Esal - Camara de Comercio Junio-16-06-2020

REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL - 2020
“El compromiso es de
todos.
Base Normativa
 Ley 1819 del 2016 Reforma Tributaria Estructural. Artículo 140 al 164
 Decreto 2150 de 2017 Reglamenta el Régimen Especial en el impuesto
sobre la renta y complementarios.
 Decreto 2106 del 2019 Decreto de simplificación de trámites. (Art. 42).
 Resolución 1154 del 2018. “Por el cual se distribuyen funciones en la
DIAN” fin de atender las solicitudes de Actualización y ´proferir actos de
exclusión.
 Resolución 00019 del 2018. Por la cual se adopta el Servicio Informático
Electrónico Régimen Tributario Especial.
 Concepto Unificado ESAL 481 del 27 de abril de 2018.
 Oficio N° 1817 del 23-10-2018
 Ley 1943 de 2018 y 2010 del 2019. Cambió el termino a partir del cual la
ESAL puede solicitar calificación al RTE luego de la exclusión.
 Decreto. 438 del 19 de marzo del 2020 (Artículo 4) Ampliación del Plazo
para el proceso de actualización en el Régimen Tributario Especial.
 Decreto 530 del 2019. Exención GMF y donaciones que no se consideran
venta.
Gloria Elsy Valencia Grisales 2

CLASIFICACION DE LOS
SUJETOS

Clasificación de los sujetos
“Antes de la reforma tributaria, para

obtener el beneficio fiscal y la ANTES 2017
clasificación en el Régimen
Tributario Especial que otorga tarifa
de RENTA al 0%, solo bastaba con
la inscripción de la E.S.A.L en el
RUT de la DIAN”
“Con las modificaciones la

CALIFICACIÓN DE LA ESAL ante la
DIAN - resulta determinante y define
la sujeción pasiva de la entidad en
relación con el Impuesto de RENTA ”
Contribuyentes que a treinta y uno (31) de diciembre
de 2016 en el Registro Único Tributario –RUT tenían
responsabilidad 06 -Ingresos y Patrimonio o no tenían
responsabilidad en renta. Automáticamente se
entendían admitidos dentro del RTE.
Debían realizar la actualización del Registro Único

Tributario -RUT con la 04 - Impuesto Renta y
Complementario Régimen Especial.

Clasificación de los sujetos
1. En relación con los sujetos la PARTE III de la LEY 1819 de 2016:
 Modifico los artículos 19, 19-2, 19-3, 22 y 23

 Adiciono los artículos 19-4 y 19-5
19-2
19 19-4 19-5
22 23

Resumen - Clasificación de los sujetos
CARACTERIZACIÓN RENTA Y COMPLEMENTARIO
Entidades no contribuyentes Art 22 No declarantes

1
de renta y complementario Art 23 Declarantes de I y P
 Nuevas optar por la

ESAL Art 19 Sujetos a calificación
Entidades
calificación  Preexistentes -
contribuyentes
RTE 2 régimen tributario Clasificadas
especial  Admitidas – Calificadas
Art 19-4 Cooperativas  Clasificadas por su

naturaleza jurídica /
Mandato legal
Art 19-2 Cajas de compensación

3 Contribuyentes del Actividades. Industria y Mercadeo
régimen ordinario
Art 19-5 Propiedad horizontal
Comerciales/Mixtas – Ingresos. Áreas
Comunes
Asociaciones, fundaciones y corporaciones
constituidas como ESAL.
ENTIDADES SIN
ANIMO DE
LUCRO
Contribuyentes del
impuesto sobre la renta
y compleentarios.
Art. 19, E.T. Art. 140 L. 1819-16

REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL - RTE
Conjunto de normas tributarias aplicables que se aplica a

un grupo de entidades, cuya finalidad es el desarrollo de
su actividad meritoria y la ausencia de ánimo lucro,
obteniendo una serie de beneficios:
 Tratamiento del beneficio neto o excedente como renta

exenta por la destinación en dicha actividad.
 La aplicación de manera excepcional de una tarifa
diferencial.
 Ser receptora de donaciones con un beneficio tributario
directo para el donante, con el cumplimiento de los
requisitos exigidos.
Los contribuyentes del Régimen Tributario Especial, están
sujetos a retención en la fuente sobre los ingresos por
rendimientos financieros que perciban durante el
respectivo ejercicio gravable.
Podrán descontar del impuesto a cargo, la retención que

les haya sido efectuada en el respectivo ejercicio, de
acuerdo con lo señalado en el presente artículo.
Cuando resulten saldos a favor por exceso en las

retenciones practicadas, podrán solicitar la devolución de
dichas retenciones.
ARTÍCULO 19-1. Retención en la fuente sobre
rendimientos financieros a cargo de
contribuyentes del Régimen Tributario
Especial.

ESAL
Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y

complementarios conforme a las normas aplicables a las
sociedades nacionales.
Excepcionalmente
solicitan ser
calificadas del
Requisitos R.T.E
1. Legalmente constituidas.
2. Su objeto social sea de interés general en una o varias de las actividades
meritorias a las cuales debe tener acceso la comunidad.
3. Que sus aportes no sean reembolsados ni sus excedentes distribuidos
bajo ninguna modalidad, cualquiera que sea la denominación que utilice,
ni directa, ni indirectamente, ni durante su existencia, ni en el momento
de su disolución y liquidación.
Art. 356-2, 356-1, 359

SU OBJETO SOCIAL - ACTIVIDADES MERITORIAS:
• Educación
• Salud.
• Cultura.
• Ciencia, Tecnología e Innovación.
• Actividades de Desarrollo Social.
• Actividades de Protección al Medio Ambiente.
• Prevención del uso y consumo de sustancias psicoactivas, alcohol y tabaco;
Atención y tratamiento a las personas consumidoras.
• Promoción y apoyo a las actividades deportivas
• Actividades de Desarrollo Empresarial.
• Promoción y apoyo a los Derechos Humanos y los objetivos globales definidos
por las Naciones Unidas.
• Actividades de promoción y mejoramiento de la Administración de Justicia.
• Promoción y apoyo a ESAL que ejerzan alguna de las actividades meritorias.
• Actividades de microcrédito.
Art. 359 del E.T Art 15 de la L. 1819/16

INTERES GENERAL:
 Cuando beneficia a un grupo poblacional (sector, barrio o

comunidad determinada).
ACCESO A LA COMUNIDAD:
 Cualquier persona natural o jurídica puede acceder a las

actividades que realiza la entidad sin ningún tipo de restricción,
excepto aquellas que la ley contempla y las referidas a la capacidad
misma de la entidad.
 Hacer oferta abierta de los servicios y actividades que realiza en

desarrollo de su objeto social, permitiendo que terceros puedan
beneficiarse de ellas, en las mismas condiciones que los miembros
de la entidad, o sus familiares.

CONDICIONES PARA PERTENECER AL RTE
Estar constituida legalmente como cooperativa o

sus asociaciones, uniones, ligas centrales,
organismos de grado superior de carácter
COOPERATIVAS
financiero, asociaciones mutualista, instituciones

auxiliares del cooperativismo, confederaciones
cooperativas, previstas en la legislación cooperativa,
vigilados por alguna superintendencia u organismo
de control. (La descripción de la Actividad
Meritoria corresponde a la descripción del objeto
social).

Las cooperativas se rigen por la Ley 79 de 1988 y la Ley 454 de
1998 y corresponde a Empresas Asociativas Sin Animo de Lucro
(EASAL).
Se presume que no tiene ánimo del lucro.
 Se establece la irrepartibilidad de las reservas sociales y en caso

de liquidación, la del remanente patrimonial.
 Destinen sus excedentes a la prestación de servicios de carácter

social, al crecimiento de sus reservas y fondos, y a reintegrar a
sus asociaciones parte de los mismos en proporción al uso de
los servicios o a la participación en el trabajo de la empresa, sin
perjuicio de amortizar los aportes y conservarlos en su valor real.

Consecuencia de ser clasificación dentro del Régimen
Tributario Especial.
Tratamiento diferencial en el impuesto sobre la renta,

pues están sometidas a la tarifa especial del veinte por
ciento (20%) sobre el beneficio neto o excedente
determinado en un periodo gravable.
Este beneficio tendrá el carácter de exento cuando se

destine directa o indirectamente, en el año siguiente a
aquél en el cual se obtuvo, a programas que desarrollen
dicho objeto social, con las precisiones que trae el
actual artículo 358 del E.T

Podrán ser contribuyentes del Régimen Tributario
Especial del impuesto sobre la renta y complementario
SIN ANIMO DE LUCRO

las siguientes entidades del artículo 19 del E.T
 Las asociaciones, fundaciones y corporaciones.

 Las instituciones de educación superior aprobadas
por (Icfes).
 Los hospitales.
 Las personas jurídicas que realicen actividades de
salud, con permiso de funcionamiento del
Ministerio de Salud y Protección Social, o por las
autoridades competentes.
 Las ligas de consumidores.
Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado

superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones
auxiliares del cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la
legislación cooperativa, vigilados por alguna superintendencia u organismo de
control.

El desarrollo por parte de las entidades sin
ánimo de lucro de actividades diferentes a la
actividad meritoria de la cual se puede
obtener un ingreso no se encuentra
prohibida y gozará de exención en el
impuesto sobre la renta, siempre y cuando se
reinvierta en el desarrollo de la actividad
meritoria en los términos del artículo
1.2.1.5.1.27. del Decreto 1625 de 2016

Como calificarme como
entidad del
Régimen Tributario Especial

PERMANENCIA
CALIFICACION
ACTUALIZACION
READMISION

PROCESO REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL – RTE - 2020
2020

PROCESO REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL – RTE - 2020
2020

REGISTRO WEB
ACTUALIZACION
CALIFICACION READMISION
Prevalidadores
1. Formato 2530: Información Fundadores

Información de Personas que Ejercen Cargos
2. Formato 2531:
Gerenciales, Directivos o de Control.
Información Donaciones y Recursos de
3. Formato 2532:
Cooperación Internacional no reembolsables
Información Asignaciones Permanentes que se
4. Formato 2533:
hayan realizado en el año.
CALIFICACION COMO
CONTRIBUYENTES R.T.E
Presentar a través del SIE el
Formato 5245

VERIFICACIONES PREVIAS

Actualización anual en los primeros 3
REGISTRO WEB meses de cada año, la información a
5245
la que se refiere este registro.
1 La denominación, la identificación y el domicilio de la entidad
2 La descripción de la actividad meritoria.
El monto y el destino de la reinversión del beneficio o excedente
3
(Par. 2 Art. 364-5 E.T. – 1.2.1.5.1.3 - DUT

neto, cuando corresponda
El monto y el destino de las asignaciones permanentes que se
4 hayan realizado en el año y los plazos adicionales que estén
autorizados por el máximo órgano social, cuando corresponda
Los nombres e identificación de las personas que ocupan cargos
5
gerenciales, directivos o de control.
El monto total de pagos salariales a los miembros de los cuerpos
6
directivos, sin obligación de discriminar los pagos individuales
7 Los nombres e identificación de los fundadores.

8 El monto del patrimonio a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior.
En caso de recibir donaciones, la identificación del donante y el monto de la
donación, así como la destinación de la misma y el plazo proyectado para el
9 gasto o la inversión. Para tales efectos se entiende que la donación a una
entidad del Régimen Tributario Especial es una autorización de publicar los
datos que contiene el registro. Sentencia C-022 DEL 2020. (Inexiquibilidad).
Cuando las donaciones se perciban en eventos colectivos, sin que sea posible la
10 identificación particular de los donantes, se deberá inscribir el monto total
percibido, la fecha y la destinación del mismo.
Un informe anual de resultados que prevea datos sobre sus proyectos en curso y
11 los finalizados, los ingresos, los contratos realizados, subsidios y aportes
recibidos así como las metas logradas en beneficio de la comunidad
12 Los estados financieros de la entidad.
El certificado del representante legal o revisor fiscal, junto con la declaración de
13 renta donde se evidencie que han cumplido con todos los requisitos durante el
respectivo año, cuando corresponda;
Los recursos de internacional no reembolsable que reciban o ejecuten.
14
cooperación
Preparación de la Publicación de la Respuesta de la
información. información. Esal. La Dian de oficio podrá
auditar o investigar si
 Subir es del caso.
archivos
carga masiva.
 Diligenciar  Envío de
Formato 5245 comentarios
 Adjuntar a la ESAL
documentos
soportes.
5 días hábiles 10 días hábiles 3 días hábiles 30 días calendario 4 meses

Descargar
Prevalidador  Responder a Calificación/
Diligencia formatos.  La sociedad civil cada uno de los Readmisión.
 Donaciones realiza comentarios de la  Acto administrativo
 Fundadores comentarios sobre sociedad Civil. Negando.
 Asignaciones la información  Subir archivo  Acto administrativo
Permanentes. publicada de las PDF con Calificando.
 Cargos ESAL. soportes.
directivos,
gerenciales y de Actores
control.
Cierre de la Sustanciación Sociedad Civil
publicación de ESAL
Radicar
comentarios. DIAN
solicitud

Si la entidad recibió comentarios por parte de la
sociedad civil, debe:
1. Ingresar a los Servicios Informáticos Electrónicos de

la DIAN con cuenta habilitada y contraseña.
2. Seleccionar el módulo respuestas a comentarios, dar

respuesta a todos los que se presentan, y/o adjuntar
soportes, si así lo prefiere.
3. Guardar y enviar respuesta a los comentarios.

ACTUALIZACION
CONTRIBUYENTES R.T.E
Presentar a través del SIE
el Formato 5245

El concepto de actualización comprende dos aspectos, a
saber:
1. La actualización de la información en el registro web,

cuya periodicidad es anual.
2. La actualización de la calidad contribuyente

pertenecientes al Régimen Tributario Especial en el
RUT a que se refiere el artículo 356-3 del E.T.,
adicionado por el artículo 149 de la Ley 1819 de 2016,
la cual se hace con la presentación de la declaración de
renta como contribuyente del RTE.

Decreto 438 del 19 de Marzo del 2020
Artículo 4. Ampliación de plazo para el proceso de actualización en el

Régimen Tributario Especial. Los contribuyentes pertenecientes al
Régimen Tributario Especial, que deben realizar el proceso de
actualización de que trata el artículo 356-3 del Estatuto Tributario en
el año calendario 2020, dentro de los términos establecidos en el
inciso 3 del artículo 364-5 del mismo Estatuto, podrán realizarlo a
más tardar el treinta (30) de junio del año 2020.
Así mismo, la reunión del órgano de dirección que aprueba la

destinación del excedente de que trata el inciso 3 del artículo 360 del
Estatuto Tributario, podrá celebrarse, para el año calendario 2020,
antes del treinta (30) de junio del año 2020.

Actualización anual en los primeros 3
REGISTRO WEB meses de cada año, la información a
la que se refiere este registro.
1 La denominación, la identificación y el domicilio de la entidad
2 La descripción de la actividad meritoria.
El monto y el destino de la reinversión del beneficio o excedente
3
(Par. 2 Art. 364-5 E.T. – 1.2.1.5.1.3 - DUT

neto, cuando corresponda
El monto y el destino de las asignaciones permanentes que se
4 hayan realizado en el año y los plazos adicionales que estén
autorizados por el máximo órgano social, cuando corresponda
Los nombres e identificación de las personas que ocupan cargos
5
gerenciales, directivos o de control.
El monto total de pagos salariales a los miembros de los cuerpos
6
directivos, sin obligación de discriminar los pagos individuales
7 Los nombres e identificación de los fundadores.

8 El monto del patrimonio a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior.
En caso de recibir donaciones, la identificación del donante y el monto de la
donación, así como la destinación de la misma y el plazo proyectado para el
9 gasto o la inversión. Para tales efectos se entiende que la donación a una
entidad del Régimen Tributario Especial es una autorización de publicar los
datos que contiene el registro. Sentencia C-022 DEL 2020. (Inexiquibilidad).
Cuando las donaciones se perciban en eventos colectivos, sin que sea posible la
10 identificación particular de los donantes, se deberá inscribir el monto total
percibido, la fecha y la destinación del mismo.
Un informe anual de resultados que prevea datos sobre sus proyectos en curso y
11 los finalizados, los ingresos, los contratos realizados, subsidios y aportes
recibidos así como las metas logradas en beneficio de la comunidad
12 Los estados financieros de la entidad.
El certificado del representante legal o revisor fiscal, junto con la declaración de
13 renta donde se evidencie que han cumplido con todos los requisitos durante el
respectivo año, cuando corresponda;
Los recursos de internacional no reembolsable que reciban o ejecuten.
14
cooperación
Memoria Económica
 Las entidades que hayan obtenido ingresos superiores a

160.000 UVT en el año inmediatamente enviar a la DIAN,
memoria económica sobre su gestión, en la cual se
acompañe la declaración de renta en que haga constar que
durante el año al cual se refiere la declaración han cumplido
con todos los requisitos exigidos por la ley, como reiteración
de la solicitud de las exenciones solicitadas en la
declaración...
Art. Artículo 1.2.1.5.1.15 del

DUT. Art. 356-3 E.T

EXCLUSION DEL REGIMEN
TRIBUTARIO ESPECIAL

Exclusión del Régimen Especial
Actualización (RUT), incluyendo la No presentación de

responsabilidad 05 Régimen
a partir del año gravable en que se la memoria
realice la actualización. económica.
Señalamiento de la Casilla No presentar la

28 de la Declaración de Información del
Renta (2020) Registro Web
Serán excluidos como contribuyentes del RTE a partir del año

gravable en que se hizo la manifestación o no se presentó la
información. Para tal efecto, se proferirá el acto
administrativo excluyéndose como contribuyentes del RTE a
partir de ese año gravable.
1.2.1.5.1.13;
1.2.1.5.1.19 del DUT

Presentación de la declaración de renta.
Artículo 1.2.1.5.1.13 DUT

Tendrá efecto a partir del período gravable siguiente al año gravable al que corresponda la
declaración tributaria donde se marcó la casilla de renuncia.

CAUSAS QUE GENERAN LA EXCLUSIÓN DEL REGIMEN ESPECIAL
 Entidades que abusando de las posibilidades de configuración jurídica

defrauden la norma tributaria que sería aplicable, o que mediante pactos
simulados encubran un negocio jurídico distinto a aquel que dicen realizar o la
simple ausencia de negocio jurídico. Este control aplica también a las entidades no
contribuyentes declarantes y no declarantes, en lo que resulte procedente.
 Se compruebe la distribución indirecta de excedentes.
 Se omita activos o incluya pasivos inexistentes.
 Uso de datos o factores falsos, desfigurados, alterados, simulados o

modificados artificialmente.
 Compras o gastos a proveedores ficticios o insolventes.
Art. 364-1 E.T . Art. 158 1819/16

Art. 1.2.1.5.1.44,
Art. 1.2.1.5.1.45 D. 1625/2016

CAUSAS QUE GENERAN LA EXCLUSIÓN DEL REGIMEN ESPECIAL
 Miembros de junta directiva, fundadores, representantes legales o

miembros de órganos de gobierno, que utilicen la entidad y sean:
- Declarados responsables penalmente delitos contra la administración

pública.
- Sancionados por caducidad de un contrato celebrado con una entidad
del estado.
 Cuando las entidades no presenten la información del registro WEB.
 Cuando no actualice anualmente la calidad del RTE.
 Cuando no presente la memoria económica estando obligado a ello.
A partir de la firmeza del acto administrativo de exclusión se vuelve

régimen ordinario.

DISTRIBUCION INDIRECTA DE EXCEDENTES Y REMUNERACION DE
LOS CARGOS DIRECTIVOS DE CONTRIBUYENTES PERTENECIENTES AL R.T.E.
 Fundadores.
 Aportantes.
 Donantes.
 Representantes legales.
 Administradores.
 A Sus cónyuges o compañeros o sus
COMERCIALES
PROMEDIOS
LOS PAGOS familiares parientes hasta cuarto grado
PRECIOS
POR de consanguinidad o afinidad o único
CUALQUIER civil, o entidades jurídicas donde
CONCEPTO posean más de un 30% de la entidad en
conjunto u otras entidades donde se
tenga control, deberán corresponder a
precios comerciales promedio de
acuerdo con la naturaleza de los
servicios o productos objeto de la
transacción.
En caso contrario, podrán ser considerados por la DIAN como una

DISTRIBUCION INDIRECTA DE EXCEDENTES y por ende procederá lo
establecido en el art 364-3. (Exclusión R.T.E.). Art. 356-1
Distribución indirecta de excedentes y remuneración de cargos directivos
Remuneración de Registro de
Adquisición de bienes y Precio comercial
cargos directivos y contratos. (Art.
servicios de vinculados (Art. promedio - PCP (Art.
gerenciales (Art. 1.2.1.5.1.40)
1.2.1.5.1.38) 1.2.1.5.1.39)
1.2.1.5.1.37)
• Cualquier • Pagos a vinculados según • Corresponde al • Los contratos
modalidad de Art. 260-1 y 450 ET frente señalado por las partes: deben constar por
remuneración a: escrito
• No difiera
• Representantes • Fundadores, aportantes, notoriamente PCP • Se deben registrar
legales o donantes, RL, bienes de la misma según los plazos y
administradores administradores, especia y naturaleza. condiciones que fije
cónyuges o compañeros, la DIAN.
• Contratación familiares parientes 4° • Difiere notoriamente si:
directa, exigencia consanguinidad o afinidad • Si no se registran
contrato laboral. o único civil o entidades • el PCP supere mas del se considerando
jurídicas (posea 30% de 25% de los precios egresos no
• Contratación la entidad o exista establecidos en el procedentes
Indirecta – No es control). comercio.
necesario • La DIAN
contrato laboral • Por concepto de: Servicios, • El funcionario podrá establecerá un
arrendamientos, rechazar el valor plazo especial para
• Si la entidad honorarios, comisiones, asignado y establecer el los contratos
obtiene IB mayor a intereses, bonificaciones, y precio acorde a la celebrados hasta la
3.500 UVT - no cualquier otra forma. naturaleza del servicio o fecha.
puede exceder del bien.
30% del gastos • El valor debe ser a precios
total anual. comercial promedio según • Deberá atender Datos
la naturaleza del servicio o estadísticos de DIAN.
producto. DNE,
Superintendencias de
Industria y comercio,
Banco de la República,
entre otros.
DISTRIBUCION INDIRECTA DE EXCEDENTES Y REMUNERACION DE
LOS CARGOS DIRECTIVOS DE CONTRIBUYENTES PERTENECIENTES AL R.T.E.
 Podrán hacerse por debajo de los precios comerciales

promedio, siempre y cuando dichas transacciones sean
destinadas al cumplimiento y desarrollo de sus actividades
meritorias.
 Las entidades pertenecientes al R.T.E. deberán registrar ante la

DIAN:
 Los contratos o actos jurídicos, onerosos o gratuitos,

celebrados con los fundadores, aportantes, donantes,
representantes legales y administradores…..
Parag. 3°, 4° y 5° Art. 356-1

No serán considerados como DISTRIBUCION
INDIRECTA DE EXCEDENTES, los contratos que se
realicen entre dos entidades que hayan sido
admitidas y calificadas dentro del R.T.E., y deberán
ser expensas y pagos necesarios para el
cumplimiento de la actividad meritoria en virtud
de la cual la entidad respectiva fue calificada
dentro del R.T.E.
Art. 356-1
ACTOS Y CIRCUNSTANCIAS QUE CONSTITUYEN ABUSO DEL
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL.
1. El fin principal de la entidad no obedece a un interés general

sino a una explotación económica con fines de distribución de
los excedentes directa o indirectamente.
2. Se otorgan beneficios o condiciones especiales para acceder a

los bienes o servicios ofrecidos por la entidad, a los
fundadores, asociados, representantes estatutarios,
miembros de los órganos de gobierno, los cónyuges o
parientes hasta el cuarto grado inclusive de cualquiera de ellos
o cualquier entidad o persona con la cual alguno de los
antes mencionados tenga la calidad de vinculado económico.
Art. 364-2 E.T
Art. 260-1 y 450 del E.T

3. Se adquieran de manera directa o indirecta, bienes o servicios
a los fundadores, asociados, representantes estatutarios,
miembros de los órganos de gobierno, los cónyuges o
parientes hasta el cuarto grado inclusive de cualquiera de
ellos o a cualquier entidad o persona con la cual alguno de los
antes mencionados tenga la calidad de vinculado económico.
4. La remuneración de los cargos de fundadores, asociados,

representante estatutario y miembro del órgano de
gobierno o de cualquier relación laboral contratada por la
entidad le dé derecho a quien emplea su capacidad de trabajo
a participar en los resultados económicos de la entidad
directamente o a través de persona o entidad interpuesta.
Artículo 364-2 E.T

Art. 260-1 y 450 E.T

5. Se reciben formalmente como donaciones, dinero, bienes o
servicios, por los cuales, las entidades sin ánimo de lucro
retribuyen directa o indirectamente al donante como
contraprestación implícita por la supuesta donación. En este
caso, los valores recibidos como donación serán gravados
en cabeza de la entidad perceptora como ingresos
distintos a los de su objeto social y adicionalmente no
concederá deducción alguna al donante en el impuesto
sobre la renta.
Artículo 364-2 E.T

COOPERATIVAS - Exclusión del régimen tributario especial -
Serán excluidas del Régimen Tributario Especial las entidades que:
 No cumplan lo dispuesto en los artículos 19 a 23-2.
 No cumplan lo dispuesto en el Título VI del Libro Primero del

presente Estatuto.
 Miembros de junta directiva, fundadores, representantes

legales o miembros de órganos de dirección:
- Sean declarados responsables penalmente por delitos contra la

administración pública, el orden económico social y contra el
patrimonio económico, siempre y cuando los hechos hayan
implicado la utilización de la entidad para la comisión del
delito.
Artículo 364-3. Art. 160 E.T

- Sean sancionados con la declaración de caducidad de un contrato
celebrado con una entidad pública, y hayan implicado la
utilización de la entidad para la comisión de la conducta.
- No cumplan las obligaciones establecidas en la legislación

cooperativa vigente y aquellas establecidas en el artículo 19-4.
- Destinen el excedente o beneficio neto, en todo o en parte, en

forma diferente a lo establecido en la legislación cooperativa
vigente.
Serán contribuyentes del impuesto sobre la renta a partir del año en el cual
incumplan tales condiciones, para cuyo efecto se asimilarán a sociedades
comerciales nacionales.

- No presenten o presenten de manera extemporánea su
declaración del impuesto sobre la renta y complementarios
por tres (3) períodos gravables en un período de diez (10)
años, contados a partir de la primera presentación
extemporánea u omisión de declaración.
- Las declaraciones que, debiendo liquidar y pagar impuesto

a cargo, sean presentadas sin el pago total del impuesto o
de la respectiva cuota, serán tenidas como no presentadas,
únicamente para los efectos de este artículo.

READMISION AL RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
De ser excluidas del Régimen Tributario Especial, las

entidades de que trata el presente parágrafo podrán
solicitar su admisión pasados tres (3) años desde su
exclusión, para lo cual deberán dar cumplimiento al
procedimiento previsto en el artículo 356-2 de este
Estatuto.

CALIFICACION
PERDIDA DE
CLASIFICACION
Entidades del Artículo 19.4.
R.T.E Cooperativas - L. 1943/18. L.
2010/19
READMISION

ELEMENTOS DEL BENEFICIO NETO O EXCEDENTE
Limitaciones y/o excepciones del

Título I Libro primero ET
Dividendos y participaciones
Ingreso devengado Se reconocen como pago abono
en cuenta Ingreso fiscal
contable
(Art. 1.2.1.5.1.20) Donaciones sin condición
Donaciones condicionadas solo se

reconoce cuando se cumpla la
condición
Egreso devengado Costos y

contable Limitaciones y/o excepciones deducciones
(Art. 1.2.1.5.1.21) del Título I Libro primero ET
fiscales
Se exceptúa los tributos pagados por la actividad

meritoria
Aceptan la deducciones en actividad meritoria

aunque no estén asociados al ingreso.

ELEMENTOS DEL BENEFICIO NETO O EXCEDENTE
Fortalecimiento del
patrimonio FP
Rendimientos - Ingreso
No deben ser
Inversiones amortizables ni
(Art. No se destine al FP- renta
depreciables
1.2.1.5.1.22) líquida gravable
Superiores a 1 año
Se liquide las inversiones y
no se destine a la actividad
Deben generar meritoria- renta líquida
rendimiento para el gravable
desarrollo de la
actividad meritoria
- Se reconocen al valor de adquisición.

- Reconocidas en la contabilidad y/o conciliación fiscal art. 772-1 ET
- Control separado de cada inversión año a año
ASIGNACIONES PERMANENTES.
EXCEDENTES
Programas de su objeto Asignaciones

social Permanentes
El órgano de dirección, debe aprobar

los excedentes generados, la
destinación, los plazos que se definan
para tal efecto y del porcentaje que se
autorice para incrementar su
patrimonio.
Si se requiere un plazo No podrán tener una

Plazo para superior deberá realizar duración superior a
materializarse una solicitud ante la cinco (5) años y deberán
año siguiente dependencia que el invertirse en el
a su Director de Impuestos y desarrollo de la
aprobación. Aduanas Nacionales actividad meritoria con
señale mediante sus rendimientos.
resolución.
Art. 358, 360 E.T
EXENCION SOBRE EL BENEFICIO NETO O EXCEDENTE
El beneficio neto o
excedente
Se invierte en su No se invierte en su
objeto social en el objeto social en el año
año siguiente siguiente
Tendrán el carácter de
Exento gravable en el año en que
esto ocurra.
Los excedentes determinados como exentos deben estar

debidamente soportados en el sistema de registro de las
diferencias de los nuevos marcos normativos de la
contabilidad. Art. 358 E.T
Es importante precisar que según el inciso tercero
del artículo 358 del E.T. y el artículo 1.2.1.5.1.36.
del Decreto 1625 de 2016, los ingresos obtenidos
por las entidades del Régimen Tributario Especial,
correspondientes a la ejecución de contratos de
obra pública y de interventoría suscritos con
entidades estatales, cualquiera que sea su
modalidad, estarán gravados a la tarifa general del
impuesto sobre la renta y complementarios

Las donaciones a las entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al Régimen
Tributario Especial y a las entidades no contribuyentes de que tratan los artículos 22
y 23 ibídem dan lugar a un descuento del impuesto sobre la renta y
complementarios, equivalente al 25% del valor donado en el año o período
gravable.
Descuento
Donaciones de
Tributario.
un Régimen Art. 257, 258 E.T
Tributario
Especial
A Régimen Beneficio neto

Tributario Especial exento.
o a No Par. 2. Art. 1.2.1.5.1.27 del
D. 1625/16
Contribuyentes

Artículo 359 numeral 12
Art. 42. Decreto 2106/19
Donaciones de
un Régimen
Tributario
Especial
Egreso Siempre y cuando estas

procedente entidades con la donación
ejecuten acciones directas en el
territorio nacional de cualquier
actividad meritoria, de que
tratan los numerales 1 al 11 del
artículo mismo estatuto.

Los costos y gastos devengados contablemente en
EGRESOS el año o período gravable, aplicando las
limitaciones, excepciones de que trata el Título I
del Libro Primero del Estatuto Tributario y demás
requisitos y condiciones allí previstos.
Incluye artículos, 771-3, 771-5 E.T
Se exceptúan de lo anterior las

limitaciones relacionadas con los tributos
pagados en desarrollo de la actividad
meritoria de la entidad
Artículo 1.2.1.5.1.21. Egresos.

Ley 788 del 2002. Artículo 96. Exención para las
donaciones de gobiernos o entidades extranjeras.
destinados a realizar programas de utilidad común.
Requisito: Estar registrados en la Agencia Presidencial

de la Cooperación Internacional.
También gozarán de este beneficio tributario las

compras o importaciones de bienes y la adquisición de
servicios realizados con los fondos donados, siempre
que se destinen exclusivamente al objeto de la
donación.

Las entidades del R.T.E, están exoneradas de los aportes
parafiscales?.
ARTÍCULO 114-1 Adicionado. Ley 1819/2016, Art. 65. Exoneración de aportes.
Estarán exoneradas del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio
Nacional del Aprendizaje (SENA), del Instituto Colombiano de Bienestar
Familiar (ICBF) y las cotizaciones al Régimen Contributivo de Salud, las
sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del
Impuesto sobre la renta y complementarios, correspondientes a los
trabajadores que devenguen, individualmente considerados, menos de diez
(10) salarios mínimos mensuales legales vigentes…….
Ley 1819 del 2016. PARÁGRAFO 2. Las entidades calificadas en el

Régimen Tributario Especial estarán obligadas a realizar los aportes
parafiscales y las cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de
la Ley 100 de 1993 y las pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artículo
7° de la Ley 21 de 1982, los artículos 2° y 3° de la Ley 27 de 1974 y el
artículo 1° de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y
condiciones establecidos en las normas aplicables.

parafiscales?.
PARÁGRAFO 2. Modificado. Ley 1943/2018, Art. 118. Las entidades que deben
realizar el proceso de calificación de que trata el inciso segundo del artículo 19
del Estatuto Tributario, para ser admitidas como contribuyentes del régimen
tributario especial, estarán obligadas a realizar los aportes parafiscales y las
cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y las
pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artículo 7º de la Ley 21 de 1982, los
artículos 2º y 3º de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1° de la Ley 89 de 1988, y de
acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables.

parafiscales?.
realizar el proceso de calificación de que trata el inciso segundo del artículo 19
del Estatuto Tributario, para ser admitidas como contribuyentes del régimen
tributario especial, estarán obligadas a realizar los aportes parafiscales y las
cotizaciones de que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y las
pertinentes de la Ley 1122 de 2007, el artículo 7º de la Ley 21 de 1982, los
artículos 2º y 3º de la Ley 27 de 1974 y el artículo 1° de la Ley 89 de 1988, y de
acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en las normas aplicables.
Inciso 2.
Adicionado. Ley 1955/2019, Art. 204. Las entidades de que trata el artículo 19-4
del Estatuto Tributario conservan el derecho a la exoneración de que trata este
artículo.

parafiscales?.
realizar el proceso de calificación de que trata el inciso segundo del artículo 19 del
Estatuto Tributario, para ser admitidas como contribuyentes del Régimen Tributario
Especial, estarán obligadas a realizar los aportes parafiscales y las cotizaciones de
que tratan los artículos 202 y 204 de la Ley 100 de 1993 y las pertinentes de la Ley
1122 de 2007, el artículo 7 de la Ley 21 de 1982, los artículos 2 y 3 de la Ley 27 de
1974 y el artículo 1 de la Ley 89 de 1988, y de acuerdo con los requisitos y
condiciones establecidos en las normas aplicables.
Las entidades de que trata el artículo 19-4 del Estatuto Tributario conservan el
derecho a la exoneración de que trata este artículo.
ASPECTOS GENERALES
Renta presuntiva (Art.

1.2.1.5.4.7) No aplica
Anticipo de impuesto
(1.2.1.5.4.8) No aplica
Exoneración de aportes (Art.

1.2.1.5.4.9.) No aplica (Art. 114-1 E.T.)
• Los pagos o abonos en cuenta no están

sometidos a retención en la fuente.*
• Deben demostrar con el RUT la pertenencia
al RTE
Retención en la fuente (Art.
• *Los pagos o abonos en cuenta de contratos
1.2.1.5.1.48) de obra pública o interventoría con
entidades estatales , se someten a retención
en la fuente.
• Los ingresos por rendimientos financieros,
diferentes a obra pública/interventoría,
tarifa de retención del 0% (art. 1.2.4.2.88)
ASPECTOS A CONSIDERAR
Se tratan de conformidad con el
PERDIDAS FISCALES art. 147 E.T.
ART. 1.2.1.5.2.8.
Cuando se compensen debe estar
en las actas de Asamblea General
Sistema de renta por

comparación patrimonial (Art. Aplica
1.2.1.5.2.6.
Patrimonio Activos y pasivos de conformidad

(artículo 1.2.1.5.2.5.) con los marcos técnicos contables
que se le aplique a cada
contribuyente.
Retención en la fuente (Art.

1.2.1.5.2.18) Aplica para rendimiento financieros
Exoneración de aportes (Art.

1.2.1.5.4.9.) No aplica (Art. 114-1 E.T.)
ASPECTOS A CONSIDERAR
Renta presuntiva (Art.

1.2.1.5.4.7) No aplica
Anticipo de impuesto
(1.2.1.5.4.8) No aplica
Limitación a remuneración de cargos directivos

(artículo 1.2.1.5.2.11.)
No pueden exceder del (30%) del gasto total anual de la

respectiva entidad en el periodo en que se realiza.
Entidades con ingresos brutos anuales superiores a 3.500

UVT obtenidos a 31 de diciembre del respectivo año
gravable.
Cargo Directivo: son aquellos ocupados por quienes toman decisiones respecto al
desarrollo del objeto social de la entidad, en forma directa o indirecta.
Ampliación de plazo para el proceso de actualización en el
Régimen Tributario Especial.
Los contribuyentes pertenecientes al Régimen Tributario Especial, que

deben realizar el proceso de actualización de que trata el artículo 356-
3 del Estatuto Tributario en el año calendario 2020, dentro de los
términos establecidos en el inciso 3 del artículo 364-5 del mismo
Estatuto, podrán realizarlo a más tardar el treinta (30) de junio del año
2020.
Así mismo, la reunión del órgano de dirección que aprueba la

destinación del excedente de que trata el inciso 3 del artículo 360 del
Estatuto Tributario, podrá celebrarse, para el año calendario 2020,
antes del treinta (30) de junio del año 2020.
Art. 4. D. 438 del 19 de marzo.

Estado de Emergencia Económica, Social y Ecológica
Decreto 530 del 2020

Gravamen a los
Exenciones movimientos
transitorias financieros.
estados de
emergencia Donaciones que
no se consideran
venta.
No será aplicable cuando la

transacción , sea con un vinculado
económico del donante
D. 417 del 2020

GMF
• Retiros de las cuentas corrientes y/o de

ahorro destinadas única y exclusivamente
a los retiros para beneficiar a la población
más vulnerable.
• Deben marcarse como exentas ante las
entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera de
Colombia. (Hasta dos).

REQUISITOS
• Marcación de las cuentas corrientes y/o de ahorro, de

conformidad con lo previsto en el artículo 1 del presente
Decreto Legislativo.
• Manifestar, que los retiros de las cuentas corrientes y/o de
ahorro a marcar serán destinados única y exclusivamente para
los propósitos previstos en el artículo 1 del presente Decreto
Legislativo.
• Allegar dentro de los quince (15) días siguientes a la marcación
de las cuentas corrientes y/o de ahorro, y ante la Dirección
Seccional de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN-en la cual
tenga su domicilio fiscal, copia de los documentos de que
tratan los numerales relacionados con al marcación. monto
total de los retiros, destino y la identificación de los
beneficiarios de los retiros .

REQUISITOS
• Dentro de los quince (15) días siguientes a la culminación de

las causas que motivaron la declaratoria del Estado de
Emergencia Económica, Social y Ecológica.
• Monto total de los retiros de las cuentas corrientes y/o de

ahorro por el tiempo que perduro las causas que motivaron
la declaratoria del Estado de Emergencia Económica, Social y
Ecológica y la identificación de las respectivas cuentas.
• El destino y la identificación de los beneficiarios de los

retiros de las cuentas corrientes y/o de ahorro de que trata
el artículo 1 del presente Decreto Legislativo, por el tiempo
que perduren las causas que motivaron la declaratoria del
Estado de Emergencia Económica, Social y Ecológica de que
trata el Decreto 417 del 17 de marzo de 2020.

Las ESAL que se acojan al beneficio de la exención
transitoria del GMF, deberán remitir copia de la
información mencionada en el punto No. 1 de este
lineamiento al correo electrónico de la Coordinación de
Control Extensivo de Obligaciones
coord_control_ext_obl@dian.gov.co dentro de los
quince (15) días siguientes a la marcación de las
cuentas corrientes y/o de ahorro, mediante documento
PDF denominado Anexo 1- Cuentas marcadas para
exención GMF. Este formato será socializado a todas
las entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al RTE.

Decreto 530 del 08/04/2020
No se considera venta: las donaciones o cualquier otro

acto que implica la transferencia de dominio a título
gratuito de bienes para el consumo humano y animal,
vestuario, elementos de aseo, medicamentos para uso
humano o veterinario, materiales de construcción y
dispositivos médicos, siempre y cuando se destinen única
y exclusivamente para conjurar las causas que dieron
lugar a la declaratoria del Estado de Emergencia
Económica Social y Ecológica en el territorio nacional.

Tarifa del 20% Tarifa general del impuesto
sobre la renta
El beneficio neto o excedente que
no se destine a su objeto social y la Renta líquida (Ingresos menos
actividad meritoria calificada costos y deducciones asociados a
El monto de las asignaciones la actividad) sobre los contratos de
permanentes que no solicitaron obra pública y de interventoría.
plazo adicional
no se invierta en los programas que
desarrollen su objeto social
no cumpla los requisitos para su
inversión.
Asignaciones permanentes que no
se inviertan en los programas que
desarrollen su objeto social
La omisión de ingresos o inclusión
de egresos improcedentes
(diferentes art. 364-3 ET)
La diferencia por renta en
comparación patrimonial no
justificada.
La inversión del art- 1.2.1.5.1.2. no
se destine a la actividad meritoria.
En los demás casos que

establezca este reglamento

REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL - 2020
“El compromiso es de
todos.

Esal - Camara de Comercio Junio-16-06-2020

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Gloria Elsy Valencia Grisales 2

Gloria Elsy Valencia Grisales 3

“Antes de la reforma tributaria, para

“Con las modificaciones la

Debían realizar la actualización del Registro Único

Gloria Elsy Valencia Grisales 5

 Modifico los artículos 19, 19-2, 19-3, 22 y 23

Gloria Elsy Valencia Grisales 6

Entidades no contribuyentes Art 22 No declarantes

 Nuevas optar por la

Art 19-4 Cooperativas  Clasificadas por su

Art 19-2 Cajas de compensación

Art. 19, E.T. Art. 140 L. 1819-16

Gloria Elsy Valencia Grisales 8

Conjunto de normas tributarias aplicables que se aplica a

 Tratamiento del beneficio neto o excedente como renta

Podrán descontar del impuesto a cargo, la retención que

Cuando resulten saldos a favor por exceso en las

Gloria Elsy Valencia Grisales 10

Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y

Art. 356-2, 356-1, 359

Art. 359 del E.T Art 15 de la L. 1819/16

Gloria Elsy Valencia Grisales 12

 Cuando beneficia a un grupo poblacional (sector, barrio o

 Cualquier persona natural o jurídica puede acceder a las

 Hacer oferta abierta de los servicios y actividades que realiza en

Gloria Elsy Valencia Grisales 13

Estar constituida legalmente como cooperativa o

financiero, asociaciones mutualista, instituciones

Gloria Elsy Valencia Grisales 14

Se presume que no tiene ánimo del lucro.

 Se establece la irrepartibilidad de las reservas sociales y en caso

 Destinen sus excedentes a la prestación de servicios de carácter

Gloria Elsy Valencia Grisales 15

Tratamiento diferencial en el impuesto sobre la renta,

Este beneficio tendrá el carácter de exento cuando se

Gloria Elsy Valencia Grisales 16

SIN ANIMO DE LUCRO

 Las asociaciones, fundaciones y corporaciones.

Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado

Gloria Elsy Valencia Grisales 17

Gloria Elsy Valencia Grisales 18

Gloria Elsy Valencia Grisales 19

Gloria Elsy Valencia Grisales 20

Gloria Elsy Valencia Grisales 21

Gloria Elsy Valencia Grisales 22

1. Formato 2530: Información Fundadores

Gloria Elsy Valencia Grisales 24

Gloria Elsy Valencia Grisales 25

(Par. 2 Art. 364-5 E.T. – 1.2.1.5.1.3 - DUT

Gloria Elsy Valencia Grisales 26

5 días hábiles 10 días hábiles 3 días hábiles 30 días calendario 4 meses

Gloria Elsy Valencia Grisales 28

1. Ingresar a los Servicios Informáticos Electrónicos de

2. Seleccionar el módulo respuestas a comentarios, dar

3. Guardar y enviar respuesta a los comentarios.

Gloria Elsy Valencia Grisales 29

Gloria Elsy Valencia Grisales 30

1. La actualización de la información en el registro web,

2. La actualización de la calidad contribuyente

Gloria Elsy Valencia Grisales 31

Artículo 4. Ampliación de plazo para el proceso de actualización en el