Desarrollo histórico de los impuestos

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DESARROLLO HISTÓRICO DEL DERECHO TRIBUTARIO
Presentation · April 2019

DOI: 10.13140/RG.2.2.16855.73128
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Sally del carmen Baron Mercado

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DESARROLLO HISTÓRICO DEL
DERECHO TRIBUTARIO
SALLY BARON MERCADO
Orientador
DESARROLLO HISTÓRICO DE LOS
IMPUESTOS
 El origen de los tributos, se remonta a los

desarrollos de la humanidad, con aspectos de la
religión, la política, la cultura y la evolución de
las diferentes organizaciones sociales.
RELIGION
 Desde la perspectiva religiosa, existió la
necesidad del hombre paleolítico de dar ofrendas
a su Dios a través de dádivas en especie, o
sacrificios de seres humanos o animales; en
parte, esto atenuaba sus temores.
IMPUESTOS
 En las diferentes organizaciones sociales de la

antigüedad surge la clase sacerdotal, y cada uno
de sus miembros “... no trabajaba como el resto
del grupo. Vivía de las ofrendas que el pueblo
hacía a sus divinidades”.
 Citas como: (Mc. 2, 13-17). Jesús comparte con
Leví y los recaudadores de impuestos.
IMPUESTOS
 En Egipto, de acuerdo a vestigios de papiros que

datan de 3.600 años A.C., se llevaba un sistema
de contabilidad pública, donde se registraba,
controlaba y vigilaba el recaudo de impuestos.
Los funcionarios reales nombrados por el faraón,
cobraban los impuestos, quienes conjuntamente
con los sacerdotes clase privilegiada y los
militares, sometían a los comerciantes, artesanos,
siervos y esclavos para que sirvieran y tributaran
al faraón.
IMPUESTOS
 En Grecia, el arconte; persona perteneciente a la

aristocracia, era el jefe que manejaba el tesoro
público y a través de sus auxiliares recaudaba los
impuestos, (Siglo X A. C.).
 En Esparta, los pariecos, que eran los

contribuyentes y los que iban a la guerra
(campesinos, comerciantes e industriales),
pagaban los impuestos y sostenían a las clases
parasitarias o ciudadanos que prácticamente
vivían de los demás.
IMPUESTOS
 En Atenas, (año 594), la sociedad estaba dividida

en cuatro clases y la cuarta, que era la más
pobre, no tenía acceso a los cargos públicos, pero
tampoco pagaba impuestos, ni prestaba servicio
militar.
 Por su parte, el Imperio Romano, tomó de las

instituciones Griegas, la organización de las
organizaciones sociales y de las instituciones
tributarias sin embargo una de las causas que
originó la caída del Imperio Romano fue la
corrupción política y los altos impuestos,
especialmente sobre la producción agrícola.
IMPUESTOS
En la edad media el sistema económico fue el

Feudalismo, un medio de producción basado en la
agricultura, poca actividad comercial y escasa
circulación monetaria. Primaban como
propietarios los monarcas y la Iglesia.
 Los señores feudales eran quienes imponían
onerosos tributos los cuales transferían
posteriormente a quien reconocían como rey. Los
siervos sin tierra pagaban sus tributos,
inicialmente, en dinero, posteriormente en
especie con frutos de la tierra y trabajo personal.
IMPUESTOS
 En esta etapa, no existían bases o sistemas

tributarios elaborados. El rey vivía de su
patrimonio y de los tributos y cada gobernante,
como el señor Feudal, creaba los impuestos que
consideraba conveniente.
IMPUESTOS
En Inglaterra con Napoleón Bonaparte nace el Impuesto
sobre la Renta (1797) con un escaso recaudo en el tributo de
las importaciones (porque quienes debían pagarlo no lo
hacían o ponían resistencia a cumplir con este deber).
En Francia, con la Revolución se suprimen todos los tributos

y se crean cuatro viejas contribuciones, conocidas con el
nombre “les quatre vieilles”, ellas son:
 La contribución territorial que grava la tierra y los
edificios.
 La contribución mobiliaria que es el impuesto a los valores
locativos de la vivienda, considerado como índice de renta.
 La contribución de patentes que grava el comercio, la
industria y las profesiones liberales.
 La contribución de puertas y ventanas, la cual se pagaba de
acuerdo al número de aberturas de los edificios.
IMPUESTOS
 Alemania; organización federal donde impera el impuesto de renta,
dividido en dos partes, uno para las sociedades y el otro para las
personas naturales.
 Italia, crea el impuesto dominical a los inmuebles, terrenos y edificios,

el impuesto agrario y el complementario progresivo (año, 1923).
 España, incluye con el paso de los años una transformación hacia la

modernidad tributaria, pasa de los impuestos al producto y de la
contribución territorial, industrial y de comercio para concretar su
estructura tributaria en el impuesto sobre la renta a sociedades y a
personas naturales (Ley 230 de 1963).
 Estados Unidos, deriva en parte sus ingresos de los impuestos

indirectos, o al consumo, pero no es suficiente por lo que, en 1914, con
la autorización del Congreso establece el Impuesto a las Rentas o
“Income Tax”, que soluciona la principal fuente de recursos para el
Estado Federal.
DESCUBRIMIENTO DE AMÉRICA
 Como resultado para encontrar nuevas
alternativas para el comercio, España resolvió
sus dificultades financieras y trasladó las
instituciones tributarias vigentes en Europa
saqueando, en parte, las riquezas de América sin
ninguna consideración o contraprestación en el
desarrollo económico de la región.
IMPUESTOS EN COLOMBIA
 En la época de la colonia, el Virrey que era la

autoridad suprema de la Nueva Granada
fiscalizaba entre otros asuntos la Real Hacienda.
 Se crearon los cabildos donde se manejaban los

fondos municipales y se dictaban ordenanzas
relacionadas con los impuestos.
IMPUESTOS COLONIALES:BULA DE
CRUZADA
 Ésta constituyó un segundo impuesto directo. Su
origen se remonta al siglo xi, cuando se autorizó a la
corona española para recabar, con carácter
obligatorio, una especie de limosna que tenía por
objeto financiar la lucha contra los moros, y, como su
nombre lo sugiere, para financiar las Cruzadas, que
tenían como propósito recobrar el control de la ciudad
de Jerusalén.
 En 1578, el papa Gregorio xiii extendió a las Indias
Occidentales esta prerrogativa, aunque ya el origen
del tributo, habiendo terminado la lucha contra los
moros, había quedado superado.
 La bula de cruzada era pagada por la comunidad, y a
cada una de las ciudades importantes de los
virreinatos se le asignaba una suma que debía
aportar para este propósito.
IMPUESTOS COLONIALES: MEDIA
ANATA
 En un principio los beneficiarios de oficios
eclesiásticos debían pagar a la Real Hacienda la
mitad de sus ingresos durante el primer año,
constituyéndose en lo que se denominó media
anata eclesiástica.
 Más tarde Felipe iv extendió este pago a los
receptores de oficios y cargos de cualquier origen,
conocido con el nombre de media anata secular.
IMPUESTOS COLONIALES: MESADA
ECLESIASTICA
 Consistía en la obligación de aportar a la Real
Hacienda un duodécimo de los beneficios
obtenidos por el ejercicio de algún oficio
eclesiástico. Dicho en otras palabras, los clérigos
debían remunerar con el equivalente a un mes de
ingresos a la Real Hacienda.
 El beneficio de detentar algún cargo eclesiástico,
que a su turno comportaba remuneraciones y
beneficios de índole económica, se gravaba a
través de este tributo directo.
DONATIVOS GRACIOSOS
 Era un impuesto extraordinario y obligatorio que
periódicamente se exigía por parte de los
monarcas, acosados por sus necesidades
guerreras.
 El último donativo que se exigió a los habitantes
del Nuevo Reino de Granada fue decretado por
Carlos iii, en 1780, para atender los gastos de la
guerra con Inglaterra, ya en vísperas de la
revolución de independencia.
IMPUESTOS INDIRECTOS
 Los impuestos indirectos recaían sobre una
industria o actividad determinada, o sobre el
intercambio de mercancías entre España y
América, entre ésta y la metrópoli, o en el
interior de las colonias.
DIEZMOS
 Desde 1501 se establece en América la
contribución eclesiástica del diezmo, que
consistía en un gravamen del 10% que se
aplicaba sobre la producción agrícola, y que tenía
como propósito financiar el mantenimiento del
culto y de sus prelados en América. Una parte
menor del diezmo (dos novenos) ingresaba
directamente a las arcas de la Real Hacienda y
no estaba afectada al mantenimiento del culto.
Por lo general, el tributo del diezmo se pagaba en
frutos.
QUINTOS REALES
 El gravamen recaía sobre la explotación de los
minerales preciosos en América. En Castilla,
durante la Edad Media, el gravamen sobre el oro
era de dos tercios, pero para estimular la
explotación de los recursos minerales de las
nuevas tierras.
ALCABALA
 Se exigía sobre el valor de todas las cosas
muebles e inmuebles y los semovientes que se
permutaban o vendían.
 Impuesto indirecto que gravaba toda transacción
de bienes muebles e inmuebles. En América tuvo
una tarifa del 2% sobre el valor de dichas
transacciones, aunque en España fue del 10%.
LA ENCOMIENDA
 Consistía en repartir los indios de las aldeas o
comunidades entre los conquistadores para que
los empleasen como mano de obra en las minas y
en la agricultura; o sea, para que los indios
encomendados prestaran servicios personales.
 A cambio de estos servicios, el encomendero
español debía protegerlos e instruirlos en la
religión, preferentemente por medio de un
misionero o cura doctrinario.
 Los encomenderos a su vez pagaban los
respectivos tributos a la corona de acuerdo con lo
que recibían de los indios y con lo acordado en las
capitulaciones.
DEMORA
 Los impuestos que pagaban los indios a los
encomenderos se conocían con el nombre de la
demora y se distribuían así: una parte para el
patrón, una quinta parte del total para el rey,
una cuota para el cura o encomendero doctrinero,
una parte para el sueldo de los recaudadores.
ENAJENACIÓN DE OFICIOS O CARGOS
PÚBLICOS
 Los principales cargos y oficios eran rematados

en pública subasta por aquellos que tenían las
condiciones mínimas para desempeñarlos,
llegando a constituir un ingreso importante de la
real hacienda.
AVERIA
consistía en una especie de derecho de aduana que
gravaba las mercaderías enviadas de España a las
colonias o viceversa. posteriormente fue establecido
el almojarifazgo, que cumplía la misma función.
PASOS REALES
Impuesto establecido por el uso de los caminos
reales equivalentes a lo que hoy conocemos con el
nombre de peajes.
 Sisa: era el porcentaje de peso y medida, que el

vendedor sustraía al comprador, en las
transacciones menores, en beneficio de la corona.
 Sanidad: esta contribución se cobraba a las

embarcaciones con el título de visita de sanidad.
DERECHO DE PUERTOS
Este impuesto fue establecido a las embarcaciones por el
derecho a utilizar los puertos en américa.
 Registro: este derecho se cobraba en los despachos,

sobre los registros de los buques de comercio. Estos
debían componerse de las hojas o partidas originales
de los interesados, que debían presentar por
duplicado o triplicado según conviniera en la aduana;
el escribano le otorgaba la escritura de fianza en su
registro público, y autorizaba el abordaje de sus
tripulantes; todo cuanto se cobraba con título de
testimonio, de copias y demás diligencias, era un
abuso que no solo aumentaba los costos de la
navegación sino que la dificultaba, y hacia lenta con
arbitrarias detenciones y con mucho perjuicio del
comercio, cuyas principales ventajas consistían en la
celeridad de sus operaciones.
 Revolución de los Comuneros (1780) y el

Memorial de Agravios (1809), fueron revueltas,
producto en parte, por las cargas tributarias.
 Con la Revolución Francesa (1789), se da inicio a
la Edad Contemporánea y los tributos hacen
parte de la época.
 Colombia, por su parte en el Gobierno de

Francisco de Paula Santander (1820), establece el
Impuesto de Renta, el cual no fue posible
recaudar por las continuas guerras civiles. En
1918, con la Ley 56, se logró establecer
propiamente este tributo. En este gobierno se
mantenía en parte una estructura tributaria
heredada de España y se conservaban como
tributos: alcabalas, aduanas, aguardientes,
quintos de metales, diezmos y vacantes que
pagaban 2.5 millones de habitantes.
 En 1821 con el Congreso de Cúcuta, se

implemento el impuesto de renta como
tributación directa que gravaba “... la renta
agrícola, la de propiedades inmobiliarias y
mobiliarias, la renta minera e industrial, la de
capitales dados a interés, la renta comercial, los
sueldos, y la renta de bienes de manos muertas”.
 Como se puede observar, se crean en este período
algunos tributos que hoy constituyen una fuente
importante de recursos para el Estado, tales
como: impuesto predial, impuesto sobre la renta,
industria y comercio, etc., es decir,
principalmente la tributación directa como forma
más eficiente y económica para el recaudo.
 En la década de 1840 aún perduraba la crisis

financiera del Estado, razón por la cual se crean
nuevos impuestos directos y proporcionales,
gravando las rentas per cápita de los granadinos
entre 18 y 60 años.
 Se acude igualmente a la deuda interna y externa
como una alternativa importante, aunque
resultara costosa, para dar salida a la coyuntura
por la que atravesaba el país.
Las finanzas públicas en Colombia, tenia las

siguientes características:
 Lo impreciso y complicado de las disposiciones
fiscales.
 La dispendiosa y poco exacta recaudación de las
contribuciones.
 La falta de una contabilidad fiscal exacta y la
existencia de un sistema de examen de libros y
cuentas defectuoso.
 La estructura tributaria vigente hoy en Colombia

obedece a una transformación marcada por
aspectos políticos y continuas reformas
tributarias, que buscan equilibrar el déficit fiscal
vigente.
 A continuación se presenta una relación de los
diferentes gobiernos y las principales reformas
tributarias implementadas en Colombia.
Gobierno del Marco Fidel Suárez
 (Ley 56 de 1918), contribución directa, grava las
rentas de capital, industria y trabajo.
 Se establece el impuesto de renta, pero sólo se aplicó
en 1922 impulsando nuevamente la contribución
directa gravando a las personas naturales y jurídicas,
nacionales o extranjeras, en este último caso no
residentes o no domiciliados en el país, que obtengan
rentas de bienes o capitales radicados en el territorio
nacional.
 La estructura del impuesto sobre la renta, se
determinó de modo cedular, mediante tres categorías
para tasación y recaudo de rentas:
 La renta proveniente exclusivamente del capital 3%
 La renta de capital combinado con industria 2%
 La renta originada en la industria o el trabajo 1%
 Tratándose de personas naturales, el impuesto se fijaba en
cabeza del jefe de familia y se establecía una exención de
$360 para cada renta individual y una rebaja el 5% para
quienes tuvieran más de 2 hijos o personas a cargo.
 Además, se consagra la exención para las Asociaciones sin
ánimo de lucro. El recaudo no arrojó los resultados
esperados por:
 Los porcentajes eran muy bajos
 No se aplicó tarifas progresivas para grandes rentas
 Ausencia de control gubernamental, ya que no se podían
inspeccionar los libros de contabilidad ni papeles de los
negocios.
 No se tenía en cuenta la renta global en términos de su
cantidad o volumen.
 Falta de estadísticas confiables, lo que reflejó el desacierto
de los pronósticos de recaudo.
 Resistencia de la población a este impuesto.
 Gobierno de Miguel Abadía Méndez (Ley 64

de 1927), influenciada por la “Misión Kemmerer”,
cuya función era la modernización de la
administración financiera del Estado (1923).
 Se definen conceptos como la Renta Bruta y la
Renta Líquida, (se reconocen costos y
deducciones).
 Se consolida el Impuesto de Renta. Tanto el
impuesto al consumo suntuario, creado por las
leyes 26 de 1914 y 69 de 1917, como el impuesto
de renta, constituyen los primeros esfuerzos para
que el Gobierno Nacional consolide un sistema
impositivo moderno.
 En su momento, dicha comisión recomendó al

Gobierno Nacional crear algunas instituciones y
tomar las siguientes medidas:
 Contraloría General de la República; como órgano
de fiscalización de las rentas y los bienes
públicos.
 Banco de la República; para regular la moneda
nacional, las divisas y apoyar los bancos a nivel
interno.
 Determinar los Ministerios.
 Organizar la Administración Pública.
 Eliminar el déficit fiscal.

 Gobierno de Enrique Olaya (Ley 81 de 1931),

esta época se caracterizó por el surgimiento de la
clase empresarial con preponderancia sobre la
clase agraria.
 Con la crisis económica de la década de los
treinta, se reduce el comercio exterior que genera
una decadencia fiscal, por lo que el gobierno
implementa un sistema tributario interno sólido,
que se fortaleció con los impuestos directos a
través de las Leyes: 81 de 1931, 78 de 1935 y 66
de 1936.
 El propósito de la Ley 81 fue en los siguientes aspectos:
 Aumento de tarifas pero se conserva la base gravable de renta global.
 Reglamentación de las deducciones, estimulando a los industriales
para renovar su equipo y orientar su actividad hacia la explotación de
recursos naturales, aceptando como deducción la depreciación de
equipos y el agotamiento de los recursos naturales.
 Establece las rentas exentas para fomentar el ahorro: Intereses sobre
depósitos en cajas de ahorros, bonos de la República o de los bancos
hipotecarios y los dividendos recibidos de sociedades anónimas y en
comandita por acciones.
 Organiza los sistemas de liquidación y declaración de renta.
 Estableció por primera vez la formalidad del juramento en la
declaración de renta.
 El propósito de esta reforma es procurar el incremento del recaudo
sobre la renta, introduciendo una serie de conceptos de técnica
contable, así como las medidas administrativas bastante adelantadas
para la época.
 Gobierno de Alfonso López Pumarejo (Reforma de
1935).
 Establece a través de la Ley 78 de 1935 la diferencia entre
rentas de capital y rentas de trabajo, introduce el impuesto
complementario de patrimonio.
 Con la Ley 78 se diferencia entre rentas de capital y de
trabajo, dando un tratamiento más benévolo a estas
últimas y se introduce el impuesto complementario sobre el
patrimonio (que se mantuvo hasta 1991).
 El sistema de renta global se complementa con un mayor
gravamen a las rentas perezosas o rentas de capital, con
tarifa progresiva hasta del 17%, en contraste con las rentas
de trabajo que antes tenían mayor impacto con el impuesto.
 Se reglamentan las deducciones, exenciones y descuentos.
Por ejemplo: aceptar el doble del descuento cuando el
contribuyente sea casado y descuentos parciales por pagos
a profesionales.
 Se establecen los impuestos complementarios de
patrimonio y de exceso de utilidades.
 Se dictan medidas para controlar la evasión y/o el
fraude fiscal.
 Además, se modificó el impuesto de Asignaciones y
Donaciones (herencias y legados), creando un
gravamen complementario denominado "de masa
global hereditaria" cuyo objeto era mejorar la
situación fiscal y evitar la excesiva concentración de
riqueza.
 En 1936, se reforma la Constitución (con el Acto
Legislativo No. 1) para permitir la inspección de
documentos privados con fines tributarios.
 Además en ese mismo año, se dicta la Ley 63 para
reformar exenciones para personas naturales.
 Gobierno de Eduardo Santos (Ley 132 de

1941).
 Se someten las comunidades de bienes al mismo
régimen de sociedades colectivas tanto en renta
como en patrimonio.
 Gobierno de Alfonso López Pumarejo (Reforma
de 1942). A través de decretos especiales y ordinarios
se incluyen, entre otros aspectos, los siguientes:
 Se concede amnistía para los que no habían
declarado antes de 1941.
 Se reglamentan los reclamos de los contribuyentes.
 Se establece la revisión de libros de contabilidad. (Art.
38° de la Constitución Nacional de 1886).
 Con la Ley 135 de 1944, se aumentan las exenciones
personales.
 Con la Ley 6 de 1945, se da exención a algunos
ingresos laborales, los primeros $5.000 recibidos de
cesantías, accidentes de trabajo, seguro de vida y
demás prestaciones sociales.
 Establece el proceso de avalúo de intangibles o "good
will" a realizar por petición de los interesados.
 Se concede una "amnistía" para quienes no hubieran
declarado con anterioridad a 1941.
 Se reglamentan las reclamaciones de los
contribuyentes.
 Se establece un recargo del 20%, sobre el exceso de
utilidades
 Por norma constitucional, se establece la revisión de
los libros de contabilidad cuando se requieran (Art. 38
de la C. N. de 1886)
 Asimilación a sociedades de minas a las sociedades
colectivas.
 Se aumentan los deducibles por pagos de servicios
profesionales.
 Gobierno de Mariano Ospina Pérez (1946-

1950).
 Se aumenta el impuesto de renta y se crea el
impuesto de remesas.
 Con la expedición en 1948 de los decretos-leyes
1961 y 2118; se gravan las rentas mayores a
$24.000, se crea el impuesto de ausentismo y
soltería y se favorece la importación de
maquinaria agrícola.
 En 1948, con los Decretos - Leyes 1961 y 2118, se

regula lo siguiente:
 Se crea el "impuesto de ausentismo y soltería".
 Introduce la obligación de practicar retención en

la fuente por pagos o abonos de dividendos o
títulos al portador, en todas las sociedades
anónimas o en comandita por acciones.
Otras medidas fueron:
 Favorecer las importaciones de maquinaria
agrícola y restringir las demás.
 Fomentar las exportaciones para proteger y
promover la producción nacional.
 Gobierno de Gustavo Rojas Pinilla (1953-

1957).
A través de los decretos legislativos 2317 y 2615, se
reordenan los siguientes criterios en materia fiscal:
 Se grava a cada uno según su capacidad de pago,
creándose tarifas diferentes para personas
naturales y para personas jurídicas.
 Bajo esta dictadura, se expiden los Decretos

Legislativos 2317 y 2615 con dos objetivos
concretos:
 Incrementar el fisco nacional.
 Aplicar principios de justicia social, gravando a

cada uno según su capacidad de pago, pero
incentivando a las empresas.
 Se eliminan las exenciones de los dividendos.
 Para mejorar el recaudo del impuesto

complementario de patrimonio, se actualiza el
valor de los predios haciendo el ajuste al catastro
con base en el índice de costo vida.
 Gobierno de Alberto Lleras Camargo (1958-

1962).
 Con este gobierno comienza el acuerdo entre
conservadores y liberales denominado “Frente
Nacional”. Uno de los objetivos fue implementar
el principio de equidad tributaria, gravando por
igual a todos los sectores de la economía:
industriales, banqueros y hacendados. Con la Ley
81 de 1961, se introducen, entre otros, los
siguientes cambios:
 Se dicta la Ley 81 de 1960, cuyos objetivos
primordiales fueron:
 Revisar el régimen tributario aplicable a las
sociedades.
 Desgravar las rentas medianas y pequeñas,
especialmente las de origen laboral.
 Precisar el concepto de renta y redefinir las bases del
gravamen.
 Armonizar los impuestos complementarios a su
verdadera finalidad de recargo a las rentas de capital.
 Incentivar la sustitución de importaciones,
diversificar las exportaciones.
 En general, promover el desarrollo económico del
país.
Medidas tomadas:
 Reducción de tarifas para rentas provenientes del trabajo.
 Diferencia el dividendo proveniente del ahorro y el originario de la
inversión o capital.
 Permite dividir las rentas entre cónyuges para "quebrar tarifa".
 Se aceptan ciertos gastos limitados a título de exenciones personales.
 Introduce la tarifa progresiva que no distinguía entre rentas de
trabajo y rentas de capital.
Posteriormente, se expide el Decreto Extraordinario 1651 de 1961, con el
cual se establece el Procedimiento Tributario.
 Se regulan: El objetivo y la función de la declaración de renta y
patrimonio, reserva tributaria, notificaciones, cobro, medios de
prueba (incluidas las facultades a Contadores Públicos para dar fe
pública), certificados, paz y salvos y sanciones, entre otros.
 Como hecho notorio, se resalta la expedición de la Ley 145 de 1960
reglamentaria de la Contaduría Pública, ciencia ligada al quehacer
tributario y soporte vital para garantizar una tributación ajustada a
los postulados del Estado moderno.
 Gobierno de Guillermo León Valencia (1962-

1966).
 Se da facultad al gobierno con la Ley 21 de 1963 para
establecer el impuesto sobre las ventas el cual se
adopta con la expedición del Decreto 3288 de 1963.
Este impuesto surge como un impuesto monofásico, es
decir solo grava la etapa de producción, importación y
la vinculación de procesos a las mismas.
 Inicia con una tarifa que oscila entre el 3% y el 10%,
se exceptúan alimentos, textos escolares, drogas y
productos para exportación. Este impuesto, sólo se
aplica desde 1966 con la promulgación del Decreto
legislativo 1595 de 1966.
 Gobierno de Carlos Lleras Restrepo (1966-1970).
 Crea el CAT (Certificado de Ahorro Tributario) para fortalecer las
exportaciones, se da un 15% de reintegro (títulos) que se utilizan para
el pago de impuestos. Con la Ley 63 de 1967, se da relevancia al
control de la evasión y el fraude en los impuestos sobre la renta,
sucesorales y especiales.
 Se crea con la expedición de la Ley 64 de 1967 el impuesto a la
gasolina.
 Hay control a la evasión con la expedición del Decreto 1366 de 1966.
 Se implementó la liquidación privada del impuesto a la renta y su
pago inmediato.
 Con la expedición del Decreto 444 de 1967, se establece el impuesto
de remesas al exterior y el primer estatuto cambiario.
 Con las Leyes 37 y 38 de 1969, se consolida la retención en la fuente
sobre salarios y dividendos.
 Se estableció una retención en la fuente sobre salarios con un tope del
10%.
 Gobierno de Misael Pastrana Borrero (1970-1974).
 Se expide la Ley 6ª de 1973, por la cual se crean estímulos,
tributarios, para las sociedades anónimas.
 Se aumentan las exenciones personales.
 Se crea el impuesto de renta y complementarios para
corporaciones o asociaciones y fundaciones en el caso que
obtengan utilidades con fines de lucro.
 En el año 1971, la “Misión Musgrave”, concluyó que existía un
desbalance en la estructura tributaria, donde el impuesto en la
renta estaba un 60% por encima del promedio de otros países
en Latinoamérica y los impuestos indirectos (ventas) en un
50% por debajo, lo que llevó al gobierno a establecer políticas
que fortalecieran el sistema de impuestos indirectos, que era
sin lugar a dudas de más fácil recaudo y control, pero menos
beneficios en términos distributivos.
 En la época 1970-1974 hay una baja en el recaudo, producto de
las exenciones personales y otras deducciones, sobre todo en el
sector agropecuario. Se establece la venta presuntiva sobre
patrimonio y sobre ingresos, reforma 1974.
 Gobierno de Alfonso López Michelsen (1974-
1978).
 En este gobierno se decretó por primera vez en
Colombia la emergencia económica con el propósito de
conjurar la crisis fiscal.
 Se expidieron los decretos de Ley 2053, 2247 y 2821
de 1974, que tuvieron, entre otras las siguientes
medidas de carácter fiscal:
 Se considera un sólo impuesto, el de Renta y
Complementarios.
 Se precisan los sujetos pasivos del Impuesto de Renta.
 Pasan a ser contribuyentes las empresas industriales
y comerciales del estado.
 Hay establecimiento de las rentas especiales.
 Se crea el impuesto a las ganancias ocasionales.
 Gobierno de Julio César Turbay Ayala

(1978-1982).
 Con la Ley 20 de 1979, se reformó el impuesto a
las ganancias ocasionales; se reintrodujo la
exención al sector ganadero.
 Con las reformas del 77 y 79, el impuesto de
renta disminuyó ostensiblemente su
participación en los ingresos tributarios, lo que
ocasionó que el impuesto a las ventas tuviera una
mayor participación en los ingresos nacionales.
 Gobierno de Belisario Betancur Cuartas (1982-1986).
Durante este gobierno mediante el mecanismo de emergencia
económica se da una nueva reforma tributaria con las Leyes 9
y 14 que concretan los siguientes resultados:
 Se baja la tasa marginal del impuesto de renta para personas
naturales del 56% al 49%.
 Se reduce el impuesto de renta para sociedades limitadas del
20% al 18%.
 Se extiende la renta presuntiva para actividades de comercio e
intermediación financiera, antes sólo para el sector
agropecuario.
 Se establece el impuesto al valor agregado (IVA) a una tasa
del 10%.
 Con la expedición de la Ley 14 de 1983, se modernizan los
tributos territoriales para fortalecer los fiscos municipales y
departamentales.
 Se establece la obligatoriedad de la firma del Revisor Fiscal en
las declaraciones (Art. 66, Ley 9ª de 1983.
 Se reglamenta el impuesto de timbre.
 En comercio exterior: Se dicta el Decreto 2666 de
1984, a modo de estatuto aduanero. Aumentando la
protección a la industria nacional mediante el
incremento de aranceles.
 Tributos territoriales: Con la Ley 14 de 1983 se
modernizaron, con el fin de fortalecer los fiscos
municipales y departamentales en materia de
recursos, ya que estos entes deben asumir nuevas y
mayores funciones, en especial, después del proceso
de elección popular de alcaldes y de gobernadores.
 Con el Decreto 2160 de 1986 sobre "Normas y
Principios Contables Aceptados en Colombia", cuyo
propósito era armonizar las medidas tributarias con el
control fiscal, contable y económico.
 Gobierno de Virgilio Barco Vargas. (1986-1990). Con la
promulgación de la Ley 75 de 1986:
 Se reduce la tasa máxima para personas naturales al 35%.
 Se exoneró al 90% de los asalariados de retención en la fuente.
 Se unificó el impuesto de renta para sociedades limitadas (18%),
anónima (40%).
 Se simplifican los formularios y se autoriza a los bancos para el
recaudo de impuestos.
 Se suprimen los anexos de las declaraciones.
 Se redujo el gravamen de las sociedades anónimas del 40% al 30%.
 Se elimina la doble tributación socio-sociedad, en lo referente al
tratamiento de dividendos y participaciones.
 Se prevee que los contribuyentes deben conservar la información para
fines tributarios por un término de 5 años.
 Con el Decreto 624 de 1989, se recopila la legislación de los impuestos
administrados por la DIAN antes DIN, en el Estatuto Tributario.
 Gobierno de César Gaviria Trujillo (1990-1994).
Se destaca la Ley 6 de 1992, que aporta entre otros los
siguientes cambios:
 Excluye de la categoría de contribuyentes a los
territorios indígenas, áreas metropolitanas, distritos,
asociaciones de municipios, comunidades negras,
unidades administrativas especiales y
superintendencias, empresas industriales y
comerciales del estado.
 Se aumenta el impuesto a las ventas del 12% al 14%.
 Se excluyen del IVA, algunos bienes de la canasta
familiar.
 Con a Ley 174 de 1994. Se incluyen entre los aspectos
más relevantes:
 La facultad al gobierno para dictar normas sobre
retención en la fuente.
 Se regulan las donaciones y se favorecen aquellas
orientadas hacia las entidades de educación superior,
ciencia y tecnología.
 Se faculta al Gobierno para establecer retenciones a
ingresos provenientes del exterior.
 Dicha Ley incluye medidas sobre el régimen probatorio,
investigaciones, control, determinación y discusión de los
impuestos.
 Facultades para reformar la Direccion de Aduanas.
 Decreto 2117 de 1992. Fusión de Impuestos y Aduanas.
DIAN
 Con esta norma se dispone que a partir de Junio lo. de 1993
se fusionen la Direccion de Impuestos Nacionales (DIN) y la
Direccion de Aduanas Nacionales (DAN), conformando la
DIAN, Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales que
conserva el carácter de Unidad Administrativa Especial.
 Gobierno de Ernesto Samper Pizano (1994-1998).
 Ley 223 de 1995, entre los impactos que dejó la reforma
tributaria, se enuncian algunos a saber:
 La empresa unipersonal se asimila a la sociedad limitada y
los consorcios no contribuyen con el impuesto de renta.
 Define el tratamiento tributario para el “Leasing” y fiducia
mercantil.
 Se da prevalencia tributaria en descuentos a las donaciones
que van dirigidas a entidades sin ánimo de lucro.
 La tarifa del impuesto de renta pasa del 30% al 35%.
 Se establece el régimen de estabilidad tributaria, lo cual
pretende proteger la inversión extranjera.
 Se dan medidas relativas al IVA, régimen procedimental,
investigaciones, controla la evasión y una reforma sobre
tributación departamental.
 Decreto 081 y Ley 383 de 1997. Con esta reforma

se expiden normas tendientes a fortalecer la
lucha contra la evasión y el contrabando, entre
las principales medidas, se canalizan las
siguientes:
 Se penaliza el contrabando y los defraudadores
del fisco.
 Se incrementa el impuesto de timbre del 0.5% al
1%.
 Gobierno de Andrés Pastrana Arango (1998-2002).
Ley 488 de 1998.
 Se aumenta la base gravable del IVA, gravando un mayor
número de bienes, incluso de la canasta familiar y algunos
servicios que antes estaban excluidos.
 Se eliminan exenciones y beneficios en el impuesto de
renta.
 Se crea la contribución para la paz, mediante bonos.
 En 1999 se decreta la segunda emergencia económica y con
ella el dos por mil.
 Mantiene las tarifas del impuesto de renta.
 Grava con IVA los vehículos usados y la vivienda en
estratos altos.
 Aumenta del 2 al 3 por mil la tarifa al gravamen de las
transacciones financieras.
 Gobierno de Alvaro Uribe Vélez (2002-2010).

 Con el presidente Uribe, se expiden la Ley 788 de
2002 y la Ley 863 de 2003.
 creó un impuesto para preservar la seguridad
democrática, sobre el patrimonio, con una tarifa
de 1,2 por ciento.
 Estableció una sobretasa de 10 por ciento al
impuesto de renta de 2003 y nuevas tarifas del
IVA de 2 y 7 por ciento para un grupo de bienes y
servicios.
 Ley 797/03 Aumentó la tasa y el tiempo mínimo
de cotización para acceder a una pensión de vejez.
 Gobierno de Juan Manuel Santos

 Ley 1429/10, para formalización de las pequeñas
empresas, fue su segunda reforma tributaria, ya
que en sus primeros 15 artículos creo beneficios
tributarios importantes en materia del
impuesto de renta para las pequeñas empresas
y creó nuevos descuentos que se podían restar
en el impuesto de renta.
 Decreto-Ley 4825 de diciembre 29 del 2010 se
impuso el impuesto al patrimonio en los años
2011 a 2014 para quienes a enero 1 del 2011
tuvieran patrimonios líquidos superiores a
1.000 millones, pero inferiores a 3.000 millones.
 Ley 1607 de diciembre del 2012: los declarantes de
IVA podrían llegar a tener 3 distintas periodicidades
para presentar sus respectivas declaraciones (o
bimestral, o cuatrimestral, o anual
 La nueva tarifa de retención de IVA que aplica en
forma general desde enero de 2013 para todos los
casos es la del 15% (ver art. 437-1)
 Entre sus novedades están los nuevos impuestos para
la equidad, impuesto al consumo y el impuesto global
a la gasolina y ACPM.
 Por otra parte, a las copropiedades de uso comercial o
mixto que exploten zonas comunes cobrando servicio
de parqueadero las volvieron responsables de IVA y al
mismo tiempo contribuyentes de renta en el régimen
especial
 Sociedades nacionales y extranjeras que tengan en
nuestro país establecimientos extranjeros, tributarán
impuesto de renta al 25%.
 El IMAN y el IMAS son considerados como nuevos
referentes mínimos del impuesto de renta, cuyo
cálculo será obligatorio en unos casos y voluntario en
otro. Aquí está su explicación.
 La Reforma Tributaria creó el nuevo Impuesto al
Consumo, el cual tiene una serie de características
que explicamos a continuación.
 Posteriormente, con la Ley 1694 de diciembre 17 del
2013, llegaría la quinta reforma, pues allí se dispuso
aplazar aún más el desmonte del GMF (ya no
empezaría en el 2014 sino en el 2015).
 La Ley 1819 de 2016 introdujo diferentes cambios

en materia tributaria, tal es el caso del
incremento de la tarifa del IVA, la eliminación
del CREE, entre otros.
 Se creo el monotributo, como impuesto regulado
en los artículos 903 al 916 del E.T tiene como
finalidad que los pequeños comerciantes se
puedan acoger a dicha figura y que con esta se les
facilite el cumplimiento de la obligación
tributaria.
 Se incrementó la tarifa general del IVA al 19 %.
RELACIONES DEL DERECHO
TRIBUTARIO CON LAS OTRAS RAMAS
DEL DERECHO
 La tributación guarda relación con el derecho
constitucional porque define las competencias para
establecer los tributos, los órganos encargados de
ejecutarlo y los encargados de dirimir las
controversias entre el Estado y los contribuyentes.
 El derecho administrativo define la manera como se
resuelven los conflictos Estado-ciudadanos, define los
órganos del poder público, las competencias, las
ritualidades de los procesos y las relaciones
económicas con los particulares.
 Tiene relación con el derecho internacional público,
por los tratados que puedan firmarse con otros
Estados y que tienen el carácter de supranacionales
de obligatorio cumplimiento, y en general la relación
entre Estados en materia tributaria y aduanera.
DEL DERECHO
 Con el derecho penal, porque algunas situaciones que se

ventilan en el sistema tributario pueden tener connotaciones
penales, tales como el uso fraudulento de cédulas, la
apropiación de dineros del Estado, y el contrabando.
 Con el derecho laboral, porque dada la importancia que tiene

para la vida social y económica del Estado debe ser
intervenido, tal es el caso del no reconocimiento de las
deducciones y costos laborales si no se acredita el pago de los
aportes parafiscales.
 Con el derecho civil, ya que éste regula las actuaciones de los
particulares, y muchas de éstas implican acusación de
impuestos, tal es el caso de la celebración de contratos, la
fuerza mayor, el agente oficioso, etc.
 Con el derecho comercial, ya que éste regula los actos de
comercio y las obligaciones de los comerciantes, como por
ejemplo llevar contabilidad.
RELACIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO
CON LAS OTRAS RAMAS DEL DERECHO
 Con las ciencias contables porque sirve de prueba
en procesos tributarios y permite ejercer el
control del contribuyente y de terceros, su
importancia es tal que el mismo artículo 15 de la
Constitución Nacional consagra la facultad
estatal de revisar los libros de contabilidad.
 Con la Hacienda Pública, porque allí se regulan
los ingresos del Estado y la manera de
distribuirlos, a fin de precisar los parámetros
macroeconómicos en que se moverá el Estado
dentro del plan de gobierno, ya que la mayor
parte de los ingresos del país son de origen
tributario.
DEL DERECHO
 Con las ciencias económicas, ya que lo tributario
determina variables como ingresos, gasto público,
presupuesto, etc.
 Con la política, porque quien gobierna un pueblo
busca que los recursos se destinen a satisfacer las
necesidades de la sociedad.
 Con la sociología, ya que los fenómenos sociales
inciden en la actividad económica, por ejemplo el
porqué de la conducta de la evasión y la elusión.
 Con la informática, ya que los sistemas de
información apoyan en gran medida a la
tributaria, de hecho el control se hace con base en
cruces de información en todo el país.
DEL DERECHO
 Con la historia, ya que la civilización humana ha
sido influenciada a lo largo de la historia por
muchos hechos tributarios.
 Con la ética, ya que el ciudadano debe cumplir
con su deber de solidaridad contributiva, y el
Estado con el de redistribución del ingreso,
ambos de manera ética.
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DESARROLLO HISTÓRICO DEL DERECHO TRIBUTARIO

Presentation · April 2019

Sally del carmen Baron Mercado

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 El origen de los tributos, se remonta a los

 En las diferentes organizaciones sociales de la

 En Egipto, de acuerdo a vestigios de papiros que

 En Grecia, el arconte; persona perteneciente a la

 En Esparta, los pariecos, que eran los

 En Atenas, (año 594), la sociedad estaba dividida

 Por su parte, el Imperio Romano, tomó de las

En la edad media el sistema económico fue el

 En esta etapa, no existían bases o sistemas

En Francia, con la Revolución se suprimen todos los tributos

 Italia, crea el impuesto dominical a los inmuebles, terrenos y edificios,

 España, incluye con el paso de los años una transformación hacia la

 Estados Unidos, deriva en parte sus ingresos de los impuestos

 En la época de la colonia, el Virrey que era la

 Se crearon los cabildos donde se manejaban los

 Los principales cargos y oficios eran rematados

 Sisa: era el porcentaje de peso y medida, que el

 Sanidad: esta contribución se cobraba a las

 Registro: este derecho se cobraba en los despachos,

 Revolución de los Comuneros (1780) y el

 Colombia, por su parte en el Gobierno de

 En 1821 con el Congreso de Cúcuta, se

 En la década de 1840 aún perduraba la crisis

Las finanzas públicas en Colombia, tenia las

 La estructura tributaria vigente hoy en Colombia

 Gobierno de Miguel Abadía Méndez (Ley 64

 En su momento, dicha comisión recomendó al

 Organizar la Administración Pública.

 Eliminar el déficit fiscal.

 Gobierno de Enrique Olaya (Ley 81 de 1931),

 Gobierno de Eduardo Santos (Ley 132 de

 Gobierno de Mariano Ospina Pérez (1946-

 En 1948, con los Decretos - Leyes 1961 y 2118, se

 Introduce la obligación de practicar retención en

 Gobierno de Gustavo Rojas Pinilla (1953-

 Bajo esta dictadura, se expiden los Decretos

 Aplicar principios de justicia social, gravando a

 Para mejorar el recaudo del impuesto

 Gobierno de Alberto Lleras Camargo (1958-

 Gobierno de Guillermo León Valencia (1962-

 Gobierno de Julio César Turbay Ayala

 Decreto 081 y Ley 383 de 1997. Con esta reforma

 Gobierno de Alvaro Uribe Vélez (2002-2010).

 Gobierno de Juan Manuel Santos

 La Ley 1819 de 2016 introdujo diferentes cambios

 Con el derecho penal, porque algunas situaciones que se

 Con el derecho laboral, porque dada la importancia que tiene

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