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A S E S O R Í A

TRIBUTARIA

INFORME PRINCIPAL

¿Es exigible el pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular


cuando el vehículo ha sido materia de robo?

Norma Alejandra BALDEÓN GÜERE(*)

A nte el vacío normativo que se presenta debido al hecho de la “desapropia-

RESUMEN
EJECUTIVO
ción ilegítima” del vehículo y el mantenimiento del gravamen a una propiedad
inexistente, en el presente informe la autora presenta la regulación actual sobre el
caso en cuestión y plantea que, los organismos que correspondan, puedan propo-
ner la modificación de la Ley de Tributación Municipal añadiéndose como causal
eximente del pago del Impuesto a la Propiedad Vehicular, el robo del vehículo fe-
hacientemente acreditado.

INTRODUCCIÓN I. ¿CÓMO OPERA EL IMPUESTO El administrador del impuesto es la


AL PATRIMONIO VEHICU- municipalidad provincial en cuya ju-
A la par del crecimiento económico LAR? risdicción tenga su domicilio el pro-
que se presenta favorable para nues- pietario del vehículo, y el rendimiento
tro país, también, lamentablemente, De acuerdo con el Texto Único Or- que produce la aplicación del impues-
se produce el incremento de las con- denado de la Ley de Tributación to es considerado renta de la respecti-
ductas delictivas, siendo el robo de Municipal, aprobado por Decreto va municipalidad provincial.
vehículos una de las modalidades más Supremo N° 156-2004-EF, en ade-
lante Ley de Tributación Municipal, Los sujetos pasivos, es decir, aquellos
frecuentes. Al respecto, si nos detene- sobre los que recae el impuesto en ca-
mos en el aspecto tributario que dicho el Impuesto al Patrimonio Vehicular,
es de periodicidad anual, y grava la lidad de contribuyentes, son las perso-
evento delictuoso trae como conse- nas naturales o jurídicas propietarias
cuencia, nos encontramos con una propiedad de los vehículos, auto-
móviles, camionetas, station wagons, de los vehículos antes referidos.
realidad que parece no creíble, esto
es, que los propietarios de vehículos camiones, autobuses y ómnibus, con El carácter de sujeto del impuesto se
robados deben pagar el Impuesto al una antigüedad no mayor de tres (3) atribuye con arreglo a la situación ju-
Patrimonio Vehicular de los vehículos años. Cabe precisar que el plazo de rídica que se configura al 1 de enero
que le han sido sustraídos por los mal- tres años se computa a partir de la del año al que corresponda la obliga-
hechores. primera inscripción en el Registro de ción tributaria. En ese sentido, cuando
Propiedad Vehicular, siendo la base se efectúe cualquier transferencia de
Así, además de producirse una pérdi- imponible del impuesto el valor origi- propiedad del vehículo, el adquirente
da en su patrimonio por el robo de sus nal de adquisición, importación o de asume la condición de contribuyente a
vehículos estos sujetos deben asumir ingreso al patrimonio (el que en nin- partir del 1 de enero del año siguiente
el pago del impuesto. Dicha conse- gún caso será menor a la tabla referen- de producida la transferencia de pro-
cuencia no es de responsabilidad de cial que anualmente debe aprobar el piedad.
la Administración Tributaria ni del Ministerio de Economía y Finanzas,
considerando un valor de ajuste por De otro lado, tenemos que el sujeto
Tribunal Fiscal, quienes al resolver
antigüedad del vehículo) al cual se le pasivo del impuesto está obligado a
los reclamos y apelaciones correspon-
aplica la tasa del 1% y, que en ningún presentar declaración jurada del Im-
dientes no hacen sino aplicar las nor-
caso, el monto a pagar será inferior al puesto al Patrimonio Vehicular en las
mas vigentes, en mérito a las cuales
1.5% de la UIT vigente al 1 de enero siguientes ocasiones:
el robo del vehículo no está contem-
plado como una causal eximente del del año al que corresponde el pago del • Anualmente, el último día hábil
pago del impuesto. impuesto. del mes de febrero, salvo que la

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6 ASESORÍA TRIBUTARIA

del impuesto, la propiedad supuestos del artículo 37 de la refe-


vehicular de las siguientes rida Ley, y por lo tanto, la Adminis-


entidades: tración Tributaria y el Tribunal Fis-
De la referida norma [Ley de Tribu- cal han opinado, al resolver los casos
a) El Gobierno central, las
tación Municipal] se desprende que, lo regiones y las municipa- que fueron materia de reclamación
que esta busca establecer es una exo- lidades. y/o apelación, por la exigencia del
pago del impuesto en aquellos casos
neración y no una inafectación, debido b) Los Gobiernos extranje- en que se ha producido el robo del
a que en esta nos encontramos ante un ros y organismos inter- vehículo.
nacionales.
supuesto en el cual no se produce el he- Así, el tribunal lo señala en las RTF
c) Entidades religiosas.
cho imponible, para el caso analizado, la que a continuación se indican:


d) Cuerpo general de bom-
propiedad de un vehículo. beros voluntarios del Perú. RTF Nº 07597-7-2009
e) Universidades y centros (06/08/2009)
educativos, conforme a Que la Administración manifiesta que en el caso
municipalidad establezca una pró-
la Constitución. de robo de un vehículo no se extingue el derecho
rroga. Sin embargo, cabe mencionar de propiedad, pues existe la probabilidad que tal
que la actualización de los valores de f) Los vehículos de propiedad de las bien pueda ser encontrado en cualquier momen-
los vehículos que efectúan las muni- personas jurídicas que no formen to, por lo que durante ese tiempo el propietario
cipalidades, sustituye la obligación parte de su activo fijo. conserva el derecho a exigir de que sea reivin-
dicado.
de presentar la declaración y se en-
g) Los vehículos nuevos de pasaje-
tiende como válida en caso de que Que de conformidad con el artículo 30 de la Ley
ros con antigüedad no mayor de de Tributación Municipal, aprobada por el Decreto
el contribuyente no la objete dentro
tres (3) años de propiedad de las Legislativo Nº 776, publicado el 31 de diciembre
del plazo establecido para el pago al de 1993, el Impuesto al Patrimonio Vehicular, de pe-
personas jurídicas o naturales,
contado del impuesto. riodicidad anual, grava la propiedad de los vehículos,
debidamente autorizados por la automóviles, camionetas y station wagons con
• Cuando se efectúe cualquier trans- autoridad competente para pres- una antigüedad no mayor de tres (3)años, ha-
ferencia de dominio. En estos tar servicio de transporte público biendo señalado el artículo 2 del Decreto Supre-
casos, la declaración jurada debe masivo. La inafectación perma- mo Nº 22-94-EF, que la antigüedad se computaba
presentarse hasta el último día há- necerá vigente por el tiempo de a partir del año de fabricación en el Perú o desde
bil del mes siguiente de produci- el año de importación del vehículo.
duración de la autorización co-
dos los hechos. rrespondiente. Que el artículo 31 de la citada ley dispone que
son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes,
Respecto al pago del impuesto, tene- De la lectura se desprende que, lo las personas naturales o jurídicas propietarias de
mos que este puede efectuarse en cual- que esta busca establecer es una exo- los vehículos señalados en el artículo y agrega
quiera de las siguientes modalidades: neración y no una inafectación, de-
que el carácter de sujeto del impuesto se atribuirá
con arreglo a la situación jurídica configurada al
• Al contado, hasta el último día há- bido a que en esta nos encontramos 1 de enero del año que corresponda la obligación
bil del mes de febrero de cada año. ante un supuesto en el cual no se pro- tributaria, siendo que cuando se efectúe cualquier
duce el hecho imponible, para el caso transferencia el adquiriente asumirá la condición
• En forma fraccionada, hasta en de contribuyente a partir del 1 de enero del año
analizado, la propiedad de un vehí-
cuatro cuotas trimestrales. Así, la siguiente de producido el hecho.
culo. En los supuestos que regula el
primera cuota será equivalente a un Que la Ley de Tributación Municipal no contempla
artículo 37 de la Ley de Tributación
cuarto del impuesto total resultante la eximencia del pago del Impuesto al Patrimo-
Municipal en los cuales sí ocurre el
y deberá pagarse hasta el último día nio Vehicular a los sujetos que hayan sufrido el
hecho imponible: la propiedad del robo de sus vehículos, y que de acuerdo con
hábil del mes de febrero. Las cuotas
vehículo, se produce una dispensa lo dispuesto por el artículo 968 del Código Ci-
restantes serán pagadas hasta el últi- vil y el criterio establecido por este Tribunal en
del pago del impuesto por una dispo-
mo día hábil de los meses de mayo, la Resolución Nº 03152-3-2002 del 18 de junio
sición legal.
agosto y noviembre, reajustándose de 2002, el robo de un vehículo no extingue el
de acuerdo con la variación acumu- derecho de propiedad del agraviado; por tanto, tal
Así, en los supuestos que establece el
hecho no origina que el propietario pierda su ca-
lada del Índice de Precios al Por Ma- artículo 37 de la Ley de Tributación lidad de contribuyente del Impuesto al Patrimonio
yor (IPM), que publica el Instituto Municipal, las entidades y sujetos que Vehicular y de sujeto obligado a cumplir con las
Nacional de Estadística e Informáti- en ella se mencionan ostentan la pro- obligaciones formales respectivas.
ca (INEI), por el periodo compren- piedad del vehículo, sin embargo, no
dido desde el mes de vencimiento se les exige el pago del impuesto por
de pago de la primera cuota y el mes RTF Nº 12155-7-2007
razones de política fiscal. (21/12/2007)
precedente al pago.
III. EL ROBO DEL VEHÍCULO Que por su parte la Administración señala que
II. SITUACIONES QUE DE COMO UNA CAUSAL NO de acuerdo con lo establecido por el Tribunal
Fiscal, en el caso de robo del vehículo existe la
ACUERDO A LEY DETERMI- EXIMENTE DEL PAGO DEL probabilidad que tal bien pueda ser encontrado en
NAN LA INAFECTACIÓN DEL IMPUESTO cualquier momento, por lo que durante ese tiem-
IMPUESTO AL PATRIMONIO po el propietario conserva el derecho a exigir de
VEHICULAR Tal como está regulada la determina- que sea reivindicado, siendo que según el Código
Civil la pérdida de un bien constituye causal de
ción y pago del Impuesto al Patrimo- extinción de la posesión mas no de la propiedad.
De acuerdo con lo dispuesto por el nio Vehicular en la Ley de Tributación
artículo 37 de la Ley de Tributación Municipal, el robo de un vehículo no Que dado que de autos no se acredita la trans-
misión de propiedad del vehículo antes del 1 de
Municipal están inafectos del pago está comprendido en alguno de los

A-2 1ra. quincena - Agosto 2010


INFORME PRINCIPAL 7

cual proponemos se efectúe


enero de 1999, la recurrente estaba obligada al
una modificación que per-


pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular por
dicho año y, por ende, debía presentar la decla- mita reconocer aquel evento Lo que no puede mantenerse es la regu-
ración que contiene la determinación por dicho delictuoso como causal exi- lación de la aplicación de la Ley de Tributa-
tributo y año, en tal sentido, al no haber cumplido mente del pago del impuesto.
con ambas obligaciones, corresponde confirmar ción Municipal tal como ahora se encuentra,
la resolución apelada. Sobre el argumento que seña-
la que el robo del vehículo no la cual permite la exigencia del pago del im-
determina la pérdida de pro- puesto a aquellos propietarios que además
RTF Nº 09084-7-2007
(26/09/2007)
piedad del bien, sino solo la de haber sido objeto del robo de un bien que
posesión en aplicación del ar-
Que la Ley de Tributación Municipal no ha previs- tículo 968 del Código Civil, es de su propiedad, para el cual seguramen-
to la exención del pago del Impuesto al Patrimo-
nio Vehicular a los sujetos del impuesto en caso
debemos manifestar que si te han invertido muchas veces sus ahorros
de robo de sus vehículos. bien concordamos con ello,
de toda la vida, deben continuar pagando el
la sola propiedad del bien


Que asimismo, de acuerdo con lo dispuesto por
el artículo 968 del Código Civil y el criterio es- no genera la obligación del Impuesto al Patrimonio Vehicular.
tablecido por este Tribunal en la Resolución Nº pago del impuesto en todos
03152-3-2002 del 18 de junio de 2002, el robo los casos, pues la propia simular el robo de un vehículo a efec-
de un vehículo, no extingue el derecho de propie- Ley de Tributación Municipal ha es-
dad del agraviado, por lo que no procede amparar tos de obtener la exoneración del pago
la apelación interpuesta.
tablecido supuestos de exención, mal del impuesto, para ello se propone re-
llamado inafectación del impuesto, en gular la aplicación de la referida exo-
los cuales se podría incorporar el caso neración con la presentación de docu-
RTF N° 03152-3-2002 del robo del vehículo como causal exi- mentación pertinente que sustente la
(18/06/2002) mente del pago del impuesto. producción del evento delictuoso de
Que adviértanse que el robo de un vehículo no En ese sentido, sobre el argumento que manera fehaciente y de verificarse la
extingue el derecho de propiedad del agraviado; señala que el robo no ha sido considera- presentación de alguna información
puesto que no puede sostenerse que por tal ilícito do como una causal eximente del pago fraudulenta procederse al cobro del
penal el agraviado transfiere su derecho de pro- doble del impuesto con el agravante
piedad al delincuente responsable del acto.
del impuesto, debemos señalar que si
bien ello es cierto ninguno de los su- de configurarse la sanción penal co-
Que, en ese sentido, atendiendo a que la recu- puestos de exoneración, mal llamado rrespondiente.
rrente resulta propietaria del vehículo al 1 de ene-
ro de 1998 y de 1999, esta resulta contribuyente inafectación del impuesto, que recono- Lo que no puede mantenerse es la re-
del impuesto materia de análisis en tales perio- ce la Ley de Tributación Municipal re- gulación de la aplicación de la Ley de
dos; aclarado este punto, corresponda analizar el quiere de la pérdida de propiedad, por Tributación Municipal tal como ahora
argumento referido a la extinción de la obligación lo tanto, bien puede legislativamente
tributaria. se encuentra, la cual permite la exi-
incorporarse dentro de los supuestos de gencia del pago del impuesto a aque-
Que con relación a que la obligación se extinguió exoneración del pago del Impuesto al llos propietarios que además de haber
por causa no imputable, aludiendo al caso for- Patrimonio Vehicular el robo del vehícu-
tuito o fuerza mayor que impide la ejecución de sido objeto del robo de un bien que es
esta, cabe indicar que de acuerdo con lo previsto
lo. Es más, en el inciso f) del artículo 37 de su propiedad, para el cual segura-
en el artículo 27 del Texto Único ordenado del Có- de la Ley de Tributación Municipal se mente han invertido muchas veces sus
digo Tributario aprobado por el Decreto Supremo tiene como un supuesto de exoneración ahorros de toda la vida, deben conti-
Nº 135-99-EF, la obligación tributaria se extingue por a los vehículos de propiedad de las per- nuar pagando el Impuesto al Patrimo-
los siguientes medios: a) pago, b) compensación, sonas jurídicas que no formen parte de
c) condonación, d) consolidación, e) Resolución nio Vehicular.
de la Administración Tributaria sobre deudas de su activo fijo. Haciendo algo similar con
cobranza dudosa o de recuperación onerosa, las personas naturales, es posible soste- Sobre el argumento de que el propie-
que consten en las respectivas Resoluciones de ner que, el robo de un vehículo implica tario que ha sido objeto del robo del
Determinación, Resoluciones de Multa u Órdenes que este ya no se encuentre en el patri- vehículo lo pueda recuperar en cual-
de Pago.
monio del propietario objetivamente ha- quier momento y, por lo tanto, se le
blando, pues es una riqueza material que exija el pago del tributo, se puede
ya no existe para el sujeto que ha sufrido señalar que al regularse la exonera-
IV. INCORPORACIÓN DEL SU-
el robo de su vehículo, pudiendo este ser ción podría instituirse un mecanismo
PUESTO DEL ROBO DE UN
dado de baja con una comunicación que registral a efectos de que el robo y la
VEHÍCULO COMO CAUSAL
se curse a la Administración Tributaria, recuperación del vehículo sea pública
DE EXONERACIÓN DEL PAGO
al igual que las personas jurídicas pue- y con ello exigir la regularización del
DEL IMPUESTO AL PATRIMO-
den dar de baja un bien de su activo impuesto dejado de pagar.
NIO VEHICULAR
fijo de acuerdo con la información
que aparece en sus libros contables, De otro lado, debemos señalar que de
Los argumentos expuestos por el Tri- asimismo, las personas naturales pue- cierto modo es también el Estado, con-
bunal Fiscal, en las resoluciones antes den efectuar una comunicación de cepto que incluye a la municipalidad
referidas, se basan en que el robo del baja del vehículo de su propiedad ante provincial, el responsable de la seguridad
vehículo no determina la pérdida de la la Administración Tributaria. Así, se que debe existir en la ciudad para evitarse
propiedad de este, y que de otro lado, podría incorporar como un supuesto la producción de los eventos delictuosos
el robo no está considerado como un de exoneración el hecho de la produc- como es el caso del robo de vehículos y,
supuesto de exención del pago del im- ción del robo de un vehículo. por lo tanto, conceder la exoneración que
puesto. Estos argumentos están basa- se plantea en el presente caso como una
dos en la aplicación de la regulación Al respecto, si bien podría sostener- forma de asumir su responsabilidad por
vigente sobre la materia respecto de la se que los contribuyentes podrían la falta de seguridad ciudadana.

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8 ASESORÍA TRIBUTARIA

Cabe resaltar, que este tema ha sido custodiar la propiedad de los ciuda- CONCLUSIONES
materia de pronunciamiento de la danos en general, dentro del marco
Defensoría del Pueblo quien en el In- de una política integral de seguridad 1. Actualmente, el robo de un ve-
forme Defensorial N° 98, sobre actua- ciudadana, que lamentablemente acu- hículo no es un hecho que deter-
ción del servicio de Administración sa todavía serias deficiencias en la mine la exoneración del pago del
Tributaria y la Municipalidad Metro- ciudad de Lima. Por dichas razones, Impuesto al Patrimonio Vehicular,
politana, emitido en octubre de 2005, entre otras, la Defensoría considera debiendo el sujeto que ha sufrido
se pronunció por la modificación de que las personas que han sufrido la el robo del vehículo continuar pa-
la Ley de Tributación Municipal res- pérdida de sus vehículos por causa de gando dicho impuesto.
pecto a la causal de exención del pago robo o hurto, ya han sufrido un perjui- 2. Los supuestos de inafectación que
de dicho impuesto consistente en el cio, por lo que exigirles el pago de un reconoce la Ley de Tributación
robo del vehículo, no obstante a la fe- impuesto por el patrimonio que han Municipal son supuestos de exo-
cha aún se mantiene la regulación del perdido configuraría una situación de neración del impuesto, debido a
Impuesto al Patrimonio Vehicular de injusticia objetiva. En ese sentido, se que se reconoce a determinadas
aquel entonces. En dicho informe la pronuncia la Defensoría también por entidades o sujetos el no pago del
Defensoría señala que si bien desde el la modificación de la Ley de Tributa- impuesto, habiéndose verificado
punto de vista estrictamente normati- ción Municipal en el extremo referido el hecho imponible, cual es la pro-
vo, el robo del vehículo no ha extin- al Impuesto al Patrimonio Vehicular, a piedad de los vehículos.
guido la propiedad, razón por la cual fin de evitar la situación de inequidad
3. Se propone la modificación del
debe entenderse que subsiste el hecho que se ha descrito.
artículo 37 de la Ley de Tributa-
que da origen a la obligación tributaria
Finalmente, debemos señalar que la ción Municipal, mediante el cual
de pago del Impuesto al Patrimonio
materialización de la aplicación de la se incorpore como un supuesto de
Vehicular, debe entenderse que esta es
exoneración del pago del Impuesto al exoneración el robo del vehículo.
una situación objetivamente injusta,
toda vez que se está gravando una ri- Patrimonio Vehicular sería a través de (*) Abogada por la Universidad de Lima. Estudios de
queza (patrimonio) que materialmen- una comunicación de los hechos de- Maestría en Tributación y Política Fiscal en la Univer-
sidad de Lima. Posgrado en Tributación en la Universi-
te no existe. Más aún si se considera lictuosos debidamente comprobados dad de Lima. Estudios de Global Leadership Certificate
que el Estado, que es quien exige el (denuncia policial, informe de com- Program, Thunderbird the Garvin School of Internacio-
nal Management (USA). Business English Certificate
pago del tributo, es el responsable de pañía de seguros, etc.). Program, Arizona State University (USA).

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD OFICIALIZADAS VIGENTES EN EL PERÚ


Resolución de
NIC N° Título Versión Vigencia a partir de
CNC Nº
Prefacio a los pronunciamientos sobre Normas Internacionales de Contabilidad y
005-94-EF/93.01 1 de enero de 1994
el Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros
1 Presentación de estados financieros Modificada en dic. 2003 034-2005-EF/93.01 1 de enero de 2006
2 Existencias Modificada en dic. 2003 034-2005-EF/93.01 1 de enero de 2006
7 Estado de flujos de efectivo Modificada en 1992 005-94-EF/93.01 1 de enero de 1994
8 Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores Modificada en dic. 2003 034-2005-EF/93.01 1 de enero de 2006
10 Sucesos posteriores a la fecha del Balance General Modificada en dic. 2003 034-2005-EF/93.01 1 de enero de 2006
11 Contratos de construcción Modificada en 1993 007-96-EF/93.01 1 de enero de 1996
12 Impuesto a la Renta Modificada en 2000 028-2003-EF/93.01 1 de enero de 2003
16 Inmuebles, maquinaria y equipo Modificada en dic. 2003 034-2005-EF/93.01 1 de enero de 2006
17 Arrendamientos Modificada en dic. 2003 034-2005-EF/93.01 1 de enero de 2006
18 Ingresos Modificada en 1993 007-96-EF/93.01 1 de enero de 1996
19 Beneficios a los trabajadores Modificada en 2000 028-2003-EF/93.01 1 de enero de 2003
Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales y revelaciones referentes a
20 Reordenada en 1994 005-94-EF/93.01 1 de enero de 1994
la asistencia gubernamental
21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de monedas extranjeras Modificada en 2003 038-2005-EF/93.01 1 de enero de 2007
23 Costos de financiamiento Modificada en 1993 007-96-EF/93.01 1 de enero de 1996
24 Revelaciones sobre entes vinculados Modificada en dic. 2003 034-2005-EF/93.01 1 de enero de 2006
Tratamiento contable y presentación de información sobre planes de prestaciones
26 Reordenada en 1994 005-94-EF/93.01 1 de enero de 1994
de jubilación
27 Estados financieros consolidados e individuales Modificada en dic. 2003 034-2005-EF/93.01 1 de enero de 2006
28 Inversiones en asociadas Modificada en dic. 2003 034-2005-EF/93.01 1 de enero de 2006
29 Información financiera en economías hiperinflacionarias Reordenada en 1994 005-94-EF/93.01 1 de enero de 1994
31 Participaciones en asociaciones en participación Modificada en dic. 2003 034-2005-EF/93.01 1 de enero de 2006
32 Instrumentos financieros: Presentación Modificada en 2006 040-2008-EF/94 1 de enero de 2009
33 Utilidades por acción Modificada en dic. 2003 034-2005-EF/93.01 1 de enero de 2006
34 Informes financieros intermedios Original 014-98-EF/93.01 1 de enero de 1999
36 Deterioro del valor de los activos Modificada en marzo 2004 034-2005-EF/93.01 1 de enero de 2006
37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes Original 019-00-EF/93.01 1 de enero de 2000
38 Activos intangibles Modificada en marzo 2004 034-2005-EF/93.01 1 de enero de 2006
39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición Modificada en 2003 034-2005-EF/93.01 1 de enero de 2006
40 Inversiones inmobiliarias Modificada en dic. 2003 034-2005-EF/93.01 1 de enero de 2006
41 Agricultura Original 024-2001-EF/93.01 1 de enero de 2003

A-4 1ra. quincena - Agosto 2010