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2. CONCEPTO DE COSTE
Ámbitos en la Empresa
Tiene por objeto el estudio de los Tiene por objeto el estudio de los
hechos económicos correspondientes al hechos económicos correspondientes
ciclo administrativo o comercial de la al ciclo técnico de la empresa
empresa (Relaciones de la empresa consigo
(Relaciones de la empresa con el misma)
mundo externo)
Venta
Ingreso
SUBS. DE
SUBSISTEMA SUBS.DE SUBSISTEMA
DESINVERS.
DE FINANCIACIÓN INVERSIÓN DE PRODUCCIÓN
TRIALISMO
O F I y D P
ENLACE TRIALISTA
TETRALISMO
O F I P D
ENLACE TETRALISTA
De una parte, los subsistemas de financiación, inversión y desinversión, que componen el ámbito externo
de la empresa y,
Financiación
Inversión
Desinversión
ÁMBITO
EXTERNO
De otra, el subsistema de producción, que de manera individual configura el ámbito interno de la unidad
económica.
Producción
El registro de estos dos ámbitos dará lugar a las
Contabilidades externa e interna, respectivamente.
ÁMBITO
INTERNO
Esto nos lleva a romper la continuidad del esquema de circulación de valores de Schneider
para limitar uno y otro ámbito:
Debe de la cuenta de Compras está valorado a precios de adquisición, mientras que el haber
contiene precios de consumo.
Por su parte, en el debe de Ventas figuran precios de coste de producción, y en el haber
precios de venta, que como puede verse, en uno y otro caso, competen a ámbitos distintos.
Venta
Ingreso
SUBS. DE
SUBSISTEMA SUBS.DE SUBSISTEMA
DESINVERS.
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DE FINANCIACIÓN INVERSIÓN
© DE PRODUCCIÓN
Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga
Contabilidad de Gestión
CONTABILIDAD FINANCIERA Y ANALÍTICA
GRADO EN ADMINISTRACIÓNINTERNA,
1.1.-CONTABILIDAD Y DIRECCIÓNDE
DE EMPRESAS
COSTES O DE GESTIÓN: EL CICLO ECONÓMICO-TÉCNICO DE LA EMPRESA
CONTABILIDAD INTERNA
DEFINICIÓN
"aquella rama de la Contabilidad aplicada que, con respecto a una microunidad económica, nos permite en
todo momento el conocimiento cualitativo y cuantitativo de su realidad económico-técnica o interna, con el
fin específico de permitir el control de la producción y los costes de dicha unidad y llevar a cabo la medida
de la eficiencia técnico-productiva de la misma.
FINES
Ejemplos:
LUGARES
DE
COSTES Materias primas, mano de obra, fluido eléctrico, equipo
productivo, etc.
PORTADORES
DE
COSTES
© Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga
12
Contabilidad de Gestión
CONTABILIDAD FINANCIERA Y ANALÍTICA
GRADO EN ADMINISTRACIÓNINTERNA,
1.1.-CONTABILIDAD Y DIRECCIÓNDE
DE EMPRESAS
COSTES O DE GESTIÓN: EL CICLO ECONÓMICO-TÉCNICO DE LA EMPRESA
Sección de Aprovisionamiento
LUGARES Servicio de Compras, Almacén de M. primas
DE
COSTES Sección de Transformación –diversos-
Sección de ventas
Serv.de Ventas, Almacén de Pdtos. Acabados
PORTADORES
DE
Sección de Admón.
COSTES
Dirección, Contabilidad
© Departamento Contabilidad y Gestión - Universidad de Málaga
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Contabilidad de Gestión
CONTABILIDAD FINANCIERA Y ANALÍTICA
GRADO EN ADMINISTRACIÓNINTERNA,
1.1.-CONTABILIDAD Y DIRECCIÓNDE
DE EMPRESAS
COSTES O DE GESTIÓN: EL CICLO ECONÓMICO-TÉCNICO DE LA EMPRESA
CLASES
DE
COSTES
2. CONCEPTO DE COSTE
El Prof. Pedersen define el coste como el consumo, valorado en dinero, de bienes y servicios
necesarios para la producción que constituye el objeto de la empresa
Clasificaciones del coste dependiendo del criterio adoptado para realizar la distinción:
COSTES Son aquellos que pueden ser asignados (afectados) de forma inequívoca y
DIRECTOS directa al objeto del coste (actividades, centros de coste, productos). Por tanto,
pueden asignarse sin necesidad de utilizar criterios subjetivos de reparto.
COSTES Son aquellos que no se conoce como llevar a cabo su asignación al objeto de
INDIRECTOS coste y, por lo tanto, precisan de criterios de reparto subjetivos para poder
asignarlos.
COSTE FIJO Son aquellos que son independientes del volumen de producción y existen aun
cuando no la haya – no varían al variar la producción-
COSTE VARIABLE Son aquellos que están estrechamente ligados al volumen de producción y por
tanto variarán con ésta.
COSTE TOTAL
CT (x) = CF + CV (x)
Ha sido puesta en duda, entre otros, por el Prof. Schneider, que no entiende la excesiva importancia
dada a la distinción de costes fijos y costes variable.
Pretende estudiar y determinar su verdadero alcance en cuanto al tratamiento de la problemática de
los costes.
1.- En primer lugar, considera que no se puede, a priori, de manera absoluta, establecer la fijeza o
variabilidad de un coste, ya que a su juicio, un coste será fijo o variable en función de su relación con
una o más variables independientes -un período de tiempo, una determinada producción, un
determinado grado de ocupación, actividad, productividad, etc.-.
Concluye Schneider que la variable sobre la que debe definirse la fijeza o variabilidad de un coste debe
ser la producción, opinión en la que abunda también la Teoría Económica.
2.- La segunda cuestión que puntualiza el Prof. Schneider es que en la empresa existen costes que se
comportan como fijos en un momento determinado, como consecuencia de las decisiones del
empresario.
3.- La última cuestión que presenta Schneider es la abstracta distinción entre el corto y el largo plazo,
cuando se considera que el corto plazo es aquel plazo de tiempo en el que algunos costes de la
empresa permanecen constante, mientras el largo plazo sería aquel plazo temporal en el que todos los
costes serían variables.
La empresa trabaja y funciona en periodos de tiempo concretos, y son esos períodos los que le
incumben, de manera que en esos plazos, y no en otros, algunos costes se comportarán como fijos y
otros variarán, la cuestión será analizar, si esa fijeza o variabilidad en consustancial a la naturaleza
intrínseca de cada coste, o bien está determinada por decisiones gerenciales.
Son aquellos cuyo consumo no tiene relación alguna con la actividad productiva del
COSTES NO período, esto es, se generan en la empresa pero no en relación con su nivel de
NECESARIOS ocupación, denominándose también, costes por exceso de capacidad, costes
muertos o vacíos.
Coste
Producción Máquinas Consideración de Costes necesarios
amortización
100 u.c. 1 10.000 € 10.000 € Coste necesario
200 u.c. 2 20.000 € 20.000 € Coste necesario
150 u.c. 2 20.000 € 20.000 € Coste necesario
1ª 10.000 € 10.000 € Coste necesario
100 u.c.
2ª 10.000 € 10.000 € Coste No necesario
Para un volumen de producción de 100 u.c. o inferior, el coste de la segunda máquina se considera
no necesario, pero para 150 u.c. todo el coste es necesario.
Por tanto:
Costes no necesarios
Costes necesarios
- COSTES PROPORCIONALES
- COSTES MIXTOS O
SEMIVARIABLES
COSTES FIJOS
0 X
- COSTES DE PUESTA EN
Aquellos que se originan como consecuencia de la
MARCHA O DE PREPARACIÓN
DE LA PRODUCCIÓN
adecuación de la empresa para ponerse a fabricar
(pago de la licencia correspondiente para ponerse a
C fabricar), aunque no llegue a producirse ninguna
unidad de producto.
Ej. Coste de engrasado y puesta a punto para que la
máquina empiece a fabricar.
0 X
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Contabilidad de Gestión
CONTABILIDAD FINANCIERA Y ANALÍTICA
1.2.-
GRADO EN ADMINISTRACIÓN Y DIRECCIÓN DE EMPRESAS CONCEPTO DE COSTE
COSTES VARIABLES
- COSTES PROPORCIONALES Aquellos que se comportan de manera proporcional
respecto de las variaciones de la producción (se
duplican si se duplica la producción).
Ej. materias primas o mano de obra directa.
C
0 X
COSTES VARIABLES
- COSTES PROPORCIONALES Aquellos que se comportan de manera proporcional respecto de
las variaciones de la producción (se duplican si se duplica la
producción).
Ej. materias primas o mano de obra directa
0 X
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Contabilidad de Gestión
CONTABILIDAD FINANCIERA Y ANALÍTICA
1.2.-
GRADO EN ADMINISTRACIÓN Y DIRECCIÓN DE EMPRESAS CONCEPTO DE COSTE
COSTES VARIABLES
Aquellos que se comportan de manera proporcional respecto de
- COSTES PROPORCIONALES
las variaciones de la producción (se duplican si se duplica la
producción).
Ej. materias primas o mano de obra directa.
- COSTES PROGRESIVOS Aquellos que varían más que proporcionalmente respecto de las
variaciones de la producción.
Ej. mano de obra con horas extraordinarias.
- COSTES DEGRESIVOS Aquellos que crecen con la producción pero menos que
C proporcionalmente, en términos totales, pero en
términos unitarios serían decrecientes respecto de
incrementos de la producción.
Ej. el coste de fluido eléctrico, que tiene unas tarifas
degresivas.
0 X
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CONTABILIDAD FINANCIERA Y ANALÍTICA
1.2.-
GRADO EN ADMINISTRACIÓN Y DIRECCIÓN DE EMPRESAS CONCEPTO DE COSTE
- COSTES DEGRESIVOS Aquellos que crecen con la producción pero menos que
proporcionalmente, en términos totales, pero en términos
C unitarios serían decrecientes respecto de incrementos de la
producción.
0 X
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CONTABILIDAD FINANCIERA Y ANALÍTICA
1.2.-
GRADO EN ADMINISTRACIÓN Y DIRECCIÓN DE EMPRESAS CONCEPTO DE COSTE
0 X
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CONTABILIDAD FINANCIERA Y ANALÍTICA
1.2.-
GRADO EN ADMINISTRACIÓN Y DIRECCIÓN DE EMPRESAS CONCEPTO DE COSTE
COSTES VARIABLES
- COSTES PROPORCIONALES Aquellos que se comportan de manera proporcional respecto de
las variaciones de la producción (se duplican si se duplica la
producción).
Ej. materias primas o mano de obra directa.
- COSTES PROGRESIVOS Aquellos que varían más que proporcionalmente respecto de las
variaciones de la producción.
Ej. mano de obra con horas extraordinarias.
COSTES VARIABLES
0 X
COSTES VARIABLES
Tal irreversibilidad, puede ser en parte, mitigada, con la distinción entre costes
necesarios y no necesarios.
Tal distinción, no hará que el empresario gane más o menos, sino que tenga más información, ya que los
costes no necesarios no se repercuten al producto, lo que hará comparable los costes del producto de
empresas con distinta estructura productiva, pero no así los Resultados, ganará menos la empresa que
tenga una superestructura ociosa, puesto que aunque no se imputen al producto, los costes no
necesarios disminuirán la cifra de Resultados.
COSTES VARIABLES
-COSTES SEMIFIJOS O
EJEMPLO
VARIABLES A SALTOS
Supongamos una empresa con un volumen de producción de 1.000 u.c.p. que desea incrementar
en 200 u.c.
Para ello requiere una nueva máquina con igual capacidad y nueva mano de obra, 2 trabajadores
más, suficientes para atender el incremento deseado, a razón de un trabajador por cada 100 u.c.p.
Como consecuencia de lo anterior los costes fijos que la empresa deberá soportar aumentarán.
Supongamos ahora que la producción disminuye hasta 1.100 u.c., y por las condiciones
establecidas en el contrato no permite efectuar el despido de los trabajadores.
Los costes fijos de la empresa permanecerían constantes para cualesquiera producciones hasta
1.200 u.c., pues son costes irreversibles.
Sin embargo, podemos distinguir
Excluidos de
entre:
Costes necesario Costes no necesarios los costes de
(coste de 1 trabajador) (coste del otro trabajador) producción
Para volúmenes de producción superiores a 1.000 u.c. e inferiores a 1.100, el coste inherente a uno de
los trabajadores pasaría a ser innecesario
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CONTABILIDAD FINANCIERA Y ANALÍTICA
1.2.-
GRADO EN ADMINISTRACIÓN Y DIRECCIÓN DE EMPRESAS CONCEPTO DE COSTE
COSTES VARIABLES
-COSTES SEMIFIJOS O
EJEMPLO
VARIABLES A SALTOS
Costes no necesarios
Coste de la máquina nueva Excluidos de
los costes de
Coste de los 2 trabajadores producción
Si van al
Resultado de
la empresa
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Contabilidad de Gestión
CONTABILIDAD FINANCIERA Y ANALÍTICA
1.2.-
GRADO EN ADMINISTRACIÓN Y DIRECCIÓN DE EMPRESAS CONCEPTO DE COSTE
COSTES VARIABLES
Aquellos integrados por dos componentes:
-COSTES MIXTOS O - uno fijo, a soportar aunque no exista actividad
SEMIVARIABLES -otro variable, en función de la actividad
2. CONCEPTO DE COSTE
El término margen suele ser usado para hacer referencia a los productos, mientras que el término resultado se
emplea para hacer referencia a un período.
El Plan General de Contabilidad recoge los resultados obtenidos de la comparación de los ingresos y gastos
correspondientes al período en la Cuenta Anual de Pérdidas y Ganancias. Estos resultados se caracterizan
porque hacen referencia a la empresa en su conjunto, no reflejándose en la Contabilidad Financiera los
resultados obtenidos por los diferentes productos o servicios que la empresa comercializa ni, por consiguiente,
cuál es la estructura o composición de los costes que han generado los beneficios o pérdidas de cada producto o
servicio vendido.
2. CONCEPTO DE COSTE
Compra o encaje
Financiación Desarrollo
de factores
de su
actividad de producción
Venta o desencaje
de productos
Para todo ello, acude a sus respectivos Actúa en el sistema de costes propios o
mercados precios internos
en los que rigen unos precios sobre los que
normalmente no se puede actuar
DIRECT- COSTING
(En sus distintas modalidades)
ESQUEMÁTICAMENTE
CV P.A. RESULTADO
CF Rtado
ESQUEMÁTICAMENTE
Aprovision.
CV P.A. RESULTADO
CF Rtado
Ventas
Admón
Supongamos:
CT= 300 + 10 ⋅ X
X= 30 u.c.
CT CT300 + 10
300× 30
+ 10 ×600
30 600
=
CTMeCTMe == = = == 20 €=/ u20
.c.
X X 30u.c.30u.c. 30 30
CTv = 20 €/u.c. x 20 u.c.= 400 €
CRITICAS AL MODELO
600
CT = 300 + 10 × 30 = 600 €...Coste/u .c. = = 20 €/u.c.
30
800
CT = 300 + 10 × 50 = 800 € ...Coste/u .c. = = 16 €/u.c.
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CONTABILIDAD FINANCIERA Y ANALÍTICA
GRADO EN ADMINISTRACIÓN
1.4.- MODELOSY DIRECCIÓN DE
DEEMPRESAS
ASIGNACIÓN DE COSTES EN LA EMPRESA
A B
Desarrolla el modelo distinguiendo Desarrolla el modelo distinguiendo
entre C. Fijos y C. variables entre C. Directos y C. Indirectos
DIRECT - COSTING
A
Desarrolla el modelo distinguiendo
entre C. Fijos y C. variables
Incorpora al coste del producto sólo los CV, por considerarlos costes ligados a la
producción. Por tanto quedarán inventariados sólo dichos costes.
Los Costes Fijos se consideran costes ligados al tiempo y por tanto serán absorbidos,
en su totalidad, en el periodo en el que se generan, con el margen resultante de
deducir a los ingresos por ventas cumplimentadas netas del periodo, los costes
variables correspondientes a la producción colocada o vendida.
DIRECT - COSTING
n
Rdo. = ∑ M i − CF
i =1
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CONTABILIDAD FINANCIERA Y ANALÍTICA
GRADO EN ADMINISTRACIÓN
1.4.- MODELOSY DIRECCIÓN DE
DEEMPRESAS
ASIGNACIÓN DE COSTES EN LA EMPRESA
DIRECT - COSTING
M = IV - CV = 0
DIRECT - COSTING
Ejemplo
Supongamos:
CT= 300 + 10 ⋅ X
X= 30 u.c.
Vtas = 20 u.c.
Iv = 1.000 €
DIRECT- COSTING
ESQUEMÁTICAMENTE
CV P.A. RESULTADO
Rtao
DIRECT - COSTING
Aprovision.
CV P.A. RESULTADO
Transform. C.Var. vtas Ingreso
C.Fijos Margen
CF
Ventas Resultado
Admón
coincidirán los Resultados obtenidos Será mayor el Resultado obtenido por Full-costing que
de acuerdo a los distintos modelos de por el Direct-costing, debido a que no se han imputado
asignación de costes todas las cargas fijas al período, puesto que los CF de
las unidades en existencias han quedado
inventariados.
Rdo Full-costing > Rdo Direct costing
Ocurrirá al contrario que en el caso anterior el Resultado obtenido por el Full- Costing
será menor.
Rdo Full-costing < Rdo Direct-costing
Los valores generados en uno y otro ciclo deben calcularse de forma independiente.
EMPRESA
Coste de materiales directos
TRANSFORM. VTAS ADMÓN
+ APROVIS.
CICLO PRODUCCIÓN CICLO COMERCIALIZACIÓN
INVERSIONES DESINVERSIONES
Dicho margen, ha de ser suficiente para cubrir los costes a reintegrar. A partir de este
punto, la empresa empezará a obtener beneficios. Así pues:
ANALÍTICAMENTE
PRODUCTION-COST
Aprovision.
CV P.A. RESULTADO
Transform. CF+CV C.Intri.ventas Ingresoventas
C. Reintegrarper. Margen
CF
Ventas Resultado
Admón
2. CONCEPTO DE COSTE
SISTEMAS DE COSTES
A B
realiza la distinción, realiza la distinción,
atendiendo al proceso atendiendo al tipo de
de imputación de costes magnitudes utilizadas.
al portador.
A B
realiza la distinción, realiza la distinción,
atendiendo al proceso de atendiendo al tipo de
imputación de costes al magnitudes utilizadas.
portador.
Son los que vinculan los factores productivos (CC) a la actividad realizada en
los centros (LC), y al mismo tiempo, la actividad desarrollada en los centros
(LC) con el producto o servicio (PC), según la estructura real del proceso
formativo del coste, por tanto, contemplan los tres conceptos
fundamentales del proceso productivo CC, LC y PC.
A B
realiza la distinción, realiza la distinción,
atendiendo al proceso de atendiendo al tipo de
imputación de costes al magnitudes utilizadas.
portador.
son aquellos que relacionan el valor de los consumo de los factores (CC)
directamente con los portadores (PC), haciendo caso omiso, de la estructura
real del proceso formativo del coste, es decir, de los lugares de costes.
A
realiza la distinción, B
atendiendo al proceso realiza la distinción,
de imputación de costes atendiendo al tipo de
al portador. magnitudes utilizadas.
Son aquellos en los que la determinación de las magnitudes se lleva a cabo una vez
transcurrido el período, es decir, con datos reales o retrospectivos. Por responder a
un enfoque retrospectivo, sólo podrá proporcionarnos información a posteriori.
Como consecuencia de ello, la empresa, tendrá una información más o menos
exacta, pero no podrá establecer un control.
A
realiza la distinción, B
atendiendo al proceso realiza la distinción,
de imputación de costes atendiendo al tipo de
al portador. magnitudes utilizadas.
INORGÁNICOS
HISTÓRICOS
ORGÁNICOS
SISTEMAS
DE
COSTES
INORGÁNICOS
PREDETERMINADOS
ORGÁNICOS
Permiten captar la incidencia de los factores en los lugares y de éstos a su vez en los
portadores, aunque trabajando sólo con magnitudes reales. Son más completos que los
primeros, por cuanto, reflejan el proceso real de generación del coste en la empresa,
aunque, la información es sólo real. Ej. Modelo del grupo 9 del PGC de 1973 a costes
históricos.
Son los modelos más completos puesto que, además de reflejar el proceso real de
generación del coste en la empresa, trabajan con magnitudes previstas, que permiten, tras
la finalización del periodo, comparar las primeras con las reales y obtener las desviaciones
que se produzcan. Por lo tanto, proporcionan la máxima información y permiten ejercer el
control. Ej. Modelo por secciones de Schneider o Modelo del grupo 9 del PGC de 1973 a
costes predeterminados.