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Impuestoalasgananciasargentinaresumen 111111153816 Phpapp01
Impuestoalasgananciasargentinaresumen 111111153816 Phpapp01
Ley 20.628
Impuesto a las Ganancias
Por Raffin, Carina Paola
El siguiente resumen no sustituye la lectura de la bibliografía sea obligatoria y/o complementaria, como así tampoco la asis tencia a clase; ni otras sugerencias que los docentes de la cátedra pudieran dar. A su vez, este puede contener errores. Por lo cual, el alumno lector, es el único responsable de la lectura y seguimiento
del siguiente texto. Se permite la transmisión y/o reproducción gratuita sea total o parcial del mismo
Si se trata de sucesiones indivisas, son contribuyentes por las ganancias que obtengan
hasta la fecha que dicte la declaratoria de herederos o se haga valido el testamento.
También tendrá derecho a deducciones, siempre que lo haya tenido el causante. [LG. Art.
33] Una vez que se haya ordenado los beneficiario de la sucesión, éstos sumarán a sus
propias ganancias la parte proporcional que posea por su derecho social. Por lo cual,
quedará constado en sus propias DDJJ. [LG. Art. 34]
Si se produjera un quebranto, podrá ser compensado con las ganancias obtenidas por la
sucesión hasta la declaración de herederos. Si no se pudiera computar toda la perdida, se
lo podrá hacer con las ganancias gravadas obtenidas por la sucesión hasta el 5° año de
realizado el mismo. La parte del quebranto definitivo del causante y de la sucesión que
cada heredero compensará, lo hará prorrateando los quebrantos en proporción al
porcentaje que cada uno de los derechohabientes tenga en el haber hereditario. [LG. Art.
35]
Los administradores legales, son los que deben presentar la DDJJ en tiempo y forma que
establezca la AFIP. En esta constarán las deducciones por carga de familia, y procederán
cuando las personas que estuvieren a cargo del causante, no hubieran tenido hasta el
fallecimiento, recursos propios calculados proporcionalmente por ese tiempo entradas
netas superiores a $7.500. [DRG. Art. 52]
<Ganancia > 1
Cuando el contribuyente hubiese seguido el sistema de lo PERSIVIDO, lo cual las
ganancias producidas o devengadas pero no cobradas hasta la fecha de su fallecimiento
serán considerada a opción del contribuyente, en alguna de las siguientes formas:
Personas jurídicas. Tributaran por todas las ganancias obtenidas en el país como en el
exterior. También podrán computar como pago a cuenta las sumas efectivamente abonada
en el exterior, es decir que haya ingresado en los fiscos correspondientes.
RESIDENTES:
A las personas visibles de nacionalidad argentina, o que estén naturalizados. Como así
también, cuando vivan por más de 6 meses durante el año fiscal, esto le dará derecho a
deducir la carga de familia, de sus ganancias. [LG. Art. 23]. Esta condición la perderán
cuando adquieran la condición de residentes en otro país por más de 1 año, o cuando
estén ausentes en forma continuada en el exterior por más de 12 meses; pero no resida
en forma permanente.
En todos los casos lo deben informar a la AFIP. Lo cual dejarán de ser habitantes de la
Nación, a partir del 1° día del mes inmediato subsiguiente aquel el que se hubiera
adquirido la residencia de forma permanente en otro estado. La mencionada duración
continuada en el exterior, podrá ser acreditada por las personas que se encuentren
ausentes del país por causas que no impliquen la intención de permanecer en el
extranjero de manera habitual, de acuerdo a la reglamentación vigente. [LG. Art. 120]
SALVO que se trate de representantes oficiales del Estado. [LG. Art. 121].
Se producirá la doble residencia cuando una persona física, hubiera obtenido la condición
de residente en otro estado, continúe residiendo de hecho en el territorio nacional o
reingresen al mismo a fin de permanecer en él; por lo que se considerará que tales
personas son residentes del país: [LG. Art. 125]
o Cuando mantenga su vivienda permanente en este país.
o En caso de que mantenga la vivienda acá y en el otro país, su centro de intereses
vitales se ubica en el territorio nacional.
o En caso de que permaneciera igual tiempo en un país y en el Estado extranjero, se
los considerará residentes cuando sean de nacionalidad argentina.
Sucesiones indivisas.
Fideicomisos.
SOCIEDAD CONYUGAL.
No se regirán por el código civil. [LG. Art. 28] Por lo cual, se atribuirán a cada cónyuge las
ganancias provenientes, de las actividades personales, bienes propios y los adquiridos en el
producto del ejercicio de su profesión. [LG. Art. 29]
Existe EXCEPCIONES, como: que los bienes adquiridos por la mujer provenga del ejercicio de su
profesión; que exista separación judicial de los bienes; que la administración de los bienes la
posea la mujer con una resolución judicial. [LG. Art. 30]
En caso de que se trate de una sociedad conyugal, solo será admisible cuando el capital de la
misma este integrado con bienes y que exista una separación judicial. [LG. Art. 32]
MENORES DE EDAD
Deberán ser declaradas por la persona que lleve el usufructo, lo cual serán adicionadas sus
propios usufructos. [LG. Art. 31]
DEFINICION DE GANANCIA
Como asimismo los resultados obtenidos por la venta de bienes muebles amortizables, acciones,
títulos y demás. Cualquiera fuera el sujeto que las obtenga. [LG. Art. 2] Se incluye también, como
consecuencia indirecta del ejercicio de actividades que generen rentas, siempre que estén
incluidas en la ley y su decreto reglamentario. [DRG. Art. 8]
<Ganancia > 3
Ganancia de Fuente Argentina: son aquellas que provienen de bienes situados o utilizados
económicamente en la República Argentina, de la realización de cualquier acto susceptible de
producir beneficios, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las
partes intervinientes, ni el lugar donde se celebró el contrato. [LG. Art. 5]
Aquellos contribuyentes que recibieran como herencia o legado bienes, sin importar la fecha en
que se hubiera producido la incorporación, al momento de agregar al patrimonio, se considerarán
como valor de adquisición el valor de incorporación al patrimonio del antecesor, o el valor de
plaza a la fecha prevista. [DRG. Art. 7]. En caso de no poder establecerlo, se considerará el valor
de pago del impuesto como sesión gratuita de bienes, en su defecto atribuible al bien a la fecha
de esta última transmisión. [LG. Art. 4]
FUENTE ARGENTINA:
Los créditos garantizados con derechos reales, como prenda, hipoteca, y sea sobre bienes
ubicados en el país. Si son sobre bienes ubicados en el extranjero pero la utilización se
realiza acá, también se considerará como fuente local. De lo contrario se constituirá como
fuente extranjera. [LG. Art. 7] Como así también, se considerara como ganancia local,
cuando los mencionados créditos que afecten a bienes ubicados en el exterior tenga los
respectivos capitales utilizados económicamente acá. [DRG. Art. 9]
<Ganancia > 5
ingresar dichos montos a las entidades oficiales del país para los fondos de jubilaciones.
[DRG. Art. 12]
Los agentes y representantes son solidariamente responsables con las compañías por el
pago del impuesto. Las ganancias obtenidas por empresas constituidas en el país, tendrán
ganancias íntegramente de fuente argentina. [LG. Art. 9]. A su vez, para las compañías
constituidas en el país, aun cuando pertenezcan a empresas extranjeras, siendo que estas
celebren contratos de fletamento a tiempo o por viaje con empresas del exterior, deberán
retener e ingresar el impuesto sobre el 10% de las sumas que abonen por dichos
conceptos. Este se aplicará aun cuando los bienes objetos del contrato no operen en el
territorio nacional. [DRG. Art. 13]
Se entenderá que se configura el fletamento cuando la empresa del exterior, conserve la
tenencia del bien objeto del contrato, y que se comprometa a ponerlo a disposición de la
otra parte de acuerdo a lo convenido o a los usos y costumbres del lugar. [DRG. Art. 14]
Las agencias de noticia internacionales, que mediante una retribución, las proporciona a
personas sean físicas o jurídicas residentes en el país, y que por ejercer tal actividad
obtiene ganancia de fuente argentina el 10% de la retribución bruta. El poder Ejecutivo
podrá establecer porcentajes inferiores. [LG. Art. 10]
Serán el 50% del precio pagado, sin importar si el precio se abona por regalías; a los
productores y distribuidores de los siguientes conceptos siempre que tengan origen en el
extranjero; por explotación en el país de:
De películas cinematográficas.
Cintas magnéticas de video y audio.
Transmisiones de radio.
Servicio de télex, telefacsímil o similares.
Todo otro medio de reproducción, transmisión de imágenes o sonidos. [LG. Art. 13]
Esto implica, que si realiza un sujeto del impuesto la explotación de los inc. anteriores, sea
por intermedio de agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el país; estos
deberán ingresar el impuesto correspondiente.
<Ganancia > 6
En el supuesto de haberse omitido la retención en pagos efectuados a los mandatarios, estos
quedaran obligados a ingresar el tributo. Porque ambos son solidariamente responsables.
[DRG. Art. 17]
a) Tener real presencia en el país, que cumpla con los requisitos legales de constitución,
inscripción y presentación de estados contables.
b) Su actividad principal no debe consistir en la obtención de rentas pasivas.
1
Ver también art. 18: Presunciones. Ley 11683 Procedimiento Fiscal.
<Ganancia > 7
c) Sus operaciones de comercio internacional con otros integrantes del mismo grupo
económico podrán superar el 30% del total anual de las operaciones concertadas por la
intermediaria extranjera. Este método la AFIP podrá aplicarlo para otras operaciones
internacionales siempre que esté debidamente justificada. A su vez podrá requerir la
presentación de DDJJ semestrales especiales que contengan todos los datos que
considere pertinente para analizar y controlar los precios convenidos, sin perjuicio de la
fiscalización simultánea que pueda realizar. [LG. Art. 15]
Esta vinculación quedará configurada cuando una sociedad, fideicomiso o personas domiciliados
en el exterior, realicen transacciones, estén sujetos de manera directa o indirecta en el control o
toma de decisiones de las personas sean físicas o jurídicas ubicados en el país. [LG. Art. 1° s/n° a
cont. art. 15]
Se considerará:
a. Precio comparable entre partes independientes: al precio que se hubiera pactado con o
entre partes independientes en transacciones comparables, no será de aplicación cuando
los bienes no sean similares por calidad o naturaleza de los mismos, cuando las
condiciones financieras o monetarias no sean susceptibles de ser ajustada (no sean
mercados comparables). [DRG. Art. 6° s/n. a cont. art. 21]
<Ganancia > 8
A. Las características de las transacciones.
1. Para las transacciones financieras, el monto del capital, plazos, garantías, solvencia,
capacidad efectiva de repago, tasa de interés, monto de las comisiones, cualquier
otro pago y acreditaciones.
2. Para las prestaciones de servicio, serán: naturaleza y la necesidad de su prestación
para el tomador del servicio, como así también si se involucra información sobre
experiencia industrial, comercial, científica, técnica, o en su caso la transferencia de
intangibles.
3. Venta por el uso de bienes tangibles: características físicas del bien, su relación con
el adquirente o locatario, su calidad, confiabilidad, disponibilidad y el volumen de la
oferta.
4. Explotación o transferencia de intangibles: forma asignada a la transacción, su
exclusividad y restricciones, la singularidad del bien, duración del contrato, grado de
protección y capacidad potencial de generar ganancia.
<Ganancia > 9
Los arrendamientos y alquileres de inmuebles, situados en el país.
Los intereses: provenientes de depósitos bancarios que sean efectuados en el país; los de
títulos públicos, cedulas, bonos, etc. Los dividendos distribuidos por las sociedades
ubicadas en el país, como también las regalías producidas por derechos situados en el
país.
Demás ganancias que sean el resultado de operaciones generadas por bienes materiales
o inmateriales, y que no estén contempladas en los inc. anteriores. [DRG. Art. 9]
Para establecer la ganancia neta, es necesario restarle a la ganancia bruta los gastos necesarios
para conservar la fuente que los produce. Se les aplicara las deducciones correspondientes a las
distintas categorías. Pero no se restara los gastos vinculados a con ganancia exentas o no
comprendidas en el impuesto. Como tampoco se imputara como perdidas el resultado neto de las
inversiones de lujo, recreo personal y similares. [LG. Art. 17]
Cuando el contribuyente no haya retenido el impuesto, la DGI podrá a los efectos del balance
impositivo impugnar el gasto efectuado por este. [LG. Art. 40]
<Ganancia > 10
FUENTE EXTRANJERA
Las ganancias provenientes de establecimiento estables ubicados en el exterior del país y que
pertenezcan a residentes en el país, serán para estos ganancias de fuente extranjeras. Lo cual
pertenecerán a la 3° categoría (Beneficios de empresas y auxiliares de comercio). [LG. Art. 128]
Al resultado impositivo, se lo determinará en la moneda del país donde se efectué. Sus titulares,
la convertirán en moneda argentina de acuerdo con el tipo de cambio vigente al cierre del
ejercicio, según el BNA tipo comprador o vendedor sea que se trate de una pérdida o una
ganancia. [LG. Art. 132]
Cuando se trate de venta de bienes, y estos generen ganancia de fuente extranjera, el costo
computable se realizará de la misma forma que para los bienes nacionales, disminuyendo las
amortizaciones de corresponder. Solo que NO se los deberá actualizar. [LG. Art. 152]
En caso de que se abonen impuestos análogos, la actualización de los costos a fin de determinar
la ganancia bruta proveniente de la venta, se podrán realizar desde la fecha en que de acuerdo
con los mismos hasta la fecha de venta.
Si no se abonan impuestos análogos, pero en el país extranjero se actualizan los montos, los
mismos índices se utilizarán para actualizar el costo del bien. Si estos costos se deben computar
en moneda argentina, se le aplicará el tipo de cambio vendedor a la fecha de determinación del
costo. La diferencia de valor establecida por las actualizaciones, se le sumarán a los costos. En
este paso es que se convertirán en moneda argentina. [LG. Art. 154]
Se considerará como actividades que originan rentas pasivas aquellas cuyos ingresos provengan
del alquiler de inmuebles, siempre que estas no sea una actividad habitual de la empresa; de
préstamos, de la venta de acciones, cuotas o participaciones sociales y fondos comunes de
inversión, o colocaciones en entidades bancarias o financieras, en títulos públicos y demás
instrumentos y/o contratos derivados que NO constituya coberturas de riesgos, o estén
constituidos por dividendos o regalías. [DRG. Art. 2° s/n° a cont. art. 165 (VI)]
<Ganancia > 11
BENEFICIARIO DEL EXTERIOR
# SALVO1: que se trate de distribución de dividendos de las SRL, SCA, SCS, asociaciones civiles,
fundaciones, fondos comunes de inversión, y fideicomisos siempre que el fiduciante no posea la
calidad de beneficiario, SALVO que sea fideicomisos financieros o que el fiduciante beneficiario
sea del exterior; y que estas entidades sean constituidas en el país.
Se deberá retener e ingresar el impuesto, que será el 35% de tales beneficios, y de la totalidad de
ganancias que deban considerarse distribuidas a los socios. Se denomina beneficiario del
exterior: aquel que perciba sus ganancias en el extranjero directamente o a través de
apoderados, agentes, representantes o cualquier otro mandatario en el país; y que no sea
residente en el país. En caso de que no se pueda retener, los ingresos indicados estarán a cargo
de la entidad pagadora, esta podrá exigir el reintegro debido a los beneficiarios. [LG. Art. 91]
b) 35% cuando se trate de explotación en el país de derechos de autor, mientras que las
obras cumplimenten con todos los requisitos de inscripción.
<Ganancia > 12
~ sucesión indivisa, en estos casos siempre que el acreedor sea una entidad
bancaria o financiera radicada en jurisdicciones que no sean de baja o nula
tributación2, y que por su constitución no pueda alegarse secreto bancario,
bursátil, ante la solicitud del fisco ante cierta información;
~ o cuando se trate de operaciones de financiación de importaciones de bienes
muebles amortizables,
SALVO que sea autos; y que sean otorgados por los proveedores. Lo mismo sucederá
para los intereses correspondan a bonos de deuda presentados en países con los
cuales exista convenio de reciprocidad para protección de inversiones.
d) 70% de las sumas pagadas por sueldos, honorarios y otras retribuciones que actúen
transitoriamente en el país: intelectuales, técnicos, profesionales, artistas, deportistas, etc.
Cuando para cumplir sus funciones no permanezcan en el país por un periodo mayor a 6
meses.
Los beneficiarios podrán optar entre estas presunciones, o la suma que resulte de deducir del
beneficiario bruto pagado o acreditado, los gastos realizados en el país necesario para su
obtención, mantenimiento y conservación, como así también las deducciones que esta ley admite.
2
Recordemos que para los países de baja o nula tributación se considera ganancia íntegramente de fuente argentina.
<Ganancia > 13
DETERMINACIÓN DE LAS GANANCIAS:
Para determinar las ganancias para las personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el
país, primero se establecerán las ganancias de fuente argentina, luego sumarán las de fuente
extranjera. En cambio, si se trata de empresas y sociedades de capital y fideicomisos residentes
en el exterior, calcularán el impuesto aplicando las tasas del 35% sobre las ganancias netas.
Previamente se les deducirá el crédito de impuestos análogos. [LG. Art. 167]
Se consideran impuestos análogos, aquellos impuestos que gravan a los rendimientos, rentas y
demás enriquecimientos. A su vez, que estos tengan periodicidad y una permanencia de la
fuente. Como también las retenciones con carácter de pago único y definitivo, que practiquen los
países de origen de la ganancia en cabeza de los beneficiarios residentes en el país. [LG. Art.
169]. Estos se considerarán como efectivamente pagados cuando hayan ingresado a los
respectivos fiscos extranjeros, y que estén respaldados por los comprobantes. Estos impuestos
se convertirán a moneda argentina tipo comprador, según la cotización del BNA al cierre del día
en que se produzca el pago. [LG. Art. 170]
Para los residentes en el país que tengan establecimientos estables en el exterior, computarán
como impuestos análogos, sobre el resultado impositivo de los hayan incluido en sus ganancias
de fuente extranjera. Cuando estas contengan ganancias tipificadas por esta ley como de fuente
argentina, los impuestos análogos pagados en tal país, deberán ajustarse sacando la parte de los
mismos que corresponda a dichos resultados. A tal fin, se aplicará al impuesto pagado, sumando
la proporción que resulte de relacionar las ganancias brutas de fuente nacional con las
computadas al mismo efecto al crédito que se hubiera otorgado por el impuesto tributado en la
Argentina, con el total de ganancias. En caso de que el impuesto sea superior a este crédito, este
último se restara del primero a fin de establecer el impuesto análogamente pagado a deducir. Por
ejemplo:
El impuesto análogo es de 100 y el crédito 60 -> 100-60= 40 este será el
impuesto efectivamente pagado
Si este no se puede compensar en el año fiscal en que corresponda, se lo podrá realizar en los 5
años inmediatos posteriores. Una vez que se pase ese lapso, no se podrá deducir más. [LG. Art.
178]
En caso de que estos países graven ganancias en 3° países no se considerarán como impuesto
análogo. Es decir: País “B” graba las ganancias de sus establecimientos y las que estos obtengan
en el país “C”. Este impuesto no es similar al de ganancias por lo que no se puede computar
como tal. [LG. Art. 171]
Las utilidades distribuidas se considerarán del ejercicio inmediato anterior. [LG. Art. 173].
En caso de que aquellos países reconozcan que esos impuestos análogos fueron pagados en
exceso, y que esto derive en una disminución de los créditos, a estos montos se los convertirán
en moneda argentina, y se le restarán del crédito correspondiente al año fiscal en el que se
produjo aquel reconocimiento. [LG. Art. 176]
<Ganancia > 14
Las sociedades atribuirán a los socios la proporción de los impuestos análogos que corresponda.
[LG. Art. 177]
DEDUCCIONES
Los gastos deducibles que admite la ley, son efectuadas para obtener, mantener y conservar las
ganancias gravadas por este impuesto y se restarán de las ganancias producidas por la fuente
que las originan.
En caso de que los gastos se efectúen por ganancias no gravadas, gravadas y exentas [DRG.
Art. 117], y que estas sean generadas por distintas fuentes productoras, la deducción se hará de
las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporción respectiva. Por
practicidad, y mientras que no se altere el monto del impuesto a pagar, se admitirá que el total de
uno o más gastos se deduzcan de una de las fuentes productoras. [LG. Art. 80]. SALVO que se
trate de sumas percibidas por los exportadores correspondientes a reintegros o reembolsos en
conceptos de impuestos abonados en el mercado interno, y que estos inciden en determinados
productos, según art. 20 inc. l) de la ley. [DRG. Art. 117]
De la ganancia del año fiscal, se podrá deducir los gastos de sepelio incurridos en el país,
hasta $996,23 por el contribuyente y por cada una de las personas que deban
considerarse a su cargo. [LG. Art. 22] Para poder deducirlo, se debe presentar los
comprobantes. El mencionado monto, se hará para cada fallecido. [DRG. Art. 46] Estos
importes serán actualizados anualmente, al igual que el inc. siguiente [LG. Art. 25];
Las sumas pagadas por los asegurados para casos de muerte; en los seguros mixtos.
SALVO seguros privados sujetas a control estatal. Hasta $996,23 anuales; se trate o no de
primas únicas. Los excedentes del importe máximo mencionado será deducible en los
años de vigencia del contrato hasta cubrir el total abonado por el asegurado. Por lo que se
deberá tener en cuenta el monto máximo. Siempre hay que actualizar. [LG. Art. 81 inc. b)]
Para las personas físicas: en concepto de ganancia no imponible $9.000. Para los
residentes en el país, mientras no supere este monto, serán anuales. A estas deducciones
la podrá hacer el pariente más cercano. Por ejemplo: el padre puede deducir de su
ganancia $4.000 por hijo, y también lo puede deducir la madre (ambos) pero no el abuelo.
$10.000 por cónyuge.
$5.000 por hijo menor de 24 años o incapaz.
$3.750 por cada descendiente en línea recta, (nieto, bisnieto)
Estas se harán efectivas por periodos mensuales, computándose todo el mes en que ocurran o
cesen las causas que determinen su cómputo, ya sea que se trate de nacimiento, defunción, etc.
En caso de que se trate de sucesiones indivisas, se aplicará de acuerdo a lo que le hubiere
correspondido el causante. [LG. Art. 24]
<Ganancia > 15
1. La totalidad de los aportes del año fiscal, deberán estar ingresado en tiempo y
forma, como el ingreso de la DDJJ o se hallen incluidos en planes de facilidades de
pago vigentes.
2. El monto de los aportes pagados para cada mes, coincida con los importes
publicados por la AFIP, y corresponda a la categoría denunciada por el
contribuyente. [DRG. Art. 47]
Esto no será de aplicación cuando se trate de jubilaciones, pensiones, retiros que deriven del
trabajo originadas en regímenes previsionales. SALVO que se trate de regímenes diferenciales
dispuestos en virtud de actividades insalubres, que determino en vejez prematura y agotamiento;
como así también a los que corresponda a las actividades docentes, científicas y tecnológicas y
de las fuerzas armadas y de seguridad. [LG. Art. 23]
Los descuentos obligatorios efectuados por aportes para obras sociales para el
contribuyente y la carga de familia. [LG. Art. 81 inc. g)] Lo cual no podrá superar el 5% de
la ganancia neta del ejercicio. [DRG. Art. 1° s/n° a cont. art. 123]
Hasta $20.000 anuales para las personas físicas y jurídicas, por el importe de créditos
hipotecarios que hubieren sido otorgados para la compra o construcción de inmuebles,
siempre que sea destinado a la casa habitación del contribuyente.
El monto a deducir para cada condominio, NO podrá ser superior de aplicar el porcentaje
de su participación sobre $20.000. [LG. Art. 81]
<Ganancia > 16
Las donaciones a los fiscos estatales, a los Fondos partidarios Permanentes, a los partidos
políticos reconocidos, incluso a las campañas electorales y también a las instituciones
religiosas, hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio. Del mismo modo para las
asociaciones y fundaciones, siempre que tenga por objetivo: la realización de obras
médicas, asistencial de beneficencia sin fines de lucro; la investigación científica y
tecnológica aun cuando su objetivo sea académica o de docencia; la investigación
económica y política; la actividad educativa sistemática y de grado para el otorgamiento de
títulos reconocidos oficialmente por el Ministerio de Cultura y Educación. [LG. Art. 81 inc.
c)]
Cuando las donaciones no sean en dinero en efectivo, se valuaran de la misma forma que
se realizan para el balance impositivo. [DRG. Art. 123]
Las contribuciones y descuentos para fondos de jubilaciones y pensiones. [LG. Art. 81 inc.
d)]
Las amortizaciones de los bienes inmateriales, lo cual deben tener un plazo de duración
determinadas, en el tiempo. [LG. Art. 81 inc. f)] [DRG. Art. 128] Para la venta de estos
intangibles, el costo computable será el importe de los gastos efectuados para su
obtención en tanto no hubieren sido deducidos impositivamente. Lo cual estarán
actualizados. [DRG. Art. 129]
2% anual de amortizaciones de edificios y demás construcciones. Se aplicará sobre el
costo del edificio, o el valor de adquisición de los mismos, siempre que sean inmuebles
afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados, SALVO bienes
de cambio. Lo cual se deberá practicar desde el principio del trimestre del ejercicio fiscal en
el que se afectó el bien, hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se
vendan o se desafecte a la actividad. Esta amortización deberá estar actualizada.
La DGI podrá admitir un porcentaje anual superior, siempre que se demuestre de modo
fehaciente que la vida útil del mismo es menor a 50 años. Para esto se deberá comunicar
en las DDJJ en el primer ejercicio fiscal al que se aplique. [LG. Art. 83]
En caso de que la AFIP no esté de acuerdo con las amortizaciones, estas generarán una
diferencia de impuesto que deberá ser ingresado a dicho organismo, conjuntamente con
las actualizaciones y accesorios que corresponda, en tiempo y en forma. [DRG. Art. 127]
Las amortizaciones por desgastes y agotamiento; como también las pérdidas por desuso.
SALVO las amortizaciones de los autos, en la medida que excederán los que
correspondería deducir con relación a autos cuyo costo de adquisición, importación, valor
plaza, sea superior a $20.000 neto de impuestos al valor agregado, al momento de su
compra; según lo establece el art. 88 inc. l) [LG. Art. 82 inc. f)] Estas se deducirán
anualmente, aun cuando estas no estén contabilizadas. [DRG. Art. 125]. Para compensar
el desgaste, de los bienes para producir ganancia gravada, se dividirá el costo o valor de
adquisición de los bienes por un número igual a los años de vida útil probable de los
mismos; a esta cuota de amortización ordinaria, se le aplicara el índice de actualización.
Pero no se computarán las comisiones pagadas o acreditadas a entidades del mismo
conjunto económico, intermediarias en la operación de compra, SALVO que se pruebe una
efectiva prestación del servicio a tales fines. [LG. Art. 84]
<Ganancia > 17
Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias. [LG. Art. 82
inc. a)]
Las primas de seguro que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias. [LG. Art.
82 inc. b)]
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que
producen ganancias, como incendio, inundaciones, etc. [LG. Art. 82 inc. c)] Como también
los delitos de los empleados. Lo cual se valuarán los bienes muebles al costo de
adquisición, igual para los inmuebles; aunque si sobre estos se hicieron mejoras o
construcciones, se realizarán la suma de los montos invertidos actualizados.
A este importe, se le restará el valor neto de lo salvado o lo recuperado y la indemnización
percibida. Si de esta opción resultara un beneficio, se procederá de la siguiente forma:
[DRG. Art. 124]
En el caso de que la indemnización percibida se destine dentro de los 2 años del
siniestro, a reconstruir los bienes afectados por el mismo, el beneficio o la parte
proporcional de este se deducirá a los efectos de la amortización del importe
invertido en la reconstrucción. SALVO que el contribuyente optare por computar el
nuevo costo, lo cual deberá incluir el beneficio en el balance impositivo.
Caso contrario, el beneficio se imputará al ejercicio fiscal en el que vendió. Nuestra
querida AFIP podrá ampliar este plazo a pedido del contribuyente.
Si la indemnización no se destinara a reconstruir los bienes, el total del beneficio,
deberá estar incluido en el balance impositivo.
Los gastos de movilidad, viáticos y otras compensaciones similares que no superen los
montos que establece la DGI. [LG. Art. 82 inc. e)]
Los gastos causídicos, podrán ser deducidos del balance impositivo. Siempre que estos
sean necesarios para mantener y conservar las ganancias. En caso contrario solo serán
deducibles parcialmente y en proporción a las ganancias obtenidas dentro del total
percibido en el juicio. Esto NO se aplica para los juicios sucesorios. [DRG. Art. 118]
Estas deducciones lo harán sobre la ganancia de fuente argentina y extranjera, lo cual deberán
considerar la suma de ambas ganancias. Por lo que sobre ese monto se aplicará el porcentaje a
deducir. [DRG. Art. 1° s/n° a cont. art. 50]
Antes de deducir, se deberá compensar los quebrantos de las ganancias. [DRG. Art. 47]
<Ganancia > 18
DEDUCCIONES POR IMPUESTOS ANALOGOS
En caso de que se trate de ganancias de fuente extranjera, podrá deducir hasta un determinado
monto, un crédito por los gravámenes nacionales análogos efectivamente pagados en los países
donde se establezca la ganancia. A esto solo lo podrán realizar los siguientes sujetos: las
personas físicas naturalizadas o de nacionalidad argentina o las extranjeras; las sucesiones
indivisas, las sociedades de capital o empresas unipersonales y los fideicomisos. [LG. Art. 168]
DEDUCCIONES NO ADMITIDAS:
No se podrá deducir: [LG. Art. 88]
b. Los intereses de los capitales invertidos por el dueño o socio de las empresas o
explotaciones unipersonales ubicadas en el país, y todo otro importe que sea a cuenta de
utilidades.
Si se dedujeron, se deberá adicionar a la participación del dueño o socio a quien
corresponda.
<Ganancia > 19
i. Las donaciones que superen el 5% de la ganancia neta del ejercicio; las prestaciones de
alimentos, ni cualquier otro acto de liberalidad de dinero o en especie.
k. Los beneficios que deben separar las sociedades para constituir el fondo de reserva legal.
EXENCIONES:
[LG. Art. 20]
a. Las ganancias de los fiscos estatales y de las instituciones pertenecientes a los mismos.
b. Las ganancias de entidades exentas de impuestos nacionales, mientras que deriven
directamente de la actividad principal.
<Ganancia > 20
g. Las ganancias de mutuales que cumplan las exigencias de las normas legales, y los
beneficios que presten a sus asociados.
Estos 2 últimos inc. y el m) NO será de aplicación para las instituciones que durante el
periodo fiscal abonen a cualquiera de las personas que formen parte del directorio y de
contralor, un importe que supere el 50% al promedio anual de las 3 mejores
remuneraciones del personal administrativo, como tampoco se aplicará cuando dichos
entes tengan vedado el pago de las mismas por las normas de constitución y
funcionamiento. SALVO que se trate de una distinta función ejecutada. [DRG. Art. 44]
k. Las ganancias derivadas de título, acciones, cedulas, letras, obligaciones y demás valores
emitidos por entidades oficiales, cuando así lo disponga el Poder Ejecutivo. No están
alcanzado las sumas percibidas por los exportadores en concepto de Draw Back, y
recupero del IVA. [DRG. Art. 36]
<Ganancia > 21
l. Derogado.
m. Las ganancias de las asociaciones deportivas siempre que no tenga fines de lucro.
También se aplicara a las asociaciones del exterior siempre que sea el trato reciproco.
SALVO juego de azar; de lo cual no se considerara que sean las rifas cuando hayan sido
debidamente autorizado.
Para establecer la relación entre las actividades sociales y deportivas, se tendrán en
cuenta los índices representativos de la misma; es decir: la cantidad de socios que
participan activamente y los fondos que se destinan. [DRG. Art. 37]
n. La diferencia entre las primas y cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los
títulos o bonos de capitalización y en los seguros de vida y mixtos. SALVO en los planes
de seguro privados.
o. El valor locativo de la casa habitación, siempre que sea ocupada por sus propietarios.
p. Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las SRL, SCS, SCA en la
parte del capital comanditado.
q. Derogado
r. Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro y con personería
jurídica, con sede central en el país. Se incluyen las declaradas de interés nacional, aun
sin que incluyan los requisitos anteriores.
t. Los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior por los fiscos estatales.
u. Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la ley de Impuesto a
los Premios.
<Ganancia > 22
los originados en las citadas operaciones, que tengan por objeto acciones que no coticen
en bolsa o en mercados de valores y mientras que los sujetos sean residentes en el país.
Aun cuando se trate de sociedades de inversión, fiduciario y otros que posean el carácter
de sujetos del gravamen y/o de la obligación tributaria, constituidos como procesos de
privatización, en tanto se trate de operaciones con acciones originadas en programas de
propiedad participada.
Estas exenciones no producirán efectos cuando, pudiera resultar una transferencia a fiscos
extranjeros. Esto no será de aplicación cuando el trato sea reciproco, como tampoco si afecta
acuerdos internacionales suscriptos por la Nación en materia de doble imposición. Para esto se
deberá presentar las constancias certificadas y legalizada por la autoridad consular argentina.
[LG. Art. 21]
AÑO FISCAL:
Comienza el 1° de Enero y termina el 31 de Diciembre. SALVO por circunstancias especiales, la
AFIP podrá admitir con base de ejercicios no anuales, autorizando el cambio de fecha de cierre
de los ejercicios comerciales, para liquidar este impuesto. [DRG. Art. 24].
HECHO IMPONIBLE
Para lo cual imputaran las ganancias de acuerdo a las siguientes normas:
<Ganancia > 23
Esto incluye aquellos casos en que no obstante a las figuras jurídicas adoptadas en el respectivo
contrato corresponda concluir que las cuotas convenidas retribuyan el servicio de la construcción.
[DRG. Art. 23]
Las demás ganancias se imputaran por lo PERSIVIDO. SALVO que se trate de las
ganancias de la 1° categoría por lo cual será por lo DEVENGADO.
Los gastos se imputaran por lo PERCIBIDO, SALVO que la ley establezca lo contrario.
Los impuestos provenientes de ajustes, se imputarán en el balance en el que se pague o
determine, de acuerdo al método utilizado.
Si se trata de erogaciones efectuadas por empresas locales que sean ganancias de fuente
argentina, para personas o entes ubicados en países de baja o nula tributación, la
imputación al balance impositivo, solo podrá efectuarse cuando se paguen o se configuren
su exigibilidad, o se conforma dentro de los plazos para la presentación de la DDJJ en la
que se haya devengado la respectiva erogación. [LG. Art. 18]
Para los intereses de prórroga para el gravamen serán deducibles del balance impositivo
del año en que se efectué el pago, SALVO que sea para las sociedades de capital o
explotaciones unipersonales y comisionistas y rematador, lo cual se realizara por lo
DEVENGADO. [DRG. Art. 25]
3
Pregunta de Examen.
<Ganancia > 24
El beneficio o quebranto obtenido en la anulación de operaciones cuyos resultados se
encuentren alcanzados por el impuesto, se deberán declarar en el ejercicio fiscal en que se
produjeron. [DRG. Art. 29]
Para establecer el conjunto de ganancias netas, se deberá compensar los resultados netos
obtenidos en el periodo fiscal, dentro de cada categoría y entre las mismas. Si se produjo una
perdida, se la podrá deducir de las ganancias gravadas que se obtengan en los 5 años fiscales
inmediatos siguientes. Dichos quebrantos se actualizarán teniendo en cuenta las variaciones del
índice al por mayor nivel general publicados por el INDEC.
A. Se compensarán los resultados netos obtenidos dentro de cada categoría. Los socios o
único dueño de sociedades constituidas en el país o derivadas de actividades de
rematador, y demás auxiliares de comercio; NO podrán computar los quebrantos que se
originen en la venta de acciones o cuotas de participación sociales, y las que no resultaren
absorbidos por utilidades que aquellas hubieran obtenido en el ejercicio por la realización
de bienes de la misma naturaleza.
Para las sociedades legalmente constituidas, rematadores y demás auxiliares de comercio: solo
podrán compensar los quebrantos experimentados a raíz de la venta de acciones o cuotas de
participaciones sociales, con beneficios netos resultantes de la realización de bienes de la misma
naturaleza. [DRG. Art. 31]
Los quebrantos provenientes de enajenaciones de acciones, solo podrán imputarse contra las
utilidades netas resultantes de la enajenación de dichos bienes. Lo mismo sucede con quebrantos
provenientes de fuente no argentina, las pérdidas generadas por derechos y obligaciones
emergentes de instrumentos y/o contratos derivados (será operación de cobertura: cuando tenga
por objeto reducir el efecto de las fluctuaciones de precios o del mercado, sobre el resultado de la
<Ganancia > 25
actividad económica principal). Lo cual se compensará con los de la misma condición. Igualmente
se podrá compensar en los 5 años siguientes. [LG. Art. 19]
Cuando se adquiera un inmueble, se deberá declarar su resultado que será la ganancia bruta,
menos las deducciones que corresponda desde la fecha en que tienen la posesión, aun cuando
no se hubiera celebrado la escritura traslativa de dominio; o desde la fecha de finalización de la
construcción. [DRG. Art. 63]
Deberán ser declarados por los propietarios de los bienes raíces [LG. Art. 41]:
c. El valor de las mejoras de los inmuebles. Deberán ser reparaciones ordinarias que hagan
al mero mantenimiento del bien; lo cual serán cuando superen el 20% del valor residual del
bien, más los ajustes pertinentes. [DRG. Art. 147]
e. El importe abonado por los arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios que
suministre el propietario.4
4
Analizar conjuntamente con el Art. 45 inc. b) Ganancia de la Segunda Categoría. Sigo pensando que nunca leyeron las leyes.
<Ganancia > 26
f. El valor locativo computable por los inmuebles que el propietario ocupe para recreo; aun
los que estén ubicados en el exterior, y que estos estén destinados a vivienda permanente,
manteniéndolas habilitadas para brindarles alojamiento en todo tiempo y de manera
continuada. [LG. Art. 139]
En caso de que se trate de una transmisión gratuita de la nuda de propiedad, computarán como
ganancias el usufructo del mismo, sin deducir importes por alquileres o similares. [LG. Art. 44]
Si es un condominio, cada parte se la tratara como independiente. Si una parte del condominio
este ocupada por alguno de los condóminos, no se computará el valor locativo ni las deducciones
correspondientes que corresponda a la parte ocupada. [DRG. Art. 57]
a) Los alquileres arrendados, SALVO los incobrables; estos son los alquileres que aún se
adeuda al finalizar el juicio de desalojo, u otros índices de incobrabilidad que la AFIP
considere.
b) El valor locativo por los inmuebles destinados a recreo o cedidos sin un precio
determinado.
c) El valor de cualquier clase de contraprestación que reciba por la construcción a favor de 3°
de derechos reales de usufructo, uso o habitación. A este monto se lo prorrateará en
función del tiempo de duración del contrato.
d) El importe de construcción inmobiliaria u otros gastos o gravámenes que el inquilino haya
tenido a su cargo.
<Ganancia > 27
e) El importe abonado por el inquilino por el uso de muebles.
f) El valor de las mejoras introducidas al inmueble y que acreciente su valor. En estos casos,
se distribuirá proporcionalmente el valor de dichas mejoras de acuerdo con los años que le
resten al contrato. En caso de que no exista un contrato, o no este estipulado en este, la
AFIP determinará que procedimiento se aplicará para determinar el valor de las mejoras.
a> Los impuestos y tasas que graven el inmueble; estén pagados o no.
b> Las amortizaciones, construcciones y gastos de mantenimiento de los edificios. Aquellas
instalaciones de los inmuebles cuya vida útil fuera inferior a 50 años, se computará por
separado. [DRG. Art. 61]
c> Los intereses devengados por deudas hipotecarias y los contenidos en las cuotas de
compra a plazo, de pavimentación o de construcción de mejoras. PERO NO las
amortizaciones incluidas en los servicios de deuda.
d> Las primas de seguro que cubran los riesgos sobre los inmuebles que produzcan
ganancias.
DEDUCCIONES:
Gastos de mantenimiento de los inmuebles; para los muebles urbanos podrá optar por
siguientes:
1. Gastos reales a base de comprobantes.
2. Deducción de los gastos presuntos que resulte de aplicar el 5% sobre la renta
bruta del inmueble. Este incluye los gastos de mantenimiento como las
reparaciones, gastos de administración, prima de seguros, etc.
Una vez que se adopte un procedimiento, el mismo no se puede cambiar por 5 años contados
desde el periodo inclusive en que se hubiere hecho la opción. Para los sujetos que lleven libros y
registraciones contables, deberán deducir los gastos mediante comprobantes, al igual que si se
tratara de inmuebles rurales. [LG. Art. 85]
<Ganancia > 28
GANANCIA DE LA SEGUNDA CATEGORIA
RENTA DE CAPITALES
5. Los rescates de aportes no deducibles por renuncia de los planes de seguro de retiro
privado. SALVO que el importe del rescate, sea para contratar otro plan con entidades que
actúen en el sistema, dentro de los 15 días hábiles siguientes a la fecha de percepción del
rescate. [LG. Art. 101].
Cuando se menciona los beneficios netos gravables, también aplicable para el art 79 (Ganancia
de la 4ta categoría: renta del trabajo personal), se refiere a la diferencia entre los beneficios o
rescates percibidos y los importes no deducidos. Y a esta diferencia actualizada.
En los casos de pago de beneficios en forma de renta periódica, se establecerá una relación
directa entre lo percibido en cada periodo fiscal, respecto al total a percibir y esta proporción
deberá aplicarse el total de importes que no hubiera sido deducidos actualizados; la diferencia
entre lo percibido en cada periodo y la proporción de aportes que no habían sido deducidos será
el beneficio neto gravable de ese periodo. [LG. Art. 102]
6. Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer. Depende el caso será tratada
como de 3° o 4° categoría, cuando sea no hacer una industria o comercio, profesión o
empleo.
7. El interés accionario que distribuyan las cooperativas. SALVO las de consumo. Pero será
de 4° categoría cuando sea cooperativas de trabajo y presten servicios a los socios de
esta; según art. 79 inc. e)
8. Los ingresos que se perciban por la transferencia definitiva de derechos de llave, marcas y
patentes de inversión. Cuando NO se efectúen habitualmente esta clase de operaciones.
<Ganancia > 29
10. Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o
contratos derivados. Pero si esa transacción equivale a otra, y que esta tenga un trato
especial; se aplicara a la que resulte semejante.
12. Demás ganancias provenientes del exterior. [LG. Art. 140] Lo cual se convertirán a moneda
argentina a la fecha de pago. En caso de que se trate de planes de seguro, además de la
conversión, se deberán actualizar teniendo en cuenta la variación de los índices de
precios. [LG. Art. 143]
Los dividendos y distribuciones que sean provenientes de revaluó o ajustes contables, NO serán
incorporación en la determinación de la ganancia. A igual que las utilidades que las asociaciones
civiles y fundaciones; los fideicomisos constituidos en el país y los fondos comunes de inversión.
[LG. Art. 46] SALVO que sean distribuidos por sociedades ubicadas en el exterior. [LG. Art. 140
inc. a)]
Regalía: es toda contraprestación que se reciba, por la transferencia de dominio, uso o goce de
cosas o por la cesión de derechos, cuyo monto se determine en relación a una unidad de
producción, venta, de explotación. [LG. Art. 47]
Cuando no se especifique el tipo de interés, se presume, SALVO prueba en contrario, que toda
deuda, devenga un tipo de interés. Este no será menor al que fije el BNA para descuentos
comerciales, SALVO que corresponda a deudas con actualización legal, pactada judicialmente.
En este caso, será el corriente de plaza para este tipo de operaciones. [LG. Art. 48]. Lo cual este
será establecido por el Banco Hipotecario S.A. para operaciones de préstamos sujetas a
cláusulas de ajuste basadas en el índice de la construcción; lo cual será suministrado por nuestro
serio INDEC. También se aplicará a las ventas de inmuebles a plazo y que tenga intereses
inferiores al de descuento del BNA. [DRG. Art. 67].
Cuando se gestione judicialmente el cobro de créditos, y que comprenda capital e intereses; las
sumas que se perciban cubrirán primero al capital y luego a los intereses; SALVO que se haya
convenido otra forma. [DRG. Art. 65]
Para las operaciones de pases de títulos, acciones y divisas, tendrá el siguiente tratamiento:
Para las operaciones en moneda extranjera deberá seguirse un sistema uniforme. Las diferencias
de cambio se determinarán por revaluación anual de los saldos impagos y por las que se
produzcan entre la última valuación y el importe del pago. Este se imputará al balance anual. [LG.
Art. 68]
Cuando los créditos originados por deudas, configuran la colocación o utilización económica de
capital extranjero, el tipo de interés no podrá ser menor que el mayor fijado por instituciones
bancarias de dicho país para operaciones del mismo tipo, lo cual deberán sumarse las
actualizaciones o reajustes pactados. [LG. Art. 145]
<Ganancia > 30
Para el rescate de acciones, se considerarán distribución: a la diferencia que se registre entre el
importe del rescate y el costo computable de las acciones.
Para las acciones liberadas cuya distribución no se encuentra sujeta al impuesto, se considerará
que su costo computable es igual a cero y que el importe total del rescate constituye dividendo
que SÍ está sujeto al gravamen. Este costo se obtendrá considerando como numerador, el
importe atribuido al patrimonio neto en el balance comercial anterior al rescate, habiendo
previamente deducido las utilidades liquidas y realizadas que lo integran y las reservas que
tengan origen en utilidades que cumplan la misma condición y como denominador las acciones en
circulación. En caso de que estén en moneda extranjera, se las convertirán en moneda argentina,
a la fecha en que se realizó el rescate y la del cierre del ejercicio tomando como base el costo
computable.
Cuando los rescates pertenezcan a residentes en el país y que estos sean sociedades de capital
ubicadas en el país, las empresas y explotaciones unipersonales, los fideicomisos y los fondos
comunes de inversión; o que sean establecimientos estables instalados en el exterior; y estos
hubieran adquirido a otros accionistas, se entenderá que el rescate implica la venta de estas
acciones. Lo que, para determinar el costo computable se tomará el costo de adquisición. [LG.
Art. 142]
DEDUCCIONES:
25% de las sumas percibidas, cuando sea una transferencia definitiva de bienes; hasta la
recuperación del capital invertido; y se aplicará las disposiciones para: inmuebles que no
sean bien de cambio, bienes inmateriales, por acciones y participaciones sociales, y para
minas canteras y bosques.
Estas deducciones se aplicarán para gastos y costos incurridos en el país, por residentes en el
país. [DRG. Art. 132].
En caso de tratarse de gastos del extranjero, se admitirá como única deducción por todo concepto
de 40% de las regalías percibidas. NO se aplicará cuando sea beneficiarios en el país y
desarrollen tareas de investigación, destinados a obtener bienes susceptibles de producir
regalías, quienes determinarán las ganancias por aplicación de las normas que rigen para la
tercera categoría, Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio. [LG. Art. 86]
<Ganancia > 31
GANANCIA DE LA TERCERA CATEGORIA
BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS Y CIERTOS AUXILIARES DE COMERCIO
GANANCIAS:
Estos 3 tipos de sujetos, deberán liquidar el impuestos computando todas las rentas, beneficios,
enriquecimiento que obtenga en el ejercicio al que corresponda la determinación, cualquiera
fueren las transacciones, actos o hechos que la generen. Aun los activos fijos no amortizables
que no estén afectados a la empresa. Por lo que será por lo DEVENGADO.
Cuando la sociedad no llevara libros, se considerará que esta posee todos los activos del balance
impositivo, partiendo del 11/oct/85. SALVO que se trate de ejercicio de la profesión liberada u
<Ganancia > 32
oficios, sindico, mandatario, y actividades de corredor, viajante de comercio. Que estarán
incluidas en la 4° categoría (Renta del Trabajo Personal). [DRG. Art. 68] Lo cual determinarán la
ganancia:
a) Del total de las ventas, menos las mercaderías para uso personal, se detraerán el costo de
venta, los gastos y otras deducciones.
b) El costo de venta se obtendrá sumando las existencia al inicio del año fiscal, las compras
menos las existencias al cierre.
c) Se le sumará (restará) el ajuste por inflación impositivo.
d) Deberán informar la participación que le corresponda a cada uno en el resultado y en el
ajuste. [LG. Art. 70]
e. Que sean de loteos con fines de urbanización. Lo cual implica: [DRG. Art. 89]
o Que el fraccionamiento de una unidad de tierra, sea mayor a 50.
o Que en el término de 2 años contados desde la fecha de iniciación efectiva de las
ventas se enajenen más de 50 lotes de una misma fracción efectuadas en
distintas épocas.
d´. Que sean de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. SALVO
que este sea del exterior o que sea financiero.
f. Demás ganancias no incluidas. Como también las compensaciones que se perciban por
alguna de las actividades mencionadas y mientras que excedan las sumas que sean
razonables para la DGI.
Cuando alguna de estas actividades se complemente con actividades profesionales, es decir que
estas pertenezcan a la 4° categoría; al total que se obtenga del conjunto de esas actividades se
considerará como ganancias de la 3° categoría. [LG. Art. 49]
Para valuar los bienes de cambio, la ganancia bruta total será el de las ventas netas (estas son
las ventas bruta menos las devoluciones, bonificaciones y descuentos) menos el costo, que se
determinará de acuerdo al bien de que se trate. [LG. Art. 51]
<Ganancia > 33
Para los responsables de sociedades de capital y otras sociedades constituidas en el país,
rematador y comisionista y la actividad profesional, y cuando estos posean distintos bienes y
parte de estos que produzcan ganancia exenta, se podrá deducir del conjunto de los beneficios
sujetos a los gravámenes, la proporción de intereses que corresponda a la ganancia gravada. Lo
cual no se tendrá en cuenta en este procedimiento las ganancias de fuente extranjera. Cuando no
existan ganancias exentas, se podrá deducir los intereses de una de las fuentes productoras,
siempre y cuando estas no alteren el resultado. [DRG. Art. 120]
En caso de que se trate de empresas constructoras, y que tengan operaciones que generen
beneficios pertenecientes a más de un periodo fiscal, podrá optar por algunos de los siguientes
métodos para declararlos, lo cual solo lo podrá cambiar con autorización de la DGI. Se lo podrá
asignar: [LG. Art. 74]
A cada periodo fiscal el beneficio bruto que resulte de aplicar, sobre los importes cobrados
el porcentaje de ganancia bruto previsto por el contribuyente para toda la obra. Dicho
coeficiente deberá estar aprobado por la DGI. Este sistema se podrá usar cuando no fuera
posible calcular la utilidad bruta.
A cada periodo fiscal el beneficio bruto que resulte de deducir del importe a cobrar por
todos los trabajos realizados en el mismo, los gastos y demás elementos determinantes del
costo de tales trabajos.
Si la obra durara más de 2 periodos fiscales pero menos de 1 año, se podrá asignar al
momento de finalizar la obra, y con autorización de la DGI cuando dure más de 1 año, pero
que se deban a demoras como por ejemplo: huelgas, falta de material, etc.
El precio de venta es el que surja de la escritura traslativa de dominio o del respectivo boleto de
compraventa o documento equivalente. NO están incluidos el importe de los intereses reales o
presuntos. [DRG. Art. 88]
Por otro lado, el costo de los lotes que resulten del fraccionamiento comprende: la superficie del
terreno, que de acuerdo a normas competente deben reservarse para uso público: calles, plazas,
etc. Esto deberá distribuirse proporcionalmente entre el total de lotes que resulten del
fraccionamiento y teniendo en cuenta la superficie del terreno de cada uno de ellos. [DRG. Art.
91]
<Ganancia > 34
Inmuebles como bienes que no son de cambio: si correspondiera, se le restará las
amortizaciones. [LG. Art. 59]
Adquiridos: costo adquiridos en lo cual se incluye los gastos para hacer la
operación, actualizado.
Construido: cada de las sumas invertidas actualizada; que se le sumará al valor del
terreno. De la misma forma que sean mejoras.
En el caso de que se venda inmuebles, y que originen resultados alcanzados parcialmente por el
gravamen. Es decir, que en razón del carácter del vendedor y su afectación parcial a actividades
o inversiones que generen rentas sujetas al impuesto, la determinación de dicho resultado se
efectuará teniendo en cuenta la relación existente en el avaluó fiscal, o en su defecto, según el
justiprecio que se practique al efecto. [DRG. 92]
Para el caso de venta de inmuebles que no tenga costo individual, por estar escriturados con otra
unidad, o dentro de una fracción de tierra de mayor extensión; se establecerá la parte del costo
que corresponda a la fracción vendida sobre la base de la proporción que la misma represente
respecto de la superficie, alquiler, valor locativo del conjunto. [DRG. Art. 93]
* Última venta: cuando sea en condiciones de contado incrementado y los costos para
ponerla a la venta.
* Costo de producción: es todo lo que integra materiales, la mano de obra y los gastos de
fabricación; pero NO los intereses de capital invertido.
* Valor de plaza: es el precio que se obtendría en el mercado en cado de venta del bien
que se valúa, en condiciones normales de venta.
<Ganancia > 35
Productos elaborados:
Sin contabilidad: ídem ant. Menos gastos de venta y margen de utilidad.
Con contabilidad: el costo de producción de cada partida y así se sacará el valor de
las mercaderías en existencia, lo cual se considerará como fecha de compra el
momento de finalización de elaboración de los bienes.
Bienes muebles amortizables: a la ganancia bruta será el precio de venta menos los
costos y estos se determinaran así: [LG. Art. 58]
Adquiridos: costo de adquisición actualizado hasta la fecha de venta, menos las
amortizaciones ordinarias calculado sobre el valor actualizado.
Elaborados: a este costo se determinará actualizando cada suma invertida desde la
fecha de inversión hasta la de elaboración. A este monto se le restará las
amortizaciones.
Bienes de cambio que se afecte como bienes de uso: se valuará como bienes
adquiridos.
Cuando los bienes amortizables quedaran en desuso, SALVO que sea inmuebles; el
contribuyente podrá seguir amortizándolo hasta su extinción, o imputar en el balance impositivo
del año en que se realice, la diferencia que resulte entre el importe aun no amortizado y el precio
de venta. [LG. Art. 66]
La opción deberá presentarse en la DDJJ correspondiente al que se produzca la venta del bien y
con los acuerdos que establezca la AFIP. Si la venta y reemplazo se hace en dos periodos
fiscales distintos, la amortización en exceso que se practique por el bien reemplazado, deberá
reintegrarse al balance impositivo en el ejercicio fiscal en que se produzca la venta del bien
reemplazado, por lo que se deberá actualizar referido al mes de cierre del ejercicio fiscal en que
corresponda efectuar el reintegro.
En caso de tratarse de un inmueble afectado como bien de uso, se podrá reemplazar por un
terreno y una futura construcción. La construcción puede ser anterior a la fecha del bien
reemplazado mientras que no haya transcurrido en un plazo superior a 1 año y concluyan en 4
años a contar desde su iniciación. [DRG. Art. 96]
Esto se aplica también a los contribuyentes de 4° categoría, en tanto los resultados provenientes
de la venta de bienes reemplazados se encuentren alcanzados por el impuesto. [DRG. Art. 113]
<Ganancia > 36
Acciones, cuotas o participaciones sociales y cuotas partes de fondos comunes de
inversión: al precio de transferencia se le restará el costo de adquisición actualizado. Si es
acciones liberadas se tomará como costo de adquisición su valor nominal actualizado. De
lo cual se considerará, que los bienes que se venden son los más antiguos. [LG. Art. 61]
Bonos y títulos públicos: el costo es igual: al valor impositivo del inventario inicial del año
de la enajenación. Si se produce en el mismo año, será el precio de compra. [LG. Art. 63]
Si cotizan en bolsa: es al último valor de cotización a la fecha de cierre del ejercicio. [LG.
Art. 96 inc. c)]
Para la moneda argentina: por su valor, el que también incluirá el importe de los intereses
y las actualizaciones legales, pactadas judicialmente y que estén devengadas a esa fecha.
[LG. Art. 96 inc.b)]
Deudas que representen señas que congelen precios, se deberán incluir el importe de
las actualizaciones de cada una de las sumas recibidas. [LG. Art. 96 inc. e)]
Hacienda:
Existencia de cría: al costo estimativo por revaluación anual.
De invernada: precio de plaza para el contribuyente a la fecha de cierre de ejercicio
en el mercado donde acostumbre operar, menos gastos de venta.
Los criadores que se dediquen al inverne (compraventa) del ganado, valuarán la hacienda de su
propia producción igual que para los ganaderos criadores. [DRG. Art. 78] Se considerara: [DRG.
Art. 76]
* Precio de plaza para el contribuyente: al precio neto, excluidos gastos de venta que
obtendría el ganadero en la fecha de cierre del ejercicio, por la venta de su hacienda en el
mercado donde acostumbra operar. [DRG. Art. 77]
<Ganancia > 37
La valuación de las existencia de hacienda se valuarán de acuerdo al art. 53 de la Ley y del
Decreto Reglamentario art. 79 y 81- 83.
~ Inversión en sementeras: todos los gastos relativos a semillas, mano de obra directa
y gastos directos que conforman los trabajos culturales de los productos que a la
fecha de cierre del ejercicio no se encuentren cosechados o recolectados. Estas
inversiones se considerán realizadas en la fecha de su efectiva utilización en la
sementera. [DRG. Art. 80]
Minas canteras y bosques: costo atribuible a los mismos, más los gastos para obtener la
concesión. Cuando implique un consumo de la fuente productora de la renta, se admitirá la
deducción proporcionalmente al agotamiento de dicha sustancia, calculada en función de
las unidades extraídas. [LG. Art. 75]
Cuando no fuera factible por los elementos del contribuyente determinar la ganancia, los
muchachos de la DGI fijaran los coeficientes de ganancia bruta. [LG. Art. 76]
La amortización impositiva anual para determinar el agotamiento de la sustancia
productora, se fijará de la siguiente forma; SALVO que la AFIP establezca otro sistema de
amortización, que estará técnicamente justificado. [DRG. Art. 87]
a. El contribuyente deberá calcular el contenido probable del bien, este estará sujeto
a aprobación del Administrador Federal. De ser necesario, se reajustará el valor
unitario de agotamiento.
b. Se dividirá el costo atribuible a las minas y canteras los gastos para obtener la
concesión, por el número de unidades que se calcula extraer de tales bienes.
c. El valor unitario de agotamiento se multiplicará por el número de unidades
extraídas en el año fiscal.
d. Al valor calculado, se lo actualizará.
En ningún caso el total de deducciones podrá superar el costo real del bien.
Cuando se trate de anticipos que congelen precio, con anterioridad a la fecha de adquisición: al
costo de adquisición se le sumará el importe de las actualizaciones. [LG. Art. 62]
<Ganancia > 38
Todos los inventarios deben contener la cantidad y el precio unitario. Lo cual no se permitirá
deducciones en forma global, por reservas generales constituidas para hacer frente a
fluctuaciones de contingencias. Además, no se considerarán a las acciones y demás títulos como
bienes de cambio. [LG. Art. 52]
Los derechos fiscales trasladables de empresas reorganizadas son las siguientes: [LG. Art. 78]
Si en estos 3 últimos ítems, hubiera diferencia de criterios para similares situaciones en la nueva
empresa; esta deberá optar en el 1° ejercicio fiscal por uno o por otro de los seguidos por las
empresas antecesoras. SALVO que se pueda aplicar ambos mecanismos en una misma
empresa.
Los sistemas de imputación de las previsiones, mientras que las deducciones estén
autorizadas por la ley. [LG. Art. 78]
<Ganancia > 39
b) El tipo de cambio a la entrada, en el caso de compra, o de salida si es una venta. Siempre
que sea a crédito.
SUJETOS Y TASAS:
Las sociedades de capital quedan sujetas al 35%. Cuando estén constituidos en el país: [LG. Art.
69]
7. Los fondos comunes de inversión. Ingresarán las ganancias netas imponibles obtenidas
por el fondo. A igual que el ítem anterior, se deberá deducir los importes que se asignen
en concepto de distribución de utilidades. [DRG. Art. 1° s/n° a cont. art. 70]
Si las utilidades son en especie, el ingreso de la retención lo hará el sujeto que distribuye o el
agente pagador, sin perjuicio de su derecho a exigir el reintegro por parte de los beneficiarios, y
de diferir la entrega de los bienes hasta que haga efectivo el régimen. [LG. Art. 1° s/n° a cont. art.
69] Los excedentes se prorratearán entre los beneficiarios; lo cual, se practicará en función de la
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proporción que, del total de utilidades contables cuya distribución se haya probado, represente el
aludido excedente. [DRG. Art. 3° s/n° a cont. art. 102]
De los saldos que estén impagos a los 90 días de la puesta a disposición de las retribuciones de
dividendos, e intereses correspondientes a títulos privados que no hayan sido presentados para
su conversión en títulos nominativos no endosables o acciones escriturales, se retendrá:
10% si esos saldos impagos se produjeran durante los primeros 12 meses inmediatos
posteriores al vencimiento del plazo que fije el Ejecutivo para la conversión de títulos
privados en nominativos.
20% cuando sean durante los segundo 12 meses inmediatos posteriores a la fecha
anterior.
35% cuando sean un plazo mayor. [LG. Art. 70]
35% del monto bruto de los pagos, si estos son atribuibles a derechos patrimoniales
esenciales a títulos valores privados que no hayan sido objeto de la conversión a títulos
nominativos. Lo mismo ocurre cuando se efectué pagos indebidos; por lo que se los tratará
como salidas no documentadas. [LG. Art. 71]
DEDUCCIONES
Los gastos y demás erogaciones que se produzcan en el negocio. [LG. Art. 87 inc. a)] Para
las ganancias de fuente extranjera serán producidos solo por los gastos extranjeros
necesarios para mantenerla y conservarla. [DRG. Art. 116]
Los castigos y previsiones contra los malos créditos en cantidades justificables de acuerdo
con los usos y costumbres del ramo. [LG. Art. 87 inc. b)] El contribuyente podrá optar por
afectarlo en la cuenta de ganancias y pérdidas o a un fondo constituido para hacer frente a
contingencia de esta naturaleza. Una vez que se haya hecho la opción, solo se la podrá
cambiar con la autorización de la AFIP. [DRG. Art. 133] Se considera previsiones al
promedio de quebrantos producidos en los últimos 3 ejercicios, con relación al saldo de
créditos existentes al inicio de cada uno de esos ejercicios mencionados. En caso de no
poseer esos 3 años se podrá realizar en un plazo menor. Si dicha previsión arrojase saldo
positivo, se deberá incluir en los beneficios impositivos. [DRG. Art. 134] Se podrá aplicar
quebrantos cuando se presenten los índices de incobrabilidad: verificación del crédito en el
concurso preventivo, declaración de quiebra, desaparición fehaciente del deudor, iniciación
de acciones judiciales tendientes al cobro, paralización de las operaciones del deudor y/o
prescripción. Aun así, se aplicará si el monto es pequeño por lo cual no se justifica la
acción judicial; pero no debe superar los montos establecidos por la AFIP, debe tener una
mora de más de 180 días de su vencimiento, lo cual se lo debe notificar previamente en
forma fehaciente al deudor y reclamado su pago.
En caso de que se trate de la prestación de servicios, se debe primeramente suspender el
servicio. Si estos tienen garantías, los mismos serán deducibles en la parte
correspondiente al monto garantizado, solo si se hubiese iniciado el correspondiente juicio
de ejecución. [DRG. Art. 136]
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Las sumas que las compañías de seguro, de capitalización y similares destinen a integrar
las previsiones por reservas matemáticas, para riesgos y similares. En caso de tratarse de
previsiones técnicas correspondientes al ejercicio anterior, que no hubieren sido utilizadas
para abonar siniestros, se considerarán como ganancias y deberán incluirse en la ganancia
neta del año. [LG. Art. 87 inc. d)]
Las contribuciones, aguinaldos, gratificaciones, etc. realizadas a favor del personal por
asistencia sanitaria, escolares y cultural, subsidios a clubes deportivos. [LG. Art. 87 inc. g)]
Será deducible siempre que se distribuya efectivamente dentro de los plazos fijados por la
AFIP, para presentar DDJJ correspondiente al ejercicio. Si la distribución no se realiza en
la forma indicada, se considerará como ganancia gravable del ejercicio en que se
produjeron tales utilidades, debiendo rectificarse las DDJJ, sin perjuicio de su deducción en
el año en que corresponda. [DRG. Art. 139]
Los aportes de los empleados efectuados a los planes de seguro de retiro privado
administrados por el Estado. Este importe será actualizado anualmente por la DGI. [LG.
Art. 87 inc. h)]
Las sumas que se destinen a pagos de honorarios a directores, síndicos o miembros del
consejo de vigilancia y las acordadas a los socios administradores de las sociedades de
capital. Por lo cual, se deducirá un monto inferior al 25% de las utilidades contables del
ejercicio, o hasta que resulte computar $12.500 por cada uno de los perceptores, siempre
que se asignen dentro del plazo previsto para la presentación de la DDJJ. Una vez
superado dicho monto, no se podrá computar dicha deducción, siempre que el balance
impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan
las retribuciones. [LG. Art. 87 inc. j)] Esto será así cuando el monto sea igual o superior al
monto que surja de aplicar el 35% a las sumas que superen el límite establecido. La renta
obtenida por el beneficiario tendrá el tratamiento de no computable para la determinación
del gravamen, hasta el límite de la ganancia neta sujeta al impuesto correspondiente a los
responsables de las sociedades de capital. [DRG. Art. 1° s/n° a cont. art. 142]
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AJUSTE POR INFLACIÓN:
Al importe que resulte de deducir del activo los conceptos anteriores, se le restara el pasivo. El
pasivo también son las gratificaciones y honorarios que se hayan deducido en el ejercicio por
el cual se pagaren. De lo cual no se considerarán:
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A este importe, es decir de deducir del activo lo que corresponda y a eso el pasivo, se lo
actualizará. La diferencia de valor que se obtenga como consecuencia de la actualización se
considerará:
I. Como ajuste positivo, el importe de las actualizaciones calculadas según las variaciones en
los precios al por mayor nivel general.
II. Como ajuste negativo, ídem.
Los responsables quedan sujetos a las siguientes disposiciones: [LG. Art. 97]
EXCEPCIONES:
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b. Si es una escisión o división de empresas, las entidades que hayan incurrido en el
cambio o abandono de las actividades, deberán presentar o rectificar las DDJJ con
la aplicación de las disposiciones legales que hubieran correspondido, si la
operación se hubiera realizado al margen mencionado.
La fusión se da cuando 2 o más empresas se disuelven sin liquidarse para constituir una nueva
sociedad; y el 80% del capital de la nueva entidad corresponda a los socios antecesores.
Es escisión: cuando una sociedad destina parte de su patrimonio para una empresa existente.
Conjunto económico es cuando, el 80% o más del capital social de la entidad continuadora
pertenezca al socio de la empresa que se reorganiza. Lo cual, deberán cumplir los siguientes
requisitos: [DRG. Art. 105]
I. Que a la fecha de reorganización, las empresas que lo hacen se encuentre en
marcha: ya que tal condición se cumple, cuando se encuentre desarrollando las
actividades objeto de la empresa, o cuando se hubiere cesado dentro de los 18
meses anteriores a la fecha de reorganización.
II. Que continúen desarrollando en un periodo no menor a 2 años, contados a partir de
la fecha de reorganización, alguna de las actividades de la/s empresa/s
reestructuradas u otras vinculadas con aquellas; de forma tal que los bienes que
produzcan o comercialicen las empresas continuadoras posean características
esencialmente similares a los que producían las antecesoras.
III. Que las empresas hayan desarrollado actividades iguales o vinculadas durante el
año anterior a la fecha de la reorganización o a la de cese, si se hubiere producido
en los 18 meses anteriores, o en un periodo menor. Será actividad vinculada cuando
complemente un proceso industrial, comercial o administrativo.
IV. Que la reorganización se comunique con la AFIP y cumplan los requisitos y formas
que esta determine.
En los casos de venta y transferencia de fondos de comercio, la AFIP podrá otorgar a pedido del
contribuyente plazos especiales para el pago del impuesto. Este no podrá superar los 5 años con
o sin fianza, con más los intereses y la actualización que se refiere la Ley de Procedimiento
Fiscal. [DRG. Art. 109]
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administrar los importes a distribuir o aplicar el pago de las obligaciones del
respectivo fideicomiso o fondo común de inversión.
c. Que el plazo de duración del fideicomiso, solo en el supuesto de instrumentos
representativos de crédito, guarde relación con el de cancelación definitiva de los
activos fideicomitidos o de los derechos creditorios que lo componen.
d. Que el beneficio bruto total, se integre únicamente con las rentas generadas por el
activo que los constituyen, y de las colocaciones financieras transitorias. Sin
embargo, se puede admitir que exista una proporción no mayor al 10% de ese
ingreso total que provengan de otras operaciones realizadas para mantener el valor
de los activos.
Del desempeño de cargos públicos y la percepción de gastos protocolares. [LG. Art. 79 inc.
a)]
De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas de
trabajo; que trabajen personalmente en la explotación, aun el retorno percibido por
aquellos. [LG. Art. 79 inc. e)]
No habrá exención para los beneficios sociales, y/o combustibles, extensión, autorización de uso
de tarjeras de compra o crédito, vivienda, viajes de descanso, pagos de gastos de educación del
grupo familiar, que sean otorgados por el empleador o a través de 3° a favor de sus
dependientes. Es decir, que estos conceptos son alcanzados por el impuesto, aunque estos no
sean remuneratorios y por lo que no estén alcanzados por el sistema jubilatorio. Sin embargo, no
están incluidos en este párrafo, la ropa de trabajo y demás elementos de la indumentaria y el
equipamiento del empleado para el lugar de trabajo; como tampoco la capacitación que este
reciba, siempre que sean indispensables para el desempeño de su trabajo. [LG. Art. 100]
PREGUNTAS DE EXAMEN:
Pregunta: imputarán las ganancias los honorarios de síndicos, directores y administradores en el
momento en que se apruebe la asamblea.
Respuesta: Falso, porque es cuando apruebe la asamblea de forma individual. Según el Art. 26
del Decreto Reglamentario.
BIBLIOGRAFÍA
Ley 11.683. Ley de Procedimiento Fiscal.
Última actualización 9 de Diciembre de 2005.
Art. 18; 101
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