responsabilidad que está


asumiendo en cualquier estado financiero con el que su nombre lo asume. El
auditor independiente puede hacer sugerencias sobre la forma o contenido de
los estados financieros o preparar formato de estos, en forma total o parcial,
basado en información del sistema de contabilidad.

CASO PRACTICOS APLICANDO EL MÉTODO ANALÍTICO


DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
Concepto.- El método analítico de auditoría tributaria es un conjunto
de procedimientos, técnicas utilizadas por la administración tributaria a través
del auditor fiscal para determinar la base imponible y el impuesto.

Se utiliza este método cuando el contribuyente no presenta


la información requerida o cuando la información presentada por el
contribuyente es invalidado por que no refleja la real situación económica del
contribuyente.

Alcance.- Según la NIC 12; establece que este métodos se deba aplicar


utilizando ratios, coeficientes, índices para la cual el auditor puede utilizar la
relación de ventas y compras, comparación de EE. FF., índice de rotación de
mercadería.

39
AUDITORIA TRIBUTARIA

Cuando el contribuyente no presenta ninguna información al auditor,


establecerá índices o coeficientes de ejercicios referentes y sino lo hubiera
tomará como referencia la situación de contribuyentes similares.

FASE
 Recopilación de hechos:

 Análisis de EE. FF.


 Horizontal
 Vertical
 Ratios
Ejemplo:

DETALLE 2007 2006 2005

Ventas 120,000 100% 140,000 100% 130,000 100%

Costo de Ventas -80,000 67% -70,000 64% -85,150 65.5%

UTILIDAD BRUTA 40,000 33% 70,000 36% 44,850 34.5%

Ejemplo

DETALLE 2007 2006 DIFERENCIAS

Ventas 160,000 100% 150,000 100%

Costo de Ventas -150,000 94% -120,000 80% 14%

40
AUDITORIA TRIBUTARIA

UTILIDAD BRUTA 10,000 6% 30,000 20% 14%

Ojo:  COSTO DE VENTA = Inventario Inicial + Compras – Inventario Final

COEFICIENTES TÉCNICAS APLICADAS. - Para la determinación de la base imponible la


SUNAT utiliza los siguientes métodos:

 Métodos Coeficientes.

41
AUDITORIA TRIBUTARIA

CASO PRÁCTICO Nº 01

La empresa comercial que no ha presentado declaración jurada por tanto ha sido


requerida por la SUNAT para su fiscalización y el contribuyente presenta
alguna documentación y el auditor presume que la información es inconsistente, por tanto
decide aplicar el método analítico de auditoría, el auditor tributario cuenta con la siguiente
información.

a)
VENTAS 282,368.00

Costo de Ventas -234,996.00

UTILIDAD BRUTA 47,372.00

G. Administrativos -3,830.00

G. de Ventas -2,110.00

UTILIDAD OPERATIVA 41,432.00

OTROS INGRESOS Y GASTOS

Ingresos 11,940.00

Gastos -500.00

UTILIDAD NETA 52,872.00

b)
CONCEPTO A B C

Costo de Mercadería 210.00 150.00 350.00

Valor de venta 273.00 198.00 448.00

Compras del Ejercicio 19,800.00 50,300.00 63,700.00

Inventario Inicial 18,900.00 32,000.00 14,000.00

Inventario Final 8,200.00 6,900.00 8,700.00

Mermas 300.00 42 200.00 250.00


AUDITORIA TRIBUTARIA

DETERMINACIÓN DE UTILIDAD SEGÚN AUDITORÍA

a) Margen de Utilidad

CONCEPTO A B C

Costo de Mercadería 210.00 150.00 350.00

Valor de venta 273.00 198.00 448.00

Margen de Utilidad 30% 32% 28%

b) Calculo de las Ventas

Inventario Inicial 18,900.00 32,000.00 14,000.00

Compras del Ejercicio 79,800.00 50,300.00 63,700.00

Total Mercadería 98,700.00 82,300.00 77,700.00

(-) Inventario Final -8,200.00 -6,900.00 -8,700.00

(-) Mermas -300.00 -200.00 -250.00

Costo de Mercadería 90,200.00 30% 75,200.00 32% 68,750.00 28%

Margen de Utilidad 27,060.00 24,064.00 19,250.00

117,260.00 99,264.00 88,000.00

43
AUDITORIA TRIBUTARIA

VENTAS SEGÚN VENTAS SEGÚN


CONCEPTO DIFERENCIAS
AUDITORÍA CONTRIBUYENTE

Mercadería A 38.51% 117,260.00 108,739.92 8,520.08

Mercadería B 32.60% 99,264.00 92,051.97 7,212.03

Mercadería C 28.89% 88,000.00 81,576.11 6,423.89

100% 304,524.00 282,368.00 22,156.00

c) Determinación de la Base Imponible

Impuesto a la
Ventas Omitidas 22,156.00 x 30% 6,647.00
Renta

I. G. V. Ventas Omitidas 22,156.00 x 19% 4,210.00

Impuesto por Regularizar 10,857.00

44
AUDITORIA TRIBUTARIA

VENTAS 6,965,000.00
CASO PRÁCTICO Nº 02
Costo de Ventas -6,088,000.00
Ferretería "EL SOL" dedicado a
la venta de materi UTILIDAD BRUTA 877,000.00 ales de construcci
ón no presento declaración
jurada G. Administrativos -400,000.00 del IMPUESTO A
LA RENTA y al ser requerido por
la SUNAT no G. de Ventas -366,000.00 presento
los libros contable s,
solamente docum UTILIDAD OPERATIVA 111,000.00 entos relacionado
s con hechos tributarios por la
cual el auditor OTROS INGRESOS Y GASTOS
tributario, tomó
como muestra do s productos que
representan el 50%
Ingresos 220,000.00
de movimiento d e la empresa,
además recopilo la siguiente
Gastos -284,000.00
información.
 
UTILIDAD NETA 47,000.00

CONCEPTO A B

Existencia Inicial 418,300.00 166,600.00

Compras 1,750,000.00 3,708,300.00

(-) Inventario Final 500,000.00 300,000.00

(-) Mermas 66,000.00 33,000.00

Margen de Utilidad 35% 30%

Inventario Inicial 418,300.00 166,600.00

Compras del Ejercicio 1,750,000.00 3,708,300.00

45
AUDITORIA TRIBUTARIA

Total Mercadería 2,168,300.00 3,874,900.00

(-) Inventario Final -500,000.00 -300,000.00

(-) Mermas -66,000.00 -33,000.00

Costo de Mercadería 1,602,300.00 3,541,900.00 5,144,200.00

Margen de Utilidad 560,805.00 1,062,570.00 1,623,375.00

VENTAS 2,163,105.00 4,604,470.00 6,767,575.00

DETERMINACIÓN DE LAS VENTAS

VENTAS COSTO DE VENTAS

Según Contribuyente 6,965,000.00 6,088,000.00

Según Auditoría 6,767,575.00 5,144,200.00

197,425.00 943,800.00

COSTO VENTAS

  Impuesto a la Renta 1,241,638.60 x 30% 372,491.58


Costo según auditoría 5,144,200.00 6,767,575.00
I. G. V. 1,241,638.60 x 19% 235,911.33
diferencia de costo de ventas 943,800.00 X
608,403.00
46=
X 1,241,638.60 Venta omitida
AUDITORIA TRIBUTARIA

CONCLUSIONES
La realización de una auditoría tributaria permite establecer una opinión sobre
el cumplimiento de las obligaciones tributaria de una empresa, esta ayuda a
mejorar la realización los procesos dentro de la misma para cumplir
correctamente los deberes y obligaciones tributarias de la empresa. Estas
falencias deben ser corregidas mediante la implementación de las
recomendaciones realizadas en el informe de auditoría.  Por medio del cual se
puede realizar un análisis sobre el cumplimiento de la normativa tributaria en la
estación de servicios Rivera, por lo que se recomienda que se realicen
controles mensuales para el evaluar el correcto desempeño del personal
operativo dentro de la entidad.

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AUDITORIA TRIBUTARIA

En el desarrollo de la auditoría tributaria preventiva es fundamental establecer


una excelente comunicación entre el auditor líder, la alta gerencia y el personal
auditado, manteniendo un buen clima en el desarrollo de la misma y logrando
la máxima cooperación de todas las partes, sin que con ello se deteriore la
calidad de la misma. La auditoría tributaria preventiva permitirá detectar
anticipadamente contingencias tributarias que permitan identificar y minimizar
el riesgo por incumplimiento tributario en las obligaciones formales y
sustanciales.

BIBLIOGRAFÍA

 http://repositorio.unapiquitos.edu.pe/bitstream/handle/UNAP/5768/
Keydi_examen_titulo_2019.pdf?sequence=4&isAllowed=y

 https://estudiocontablevmc.pe/en-que-consiste-una-auditoria-
contable-nosotros-contamos-2/

 https://www.portafolio.co/economia/finanzas/acotaciones-
tributarias-438086

 https://economipedia.com/definiciones/liquidacion-tributaria.html

 https://www.iberley.es/temas/liquidaciones-tributarias-26171

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AUDITORIA TRIBUTARIA

 https://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/otros-
procedimientos-y-tramites-empresas/actualizacion-de-deuda-
tributaria-con-ipc-empresas

 https://www.gestiopolis.com/diferencias-entre-revisor-fiscal-
auditor-interno-y-auditor-externo/

 https://www.monografias.com/trabajos82/metodo-analitico-
auditoria-tributaria/metodo-analitico-auditoria-tributaria2.shtml

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