Ejemplo de costos y gastos variables:

Materia prima directa, mano de obra directa, energia,comision de ventas, fletes en ventas,
mantenimiento, depreciacion por unidades fabricadas, combustibles (carbon, a.c.p.m, aceites y
lubricantes), impuesto industria, comercio y avisos (ICA), aseo y acueducto, papeleria, seguros de
transporte, amortizacion por unidades producidas.

Ejemplo del calculo del costo unitario bajo costeo directo y la presentacion de estado de resultados

Una empresa manufacturera tiene los siguientes datos para preparar su estado de resultados
determinando el costo unitario bajo el costeo directo:

Unidades vendidas al mes 90,000

Precio de ventas unitario 4,350
Gastos fijos de personal de planta 12,850,000
Depreciacion linea recta maquinaria de produccion 5,520,000
Vigilancia planta dde produccion 8,453,000
Comisiones sobre ventas 7%
Mantenimiento planta ( sobre ventas) 5%
Gastos fijos personal de administracion 16,760,000
Amortización troqueleria por unidad 25
Costo de materiales 1,042
Flete en entrega de productos 12%
Industria y comercio 11,04x100 0.011040
Avisos 15% de industia y comercio 0.001656
Mano de obra directa por unidad 756
Servicios publicos por unidad 103
Publicidad mensual fija 20,000,000
Gastos fijos de ventas mensuales 16,452,000

Lo primero es determinar los costos y gastos variables unitarios, el precio de venta es $4,350 por
unidad, se calculan los costos y gastos variables, los demas no son tenidos en cuenta para el calculo
del producto ya que son costos y gastos fijos.

Costos y gastos unitarios.

Comisiones sobre ventas por unidad 4350
Mantenimiento planta por unidad 4350
Amortizacion troqueleria por unidad
Costo de materiales unitario
Flete en entrega de productos unitario 4350
Industria y comercio 11,04x1000 4350
Avisos 15% de industria y comercio 4350
Mano de obra directa por unidad
Servicios publicos por unidad
TOTAL COSTOS Y GASTOS VARIABLES UNITARIOS

Despues se determina cuales son los costos y gastos fijos:

COSTOS Y GASTOS FIJOS Valor mensual

Gastos fijos de personal de planta 12,850,000
Depreciacion linea recta maquinaria de producción 5,520,000
vigilancia planta de producción 8,453,000
Gastos fijos de personal admon 16,760,000
Publicidad mensual fija 20,000,000
Gastos fijos de ventas mensuales 16,452,000
TOTAL COSTOS Y GASTOS FIJOS 80,035,000

Con la anterior informacion, se prepara el estado de resultados obteniendo el costo de ventas

unitario multiplicando el costo unitario por el numero de unidades vendidas y las ventas de igual
manera:

ESTADO DE RESULTADOS BAJO COSTEO DIRECTO

Ventas (90,000* $4,350) 391,500,000
Costo de ventas (90,000 x $3,025) 272,250,000
Utilidad bruta en ventas 119,250,000
Gastos y costos fijos 80,035,000
Utilidad antes de impuestos 39,215,000

Ejemplo del calculo del costo unitario bajo costeo por absorcion y de la presentacion de estado de
resultados
Tomando los mimos datos del ejercicio anterior, se calcula el costo unitario de produccion y ventas y
se presenta el estado de resultados:
Desarrollo
Las unidades vendidas son 90,000 y el precio de venta unitario es de $4,350

Se calcula el costo de ventas y produccion unitario:

COSTOS DE VENTAS UNITARIO

Gastos fijos de personal de planta 12,850,000
Depreciacion linea recta maquinaria de produccion 5,520,000
Vigilancia planta de produccion 8,453,000
Mantenimiento planta 5%
Amortizacion troqueleria por unidad 25
Costo de materiales 1,042
Mano de obra directa por unidad 756
Servicios publicos por unidad 103
Total costo unitario de produccion y ventas

Ahora se determinan los gastos operacionales de administracion y ventas que no son tenidos en
cuenta para determinar el costo de ventas:

GASTOS OPERACIONES DE ADMINISTRACION Y VENTAS

Gastos fijos personal de administracion 16,760,000
Publicidad mensual fija 20,000,000
Gastos fijos de ventas mensuales 16,452,000
Comisiones sobre ventas 27,405,000
Flete en entrega de productos 46,980,000
Industria y comercio 11,04x1000 4,322,160
Avisos 15% de industria y comercio 648,324
TOTAL GASTOS OPERACIONES 132,567,484

Ahora se presenta el estado de resultados bajo costeo por absorcion que solo inclute los costos y
gastos de produccion

ESTADO DE RESULTADOS BAJO COSTEO POR ABSORCIÓN

Ventas 391,500,000
Costo de ventas 219,738,000
Utilidad bruta en ventas 171,762,000
Gastos operacionales de administracion y ventas 132,567,484
Utilidad antes de impuestos 39,194,516

COMPARACIONES DE COSTEOS

Costo por costeo directo

Costos y gastos unitarios.
Comisiones sobre ventas por unidad 4350
Mantenimiento planta por unidad 4350
Amortizacion troqueleria por unidad
Costo de materiales unitario
Flete en entrega de productos unitario 4350
Industria y comercio 11,04x1000 4350
Avisos 15% de industria y comercio 4350
Mano de obra directa por unidad
Servicios publicos por unidad
TOTAL COSTOS Y GASTOS VARIABLES UNITARIOS
UNIDADES VENDIDAS
COSTO TOTAL

ESTADO DE RESULTADOS BAJO COSTEO DIRECTO

Ventas (90,000* $4,350) 391,500,000
Costo de ventas (90,000 x $3,025) 272,250,000
Utilidad bruta en ventas 119,250,000
Gastos y costos fijos 80,035,000
Utilidad antes de impuestos 39,215,000

ESTADO DE RESULTADOS BAJO COSTEO POR ABSORCIÓN

Ventas 391,500,000
Costo de ventas 219,738,000
Utilidad bruta en ventas 171,762,000
Gastos operacionales de administracion y ventas 132,567,484
Utilidad antes de impuestos 39,194,516

CONCEPTO DIFERENCIA
Costo de ventas 52,512,000
Utilidad bruta en ventas - 52,512,000
Gastos operacionales de administracion y ventas - 52,532,484

Ejemplo punto de equilibro para un producto, para el ejemplo el margen es del 30,45%

Se toma el estado de resultados, se requiere saber cuantas unidades tiene que vender la empresa
para obtener su punto de equilibrio

ESTADO DE RESULTADOS BAJO COSTEO DIRECTO

Ventas (90,000* $4,350) 391,500,000
Costo de ventas (90,000 x $3,025) 272,250,000
Utilidad bruta en ventas 119,250,000
Gastos y costos fijos 80,035,000
Utilidad antes de impuestos 39,215,000
Provision impuesto de renta 33% 12,940,950
Utilidad despues de impuestos 26,274,050

El punto de equilibrio se calcula partiendo del mismos estado de resultados pero con utilidad cero,
es decir; se empieza del ultimo renglon, se debe tener en cuenta que si la empresa paga impuesto a
la renta por renta presuntiva, la cual se calcula sobre un porcentaje del patrimonio liquido del año
anterior, para el ejemplo se supone que el patrimonio liquido es $500,000,000 y el porcentaje es 3%
 El punto de equilibrio se calcula partiendo del mismos estado de resultados pero con utilidad cero,
es decir; se empieza del ultimo renglon, se debe tener en cuenta que si la empresa paga impuesto a
la renta por renta presuntiva, la cual se calcula sobre un porcentaje del patrimonio liquido del año
anterior, para el ejemplo se supone que el patrimonio liquido es $500,000,000 y el porcentaje es 3%
Renta presuntiva: $500,000,000 x 3 % = 15,000,000

500,000,000 3% 15,000,000
impuesto de renta 33% 33% 4,950,000

Utilidad despues de impuestos

(+) impuesto de renta liquidado por renta presuntiva
(=) utilidad antes de impuestos
(+)gastos y costos fijos
(=) utilidad bruta o marginal 30.46%
(+) costo de ventas 69.54%
(=) ventas 100%

El procedimiento es emoezar desde la utilidad cero más el impuesto de renta liquidado por renta
presuntiva, se suman los costos y gastos fijos y se obtiene la utilidad marginal, como esta es el del
30,46% se calcula el 100% que son las ventas:

Ventas = Utilidad marginal / porcentaje de utilidad marginal

Ventas = 84,985,000 / 0,3046 = $279,007,358

279,005,253

Es decir, la empresa tiene que vender $279,005,253, como el precio de venta unitario es de $4,350,
el numero de unidades resulta de dividir las ventas entre el costo unitario.

Unidades a vender = ventas / precio de venta unitario

279,005,253 4,350 64,139
Se redondea a la unidad superior 64,140

COPRODUCTOS

Ejemplo: ventas por linea en miles de pesos

Datos en m
Leche (L)
Ventas 2,245,623
Costo de ventas 1,995,996
Margen bruto 249,627
Costos y gastos fijos
Utilidad antes de impuestos
Provision impuesto de renta 33%
Utilidad despues de impuestos
 Se calcula el porcentaje de margen bruto por linea, dividiendo la utilidad marginal o margen bruto
por linea entre las ventas por linea:

Leche (L)
Margen bruto por linea 11.12%

Se determina el porcentaje de ventas por linea dividiendo las ventas por linea entre el total de las
ventas

Leche (L)
Porcenaje de ventas 68.62%

La compañía tiene un patrimonio liquido a diciembre 31 del año anterior de $4,123,540 (miles de
pesos) la renta presuntiva del 3% es $123,706 y el impuesto de renta 33% de la renta presuntiva
$40,823
Ahora se calcula el margen bruto general de la compañía multiplicando el procentaje de ventas por
linea por el margen bruto por linea

Linea Margen bruto Porcentaje V Total

Leche (L) 11.12% 68.62% 7.63%
Queso (Lbr.) 15.40% 9.21% 1.42%
Yogurt (Kg) 18.32% 22.17% 4.06%
Total 100.00% 13.11%

El margen bruto general de la compañía es 13,11% utilizando el mismo metodo que para un
producto, se determinan los inngresos para obtener el punto de equilibrio, como se observa el
ingreso total debe ser $2,071,568

Utilidad despues de impuestos

(+) provision impuesto de renta 33% 33%
(=) Utilidad antes de impuestos
(+) Gastos y costos fijos
(=) Utilidad bruta en ventas 13.11%
(+) Costo de ventas 86.89%
(=) ventas 100%

Para obtener los ingresos por linea, se multiplican los ingresos por cada uno de los procentajes de
participacion
Linea Porcentaje v Venta total Ventas por linea
Leche (L) 68.62% 2,071,167 1,421,310
Queso (Lbr.) 9.21% 2,071,167 190,720
Yogurt (Kg) 22.17% 2,071,167 459,138
Total 100.00% 2,071,167

Produccion con utilidad esperada

Utilidad neta deseada sobre el patrimonio de la empresa el año ant. 20%
Patrimonio contable año anterior 450,000,000
Patrimonio liquido año anterior 500,000,000
Margen bruto de contribucion 30%
Costos y gastos fijos de la compañía 670,000,000
Impuesto de renta 33%

Se calculan los datos en valores absolutos:

Utilidad neta deseada en pesos = 20% de $450,000,000 = $90,000,000
90,000,000
A. Impuestos a la renta liquidado sobre la renta liquida ordinaria.

El impuesto sobre renta ordinaria es el 33% de la utilidad antes de impuestos, luego la utilidad neta
despues de impuestos es el 67%

Utilidad antes de impuestos = $90,000,000 / 0,66 = $136,363,636

136,363,636
Impuesto de renta $136,363,636 * 33% = $45,000,000
45,000,000
B. Impuesto calculado sobre renta presuntiva:
Renta presuntiva = 500,000,000 * 0,3 = 150,000,000
150,000,000
Impuesto sobre renta presuntiva = $150,000,000 * 33% $49,500,000
49,500,000
Como se observa, resulta un mayor impuesto calculado sobre renta presuntiva, luego se toma el
impuesto mayo, se parte de la utilidad deseada de $90,000,000
90,000,000

Utilidad despues de impuestos

(+) Provision impuesto de renta y CREE
(=) Utilidad antes de impuestos
(+) Gastos y costos fijos
(=) Utilidad bruta en ventas 30%
(+) Costo de ventas 70%
(=) Ventas deseadas 100%
 Costo unitario
7% 304.5
5% 217.5
25 25
1,042 1,042
12% 522
0.01104 48.024
0.001656 7.2036
756 756
103 103
 3,025

c/u
90,000 143
90,000 61
90,000 94
4,350 218
25
1,042
 756
103
2,442

Costo por
Costo unitario COSTOS DE VENTAS UNITARIO
7% 304.5 Gastos fijos de personal de planta
5% 217.5 Depreciacion linea recta maquinaria de produccion
25 25 Vigilancia planta de produccion
1,042 1,042 Mantenimiento planta
12% 522 Amortizacion troqueleria por unidad
0.01104 48.024 Costo de materiales
0.001656 7.2036 Mano de obra directa por unidad
756 756 Servicios publicos por unidad
103 103 Total costo unitario de produccion y ventas
3,025 UNIDADES VENDIDAS
90,000 COSTO TOTAL
 272,270,484

PARTICIPACION
100.00%
69.54%
30.46%
20.44%
10.02%
3.31%
6.71%
 -
4,950,000
4,950,000
80,035,000
84,985,000
194,020,253
279,005,253

Datos en miles $
Queso (Lbr.) Yogurt (Kg) Total
301,331 725,423 3,272,377
254,921 592,534 2,843,451
46,410 132,889 428,926
230,707
198,219
65,412
132,807
Queso (Lbr.) Yogurt (Kg)
15.40% 18.32%

Queso (Lbr.) Yogurt (Kg) Total

9.21% 22.17% 100.00%

0
40,823
40,823
230,707
271,530
1,799,637
2,071,167
 90,000,000
49,500,000
139,500,000
670,000,000
809,500,000
1,888,833,333
2,698,333,333
 Costo por costeo por absorción
STOS DE VENTAS UNITARIO c/u
a 12,850,000 90,000 143
aria de produccion 5,520,000 90,000 61
8,453,000 90,000 94
5% 4,350 218
dad 25 25
1,042 1,042
756 756
103 103
n y ventas 2,442
90,000
219,738,000