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En la herramieta que se presenta a continuación se ilustran los cálculos básicos más importantes que
durante cada mes del año 2020 al momento de practicar retención en la fuente con el procedimiento
respecto, es necesario destacar que la más reciente Ley de Reforma Tributaria, 2010 de diciembre 27
los artículos 55, 206, 206-1 y 383 del ET con el principal propósito de retomar los mismos cambios qu
con la Ley 1943 de 2018 (declarada inexequible por la Corte Constitucional) pero aprovechando para inc
de este tipo de retenciones en la fuente. Como resultado de ello, durante el 2020 la retención en la fuen
terminará practicando con algunas reglas nuevas que ya tuvimos oportunidad de comentar en el artículo
2020 con el título:
Ejercicio
Tomando en cuenta las normas contenidas en los artículos 55, 56, 126-1, 12 6-4, 206, 206-1, 383, 387, 388 y 329 a 336 del ET (algunos de ellos modificados con las Leyes 1943 de diciembre 28 de 2018)
y 2010 de diciembre 27 de 2019), y teniendo en cuenta la reglamentación que sobre este tema existe hasta la fecha en que se elaboró el p resente archivo (ver artículos 1.2.4.1.1 hasta 1.2.4.1.41 del DUT
1625 de octubre de 2016 cuya más reciente modificación se hizo con el Decreto 1808 de octubre 7 de 2019), a continuación se presenta una matriz e n la que se contestan varias preguntas cuyas
respuestas ayudan a a clarar algunos aspectos relacionados con la forma en que se practicarán, a partir de enero de 2020, las retencio nes en la fuente a título de renta para las personas naturales
resid entes que se qu edan en el régimen ordinario del impuesto de renta (pues no pueden o no quieren trasladarse al régimen simple de trib utación) y que p erciban salarios o que perciban las demás
rentas de trabajo mencionadas en el artículo 103 del ET (honorarios, comisiones, servicios, emolumentos, etc.). Seguidamente se realizan ejercicios con cifras para ilustrar las diferencias y similitudes que
existirán en las depuraciones de ambos tipos de pagos o abonos en cuenta y la obtención de las retenciones en la fuente ya sea con la tabla del artículo 383 del ET o con las tarifas tradicionale s.
Nota: Para qu ienes deseen usar esta herramien ta como p lantilla, ten er presen te digitar co n u n sign o m eno s al frente las cifras que restan de fo rma que no se alteren los resultad os de las
celdas d ond e se hacen sumas.
Concepto Respuesta
¿Qué persona s jurídicas deben actuar como agentes de retención practicando Todo tipo de personas jurídicas cuando realicen pagos a los asalariados, o pagos y/o abonos en cuenta a personas
la retención sobre rentas de trabajo con la tabla del artículo 383 del ET, o con naturales residentes que perciban o tras rentas de traba jo sin vínculo laboral (honora rios, comisiones, servicios,
la s tarifas tradicionales (3,5 %, 4 %, 6 % ,etc)? emolumentos, compensaciones de CTA) manifestando que no subcontratan a otrras 2 o más person as (ver el parágrafo 2
del artículo 383 del ET que continú a vigente), ten drán que practicar la retención en la fuente utilizando las depuraciones de
los artículos 387 y 388 del ET y aplicando la tabla del artículo 383 del ET. Además, cuando la persona que percibe rentas
de tra bajo sin vinculo laboral manifieste que sí vincula a otras dos o más personas, su retención se practicará con las tarifas
tradicionales del artículo 392 del ET (3,5 % , 4 %, 6 %, 11 % , etc.). Téngase presente además que según el artículo 911 del
ET (modificado con el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019), si la persona ju rídica que realiza los pagos o abonos en cuenta
es alguien que se inscribe voluntariamente en el régimen simple de tributación, en ese caso solo deberá practicar retención
sobre pagos laborales y por tanto, no está obligada a practicar retenciones sobre pagos o abonos en cu enta que no sean
laborales. Además esa misma norma indica que cuando n o quede obligada a practicar retencion es en la fuente, en ese
caso el beneficiario del pago o abono en cuenta será el que deba autopracticarse la respectiva retención que no le practicó
la persona jurídica que realiza el pago o abono en cuenta, pero dicha autorretención solo se la debe practica r si es un
beneficiario que pertenece al régimen ordinario del impuesto de renta y tiene al mismo tiempo las condiciones para actuar
como agente de retención. De igual manera el mismo artículo 911 del ET indica que si el beneficiario del pago o abono en
cuenta es alguien que figura inscrito en el régimen simple de tributació n, en ese caso no se le debe practicar ningún tipo de
reten ción en la fuente a título de renta.
¿Qué personas naturales y sucesiones ilíquidas deben actuar como agentes de De acuerdo con el parágra fo 3 del artículo 1.2.4.1.17 d el DUT 1625 de 2016 (el cual fue agregado con e l artículo 4 del
retención practicando dicha re tención con la tabla del artículo 383 del ET ? Decreto 1808 de octubre 7 de 2019), la obligación de practicar retenció n sobre rentas de trabajo co n la tabla del artículo
383 del ET (sin importar que se trate de pagos laborales o no laborales) solo recae en las personas naturales comerciantes
obligadas a llevar contabilidad que cumplan los requisitos del artículo 368-2 del ET. En todo caso, si quien realiza los pagos
es alguien inscrito en el régimen simple, o si el beneficia rio de los pagos o abonos en cuenta es alguien inscrito en el
rég imen simple, en ese caso aplicará lo mismo que ya comentamos en el caso anterior.
¿Qué personas naturales deben actuar como age nte s de retención practicando Solo las personas naturales que sí sean comerciantes y qu e en el año in mediatamente anterior hayan tenido un patrimonio
retención sobre las rentas de trab ajo no laborales pag adas o abo nadas en bru to o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT. Al respecto, y de acuerdo con el artículo 14 del Decreto 836 de
cuen ta a otras personas naturales residentes y utilizando las tarifas 1991, recopilado en el artículo 1.2.4.9 del D UT 1625 de octubre de 2016, a la hora de medir el nivel de ingresos brutos que
tradicionales (3,5%, 4% , 6%, 11%, etc.) se mencionan en el artículo 368-2 del ET solo se tomarán en cuenta los ingresos que le formen rentas ordinarias, pero no
los ingresos que le formen ganancias ocasionales. En todo caso, si quien realiza los pagos es alguien inscrito en el régimen
simple, o si el beneficiario de los pagos o abonos en cu enta es alguien inscrito en el régimen simp le, en ese caso aplicará
lo mismo que ya comentamos en el prime r ca so.
Pago del mes (todos los pagos, sean o no constitutivos de salario). Además,
cuando se cancelen cesantías o intereses de cesantías, o cuando las cesantías
sean consignadas en los fondos de cesantías, dichos valores sí le constituirán
ingreso fiscal al asalariado al final del año, pero los empleadores nunca deben
someter dichos valore s a retención en al fuente (ver artículo 1.2.1.20.7 del DUT 10,000,000
1625 de 2016 luego de ser sustituido con el artículo 6 del Decreto 2250 de
diciemb re 29 de 2017, el parágrafo 3 del artículo 135 de la Ley 100 de 1993 y el
artículo 22 del Decreto 8 41 de 1998, hoy día recopilado en el artículo 1.2.4.1.11
del DUoT 1625
Pago abono deen
2016)
cuenta por rentas de trabajo no laborales (honorarios,
comisiones, servicios, emolumentos, etc.). Al respe cto, y de acuerdo al artículo
388 del ET y el parágrafo 2 del artículo 1.2.4.1.6 del D UT 1625 de octubre de
2016, si los pagos o abonos en cue nta se someterán a re te nción con la tabla
del artículo 383 del ET , en ese caso se deberá n sumar todas las facturas o
cuen ta s de cobro q ue sean del mismo mes. Pero cuando No se tenga que
aplicar la tabla del artículo 383 del ET sino las tarifas tradicionales de los
10,000,000 10,000,000
artículos 392 o 401 del ET, entonces, se podrá mirar cada factura o cuenta de
cobro del mismo mes en forma indepe ndiente.
Aporte obligatorio a salud calculado sobre los ingresos del mismo mes. En el
caso de quienes cobran rentas de trabajo sin vinculo laboral, solo se restará el
aporte que corresponda al contrato que esté pagando o abonando en cuenta el
respectivo agente de retención y dicho aporte se demostrará con copia de la
PILA que deberá adjuntarse a la re spectiva factura o cuen ta de cobro (ver
artículos 1.2.4.1.7 y 1.2.4.1.16 del DU T 162 5 de 2016). Téngase presente que
la Ley 1955 de mayo 25 de 2019 derogó el artículo 135 d e la Ley 1753 de junio
de 2015 y por tanto ya no existe obligación de practicar retención a título de
aportes a seguridad social a los trabajadores independientes (ver también el (400,000) (500,000) (500,000)
artículo 244 de la misma Ley 1955 de mayo de 2019 modificado con el artículo
139 de la Ley 2010 de diciembre 27 2019).
TOTAL DEDUCCIONES
Menos: rentas exentas de los artículo 126-1, 126-4, 206 y 206-1 del ET
Meno s: El 25 % del subtotal 2, sin que mensualmente exceda de 240 UVT (es
decir, 24 0 x $35.607 = $8 .54 6.000) (ver el numeral 10 del artículo 206 del ET ,
el inciso segundo del artículo 388 del ET y el parágrafo 5 del artículo 206 del
ET). Al respecto, y de acuerdo con el numeral 6 del artículo 1.2.4.1.6 del DUT
1625 de 2016 (luego de ser modificado con el artículo 1 del Decreto 1808 de
octubre 7 de 2019), cuando se trate de pagos o abonos en cuenta por rentas de
trabajo no laborales que sí se someterán a retención con la tabla del artículo ( c ) (1,900,000) (1,745,000) No aplica
383 del ET, para poder restar este 25 % del numeral 10 del ET se hace
nece sario que el beneficiario incluya en su factura o cuen ta de cobro, bajo
gravedad de juramento, la afirmación de que no vincula a 2 o má s personas
Con trol al lím ite d el 40% de las d edu cciones y ren tas exentas
men cionad o en el artículo 388 del ET.
Las deduccione s y rentas exentas que se pretenden resta r (sin incluir las rentas
exen ta s que correspon dan a los numerales 6, 7, 8 y 9 del artículo 206 del ET , o
la s que correspondan al artículo 206-1 del ET , los cuales fueron modificados
con los artículos 32 y 33 de la Ley 2010 de dicie mbre 27 de 2019 estableciendo
que son rentas exentas que no se deben someter a ningún límite y por tanto se
pueden restar 100 % ) están sumando hasta el momento un valor de : 3,300,000 3,345,000 No aplica
Valor que no se puede restar como deducciones y rentas exentas y que por Caso d el cob rad or de
tanto se de be sumar al subtotal 3 0 0 No aplica Caso del asalariado ren tas de traba jo sin
víncul o lab ora l
BASE GRAVABLE 5,700,000 5,234,120 8,379,120 Tabla del art. 383 del ET
Valor de la UVT durante el 2020 $ 35,607 $ 35,607
De acu erdo co n la C ircul ar DIAN
Al valo r del subtotal 4 se le aplica la tab la del artículo 383 del ET . 457,000 352,000 No aplica Valor del salario, o el servicio, gravable del mes en términos de UVT 160.08 147.00 009 d e 200 7 (ver el p unto IV-
Reten ción e n la fue nte, y li te ral "a"
Al valor del subtotal 4 se le aplican las tarifas tradicionales (supóngase para Camb io de tab la), en e ste p unto de l
este caso que la tarifa aplicable era el 10%). No aplica No aplica 837,912 Valor de la retención en pesos 457,000 352,000
cálcu lo se de be trab aja r co n un
resul ta do qu e con te nga h asta las
dos pri meras cifra s d ecima les.
pesos 456,576 5,478,912
( b ) Si se deducen los intereses del crédito para adquisición de vivienda del trabajador, y el crédito había sido otorgado al trabajador y su cónyuge, la
deducción podrá ser utilizada en forma proprocional por cada uno de ellos, o podrá ser tomada en su totalidad por uno de ellos siempre y cuando manifieste
que el otro cónyuge no ha solicitado como deducción la parte que le correspondía (ver el parágrafo 7 del artículo 1 .2 .4 .1 .6 del D UT 1625 de 2016).. El
certificado con el pago de los intereses en préstamos para vivienda efe ctuados en el año 2019, o los certificados del pago de medicina prepagada durante el (In greso l abo ral gra vado
>150 360 28% expre sado e n UVT me no s 1 50 $ 457,000 $0
2019, se deben entregar al empleador como máximo hasta abril 15 de 2020. Mientras tanto, y hasta cuando le llegue este certificado, el empleador o pagador UVT) x 28 % más 10 UVT
segu irá usando el mismo valor mensual que usó en las depuraciones de 2019 (ver artículo 1.2.4.1.24 del DUT 1625 de octub re de 2016)
( c ) El salario p agado a u n trabajador podrá pactarse entre las partes como integral si el mismo es equivalente como mínimo a 13 salarios mínimos legales (In greso la bora l grava do
vigentes (ver e l artículo 18 de la Ley 50 de 1 990; se dice 13 salarios, pues a los 10 primeros se les debe recargar el factor prestacio nal de la empresa, el cual expre sado e n U VT meno s 6 40
UVT) x 35 % más 162 U VT
no puede ser inferior a un 30 % , lo que en la práctica los eleva de 10 a 13). Por tanto, si el salario ha sido p actado como integral, entones al resta r el 25 % de
>640 945 35% $0 $0
que trata el numeral 10 del artículo 206 del ET se entenderá restado también su componente de prestaciones sociales (ver el parágrafo 2 del artículo 206 del
ET).
2367
13551502
MENOS
=
MENOS
MENOS
VALIDACION
AUXILIO CESANTIAS
renta exenta
AUXILIO CESNATIAS
salario
SERVICIOS ODOTOLOGICOS
VENTA 2,000,000 0.80%
YO VOY A PAGAR
CONTABILIZACION
ingreso 2,000,000
anticipo de retencion 80,000
caja 1,920,000
PROCEDIMIENTO 1
NO PUEDE
SUPERAR EL
40% DE LOS
INGRESOS
DEDUCCIONES (art.387) (XXXXXX) NETOS
10 años 600,000
25,200,000 impuesto
UVT 393
MAGISTRADO 30,000,000
gastos de representacion 18,000,000
48,000,000
rentas exentas
gastos de representacion 50% salari 15,000,000
SALARIO MENSUAL 11,000,000 309 no supera 310 uvt
PAGO ALIMENTACION 1,500,000 42 supera los 41 uvt
41 limite
40,113 1
INGRESOS BURTOS
SALARIO 11,000,000
XXX
XXX
XXX
EXCESO ALIMENTACION 40,113
INCRGO
RENTA EXENTA
BASE GRAVABLE
caso
SALARIO MENSUAL 13,000,000 365 no supera 310 uvt
PAGO ALIMENTACION 1,500,000 supera los 41 uvt
limite
-
INGRESOS BURTOS
SALARIO 13,000,000
XXX
XXX
XXX
EXCESO ALIMENTACION 1,500,000
INCRGO
RENTA EXENTA
BASE GRAVABLE