MODULO 13

“Administración tributaria”

UNIDAD 3. El ilícito tributario

Sesión 6. Delitos fiscales

Índice
Actividad 1: Distinciones entre delitos e infracciones fiscales ............................................... 2
Actividad Solicitada ........................................................................................................................................ 3
Introducción...................................................................................................................................................... 4
Desarrollo .......................................................................................................................................................... 5
Conclusiones.................................................................................................................................................... 6
Actividad 2: Los delitos fiscales .............................................................................................................. 7
Actividad Solicitada ........................................................................................................................................ 8
Introducción...................................................................................................................................................... 9
Desarrollo ........................................................................................................................................................ 10
Conclusiones.................................................................................................................................................. 11
ACTIVIDAD INTEGRADORA Análisis de los delitos fiscales ............................................................ 12
Actividad Solicitada ...................................................................................................................................... 13
Caso Practico ............................................................................................................................................. 14
Introducción.................................................................................................................................................... 15
Desarrollo ........................................................................................................................................................ 16
Conclusiones.................................................................................................................................................. 18
Bibliografía ...................................................................................................................................................... 19
UNIVERSIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA
DE MÉXICO
MODULO 13
“Administración tributaria”
UNIDAD 3. El ilícito tributario
Sesión 6. Delitos fiscales

Actividad 1: Distinciones entre delitos e

infracciones fiscales
ALUMNO: Fabricio Díaz Vázquez
MATRICULA: ES1821002750
Docente: SHANDYBELL SEDEÑO ESTRADA
 Actividad Solicitada
1) Lee los apartados “Definición del ius puniendi” y “Aspectos generales de los
delitos fiscales” del texto de apoyo.
2) Repasa lo estudiado en la sesión 5 sobre las generalidades de las infracciones
fiscales.
3) Consulta fuentes académicamente confiables para la ampliación del tema.
4) Identifica las diferencias entre infracciones fiscales y los delitos fiscales. Se
sugiere el llenado del siguiente cuadro comparativo:
 Introducción
En esta actividad, en aras de reforzar lo aprendido respecto a delitos e infracciones
fiscales, realizaremos un cuadro comparativo, para identificar las características de
ambos.
Como ya hemos visto, estas acciones, son facultades coercitivas de las autoridades
fiscales, con las cuales buscan garantizar que todo contribuyente cumpla con sus
pagos hacendarios, ya que estos son una de las bases económicas que sostienen a
nuestro país, y el incumplimiento en la obligación genera menores ingresos a las arcas
del Estado acción que, en cadena, genera también una menor acción del Estado en
materia de apoyos gubernamentales, obras públicas, etc.
De modo tal que, con el fin de lograr recabar las aportaciones correspondientes, las
autoridades fiscales pueden recurrir desde una simple infracción, hasta la privación de
la libertad del contribuyente.
Veamos….
 Desarrollo
Diferencias entre Infracciones Fiscales y Delitos Fiscales
Infracciones Fiscales Delitos Fiscales
Conforme a la interpretación gramatical del vocablo, una infracción Conforme a lo que determina el Derecho Fiscal, el Delito es una Infracción
concretamente es la violación de una Ley y conforme a lo dispuesto en el que amerita una pena corporal y la aplica la autoridad judicial.
Código Fiscal de la Federación, merece una pena económica a manera de El Código Penal Federal, dispone en su Artículo 7 que el delito es "el acto u
multa, que será aplicada por las autoridades fiscales, dichas infracciones son omisión que sancionan las leyes penales".
las a continuación descritas: Los delitos que dispone el Código en comento son:
➢ Las relativas al Registro Federal de Contribuyentes (Artículo 79 CFF ➢ El Encubrimiento (Artículo 96 CFF)
➢ Las relativas a la obligación del pago de contribuciones, con las ➢ Los relativos a funcionarios o empleados públicos (Artículo 97 CFF)
declaraciones, las solicitudes, los avisos, los informes y las ➢ A Tentativa (Artículo 98 CFF)
constancias (Artículo 81 CFF) ➢ Delito Continuado (Artículo 99 CFF)
➢ Las relativas a la Contabilidad (Artículo 83 CFF) ➢ Delito de Contrabando (Artículo 102 CFF)
➢ Las de instituciones de crédito (artículo 84-A CFF) ➢ Asimilados al contrabando (Artículo 105 CFF)
➢ Las que cometen usuarios de servicios públicos y cuentahabientes de ➢ La Defraudación Fiscal (Artículo 108 CFF)
instituciones de crédito (Artículo 84-C CFF) ➢ Asimilados a la defraudación fiscal (Artículo 109 CFF)
➢ Las llevadas a cabo motivo de cesión de créditos en virtud de ➢ Relacionados con el Registro Federal de Contribuyentes (Artículo 110
contratos de factoraje (Artículo 84-E CFF) CFF)
➢ Las relativas a la facultad comprobatoria del fisco (Artículo 85 CFF) ➢ Relacionados a las declaraciones, contabilidad y documentación
➢ Las relacionadas con la obligación de pegar marbetes a envases de (Artículo 111 CFF)
bebidas embriagantes (Artículo 86-A CFF) ➢ De depositarios e interventores (Artículo 112 CFF)
➢ Las de funcionarios o empleados públicos (Artículo 87 CFF) ➢ Relacionados con aparatos de control, sellos y marcas oficiales
➢ Las consideradas de terceros (Artículo 89 CFF); (Artículo 113 CFF)
➢ Otras comprobadas (Artículo 91 CFF). ➢ Cometidos por servidores públicos con motivo de visitas domiciliarias,
embargos y revisión de mercancías ilegalmente (Artículo 114 CFF)
➢ Robo o destrucción de mercancías en recintos fiscales o fiscalizados
(Artículo 115 CFF)
➢ Operaciones con dinero obtenido por actividades ilícitas (Artículo 115
Bis CFF)
 Conclusiones
Como hemos observado, existen diferencias notorias entre infracciones y delitos fiscales,
sin embargo, algunos conceptos pudiesen parecer similares en ambos casos, de tal
manera que para comprender como aplican uno y otro, deberemos recurrir a la
hermenéutica jurídica; es decir al desglose del artículo mismo para comprender su fondo;
por ejemplo, el Artículo 26 del CFF Sanciona con infracción a quien no notifique su
cambio de domicilio; y por su parte el Artículo 110 del mismo Código, habla de una
penalización de tres meses a tres años de prisión a quien no notifique el cambio de
domicilio; sin embargo la diferencia es que en la infracción, el cambio de domicilio, por
ejemplo, puede ser por omisión o causas ajenas al contribuyente; es decir no hay dolo en
su actuar; y en el caso de la privación de la libertad, es por ejemplo cuando habiendo
recibido notificación de visita domiciliaria o en plena auditoria se cambiara de domicilio,
su actuar es premeditado y amerita dicha sanción.
Así pues, debemos analizar a fondo la norma, para lograr una idónea interpretación que
favorezca nuestra labor de defensa de nuestros futuros clientes, con el fin de lograr una
defensa exitosa.
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UNIDAD 3. El ilícito tributario
Sesión 6. Delitos fiscales

Actividad 2: Los delitos fiscales

ALUMNO: Fabricio Díaz Vázquez
MATRICULA: ES1821002750
Docente: SHANDYBELL SEDEÑO ESTRADA
 Actividad Solicitada
1) Concluye la lectura del texto de apoyo.
2) A partir de lo estudiado en módulos anteriores, señala la diferencia entre delitos
particulares y delitos especiales de los delitos fiscales de acuerdo con su propia
naturaleza.
 Introducción
Nuestras Leyes y Normas, contemplan los diversos delitos existentes, ya sean
particulares o comunes, considerando como particulares, aquellos contemplados en el
Código Penal Federal o el Código de los Estados; sin embargo, existen muchos delitos
que no aparecen en el código en cita, pero los podemos encontrar en Leyes y Códigos
Especiales que los castigan, tal es el caso de los delitos Fiscales que se encuentran
contemplados en el Código Fiscal de la federación.
De tal modo que en esta actividad aprenderemos a diferenciar ambos delitos, para lograr
una identificación idónea.
 Desarrollo
Delitos Particulares Delitos Especiales
Los delitos determinados en el Código Penal se encuentran Por su parte, los delitos especiales, son, en la teoría de López
divididos en comunes, particulares y especiales, de modo tal Betancourt y
que no todos son imputables a toda la población. Acosta Romero; ““... aquellas disposiciones normativas
Así que, en atención a los sujetos (Activo o pasivo), pueden ser penales que no forman parte del Código Penal y que tipifican
determinados o indeterminados; los primeros nacen cuando la un delito."
conducta típica del delito requiere una situación determinada Dicho de otra manera, son el grupo de normas jurídicas
ante el hecho delictivo por parte de los sujetos; en tanto que relacionadas a delitos, penas y medidas de seguridad que se
los indeterminados nacen cuando la Norma Punitiva no pide encuentran tipificadas en Leyes o tratados internacionales de
una calidad especifica en los sujetos y por ende, cualquier naturaleza diferente a la penal.
persona puede realizar dicha conducta. El fundamento legal de los delitos especiales, lo encontramos
Ejemplo de lo anterior, podría ser el delito de homicidio, el cual en el Artículo 6º del Código Penal Federal, que a la letra
es considerado “Común” o “Indeterminado”, puesto que dispone:
cualquier persona lo puede realizar; por el contrario, el delito “Cuando se cometa un delito no previsto en este Código, pero
de incesto, tipificado en el Código Penal en su Artículo 272, si en una ley especial o en un tratado internacional de
requiere que quienes mantengan relaciones sexuales entre si observancia obligatoria en México, se aplicaran estos tomando
sean familiares, lo cual lo convierte en un delito especial pues en cuenta las disposiciones del libro primero del presente
exige el parentesco para que se configure como tal. Código, y en su caso las conducentes del libro segundo"
De tal manera que, concretamente, los delitos particulares, se Así pues, los delitos especiales, son disposiciones normativas
establecen en los códigos penales, y se clasifican en familias, penales que no pertenecen al Código Penal para que tipifique
conforme a los bienes jurídicamente tutelados que se protegen, sus delitos, cuando pese a ello de la misma manera que los
de tal manera que son aquellos que protegen el bien jurídico delitos particulares, se encargan de proteger bienes jurídicos
tutelado por la ley penal. que se hallan insertos en leyes distintas a la penal.

Como ya se mencionó, se encuentran en el Código Penal Estos, se encuentran dispuestos en Leyes y Códigos
Federal y el de los Estados, y algunos de ellos son: especiales como lo son: el Código Fiscal de la Federación, la
➢ Homicidio Ley del Seguro Social, la Ley Federal del Trabajo, la Ley de
➢ Genocidio Propiedad Industrial, etc. y algunos ejemplos son:
➢ Lesiones ➢ Defraudación Fiscal
➢ Parricidio ➢ Contrabando
➢ Robo ➢ Peligro de Contagio
 Conclusiones
Con esta actividad hemos aprendido a diferenciar entre los delitos particulares y
especiales, comprendiendo que ambos se encuentran en normas y leyes distintas, pero
no dejan de ser sancionados.
En lo que respecta a lo fiscal, los delitos son considerados especiales y se norman por el
Código Fiscal de la Federación, que los sanciona de acuerdo a la magnitud del hecho,
pudiendo llegar a la pena de prisión.
Visto lo anterior, concluimos que, al momento de tomar un caso, deberemos analizar la
estructura del delito, y hacer uso de la norma adecuada, en el caso de lo fiscal,
indudablemente encontraremos las herramientas de defensa en el mismo Código Fiscal,
dada la calidad de especiales que tienen los delitos en comento.
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“Administración tributaria”
UNIDAD 3: El ilícito tributario
Sesión 6. Delitos fiscales

ACTIVIDAD INTEGRADORA
“Análisis de los delitos fiscales”
ALUMNO: Fabricio Díaz Vázquez
Docente: SHANDYBELL SEDEÑO ESTRADA
 Actividad Solicitada
1) Espera el caso proporcionado por tu docente en línea.
2) En un documento de texto, identifica los siguientes puntos:
➢ Delito que se configura y justificación (por qué se trata de un delito).
➢ Tipo de delito (particular o especial), así como sus características.
➢ Elemento normativo.
➢ Cuerpo normativo al que se pertenece.
➢ Bien jurídico protegido.
➢ Instancia judicial a recurrir.
 Caso Practico
El señor Arnulfo Pérez, desde el año 1990 radicaba en los Estados Unidos de Norteamérica
como indocumentado, derivado de la contingencia que se vive en la actualidad decide
regresar a México, antes de regresar, invierte todo su capital que adquirió y que había
ahorrado, el que haciende a los USD $ 200,000.00 dólares, el que invierte en herramientas,
aparatos eléctricos, muebles para talleres, motocicletas y vehículos. Mercancía que logra
cruzar y trasladar hasta tu Ciudad Capital, sin ningún problema. Por lo anterior decide abrir
una pequeña empresa, en donde comienza a vender la mercancía referida, se asesora de
un despacho contable quien le dice que mueva un poco la mercancía para más adelante
darlo de alta y le proporcionan un software para emitir facturas provisionales. Un día por lo
mañana al abrir su negocio, le llega una visita de personal del fisco, por lo anterior acude
a tu despacho para recibir asesoría y desea saber:

…
 Introducción
Una vez comprendida la diferencia entre infracciones y delitos fiscales, pondremos en
práctica lo aprendido, por medio de un caso práctico, donde definiremos el tipo de delito
que se cometió.

Indudablemente, la identificación del delito fiscal es determinante al momento de una

defensa, ya que con ello podremos determinar los pasos a seguir para una defensa
adecuada, pues con ello podremos formular los argumentos jurídicos para obtener los
mejores beneficios para nuestros defendidos.

Además, deberemos identificar las características del delito cometido, para ligarlas a la
pena y determinar cuál será la pena aplicable y buscar la menor para nuestros clientes, ya
que, contrario a lo que la gente cree, en muchas ocasiones la labor del abogado no siempre
es librar completamente al cliente de su responsabilidad, sino disminuir la pena, multa o
infracción.
 Desarrollo
Tomando como base la información vertida, haremos uso del Silogismo Jurídico, y
tomaremos como hecho que el Señor Arnulfo introdujo de contrabando la mercancía
descrita, ya que no nos mencionan que “la importó” sino que “Logró” cruzar la mercancía
lo cual nos permite dilucidar que cometió el delito de contrabando.

Por otra parte, el hecho de que emitiese facturas “provisionales” constituiría una evasión
fiscal, ya que dicha figura es inexistente; nadie puede dar facturas sino esta dado de alta
ante el SAT, punto y aparte que, con el uso de los medios electrónicos, en la actualidad,
las facturas no las emite el contribuyente como tal sino el SAT, es decir el contribuyente
mete sus datos, pero la factura se emite por la autoridad fiscal.

Delito que se configura y justificación (por qué se trata de un delito)

Primeramente, se configura el delito de Contrabando, mismo que se encuentra dispuesto

como tal en el Articulo 103, Fracciones I, II X, del CFF en lo referente a la Fracción I, al
Señor Pérez se le detecta mercancía extranjera, sin tener la documentación aduanera que
la justifique; en tanto, en lo concerniente a la Fracción II se encuentran las motos y
vehículos que tiene en venta, y en relación a la Fracción X, se presupone que cruzó la
mercancía por algún lugar no autorizado.

De tal manera que el Señor Pérez podría ser sancionado con una pena de tres meses a
cinco años, conforme al Artículo 104 Fracción I del citado Código, aunque esta pena puede
incrementarse, conforme a lo dispuesto en el Articulo 105, en sus Fracciones I, VII y VIII
por la introducción de vehículos, así como su enajenamiento y comercialización.

De tal manera que, con lo antes descrito, omitió el pago de impuestos, mismos que se
tasan dependiendo del tipo de articulo.

Es importante mencionar, que la no Inscripción al Registro Federal de Contribuyentes no

constituye un delito como tal, sino una infracción en los términos del Artículo 79 en su
Fracción I; aunque el Código en comento también sanciona la no Inscripción al Registro en
cita con pena privativa de la libertad, en el caso, objeto de este análisis, no se configura el
tiempo que determina el Articulo 110, Fracción I del CFF. Que dispone que debe ser por
mas de un año contado a partir de la fecha en que debió inscribirse.
Así que el Señor Pérez, habrá de pagar una multa de conforme a lo dispuesto en el Artículo
80 del Código citado, en su Fracción I, que equivaldría a una cantidad de $3,470.00 a
$10,410.00

Tipo de delito (particular o especial), así como sus características

El delito es Contrabando, y en razón de que afecta el bien jurídico del orden público, se
considera un delito particular en Materia Fiscal

Elemento normativo.

Corresponde al Derecho Penal Fiscal

Cuerpo normativo al que se pertenece.

La Ley que regula y sanciona los delitos de carácter fiscal, es el Código Fiscal de la
Federación

Bien jurídico protegido.

Los ingresos económico-fiscales del Estado

Instancia judicial a recurrir.

Juzgado en turno de la Fiscalía General de la Republica; específicamente al Ministerio

Publico de la Federación.
 Conclusiones
Como ya observamos, y ratificando lo mencionado en la introducción, en la resolución del
caso práctico, aunque no es posible librar al señor Pérez de la pena que determina la Ley,
sí pudimos encontrar la manera de disminuir la pena respecto a la no inscripción al Registro
Federal de Contribuyentes, ya que sería la mínima en razón de que es primo infractor y no
hubo dolo en esa acción, en tanto a lo referente al contrabando, aunque pudiera ser
complicado, existen recursos a los que podemos recurrir para aminorar la pena en cita y
beneficiar a nuestro defendido, entre estas podríamos revisar si se cumplieron los
protocolos de la visita de la visita del fisco, y detectar las irregularidades de procedimiento.
Bibliografía
Recuperado de Texto de apoyo. DE_M13_U3_S6_TA Universidad Abierta y a Distancia de
México (UnADM) el 06/08/2020

Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión. (2019). Código Fiscal de la Federación.

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Mejía, R. G. (2016). revistas.juridicas.unam.mx. Obtenido de revistas.juridicas.unam.mx:

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Azuara, A. d. (s.f.). LA DEFRAUDACIÓN FISCAL “EQUIPARADA" ES

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López, M. J. (s.f.). DEFRAUDACIÓN FISCAL UN ANÁLISIS A PARTIR DE LA TEORIA

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MECF. Jorge Fabila Flores. Comunicación Personal, 09/08/2020