lunes, 29 de enero de 2018

SOLUCIONES FISCALES (IMPRESORA FISCAL, CAJA

REGISTRADORA FISCAL, SISTEMA FISCAL, INTERFACE
FISCAL) ITBIS, RETENCIONES, PROPORCIONALIDAD DE
ITBIS Y PROPORCIONALIDAD
1. CAPITULO I. ASPECTOS GENERALES
1.1 Objetivo general
Proporcionar a los participantes las herramientas y
técnicas que le permitan conocer y aplicar los
procedimientos para la declaración y pago del Impuesto
sobre la Renta y las relaciones que existen entre las
operaciones de compra y venta de bienes y servicios, los
comprobantes fiscales (NCF) y el ITBIS, para que al
término de éste taller, los participantes estén
capacitados para realizar declaraciones juradas de ITBIS
y Retenciones de ISR.
1.2 Objetivos específicos
- Explicar todo lo concerniente al título III del
Código Tributario y su Reglamento de aplicación; las
Normas Generales (08-04), (02-05), (05-07), (07-07), (13-
07), (07-09), (08-10), (01-11), (01-14), (05-2019) y la
Resolución No. 41 para Instituciones del Gobierno Central
del sector Descentralizado y Autónomo del Estado
Dominicano.
- Conocimiento del Decreto No. 254-06 que establece
el reglamento para la regulación de la Impresión, Emisión
y Entrega de Comprobantes Fiscales; Norma General 07-
2018 sobre remisión de informaciones, la NG-06-2018
sobre comprobantes fiscales; NG-05-2019 sobre tipos
comprobantes fiscales especiales; y NG-01-2020 sobre
Comprobantes Fiscales Electrónicos.
- Proporcionar los documentos físicos de compras
de bienes y servicios, para el llenado del formulario 606 y
las facturas de ventas para el llenado del formulario 607
para la realización de la Declaración Jurada de Impuestos
a la Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios
(ITBIS).
- Conocer todo lo concerniente a las retenciones de
ITBIS y de Impuestos sobre la Renta, en los casos en que
apliquen tales retenciones, tanto para las personas
físicas, sociedades y negocios de único dueño.
- Llenado de los formularios IR-4 y IR-3 Declaración
Jurada de Asalariados y formulario IR-17 de Declaración
Jurada de Otras Retenciones.

1.3 Antecedentes y Evolución del Impuesto a las

Transferencias de Bienes Industrializados y Servicios
(ITBIS).
El Impuesto sobre Transferencias de Bienes
Industrializados y Servicios (ITBIS), mejor conocido como
(IVA) es aplicado por diferentes países en el mundo,
incluyendo los principales países de Europa, cabe
destacar, que algunas naciones como Estados Unidos no
cuenta con un impuesto único a nivel nacional. En tanto
que, en nuestro país fue introducido este impuesto en
enero de 1983, con el objetivo de aumentar los ingresos
del gobierno y disminuir la dependencia de la tributación
directa. Al inicio se estableció como un impuesto que
aplicaba a la importación, transferencia y prestación de
ciertos bienes industrializados (ITBI).
En 1985 se incluyó servicios de hoteles, moteles,
cables, televisión por cable, télex y servicios de
circuito cerrado de televisión. En 1986 se agregaron
los servicios de telefonía, y en 1987 los servicios de
alquileres de vehículos, maquinaria y equipo. Dos
años más tarde, en 1989, se incorporaron los
servicios de restaurantes, boites, discotecas,
cafeterías y afines
Con la creación de la Ley 11-92 del Código Tributario de
la República Dominicana, se aumenta la tasa del ITBIS de
6% a 8%; se amplían los servicios gravados y se
especifican los bienes exentos. Con la Reforma Tributaria
del año 2000, mediante la Ley 147-00 de fecha 27 de
diciembre del año 2000, se gravan los servicios en
general, se establecen los servicios exentos, se
incrementa la tasa de un 8% a un 12%; se adicionan los
servicios prestados a los adelantos del período y se
establece igualdad de exenciones a los bienes de
producción local que a los importados.
Para el año 2001, es modificada la Ley 147-00 por la Ley
12-01, de fecha 17 de enero del año dos mil uno, y se
incluyen los servicios de publicidad, con una tasa
aplicable de un seis por ciento (6%) y se eliminan los
montos mínimos para calificar como contribuyentes del
ITBIS.
Mediante la Ley 288-04 sobre Reforma Fiscal, se aumenta
la tasa de 12% a 16% y se modifica la tasa aplicable a los
servicios de publicidad.
Continuando con las reformas y los cambios aplicados al
ITBIS, tanto a la tasa como a la base; para el año 2005,
por medio de la Ley 557-05 se gravan 200 insumos y
productos de los bienes exentos. Se establece un plazo
para que la Administración Tributaria responda sobre los
reembolsos o compensación solicitados por los
contribuyentes.
En tanto que para el año 2006, la Dirección General de
Impuesto Internos, emite la Ley 495-06 sobre
Rectificación Tributaria, donde se agrega: a) el Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC) a la base imponible del ITBIS;
b)se excluye el ITBIS cargado en las compras de bienes
para ser incorporado a los bienes depreciables (categoría
1, Código Tributario); y c) se incluyen en los servicios
exentos, los seguros, sustituyéndose por un ISC de igual
tasa.
Ley 253-12 sobre el Fortalecimiento de la Capacidad
Recaudatoria del Estado para la Sostenibilidad Fiscal y el
Desarrollo Sostenible, establecía una tasa de 18% para los
años 2013 y 2014, y a partir del año 2015 se reduciría a
un 16%, empero las proyecciones de ingresos fiscales no
se alcanzaron quedando sin efecto tal reducción, o sea,
el 18% de ITBIS se mantiene invariable. Igualmente se
gravan algunos bienes con un tasa reducida (Derivados de
lácteos, café, grasas animales o vegetales comestibles,
azucares, cacao y chocolate) con el 8% para el año 2013,
11% para el 2014, 13% para el 2015 y 16% para el 2016,
permaneciendo inalterable ésta última.

Comportamiento de la tasa del IVA (ITBIS) en República

Dominicana.
PERIODO
LEY
TASA
1983
74-83
6%
1992
11-92
8%
2000
147-00
12%
2004
188-04
16%
2012
253-12
18-16%

Según informe del Ministerio de Hacienda, sobre

"Comportamiento de Ingresos Fiscales año 2014,
especifica que el 76.6% de los ingresos tributarios lo
representan las recaudaciones de tres figuras tributarias:
el Impuesto a la Transferencia de Bienes Industrializados
y Servicios (ITBIS) al alcanzar 33.3%; el Impuesto Sobre la
Renta (ISR) de personas físicas y jurídicas con 31.9%; y
los Impuestos Selectivos al Consumo (ISC) sobre los
hidrocarburos con 11.3%. El restante 23.4% de los
ingresos tributarios obedece principalmente al ISC sobre
bebidas alcohólicas y cigarrillos (6.2%); los impuestos
sobre el patrimonio (4.6%); arancel de importación
(6.8%); servicios y mercancías (2.4%); y otros impuestos
(3.3%).
Precisa el informe, que las recaudaciones por concepto
de ITBIS para el 2014 alcanzaron RD$130,446.7 millones,
para un incremento de 15.7% con relación al monto
recaudado en 2013 y un faltante de 0.7% en comparación
al monto presupuestado para la fecha. De este total, el
59.1% corresponde a ITBIS interno y 40.9% a ITBIS
externo.
En lo referente al ITBIS interno recaudado por la DGII,
ascendió a RD$77,082.30 millones, para un incremento
de 15.1% respecto a lo recaudado en el 2013 y una caída
de 4.8% al compararse con el monto presupuestado para
el año. El comportamiento respecto al año anterior
obedece principalmente a dos factores: (i) al aumento de
la tasa reducida de ITBIS, y (ii) el incremento de 12.3%
de las operaciones gravadas.
Respecto a las ventas gravadas, el sector agropecuario
experimentó un incremento de 24.4%, pero al ser un
sector poco gravado sólo representó el 0.4% del total de
las ventas gravadas con ITBIS. En cuanto al sector
industrial aumentó en 11.60% y el sector servicios lo hizo
en 12.5%. Cabe precisar, que el sector servicios
representa el 72.60% de las ventas gravadas debido
principalmente a que incluye las actividades comerciales.
Indica el informe, que el ITBIS externo, recaudado por la
DGA, fue de RD$53,364.40 millones, para un incremento
de 16.6% y 5.9% respectivamente, cuando es comparado
con lo recaudado en el 2013 y lo estimado. Este aumento
obedece al efecto marginal del incremento de la tasa
reducida de ITBIS y el aumento de las importaciones
gravables.
El ITBIS, se ha convertido en el impuesto de mayor
recaudación desde el 2001, explicando el 33.3% de
los ingresos tributarios obtenidos en el 2014, producto
de las diferentes reformas que han aumentado tanto la
tasa como la ampliación de la base.

En informe provisto por la Dirección General de

Impuestos Internos “Boletín Estadístico 2019” indica que
el comportamiento de los ingresos fiscales totales del
año 2018 se correspondió con el crecimiento de la
actividad económica, recaudándose la suma de
RD$599,166.2 millones para un incremento de 11.3% con
respecto al 2017.
De este monto la Dirección General de Impuestos
Internos (DGII) recaudó el 71.9%, registrando un
crecimiento de 11.5% con respecto al año 2017, al
alcanzar un monto de RD$430,584.5 millones,
equivalentes al 100.9% de la meta estimada.
Por su lado, la Dirección General de Aduanas (DGA) cobró
el 22.9% de los ingresos totales representado
RD$137,123.2 millones en 2018 para un 22.8% de los
ingresos totales, logrando el 96.9% de su meta, creciendo
un 18.5% con respecto al año anterior.

En tanto que, la Tesorería Nacional (TN) represento el

5.3% del total de ingresos recaudados, con RD$31,458.5
millones.

Es preciso destacar, que las figuras tributarias que más

incidieron en el aumento de los ingresos en el 2018
respecto a 2017 fueron: el ITBIS total con un crecimiento
de 14.4%. Además, los impuestos sobre los ingresos
incrementaron un 9.8%, los impuestos selectivos a los
hidrocarburos un 7.5% y los selectivos a los alcoholes un
11.6%.
El ITBIS, es uno de los impuestos más importantes con
que cuenta el gobierno dominicano para hacerle frente a
las exigencias y obligaciones que demanda la sociedad;
empero a pesar de todas las reformas tributarias y
fiscales que han llevado a cabo los gobiernos que han
administrado la cosa pública en los últimos treinta años,
vemos que las mismas no han sido suficientemente
efectiva para mejorar la calidad de vida de los
dominicanos y dominicanas. Si bien es cierto que nuestra
economía ha experimentado un crecimiento económico,
no es menos cierto que este crecimiento no se ha
traducido en desarrollo humano de manera equitativa en
cada ciudadano y ciudadana de la República Dominicana.

2. CAPÍTULO II. REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DEL

TÍTULO III DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, APROBADO POR EL
DECRETO 293-11

2.1 Definiciones
2.1.1ITBIS
Impuesto general al consumo tipo valor agregado, de
naturaleza indirecta, que recae sobre el consumo y grava
en la forma y condiciones previstas por la Ley 11-92, las
siguientes operaciones: (i) Prestación y locación de
servicios; (ii) Transferencia de bienes industrializados;
(iii) Importación de bienes industrializados.
2.1.2 Bienes industrializados
Aquellos bienes corporales muebles, que hayan sido
sometidos a algún proceso de transformación.
2.1.3 Transferencia de bienes industrializados
La transmisión de bienes industrializados nuevos o usados
a título oneroso a título gratuito. Se incluye dentro de
este concepto, el retiro de bienes para el uso o consumo
personal del dueño, administradores y empleados de la
empresa para cualquier fin diferente al de su actividad.
2.1.4 Persona
Cualquier persona natural o jurídica, sociedad comercial,
de hecho, irregular, en participación o empresa nacional
o extranjera, sucesiones indivisas y demás entidades, que
careciendo de personalidad jurídica constituya una
unidad económica.

2.1.5 Proceso de Transformación

Aquel que implique una modificación del estado natural
de los bienes o de los bienes que sirvan de materias
primas para obtener de ellas un producto terminado.

2.1.6 Materias Primas

Son los bienes corporales muebles que forman parte
integrante del bien industrializado producido.

2.1.7 Estado Natural de los Bienes

Aquel que se obtiene de la fuente que lo produce y que
no ha sido objeto de ninguna transformación o beneficio
ulterior, excepto el imprescindible para que mantenga
sus cualidades propias en la que fue obtenido en su
origen vegetal, animal o mineral.
2.1.8 Destrucción Autorizada de Mercancías
Aquella que se comprueba mediante una autorización
expedida al efecto por la Dirección General de Impuestos
Internos.
2.2 Naturaleza y objeto del impuesto
El Impuesto a las Transferencias de Bienes
Industrializados y Servicios (ITBIS) es un tributo de
naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava,
en la forma y condiciones previstas en la ley, las
siguientes operaciones:
1) Las transferencias de bienes industrializados.
2) La importación de bienes industrializados.
3) La prestación y locación de servicios.
2.3 Características del ITBIS
1. El impuesto total es pagado por el consumidor final
del bien o servicio
2. No acumulativo
3. Se liquida bajo el método de base financiera
(Impuesto cobrado menos impuesto pagado)
4. Impuesto tipo valor agregado
5. Es un impuesto indirecto y real

2.4 Delimitación de los hechos gravados

2.4.1 Transferencias gravadas por el ITBIS
2.4.1.1 La transmisión de los bienes industrializados
Independientemente del estado en que se encuentren
dichos bienes y de las condiciones pactadas por las
partes, por lo cual podrá tratarse de bienes nuevos o
usados transferidos, al por mayor o detalle, a crédito o al
contado, con o sin retención de dominio, con o sin
contraprestación, por sistemas promocionales o por
cualquier otra forma. En consecuencia, se consideran
gravadas con este impuesto las transferencias de bienes
que se obsequien en promoción, se intercambien por
otros bienes o servicios gravados o exentos o se ofrezcan
como descuentos por la compra de otros productos o
servicios, así como los desperdicios, chatarras, desechos
y otros.
2.4.1.2 Los faltantes en inventarios
Excepto cuando estos consistan en mermas, destrucción
autorizada de mercancías y la desaparición o pérdida de
bienes por causa de fuerza mayor debidamente
justificados por el contribuyente.

2.4.1.3 La transmisión de estos bienes por dación en

pago
concordato, permuta, adjudicación de bienes por
liquidación de sociedades, aportes a sociedades, cesiones
de bienes, así como cualesquiera otros actos, acuerdos,
contratos o convenciones cuyo objeto sea un bien
industrializado y mediante el cual se transfiera el
dominio del mismo. En los casos de “dación en pago”,
mediante la cual un deudor transfiera un bien gravado a
su acreedor, con el objetivo de extinguir una deuda,
deberá el deudor asumir y pagar el monto del ITBIS sobre
el valor del bien transferido. Lo anterior, no exime al
acreedor de pagar, en el período correspondiente, el
ITBIS que grava la operación original que genera la
deuda.
En los casos de permuta, en las cuales cada una de las
partes se obliga a dar una cosa para recibir otra, cada
parte se considerará enajenante del bien que transfiere,
y cada parte deberá pagar el impuesto por el bien
gravado que recibe.

2.4.1.4 El retiro de bienes para uso y consumo personal

del dueño
O del negocio, administrador, empleados, socios,
representantes legales, directivos o accionistas y otros
de carácter similar.
2.4.2 Importación de bienes industrializados
La importación de bienes industrializados,
independientemente de que se destinen a la
transformación, mejora o producción de otros bienes o
para cualquier otro propósito.
2.4.3 Prestación y locación de servicios
A estos fines se considerará como servicio, la realización
de una actividad que no conlleve la producción o
transferencia de un bien o producto tangible, cuando se
reciba a cambio un pago en dinero o en especie,
comisión, prima, tarifa, o cualquier otra forma de
remuneración o sin contraprestación. Cuando la actividad
la desempeñe una persona física en relación de
dependencia con el beneficiario u otra persona, la misma
no será considerada como servicio a los fines del Artículo
335 del Código Tributario. En consecuencia, sin que esta
enumeración se considere limitativa, se encuentran
gravados los servicios que se describen a continuación:

2.4.3.1 Arrendamiento o alquiler

El arrendamiento, alquiler, uso o usufructode bienes y
derechos, muebles o inmuebles, corporales o de
cualquier naturaleza, tales como el arrendamiento o
alquiler de solares, fincas, locales comerciales, naves
industriales, barcos, aviones, oficinas, consultorios,
negocios, industrias, vehículos, maquinarias, ropas,
utensilios, muebles, hospedaje y otros similares, con o
sin opción de compra con excepción del alquiler de
viviendas.

2.4.3.2 Servicios de transporte aéreo y marítimo

Los servicios de transportación aérea y marítima de
personas y mercancías dentro de la República
Dominicana, incluyendo mensajería, courrier, tasas o
tarifas portuarias y aeroportuarias, con exclusión del
servicio postal, así como el servicio de transporte en
altamar y costero dentro de la República Dominicana.
Asimismo se consideran gravados con el impuesto los
servicios de transportación aérea y marítima de personas
desde la República Dominicana al extranjero y viceversa,
cuando el pasaje haya sido adquirido en la República
Dominicana. De su lado, estarán gravados con el
impuesto los pasajes adquiridos en el exterior, cuando el
punto de partida se encontrare en la República
Dominicana, así como también el cobro que hacen las
naves o aeronaves por exceso de equipaje y cualquier
otro servicio conexo al transporte aéreo y marítimo de
personas. Sin embargo, no estará gravado con este
impuesto el servicio de alimentación y bebidas ofrecido
por naves y aeronaves en la transportación aérea y
marítima internacional de personas.

2.4.3.3 Servicios de construcción y obras

Servicios de realización o construcción de obras,
confección y ensamblajes de bienes muebles e
inmuebles, construcción de casas, edificios, industrias,
urbanizaciones y otras estructuras públicas y privadas,
diseños, planos, pintura, ebanistería, jardinería,
instalaciones sanitarias, tubería, plomería, servicios
eléctricos (excluyendo el suministro de energía),
mecánicos y en general los servicios de instalación,
reparación y mantenimiento de todo tipo de bienes.
2.4.3.4 Servicios profesionales y oficios
Los servicios profesionales, técnicos, artísticos u oficio,
tales como abogacía, alguacil, ingeniería, arquitectura,
maestros constructores, agrónomos, agrimensores,
computación, económicos, asesoría, contaduría,
auditoría, administración de bienes y propiedades,
representación, comisión, agencia, mandato,
distribución, corredores de bolsa, bienes raíces y
similares, con excepción de los servicios de salud,
cuidado personal y enseñanza.
2.4.3.5 Servicios de comunicación y publicidad
Los servicios de comunicación y publicidad de cualquier
naturaleza y por cualquier vía, incluyendo teléfonos,
cables, telex, televisión, radios, internet, data y sus
servicios conexos de instalación, reparación y
mantenimiento de cables y equipos, imprentas, editoras
y servicios propagandísticos.

2.4.3.6 Servicios de diversión y recreación

Los servicios de diversión, recreación y entretenimiento
de cualquier naturaleza, cines, discotecas, bingos, juegos
eléctricos o mecánicos, bares, restaurantes, cafeterías y
servicios de bebidas y alimentación en general y
similares.
2.4.3.7 Servicios de almacenamiento
Los servicios de almacenamiento o depósito de vehículos,
equipos, mercancías y otros bienes.
2.4.3.8 Servicios de seguridad personal o corporativo
Servicios de seguridad, custodia o guardianes de bienes y
personas, con excepción de los servicios de cuidado de
niños, ancianos, discapacitados y enfermos, tales como
orfanatos, guarderías infantiles, hogares de ancianos y
nurserys.

2.4.3.9 Servicios de alojamiento

Servicios de alojamiento y hospedaje en general,
incluyendo hoteles, moteles, villas y apartamentos,
aparta-hoteles y sus servicios conexos, tales como
alimentación, transportación y diversión.
2.4.3.10 Otros servicios gravados
Los servicios veterinarios, la confección de ropas y
tejidos, impresiones, pinturas, esculturas, floristería,
fumigación, guía turístico, así como los servicios
prestados a favor del dueño del negocio, administrador,
empleados, socios, representantes legales, directivos o
accionistas y otros de carácter similar y demás
prestaciones de servicios no indicadas expresamente y las
obligaciones de hacer, no hacer y dar, que no
constituyan importaciones o transferencias de bienes.
2.5 Operaciones no sujetas al impuesto
2.5.1 Transferencias no grabadas por el ITBIS
2.5.1.1 La transferencia de bienes inmuebles
Tales como: terrenos, fincas, casas, apartamentos y
locales comerciales, en lo referente exclusivamente al
terreno y a las mejoras construidas, incluyendo
inmuebles por destino o naturaleza, según se define en
los Artículos 517 y siguientes del Código Civil.
2.5.1.2 La transferencia de dinero, títulos valores,
acciones y otros instrumentos financieros similares.
2.5.1.3 La transferencia de derechos de autor,
propiedad industrial, permisos, licencias y otros derechos
que no impliquen la transmisión de un bien mueble
corporal.
2.5.1.3
2.5.1.4 El arrendamiento de derechos o de bienes
intangibles

2.6 Nacimiento de la obligación tributaria

2.6.1 Para los fines del ITBIS, la obligación tributaria
nace:
1) En el caso de transferencias de bienes
industrializados, en el momento en que se emita el
documento que ampara la transferencia, sea éste la
factura, documento equivalente o comprobante sustituto
autorizado por la Dirección General, aún cuando la
entrega se realice posteriormente, o desde el momento
en que se entreguen los bienes, lo que suceda primero.