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Teoría General del Tributo

Parcial primer corte


Semestre 2021-I

Instrucciones:
• Este es un parcial de casos prácticos por medio del cual cada estudiante deberá
analizar y aplicar los temas abordados durante el primer corte, de igual manera
deberá investigar lo necesario para resolver las dudas pendientes.
• El parcial deberá resolverse en parejas o en grupos máximo de tres personas.
• Los estudiantes deberán citar adecuadamente sentencias, libros o artículos que
consulten siguiendo el método de citación APA. Ante el asomo de plagio, esta
circunstancia será comunicada a la Facultad de Jurisprudencia.
• La extensión máxima de las respuestas (en total) deberá ser de cinco (5) páginas.

1. PRIMER CASO.

En el año 2019, el Congreso de la República expidió la Ley 1887 de 2019, la cual


dispuso:
“Artículo 1
Autorícese la creación del impuesto a la economía digital en favor de los municipios y
Distritos.
Artículo 2.
Créese el impuesto solidario para los ciudadanos entre los 25 a 35 años, con los
siguientes elementos:
1. Sujeto activo: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)
2. Sujeto pasivo: Personas naturales, nacionales colombianas, entre los 25 a 35
años.
3. Hecho generador: Percepción de ingresos anuales entre $20.000.000 y
$30.000.000 derivados de cualquier relación laboral, legal o reglamentaria.
4. Base gravable: Ingresos brutos percibidos durante el año gravable
correspondiente. Se excluyen de la base gravable los ingresos percibidos en
desarrollo de cualquier empleo público.
5. Tarifa: 70% del valor de los ingresos brutos anuales.
El Gobierno Nacional reglamentará la forma y periodicidad en la presentación de la
declaración del impuesto solidario.
Artículo 3.
Las disposiciones de la presente ley rigen a partir de la fecha de su publicación”.
La ley 1887 de 2019 fue publicada el 13 de noviembre de 2019.
1. Determine si la Ley precitada viola uno o varios principios constitucionales
tributarios. Identifique cuáles principios se vulneran y por qué.
2. La alcaldesa de Bogotá pretende adoptar el impuesto a la economía digital en el
Distrito Capital y le consulta si es procedente o no presentar un proyecto de
Acuerdo al Concejo Distrital, teniendo en cuenta lo dispuesto en el artículo 1 de
la Ley 1887 de 2019. Por favor de respuesta a la alcaldesa indicando las razones
por las cuales considera o no viable la iniciativa.

2. SEGUNDO CASO.
El artículo 3 de la Ley 1276 de 2009 autorizó la creación de la Estampilla para el
bienestar del adulto mayor, en los siguientes términos:
Artículo 3°. Autorícese a las Asambleas departamentales y a los concejos distritales y
municipales para emitir una estampilla, la cual se llamará Estampilla para el bienestar
del Adulto Mayor, como recurso de obligatorio recaudo para contribuir a la construcción,
instalación, adecuación, dotación, funcionamiento y desarrollo de programas de
prevención y promoción de los Centros de Bienestar del Anciano y Centros de Vida para
la Tercera Edad, en cada una de sus respectivas entidades territoriales. El producto de
dichos recursos se destinará, como mínimo, en un 70% para la financiación de los
Centros Vida, de acuerdo con las definiciones de la presente ley; y el 30% restante, a la
dotación y funcionamiento de los Centros de Bienestar del Anciano, sin perjuicio de los
recursos adicionales que puedan gestionarse a través del sector privado y la
cooperación internacional.
La Ordenanza 011 de 2011 proferida por la Asamblea Departamental de Boyacá, adoptó
la estampilla con los siguientes elementos:
ARTÍCULO 1.- ESTAMPILLA PARA EL BIENESTAR DEL ADULTO MAYOR.- Autorizar
la emisión de la Estampilla para el Bienestar del Adulto Mayor, cuyo objeto es la
protección a las personas de la tercera edad (o adultos mayores) de los niveles I y II de
SISBÉN, a través de los Centros de Vida, como instituciones que contribuyen a brindar
una atención integral a sus necesidades y mejorar su calidad de vida.
ARTÍCULO 2°. - DESTINACIÓN. - El producto de dichos recursos se destinará, corno
mínimo, en un 70% para la financiación de los Centros de Vida, de acuerdo con las
definiciones de la Ley 1276 de 2009; y el 30% restante, a la dotación y funcionamiento
de los Centros de Bienestar del Anciano, previa aplicación del Artículo 47 de la Ley 863
de 2003.
ARTÍCULO 3°. - OBJETO. - La Estampilla para el bienestar del Adulto Mayor deberá
contribuir a la construcción, instalación, adecuación, dotación, funcionamiento y
desarrollo de programas de prevención y promoción de los Centros de Bienestar del
Anciano y Centros de Vida para la Tercera Edad, en el Departamento de Boyacá.
(…)
ARTÍCULO 5°. - SUJETO ACTIVO. - Será Sujeto Activo de la Estampilla, el
Departamento de Boyacá, quien estará facultado para cobrar dicha contribución cada
vez que se realice el Hecho Generador.
ARTÍCULO 6°. - SUJETO PASIVO. - Son Sujetos Pasivos de la Estampilla para el
bienestar del adulto mayor del Departamento de Boyacá, todo las personas naturales,
jurídicas o sociedades de hecho, que desarrollen o ejecuten el hecho generador en el
Departamento de Boyacá.

ARTÍCULO 7°. - HECHOS GENERADORES. - Serán hechos generadores los


siguientes: Suscripción o celebración de todos los contratos, modificaciones o adiciones,
suscritos por la Rama Ejecutiva del Poder Público del Departamento de Boyacá, la cual
comprende.

1.1 Del Sector Central: 1.1.1 La Gobernación de Boyacá 1.1.2 Las Secretarias y
Departamentos Administrativos del Orden Departamental 1.1.3 Las Unidades
Administrativas Especiales sin Personería Jurídica del Orden Departamental.
1.2 Del Sector Descentralizado por Servicios: 1.2.1 Los Establecimientos Públicos del
Departamento 1.2.2 Las Empresas Industriales y Comerciales del Estado del Orden
Departamental 1.2.3 Las Unidades Administrativas Especiales con Personería
Jurídica del Orden Departamental 1.2.4 Las Empresas Sociales del Estado del
Orden Departamental y las Empresas Oficiales de Servicios Públicos Domiciliarios
del Orden Departamental 1.2.5 Los Institutos Científicos y Tecnológicos del Orden
Departamental 1.2.6 Las Sociedades Públicas del Orden Departamental y las
Sociedades de Economía Mixta del Orden Departamental
1.3. Suscripción o celebración de todos los contratos, modificaciones o adiciones,
que celebren las demás Entidades Administrativas Departamentales con Personería
Jurídica que cree, organice o autorice la Ley para que formen parte de la Rama
Ejecutiva del Poder Público del Departamento.

2. Suscripción o celebración de todos los contratos y sus modificaciones o adiciones


con terceros, producto de Convenios o Contratos Interadministrativos realizados por
el Departamento de Boyacá con la Nación, cualquier Entidad del orden Nacional
Centralizada y Descentralizada o con Entidades del orden Municipal, en lo que
corresponda al valor aportado por el Departamento para tal efecto y cuyas
obligaciones se ejecuten o desarrollen total o parcialmente dentro del territorio
departamental.

ARTÍCULO 8°. - BASE GRAVABLE. - Valor del contrato, Modificación o Adición de todos
los Contratos que realice el Departamento o sus Entes Descentralizados o
Departamentales. PARÁGRAFO P.- La obligación de cancelar el pago de la estampilla
se generará a la legalización del contrato. PARÁGRAFO 2°. - Sólo serán exentos los
contratos que contemple la ley.
ARTÍCULO 9°. - TARIFA. - Dos (2%) por ciento del Valor del Documento del Contrato
determinado como hecho generador.
Determine el tipo tributario al cual pertenece la estampilla y justifique su
respuesta.
3. TERCER CASO.
Usted es abogado o abogada de una prestigiosa firma. Recibió las siguientes consultas,
por favor responda:

3.1. “Apreciados abogados y abogadas,

Tenemos un inconveniente con la Alcaldía de la ciudad de Santiago de Cali. Después


de ganar la Copa Libertadores – en una emocionante final contra Millonarios F.C. –
nos informaron que la Alcaldía Municipal aumentará del 5% al 10% el valor de la tasa
que nos cobra por el uso del Estado Olímpico Pascual Guerrero. Es importante
indicar que la base del cobro es el total de boletas que se venden por cada partido.

La Alcaldía arguye que dicho cobro es la contraprestación al servicio de


arrendamiento del cual somos beneficiarios, y que, debido a nuestro éxito en el futbol
suramericano, consideran que deben cambiar las condiciones pactadas al optar por
dicho servicio.

Nosotros no tenemos inconvenientes con pagar dichas sumas, pero necesitamos


definir qué tipo tributario son para proceder con su eventual deducción para efectos
del impuesto sobre la renta”.
Por favor responda.
3.2. “Apreciados abogados y abogadas,

El alcalde de Montería, Córdoba planea implementar el primer sistema


público integrado de transporte en el municipio. Sin embargo, no está seguro
de la naturaleza tributaria de los ingresos recaudados por concepto de los
pasajes de bus pagados por los ciudadanos para acceder al servicio de
transporte. De acuerdo con ello, desde la Secretaría de Hacienda
necesitamos esclarecer la tipología tributaria a la cual pertenecen dichos
ingresos. Necesitamos una respuesta argumentada”.
Por favor responda.

4. CUARTO CASO.
Por favor lea la siguiente información y resuelva las preguntas descritas al final del
punto.

• Ley 1101 de 2006.

El artículo 4 de la Ley 1101 de 2006 creó el impuesto con destino al turismo como
inversión social. De acuerdo con la norma en mención, el impuesto al turismo tenía la
siguiente estructura:

Elemento de la obligación tributaria Descripción


Sujeto activo Nación - Ministerio de Hacienda y Crédito
Público.
Sujeto pasivo Todas las personas extranjeras, que
ingresen a Colombia, en medios de
transporte aéreo de tráfico internacional.
Existen excepciones.
Hecho generador Es el ingreso al territorio colombiano de
personas extranjeras, en medios de
transporte aéreo de tráfico internacional.
Tarifa o valor fijo del tributo. Durante los años 2006, 2007 y 2008, fue
la suma de US$5 Dólares de los Estados
Unidos o su equivalente en pesos
colombianos. Desde el 1o de enero de
2009 y hasta el 31 de diciembre de 2011,
fue la suma de US$10 Dólares de los
Estados Unidos de América o su
equivalente en pesos colombianos.
Desde el 1o de enero del 2012 la tarifa del
impuesto con destino al turismo fue la
suma de US$15 Dólares de los Estados
Unidos de América o su equivalente en
pesos colombianos.
Responsable del recaudo la obligación Empresas que presten de manera regular
tributaria. el servicio de trasporte aéreo
internacional de pasajeros con destino a
Colombia
Periodicidad de la declaración y El impuesto debía ser incluido en el valor
consignación del recaudo del tributo. de los tiquetes o pasajes aéreos y su
pago se haría trimestralmente.

El impuesto descrito fue reglamentado por medio de los Decretos 1782 de 2007 y 4740
de 2008, los cuales definieron aspectos como el concepto de extranjero, la reiteración
de los elementos de la obligación tributaria, la especificidad sobre los responsables del
recaudo y el reporte y su liquidación, así como aspectos sobre la consignación y/o
transferencia de los recursos.
Por último, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público y el Ministerio de Comercio
Industria y Turismo expidieron dos circulares con el fin de reiterar aspectos normativos
y operativos para el recaudo, liquidación y pago del impuesto objeto de análisis. Es
importante resaltar que dichas circulares indicaron que la consignación y/o transferencia
del recaudo del tributo debería realizarse en pesos colombianos y a la tasa promedio
de cambio representativa del mercado que calcularía trimestralmente el Ministerio
de Comercio, Industria y Turismo con base en la TRM certificada por la
Superintendencia Financiera de Colombia.
Posteriormente, el 28 de diciembre de 2018 el Congreso de la República expidió la Ley
1943 de 2018, por medio de la cual se expidieron normas de financiamiento para el
restablecimiento del equilibrio del presupuesto general. Entre otras, una de las
modificaciones realizadas versó sobre el impuesto al turismo, concretamente, respecto
del artículo 4 de la Ley 1101 de 2006.
• Ley 1943 de 2018.

El artículo 109 de la Ley 1943 de 2018 entró en vigencia el 28 de diciembre de 2018, y


modificó aspectos estructurales del tributo, de la siguiente manera:

Elemento de la obligación tributaria Descripción


Sujeto activo Nación - Ministerio de Hacienda y Crédito
Público.
Sujeto pasivo Todos los pasajeros que ingresaran a
Colombia, en medios de transporte aéreo
de tráfico internacional. No eran sujetos
pasivos del impuesto los pasajeros que
vinieran al territorio colombiano en
tránsito o en conexión internacional.
Hecho generador El hecho generador del impuesto con
destino al turismo era la compra de
tiquetes aéreos de pasajeros que
tuvieran como destino final el territorio
colombiano, en transporte aéreo de
tráfico internacional.
Tarifa o valor fijo del tributo. Tenía un valor de USD15.
Responsable del recaudo la obligación Empresas que prestaran de manera
tributaria. regular el servicio de trasporte aéreo
internacional de pasajeros con destino a
Colombia
Periodicidad de la declaración y El impuesto debía ser incluido en el valor
consignación del recaudo del tributo. de los tiquetes o pasajes aéreos por parte
de las empresas que prestaran de
manera regular el servicio de transporte
aéreo internacional de pasajeros con
origen o destino a Colombia,

La periodicidad del pago del recaudo fue


definida de manera trimestral y debía ser
consignado en la cuenta que para estos
efectos establezca el Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo

De acuerdo con la descripción realizada, entre otros aspectos, el Legislador decidió


modificar el sujeto pasivo y el hecho generador de la obligación tributaria en comento,
por lo que, con la entrada en vigencia de la Ley 1943 de 2018, se subrogó el tributo
como había sido concebido a través de la Ley 1106 de 2006, siendo imposible extender
sus efectos ante la modificación realizada. Adicionalmente, el Decreto 1782 de 2007 y
sus modificaciones sufrieron el decaimiento del acto administrativo por cuanto dichos
actos se fundamentaron en los artículos 4, 5 y 19 de la Ley 1101 de 2006, que a su vez
fueron subrogados y derogados tácitamente por la Ley 1943 de 2018.
Por otra parte, a pesar de que el último inciso del artículo 109 de la Ley bajo estudio
autorizó al Gobierno Nacional para que reglamentara el funcionamiento del impuesto en
los términos de la Ley 1943 de 2018, dicha circunstancia que no se cumplió.
Ahora bien, el 16 de octubre de 2019, la Corte Constitucional declaró la inexequibilidad
de la Ley 1943 de 2018 por medio de la Sentencia C-481 de 2019. No obstante, la Corte
Constitucional señaló que la declaratoria de inexequibilidad tendría efectos a partir del
1 de enero de 2020, en la medida que el Congreso de la República expidiera una nueva
ley de carácter tributario que integrara los contenidos de la Ley 1943 de 2018.
En virtud de lo expuesto, las modificaciones del impuesto al turismo estuvieron vigentes
desde el 28 de diciembre de 2018 y hasta la expedición y entrada en vigencia de la Ley
2010 de 2019 (cumpliéndose así la decisión de la Corte Constitucional), es decir, hasta
el 27 de diciembre de 2019. Lo anterior, tratándose de que dicho gravamen es un
impuesto de causación instantánea, es decir, el hecho generador del gravamen se
realiza de forma concomitante a su causación, y por ende, las modificaciones realizadas
respecto de los elementos de la obligación tributaria aplican de forma inmediata
conforme con el artículo 338 de la Constitución Política.

• Ley 2010 de 2019.

Como se indicó anteriormente, el 27 de diciembre de 2019 el Congreso de la República


expidió Ley 2010 de 2019, por medio de la cual se modificaron nuevamente los
elementos estructurales del tipo impositivo objeto de análisis. Así las cosas, el
artículo 128 de la Ley en mención contempló la obligación tributaria sustancial en los
siguientes términos:

Elemento de la obligación tributaria Descripción


Sujeto activo Nación - Ministerio de Hacienda y Crédito
Público.
Sujeto pasivo Todos los pasajeros cuyo tiquete de viaje
incluya a Colombia, en medios de
transporte aéreo de tráfico internacional.
No serán sujetos pasivos del impuesto los
pasajeros que vengan al territorio
colombiano en tránsito o en conexión
internacional.
Hecho generador El hecho generador del impuesto con
destino al turismo es la compra de
tiquetes aéreos de pasajeros, en
transporte aéreo de tráfico
internacional, cuyo viaje incluya el
territorio colombiano y su origen sea el
exterior.
Tarifa o valor fijo del tributo. USD15.
Responsable del recaudo la obligación Empresas que presten de manera regular
tributaria. el servicio de trasporte aéreo
internacional de pasajeros con destino a
Colombia´.
Periodicidad de la declaración y El impuesto debe ser incluido en el valor
consignación del recaudo del tributo. de los tiquetes o pasajes aéreos por parte
de las empresas que presten de manera
regular el servicio de transporte aéreo
internacional de pasajeros con origen o
destino a Colombia,

La periodicidad del pago es de carácter


trimestral y debe consignarse en la
cuenta que para estos efectos establezca
el Ministerio de Comercio, Industria y
Turismo.

Como puede apreciarse, la Ley 2010 de 2019 nuevamente subrogó el impuesto con
destino al turismo para la inversión social al modificar el hecho generador y sujeto
pasivo de la obligación tributaria sustancial.
Ahora bien, contrario a lo sucedido durante el año 2019, el Gobierno Nacional expidió
el Decreto 1166 de 2020 por medio del cual sustituyó la sección 10 y derogó la sección
11 del Capítulo 2 del Título 4 de la Parte 2 del Libro 2 del Decreto 1074 de 2015, Único
Reglamentario del Sector Comercio, Industria y Turismo, y se reglamentó el artículo 4
de la Ley 1101 de 2006, modificado por el artículo 128 de la Ley 2010 de 2019.
Entre otros, el Decreto 1166 de 2020 reiteró aspectos normativos del artículo 128 de la
Ley 2010 de 2019 y señaló que el valor del impuesto equivalente en pesos colombianos
sería determinado conforme con la tasa representativa del mercado (TRM) vigente al
momento de la compra del tiquete aéreo, y, de igual manera, el Decreto señaló el
proceso de devolución y compensación del gravamen, así como la administración y
fiscalización del impuesto nacional con destino al turismo como inversión social.
Consecuentemente, el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo expidió el formulario
correspondiente a las modificaciones establecidas por medio de la Ley 2010 de 2019.

Conforme con lo expuesto, la Asociación Internacional de Transporte Aéreo


International Air Transport Association (IATA) envió una carta al Ministerio de
Hacienda y Crédito Público con las siguientes solicitudes:

1. Definir si el saldo a 31 de diciembre de 2019 del impuesto al turismo recaudado


en tiquetes vendidos debe pagarse de conformidad con lo normado en la Ley
1101 de 2006 y su Decreto reglamentario 1782 del 2007, en atención a que no
fue reglamentada la Ley 1943 de 2018.

2. Con qué formulario se deben presentar las declaraciones y pagos del impuesto
cobrado en tiquetes vendidos en 2019, en el entendido que desde el 1 de enero
de 2020 desapareció del ordenamiento jurídico la Ley 1943 de 2018, y en el 2020
se expidieron formularios pero con base en las disposiciones de la Ley 2010 de
2019.

Ahora bien, Conforme con las problemáticas descritas. Usted como asesor del
Ministerio de Hacienda, sucintamente.

3. ¿Qué le recomendaría a la entidad? ¿Cómo podría solucionar este problema?


¿Se podría expedir un formulario en el 2021 que fungiera para la presentación
de las declaraciones del 2019?
Tenga en cuenta que algunas aerolíneas han manifestado que no van a pagar
el impuesto del 2019. Estas empresas arguyen que el impuesto no se causó
porque no fue reglamentado. ¿Usted qué les diría como Ministerio? ¿Tienen
razón?

¡Muchos éxitos!

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