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Detr Acci Ones
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ANEXO 3
CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
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DEFINICIÓN DESCRIPCIÓN PORCENTAJE
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1 lntermediación A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las partes: 12%
laboral a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especialización prestados de acuer-
y tercerización do a lo dispuesto en la Ley Nº 27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo Nº 003-2002-TR, aun
cuando el sujeto que presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los señalados en los artículos 11º y 12º de la citada ley;
a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por dicha ley para realizar actividades de intermediación laboral:
o,
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados.
b) Los contratos de gerencia, conforme al articulo 193º de la Ley General de Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al usuario del mismo, sin embargo éstos
no realizan labores en el centro de trabajo o de operaciones de este último sino en el de un tercero.
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2 Arrendamiento Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto, se consideran bienes 12%
de bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artículo 3º de la Ley del IGV.
Se incluye en la presente definición al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes muebles dotado de
operario en tanto no califiquen como contrato de construcción de acuerdo a la definición contenida en el numeral 9 del
presente anexo.
No se incluyen en esta definición los contratos de arrendamiento financiero.
Nota: Mediante el artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 056-2006/SUNAT, publicada el 02.04.2006, se
precisa que no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes inmuebles a lo siguiente:
a) El servicio de hospedaje; b) El servicio de depósito de bienes; c) El servicio de estacionamiento o garaje de vehículos.
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3 Mantenimiento y Al mantenimiento o reparación de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves comprendidos en la 9%
reparación de definición prevista en el inciso b) del artículo 3º de la Ley del IGV.
bienes muebles (*)
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4 Movimiento de A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilización y/o tarja de bienes. 12%
carga Para tal efecto se entenderá por:
a) Estiba o carga: A la colocación conveniente y en forma ordenada de los bienes a bordo de cualquier medio de
transporte, según las instrucciones del usuario del servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en forma ordenada de los bienes que se encuentran a bordo de cualquier
medio de transporte, según las instrucciones del usuario del servicio.
c) Movilización: A cualquier movimiento de los bienes, realizada dentro del centro de producción.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuentren dentro del centro de pro-
ducción, comprendiendo la anotación de la información que en cada caso se requiera, tal como el tipo de mercancía,
cantidad, marcas, estado y condición exterior del embalaje y si se separó para inventario.
No se incluye en esta definición el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los que se refiere el numeral 3 del
Apéndice II de la Ley del IGV.
1.2. Pautas para una correcta calificación del servicio prestado (2) una o varias prestaciones, y si estas se encuentran necesaria-
A efectos de poder determinar si el servicio prestado se encuen- mente relacionadas entre si para el cumplimiento de la obli
tra o no comprendido en el SPOT, se requiere realizar el análisis gación.
de la naturaleza del servicio para establecer si comprende a unas – Si la obligación principal se encuentra sujeta al SPOT y
de las actividades económicas previstas en las normas del SPOT, una o varias de las prestaciones necesarias para su cum-
es así que se podrían seguir las siguientes pautas: plimiento también lo están de manera independiente, de-
bemos analizar a la operación en conjunto y aplicar la detrac-
– Evaluar en cada caso en concreto: la naturaleza de las ción respecto a la obligación principal.
prestaciones que brinda el servicio y sus alcances jurídi-
cos, para ello se deberá recurrir a instrumentos elementales
que proporcionarán mayores luces como el contrato suscrito 2. Excepciones
entre las partes.
– Identificar cuál es la obligación principal y el objeto de la En virtud al artículo 13º de la norma reglamentaria, en las opera-
misma, vale decir las prestaciones que la constituyen, en ciones de contratos de construcción y servicios gravados con el IGV, el
este supuesto resulta relevante identificar si estamos frente a Sistema no se aplicará en los siguientes casos:
Condición
del usuario
del servicio
o quien No Domiciliado
encargue la
construcción
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
Culminación del
servicio
Obligatoria
(Num. 5, Al vencimiento de
Art. 5º del los plazos fijados (*)
RCP)
Emisión del
Comprobante Percepción de la
de Pago retribución
Nacimiento Lo que
de la Voluntaria
ocurra
Obligación en forma
primero
Tributaria anticipada
entre: Percepción
de la
retribución
Ejemplo:
Ocurrió
Fecha de emisión primero el
04 de abril Emisión extemporánea
del comprobante nacimiento
2011 del comprobante de pago
de pago de la
obligación
tributaria
Fecha en que se 02 de mayo Fecha de
debe detraer 2011 cancelación (**)
(*) No configura como un supuesto de percepción pero también precitada el nacimiento de la obligación tributaria, si ocurre en primer lugar dado que
genera la obligación de emitir el comprobante de pago.
(**) Este supuesto precipita la obligación de detraer, dado que ocurre con anterioridad a los 5 días hábiles del mes siguiente a aquél en que se efectuó
la anotación del comprobante en el Registro de Compras.
NOTAS
(1) Dado el enfoque del presente trabajo, no se desarrollará el Sistema de Detracciones aplicable al Transporte de Bienes.
(2) Para mayores alcances sobre las consideraciones que se deben tener en cuenta para la aplicación del SPOT en las operaciones de servicios, sírvase revisar
la 2da. quincena de junio y 1ra. quincena de julio 2009 del Informativo Caballero Bustamante en la sección Apunte Tributario. n