ALUMNOS: Andreina León

Claudia Cordova
Delvis Mirelles
Winder Ortiz
La adopción del Ajuste por Inflación por parte de la Ley de
Impuesto sobre la Renta no es más que un reconocimiento legal
de la inflación y sus afecciones sobre los distintos elementos que
conforman este impuesto, por ejemplo, el hecho de que en la
reforma de 1994 se haya incluido la unidad tributaria tanto en el
COT como en la LISLR como parámetro de medición y
actualización de multas, sanciones, escalas progresivas de
ingreso, etc. y que entre otras leyes en la reforma tributaria de
1999 la Ley de Sucesiones, Donaciones y DRC y la Ley de
Timbre Fiscal hayan adoptado la Unidad Tributaria sólo quiere
decir que el sistema tributario reconoce su vulnerabilidad ante el
flagelo inflacionario.

La Inflación es el deterioro del pode adquisitivo, el cual mantiene un

patrón de medida en el intercambio de bienes o servicios,
incrementando el valor monetario de los mismos.
 CARACTERÍSTICAS DE LA INFLACIÓN:
De acuerdo a lo explicado por ISUM Minografeado (1.996), son cinco las características principales de la inflación las
cuales están referidas a:
 PROCESO CONTINUO.
La inflación es un proceso continuo, por lo tanto, los aumentos esporádicos (o temporales) del nivel general de precios,
por efecto de alguna causa específica, normalmente una causa externa, no constituyen el fenómeno de inflación,
aunque puede causar disturbios en los mercados de determinados productos.
 AUMENTOS GENERALIZADOS.
Los aumentos en los precios son aumentos generalizados, o sea, son aumentos que se distribuyen a través de la
economía y abarcan todos los precios y servicios, no son aumentos específicos ni identificados.
 LA INFLACIÓN CREA EXPECTATIVA.
Una característica fundamental de la inflación es que los agentes económicos reconocen la existencia de un proceso
inflacionario y, en base a esta expectativa, van ajustando sus valores en términos de dinero.
 CRECIMIENTO MONETARIO.
Normalmente la inflación va acompañada de un crecimiento monetario aunque la causa de la inflación no es siempre
consecuencia de un crecimiento monetario.
 PRECIOS ACELERADOS.
El crecimiento en los precios debe ser elevado. Aumentos pequeños en el nivel anual de los precios, por ejemplo: hasta
de un 2 % anual no constituye un proceso inflacionario, y evidentemente no genera - desde el punto de vista legal -
ningún interés.
 El propósito de este ajuste inicial es el de
actualizar a valores corrientes las cifras de
activos y pasivos no monetarios, así como
el patrimonio fiscal contenidas en la
contabilidad a costo histórico, de forma de
comenzar a determinar el resultado por
exposición a la inflación sobre unas cifras
a valores corrientes
En este sentido el articulo 173 de la LISLR, establece que a los solos
efectos tributarios los contribuyente a que se refiere el articulo 7 de
esta ley que iniciaron sus operaciones a partir del primero de Enero
del año 1993, y realizan actividades comerciales, industriales, bancarias,
financiera, de seguros, reaseguros, explotación de minas e hidrocarburos
y actividades conexas, que estén obligados a llevar libros de contabilidad
deberán al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una actualización
inicial de sus activos y pasivos no monetarios, según las normas previstas en
esta ley, la cual traerá como consecuencia una variación en el monto del patrimonio
neto para esa fecha.
En Venezuela, en las ultimas tres décadas se ha presentado un efecto inflacionario que
consecuentemente ha afectado a la economía y su población. Durante y (1.997) sin
embargo, según Toro (1.995), en Venezuela que, a diferencia de otras naciones
latinoamericanas cuenta con la ventaja de disponer de una importante renta como producto
del sector petrolero, los gobiernos no han tenido que recurrir a emisiones inorgánicas de
dinero para cubrir su indisciplina fiscal; recurriendo a mecanismos como el endeudamiento
que produce como consecuencias inmediata, la devaluación con resultados similares a la
emisión de dinero inorgánico.

A través de la devaluación se produce un número de dólares provenientes de la renta

petrolera, en un mayor número de bolívares, con los cuales cubrir el déficit fiscal; de esta
forma, la devaluación ha permitido imprimir un mayor número de billetes con los cuales
atender las necesidades excesivas del sector público.
2012
“BCV contempla caída sostenida de la inflación hasta
10% en 2012”
“Venezuela con la inflación más alta de la región por
cuarto año seguido”
“Últimos 12 meses la inflación se ubica en 29,7% y el
año 2009 la inflación se ubico en 30,9%”.
Estos son algunos de los titulares que hoy en día
podemos ver en nuestra prensa nacional con respecto
a materia económica concerniente a nuestro país y la
caída del peso de nuestra moneda, el ascenso de la
inflación, y el descenso de la capacidad de adquisición
de los habitantes de la República Bolivariana de
Venezuela.

2013

MERENTES INFORMÓ QUE EL 15 DE NOVIEMBRE SE DARÁN LOS DATOS DEL TERCER TRIMESTRE DEL INPC CON LO QUE
ADELANTÓ QUE LA TENDENCIA ES POSITIVA PARA LA INFLACIÓN Y EL CRECIMIENTO.

EL PRESIDENTE DEL BANCO CENTRAL DE VENEZUELA (BCV), NELSON MERENTES, INDICÓ, ESTE MARTES, QUE ES VIABLE
ESTIMAR UNA INFLACIÓN PROMEDIO ENTRE 14% Y 16% PARA 2013.
RECORDÓ QUE LA INFLACIÓN ANUALIZADA HASTA SEPTIEMBRE SE UBICA ALREDEDOR DEL 18%, Y QUE FALTA EL CÁLCULO DE
LOS MESES DE OCTUBRE, NOVIEMBRE Y DICIEMBRE.
EL ÍNDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (INPC) EN LOS ÚLTIMOS NUEVE MESES SE MANTIENE POR DEBAJO DE LA
PREVISIONES PRESUPUESTARIAS PARA 2012, QUE ESTIMABAN UNA INFLACIÓN ENTRE EL 20% Y 22%. EL EJERCICIO FISCAL
DE 2011 CERRÓ CON ÍNDICE DE 27,6%.
De la interpretación literal del articulo anteriormente citado, se
desprende que los contribuyentes que se dediquen a la realización de
actividades comerciales, industriales, bancarias, financieras, de seguros
y reaseguros, de minas e hidrocarburos; y que estén obligados a llevar
libros de contabilidad quedan obligados a someterse al sistema de
ajuste por inflación, comenzando en el primer ejercicio fiscal, con ajuste
inicial por inflación en los términos vistos anteriormente.

Por interpretación, en contrario, podríamos concluir que los

contribuyentes que no realicen este tipo de actividades y o no estén
obligados a llevar libros de contabilidad, no quedarían sujetos al sistema
de ajuste por inflación fiscal y, en tal virtud, no deberían someterse al
ajuste por inflación respectivo.
 La consecuencia inmediata del ajuste inicial por inflación será el aumento de valor de los
activos y pasivos no monetarios al cierre del ejercicio fiscal del contribuyente en el cual se
verifica el ajuste inicial y en consecuencia, un aumento o disminución del patrimonio fiscal al
cierre del respectivo ejercicio.

 El ajuste inicial por inflación se realizara una sola vez y servirá como punto inicial de
referencia al sistema de reajuste regular por inflación.

 El Legislador definió que los contribuyentes cuyo cierre fiscal sea posterior al 31 de diciembre
y que queden sujetos a la aplicación de la normativa del ajuste por inflación fiscal, deberían
iniciarse en este practicando el ajuste inicial por inflación.

 La Ley de Impuesto Sobre la Renta establece que los contribuyentes que al igualmente
realicen actividades empresariales no mercantiles y lleven libros de contabilidad podrán
acogerse al sistema; una vez que el contribuyente se haya acogido facultativamente al sistema
de ajuste por inflación no podrá sustraerse de él cualquiera que sea su actividad económica.
 AJUSTE INICIAL POR INFLACIÓN
(REFERENCIA LEGAL: LEY, ARTÍCULO
173) de los activos y pasivos no
Consiste en realizar una actualización
monetarios del contribuyente, una vez practicada la actualización
inicial de los activos y pasivos no monetarios, el Balance General
Fiscal Actualizado servirá como punto inicial de referencia al
sistema de reajuste regular por inflación previsto en el capitulo II
del Titulo IX la Ley del ISLR.

El ajuste inicial se realiza tomando como base de cálculo la

variación ocurrida en el índice de precios al consumidor(IPC) del
Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de
Venezuela.
Los contribuyentes obligados al ajuste inicial por Inflación, son
aquellos que realicen actividades comerciales, industriales,
bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, explotación de
minas e hidrocarburos y actividades conexas, y que estén
obligados a llevar libros de contabilidad.
PROPÓSITO DEL AJUSTE POR INFLACIÓN
FISCAL:
El propósito de este ajuste inicial es el de actualizar a valores
corrientes las cifras de activos y pasivos no monetarios, así como el
patrimonio fiscal contenidas en la contabilidad a costo histórico, de
forma de comenzar a determinar el resultado por exposición a la
inflación sobre unas cifras a valores corrientes.
En términos generales el ajuste inicial por inflación plantea la
actualización extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios,
tomando como factor de actualización la variación ocurrida en el índice
de Precios al Consumidor del Área Metropolitana de Caracas (en
adelante IPC).
ASPECTO FISCALES ORIGINADOS DEL
AJUSTE INICIAL POR INFLACIÓN

 Así mismo el articulo 173, anteriormente mencionado, establece que una

vez practicada la actualización inicial de los activos y pasivos no
monetarios, el balance fiscal actualizado servirá como punto inicial de
referencia al sistema de reajuste regular por inflación, visto en el capitulo II,
del titulo IX, de esta ley.

 El ajuste inicial por inflación origina el pago de una tasa de inscripción en el

registro, del 3% solo sobre el valor del ajuste inicial por el valor por inflación
de los activos fijos depreciables.

 El impuesto referido del 3%, no será deducible a los efectos del impuesto
sobre la renta y de la misma manera, no será considerado como un crédito
fiscal contra el referido impuesto.
EJEMPLO PRÁCTICO

La empresa Ejemplo.com, C.A, adquirió

el 02 de enero del 2008, una máquina, por
la cantidad de Bs 5.400,00. Al cierre del
ejercicio fiscal del 31 de diciembre de
2008 procede a efectuar el Ajuste Inicial
por Inflación.
DATOS:

 Fecha de adquisición: Enero 2008

 Costo histórico: Bs. 5.400,00
 Vida útil: 10 años
 Depreciación Acumulada al 31/12/2008: Bs. 540,00
 Años por depreciar: 9 años
 IPC hipotéticos:
diciembre de 2008: 231,27564
enero de 2008: 207,87705
¿CÓMO LO REALIZAMOS?

METODOLOGÍA DE CÁLCULO:

 Determinamos el factor de corrección:

IPC diciembre 2008: 231,27564 = 1,11256

IPC enero 2008: 207,87705
 ACTUALIZACIÓN DE LOS VALORES HISTÓRICOS:

 Actualización del costo: 5400,00 x 1,11256 =6007,824

 Actualización de la
Depreciación Acumulada: 540,00 x 1,11256 = 600,782
Valor contable actualizado: 4860,00
5407,042
Variación del Costo: 6007,824-5400,00= 607,824
Variación de la Depreciación: 600,782 – 540,00 = 60,782
Variación neta:
547,042
GASTOS DE DEPRECIACIÓN ANUAL, DESPUÉS
DEL AJUSTE
Lo determinamos dividiendo el valor contable
actualizado, Bs. 5407,042 entre la vida útil
restante, 9 años, resultado: Bs 600,782.
En consecuencia, la depreciación del próximo
año gravable, después del ajuste, sería por
la cantidad de 600,782, de la cual Bs 540,00
es contable y la diferencia, Bs 600,782
 ¿CÓMO LO REGISTRAMOS?

ASIENTO FISCAL:

Maquinaria 607,824
Depreciación Acumulada M. 60,782
Actualización del Patrimonio
547,042

(Asiento para registrar la variación de la Depreciación

acumulada contra la cuenta Actualización del Patrimonio)
AJUSTE POR INFLACIÓN FISCAL

El propósito de este ajuste inicial es el de actualizar

a valores corrientes las cifras de activos y pasivos no
monetarios, así como el patrimonio fiscal contenidas
en la contabilidad a costo histórico, de forma de
comenzar a determinar el resultado por exposición a la
inflación sobre unas cifras a valores corrientes.
AJUSTE POR INFLACIÓN FISCAL

En términos generales el ajuste inicial por inflación plantea la

actualización extraordinaria de los activos y pasivos no
monetarios, tomando como factor de actualización la variación
ocurrida en el índice de Precios al Consumidor del Área
Metropolitana de Caracas (en adelante IPC) desde el mes de la
adquisición de dichos activos y pasivos no monetarios hasta la
fecha de cierre en que se verifica como este sujeto a dicho ajuste
inicial por inflación.
EFECTOS DEL AJUSTE POR INFLACIÓN

El efecto neto da al ajuste inicial aumentara o

disminuirá el patrimonio neto del contribuyente a los
solos fines impositivos, así como fluirá en la
valoración de los activos fijos a ser depreciados en
la vida útil ingresante y de los inventarios objeto del
giro de negocios.

El ajuste inicial por inflación origina el pago de una

tasa de inscripción en el registro, del 3% solo sobre
el valor del ajuste inicial por el valor por inflación de
los activos fijos depreciables.

El impuesto referido del 3%, no será deducible a los

efectos del impuesto sobre la renta y de la misma
manera, no será considerado como en crédito fiscal
contra el referido impuesto.
ASPECTOS MAS IMPORTANTES QUE SUSTENTAN LA
OBLIGATORIEDAD DE REALIZAR EL DENOMINADO AJUSTE
INICIAL POR INFLACIÓN

El articulo 173 de la LISLR, establece que a los solos efectos

tributarios los contribuyente a que se refiere el articulo 7 de esta ley
que iniciaron sus operaciones a partir del primero de Enero del año
1993, y realizan actividades comerciales, industriales, bancarias,
financiera, de seguros, reaseguros, explotación de minas e
hidrocarburos y actividades conexas, que estén obligados a llevar
libros de contabilidad deberán al cierre de su primer ejercicio
gravable, realizar una actualización inicial de sus activos y pasivos
no monetarios, según las normas previstas en esta ley, la cual
traerá como consecuencia una variación en el monto del patrimonio
neto para esa fecha.
REAJUSTE REGULAR POR INFLACIÓN

Su propósito es actualizar al cierre de cada ejercicio

fiscal por la variación anual del IPC si provienen del
ejercicio fiscal anterior o desde su fecha de adquisición,
hasta el cierre del ejercicio fiscal si fueron adquiridos
posteriormente al inicio del ejercicio fiscal, los activos y
pasivos no monetarios y determinar así el incremento o
disminución del patrimonio resultante de dicho
procedimiento.
EFECTOS DEL REAJUSTE REGULAR POR INFLACIÓN

Producirá efectos en la determinación de la renta fiscal futura en cuanto

modifica, por ejemplo entre otros el gasto de la depreciación futura, el costo
de venta de los inventarios de mercancía, las ganancias o pérdidas en la
enajenación de activos no monetarios.

La contrapartida de las actualizaciones de los activos no monetarios y

pasivos no monetarios y pasivos no monetarios así como del patrimonio neto
fiscal e inicial se registraran a los solos fines fiscales, en una partida de
conciliación fiscal que se denominara "Ajuste por Inflación" y que se tomara
en consideración a los efectos de la determinación de la renta gravable.

También se refiere el articulo 178 de la ley, fue a partir de la vigencia,

aquellos contribuyentes que efectuaron el reajuste regular bajo la vigencia
de la LISLR de 1999, se ajustaran a lo previsto en este capitulo.
 • Son aquellas partidas que mantienen un valor
constante en las unidades monetarias de cambio de la
economía y por ello no están protegidas contra los
efectos de la inflación.
• Están constituidas por efectivo, deudas u obligaciones
expresadas en unidades monetarias, siendo
independientes de las fluctuaciones en el nivel de
Monetarios precios en general

• Son aquellas partidas que no expresa un valor fijo en

términos de la unidad utilizada como signo monetario
de la economía en la cual se desarrolla una empresa.
No • Aquellas que por su naturaleza o características son
susceptibles de protegerse de la inflación,
Monetarios
 NO MONETARIOS
MONETARIOS
 Inventarios
 Efectivo
 Mercancías en Tránsito
 Los créditos y deudas con cláusula de
 Activos Fijos
reajustabilidad o en moneda extranjera
 Edificios
 Los intereses cobrados o pagados por
 Terrenos
anticipado
 Maquinarias
 Cargos o créditos diferidos
 Mobiliarios
 Equipos
 Construcciones en proceso
 Inversiones permanentes
 Inversiones convertibles en acciones
 Cargos y Créditos Diferidos y
 Activos Intangibles.
 Indice en el que se valoran los precios de un conjunto de productos (conocido
como "canasta familiar" o "cesta") determinado sobre la base de la encuesta
continua de presupuestos familiares (también llamada Encuesta de gastos de
los hogares), que una cantidad de consumidores adquiere de manera regular,
y la variación con respecto del precio de cada uno, respecto de una muestra
anterior.

COMPARABLE
REPRESENTATIVO Tanto temporalmente como
Que cubra la mayor población espacialmente, o sea con otros
posible. IPC de otros países o períodos en
un mismo país.

OBJETIVO
Medir la evolución de los precios de
los bienes y servicios representativos
de los gastos de consumo de los
hogares de una región.
 La inscripción en Las empresas en
este registro período pre operativo
Se crea un Registro
de los Activos ocasionará un tributo deberán determinar y
Actualizados en el del tres (3%) por pagar éste tributo
cual deberán ciento sobre el después de finalizar
inscribirse incremento del valor dicho período
del ajuste inicial por (emisión de la
todos los primera factura
contribuyentes inflación de los
activos fijos comercial del giro de
depreciables sus operaciones)