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GENERALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y

NORMAS APLICABLES

Los Estados Financieros son reportes o informes que se generan desde el sistema contable de una entidad en
los cuales se consignan valores numéricos que reflejan los resultados de las decisiones tomadas por los
directivos. Constituyen un importante marco de referencia para la toma de decisiones gerenciales.

El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del
rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de
usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas.

De acuerdo con lo establecido en el marco conceptual del IASB -2008, una información útil para tomar
decisiones debe cumplir dos características fundamentales, que son: relevancia y fiabilidad.

Información Relevante, es aquella que influye en las decisiones que toman los usuarios. Y eso es posible si a
través de esta información el usuario puede confirmar las conclusiones obtenidas con datos históricos y/o le
permite realizar predicciones para el futuro que sean necesarias en su toma de decisiones.

La Importancia Relativa o Materialidad de la Información, es la línea que delimita cuando una información
es relevante o no. Además de relevante, la información financiera útil debe ser una información fiable, es
decir, que represente la imagen de la situación económica financiera de la empresa. Esto es así porque
podemos encontrarnos con una información relevante para tomar una decisión pero que no represente con
fiabilidad aquello que quiere mostrar, de modo que no resulte de ninguna utilidad para tomar una decisión.
Para que una información resulte fiable deberá ser completa, neutral y libre de error.

La información será completa siempre que proporciones una descripción y explicaciones suficientes, de
forma que aquellos elementos que se omitan no den lugar a equívocos o falsedades.

La información es Neutra siempre que no tenga un sesgo en su presentación y/o contenido que
predetermine la toma de decisiones por parte del usuario.

La Información Fiable debe ser libre de error u omisiones, es decir, el proceso de elaboración de la
información ha de llevarse a cabo sin datos erróneos ni deben faltar datos relevantes.

La información financiera, además de relevante y fiable, deberá presentar otra serie de características
cualitativas de mejora de su utilidad, tales como:

Comparabilidad, de forma que pueda identificar similitudes y diferencias en distintos periodos o con
respecto a otras empresas.

Verificabilidad. La información debe ser verificable por agentes externos en el sentido de que estos puedan
confirmar que nos encontramos ante información que representa lo que indica. Esta verificación se lleva a
través de auditores externos y tiene ámbito y alcance que serán limitados en cada caso por ellos y por la
propia empresa.

Oportunidad: En el sentido de que debe llegar a los usuarios cuando estos la necesitan para tomar sus
decisiones.
Comprensibilidad: En esta característica debemos reconocer que los usuarios deben poseer un nivel mínimo
de conocimientos para poder entender la información financiera. En este sentido la información debe ser
clara y concisa.

Todas estas características cualitativas presentan una restricción fundamental, el coste que puede tener la
elaboración de la información financiera. Recopilar, procesar, verificar y emitir la información tiene un coste
que resulta una restricción para la entidad emisora.

Los estados financieros están estructurados con cinco componentes fundamentales en los cuales se reflejan
los efectos de los sucesos que afectan el patrimonio de la empresa. Estos componentes a su vez están
divididos en dos grandes grupos, tal y como le mostramos a continuación: Estado de Situación (Activo, Pasivo
y Patrimonio) Estado de Resultados (Ingresos y Gastos)

Activo: es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados del que ésta espera
obtener, en el futuro, beneficios económicos (IASB 2008).

Pasivo: es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de sucesos pasados al vencimiento de la cual
y para cancelarla la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos (IASB
2008).

Patrimonio: es la diferencia entre los activos y los pasivos de la empresa (IASB 2008).

Ingresos: son incrementos de patrimonio neto, excluidos los relativos a las aportaciones de los socios, y que
siempre implican un aumento de activos y/o una disminución de pasivos.

Gastos: son reducciones del patrimonio neto que suponen siempre disminuciones de activos y/o aumentos
de pasivos.

Se excluyen del concepto de gasto las reducciones del patrimonio neto derivadas del reparto de dividendos o
de la devolución de las aportaciones de los socios.

Clasificación y presentación de los Estados Financieros

Existen dos grandes clasificaciones generales de los estados financieros:

1. Principales o básicos. Resumen la actividad financiera de la empresa para un determinado periodo. Estos
son elaborados con fines de uso externo y por los directivos y gerentes.
Los estados financieros principales o básicos son:

Estado de situación, Estado de resultados o de operaciones, Estado de flujo de efectivo, Estado de cambios
en el patrimonio neto, Notas y anexos Estados Financieros.

2. Secundarios. Son aquellos estados que complementan y desglosan algunas de las informaciones que en
los estados financieros se presentan de manera condensada, tales como Estado de Costos de los artículos
manufacturados y vendidos (para empresas manufactureras) y Estados de Costos de la mercancía
vendida (para empresas comerciales).

Los estados financieros representa un importante marco de referencia para la toma de decisiones
gerenciales, dado que ellos contienen de manera clasificada y objetiva la actividad comercial
desarrollada por cualquier entidad, esto permite después de analizarlos, formarse un juicio
relativamente preciso sobre la situación financiera de la empresa. Como los terceros no tienen acceso a
los registros del ente económico, los estados financieros se convierten en el mecanismo mediante el cual
estos usuarios acceden a la información, convirtiéndose en muchas ocasiones en los únicos datos
disponibles.
Es importante destacar que el IASC en el marco conceptual para la presentación de los Estados
Financieros indica que ``los usuarios de los estados financieros incluyendo inversionistas, empleados,
prestamistas, proveedores y otros acreedores comerciales, clientes, ya sea actuales o de naturaleza
potencial, así como el gobierno, agencias gubernamentales y el público en general``.

Limitaciones de los Estados Financieros: son reportes que contienen ciertas limitaciones ya que la
contabilidad como disciplina no es completamente exacta. Aquí presentamos algunas de esas
limitaciones:
En la cuenta de Depreciación: la estimación de vida útil de los activos depreciables está basada para unas
empras en 5 años y para otras en mismo activo tiene una vida útil de 7 años.

También es el caso de la inseguridad que existe en las cuentas por cobrar que se reflejan en el estado de
situación ya que, este informe no refleja cuál es la probabilidad de cobranza que tiene dicha empresa.

Otro caso que refleja las limitaciones que tienen los estados financieros es que no se toman en cuenta el
valor del dinero en el tiempo. Dado que la contabilidad refleja hechos económicos ya ocurridos
relacionados con valores pasados.

Anexos y notas a los estados financieros: en una empresa existen todo tipo de movimientos económicos,
las cuantías deben ser presentadas de forma detallada para que la información sea totalmente clara y
transparente, esto hará que quien pretenda o solicite información sobre la empresa pueda divisar todo el
estado de la entidad.
Existen otras informaciones que deben ser mostradas de otra manera para detallar de que tipo de
movimientos son los que se efectúan y a razón de la necesidad o actividad.

Es por eso que los estados financieros deben estar acompañados de los anexos y las notas.
Anexos: son el desglose de ciertos rubros del estado de situación que se presentan condensados y que
para un mejor entendimiento se requiere analizar en detalle.

Notas: son explicaciones de partidas de los estados financieros que no es posible presentarlas sólo en
valores monetarios, sino que es necesario ampliar la información para que los lectores y usuarios de los
mismos puedan formarse un juicio completo sobre determinada realidad financiera.

Es importante destacar que las notas son parte integral de los estados financieros, indicando con esto
que las explicaciones que se ofrecen sobre determinadas situaciones completan la información financiera
presentada.

Esto se basa en el supuesto normativo de que los estados deben cumplir con el requisito de revelar
adecuada y suficientemente todo aquello que facilite a sus usuarios obtener información necesaria para
tomar las mejores decisiones.
A continuación, presentamos algunas de las notas que deben ser incluidas en los estados financieros:

Notas de Carácter General Identificación de la empresa y su actividad económica: se debe indicar el


nombre de la empresa, su domicilio y forma legal, el país donde se encuentra constituida, la dirección de
su oficina principal y la ubicación donde desarrolla su actividad económica, descripción de la naturaleza
de sus operaciones y de sus principales actividades. Además, debe indicar el número de trabajadores sin
importar su condición laboral por clase ocupacional del final del período.

Políticas Contables: se deben revelar las políticas contables importantes que sigue la empresa en la
preparación de sus Estados Financieros relacionados a los siguientes aspectos, en la medida que le sea
aplicable, tales como:
Sistema contable utilizados, Unidad monetaria utilizada en cierre del periodo contable, Periodo contable
de la información presentada, Hipótesis de negocio en marcha, si hay incertidumbre de la continuidad de
la empresa debe revelarse, Criterio de materialidad e importancia relativa de las partidas,
reconocimiento de errores de ejercicios anteriores y su incidencia en los estados financieros, Información
completa sobre los segmentos de operación (sucursales), Información de las partes relacionadas
(familiares con influencia, subsidiarias y empresas asociadas), controlada o control conjunto, importe de
saldos, plazos, condiciones, garantías, participación significativa de la entidad, etc., Operaciones
discontinuadas (vendidas) con detalle de activos, pasivos y resultados., Cambios en una política contable
y si las NIIF las permiten, perdida por deterioro de propiedad planta y equipo, activos mantenidos para la
venta, Información no financiera, como los objetivos y políticas de riesgo financiero, principales clases de
ingresos y gastos, indicando método utilizado para su reconocimiento, valorizaciones y provisiones de
cada rubro.

Las provisiones: deben presentarse como una disminución del activo y las valorizaciones deben
presentarse por separado del costo, diferidos pendientes de amortizar y presentados aumentando el
activo o disminuyendo el pasivo, resumir las Bases de la Medición para la preparación de los estados
financieros debe revelar lo concerniente a:

Costo histórico conforme a lo establecido para inventarios, propiedad planta y equipo, Costo de
reposición, Valor neto realizable (VNR), para efectos de valorar el inventario al compararse con su valor
en libros, Valor razonable (VR) en la medición de algunos instrumentos financieros (inversiones en bonos,
acciones),Importe recuperable (IR) cuando el activo se encuentra deteriorado, Valor razonable menos
costos relacionados con la venta, en el caso de activos biológicos, Costo amortizado para medir algunos
instrumentos financieros.

Resumir las Bases de Estimaciones para cuantificar activos, pasivos y compromisos registrados, las notas
correspondientes debe revelar:

La valorización de los activos para determinar la existencia de pérdidas por deterioro de los activos. La
vida útil de los activos materiales e intangibles.

La probabilidad de ocurrencia y el importe de los pasivos indeterminados o contingentes. Las hipótesis


empleadas para el cálculo del valor razonable de los instrumentos financieros. La estimación de las
devoluciones en ventas que se reciben con posterioridad al cierre del periodo. Presentar Información
Requerida por las NIIF no incluidas en los estados financieros, tales como:
A) Pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos.
B) Información de incertidumbre que tenga un riesgo significativo de ocasionar ajustes en el valor en los
libros de los activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente.
C) Restricciones o gravámenes sobre los activos, separando aquellos que no puedan utilizarse o
consumirse, indicando valores.
D) Eventos posteriores a la fecha de corte del periodo contable informado, deben ajustarse para reflejar
la incidencia de los eventos ocurridos en los estados financieros. Si los hechos ocurridos no aplican
ajuste, no se ajustarán, pero serán enunciados en las notas que no apliquen ajustes.
E) Activos y pasivos descontados sujetos a devolución o recompra, junto con las garantías
correspondientes y posibles contingencias.
F) Cuantías extraordinarias de cuantía significativa de naturaleza, diferentes a las actividades del
negocio y ocurrencia poco frecuente, indicando su efecto en la determinación de los impuestos
aplicados.
G) Otras contingencias eventuales o remotas.

Presentar Información Relevante para entender los estados financieros, comprende:

Índices de solvencia, rendimientos, eficiencia, liquidez, etc. Incluyendo la ganancia o pérdida por unidad
de aporte en circulación.

Razones de rentabilidad, rentabilidad sobre el patrimonio, rentabilidad sobre el activo total, utilidad neta
operativa, etc. Conciliación entre utilidad contable fiscal, patrimonio contable y fiscal, indicando las
diferencias y su incidencia en los impuestos del ejercicio y los impuestos diferidos.

Notas de Carácter Específico: Las notas de carácter específico son numeradas en el cuerpo de los
estados financieros, se presentan en una secuencia lógica, conservando en lo posible el mismo orden
marcando en los estados financieros.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)

Algunas exigencias de las NIIF de carácter general respecto a la presentación de los estados financieros y
que no se encuentran en las notas, establecen:

1. En los estados financieros no podrán compensarse activos con pasivos o ingresos con gastos, al
menos que así lo exija la NIIF y cada partida debe presentarse por separado (NIC 1).

2. En caso de presentarse un conflicto entre la norma local y las NIIF, prevalecerán estas últimas (NIC 1).

3. Solo se cambia una política contable (ejemplo: método de valuación de inventarios) cuando lo
permite o establece la NIIF o cuando los resultados en los estados financieros suministren información
más relevante que fiable (NIC 8).

4. Los cambios en la información financiera resultado de estimaciones de nuevos acontecimientos no


son corrección de errores y se reconocerán en forma prospectiva (futura) incluyendo las utilidades o
pérdidas en el período del cambio y los futuros si el cambio afecta a ambos (NIC 8).
5. Los estados financieros de la entidad deben ser comparable en el tiempo, dos años seguidos, con los
estados financieros de otras entidades (NIC 8).

6. Los contenidos mínimos de la información financiera intermedia (trimestral, cuatrimestral o


semestral), comprenden estados financieros condesados (abreviados) y notas explicativas seleccionadas
(NIC 34).

7. La NIIF 5 adopta la clasificación de “mantenidos para la venta” de activos no corrientes (fijos) y deben
clasificarse como tal, siempre y cuando estén disponibles para su venta inmediata y ésta sea altamente
probable en el año siguiente al año de la clasificación.

8. La NIC 23 establece que los costos por préstamos (intereses) atribuibles a la adquisición, construcción
o producción de activos, son parte de dichos activos.

9. Los estados financieros deben manifestar explícitamente y sin reservas en las notas que dichos
estados financieros cumplen con las NIIF, si efectivamente cumplen con todos y cada uno de los
requerimientos de las NIIF (NIC 1).

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