INTRODUCCIÓN

A raíz de los cambios impulsados en Venezuela a finales de la década de los ochenta, con la puesta en marcha de un proceso de descentralización y transferencias de competencias del Poder Público Nacional a los Estados, fueron transferidas ciertas potestades tributarias de carácter derivado, entre las cuales destacan la organización, recaudación y control de los impuestos respectivos sobre la explotación las piedras de construcción y de adorno o de cualquier otra especie, que no sean preciosas, el mármol, pórfido, caolín, magnesita, las arenas, pizarras, arcillas, calizas, yeso, puzolanas, turbas, de las sustancias terrosas, las salinas y los ostrales de perlas. Posteriormente estas competencias fueron ratificadas de manera exclusiva a los Estados, a través de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de 1999, de allí que, cada Entidad Federal, asume estas competencias con la finalidad de obtener ingresos propios que le permitan cubrir sus necesidades de financiamiento. El Estado Mérida asume tales competencias, con la promulgación de la Ley de Minas de 1993, pero como consecuencia de su inaplicación y desuso fue propuesta la promulgación de un nuevo marco jurídico capaz de regir y administrar todo lo concerniente a la realización de actividades que involucraran el aprovechamiento de los minerales no metálicos transferidos, en especial un régimen tributario mediante el cual pudiera generarse una recaudación eficiente de estos tributos, por lo cual fue promulgada la Ley de Administración, Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). Cabe destacar que tal recaudación aun cuando se trate de una unidad territorial menor, se encuentra basada en el artículo 133 de la Constitución Nacional, el cual establece el deber que tienen todos los ciudadanos de coadyuvar a los gastos públicos, mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Por otra parte, la presente investigación es del tipo descriptiva, la cual abarca los tributos del estado Mérida, aplicados sobre el aprovechamiento de los minerales objeto de competencia, es decir, evalúa de forma independiente el impuesto superficial, el impuesto de aprovechamiento, el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería, el impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización y las tasas por otorgamiento y renovación de autorizaciones mineras. Así mismo, de acuerdo a la estrategia utilizada, la investigación es documental debido a que los datos son recolectados directamente de fuentes doctrinarias y legales referentes al objeto de estudio, utilizando una técnica de ficha de resumen y una técnica de análisis documental basada en una interpretación acorde con el artículo 4 del Código Civil Venezolano (1982). Por todo lo anteriormente expuesto, se pretende conocer a través de la presente investigación, los aspectos jurídicos constitutivos de los tributos aplicables sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Público Nacional en el Estado Mérida, a través de la revisión de los diferentes enfoques teóricos, de la aplicación supletoria del Código Orgánico Tributario (2001) y del marco jurídico existente en el Estado. La investigación se encuentra estructurada de la siguiente manera: Capítulo I: Se presenta el problema, el cual contiene tópicos referidos al planteamiento y formulación del problema, objetivo general y específicos, justificación y delimitación de la investigación. Capítulo II: Esta referido al Marco Teórico, se exponen los aspectos teóricos relativos al tema de estudio, tales como antecedentes de la investigación, bases teóricas, constitucionales y legales.

1

Capítulo III: Se expone la metodología a seguir para llevar a cabo el estudio, contiene aspectos relativos al diseño y tipo de investigación, unidad de análisis y categoría de análisis, técnicas e instrumento de recolección de datos, técnicas de análisis documental y fases de la investigación. Capítulo IV: Contempla el análisis derivado de de la aplicación del instrumento de recolección de datos. Posteriormente se formulan las conclusiones de la investigación y se formulan una serie de recomendaciones. Y Finalmente se muestran las bibliografías consultadas.

2

CAPÍTULO I EL PROBLEMA Planteamiento del problema Tal y como lo establece nuestra Constitución Nacional, la República Bolivariana de Venezuela es un Estado Federal descentralizado, y se rige por los principios de integridad territorial, cooperación, solidaridad, concurrencia y corresponsabilidad. La misma se encuentra dividida en 23 Estados, el Distrito Capital y las Dependencias Federales. Así pues, el federalismo apareció en nuestro país como una doctrina política, la cual pretendió que una entidad política u organización estuviera formada por distintos Estados Federales, los cuales se asociaron delegando algunas libertades o poderes propios a otro organismo superior a quien pertenece actualmente la soberanía, pero conservando una cierta autonomía, ya que algunas competencias les pertenecen exclusivamente. Como bien es cierto, el estado venezolano se distribuye en tres niveles de gobierno: Nacional, Estadal y Municipal, y cinco poderes: Legislativo, Ejecutivo, Judicial, Ciudadano y Electoral, los cuales poseen sus atribuciones propias, otorgadas de manera expresa por la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). En un primer plano se encuentra la Nación, representada por un Presidente, el cual actúa en su carácter de Jefe de Estado y Jefe del Ejecutivo Nacional. Dentro de sus principales competencias se encuentran: La política y la actuación internacional de la República; la defensa y suprema vigilancia de los intereses generales, la conservación de la paz pública y la recta aplicación de la ley en todo el territorio nacional; la policía nacional; la creación, organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, y los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios, entre otras. En un segundo plano se encuentran los Estados federales, los cuales son iguales en lo político y poseen las mismas competencias, cada uno tiene un jefe ejecutivo regional, un Gabinete Ejecutivo, un Secretario de Gobierno, un Procurador, un Consejo Legislativo que aprueba leyes estadales, un Contralor, Policía, bandera, escudo, himno y una Constitución propia, excepto el Distrito Capital y las Dependencias Federales. Entre las competencias exclusivas de los Estados se encuentran: Dictar su propia Constitución; la organización de sus Municipios y demás entidades locales y su división político territorial; la administración de sus bienes y la inversión y administración de sus recursos; la organización, recaudación, control y administración de los ramos tributarios propios; el régimen y aprovechamiento de minerales no metálicos, no reservados al Poder Nacional, las salinas y ostrales y la administración de las tierras baldías en su jurisdicción; la organización de la policía y la determinación de las ramas de este servicio atribuidas a la competencia municipal; la creación, organización, recaudación, control y administración de los ramos de papel sellado, timbres y estampillas; la creación, régimen y organización de los servicios públicos estadales, la ejecución, conservación, administración y aprovechamiento de las vías terrestres estadales; la conservación, administración y aprovechamiento de carreteras y autopistas nacionales, así como de puertos y aeropuertos de uso comercial, en coordinación con el Ejecutivo Nacional.

3

tasas y contribuciones. la promoción de la participación. fueron transferidas a los Estados ciertas competencias que anteriormente estaban reservadas al Poder Público Nacional. pórfido. es por ello que a raíz del proceso de descentralización iniciado en el año de 1989. administración y explotación de las piedras de construcción y de adorno o de cualquier otra especie. igualdad. los tributos y tasas derivados del aprovechamiento de minerales no metálicos. que no fueren preciosas tales como: el mármol. justicia tributaria. no reservados al Poder Público Nacional. Esta potestad tributaria. Cabe resaltar que cada Estado en particular posee su propia potestad tributaria. tal potestad es originaria. la cual tuvo como uno de sus objetivos promover la descentralización fiscal. tal y como lo ordena la Constitución Nacional. poseen dentro de su amplia gama de competencias. bien sea en forma originaria por la propia Constitución o por las demás leyes en forma derivada. las exenciones. no confiscatoriedad. un Contralor. numerales 4 y 5. produciéndose de esta manera una ineficiencia que se evidencia claramente en la recaudación de cualquiera de los tributos estadales otorgados. los sujetos obligados. la base de cálculo. un Gabinete de Directores. se encuentran divididos a su vez en Municipios. y el mejoramiento. recaudar y administrar por intermedio de sus propias leyes estadales. Dentro de las competencias otorgadas. potestades tributarias que los legitiman para exigir a toda persona el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos. 4 .Cada uno de estos Estados. En el presente caso de investigación. es ejercida a través de actos con rango de ley que definen el hecho imponible. recaudar. como profundización de la democracia se ha sostenido que es necesaria la descentralización. la cual consiste en la facultad de crear. Policía y un Concejo Municipal que emite ordenanzas. puesto que la misma nace exclusivamente de la Constitución Nacional. y administrar los impuestos. política y administración. la aplicación de la política referente a la materia inquilinarìa. e igualmente le son aplicables los principios constitucionales que rigen la tributación tales como: el principio de legalidad. Por otra parte. asume esta potestad tributaria plenamente. como proceso para una mayor autonomía política y financiera. Tal descentralización se efectuó a partir de la promulgación de la antigua Ley Orgánica de Descentralización. de las condiciones de vida de la comunidad. las alícuotas. con el fin de que las mismas contribuyan a cubrir sus necesidades de financiamiento y de esta manera realizar sus actividades prioritarias. capacidad contributiva. las exoneraciones y los demás elementos fundamentales del tributo. tasas y demás contribuciones atribuidas. Es a partir de todo lo antes expuesto. un Sindico Procurador. que a los Estados les surge el derecho de crear. Delimitación y Transferencia de Competencias del Poder Público (1989). ya que hasta ese momento sus principales fuentes de ingresos lo constituían el Situado Constitucional. las cuales no han permitido la puesta en marcha de un sistema tributario integrado acorde con la realidad espacial y económica del mismo. los Estados y Municipios. previstos en la Constitución Nacional de 1961. progresividad. El Estado Mérida. y a su vez cada Municipio tiene un Alcalde. De lo anteriormente expuesto. generalidad. el cual estaba basado en el desarrollo de los preceptos constitucionales sobre descentralización. se encontraba el régimen. a través del artículo 164. mediante el otorgamiento de potestades tributarias derivadas a las entidades federales. en su artículo 133. la prestación de los servicios públicos domiciliarios. pero con ciertas limitaciones desde el punto de vista jurídico. Dentro de las principales competencias municipales destacan: El gobierno y administración de sus intereses y la gestión de las materias que le asigne la Constitución y leyes nacionales. cada estado determina en cuantos municipios se organiza. recaudación eficiente y elevación del nivel de vida de la población. en general. cabe mencionar de manera genérica que tanto la Nación.

ley que fue creada para suplir los vacios legales existentes en la ley de minas anterior. se establecieron los ramos tributarios de forma originaria y exclusiva a favor de los estados. cabe resaltar que el Estado Mérida asumió esta competencia a partir del año 1993. el impuesto superficial. arcillas. turbas. la misma ha sufrido cambios legislativos a través del tiempo como consecuencia de los diversos acontecimientos sociales. ya que 5 . Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). así como la organización. como el tributo objeto de la presente investigacion es el aplicado sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos. que los convierte en objeto de estudio desde el punto de vista jurídico. las arenas. impuesto del uno por mil (1x1000). mediante el cual se pretende determinar los aspectos legales determinantes de estos tributos estadales. las establecidas por otorgamiento y renovación de autorizaciones mineras. el Estado Mérida. no obstante. las salinas y los ostrales de perlas. control y administración de los ramos tributarios propios. otorgados como consecuencia del proceso descentralizador. a partir de lo dispuesto en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). Con la misma se crea una reestructuración total del régimen tributario. y dentro de las tasas. calizas. que permitieran la implementación de un verdadero régimen tributario. entre ellos los referentes al régimen y aprovechamiento de minerales no metálicos no reservados al Poder Nacional. Delimitación y Transferencia de Competencias del Poder Público (2009). Ahora bien. mediante la incorporación de nuevos impuestos y tasas. recauda los tributos correspondientes a especies fiscales.caolín. así como también un efectivo control de las actividades mineras como tal. yeso. recaudación y control de los impuestos respectivos. que el presente estudio está dirigido a la determinación de los aspectos jurídicos de los tributos aplicables sobre actividades mineras que involucren el aprovechamiento de minerales no metálicos otorgados por ley a los Estados. con la promulgación de la Ley de Minas del Estado Mérida (1993). la más reciente modificación fue en el año 2009. administración y aprovechamiento de carreteras y autopistas nacionales. Dentro del conjunto de impuestos. magnesita. se encuentran el impuesto de aprovechamiento. Delimitación y Transferencia de Competencias del Poder Público (1989). no reservados al Poder Publico Nacional. económicos y políticos del país. así como de puertos y aeropuertos de uso comercial. cuando se promulga la Ley de Administración. e impuestos aplicados sobre actividades de aprovechamiento de minerales no metálicos. con la promulgación de la Ley de Reforma Parcial de la Ley Orgánica de Descentralización. el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería. específicamente bajo la observancia del Derecho Tributario en general. previamente cedidas con carácter constitucional en 1999 a los estados. el impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización. Posteriormente. no reservados al Poder Nacional. manteniéndose de esta manera lo que anteriormente se había venido gestando como consecuencia del proceso descentralizador implementado. pizarras. Por otra parte cabe destacar. No es sino hasta el año 2009. específicamente las llevadas a cabo dentro del territorio del Estado Mérida. puzolanas. recaudación. cuyo objetivo principal es el aumento del ingreso al tesoro del Estado Mérida. así como la organización. sustancias terrosas. dentro del ámbito territorial del Estado Mérida. a través de la Dirección Estadal del Poder Popular de Tesorería. tales como: lo atinente al régimen de conservación. Desde la promulgación de la Ley Orgánica de Descentralización. con la cual se mantienen las potestades tributarias de los estados en cuanto al régimen y aprovechamiento de minerales no metálicos. Cabe destacar que aunque los tributos estadales son muy pocos en la actualidad. mas no así en otras competencias exclusivas. Cada uno de estos tributos presenta una gran variedad de diferencias y características. ley que resultó deficiente debido a la gran cantidad de vacios legales caracterizados por la falta de procedimientos expeditos.

el impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización y las tasas por el otorgamiento y renovación de autorizaciones mineras?. así como la poca incidencia y relevancia que tienen los mismos para el Estado.en la actualidad se ha evidenciado una ineficiencia en la recaudación. tales como: el establecimiento de los deberes formales. Por otra parte. dar a conocer todas las relevancias jurídicas a las cuales estarán sometidas tanto las personas naturales como jurídicas que se hallen en el supuesto de hecho establecido por la ley. es que los mismos. cumplimiento de la obligación tributaria. que pudieran ser evitados con anterioridad si existiera un conocimiento previo sobre la materia. por el desconocimiento de procedimientos y mecanismos legales que soporten la acción administrativa frente a los administrados. por lo cual resulta ser un tanto confuso y problemático tanto para el sujeto activo como para los pasivos la determinación de todas las características y aspectos jurídicos relevantes de la relación jurídica tributaria. incumplimiento de deberes formales. que por lo general poseen una ausencia de conciencia tributaria. se realiza la presente investigación con el propósito de establecer los aspectos jurídicos reguladores de los mismos. elementos constitutivos del mismo. ¿cómo incide el Código Orgánico Tributario (2001) en la aplicación de los mismos? Las respuestas de las mismas permitirán realizar el análisis respectivo y establecer las conclusiones que contribuyan en el mejoramiento del sistema tributario del Estado Mérida. como parte informativa para los sujetos pasivos y el sujeto activo acreedor del mismo. Cabe resaltar que la Ley especial reguladora de este tipo de Tributos es de reciente data. nace la inquietud de analizar todos los aspectos legales que involucra este tipo de tributos. Así pues. que no permite una óptima recaudación de este tipo de tributos. de allí que se establecen los siguientes objetivos de la investigación: Objetivos de la Investigación 6 . por la misma falta de una cultura tributaria que permita aumentar su recaudación. por lo cual resulta inoperante y controversial la aparición de problemas de índole legal. Estados que presentan este tipo de problemas y el Estado Mérida no escapa a ello. el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería. En función de dichas razones se plantean las siguientes interrogantes: ¿cuáles son los aspectos jurídicos más relevantes del impuesto superficial. Aunado a esto. se hace necesario el alcance de un sistema tributario coherente basado en los principios constitucionales que regulan la tributación y la distribución de competencias establecidas en la carta magna. se presenta también una inexistencia de penalidad fiscal. no imposición de sanciones. como originador de la obligación tributaria. caracterizada por la evasión fiscal. lo cual repercute en la transparencia y legalidad que corresponde a la Hacienda Pública Estadal al momento de exigir el cumplimiento de la obligación tributaria. siempre concurren situaciones en las cuales tanto los sujetos pasivos como activos de una relación jurídica tributaria. Por lo antes expuesto. el impuesto de aprovechamiento. ¿cómo se encuentran estructurados estos tributos?. Es decir. métodos de cálculo y las sanciones previstas según la Ley Especial y el Código Orgánico Tributario (2001). podrían encontrarse alejados de la normativa constitucional en la materia. desconocen la normativa legal que regula la misma. las cuales afectan gravemente la ejecución de una verdadera política fiscal en el estado. Con lo anteriormente señalado se puede decir que existe en Venezuela. prescripción de créditos. Por tales razones y atendiendo a las disposiciones que regulan la materia de los tributos objeto de estudio. ya que como otra deficiencia en la aplicación de estos tributos. debido a la inexistencia de una cultura tributaria.

. Para ello.Estudiar el ordenamiento jurídico del Estado Mérida.Analizar los diferentes enfoques teóricos relacionados con los Tributos estadales aplicados sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos no reservados al Poder Publico Nacional.Contrastar la correspondencia entre los diferentes tributos establecidos en la Ley de Administración. Partiendo de esta base. a fin de determinar los aspectos jurídicos. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica en el Estado Mérida y los principios constitucionales que rigen la tributación. con el fin de establecer nociones de las vías y medios por lo que los gobiernos resuelven sus problemas financieros en mayor parte. nuestro estudio se centra principalmente en el estado federal. Es así pues. es importante conocer toda la legislación tributaria del Estado Mérida. específicamente el Estado Mérida. Objetivos específicos 1. que el Estado a través de su ius imperium promueve un conjunto de normas encaminadas a regular todo lo referente a las distintas formas y maneras de obtener sus ingresos para poder cubrir sus gastos. a fin de establecer un diagnóstico y optimización de estos tributos. estableceremos la justificación en los siguientes aspectos: Desde el punto de vista jurídico. al cual de conformidad con los poderes fiscales y tributarios atribuidos por la Constitución y la ley con motivo del proceso de descentralización de los estados. para determinar lo establecido en materia de tributos derivados de actividades mineras no metálicas. pero que necesariamente es importante su estudio. es por ello que para su logro. 2. debilidades. específicamente la referente al Régimen tributario aplicado sobre las actividades que involucren el aprovechamiento de los minerales no metálicos transferidos por descentralización.. 3.. naturaleza jurídica. posee un campo limitado de tributación propia.. Justificación El Estado en general siempre se ha caracterizado por estar orientado a garantizar el cumplimiento de sus fines. aplicados de manera supletoria sobre el régimen tributario de las actividades de aprovechamiento de minerales no metálicos en el Estado Mérida.Estudiar los principios generales establecidos en el Código Orgánico Tributario. situación jurídica y 7 . 4. métodos de cálculo. características de los diferentes tributos. Ahora bien. el mismo necesita fuentes de financiamiento que permitan lograr su ejecución y por consiguiente la satisfacción general del colectivo. tales como: el bien común.Objetivo general Determinar los aspectos jurídicos de los tributos aplicados sobre el aprovechamiento de los minerales no metálicos no reservados al Poder Público Nacional en el Estado Mérida. así como los distintos cometidos y metas que se plantee. por lo cual el estudio e investigación de este campo se hace necesario. la justicia social y la seguridad jurídica. se refleja claramente que el Estado no puede subsistir sin realizar actividad financiera. a partir de los tributos que sustrae de las economías privadas para satisfacer las necesidades públicas.

que de realizarse eficazmente por el Estado representaría un aumento de sus recursos. permitiendo así el conocimiento. la presente investigación se circunscribe a la determinación de los aspectos jurídicos determinantes de los tributos estadales aplicables sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos. con el fin de establecer los aspectos constitutivos de la relación jurídica tributaria. 8 . Por otra parte. pero que para otros representa una manera de financiamiento. cuestiones que hasta la presente han pasado desapercibidas y de poco interés. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). no reservados al Poder Público Nacional en el Estado Mérida. periodo de elaboración de la investigación. estableciendo mecanismos y propuestas que contribuyan al logro de sus objetivos y de esta forma lograr alcanzar un nivel satisfactorio de la administración de estos recursos. abarca el régimen tributario establecido en la Ley de Administración. a través de la realización del presente trabajo de grado. instrumento jurídico vigente de Noviembre del 2009 a Mayo del 2010. El campo de estudio. Por otra parte se excluye el análisis de los procedimientos de fiscalización de los tributos originados por dichas actividades. De esta manera. aplicación y funcionamiento de estos tributos que para algunos podrán ser considerados como poco importantes. existente entre el sujeto activo y pasivos de la misma. se pretende dar contenido académico a las distintas competencias tributarias generadoras de ingresos propios al Tesoro del Estado Mérida. Delimitación Aunque el sistema tributario del Estado Mérida se encuentra conformado por otros tributos tales como: el impuesto del 1x 1000 y los relativos a las especies fiscales. lo que se pretende es consolidar el sistema tributario del Estado Mérida.régimen administrativo de los mismos.

Chang (2006).36). en la realización de su trabajo de grado titulado “Analizar el Procedimiento de Fiscalización del Impuesto Sobre Minerales No Metálicos del Estado Lara y los Derechos del Minero Contribuyente” para optar al título de Licenciado en Contaduría Pública en la Universidad Centroccidental "Lisandro Alvarado". derechos de los contribuyentes y cumplimiento de deberes formales por parte de los mismos. Perdomo (2005). así como de que tal incumplimiento acarrea sanciones tales como: la revocatoria de la autorización para la explotación de minerales no metálicos y sanciones de tipo pecuniarias y decomiso de estos minerales. Ambas trabajos contribuyen a la presente investigación en cuanto a que fueron realizadas en base al régimen tributario de minerales no metálicos. presentar informe mensual de actividades. a continuación se presentan los antecedentes producto de la revisión bibliográfica de investigaciones relacionadas con el contexto teórico y que sirven de apoyo y fundamento al desarrollo del estudio. describe la acción . y debido a que en los mismos se trataron puntos referentes al procedimiento de fiscalización. autor. Por otra parte han permitido formar una visión sistemática acerca de la legislación estadal aplicable a la materia en estudio. Por otra parte Sánchez (2008). 9 . Dentro de sus conclusiones se determinó que tal procedimiento de fiscalización carece de vacios legales que son suplidos por el Código Orgánico Tributario y que los derechos de los contribuyentes se hayan plenamente respetados y garantizados por la administración tributaria estadal. tuvo como objetivo general de la investigación el desglose de todas las fases del procedimiento de fiscalización aplicado en este tipo de impuestos según la Ley sobre Régimen y Aprovechamiento de Minerales No Metálicos del Estado Lara. es importante mantener un orden que permita simplificar la información que se va obteniendo de las diferentes fuentes. Como conclusión se obtuvo que los deberes formales más importantes contenidos en la ley objeto de este estudio son: poseer autorización para realizar actividad de explotación de minerales no metálicos. así como la determinación de los derechos sobre los cuales podrían valerse los contribuyentes mineros frente a la Hacienda Pública Estadal. con el fin de evitar la aplicación de las sanciones tributarias derivadas de su incumplimiento. cobra singular importancia la revisión de las teorías que pueden ayudar a quién realiza el trabajo a encontrar puntos de referencia para resolverlo. Cabe destacar que aunque los antecedentes de la presente investigación son muy pocos. dice lo siguiente: “El marco teórico llamado por algunos autores referencial. año y de las citas bibliográficas. usar guías de circulación. para optar al título de Licenciada en Contaduría Pública en la Universidad Centroccidental "Lisandro Alvarado". en su tesis titulada “Los Deberes Formales Previstos en la Ley Sobre Régimen y Aprovechamiento de Minerales No Metálicos del Estado Lara y las Sanciones Tributarias Derivadas de su Incumplimiento”. otorgados a los Estados. tuvo como objetivo general analizar los deberes formales previstos en la Ley Sobre Régimen y Aprovechamiento de Minerales No Metálicos del Estado Lara.CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO Antecedentes de la investigación Dentro del proceso que implica resolver un problema de investigación. o sea en qué consiste la investigación” (p. al respecto. presentar declaración jurada de ingresos mensuales y llevar un registro de control de explotación. Este capítulo se cumple utilizando todas las estrategias del trabajo descriptivo y en él. así como utilizar las técnicas de referencia.

37). p. el poder de dictar normas jurídicas de las cuales nacen. Berliri (1964) define la potestad tributaria como “el poder de establecer impuestos o prohibiciones de naturaleza fiscal. significa la facultad o la posibilidad jurídica del Estado de exigir contribuciones con respecto a bienes o personas que se hallan bajo su jurisdicción”. 2006. Así será el Poder Originario el establecido en la Constitución. y será el Poder Derivado el reconocido por normas subordinadas a aquella (en nuestro sistema leyes orgánicas y leyes ordinarias). p. Para otros autores como Sainz de Bujanda (citado por Moya. El mismo sostiene que todos los ciudadanos tienen el deber constitucional de contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado. cuyo pago será exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial”.384). Potestad tributaria Concepto La Potestad Tributaria llamada también Poder Tributario es “La facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos. 168). es decir. (Moya.176). tasas y contribuciones 10 . (p. Es de suma importancia analizar una serie de conceptos que son necesarios para obtener información que nos ayude a dar solución correcta y precisa al problema planteado. 2006. Poder tributario originario y derivado La potestad tributaria es originaria cuando emana de la naturaleza y de la esencia misma de la Constitución del Estado. o pueden nacer. dirigidos a explicar el fenómeno o problema planteado” (pág. a cargo de determinados individuos o de determinadas categorías de individuo. (p.384). Para Evans (1998). (p. y de forma inmediata y directa de la Constitución (Moya. mediante el pago de impuestos.Bases teóricas Mediante la investigación debe documentarse temas que tengan que ver de forma directa o indirecta con el objeto de estudio. 41). la obligación de pagar un impuesto o de respetar un límite tributario”. Deber de contribuir y principios constitucionales que rigen la tributación Deber de contribuir El deber de contribuir se encuentra establecido en el artículo 133 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). 2006): Es esta una distinción de carácter técnica que se basa en el rango de la norma que reconoce el poder. Según Arias (1997): “Las bases teóricas comprenden un conjunto y propósitos que contribuyen un punto de vista o enfoques determinados.

derivar únicamente de la ley. Principios materiales que rigen la tributación Principio de generalidad En Venezuela. este debe ser cumplido.32). Principio de igualdad 11 . según la ley. pero según la capacidad contributiva de cada quien. en cualquiera de los niveles del Poder Público. al punto que si tal capacidad no existe no debe existir tampoco la exacción.establecidas en la ley y dentro de una serie de principios que rigen el ordenamiento jurídico tributario.200). Así mismo Lopez (1978) dice lo siguiente: “Los tributos deben. edad o estructura (p. sea este Nacional. Principio formal que rige la tributación Principio de legalidad tributaria Este principio se encuentra consagrado en el artículo 317 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). por medio de disposiciones de carácter general.47). se encuentra establecido en el artículo 133 de la Constitución (1999). nacionalidad. Por otra parte según Fraga (2006). sexo. cuya sola realización factual desencadena el nacimiento del tributo. es decir. impersonales y emanadas del Poder Legislativo” (p. cualquiera que sea el carácter del sujeto. la aparición del deber de contribuir. (p. de la obligación tributaria”. tanto desde el punto de vista material como formal. la ley establece y consagra los presupuestos abstractos que definen el hecho imponible. Según Villegas (1992): “El principio de legalidad significa que los tributos se deben establecer por medio de leyes. establece que: “el principio de generalidad supone que todos debemos pagar tributos. según ello.190). Mejor aún. Según Villegas (1992) expresa lo siguiente: Este principio alude al carácter extensivo de la tributación y significa que cuando una persona física o ideal se halla en las condiciones que marcan. y pueden ser formales o materiales de acuerdo con la naturaleza de los valores y las normas que les dan consistencia. Estadal o Municipal. pues esta seria injusta y confiscatoria” (p. abstractas. categoría social. Estos principios constitucionales se proyectan sobre todos los actos integrantes del sistema tributario venezolano.

p. Invocando a Jarach (1993). antes por el contrario.199). tasas y contribuciones. la confiscación puede ser concebida como uno de los medios más graves a través de los cuales el Estado limita el derecho de propiedad. p. Por otra Fraga (2006). que sea en proporción a sus ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva el que posea mayor ingreso deba pagar mas impuestos. al respecto Padrón (2008) establece que “la confiscatoriedad es el traspaso al estado de la totalidad o parte del patrimonio de una persona.Está previsto en el artículo 21 de la Constitución (1999) “esta garantía de igualdad defiende a todo contribuyente que se considere objeto de un distingo discriminatorio y perjudicial.292). natural o jurídica. una vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles del sujeto” (p. “En definitiva . 2006. Principio de justicia tributaria En nuestro ordenamiento jurídico. Principio de progresividad Está consagrado en el artículo 316 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). Principio de no confiscatoriedad Está establecido en el artículo 317 de la Constitución Nacional (1999). enfrenta varios límites establecidos en el propio texto constitucional” (Fraga.83). Fraga (2006). Trasladando ese concepto al Derecho Tributario tenemos que la justicia significa que cada quien debe contribuir al sostenimiento de los gastos públicos mediante el pago de impuestos.205). es decir. según sus posibilidades”. Principio de la capacidad contributiva Aparece en el artículo 316 de la Constitución Nacional (1999). Así pues. sin contraprestación alguna al propietario por la pérdida experimentada” (p. que no se funde en una diferente capacidad contributiva” (Villegas.77). (Moya. “la igualdad no es una mera enunciación de propósitos sino una norma imperativa que obliga en lo tributario a los legisladores a un comportamiento determinado.21). citando lo señalado por el Servicio Nacional de Administración Aduanera y Tributaria. el mismo afirma que. como es sabido. Para Sainz e Bujanda (citado por Villegas.62). aptos en cantidad y en calidad para hacer frente al pago del impuesto. estableció: 12 . respecto a este principio establece: “La justicia es dar a cada quien lo que se merece. pues. 2000. con relación al principio de capacidad económica. 1992). 1992. con motivo del proceso constituyente. p. en nuestro ordenamiento jurídico el derecho de propiedad no es absoluto. actuando como limite al poder fiscal y a su ejercicio” (p. Este principio es igualmente conocido como el principio de proporcionalidad que exige que cuando se fije un monto a pagar por tributo por parte del contribuyente tome en cuenta la capacidad económica del sujeto. señala que: “ la capacidad contributiva supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o de una renta. se encuentra establecido en el artículo 316 de la Constitución Nacional (1999). (p.

proporcionalidad y progresividad. Fraga (2006). Sistema tributario La Constitución aprobada en 1999. por una parte es el presupuesto que legitima la distribución del gasto público y por la otra es el límite material al ejercicio de la potestad tributaria. 13 . debe destinarse al bienestar colectivo (p. este se explica por sí solo. establece un sistema tributario basado en los principios constitucionales antes descritos. es decir. por mandato constitucional. ética y recaudación. el sistema tributario es “el conjunto de tributos que establece un país en una determinada época”. Para Villegas (2002). Este principio tiene un doble propósito. economía. que persiguen la obtención de recursos para sufragar el gasto público y este. a su vez. lo que lo hace un principio autónomo que posee cuatro manifestaciones: igualdad. El mismo se desarrolla atendiendo la distribución territorial de los poderes públicos. señala que: Todo estado federal es descentralizado. en el nivel nacional.91). no confiscatoriedad.685). La creación y la recaudación de los tributos no son fines en sí mismos. una serie de rubros rentísticos tendientes a la obtención de ingresos propios. una soberanía que parcialmente delegan en la unión o poder central. pero además es la garantía individual que permite alcanzar un equilibrio de la justicia social en la distribución de las cargas públicas (p. e incluso. Principio de elevación del nivel de vida de la población Consagrado en el artículo 316 de la Constitución Nacional (1999). En cada uno de ellos se han venido creando. que poseen su propia autonomía. 2005). conviene recordar aquí que el sistema tributario eficiente no debe aspirar sino a recaudar exactamente lo que según ley deben pagar los contribuyentes. que al igual que el anterior es legitimador del establecimiento de los tributos y por su complejidad debe ser analizado en conjunción con la política. ni más ni menos” (p.56). el mismo comenta: “Sin embargo. (p.91). La forma federal federal del estado se da cuando en el mismo existen una serie de entidades territoriales periféricas. se trata por el contrario de instrumentos propios del sistema financiero. Estado federal descentralizado Rondón de Sanso (citado por Carmona.El principio de capacidad contributiva es una garantía de razonabilidad de innegable presencia en cualquier texto constitucional. sociología. jurídico y político – constitucional de los habitantes a contribuir con los gastos públicos. sobre este principio expone lo siguiente: En cuanto al propósito de elevar el nivel de vida del pueblo. en su parte final. Principio de la recaudación eficiente Se en encuentra establecido en el artículo 316 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). estadal y municipal. Según Fraga (2006). es decir que constituye el mandato moral. esto en razón de que el contenido del principio confiere equidad y proporcionalidad.

en todos los países en que esta instaurada. 45).339). estado descentralizado significa que existe un núcleo gubernativo cuyas funciones se han desconcentrado en entes periféricos. Los estados Se encuentran definidos en el artículo 159 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). el Poder Ejecutivo. que la simboliza. incluso el jefe del Estado. solo opera un Poder Legislativo y un Poder Ejecutivo. presidente” (p.territorial de los poderes presenta un Poder Nacional en el cual operan: el Poder Legislativo. se acomodan a las mismas costumbres y se hallan dotados de las mismas cualidades morales que los diferencian de otros grupos de igual naturaleza” (p. hablando una misma lengua. Poder Ejecutivo y Poder Legislativo. En la esfera del poder de los estados.18). por simple mayoría de los votantes (p. demandantes y demandados” (p. que será la materia de nuestra exposición inmediata. y denominado. atribuciones limitadas y responsabilidad de todos sus órganos y miembros. lo cual sucede igualmente en el Poder Municipal (…) El Poder Ejecutivo es aquel que corresponde el ejercicio de las funciones de gobierno y administración en cada Estado. Sobre el Poder Publico de los Estados comenta Rondón de Sanso (2006) lo siguiente: El Poder Público Estatal. la división política. 14 . La nación En 2002. que adquieren una personalidad jurídica propia (p. en su autentica expresión.23). caracterizada por la duración determinada de la representación o mandato. radica en un gobernador elegido mediante sufragio popular por un periodo de cuatro (4) años. el Poder Ciudadano y el Poder Electoral. establece que “es. se divide en.constituyendo tal delegación la exclusión de realizar determinados actos que debiliten la unión creada (…) Ahora bien.153) El Municipio El concepto legal de Municipio se encuentra establecido en el artículo 168 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999) y en el artículo 2 de la Ley Orgánica del Poder Publico Municipal (2009). la forma de gobierno de origen electivo y popular. figurar como acreedores y deudores. el Poder Judicial. Recordemos al efecto que. La república Cabanellas (2006). Fajardo definió la nación como: “Un conjunto de hombres que. La titularidad de este poder. de tener patrimonio. Acosta (2007) señala que los municipios son “personas de derecho público capaces de exigir derechos y contraer obligaciones.

fiscal y administrativa. los impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario (p. (p. a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles”. por lo que hace radicar la clasificación en el sistema de determinación y cobro adoptado por la legislación de cada país. También es de su competencia las exenciones. Descentralización Para Carmona (2005) la descentralización “es el proceso de delegación de los poderes políticos. señala Sánchez (1999): tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos. Según lo señala Osorio (1974) en su Diccionario de ciencias Jurídicas.218). Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). tiene el poder de crear. exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio. contribución u otra obligación fiscal. e indirecto al impuesto que se vinculan con actos o situaciones accidentales. es expresado por el mismo de la siguiente manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies. se concluye expresando que los impuestos directos se dividen a su vez. dentro de los limites que señalen la constitución y la Ley y cuya finalidad es el bienestar general y el mejoramiento de la calidad de vida de la población en su respectivo territorio”.” El Estado Mérida. en personales (subjetivos) y reales (objetivos) según tengan en cuenta la persona del contribuyente o a la riqueza en si misma. Acerca de la clasificación de los impuestos. tasas y contribuciones Especiales.” (p. fiscales y administrativos a unidades subnacionales de gobierno”. 1998) el tributo se considera como las “Prestaciones pecuniarias que el Estado o un Ente Público autorizado al efecto por aquel en virtud de su soberanía territorial. con autonomía política. ya que la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y otras leyes se lo permite. sin atender a las circunstancias personales. exige de sujetos sometidos a la misma. el tributo es un impuesto. definidos de la siguiente manera: Impuesto El concepto de impuesto según Villegas (1999). políticas y sociales. 15 . suprimir y recaudar todo lo referente a los tributos. etc. Los tributos se clasifican de la siguiente manera: impuestos. pero prescindiendo de su carencia de valor científico en un hecho tan mudable y arbitrario como es la organización administrativa. Un ejemplo de los impuestos personales se encuentra. 19). exoneraciones. considerando directo como el impuesto que afecta cosas o situaciones permanentes y que se hace efectivo mediante nominas o padrones.27). como un ejemplo de los impuestos reales están. además de la ley especial que rige los tributos objeto de estudio. la imposición progresiva sobre la renta global que tienen en cuenta situaciones como las cargas de familia. Según lo señala Avellaneda (citado por Ramos. tal y como lo es la Ley de Administración. beneficios y demás incentivos fiscales ya que la Gobernación del Estado Mérida tiene autonomía propia otorgada por la Constitución y las leyes. modificar. De tal forma. (p. (p. Así.. Tributos y su clasificación El tributo se ha definido de distintas maneras. el origen de renta.Quiñones (2007) define al Municipio como “la entidad territorial fundamental de la división política administrativa del Estado. 69). dependiendo de los muchos criterios existentes en la materia.60).

Tasa Villegas (1999) define la tasa como: "un tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del Estado divisible e inherente. con lo cual queda establecido el carácter paralelo de ambos deberes. a un determinado procedimiento para la fijación del impuesto (relación de determinación).171). por otra. Naturaleza de la obligación tributaria Fariñas (1986).administrativa. que es la relación jurídica tributaria sustantiva principal por excelencia.96). derivados de la realización de obras públicas” (p.216). por una parte. según Jarach (1980): “la relación central que existe entre el sujeto activo titular de una pretensión al pago de un tributo y el o los sujetos pasivos obligados a la prestación misma. lo define como la “contraprestación monetaria de carácter deficitario. Así mismo Fariñas (1986). Contribuciones especiales Para Moya (2006). A su vez Villegas (2002). de beneficios La relación jurídica tributaria La relación jurídico tributaria es. Por otra parte Blumenstein (citado por Moya. a una prestación jurídica patrimonial (relación de deuda tributaria) y. que da lugar. 89). (p. Unos dicen que es análoga a la obligación de derecho privado y otros que existen diferencias esenciales entre ambas que no permiten asimilarlas.127). 16 . constituye la parte fundamental de la relación jurídico-tributaria y el fin último al cual tiende la institución del tributo.tributaria corresponde al Derecho Público. ya que es una manifestación del poder de imperio del Estado. 2006) se refiere a la relación jurídica tributaria como: determinante de las obligaciones del individuo sometido al poder de imposición. Es el objetivo principal de la actividad desarrollada por el Estado en el campo tributario”. demandado por el obligado al pago o provocado por una actividad de este” (p. hallándose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente" (p. Los autores alemanes sostienen este último criterio por considerar que el presupuesto legal reemplaza a la voluntad del derecho privado y de nacimiento de la obligación tributaria (p. por la realización de un servicio generalmente de carácter jurídico.”(p. La obligación tributaria Para Giuliani (1970). (p.195). se han suscitado discrepancias correspondientes a la naturaleza jurídica de ella.371). expone acerca de la naturaleza de la obligación tributaria lo siguiente: Aunque todos coinciden en que la obligación jurídico. exigida compulsivamente por el Estado en virtud de una ley. el mismo las define como “la prestación obligatoria debida en razón individuales o de grupos sociales.131). la obligación tributaria “es el deber de cumplir la prestación. afirma que “son los tributos debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales actividades del Estado (p.

conjunto de actos. Por otra parte se llama también hecho imponible “al acto. o un administrado sujeto activo de la misma. los concesionarios de derechos para la exploración y/o explotación comercial de las minas. Hecho imponible Para Moya (2006). se transforma en sujeto activo de la relación jurídica tributaria principal. establece como sujeto activo lo siguiente: El Estado que en un primer momento es titular de la potestad tributaria. e incluso las instituciones autónomas (Administraciones públicas descentralizadas). Sujeto pasivo Lago (1998) los define como “aquellos sujetos a los que el ordenamiento jurídico sitúa en el deber u obligación de realizar una prestación ante una Administración Tributaria. una vez sucedido en la realidad.(Villegas. En el primer caso (titular de la potestad tributaria) el Estado actúa básicamente mediante uno de los poderes que lo integran (el Poder Legislativo). situación.Sujeto activo Según Villegas (2002). salina y ostrales de perla. así como también la explotación que dichos recursos naturales se efectué” (p. La segunda actuación (la derivada de su sujeción activa en la relación jurídica tributaria principal) es atribución de otro poder del Estado (El Poder Ejecutivo) (p. Para el caso objeto de estudio Carmona (2005). provincias y municipalidades). (p. Hacienda Estadal y Hacienda Municipal. el hecho imponible “Es un hecho jurídico cuyo acto da nacimiento a la obligación tributaria o un hecho que tiene efecto jurídico por disposición de ley. actividad o acontecimiento que. Aspectos del hecho imponible Aspecto material 17 . pues son sujetos activos a titulo propio y no por delegación. establece los sujetos pasivos a aquellos “Con carácter de contribuyentes.53). origina el nacimiento de la obligación tributaria y tipifica el tributo que será objeto de la pretensión fiscal.327). sobre el sujeto activo el mismo expone que: El Estado en sus diversas manifestaciones (nación. a los que el ordenamiento jurídico sitúa en el poder-deber de exigirla (p. Al referirse Fariñas (1986). Son tres poderes tributarios de carácter originario. es el sujeto activo por excelencia de la obligación tributaria y corresponde a los tres tipos de elementos públicos hacendarios en que corrientemente suelen estar divididos los Estados: Hacienda Nacional. por lo menos en nuestra organización constitucional (p.348).175).315).133). 2002. Con respecto al caso objeto de estudio Carmona (2005). establece como el hecho imponible del impuesto a la exploración y explotación de minerales no metálicos no reservados por la Constitución al Poder Nacional “La exploración en busca de minerales no metálicos no reservados por la Constitución al Poder Nacional. p.314). salinas y ostrales de perla” (p.

expresa sobre la base imponible lo siguiente: Esta adecuación del monto del impuesto a la magnitud de los hechos económicos. 2002. o el legislador tiene por configurada.180).359).“Consiste en la descripción abstracta del hecho que el destinatario legal tributario realiza o la situación en que se halla. p. la descripción del comportamiento objetivo contenido en el “aspecto material” del hecho imponible” (p.315). Aspecto personal “Este elemento está dado por aquella persona que realiza el hecho o se encuadra en la situación que fue descripta al definir la ley el elemento material. la aplicación de una unidad de medida que permita transformar esos hechos en cantidades. y es tanta su importancia que algunos confunden este aspecto con el propio hecho imponible” (Villegas. o el sitio en el cual la ley tiene por realizado dicho hecho o producida tal situación” (p. en general. En los impuestos. se calculará sobre el valor comercial del recurso explotado” (p. a las que se aplicarán las alícuotas correspondientes. Esta base imponible como base teórica para la presente investigación está determinada por Carmona (2005). se aplican directamente sobre el objeto material. 18 . Es el núcleo del hecho imponible.353). que constituyen los supuestos legales de las obligaciones. Este realizador o encuadrado puede ser denominado destinatario legal tributario” (Villegas. 2002. estas unidades de medida. implica necesariamente una medición de los hechos imponibles.361). El impuesto de explotación por su parte. Base imponible Jarach (1980). Aspecto espacial El aspecto espacial es definido según Villegas (2002). o bases de medición de los hechos imponibles. esto es. de la siguiente manera: Es el elemento del hecho imponible que indica el lugar en el cual el destinatario legal tributario realiza el hecho o se encuadra en la situación descriptos por el aspecto material. de la siguiente manera “en el caso de exploración está constituida por la extensión de territorio concedido en exploración. p.355). es decir. sobre el aspecto objetivo de los hechos imponibles (p. Aspecto temporal “Este aspecto es el indicador del momento en que se configura.

La ley configura esta categoría subjetiva como preeminente respecto a cualquier otra. sea por motivos relacionados con la apreciación de la capacidad económica del contribuyente.Alícuota Sobre la alícuota Villegas (2002). (p. Medios de extinción de la obligación tributaria El pago 19 .14). sea por consideraciones extrafiscales.298). a su respecto. Vemos así que la consecuencia de la exención o beneficio es impedir (total o parcialmente) que la realización del hecho imponible se traduzca en el mandato de pago normal (p. Beneficios fiscales Exención Sobre la exención Giuliani (1970). El contribuyente es el sujeto pasivo principal de la obligación tributaria material o principal. establece que: Cuando se configura exenciones o beneficios tributarios. establece que: El contribuyente es el sujeto pasivo por excelencia. establece la no exigibilidad de la deuda tributaria (p. la realización del hecho imponible ya no se traduce en la exigencia de pagar el tributo originariamente previsto por la norma. (p. pero se dispensa de pagarlo por disposición especial. en los casos autorizados por la Ley” (p.372). o también se eleva ante otras circunstancias que el legislador considera justificantes de tal aumento. cualquiera sea la dimensión de la base imponible sobre la que se aplica. Por otra parte para Villegas (2002). la exoneración es la “dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria. atendiendo a su caracterización como realizador del hecho imponible demostrativo de capacidad económica. pero el legislador.59). Contribuyente Respecto al contribuyente Lago (1998). La alícuota es progresiva cuando el porcentaje se eleva a medida que se incrementa la base imponible. La alícuota es proporcional cuando el porcentaje permanece constante. Exoneración De acuerdo al Glosario de Tributos Internos del SENIAT.366). que es un porcentaje de dicha magnitud. considera acerca de la exención lo siguiente: es la situación jurídica en cuya virtud el hecho o acto resulta afectado por el tributo en forma abstracta. concedida por el Poder Ejecutivo. “se produce el hecho generador. establece que: Tenemos importe tributario ad valorem cuando la base imponible es una magnitud numéricamente pecuniaria sobre la cual se aplica la alícuota. Vale decir que.

379). La confusión Se encuentra en forma expresa en el artículo 52 del Código Orgánico Tributario (2001). Para Fariñas (1986). hacerse por medio de medidas de carácter general dictadas por medio de leyes o disposiciones legales de la administración (amnistía fiscal). Fariñas (1986). lo que presupone la existencia de un crédito por suma liquida y exigible a favor del fisco. Este pago debe ser hecho por el contribuyente. ocurre.141). Son aplicables al pago las normas de derecho civil con carácter supletorio de las tributarias” (p. pero también pueden ser objeto de una decisión concreta en relación a una obligación tributaria particular. No obstante. Según Villegas (2002) “Es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la relación jurídica tributaria principal. establece que “La confusión ocurre cuando se reúnen en una misma persona. no se le da igual categoría en materia tributaria. excepcionalmente. sobre la misma Fariñas (1986). donde es muy discutido por los autores o negado por disposiciones legales” (p. puede. Sobre la misma Fariñas (1986). Por otra parte Villegas (2002) considera que “Este medio extintivo tiene lugar cuando dos personas reúnen por derecho propio la calidad de acreedor y deudor recíprocamente” (p. comenta: La condonación o remisión de los impuestos y tributos y de otras obligaciones accesorias. La compensación Esta prevista desde el artículo 49 al 51 del Código Orgánico Tributario (2001). La prescripción 20 . estas deudas se extinguen por confusión” (p.139). expone acerca del pago lo siguiente: El cumplimiento de la obligación tributaria se hace mediante la entrega de la suma de dinero que constituye la respectiva prestación monetaria. la compensación se da: cuando dos personas reúnen las condiciones de acreedor y deudor en forma reciproca. 376). pero los terceros extraños a la obligación tributaria. como los intereses moratorios y hasta las multas. En tal caso. la calidad de acreedor y deudor” (p. también pueden realizar el pago cuando sus intereses así lo exijan subrogándose sólo en cuanto a los derechos del crédito y a las garantías y privilegios (p. por obligaciones liquidas y exigibles.380).140). por sucesión universal o por otra causa.Todo lo concerniente al pago se encuentra desarrollado desde el artículo 40 al 48 del Código Orgánico Tributario (2001). Así mismo Villegas (2002) establece que “Esta situación se produce muy raramente en derecho tributario. pero prevista en una disposición legal de una ley (p. La remisión Aparece como otro medio de extinción en el artículo 53 del Código Orgánico Tributario (2001). pero este método de extinción de las obligaciones que en materia del derecho privado es una formula regular. quien es el deudor de la respectiva obligación y a veces por el responsable del impuesto.562). por ejemplo cuando el Estado recibe una herencia en cuyo pasivo figuran deudas tributarias.

sino que forman parte integrante de la relación jurídico-tributaria pero son extraños a la obligación. y. que dando el contribuyente liberado de tal obligación por la falta de acción del Estado después de que pasa el lapso de prescripción sin que haya sido suspendida o interrumpida (p.18). y finalmente. consiste exclusivamente en dar.Fariñas (1986) comenta sobre la prescripción lo siguiente: Al lado del pago es ésta la modalidad más utilizada en el campo del Derecho Tributario. objeto de deberes y obligaciones. que el administrado ha de satisfacer a la Administración Tributaria o a otros administrados con motivo de la aplicación de los tributos (p. Sin embargo autores como Fraga (2008). objeto de la obligación. adquiere carácter accesorio con respecto a la obligación principal. en cambio. que la deuda sea liquida. por consiguiente.18). (Lago. Prestaciones tributarias Lago (1998) define las prestaciones tributarias e inherentes a la aplicación de los tributos. Clasificación de las prestaciones tributarias Prestación tributaria material o principal “Es esta la prestación tributaria originada por la realización del hecho imponible. que se haya producido la interpelación o puesta en mora del deudor. hacer. ya que las otras exigencias que la ley impone al deudor no integran la obligación tributaria. como: Al conjunto de prestaciones.142). no hacer o soportar.136). Intereses Moratorios de la obligación tributaria Se encuentran previstos en los artículos 66 y 67 del Código Orgánico Tributario (2001). 1998. que el retardo en el cumplimiento de la obligación provenga del dolo o la culpa del deudor. 28). Que la deuda sea exigible (p. siendo indispensable para su nacimiento la preexistencia de una obligación principal (p. para los terceros responsables son carga pública destinada a facilitar el cumplimiento de la obligación y recaudación de los tributos. p. Como otro comentario se encuentra el realizado por Giuliani (1970). el deudor puede liberarse por la inacción del acreedor (Estado) durante cierto tiempo” (p. depende de la concurrencia de varios presupuestos. Caigua (2006). el cual estableció que “En la actualidad es principio universalmente aceptado que las obligaciones tributarias se extinguen por prescripción y que. ya que nace sobre la base de una deuda existente. como fórmula para extinguir la obligación tributaria. y que consiste en una obligación de dar dinero a un ente público a titulo de tributo. exponen que: En el Derecho Común la mora.565). a saber. y se origina en el retardo en el cumplimiento de esta. y por ende la posibilidad de que se causen los intereses moratorios. acerca de los mismos establece que: La caución de los intereses moratorios en obligaciones de contenido tributario.23). fundamentada en el principio de capacidad económica y demás principios constitucionales de justicia tributaria”. tales como la presentación de declaraciones o la aceptación de investigación de carácter fiscal (p. 21 . consistentes en un dar. Sobre la naturaleza de la prestación Fariñas (1986) expone que: La prestación.

Las prestaciones formales “Son éstas el objeto de los deberes de hacer. las designa como “aquellas prestaciones que un administrado debe realizar frente a otro administrado por razón de la aplicación de los tributos”. incluso formal. y son generalmente obligaciones de hacer. señala que: Estos deberes a pesar de ser generalmente similares. en que se trata de prestaciones que pretenden resarcir a la Administración Tributaria de los prejuicios que le irrogare el sujeto pasivo de la obligación principal o cualquier deber. Observando cuales son los débitos instrumentales que habitualmente el fisco exige de las personas. Los deberes formales se encuentran establecidos en el artículo 145 del Código Orgánico Tributario (2001).29). los mismos están representados por todas aquellas obligaciones de carácter formal que deben cumplir los sujetos pasivos. Prestaciones accesorias Para Lago (1998). (p. Los mismos se pueden conceptuar como “todas las obligaciones que nacen de las leyes. reglamentaciones u órdenes impartidas por la administración pública”. no hacer o soportar (p.47). expone que “Son estas las prestaciones. 394). Las prestaciones entre administrados Lago (1998). pecuniarias o no. Sanciones Sobre las mismas Lago (1998). p.Prestaciones cautelares “Llamamos prestaciones cautelares a todas aquellas establecidas por el ordenamiento jurídico en garantía del cumplimiento de la obligación tributaria material o principal” (Lago. Sobre los deberes formales Villegas (2002). p. que los administrados deben satisfacer como consecuencia de la comisión de infracciones tipificadas en las leyes que les sean imputables 22 . p. cuyo denominador común. (Jarach. 1980. se encuentra a nuestro juicio.37).48). (Lago. no son exigidos ante un único tipo de actividad actuante. 1998. las prestaciones accesorias engloban: una serie de prestaciones no homogéneas. no hacer o soportar que las leyes tributarias establecen como instrumento necesario para la aplicación de los tributos y que presentan como característica común el no consistir en prestaciones de dar dinero”. inherente a la aplicación de los tributos (p. vemos que los hay de diversos tipos y características. de conformidad con las disposiciones establecidas en las leyes y demás normativas que regulan la materia tributaria.310). sin embargo. 1998.

y en las que concurra un cierto grado de culpabilidad. Las sanciones, pecuniarias o no, deben tipificarse en la Ley (p. 45).

Ingresos de los estados Los mismos se encuentran establecidos en el artículo 167 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). Respecto a estos Giovanni (citado por Moya, 2000, p.79), se refiere a los ingresos públicos como “el dinero que llega al poder del Estado para atender la necesidad financiera de los servicios públicos”. Fariñas (1986), los define como “Los medios económicos, generalmente representados en dinero, que el Estado obtiene de sus propios bienes o actividades o de las rentas o bienes del sector privado y que se destinan a cubrir los gastos del Estado o a lograr otros fines económicos-sociales”. (p.49).

Ingresos estadales de asignación constitucional Tasas por el uso de bienes y por la prestación de servicios estadales Carmona (2005), comento al respecto lo siguiente: La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de 1999 reconoce en los numerales 3 y 8 de su artículo 164 como competencias del Poder Estadal la administración de sus bienes y la creación, régimen y organización de los servicios públicos que le hayan sido constitucionalmente atribuidos o delegados mediante ley nacional Dentro de esos servicios se encuentran los relacionados con las vías terrestres estadales, las carreteras y autopistas nacionales, así como con los puertos y aeropuertos de uso comercial pero, los tres últimos, en coordinación con el Ejecutivo Nacional. Desde el punto de vista financiero, el uso de los bienes del dominio público estadal, así como la prestación de servicios públicos competencia de los Estados, dan derecho a este tipo de entidad a exigir el pago de tasas (p.259).

Timbre fiscal Tal y como lo señala Romero (1990), representa “…la afectación de una suma ya entregada al cumplimiento de una determinada obligación tributaria. Esta se entiende cumplida, no cuando se entrega el dinero al adquirir el efecto timbrado, sino cuando se usa, es decir, cuando se afecta la suma que su valor representa, al pago de la concreta obligación”. (p.230).

Situado constitucional Para autores como Oropeza (citado por Carmona, 2005) “El Situado Constitucional, es la suma de dinero que anualmente se inscribe en la Ley de Presupuesto, para ser repartida entre los Estados como compensación de haber renunciado aquellos, en beneficio del fisco nacional, a la totalidad de las fuentes impositivas”. (p.170).

23

Impuestos, tasas y contribuciones especiales asignadas por Ley Nacional, con el fin de promover el desarrollo de las haciendas públicas estadales Como uno de estos impuestos, se encuentra el otorgado sobre minerales no metálicos, no reservados al Poder Nacional, según la Ley Orgánica de Descentralización, Delimitación y Transferencias de Competencias del Poder Público (1989). Carmona (2005), comenta al respecto: Mientras en el numeral 2 del artículo 11 de la LODDT se reconocía como competencia exclusiva de los Estados, el régimen, administración y explotación de los minerales en el enumerados, así como también la organización, recaudación y control de los impuestos respectivos, en la Carta Magna vigente tan sólo se hace referencia como parte integrante de esa competencia “el régimen y aprovechamiento” de tales recursos. (p.313).

Fondo de compensación interterritorial

Barrios (citado por Carmona, 2005), señala que el Fondo de compensación interterritorial “aspira atenuar los desbalances territoriales relativos entre las instancias político-administrativas de Venezuela, y a la vez que armonizar la acción pública de los distintos niveles de gobierno en una porción de las inversiones nacionales” (p.175). Aplicación supletoria del Código Orgánico Tributario (2001) Aparece en forma expresa en el artículo 1 del Código Orgánico Tributario (2001), al respecto Vigilanza (2002), expone que: Todos los que siguieron de cerca el debate nacional acerca de la reforma o sanción de un nuevo Código Orgánico Tributario (en lo adelante “COT”) saben que el asunto de su aplicación principal o supletoria a los tributos que corresponde crear a Estados y Municipios, sobre todo a estos últimos, fue uno de los puntos de mayor conflicto pues mientras hay quienes veían como positiva la aplicación directa del COT a tributos estadales y Municipales, al considerarla una formula uniformada y garantía para los contribuyentes, otros en cambio la veían con rechazo, por considerarla una lesión a la autonomía municipal y estadal. Esas posiciones antagónicas al parecer nos han acompañado desde nuestro primer COT, como veremos. En nuestra opinión, quienes insisten en que la aplicación directa del COT atenta contra la autonomía municipal, parecieran estar animados por ideas equivocadas sobre el contenido preponderante del COT; por otro lado, es también verdad que ciertas materias que regula el COT no tienen por qué ser impuestas a Estados y Municipios. No obstante, consideramos que son menos las materias “peligrosas” para la autonomía “local” respecto de aquellas que, a pesar de la supuesta aplicación “supletoria” del COT, deberán, indefectiblemente, ser aplicadas de manera directa o principal, como será el caso de los ilícitos fiscales, o al menos aquellos que son castigados con pena corporal, como veremos luego. La aplicación supletoria del COT a tributos estadales y municipales, pues, sin duda se ha visto como capaz de dotar a estos de mayor margen de acción, de posibilidades de ser “creativos” en función de sus propias realidades, en otras palabras, de ser más “autónomos”; sin embargo, como esa autonomía la deben ejercer, como cualquier otro ente que ejerce Poder Público, con apego a los principios Constitucionales que rigen la tributación, entonces ese margen de “creatividad” que supuestamente otorga la aplicación supletoria del COT, es más reducido de lo que en principio se podría imaginar” (p.175).

24

La unidad tributaria Según Rodríguez (2005), la unidad tributaria es “un factor de conversión, cuya función es conceder permanencia a las disposiciones tributarias como consecuencia de efectos inflacionarios” (p.19). Bases constitucionales y legales Principios tributarios que rigen la tributación Tanto el Principio de legalidad como el de no confiscatoriedad, están establecido en el artículo 317 de la Constitución Nacional, el mismo reza lo siguiente: Artículo 317: No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. En el artículo 316 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), se encuentran consagrados los principios de: progresividad, principio de justicia tributaria, capacidad económica, recaudación eficiente y el de elevación del nivel de vida de la población. El mismo expresa lo siguiente: Artículo 316: El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. El principio de Generalidad se encuentra establecido en el artículo 133 de la Constitución Nacional (1999), el mismo expresa lo siguiente: Artículo 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley. Así mismo, el principio de igualdad se encuentra establecido en el artículo 21 de la Constitución Nacional (1999), el cual establece: Artículo 21: Todas las personas son iguales ante la ley; en consecuencia: No se permitirán discriminaciones fundadas en la raza, el sexo, el credo, la condición social o aquellas que, en general, tengan por objeto o por resultado anular o menoscabar el reconocimiento, goce o ejercicio en condiciones de igualdad, de los derechos y libertades de toda persona. 1. La ley garantizará las condiciones jurídicas y administrativas para que la igualdad ante la ley sea real y efectiva; adoptará medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o vulnerables; protegerá especialmente a aquellas personas que por alguna de las condiciones antes especificadas, se encuentren en circunstancia de debilidad manifiesta y sancionará los abusos o maltratos que contra ellas se cometan. 2. Sólo se dará el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las fórmulas diplomáticas. 3. No se reconocen títulos nobiliarios ni distinciones hereditarias.

Estado federal descentralizado La Constitución de 1999 declara que Venezuela es un Estado federal descentralizado, lo cual se observa de la lectura de su Exposición de Motivos, su Preámbulo y diversos dispositivos.

25

establecidos en el artículo 4 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Y en uno de los principios fundamentales. soberanía e integridad nacional. y quedan obligados a mantener la independencia. Numeral 5º: El régimen de aprovechamiento de minerales no metálicos. 2. 6. Los recursos provenientes del Fondo de Compensación Ínter territorial y de cualquier otra transferencia. los estados son: Artículo 159: Los Estados son entidades autónomas e iguales en lo político. Asignación de competencias tributarias por Constitución Artículo 164: Es de la competencia exclusiva de los Estados (…) Numeral 4º: La organización. Los Municipios A través del artículo 168 de la Constitución se define el Municipio como: Artículo 168: Los Municipios constituyen la unidad política primaria de la organización nacional. multas y sanciones. 26 . Los procedentes de su patrimonio y de la administración de sus bienes. 3.. Las tasas por el uso de sus bienes y servicios. y contribuciones especiales que se les asignen por ley nacional. con el fin de promover el desarrollo de las haciendas públicas estadales. y se rige por los principios de integridad territorial.2). subvención o asignación especial. control y administración de los ramos tributarios propios. 4. de conformidad con la respectiva ley. concurrencia y corresponsabilidad”. según las disposiciones las leyes Nacionales y Estadales. 5. así como de aquellos que se les asignen como participación en los tributos nacionales. Los demás impuestos.Según la exposición de motivos se establece que "el diseño constitucional consagra un Estado Federal que se define como descentralizado. con personalidad jurídica plena. recaudación. El producto de lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales. las salinas y ostrales y la administración de las tierras baldías en su jurisdicción. para así expresar la voluntad de transformar el anterior Estado centralizado en un verdadero modelo federal con las especificidades que requiere nuestra realidad" (p. gozan de personalidad jurídica y autonomía dentro de los límites de la Constitución y de la ley. se expone que: Artículo 4: La República Bolivariana de Venezuela es un Estado federal descentralizado en los términos consagrados en esta Constitución. Ingresos de los estados derivados de la constitución de la República bolivariana de Venezuela (1999) Artículo 167: Son ingresos de los Estados: 1. tasas. (…). federal y descentralizado". y las que les sean atribuidas. y a cumplir y hacer cumplir la Constitución y la ley de la República. Los Estados Según el artículo 159 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). no reservados al poder Nacional. de conformidad con la Ley. El preámbulo establece que "con el fin supremo de refundar la República para establecer una sociedad democrática. participativa y protagónica. Los recursos que les correspondan por concepto de situado constitucional (…). cooperación.. en un Estado de justicia. solidaridad.

En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos: a. Hecho imponible Se encuentra definido en el artículo 36 del Código Orgánico Tributario (2001) como: Artículo 36: El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados. En las personas naturales. responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y. prescindiendo de su capacidad según el derecho privado. 27 . Contribuyente Según el artículo 22 del Código Orgánico Tributario (2001) son: Artículo 22: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible.La obligación tributaria La obligación tributaria se encuentra definida en el artículo 13 del Código Orgánico Tributario (2001) de la siguiente manera: Artículo 13: La obligación tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. deberán: 1. referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable. Constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales. sea en calidad de contribuyente o de responsable. en especial. Deberes formales Están establecidos en el artículo 145 del Código Orgánico Tributario (2001): Artículo 145: Los contribuyentes. 3. dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional. Dicha condición puede recaer: 1. 2. Artículo 19: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho. los cuales se encuentran definidos en los artículos 18 y 19 del Código Orgánico Tributario (2001): Artículo 18: Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del tributo. Elementos de la relación jurídica tributaria Los sujetos de la relación jurídica tributaria son el sujeto activo y el sujeto pasivo.

pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su condición de ente público. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de locales. providencias y demás decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias. 6. 3. las declaraciones que correspondan. establecimientos comerciales o industriales. A tales efectos. Artículo 41: El pago debe efectuarse en el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentación. buques. Los pagos realizados fuera de esta fecha. Parágrafo Primero: La obligación tributaria se extingue igualmente por prescripción. Colocar el número de inscripción en los documentos. 5. especialmente cuando se trate del inicio o término de las actividades del contribuyente. las declaraciones. y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas. 3. oficinas. mientras el tributo no esté prescrito. documentos. Exhibir y conservar en forma ordenada. se considerarán extemporáneos y generarán los intereses moratorios previstos en el artículo 66 de este Código. Presentar. Inscribirse en los registros pertinentes. 5. 28 . También puede ser efectuado por un tercero. 8. 4. comprobantes de legítima procedencia de mercancías. 4. cuando razones de eficiencia y costo operativo así lo justifiquen. con carácter general para determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares características. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales. órdenes. declaraciones y en las actuaciones ante la Administración Tributaria o en los demás casos en que se exija hacerlo. La Administración Tributaria podrá establecer plazos para la presentación de declaraciones juradas y pagos de los tributos. Medios de extinción de la obligación tributaria Están indicados en el artículo 39 del Código Orgánico Tributario (2001): Artículo 39: La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios comunes: 1. Parágrafo Segundo: Las leyes pueden establecer otros medios de extinción de la obligación tributaria que ellas regulen. d. Remisión. cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos. Compensación. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su responsabilidad tributaria. depósitos. incluso los provenientes de ajustes o reparos. relacionadas con hechos imponibles. los días de diferencia entre los distintos plazos no podrán exceder de quince (15) días hábiles. los libros de comercio. 2. aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones. en los términos previstos en el Capítulo VI de este Título. Declaratoria de incobrabilidad. Dar cumplimiento a las resoluciones. Confusión. en cualquier lugar. los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles. Comparecer a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida. quien se subrogará en los derechos. El pago deberá efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente declaración. 7. e. Pago. informes. los libros y registros especiales. debidamente notificadas. 2. dentro del plazo fijado. Del pago Artículo 40: El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. c. garantías y privilegios del sujeto activo. aeronaves y otros medios de transporte. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados. salvo que la Ley o su reglamentación establezcan lo contrario.b.

De la declaratoria de incobrabilidad Artículo 54: La Administración Tributaria podrá de oficio. sólo pueden ser condonadas por dicha ley o por resolución administrativa en la forma y condiciones que esa ley establezca. La Sala Político Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia. los créditos no prescritos. igualmente líquidas. Parágrafo Único: La compensación no será oponible en los impuestos indirectos cuya estructura y traslación prevea las figuras de los denominados débito y crédito fiscales. Por su parte. declarar incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas que se encontraren en algunos de los siguientes casos: 29 . siempre que se trate del mismo sujeto activo. líquidos y exigibles del contribuyente. La falta de notificación dentro del lapso previsto. La imposibilidad de oponer la compensación establecida en este Parágrafo. El contribuyente o su cesionario podrán oponer la compensación en cualquier momento en que deban cumplir con la obligación de pagar tributos. multas y costas procesales. como a la cuota tributaria resultante de su proceso de determinación. bajo las mismas condiciones. como consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos objeto del tributo. sin que ello constituya un requisito para la procedencia de la compensación y sin perjuicio de las facultades de fiscalización y determinación que pueda ejercer la Administración posteriormente. aunque provengan de distintos tributos y accesorios. estableció que “la compensación es aquel medio de extinción de la obligación tributaria en que el contribuyente y el Fisco son recíprocamente deudores y titulares de deudas líquidas. Editorial El Nacional). dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes de haber sido opuesta.A. se aplicará el orden de imputación establecido en los numerales 1. a fin de extinguir. salvo expresa disposición legal en contrario. sin necesidad de un pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho.De la compensación Artículo 49: La compensación extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia. Las demás obligaciones. comenzando por las más antiguas. La decisión será tomada mediante acto emanado de la máxima autoridad de la Administración Tributaria. por concepto de tributos. con las deudas tributarias por los mismos conceptos. la Administración podrá oponer la compensación frente al contribuyente. intereses. El contribuyente o su cesionario estarán obligados a notificar de la compensación a la oficina de la Administración Tributaria de su domicilio fiscal. de acuerdo al procedimiento previsto en este Código. cuando el sujeto activo quedare colocado en la situación del deudor. exigibles y no prescritas”. intereses. así como los intereses y las multas. en decisión de fecha 29 de Marzo de 2001 (Caso: C. multas y costas procesales o frente a cualquier reclamación administrativa o judicial de los mismos. será extensible tanto al débito y crédito fiscales previstos en la estructura y traslación del impuesto indirecto. responsable o cesionario. Asimismo. homogéneas. De la remisión Artículo 53: La obligación de pago de los tributos sólo puede ser condonada o remitida por ley especial. generará la sanción correspondiente en los términos establecidos en este Código. cualesquiera créditos invocados por ellos. exigibles y no prescritas. 2 y 3 del artículo 44 de este Código. De la confusión Artículo 52: La obligación tributaria se extingue por confusión.

4. Parágrafo Único: La Administración Tributaria podrá disponer de oficio la no iniciación de las gestiones de cobranza de los créditos tributarios a favor del Fisco. siempre que hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles. En el caso previsto en el numeral 3 del artículo 55 de este Código. desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se verificó el hecho imponible que da derecho a 30 .). no estarán sujetas a prescripción. Artículo 59: La acción para exigir el pago de las deudas tributarias y de las sanciones pecuniarias firmes.1.). La acción para imponer sanciones tributarias. 5. El contribuyente no lleve contabilidad. en los casos de verificación. una vez impuestas. 3. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos fallidos que no hayan podido pagarse una vez liquidados totalmente sus bienes. desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se cometió el ilícito sancionable. El derecho a la recuperación de impuestos y a la devolución de pagos indebidos. prescribe a los seis (6) años. En el caso previsto en el numeral 2 del artículo 55 de este Código. 3. Artículo 57: La acción para imponer penas restrictivas de libertad prescribe a los seis (6) años. Aquellas pertenecientes a sujetos pasivos que se encuentren ausentes del país. 3. Las sanciones restrictivas de libertad prevista en el artículo 119 prescriben por el transcurso de un tiempo igual al de la condena. Artículo 60: El cómputo del término de prescripción se contará: 1. El sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligación de inscribirse en los registros de control que a los efectos establezca la Administración Tributaria. Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de insolvencia comprobada. 4. Para los tributos cuya liquidación es periódica se entenderá que el hecho imponible se produce al finalizar el período respectivo. distintas a las penas restrictivas de la libertad. De la prescripción Se encuentra establecida del artículo 55 al 65 del Código Orgánico Tributario (2001). El sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar el hecho imponible o de presentar las declaraciones tributarias a que estén obligados. fiscalización y determinación de oficio.T. o se trate de hechos imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el exterior. desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se produjo el hecho imponible. siempre que hubieren transcurrido cinco (5) años contados a partir del 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles y no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas. Artículo 55: Prescriben a los cuatro (4) años los siguientes derechos y acciones: 1. 3. El derecho para verificar. El sujeto pasivo haya extraído del país los bienes afectos al pago de la obligación tributaria. La Administración Tributaria no pudo conocer el hecho imponible. 2. cuando sus respectivos montos no superen la cantidad equivalente a una (1) unidad tributaria (U. no la conserve durante el plazo legal o lleve doble contabilidad.T. y sin perjuicio de lo establecido en el artículo 24 de este Código. Aquellas cuyo monto no exceda de cincuenta unidades tributarias (50 U. el término establecido se extenderá a seis (6) años cuando ocurran cualesquiera de las circunstancias siguientes: 1. En el caso previsto en el numeral 1 del artículo 55 de este Código. 2. 2. Artículo 58: Las sanciones restrictivas de libertad previstas en los artículos 116 y 118 de este Código. fiscalizar y determinar la obligación tributaria con sus accesorios. 2. Artículo 56: En los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artículo anterior.

Si el proceso se reanuda antes de cumplirse la prescripción. En el caso previsto en el artículo 57. entendiéndose efectuada la renuncia cuando paga la obligación tributaria. Por la solicitud de prórroga u otras facilidades de pago. Esta suspensión surtirá efecto desde la fecha en que se verifique y se deje constancia de la inexistencia del domicilio declarado y se prolongará hasta la declaración formal del nuevo domicilio por parte del sujeto pasivo. En el caso de la interposición de recursos judiciales o de la acción del juicio ejecutivo. lo cual es aplicable a las siguientes paralizaciones del proceso que puedan ocurrir. la paralización del procedimiento en los casos previstos en los artículos 66. 5. También se suspenderá el curso de la prescripción de la acción para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas mediante acto definitivamente firme. . En el caso previsto en el artículo 59. 58 y 59 de este Código. Artículo 64: Lo pagado para satisfacer una obligación prescrita no puede ser materia de repetición. comprobación. 71 y 144 del Código de Procedimiento Civil. del saldo acreedor o de la recuperación de tributos. se hará sin perjuicio de la imposición de las sanciones disciplinarias. en cuyo caso continuará el curso de la prescripción. 4. 31 . comenzará a computarse nuevamente al día siguiente de aquél en que se produjo la interrupción. Por la comisión de nuevos ilícitos del mismo tipo. Por cualquier acción administrativa. Artículo 65: El contribuyente o responsable podrá renunciar en cualquier momento a la prescripción consumada.la recuperación de impuesto. correspondiente al o los períodos fiscales a que se refiera el acto interruptivo y se extiende de derecho a las multas y a los respectivos accesorios. la resolución definitiva puede ser tácita o expresa. 2. 56. se realizó el pago indebido o se constituyó el saldo a favor. Artículo 62: El cómputo del término de la prescripción se suspende por la interposición de peticiones o recursos administrativos o judiciales o de la acción del juicio ejecutivo. determinar y exigir el pago de la obligación tributaria extingue el derecho a sus accesorios. Parágrafo Único: El efecto de la interrupción de la prescripción se contrae a la obligación tributaria o pago indebido. El pago parcial de la obligación prescrita no implicará la renuncia de la prescripción respecto del resto de la obligación y sus accesorios que en proporción correspondan. desde el 1° de enero del año calendario siguiente a aquél en que la deuda quedó definitivamente firme. En el caso de interposición de peticiones o recursos administrativos. 3. Por cualquier actuación del sujeto pasivo conducente al reconocimiento de la obligación tributaria o al pago o liquidación de la deuda. 69. Interrumpida la prescripción. desde 1° de enero del año siguiente a aquel en que se cometió el ilícito sancionable con pena restrictiva de la libertad. 6. 5. salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho a hacerlo valer. 4. aseguramiento. desde día en que quedó firme la sentencia o desde el quebrantamiento de la condena si hubiere ésta comenzado a cumplirse. Artículo 61: La prescripción se interrumpe. ésta se suspende de nuevo. notificada al sujeto pasivo. según corresponda. según corresponda: 1. En el caso previsto en el artículo 58. administrativas y penales que correspondan a los funcionarios de la Administración Tributaria que sin causa justificada sean responsables. al igual que sí cualquiera de las partes pide la continuación de la causa. fiscalizar. hasta sesenta (60) días después que se adopte resolución definitiva sobre los mismos. Parágrafo Único: La declaratoria a que hacen referencia los artículos 55. o por cualquier acto de esa Administración en que se reconozca la existencia del pago indebido. liquidación y recaudación del tributo por cada hecho imponible. conducente al reconocimiento. Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda ejercer el derecho de repetición o recuperación ante la Administración Tributaria. . fiscalización y determinación. hará cesar la suspensión. regularización. Artículo 63: La prescripción de la acción para verificar. en los supuestos de falta de comunicación de cambio de domicilio. 57.

equivalentes a 1. sancionando la conducta negligente de la Administración o del administrado en razón del principio de la seguridad jurídica y certeza de las relaciones ordenadas por el derecho. Exoneración es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria (sic) concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley. hace surgir. el deudor o contribuyente pagara intereses moratorios a la rata del uno por ciento mensual. por cada uno de los períodos en que dichas tasas estuvieron vigentes. Intereses moratorios Al respecto la Ley Orgánica de la Hacienda del Estado (1972). la obligación de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago del tributo hasta la extinción total de la deuda. el Código Orgánico Tributario (2001) en forma supletoria. Así mismo. en tanto condiciona el ejercicio de facultades y derechos al paso del tiempo.2 veces la tasa activa bancaria aplicable. calculada por el Banco Central de Venezuela para el mes calendario inmediato anterior. ha de atenderse a la importancia de los supuestos de interrupción y de suspensión. en decisión de fecha 21 de Junio del 2001 (Caso: Agencia Marítima de Representaciones. Exención y exoneración tributaria Se encuentran establecidas de en el artículo 73 del Código Orgánico Tributario de la siguiente manera: Artículo 73: Exención es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria otorgada por la ley. excluidas las carteras con intereses preferenciales.A). la tasa será la activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y universales del país con mayor volumen de depósitos. Parágrafo Único: Los intereses moratorios se causarán aun en el caso que se hubieren suspendido los efectos del acto en vía administrativa o judicial. sin perjuicio de hacerse el cobro ejecutivamente conforme a la ley. Asignación de competencias 32 . La Administración Tributaria Nacional deberá publicar dicha tasa dentro los primeros (10) días continuos del mes. desde el día en que se hizo exigible la contribución hasta el día en que se efectué el pago. de pleno derecho y sin necesidad de requerimiento previo de la Administración Tributaria. De no efectuar la publicación en el lapso aquí previsto se aplicará la última tasa activa bancaria que hubiera publicado la Administración Tributaria Nacional. cuyo efecto jurídico común es la dilación de los plazos de prescripción antes de su consumación definitiva. observó que: En materia tributaria el instituto jurídico de la prescripción adquiere particular relevancia. respectivamente. A los efectos indicados. Así mismo. establece en su artículo 66: Artículo 66: La falta de pago de la obligación tributaria dentro del plazo establecido para ello. Constitución del Estado Mérida (2002) La Constitución del Estado Mérida fue publicada en la Gaceta Oficial Número 517 de fecha 20 de Diciembre del 2002. establece en su artículo 38 lo siguiente: Artículo 38: Cuando una renta estadal no sea pagada en la oportunidad en que sea exigible.La Sala Político Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia. C.

que no sean preciosas. además de obtener las autorizaciones correspondientes ante los 33 . caolín. yeso. Ámbito de aplicación Artículo 12: Están sometidos al imperio de este Código los impuestos. pizarras. supresión o recaudación de los tributos que la Constitución y las leyes le atribuyan. cuyo fin no sea el aprovechamiento del mineral extraído. El ejercicio de esta competencia está sometido a la Ley Orgánica para la Ordenación del Territorio y a las leyes relacionadas con la protección del ambiente y de los recursos naturales renovables. las tasas. de las sustancias terrosas. de seguridad social y las demás contribuciones especiales. salvo lo dispuesto en el artículo 1. administración y explotación de las piedras de construcción y de adorno o cualquier otra especie. así como la organización. Ley de Reforma Parcial de la Ley Orgánica de Descentralización. cuya profundidad sobrepase los dos (2) metros por debajo de la superficie emergida o a cualquier profundidad de los sumergido o que su sumatoria ocupe una superficie mayor a cien metros cuadrados (100 m2).Artículo 45: Son competencias del Estado Mérida (…) Numeral 7º: El régimen de aprovechamiento de minerales no metálicos. será ejercido por dichos entes dentro del marco de la competencia y autonomía que le son otorgadas. Ley de administración. beneficios y demás incentivos fiscales. calizas. no reservados al poder nacional. municipios y demás entes de la división política territorial. magnesita. regulación y control de la actividad minera no metálica del Estado Mérida (2009) De los movimientos de tierra o excavaciones Artículo 75: Toda persona natural o jurídica. exoneraciones. Delimitación y Transferencias de Competencias del Poder Público (2009) Competencias exclusivas otorgadas Artículo 13: A fin de promover la descentralización administrativa y conforme a lo dispuesto en el artículo 157 de la constitución. turbas. se transfiere a los Estados la competencia exclusiva en las siguientes materias: (…) Numeral 2º: El régimen. El poder tributario de los estados y de los municipios para la creación. las contribuciones de mejoras. modificación. incluyendo el establecimiento de exenciones. las salinas y los ostrales de perla. el mármol. recaudación y control de los impuestos respectivos. Código Orgánico Tributario (2001) Carácter supletorio Artículo 1: Las normas de este Código se aplicaran en forma supletoria a los tributos de los estados. las arenas. salinas y ostrales y la administración de las tierras baldías en su jurisdicción de conformidad con la ley. pública o privada. pórfido. que realice un movimiento de tierra o excavación. arcillas. de conformidad con la Constitución y las leyes dictadas en su ejecución. puzolana.

indicando todos los aspectos del mismo. dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retiro de la planilla de liquidación. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. es de la competencia exclusiva del Ejecutivo del Estado Mérida. una autorización temporal de transporte y comercialización. antes del inicio de los trabajos. a través del ente u órgano Estadal para la Administración. la cual solo podrá ser expedida por un término igual o menor al requerido para el movimiento de tierra o excavación. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. Cuadro 1. los autorizados correspondientes. la cual será retirada por el autorizado del aprovechamiento dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a su presentación. el ente u órgano ente u órgano Estadal para la Administración. está facultado para efectuar fiscalizaciones. Título VII Del Régimen Tributario Exclusividad de Competencia Artículo 86: La administración. Esta autorización en ningún caso. El impuesto se cancelará mensualmente. el interesado deberá cancelar un monto de cuarenta por ciento (40%) del precio de venta del mineral. Solicitud de autorización temporal Artículo 76: Cuando ocurra el caso previsto en el artículo anterior. en especial el objeto final de dicha excavación. Impuesto Superficial 34 . Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. pagarán el impuesto correspondiente e inmediatamente la devolverán al ente u órgano Estadal para la Administración. Cancelación del Impuesto Correspondiente Artículo 88: Los autorizados correspondientes. Durante la ejecución de estos trabajos. calculado sobre la cantidad de mineral removido o excavado y transportado durante el mes correspondiente. Declaración de Producción Artículo 87: Dentro de los diez (10) primeros días de cada mes. si el interesado decide comercializar alguno o todos los minerales deberá solicitar por ante el ente u órgano Estadal para la Administración. para que realice el cálculo respectivo del impuesto y le elabore la planilla de liquidación.organismos que regulan la actividad. los reportes de producción de mineral aprovechado. podrá dar lugar a beneficio de los minerales. deberá informar al ente u órgano Estadal competente para la Administración. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. Aplicación del impuesto Artículo 77: Una vez otorgada la autorización correspondiente. presentaran al ente u órgano Estadal para la Administración. recaudación y control de los impuestos que se deriven del aprovechamiento de los minerales señalados en esta Ley.

los montos establecidos en este Artículo se calcularán por la Unidad Tributaria (U. Impuesto de Aprovechamiento Artículo 91: Los autorizados correspondientes pagarán un impuesto de aprovechamiento.0 15 8.0 2. aplicado sobre la base imponible del valor de una unidad tributaria (1UT) por cada tonelada métrica (TM) de mineral declarado. Cuadro 2. el ente u órgano Estadal para la Administración. se procederá a realizar la respectiva conversión.0 1.0 UT/TM Sustancias Terrosas Tipo B Tipo A Tipo B 1. pagarán un impuesto superficial anual de acuerdo a la siguiente tabla: Años U. según la densidad de cada mineral. dicho pago se efectuará como se indica en el Artículo anterior. Prórroga y Forma de Pago Artículo 90: A partir del décimo año.0 1. Impuesto de Aprovechamiento para otros Minerales Artículo 92: Para los demás minerales no previstos en la tabla contenida en el Artículo anterior y regulado por esta Ley. podrá establecer una alícuota dentro de un rango cuyo mínimo será de uno por ciento (1%) y un máximo de quince por ciento (15%).T) vigente a la fecha del pago.5 12 6.0 UT/TM ALICUOTA (%) 4.0 3.0 UT/M 3 BASE IMPONIBLE 1.98 9-10 1 A los efectos del pago de este impuesto.96 6-8 0.5 Calizas Cuando la cantidad del mineral extraído haya sido declarado en unidades de medidas distintas a las señaladas en la tabla anterior.Artículo 89: Los beneficiarios de las autorizaciones correspondientes otorgadas conforme a esta Ley. según como se especifica en la siguiente tabla: MINERAL Material Granular De Río Material Granular de Cantera Arcillas TIPO DE EMPRESA Tipo A Tipo B Tipo A Tipo B Tipo A Tipo B Tipo A 1. el cual deberá efectuarse dentro de los quince (15) días siguientes del vencimiento de cada año.94 3-5 0. deberá pagarse un impuesto anual superficial de una (1) Unidad Tributaria (UT) por hectárea. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica.0 UT/M3 1. Del Tributo de las Actividades Conexas o Auxiliares Artículo 93: Cuando se realicen actividades conexas o auxiliares de la minería con productos beneficiados derivados del mineral aprovechado.0 UT/M3 1.T/ Ha 1-2 0.0 3. el precio de referencia para el 35 .

podrá aplicar exoneraciones parciales o totales de los impuestos correspondientes a aquellos beneficiarios de autorizaciones. el respectivo porcentaje de aporte para el pago del impuesto de aprovechamiento. el ente u órgano Estadal para la Administración. será de veinte (20) Unidades Tributarias (UT). prórroga de cualquier tipo y aquellas actividades administrativas que el ente u órgano Estadal para la Administración. De las Exoneraciones Artículo 96: El Gobernador o Gobernadora del Estado. dentro de un rango cuyo mínimo será de uno por ciento (1%) y un máximo de tres por ciento (3%). multas y sanciones. será establecida por el ente u órgano Estadal para la Administración. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica establezca. Tasas por Prórrogas de Aprovechamiento 36 . Tasas por Solicitud Artículo 101: La tasa administrativa para la solicitud de la autorización de exploración o aprovechamiento. Reparo. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. la cual será cancelada previamente a la obtención de la respectiva autorización. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. con el valor que la Unidad Tributaria (UT) tenga para el momento de la realización del pago. conforme a esta Ley. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. con los correspondientes intereses de mora y establecer los saldos morosos. podrá imponer. mediante decreto. De las Tasas Administrativas Artículo 100: Toda solicitud de obtención de autorización. Multas y Sanciones Artículo 97: El ente u órgano Estadal para la Administración. en el cual se indicará la cantidad de mineral aprovechado. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. Establecimiento de la divisibilidad del Impuesto Artículo 95: Cuando las actividades mineras estén compartidas entre 2 o más personas naturales o jurídicas.cálculo del tributo será el precio promedio de venta en el mercado. El mismo debe estar siempre a la orden y disposición de los funcionarios autorizados a tal efecto. según sea el caso. pagarán una tasa administrativa en Unidades Tributarias (UT). Tasas por Prórrogas de Exploración Artículo 102: La tasa administrativa por prórrogas concedidas para las autorizaciones de exploración. establecerá acorde a las actividades que desarrollen cada una de ellas. Libro de Registro Artículo 94: Los beneficiarios autorizados en cualquiera de las modalidades establecidas en los Artículos 16 y 80 de esta Ley. por una alícuota que establecerá el ente u órgano Estadal para la Administración. que en situación de emergencia o desastre natural. según el tipo de empresa con que haya sido clasificada. brinden un apoyo significativo para la solución de la emergencia o de las consecuencias del desastre natural. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. previa solicitud al Ejecutivo del Estado Mérida. deberán llevar un libro de registro debidamente habilitado por el ente u órgano Estadal para la Administración. Las tasas administrativas se cancelarán al momento de efectuar el trámite administrativo correspondiente. reparos fiscales.

y. Tasas por solicitud de autorizaciones Artículo 36: Por los actos y documentos que se indican a continuación se pagarán las siguientes tasas: 1. Solicitud de autorización bajo la modalidad de minería artesanal. 37 . la cual consiste en la caracterización de un hecho. Solicitud de Autorización para la constitución de Empresas Mixtas. CAPÍTULO III MARCO METODOLÓGICO Tipo y diseño de la investigación En este Capítulo se encuentran los elementos referentes a la metodología que utilizará el investigador para llevar a cabo el estudio. Gutiérrez (1991) manifiesta que: “El diseño es el conjunto de decisiones. 139). cinco Unidades Tributarias (5 U. fenómeno. esquemas y actividades a realizar en el curso de una investigación” (p. para la minería artesanal será de tres (3) Unidades Tributarias (UT). con el fin de establecer su estructura o comportamiento” (Arias. 2. siete Unidades Tributarias (7 U. 3. p. Otras Tasas Artículo 104: Cualquier otra tasa administrativa será decidida por Decreto o Resolución del ente u órgano Estadal para la Administración.230). así como también la descripción de las técnicas e instrumentos que se manejarán para la recolección de datos. Dentro de estos elementos se encuentran el diseño de la investigación. Méndez (2008) la define como “la delimitación de los hechos que conforman el problema de la investigación” (p. 2006. para la pequeña minería será de cinco (5) Unidades Tributarias (UT).T). individuo o grupo. cincuenta Unidades Tributarias (50 U. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. 4. Ley de Reforma Parcial de la Ley de Timbre Fiscal del Estado Mérida (2009) Esta Ley fue publicada en la Gaceta Oficial del Estado Mérida Número Extraordinario de fecha 5 de Noviembre del 2009. Solicitud de autorización bajo la modalidad de Autorizaciones Especiales. cinco Unidades Tributarias (5 U. pasos. de igual manera se describen los procedimientos que sirven para darle validez y se mencionan las técnicas que servirán para analizar los mismos.T). La presente investigación es de tipo descriptiva. será de cuarenta (40) Unidades Tributarias (UT).24). Por otra parte.T).Artículo 103: La tasa administrativa por prórrogas concedidas para las autorizaciones que estén en aprovechamiento bajo la modalidad de empresas mixtas. Solicitud de autorización bajo la modalidad de pequeña minería.T).

Perdomo (2005). En lo que respecta a los elementos materiales de los tributos estadales aplicados sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos. sus disposiciones generales. Reglamentos. estuvo basada en el diseño bibliográfico.95). dado que la fuente de información resulto ser bibliográfica escrita. los sujetos pasivos. 38 . ya que solo abarca un Ingreso Ordinario del Estado Mérida. no reservados al Poder Publico Nacional. son las “casillas o cajones” en las cuales son clasificadas las unidades de análisis” (Hernández. 1991. 199. p. así. Fernández y Baptista. el hecho imponible. evalúa de forma independiente los Tributos aplicados sobre actividades de aprovechamiento de minerales no metálicos. entre otros. Las categorías de análisis. no reservados al Poder Público Nacional y las aplicables supletoriamente a través del Código Orgánico Tributario (2001). tales como: Códigos. los elementos materiales del impuesto y los elementos formales o procedimientos constituyen las unidades de análisis de la presente investigación. sus categorías son. las alícuotas. Regularización y Control de la Actividad Minera del Estado Mérida (2009). no reservados al Poder Publico Nacional correspondientes a la Entidad Federal del Estado Mérida. presentándose fundamentalmente en materiales impresos de los cuales se obtuvo información documental en la precisión de los conceptos. expresa que “En el campo jurídico es la metodología que utiliza el jurista para confrontar los hechos jurídicos con la ley y con la ratio iuris”. competencias del Estado Mérida. así como la amplitud de la información a recopilar de modo que se pueda dar respuesta a la pregunta de investigación de la forma más idónea posible”. (p. El desarrollo de la presente investigación. diccionarios e información de internet. la fuente de los datos que serán analizados son los contenidos en la Ley de Administración. recopilación y análisis de la normativa legal vigente. bases imponibles. Leyes.147). se trata de una investigación de tipo descriptiva documental. que forman parte también de los Ingresos Ordinarios. entre otros. Las categorías de análisis. Tal y como menciona Holsti (1968). Las fuentes documentales recabadas fueron diversas.Específicamente. el sujeto activo. especialmente las normas referentes al Régimen Tributario aplicado sobre las actividades de aprovechamiento de minerales no metálicos. a partir de las unidades de análisis establecidas para la investigación. exenciones. ámbito de aplicación territorial y espacial.305). (p. son las siguientes: En relación a las disposiciones generales se trata de la fundamentación de la ley especial. sin considerar los otros tipos de tributos tales como: el impuesto del uno por mil (1x1000) y los relativos a Timbres Fiscales y Papel Sellado. es decir. han sido definidas como “los niveles donde serian caracterizadas las unidades de análisis. Unidad de análisis y categoría de análisis En la presente investigación. Diseño de la investigación Para Hurtado (2007): “se refiere a donde y cuando se recopila la información. exoneraciones. p. Las unidades de análisis “constituyen segmentos del contenido de los mensajes que son caracterizados para ubicarlos dentro de categorías” (Hernández. obras referentes a los sistemas tributarios nacionales y estadales. Fernández y Baptista.304).

el procesamiento y la interpretación de la información obtenida durante la recolección de datos” (p. debido proceso. el cual establece: Artículo 4: A la Ley debe atribuírsele el sentido que aparece evidente del significado propio de las palabras. Los elementos procedimentales tendrán como categorías: deberes formales. Hurtado (2000). La recolección y la selección de información se realizará a través de fichas resumen de investigaciones precisas. El análisis jurídico de dichas normas solo puede hacerse a partir de lo dispuesto en el artículo 4 del Código Civil venezolano (1982). Técnica de análisis documental En base a la investigación documental. 6 y 7: Interpretación de las normas tributarias 39 . según la conexión de ellas entre sí y la intención del legislador. para luego establecer la relación que existía entre los datos. notificaciones. oportunidades para el ejercicio del derecho a la defensa. Por su parte el Código Orgánico Tributario (2001) dispone en sus artículos 5.39). lapsos probatorios. a través de la clasificación. aplicando medios informáticos propios de la época actual que facilitan su tratamiento. lapsos para decidir. expresa que el análisis de datos “es un proceso que involucra la clasificación. actos de iniciación. así como restricciones a otros derechos. Para realizar el procesamiento de los datos. la técnica aquí desarrollada es la de análisis de contenido teórico. se aplicarán los principios generales del derecho.503). La información se analizó. de libros de autores conocidos de los cuales se analizarán y se seleccionarán las informaciones más idóneas y relevantes para la presente investigación.45). con la finalidad de dar respuesta a las interrogantes planteadas y cumplir con los objetivos de la investigación. En este sentido. correspondencia de los procedimientos con la complejidad del supuesto de hecho. Cuando no hubiere disposición precisa de la Ley. describirlos. se tendrán en consideración las disposiciones que regulan casos semejantes o materias análogas. y. supuestos de procedencia. la codificación. la categorización e interpretación de la información obtenida con la aplicación del instrumento de recolección. la cual es considerada por Sabino. las cuales nos proveen de información vital para la investigación.procedimientos de recuperación de créditos fiscales y demás beneficios fiscales. interpretarlos y teorizarlos. C (1984) como: “la descomposición de todos los elementos que constituyen o conforman el marco teórico de la investigación” (p. la información recolectada se clasificó y agrupó dependiendo de sus características y posibilidades. si hubiere todavía dudas. Técnica de recolección y selección de la información Para realizar la recolección de los datos se tiene que tomar en cuenta las fuentes. según Suarez (2007) una fuente es: “aquella que concentra y transmite el dato y la información valiosa e idónea al proceso de investigación documental y bibliográfica” (p.

para extraer los contenidos bibliográficos de interés para la investigación. Interpretación supletoria de las normas tributarias Artículo 7: En las situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones de este Código o de las leyes. entrelazados de tal manera que forman un todo coherente. analizaron e interpretaron los datos obtenidos y fichados. etc. que si bien pueden no poseer un orden lógico en la estructuración de la norma. Por otra parte Perdomo (2005) expone que: La presente interpretación tiene como supuestos que el ordenamiento jurídico es un organismo. específicamente en la determinación de los aspectos jurídicos más relevantes de los mismos. mediante la puntualización del elemento central en la disposición analizada y aquellas otras. p. los principios generales del derecho tributario y los de otras ramas jurídicas que más se avengan a su naturaleza y fines. a través del cual se expresa la ratio iuris (p. La analogía en la interpretación de las normas tributarias Artículo 6: La analogía es admisible para colmar los vacíos legales. 40 . Fases de la investigación Se realizó una revisión bibliográfica en el área del Derecho Tributario tanto nacional como estadal. exenciones. producen consecuencias jurídicas a los contribuyentes de los tributos objeto de estudio y para el propio Estado Mérida. reglas de inferencia. “por la concordancia que tenga la ratio iuris. postulados. rebajas. lo cual sirvió para delimitar el problema y los objetivos general y específicos de la investigación. se aplicarán supletoriamente y en orden de prelación. la cual estará definida por un esquema específico que permitirá delimitar y precisar la información. salvo disposición especial de este Código. armónico. interdependiente. ya sea a la institución. Se elaboraron fichas de resumen. axiomas..113). esto es. a través del empleo de una ficha técnica. 2005. para soportar las opiniones. tomando como referencia el Estado Mérida. pudiéndose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los términos contenidos en las normas tributarias. aplicado sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos. criterios y juicios relacionados con los aspectos jurídicos existentes en los tributos objeto de estudio. o al sistema jurídico en general” (Perdomo. es un sistema. por su integración con la ratio legis que anima. Se hizo una selección del material bibliográfico revisado. configurando el Marco Teórico. desgravámenes y demás beneficios o incentivos fiscales se interpretarán en forma restrictiva. exoneraciones ni otros beneficios. Los referidos métodos de de interpretación se aplicarán luego de la recopilación de la información. siguiendo los métodos de investigación jurídica desarrollados en la doctrina y en la legislación venezolana. tampoco tipificar ilícitos ni establecer sanciones. pero en virtud de ella no pueden crearse tributos. Hay en él principios supremos. las normas tributarias análogas. no reservados al Poder Publico Nacional. atendiendo al fin de las mismas y a su significación económica.Artículo 5: “Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a todos los métodos admitidos en derecho. ideas. así mismo se clasificaron.112). Las exenciones. exoneraciones. La interpretación sistemática busca fijar el sentido de una norma jurídica.

41 .Se desarrolló el contenido de la investigación en el trabajo monográfico realizando el análisis planteado en el Capítulo IV. luego se formularon las Conclusiones y las Recomendaciones correspondientes.

Es así pues. no reservados al poder público nacional En el presente estudio la relación jurídica – tributaria. Los mismos se encuentran representados por todas aquellas personas naturales o jurídicas a las cuales el derecho tributario le atribuye la calidad de sujeto de derechos y obligaciones. Como se expuso anteriormente en el problema planteado. correspondiéndole el derecho de exigir el pago de tributos derivados del aprovechamiento de minerales no metálicos. métodos de cálculo y las sanciones previstas según la ley especial y el Código Orgánico Tributario. como sujeto activo (acreedor del tributo) y todas aquellas personas naturales o jurídicas como sujetos (pasivos). dentro del territorio del Estado Mérida. sinalagmática perfecta que se da entre el Estado Mérida. a fin de lograr una mayor comprensión y entendimiento de este tipo de tributos: La relación jurídica. tal y como consta según Decreto Nº 358. no reservados al Poder Publico Nacional. como el Estado Mérida se transforma en sujeto activo por excelencia de la obligación tributaria principal. Por lo anteriormente expuesto. tanto de manera originaria como derivadas. elementos constitutivos del mismo. se procedió a establecer la solución del problema planteado. se definió como: Una relación bilateral. Sujetos pasivos Son los sujetos obligados al cumplimiento de las prestaciones tributarias. que involucren el 42 . la determinación de todas las características y aspectos jurídicos relevantes tales como: el establecimiento de los deberes formales. por lo cual resultaba confuso y problemático tanto para el sujeto activo como los pasivos de la relación jurídico tributaria. la cual es un órgano centralizado del Poder Público del Estado Mérida.tributaria derivada de los tributos estadales aplicados sobre los minerales no metálicos. Sujeto activo Representado por el ente público acreedor del Tributo. en este caso por el Estado Mérida. desde el mismo momento en que estos se hallen incursos en la realización de actividades mineras. la Ley especial reguladora de este tipo de Tributos es de reciente data. En el presente caso la competencia administrativa es ejercida a través de la Dirección Estadal del Poder Popular de Tesorería. y al análisis efectuado de la información obtenida. mediante el ejercicio de las potestades tributarias atribuidas. dentro de su espacio territorial. que realicen actividades mineras de aprovechamiento de minerales no metálicos. cumplimiento de la obligación tributaria. mediante la determinación de los siguientes aspectos jurídicos de los tributos estadales aplicados sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos. establecer los siguientes aspectos jurídicos. el cual actúa bajo la envestidura de fisco estadal. no reservados al Poder Público Nacional. se hizo necesario a partir de la información obtenida y analizada. no reservados al Poder Público Nacional. bien sea en calidad de contribuyentes o de responsables.CAPÍTULO IV ANÁLISIS En base al objetivo general y específicos propuestos. y por consiguiente están sometidos al pago del tributo correspondiente. publicado en Gaceta Oficial número extraordinario de fecha 21 de Septiembre del 2009.

sobre la cual se realice el aprovechamiento de minerales no metálicos. procesamiento. pequeña minería. beneficio. en virtud del área ocupada y del número de años transcurridos desde el otorgamiento de la respectiva autorización. involucra por parte de los sujetos pasivos. deberá estar expresada en unidades métricas de hectáreas (Ha). dentro del ámbito espacial del Estado Mérida. Cabe destacar que el área ocupada. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). minería artesanal y autorizaciones especiales. se deduce como aspecto material el área ocupada y el tiempo transcurridos desde el momento del otorgamiento de la respectiva autorización para el ejercicio de actividades mineras no metálicas. transporte y comercialización de los mismos. Aspecto personal Son destinatarios legales de este impuesto toda persona natural o jurídica. la realización de actividades tales como: extracción. se procedió a establecer sus elementos. mediante acto administrativo facultativo para el ejercicio de actividades mineras que involucren el aprovechamiento de los minerales no metálicos objeto de su competencia. para el ejercicio de las actividades mineras no metálicas. no reservados al Poder Público Nacional. estableciéndose como factores determinantes del mismo el espacio y tiempo. este conjunto de sujetos pasivos se encuentra conformado por todos aquellos beneficiarios que han obtenido la debida autorización legal. se definió lo siguiente: Es una prestación patrimonial. En el Estado Mérida. El impuesto superficial Según el análisis efectuado. Esta área será la que se encuentre autorizada en la respectiva permisología. A partir de esta definición se obtiene una descripción detallada de dicho impuesto. 43 . en cualquiera de las modalidades establecidas en ley. que se halle plenamente autorizada para la ocupación de un área específica. no reservadas al Poder Público Nacional. para el ejercicio de actividades mineras que involucren el aprovechamiento. no reservadas al Poder Público Nacional. La autorización a la cual se hace referencia. Elementos materiales del impuesto superficial El hecho imponible Aspecto material Conforme a lo establecido en el artículo 89 de la Ley de Administración.aprovechamiento de minerales no metálicos. Siendo así. en este caso por la Dirección Estadal del Poder Popular de Tesorería. es la otorgada por el ente competente. pequeña minería. minería artesanal y autorizaciones especiales. no reservados al Poder Público Nacional. bien sea bajo la modalidad de empresa mixta. obligatoria y pecuniaria que exige el Estado Mérida a toda persona natural o jurídica. Tal aprovechamiento de minerales no metálicos. bien sea como empresas mixtas.

La alícuota Es la fracción proporcional aplicada a la base imponible. Características jurídicas del impuesto superficial 1. dependiendo del año sobre el cual se grave. de acuerdo a lo establecido en la tabla del artículo 89 de la oscilará entre 0. este impuesto tiene su origen mediante el otorgamiento de un acto administrativo autorizatorio. En este caso la base imponible es la expresión cuántica que resulta de multiplicar el área autorizada para el aprovechamiento de cualquiera de los minerales objeto de competencia por el Estado Mérida y el valor de la unidad tributaria que se encuentre vigente para el momento del pago. A partir de este cálculo se obtiene una base imponible que puede traducirse en un valor del área otorgada. 44 . dentro de su jurisdicción. En este caso. debe surgir exclusivamente como consecuencia del ejercicio de actividades mineras realizadas en áreas cuyo aprovechamiento haya sido autorizado por el Ejecutivo Estadal. aumentará la base imponible indistintamente de que se mantenga la misma área autorizada. bien sea. Esta alícuota cambiará dependiendo del número de años que transcurran desde el otorgamiento de la primera autorización. Los contribuyentes del mismo deben realizar su pago dentro de los quince (15) días siguientes al vencimiento de cada año. cuyo hecho imponible debe configurarse dentro del ámbito territorial del Estado Mérida. sobre la cual se aplicará la alícuota correspondiente. Minería Artesanal o autorizaciones Especiales. nada establece al respecto.Aspecto temporal El hecho imponible de este impuesto se configura anualmente.. Tal área deberá estar expresada en unidades métricas de hectáreas (Ha) para los efectos del cálculo. Estos quince días se tendrán como hábiles de conformidad con el artículo 10 numeral 2 del Código Orgánico Tributario (2001). Por otra parte cabe mencionar que tal alícuota se mantiene fija en el valor de una unidad tributaria a partir del decimo año transcurrido desde el otorgamiento de la primera autorización.Aunque la Ley de Administración. Cabe destacar que a medida que aumente la unidad tributaria. Pequeña Minería. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). es decir. Aspecto espacial Se trata de un impuesto estadal. para Empresas Mixtas. La base imponible Es la base de cálculo sobre la cual se aplica el porcentaje o alícuota para determinar el monto del impuesto a pagar. puesto que puede ser aplicable para todo tipo de modalidad autorizatoria.94 y 1 Unidad Tributaria.

en su parágrafo tercero: Parágrafo Tercero: Por su carácter de determinación objetiva y de simple aplicación aritmética. ya que indistintamente del tiempo. el articulo 58 diez (10) hectáreas para pequeña minería y el articulo 64 una (1) hectárea para minería artesanal. cheque. la Administración Tributaria Nacional reajustara el valor de la Unidad Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Código. Ejemplo: La extinción por renuncia que haga el autorizado mediante escrito tal y como lo establece el artículo 107 eiusdem.. Así pues. solo podrá surgir una vez de cumplido el primer año desde el otorgamiento de la respectiva autorización. En los casos de tributos que se liquiden por periodos anuales. el cálculo deberá realizarse con el valor de la Unidad Tributaria vigente para el momento del pago. establece un máximo de setenta y cinco (75) hectáreas para la modalidad de empresas mixtas.Es un impuesto progresivo. están fijadas permanentemente. 4.2.Tal y como lo establece la tabla a la que hace referencia el artículo 89 eiusdem. ya que no corresponde con su contenido. esto se debe a que para el cálculo de la misma es utilizado el valor de la unidad tributaria. lo que pareciera ser una norma general para el pago de cualquiera de los impuestos. En el artículo 89 eiusdem.. depósito bancario. 5. si se ocupa más área se estará entonces sujeto al pago de más impuesto.Su base imponible está sujeta a cambios. Por otra parte según dicha Ley. se instituye que tanto la declaración como el pago del impuesto superficial deben hacerse por parte de los sujetos pasivos. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). por lo cual resulta procedente establecer la concordancia existente con el artículo 3 del Código Orgánico Tributario (2001). Aquí vale resaltar que tales días se tendrán como hábiles. esto se deduce del artículo 89 eiusdem.El Hecho Imponible. entre otros.. Ejemplo: El artículo 44 de la Ley de Administración. es necesaria la terminación del lapso de un año. debiendo estar el mismo acorde con esta característica. 3. la cual depende de otros factores externos. Para los tributos que se 45 . que según el artículo 90 de la Ley de Administración. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). con respecto de la autorización otorgada. dentro de los quince (15) días siguientes al vencimiento de cada año. Esto se fundamenta en las cantidades máximas de áreas a otorgar para el aprovechamiento. la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) días continuos del periodo respectivo.. de acuerdo al artículo 10. antes de que se haya verificado el mismo. establece en el artículo 88. Cabe resaltar aquí. el mismo presenta un defecto de forma en la denominación de su subtitulo. Declaración y momento del pago Aunque la Ley de Administración. las cuales atienden al tiempo de oportunidad para el pago y a sus diversas formas: efectivo. este impuesto no tiene continuidad proporcional: Ya que a partir del decimo año tanto su base imponible como la alícuota. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). Así mismo. antes de transcurrir un año. ya que de lo contrario no podrá ser proporcional al tiempo que haya sido transcurrido. el monto de lo que corresponderá pagar dependerá de la totalidad del área a ocupar. numeral 2 del Código Orgánico Tributario (2001). mas no con la prorroga y forma de pago. en el cual se establecen prolongaciones consecutivas en lapsos anuales.

pequeña minería y minería artesanal. autorizadas por el Ejecutivo del Estado Mérida. una vez que se den las demás fases de transporte. tales como la transformación de minerales. siempre que las mismas realicen todas las fases del ciclo productivo que involucra el aprovechamiento de minerales no metálicos. bajo las modalidades de empresas mixtas. para el aprovechamiento de minerales no metálicos. tales como: extracción. procesamiento y beneficio. procesamiento. más no para las modalidades de autorizaciones especiales. A partir de la anterior definición se obtiene una descripción detallada de dicho impuesto. autorizaciones temporales de transporte y comercialización y de 46 . no reservadas al Poder Público Nacional. Elementos materiales del impuesto de aprovechamiento El hecho imponible Aspecto material La Ley de Administración. Las personas naturales o jurídicas autorizadas comprenden todas aquellas personas beneficiarias de derechos mineros. Aspecto personal Son destinatarios legales de este impuesto las personas naturales o jurídicas. no define el hecho imponible para este tipo de impuesto. estableciéndose como factores determinantes el ejercicio de actividades mineras no metálicas y el ciclo productivo de las mismas. en cualquiera de los estados productivos en que estas se encuentren.liquiden por periodos distintos al anual. es la fase referente a la comercialización de los minerales objeto de regulación por parte del Estado Mérida. Este aspecto material no involucra otras fases de aprovechamiento. El impuesto de aprovechamiento Pudo determinarse que se trata de una prestación pecuniaria y obligatoria que exige el Estado Mérida a toda persona natural o jurídica. Regularización y Control de las Actividades Mineras No Metálicas del Estado Mérida (2009). Por estados productivos debe entenderse todas las fases por las cuales debe atravesar el aprovechamiento de cualquiera de los minerales no metálicos transferidos. beneficio y comercialización. Ejemplo: En aquellos casos de elaboración de mezclas asfálticas y premezclados. cuyo objeto sea el ejercicio de actividades mineras no metálicas. no reservados al Poder Público Nacional. la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente para el inicio del periodo. pero a partir del análisis efectuado a los artículos 91 y 92 eiusdem se determinó que el mismo surge desde el momento de la extracción del mineral hasta la fase final necesaria para su aprovechamiento. (subrayado del autor). La fase final a la cual se hace referencia. entiéndase por transformación la elaboración de subproductos derivados por el uso de los mismos. transporte.

Aspecto temporal Según el artículo 88 de la Ley objeto de estudio.actividades conexas o auxiliares de la minería. tal y como se indicará más adelante. aumentará la base imponible indistintamente de que se mantenga la misma producción. Pero mediante el análisis realizado se determinó que la tal denominación de la base imponible es errónea. la misma oscilará entre el 1. 77 y 80 de la Ley de Administración. dependiendo del tipo de mineral que se grave y del tipo de empresa que realice las actividades mineras. por lo cual los contribuyentes deberán realizar el pago del impuesto de aprovechamiento dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retiro de la planilla de liquidación. La alícuota Es la fracción proporcional aplicada a la base imponible. metros cuadrados (m2) ó toneladas métricas (TM) y el valor de la unidad tributaria que se encuentre vigente para el momento del cálculo. mediante la obtención de una base imponible que puede traducirse como un valor de la producción del mineral. Características jurídicas del impuesto de aprovechamiento 47 . En este caso de acuerdo a la tabla establecida en el artículo 89 de la Ley de Administración. El tipo de empresa determinará la proporcionalidad del impuesto de aprovechamiento. Cabe destacar que a medida que aumente la unidad tributaria. la base imponible para el cálculo del impuesto de aprovechamiento es el valor de la unidad tributaria. Regularización y Control de las Actividades Mineras No Metálicas del Estado Mérida (2009). el periodo fiscal es mensual. La base imponible A través de la tabla establecida en el artículo 91 de la Ley de Administración. Aspecto espacial Se encuentra establecido dentro de un tributo estadal. Regularización y Control de las Actividades Mineras No Metálicas del Estado Mérida (2009). expresado en unidades de metros cúbicos (m3). Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). sobre el cual se aplicará la alícuota correspondiente. A partir de este cálculo se obtiene una medición del hecho imponible. específicamente dentro de la jurisdicción del Estado Mérida. puesto que para este impuesto la base imponible debe ser la expresión cuántica que resulta de la multiplicación de la producción de mineral declarado por parte del contribuyente.5 % y el 15%. Este ámbito espacial no podrá solapar las actividades de aprovechamiento de minerales no metálicos que se encuentren realizando en las demás entidades federales. las mismas se gravan de una manera distinta tal y como se explicará más adelante. puesto que de acuerdo a lo establecido en los artículos 70.

ya que la ley especial realiza una división de los contribuyentes en dos categorías. oscilarán entre el 1% y 15%.Es un impuesto progresivo. Delimitación y Transferencia de Competencias del Poder Público. según la Ley Orgánica de Descentralización. Material Granular de Cantera. beneficio y comercialización del mineral. se encuentra delimitado. ya que realizan un beneficio ordinario del mineral y por tener un menor precio de comercialización. Esto se evidencia al momento de determinar la base imponible aplicable.Al igual que el impuesto superficial. tal y como lo es el valor de la unidad tributaria. pero si se extrae menos mineral. su base imponible está sujeta a cambios. oscila entre el 4% y 15%. quedando a discreción del Ente u Órgano competente en esta materia. que tal alícuota aplicable como elemento del impuesto de aprovechamiento. 2. dependiendo para ambos casos el tipo de mineral extraído. por lo cual el monto del pago del mismo dependerá de lo declarado. caolín. Tal aseveración se deduce del artículo 92 de la Ley de Administración. pero presenta la particularidad de hacerse extensivo a otros tipos de minerales no metálicos igualmente transferidos a los Estados. la selección de la misma. de las actividades mineras y por menor precio de Tal división se encuentra determinada por la alícuota aplicable para ambos. turbas. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). puesto que implica la realización del proceso productivo en todas sus fases. tecnológicamente eficiente para el ejercicio comercialización. pizarras. Arcillas. con exclusión de otras fases tales como la transformación de los agregados minerales en mezclas asfálticas o premezclados.. 3. entonces se pagara menos impuesto. tales como: Material Granular de Rio. pórfido. b) Empresas Tipo B: Son aquellas empresas que poseen una menor capacidad técnica instalada.. es decir. a) Empresas Tipo A: Son aquellas empresas que se caracterizan por contar con una tecnología avanzada.El hecho imponible. si se extrae más mineral se pagara más impuesto.1. sea escogida de manera arbitraria y no que la misma se 48 . 4. tales como: extracción. transporte. es decir. se verifica desde el momento de la extracción del mineral no metálico. tienen un mayor precio de comercialización y mayor capacidad técnica instalada para el ejercicio de la actividad minera. por un rango de actividades que van desde la fase de extracción hasta la fase de comercialización. y para las empresas Tipo B.. magnesita. del yacimiento hasta la fase final de su aprovechamiento. la cual depende de otros factores externos. Es por ello que resulta improcedente de acuerdo al Principio de Legalidad Tributaria. entre el 2% y 8%. Es notorio que tal división beneficia claramente a aquellos contribuyentes menos favorecidos en el proceso productivo establecido como hecho imponible. yeso. 6. puzolanas. Calizas y Sustancias Terrosas..En este impuesto se encuentra presente claramente el principio de la capacidad contributiva. tales como: El mármol. Esto se debe a que la misma usa un elemento técnico para su determinación.Este impuesto se encuentra determinado según la Ley especial para ciertos minerales no metálicos. procesamiento. 5.. ya que su base inicial de cálculo es la cantidad de mineral extraído. el cual establece que las alícuotas aplicables para los demás minerales no previstos en la tabla del artículo 91. la cual para las empresas Tipo A..Es un impuesto cuyo ámbito de aplicación. a partir de las siguientes definiciones establecidas en el artículo 7 eiusdem. salinas y ostrales de perla.

Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). tales como el impuesto superficial. con la diferencia de que tales fases se encuentran distribuidas entre los contribuyentes involucrados. también ha de ser compartida la responsabilidad del pago y del cumplimiento de los deberes formales impuestos.Al igual y como se produce la divisibilidad del impuesto de aprovechamiento. De allí que se define a partir del artículo 95 eiusdem como: Aquella situación que se presenta cuando las actividades mineras que involucren el aprovechamiento de minerales no metálicos. lo cual significa que si han de ser compartidas las actividades de aprovechamiento. por lo cual se establecerá acorde a las actividades que desarrollen cada una de ellas. Efectos jurídicos de la divisibilidad del impuesto de aprovechamiento 1.El hecho imponible surge igualmente desde la fase de extracción del mineral hasta su comercialización. Establecimiento de la divisibilidad del impuesto de aprovechamiento A partir del artículo 95 de la Ley de Administración. 3. Características jurídicas de la divisibilidad del impuesto La Ley de Administración.. el impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización y el impuesto sobre la realización de actividades especiales de aprovechamiento. beneficio y comercialización. se determinó que en caso de verificarse la realización del hecho imponible de cualquiera de los otros minerales no descritos por la ley para el cálculo del impuesto de aprovechamiento. Por lo anteriormente descrito. Ejemplo: 49 . tal y como los es la alícuota. dos (2) o más personas jurídicas o la combinación de ambas sin importar su número. el mismo no estará previamente determinado por cuanto carece de un elemento cierto del impuesto.encuentre establecida en forma específica al igual que los demás minerales establecidos en la tabla del articulo 91 eiusdem. se produce también una división en el cumplimiento de los deberes formales. el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería. Ejemplo: Un contribuyente que sólo realice la fase de extracción. en su artículo 95 no establece claramente las condiciones que deben cumplirse para que opere tal divisibilidad del impuesto. por lo cual ha de entenderse como una distribución de cargas y obligaciones derivadas de la relación jurídica – tributaria.Involucra la participación de dos o más sujetos pasivos en la relación jurídica tributaria. 2. Tal aseveración surge en razón de que no existen en la Ley especial dispositivos técnicos legales. el respectivo porcentaje de aporte para el haya sido clasificada. carga y transporte. no reservados al Poder Público Nacional. no siendo extensivo para los demás tributos aplicados sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos.. se deduce que tal divisibilidad se refiere únicamente al impuesto de aprovechamiento..Tal divisibilidad solo es aplicable en el caso del impuesto de aprovechamiento.. por lo cual no es extensivo a otro tipo de tributos aplicables sobre esta materia. que lo hagan extensivo para los demás. estén compartidas entre dos (2) o más personas naturales. y otro las demás fases de procesamiento. De allí que partir del presente estudio se obtuvieron las siguientes características: 1. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009).

será la que incida notablemente en la determinación de la base imponible para el cálculo del impuesto de aprovechamiento que será posteriormente dividido para los efectos del pago.La divisibilidad del impuesto es aplicada íntegramente sobre un mismo hecho imponible. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009) a través del cual se exige un libro de registro del mineral aprovechado. independientemente de las fases productivas que se den después de la fase de extracción. 6.. 50 ..-Cada sujeto pasivo involucrado en la divisibilidad del impuesto es responsable por la cuota parte que le corresponda pagar y por los deberes formales que estén bajo su responsabilidad. el cual establece: Artículo 10: Los plazos legales y reglamentarios se contaran de la siguiente manera: (…) Numeral 2: Los plazos establecidos por días se contaran por días hábiles. corresponderá al contribuyente que realice las actividades correspondientes a la fase de extracción. son considerados como días hábiles. más no al contribuyente que realice otras fases del ciclo productivo de aprovechamiento. Esto se debe a que la producción que deberá declararse. salvo que la ley disponga que sean continuos. Declaración y momento del pago del impuesto de aprovechamiento A diferencia del Impuesto Superficial. 2. 4. Cabe destacar que no existe un dispositivo técnico legal. Cabe resaltar que el lapso de diez (10) días para la declaración..El cumplimiento del deber formal de llevar a cabo el Libro de Registro de la producción. ya que no se puede presumir la existencia de una responsabilidad solidaria. el Impuesto de Aprovechamiento debe declararse dentro de los primeros diez (10) días de cada mes y se tendrá un lapso de cinco (5) días hábiles para el retiro de la Planilla de Liquidación por parte del sujeto Pasivo.. El pago deberá efectuarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retiro de la Planilla de Liquidación. para realizar cualquiera de las actividades que involucre el aprovechamiento de los minerales no metálicos objeto de su competencia. 5. tomando en consideración lo establecido en el numeral 2 del artículo 10 del Código Orgánico Tributario (2001). es decir. debe estar enmarcado en el supuesto de hecho establecido por la ley para que surja la obligación tributaria de pagar el impuesto de aprovechamiento. Esto quiere decir que todas las actividades realizadas para el aprovechamiento de minerales no metálicos. Esto se basa en el artículo 94 de la Ley de Administración.La divisibilidad del impuesto produce una mayor carga de responsabilidad en el contribuyente que realice la fase de extracción del mineral. 3. independientemente de las demás fases del ciclo productivo. puesto que cada contribuyente se encuentra independientemente autorizados y facultados por el Ejecutivo del Estado Mérida.Cada contribuyente deberá realizar el pago del impuesto por separado y de acuerdo a la proporcionalidad establecida por el Ente u Órgano competente.La imposición de cualquier tipo de sanción solo afectará al contribuyente infractor de la misma. que permita establecer cuál es el porcentaje que corresponde pagar a cada uno dependiendo de la fase productiva que realice. mediante el cual pueda realizarse la divisibilidad del pago.

no reservadas al Poder Público Nacional. con respecto a las actividades conexas o auxiliares de la minería. para la realización de actividades conexas o auxiliares de la minería. dependiendo de la solicitud interpuesta. Es importante resaltar que este aspecto material puede surgir bien sea en forma individual o conjunta. cuyo objeto sea la realización de actividades conexas o auxiliares que involucren el aprovechamiento de minerales no metálicos. transporte. se obtuvo la siguiente definición: Es una prestación patrimonial. tenencia. (Subrayado del autor). la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente para el inicio del periodo. Esto se fundamenta en la definición establecida en el artículo 7 de la Ley de Administración. Para los tributos que se liquiden por periodos distintos al anual. Impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería A partir de los documentos analizados. El mismo surge por la realización de actividades conexas o auxiliares de la minería.Para los efectos del cálculo y del pago debe tenerse en cuenta el valor de la Unidad Tributaria vigente. con exclusión de la fase de extracción. definiéndolas como “aquellas actividades u operaciones referidas al almacenamiento. beneficio. En los casos de tributos que se liquiden por periodos anuales. la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) días continuos del periodo respectivo. es decir. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). el cual reza: Parágrafo Tercero: Por su carácter de determinación objetiva y de simple aplicación aritmética. la Administración Tributaria Nacional reajustara el valor de la Unidad Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Código. 51 . Estas autorizaciones son otorgadas para realizar cualquiera de las actividades conexas o auxiliares en forma conjunta o separada. que se realice por parte del contribuyente una sola fase del ciclo productivo o que se realicen por el mismo dos o más fases. por lo cual será necesario vincularlo con el Parágrafo Tercero del artículo 3 del Código Orgánico Tributario (2001. en cualquiera de las fases de su ciclo productivo con excepción de la extracción. obligatoria y pecuniaria que exige el Estado Mérida a toda persona natural o jurídica. Elementos materiales del impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería El hecho imponible Aspecto material Se deduce a partir del artículo 81 de la Ley objeto de estudio. en cualquiera de las fases de su ciclo productivo. manufactura. Aspecto personal Son destinatarios legales de este impuesto los beneficiarios de autorizaciones. circulación y comercialización de los productos y subproductos minerales”.

La alícuota En este caso. aumentará la base imponible indistintamente de que se mantenga la misma producción de mineral objeto de la actividad conexa o auxiliar realizada. cuyo hecho imponible debe generarse dentro del Estado Mérida. pudo establecerse que la base imponible de este impuesto resulta de la multiplicación de la producción de mineral objeto de la actividad conexa o auxiliar realizada. El mismo deberá ser liquidado dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retiro de la planilla de liquidación. la base imponible se traduce en un valor del mineral objeto de la actividad conexa o auxiliar de la minería. las cuales pueden ser del tipo económico o social. La base imponible De acuerdo al artículo 93 de Ley de Administración. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). de acuerdo a lo establecido en el artículo 93 de la Ley de Administración. pudo determinarse que el hecho imponible de este impuesto se configura mensualmente. se deduce que la declaración de este impuesto debe 52 . sobre la cual se aplicará la alícuota correspondiente.Aspecto temporal A partir del artículo 87 de la Ley de Administración. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). Cabe destacar que a medida que aumente el precio promedio de comercialización. es aquel que resulta de un promedio aritmético efectuado en base a los diferentes precios de comercialización de un determinado mineral en el mercado. metros cuadrados (m2) o toneladas métricas (TM) y el valor promedio de venta del mineral en el mercado. es decir. expresada en unidades de metros cúbicos (m3). el cual opera como norma general. se presume que el precio de venta promedio del mineral. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). la misma oscilará dentro de un rango cuyo mínimo será del uno por ciento (1%) y un máximo del tres por ciento (3%). Así pues. deberá ser establecida en forma progresiva. Aspecto espacial Es un tributo estadal. quedando a discreción del ente u órgano competente la asignación de la misma. Aunque la propia ley no lo establece. Declaración y momento del pago del impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería Por analogía aplicada a los artículos 87 y 88 de la Ley de Administración. pero se deduce que su fijación. El mismo no surge por actividades conexas o auxiliares de la minería que sean realizadas en otras entidades federales. mediante una consideración de circunstancias justificantes. Cabe destacar que respecto a la fijación de la misma nada se establece al respecto.

El mismo surge por la realización de movimientos de tierra o excavaciones. cuyo fin sea el aprovechamiento del mineral extraído. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). no reservadas al Poder Público Nacional. Elementos materiales del impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización de minerales El hecho imponible Aspecto material Se deduce a partir del artículo 75 y 76 de la Ley de Administración. autorizada temporalmente para la realización de actividades de aprovechamiento que involucre solamente las fases de transporte y comercialización de minerales no metálicos. Impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización de minerales Puede definirse como una prestación patrimonial. ya que su expresión cuántica depende de un elemento tal y como lo es el precio promedio de venta del mineral en el mercado. siempre que la profundidad de extracción sobrepase los dos (2) metros por debajo de la superficie emergida o a cualquier profundidad de lo sumergido o que su sumatoria ocupe una superficie mayor a cien metros cuadrados (m2). 2.. es importante resaltar que este tipo de actividades no son consideradas como minería permanente. ya que de acuerdo al artículo 76 eiusdem la autorización solo podrá ser expedida por un término igual o menor al requerido para el movimiento de tierra o excavación.declararse dentro de los primeros diez (10) días de cada mes y se tendrá un lapso de cinco (5) días hábiles para el retiro de la Planilla de Liquidación por parte del sujeto Pasivo. Esto se debe a que el acto administrativo autorizatorio permite la realización de actividades conexas o auxiliares de la minería en forma conjunta o separada.. ya que del mismo se deduce que tales actividades conexas o auxiliares están desglosadas separadamente sin obligación expresa de que deban realizarse todas a la vez. Igualmente para los efectos del cálculo y del pago debe tenerse en cuenta el valor de la Unidad Tributaria vigente. obligatoria y pecuniaria que exige el Estado Mérida a toda persona natural o jurídica. Características del impuesto aplicado sobre las actividades conexas o auxiliares de la minería 1. Esta característica se fundamenta en el artículo 80 de la ley objeto de estudio. Aspecto personal 53 . A pesar de que la ley no establece nada al respecto. no reservados al Poder Público Nacional. El pago deberá efectuarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retiro de la Planilla de Liquidación.La determinación de su base imponible está relacionada directamente a factores tales como la oferta y la demanda.Es un impuesto que grava en forma aislada o conjunta cada una de las actividades involucradas dentro del ciclo productivo de aprovechamiento de minerales no metálicos.

Cabe destacar que a medida que aumente el precio de comercialización. este impuesto no hace referencia de que el mismo deba determinarse mediante un cálculo aritmético. Aunque la propia ley no lo establece. pudo determinarse que el hecho imponible de este impuesto se configura mensualmente. se presume que el precio de venta del mineral. sobre la cual se aplicará la alícuota correspondiente. el cual establecía como elemento para la determinación de la base imponible un precio de venta promedio. tal y como lo establece en forma genérica el artículo 88 eiusdem.Son destinatarios legales de este impuesto los beneficiarios de autorizaciones temporales de transporte y comercialización. para la realización de movimientos o excavaciones de tierras que cumplan con las características establecidas anteriormente en el aspecto material del hecho imponible. La base imponible De acuerdo al artículo 77 de Ley de Administración. A diferencia del impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería. cuyo hecho imponible debe generarse dentro del Estado Mérida. es aquel que se encuentra vigente en el mercado para el momento del cálculo del impuesto. Aspecto temporal A partir del artículo 77 de la Ley de Administración. metros cuadrados (m2) o toneladas métricas (TM) y el precio de venta del mineral. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). aumentará la base imponible indistintamente de que se mantenga la misma producción de mineral objeto de la actividad conexa o auxiliar realizada. pudo establecerse que la base imponible de este impuesto es la expresión que resulta de la multiplicación de la producción de mineral removido o excavado. Así pues. El mismo deberá ser liquidado dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retiro de la planilla de liquidación. Los beneficiarios de este tipo de autorizaciones no pueden ser considerados en ningún momento como contribuyentes ordinarios de este impuesto. El mismo no surge por actividades temporales de transporte y comercialización que sean realizadas en otras entidades federales. Aspecto espacial Es un tributo estadal. expresada en unidades de metros cúbicos (m 3). la base imponible se traduce en un valor del mineral objeto de la actividad temporal de transporte y comercialización. 54 .

el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería y el impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización de minerales 1. por analogía aplicada a los artículos 87 y 88 de la Ley de Administración. bien sea anual o mensual. no reservados al Poder Público Nacional. el impuesto de aprovechamiento. ya que su expresión cuántica depende de un elemento. aplicado sobre la base imponible. se deduce que la declaración de este impuesto debe declararse dentro de los primeros diez (10) días de cada mes y se tendrá un lapso de cinco (5) días hábiles para el retiro de la planilla de liquidación por parte del sujeto Pasivo... puesto que según lo establecido en el artículo 76 de la Ley de Administración. 2. que se exigen directamente de las personas naturales o jurídicas que realicen actividades de aprovechamiento de minerales no metálicos.. será progresivo a medida que aumente el precio promedio de venta en el mercado. Características del impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización de minerales 1.. El pago deberá efectuarse dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retiro de la Planilla de Liquidación. 2. ya que se encuentran establecidos de manera permanente en la Ley de Presupuesto de Ingresos y Gastos Públicos del Estado Mérida.Son considerados como ingresos ordinarios.La alícuota En este caso.Es un impuesto que grava actividades que no son consideradas como de minería permanente. la misma se encuentra establecida en un cuarenta por ciento (40%).Al igual que el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería la determinación de su base imponible está relacionada directamente a factores tales como la oferta y la demanda.Son periódicos por cuanto su forma de pago se da en un periodo de tiempo. En el caso del Impuesto de Aprovechamiento si aumenta la producción de mineral extraído. Características comunes del impuesto superficial.Son Directos debido a que no son trasladables. es decir. En el caso del impuesto sobre Actividades Conexas o Auxiliares de la Minería. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009)... Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009).Son progresivos. tal y como lo es el precio de venta del mineral en el mercado. en la siguiente manera: a) b) c) En el caso del Impuesto Superficial aumentará a medida que aumente el número de años y el área autorizada ocupada por el sujeto pasivo. Declaración y momento del pago del impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización de minerales Igualmente que lo descrito anteriormente. tendrá un termino de duración determinado por el tiempo estimado para realizar las labores de remoción o excavación. de acuerdo a lo establecido en el artículo 77 eiusdem. y 55 . 4. 3.

la cual será cancelada previamente a la obtención de la respectiva autorización. si no que lo deja a discreción del órgano u ente competente para que lo establezca.d) Para el caso del impuesto aplicado sobre la realización de actividades temporales de transporte y comercialización la progresividad. en virtud de que las mismas no se encuentran tipificadas en el artículo 101 de la Ley de Administración. no reservados al Poder Publico Nacional. No obstante se tiene que. Cabe destacar que la imposición de esta tasa. no reservados al Poder Público Nacional. será progresivo a medida que aumente el precio de venta del mineral. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). 56 . por cuanto no cumple con el principio de legalidad tributaria consagrado en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). cincuenta Unidades Tributarias (50 U. así como también por cualquier otro tipo de actividades administrativas que involucren tales actividades. Tasas administrativas Se encuentran establecidas en la Ley de Administración. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). no es extensible a las autorizaciones otorgadas para la realización de actividades conexas o auxiliares de la minería y las autorizaciones temporales de transporte y comercialización.T). será establecida por el ente u órgano Estadal para la Administración. A pesar de lo anteriormente expuesto. bien sea por la solicitud de la respectiva autorización o por la renovación de la misma. se determinó que tal vacío legal. se encuentra subsanado como consecuencia de la Ley de Reforma Parcial de la Ley de Timbre Fiscal del Estado Mérida (2009). Solicitud de Autorización para la constitución de Empresas Mixtas. ya que el mismo no se encuentra tipificado en la Ley Especial de manera expresa. el cual establece que las tasas administrativas que han de pagarse por cualquiera de estos conceptos serán establecidas por el Ente u Órgano competente: Artículo 101: La tasa administrativa para la solicitud de la autorización de exploración o aprovechamiento. el cual establece: Artículo 36: Por los actos y documentos que se indican a continuación se pagarán las siguientes tasas: 1. por el otorgamiento de cualquier autorización que involucre la exploración o aprovechamiento de minerales no metálicos. mediante la creación de su artículo 36. estarán sujetos al pago de ciertas tasas administrativas. exigida por el Estado Mérida. toda persona natural o jurídica que pretenda realizar o que realice actividades que involucren el aprovechamiento de minerales no metálicos en la jurisdicción del Estado Mérida. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. De este artículo es importante mencionar que el mismo reviste cierto carácter de inconstitucionalidad. Al respecto se describen las siguientes tasas aplicables: Tasas por la solicitud de la autorización de exploración o aprovechamiento Este tipo de tasas se definen como una contraprestación monetaria de carácter deficitario. como otra categoría de tributos. aplicables sobre las actividades de aprovechamiento de minerales no metálicos.

minería artesanal y autorizaciones especiales. por lo cual la ley especial no establece directamente un lapso o termino de pago. deberán hacerse por disposición del artículo anterior y no por el artículo 101. Solicitud de autorización bajo la modalidad de Autorizaciones Especiales. que en el artículo 36 de la Ley de Reforma Parcial de la Ley de Timbre Fiscal del Estado Mérida (2009). siete Unidades Tributarias (7 U. Es por ello que en lo sucesivo la exigencia del pago de tales tasas. el cual para los futuros efectos legales pareciera encontrarse totalmente derogado por las razones antes expuestas. Elementos materiales de la tasa por otorgamiento de autorizaciones mineras Hecho imponible Aspecto material Según el artículo 100 Ley de Administración. cinco Unidades Tributarias (5 U.T). Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009).T). lo cual resulta un tanto contraproducente por cuanto siguiendo un criterio general. cinco Unidades Tributarias (5 U. por parte del Ejecutivo del Estado Mérida. no reservados al Poder Público Nacional. pequeña minería. no se encuentra incluido el pago de tasas para otro tipo de actos administrativos otorgante de documentos autorizatorios. Aquí cabe destacar también.T)”. 3. 57 . el aspecto material del hecho imponible surge desde el otorgamiento de la autorización respectiva para la exploración o aprovechamiento de minerales no metálicos. tales como: Autorizaciones Temporales de Transporte y Comercialización y por la realización de Actividades Conexas o Auxiliares de la Minería. de la Ley de Administración. Solicitud de autorización bajo la modalidad de pequeña minería. Aspecto personal Las personas naturales o jurídicas a las cuales les sea otorgada la respectiva autorización para la exploración o aprovechamiento de minerales no metálicos. Aspecto temporal El hecho imponible de esta tasa se configura al momento de ser recibida la autorización respectiva. debieron ser incluidas igualmente. no reservados al Poder Público Nacional. Solicitud de autorización bajo la modalidad de minería artesanal.2. en las modalidades de empresas mixtas. 4.

para la minería artesanal será de tres (3) Unidades Tributarias (UT). exigida compulsivamente por el Estado Mérida. puesto que sobre el monto establecido en la ley técnico legal que posibilite la aplicación de algún tipo de fracción o porcentaje. no reservados al Poder Público Nacional. con excepción de las autorizaciones para la realización de actividades conexas o auxiliares de la minería o para autorizaciones temporales de transporte y comercialización. Artículo 103: La tasa administrativa por prórrogas concedidas para las autorizaciones que estén en aprovechamiento bajo la modalidad de empresas mixtas. por el otorgamiento de prorrogas de cualquier autorización que involucre la exploración o aprovechamiento de minerales no metálicos. para la pequeña minería será de cinco (5) Unidades Tributarias (UT). por lo cual se infiere que la misma debe ser pagada antes de la obtención de la respectiva autorización. Base imponible Esta será el monto intrínseco establecido en unidades tributarias en el artículo 36 de la Ley de Reforma Parcial de la Ley de Timbre Fiscal del Estado Mérida (2009). Alícuota No es aplicable para este tipo de tasa. Estas tasas no son aplicables a las autorizaciones otorgadas para la realización de actividades conexas o auxiliares de la minería. Momento para el pago de la tasa por concepto de solicitudes El artículo 100 de la Ley de Administración. Tasas por prorrogas de autorizaciones de exploración o aprovechamiento Este tipo de tasas se definen como una contraprestación monetaria de carácter deficitario. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). será de cuarenta (40) Unidades Tributarias (UT). El mismo no puede surgir por actos administrativos autorizatorios para la realización de actividades de exploración o aprovechamiento que sean otorgadas por otras entidades federales. Esta base imponible se encuentra determinada de acuerdo al tipo de modalidad que se autorice. según el tipo de autorización otorgada. no reservados al Poder Público Nacional. las autorizaciones temporales de transporte y comercialización y las autorizaciones especiales. y. como requisito final para iniciarse en las actividades de exploración o aprovechamiento de minerales no metálicos. cuyo hecho imponible debe generarse dentro del Estado Mérida.Aspecto espacial Es un tributo estadal. no existe dispositivo 58 . establece que las tasas administrativas se cancelarán al momento de efectuar el trámite administrativo correspondiente. en virtud de que las mismas no se encuentran tipificadas en el artículo 103 de la Ley de Administración.

59 . con excepción de las autorizaciones para la realización de actividades conexas o auxiliares de la minería. Esta base imponible se encuentra determinada de acuerdo al tipo de modalidad que se autorice. Aspecto espacial Es un tributo estadal. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). Aspecto personal Las personas naturales o jurídicas a las cuales les sea otorgada la prórroga sobre la respectiva autorización. no reservados al Poder Publico Nacional. cuyo hecho imponible debe generarse dentro del Estado Mérida. para el aprovechamiento de minerales no metálicos. Alícuota No es aplicable para este tipo de tasa. en cualquiera de las modalidades establecidas en la Ley de Administración. no reservados al Poder Público Nacional. puesto que sobre el monto establecido en la ley no existe dispositivo técnico legal que posibilite la aplicación de algún tipo de fracción o porcentaje. Base imponible Esta será el monto intrínseco establecido en unidades tributarias a través de los artículos 102 y 103 de la Ley de Administración. para autorizaciones temporales de transporte y comercialización y autorizaciones especiales. Se trata de un tributo fijo. por parte del órgano u ente competente. Aspecto temporal El hecho imponible de esta tasa se configura al momento de ser recibida la autorización otorgante de la prorroga. según el tipo de autorización otorgada. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009).Elementos materiales de las tasas por prorrogas de autorizaciones de exploración o aprovechamiento Hecho imponible Aspecto material El otorgamiento de la prórroga de la autorización respectiva para el aprovechamiento de minerales no metálicos. con valor invariable. El mismo no puede surgir por actos administrativos autorizatorios de prorrogas para la realización de actividades de exploración o aprovechamiento que sean otorgadas por otras entidades federales. es decir.

La utilización de las Guías de Circulación. b. entre los cuales tenemos: a. Exhibir y conservar en forma ordenada..Declaratoria de los volúmenes de producción. Por otra parte a partir de la Resolución Nº 000004/09 de fecha 11 de Noviembre del 2009. el cual es determinante en el cálculo del impuesto de aprovechamiento y de actividades conexas o auxiliares de la minería. tales como: cantidad de mineral extraído.. 60 . los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles. Deberes formales del contribuyente A partir de la Ley Especial analizada. depósitos.Llevar un libro de registro.. el cual establece que no podrán cobrarse impuestos. por lo cual resulta de esta manera inoperante. beneficiadas o transformadas que sean objeto de la ley. en cualquier lugar. la cual es el documento administrativo necesario para poder realizar las actividades de transporte de sustancias minerales brutas. dentro de los primeros diez (10) días de cada mes. 4.Retirar la planilla de liquidación dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la declaración de la producción. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida. 6. aeronaves y otros medios de transporte.Como otro deber formal pero no menos importante se encuentra la presentación de informes. en el cual se indique la cantidad de mineral aprovechado. establecimientos comerciales o industriales. los libros de comercio. buques.Otras tasas La Ley Especial es clara en afirmar en su artículo 104. Es por ello que la imposición de otras tasas no previstas en la Ley. mientras el tributo no esté prescrito. dentro de los cuales debe contener aspecto de los tributos.. 5. La obligatoriedad en la solicitud del sellado de las guías de circulación por parte de los contribuyentes. b. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones. a ser cumplidos por los sujetos pasivos: 1. oficinas. por cuanto viola el principio de legalidad tributaria. sino a través de un marco jurídico creado por el Poder Legislativo. que cualquier otra tasa administrativa será decidida por Decreto o Resolución del Ente u Órgano Estadal para la Administración. por resultar violatorio del artículo 317 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Presentación de la respectiva autorización. dentro o fuera de las fronteras del Estado Mérida. se deriva el cumplimiento de otros deberes formales referentes a la utilización de Guías de Circulación tales como: a. ni contribuciones que no estén establecidos en la ley. en este caso por el Consejo Legislativo del Estado Mérida en ejercicio de sus competencias. 3.. 2.. pudieron deducirse los siguientes deberes formales.Cualquier otro deber formal que se derive de la aplicación del Código Orgánico Tributario (2001) con carácter supletorio. los libros y registros especiales. cuestión que resulta constitucionalmente improcedente. al momento del retiro de las guías de circulación. tasas. no podrán ser establecidas mediante Decreto o Resolución del Ejecutivo.

más no para otros tipos de situaciones que también puedan ser objeto de incentivos fiscales que contribuyan al desarrollo de este sector económico. el cual dispone lo siguiente: Artículo 38: Cuando una renta estadal no sea pagada en la oportunidad en que sea exigible. comprobantes de legítima procedencia de mercancías. para exonerar total o parcialmente a aquellos beneficiarios de autorizaciones mineras. que en situación de emergencias o desastres naturales. debidamente notificadas. En el presente ley objeto de estudio no existen exenciones. Tal norma se encuentra en el artículo 96 de la Ley de Administración. podrá imponer. Dar cumplimiento a las resoluciones. debe tenerse en cuenta lo establecido en el artículo 38 de la Ley Orgánica de la Hacienda del Estado. según sea el caso. providencias y demás decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias. informes. brinden un apoyo significativo para la solución de la emergencia o de las consecuencias del desastre natural. incentivos para la pequeña y mediana industria. responsabilidad en el cumplimiento de las obligaciones tributarias. en su artículo 66 establece el procedimiento a seguir para la imposición de intereses sobre créditos fiscales. las declaraciones. entre otras. el deudor o contribuyente pagará intereses moratorios a la rata del uno por ciento mensual. especialmente cuando se trate del inicio o término de las actividades del contribuyente. y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas. f. sin perjuicio de hacerse el cobro ejecutivamente conforme a la Ley. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). A pesar de que el Código Orgánico Tributario (2001). Es evidente que existe una total limitante. documentos. órdenes. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados. Comparecer a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida.c. e. relacionadas con hechos imponibles. conforme a la ley. con los correspondientes intereses de mora y establecer saldos morosos. De las exenciones y exoneraciones La exención nace de la Ley y la exoneración por vía de Decreto del Poder Ejecutivo. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su responsabilidad tributaria. reparos fiscales. en cuanto al otorgamiento de exoneraciones. multas y sanciones. 61 . desde el día en que se hizo exigible la contribución hasta el día en que se efectué el pago. Intereses de mora El ente u órgano competente. debido a que las mismas se encuentran reducidas únicamente a la situación antes descrita. tales como: prestación de servicios directos al Estado. d. ya que solo pudo determinarse la existencia de una sola norma que faculta al Ejecutivo del Estado Mérida.

. no metálicos no reservados al poder público nacional Sanciones por ilícitos formales El incumplimiento de los Deberes Formales mencionados anteriormente.La no utilización de las Guías de Circulación para poder realizar las actividades de transporte de sustancias minerales brutas. para lo cual se estableció la siguiente tabla de acuerdo al tipo de tributo. No existe una sanción directa en la Ley Especial para este tipo de ilícito formal. pero cabe destacar la relación que este tiene con la obligación de cumplimiento del pago del tributo. no obstante. Surgimiento de la sanción Tributo Impuesto Superficial Momento del Pago Dentro de los 15 días hábiles siguientes al vencimiento de cada año. la Ley de Administración.No retirar la planilla de liquidación dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a la declaración de la producción. la multa ascenderá al doble del monto del mes anterior. por lo cual su incumplimiento originaria un ilícito material que si se encuentra contemplado en el articulo 126 eiusdem. estarán sujetos a las siguientes sanciones: 1. Computo del lapso para la imposición de sanciones por ilícitos materiales. no establece ninguna sanción para este tipo de ilícito formal.. 2. por cada mes. Cuadro 3.. Impuesto de 10 Días hábiles para por el primer mes de retardo u omisión A los 30 días hábiles contados a partir del decimo sexto día del vencimiento del lapso de pago. así como una sanción accesoria que involucra la retención del vehículo hasta la cancelación de la misma. A los 30 días hábiles contados 62 . Sanciones por ilícitos materiales Se originan por el retardo u omisión en el pago de cualquiera de los tributos aplicables. dentro de los primeros diez (10) días de cada mes. Ahora bien el problema se presenta al momento de computar el lapso para la imposición de la respectiva sanción. 3.Por la no declaratoria de los volúmenes de producción. Este incumplimiento será sancionado con cinco (5) Unidades Tributarias por cada por cada Guía de Circulación no emitida.Sanciones previstas por el incumplimiento de la obligación Tributaria derivada del aprovechamiento de minerales. beneficiadas o transformadas que sean objeto de la ley. dentro o fuera de las fronteras del Estado Mérida. Su sanción esta prevista con multas que van desde las diez (10) Unidades Tributarias por el primer mes de retardo o veinte (20) Unidades Tributarias por el primer mes de omisión. A partir del segundo mes de omisión o retardo. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009).

por cuanto la Ley de Administración. Fuente: artículo 126 de la Ley de Administración. pero no en las prerrogativas reconocidas al Estado Mérida. la cual solo podrá hacerse en dicha sede. garantías y privilegios del sujeto activo. establece el retiro de una planilla de liquidación por parte de los sujetos pasivos. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica. Medios de extinción de la obligación tributaria derivada del aprovechamiento de minerales no metálicos. el cual establece que: Artículo 106: Son causales de extinción de las autorizaciones de exploración o aprovechamiento las siguientes:(…) Numeral 3: La falta de pago durante tres (3) meses. el ente u órgano Estadal para la Administración. ya que necesariamente para que exista retardo debe existir omisión en el pago. declarando cumplido el requisito de pago. en concordancia con el numeral tres del artículo 106 de la Ley de Administración. el pago también puede ser efectuado por un tercero. En este caso. a petición de parte. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). Por otra parte. por lo cual resulta contraproducente la aplicación de la sanción de las veinte (20) Unidades Tributarias que corresponden por omisión.Aprovechamiento declarar. mientras no se hubiere dictado el decreto o resolución correspondiente. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). de cualquiera de los impuestos o multas exigibles conforme a esta ley. Obligatoriamente debe ser Impuesto sobre actividades Conexas o Auxiliares de la Minería pagar. 5 días para retirar la planilla de liquidación y 5 días para pagar. Al igual que lo establecido en el Código Orgánico Tributario (2001). En esta norma se evidencia una confusión en cuanto al retardo u omisión. 10 Días hábiles para declarar. Tasa por el Otorgamiento de Autorizaciones Tasa por la renovación de Autorizaciones pagada antes del otorgamiento Obligatoriamente debe ser pagada antes de su otorgamiento. 63 . Total 20 días. por cuanto el mismo mes de retardo se haya computado como el mismo mes de omisión. cabe mencionar al respecto que el máximo de meses que pueden acumularse con motivo de tal sanción seria de tres (3). A los 30 días hábiles contados a partir del vencimiento de los 5 días otorgados para el retiro de la planilla de liquidación del impuesto. Antes del otorgamiento de la autorización respectiva Antes del otorgamiento de la prorroga respectiva. Total 20 días. puede. por su condición de ente Público. quien se subrogara en los derechos. que se hallen incursos en la realización del supuesto de hecho establecido por la Ley. 5 días hábiles para retirar la planilla de liquidación y 5 días para a partir del vencimiento de los 5 días otorgados para el retiro de la planilla de liquidación del impuesto. El lugar del pago de estos Tributos deberá hacerse en la sede de la Hacienda Pública Estadal. como originante del nacimiento de la obligación tributaria. aceptar el pago de los impuestos adeudados y de sus intereses. no reservados al poder público nacional El pago El pago debe ser efectuado por todas aquellas personas naturales o Jurídicas. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009).

El pago debe efectuarse de acuerdo a los siguientes supuestos: 1. 64 . por lo cual tal perdón deberá efectuarse mediante ley especial dictada por el Poder Legislativo Estadal. Según lo establecido en el artículo 53 del Código Orgánico Tributario (2001). pero supletoriamente puede ser utilizada por los sujetos pasivos la normativa establecida en los artículos 49. en este caso el Estado Mérida. 3. dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al retiro de la planilla de liquidación.En el caso de Tasas por solicitudes de autorizaciones antes del otorgamiento de la misma y si se trata de prórrogas igualmente antes del otorgamiento de las mismas. se encuentra la compensación. del impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería o de tasas administrativas por el otorgamiento o renovación de autorizaciones mineras.. establecido en los artículos 208. ya que lo que realmente importa es que se trate del mismo sujeto activo de la obligación tributaria. Para todos los demás efectos será aplicable el Código Orgánico Tributario (2001). Esta compensación será oponible aunque la misma derive de distintos tributos. La Ley de Administración. no reservados al Poder Publico Nacional. 2. tal resolución podrá ser emanada por la Hacienda Pública Estadal. líquidos y exigibles del contribuyente. Dichos días se contarán como días hábiles de conformidad con lo establecido en el numeral 2 del artículo 10 del Codigo Orgánico Tributario (2001). 209 y 210 del Código Orgánico Tributario (2001). a través del perdón de las deudas existentes de los sujetos pasivos. multas y costas procesales que se deriven del aprovechamiento de minerales no metálicos. no reservados al Poder Nacional. manteniéndose como requisito para su procedencia que se trate de créditos no prescritos. La ley especial nada establece al respecto.Si se trata del Impuesto de Aprovechamiento y del Impuesto aplicado sobre Actividades Conexas o Auxiliares de la Minería. la condonación de los interés y multas puede hacerse por la propia ley que se cree para tal efecto o mediante resolución administrativa. por lo tanto se deduce que en base a las competencias otorgadas a los estados y al proceso descentralizador existente. 50 y 51 del Código Orgánico Tributario (2001). Declaratoria de incobrabilidad Puede ser aplicada supletoriamente según el procedimiento de declaratoria de incobrabilidad. Mediante este articulado se rige igualmente la compensación para este tipo de tributos. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009) nada establece al respecto. La compensación Como otro medio de extinción de la obligación tributaria derivada del aprovechamiento de minerales no metálicos. del impuesto superficial. intereses.. es decir. La remisión Puede presentarse como una magnificencia del Fisco del Estado Mérida.. por concepto de tributos. según sea el caso. no importa si se trata del impuesto de aprovechamiento.Si se trata del Impuesto Superficial dentro de los quince (15) días siguientes del vencimiento de cada año transcurrido desde la notificación del otorgamiento de la autorización respectiva.

ya que las mismas deben pagarse al momento de su otorgamiento. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). se establece un rango cuyo mínimo es del uno por ciento (1%) y un máximo del quince por ciento (15%) para otros minerales. respecto de la declaratoria de incobrabilidad. De allí que. no reservados al poder público nacional Como objetivo específico propuesto. Por lo tanto se tiene que: Principio de legalidad tributaria Como todo tributo. la cual establece en su artículo 39 lo siguiente: Artículo 39: Los créditos del Fisco del Estado por razón de contribuciones rentísticas prescriben por cinco años contados desde la fecha en que la contribución se hizo exigible. así como en la Ley de Reforma Parcial de la Ley de Timbre Fiscal del Estado Mérida en su artículo 36. que deberá hacerse mediante resolución. mas no sobre las tasas por otorgamiento o renovación de autorizaciones mineras. el impuesto de aprovechamiento y el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería. Por otra parte la ley especial no establece nada sobre el acto mediante el cual deberá pronunciarse la Hacienda Pública Estadal. las mismas no se encuentran especificadas dependiendo del tipo de mineral a través del cual fueron asumidas tales competencias. La Prescripción Este medio de extinción de la obligación tributaria se rige por lo establecido en la Ley Orgánica de Hacienda del Estado (1972).En cuanto al impuesto de aprovechamiento podría considerarse una violación de este principio.Esta declaratoria solo puede efectuarse sobre el impuesto superficial. antes de la aplicación del régimen normativo que rige la prescripción. como consecuencia del proceso descentralizador en cuanto a: 1. 93 y 103 de la Ley de Administración. los mismos deben regirse bajo el principio de legalidad. poseen ciertas violaciones del principio de legalidad 65 . En cuanto a todos los tributos establecidos por el Estado Mérida. no reservados al Poder Publico Nacional. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica en el Estado Mérida (2009) y los principios constitucionales que rigen la tributación. establecido en el Código Orgánico Tributario (2001). 91. se planteó contrastar la correspondencia entre los diferentes tributos establecidos en la Ley de Administración. debe tomarse en cuenta previamente este dispositivo técnico legal.89. sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos. por lo tanto se entiende por analogía y supletoriedad del artículo 209 del Código Orgánico Tributario (2001. los mismos se encuentran tipificados en los artículos 77. Principios constitucionales de la tributación contenidos en los tributos aplicables sobre actividades de aprovechamiento de minerales no metálicos. ya que a pesar que en el artículo 92 de la Ley de Administración.. dentro del marco de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999). Tales tributos a pesar de que se encuentran sujetos al derecho positivo del Estado Mérida.

no revestirán carácter legal ya que no son creadas mediante un marco normativo sancionado por el Poder Legislativo Estadal. a “mayor extensión del área de aprovechamiento. si no que por el contrario los incentiva en el pago de acuerdo a sus posibilidades de competencia y desarrollo de estas actividades comerciales. puesto que a pesar de que se encuentra establecido un rango de aplicación de la alícuota. la misma no se encuentra determinada de acuerdo al tipo de mineral y al tipo de contribuyente que realice cualquiera de las actividades conexas o auxiliares de la minería. en cuanto que no se existe un mecanismo legal. ya que no existe ningún dispositivo técnico legal que fundamente tal confiscación como consecuencia del no pago de los mismos por parte del sujeto pasivo. ni las alícuotas o sus limites mínimos o máximos. la discrecionalidad de la administración tributaria para la fijación de esta alícuota deberá atender a otros principios tales como: la justicia tributaria. magnesitas.que se trate. Principio de no confiscatoriedad No rige para los tributos estadales objeto de estudio. es decir.. que al igual que lo establecido en la carta magna y siguiendo los lineamientos de principios constitucionales de la tributación. caolín. por lo cual no puede determinarse con eficiencia la proporción del pago en relación a las actividades de aprovechamiento realizadas por cada uno de los contribuyentes. el principio de progresividad y de capacidad económica. mayor será el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería”. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). por las relaciones “a mayor cantidad de mineral extraído.. con excepción de las salinas y ostrales las cuales solo pueden ser aplicados por los Estados costeros. mayor impuesto de aprovechamiento”. al no establecer los hechos imponibles que dan origen. 66 . pórfido. Principio de progresividad En este tipo de tributos el principio de progresividad está determinado por el tipo de tributo de que se trate. Principio de igualdad Este principio es respetado. debido a la situación geográfica de los mismos. en el artículo 93 de la Ley de Administración. existe un evidente violación al principio de legalidad puesto que a pesar de que las mismas sean establecidas por decreto o resolución. el Estado Mérida no establece alícuotas tan elevadas que afecten el contenido esencial del patrimonio del contribuyente.Con respecto al impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería. tales como el mármol. y turbas. Es decir. mayor impuesto superficial”. 4.En el caso de la divisibilidad del impuesto de aprovechamiento se violenta el principio de legalidad. se evidencia presenta una posible violación al principio de legalidad. que permita establecer de manera proporcional tal divisibilidad del impuesto. No obstante..Por último. ya que este tipo de tributos estadales no discrimina a ninguna de las personas naturales o jurídicas que se dediquen a la extracción de minerales no metálicos dentro de su ámbito territorial. 2. 3. “un mayor volumen de minerales comercializados. en cuanto a imposición de cualquier otra tasa de conformidad con el articulo 104 eiusdem.

según los términos expuestos en el punto relativo a tal divisibilidad. Principio de la capacidad económica El principio de la capacidad económica.Con respecto a la divisibilidad del impuesto de aprovechamiento puede generarse una violación al principio de la capacidad económica.Tal capacidad económica está también determinada por el grado de industrialización y capacidad técnica económica de los sujetos pasivos. se determinó una violación a este principio.. ya que la capacidad de alguno de los contribuyentes para hacer frente al pago del impuesto. todos los costos incurridos por el contribuyente en las distintas fases de aprovechamiento. 67 . en el caso del impuesto de aprovechamiento. las cuales pueden ser desarrolladas a grande. Por lo general quienes se dedican a este tipo de actividades deben demostrar previamente como requisito de ley.Con respecto al impuesto aplicado sobre las actividades conexas o auxiliares de la minería. tal y como lo es el valor en boca de mina. Del estudio realizado pudo determinarse que este principio puede verse quebrantado conforme a lo siguiente: 1. 2. puede verse afectada por una división desproporcionada del mismo. provocándose de esta manera una disminución injusta en la renta obtenida.. rompiendo así el esquema tradicional de su determinación. Principio de justicia tributaria A pesar que este principio se encuentra presente en la mayoría de los tributos objeto de estudio. el cual se obtiene deduciendo del precio de venta del mineral. aptos en cantidad y en calidad para hacer frente al pago de los tributos exigidos. se encuentra determinado por el nivel económico obtenido por los sujetos pasivos como consecuencia del desarrollo de las actividades de aprovechamiento de minerales no metálicos objeto del presente estudio. provocándose de esta manera una disminución injusta en la renta obtenida. lo cual permite establecer una eficiente distribución de las cargas impositivas en cada uno de los sujetos de la obligación tributaria. si no que por el contrario parte de un valor que se encuentra determinado por otros factores externos tal y como lo es la unidad tributaria. lo que supone en los sujetos pasivos la titularidad de un patrimonio o de una renta. Es evidente que el grado de nivel económico. su capacidad técnica y económica. ya que la capacidad de alguno de los contribuyentes para hacer frente al pago del impuesto. puede verse afectada por una aplicación desproporcionada de la alícuota. el Ejecutivo Estadal busca elevar el nivel de vida del Estado Mérida. mediana o baja escala. a través de la incorporación de los mismos en su Ley Presupuesto de Ingresos y Gastos Públicos. Se determinó una violación del principio de justicia tributaria. Principio de elevación del nivel de vida de la población A través de estos tributos. por cuanto la base imponible del mismo no parte de un cálculo directo derivado de la actividad comercial como tal. Por lo cual se presenta una injusta determinación de la base imponible y por consiguiente un monto del impuesto no acorde con la renta obtenida por el autorizado para hacer frente al pago del impuesto en la medida de sus posibilidades. está limitado por el ámbito de desarrollo y ejercicio de las actividades mineras. una vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles de los mismos.

5 9 2006 75. que tal eficiencia ha sido mejorada sin excederse en el momento de determinar las obligaciones tributarias generadas. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). según el siguiente cuadro: Cuadro 4. en el tiempo anterior a la promulgación de la Ley de Administración. 68 . el impuesto sobre actividades temporales de transporte y comercialización de minerales y las tasas administrativas por el otorgamiento y renovación de autorizaciones mineras. no reservados al Poder Público Nacional. Por otra parte cabe destacar. Recaudación de tributos mineros de años anteriores Año Monto BsF 2005 43. el impuesto de aprovechamiento.544.31 2010 368. la recaudación por tributos aplicados sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos. de que los mismos sean destinados al bienestar colectivo.490. en uso de las potestades tributarias atribuidas tanto originarias como derivadas.Tales tributos son utilizados como instrumentos propios del sistema financiero del Estado.000 Fuente: Dirección Estadal del Poder Popular de Tesorería Conclusiones El Estado Mérida. dentro de los cuales se encuentran: el impuesto superficial.44 2008 167.10 2007 89. A pesar de que el Estado Mérida no cuenta con un sistema tributario integrado que garantice una recaudación eficiente de todos los tributos objeto de su competencia. de allí que se pudo determinar que este principio no se cumplía eficientemente por la Hacienda Pública Estadal. es necesario establecer para la determinación de este principio el monto de lo recaudado por el Estado Mérida en años anteriores. el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería. Todo lo anteriormente expuesto se puede apreciar en los niveles de recaudación en los últimos nueve (9) años. debido al implemento de las guías de circulación de minerales establecida en el artículo 98 eiusdem como un deber formal del contribuyente. Principio de la recaudación eficiente Aunque el objeto del presente trabajo de grado no es determinar los aspectos económicos de los tributos objeto de estudio. en cuanto al régimen y administración de minerales no metálicos. ha experimentado una mejoría. la cual establece todo lo referente al régimen tributario de estas actividades económicas.667. mediante la obtención de recursos que permitan sufragar el gasto público y a su vez. ha creado y puesto en práctica una variedad de tributos como fuente generadora de ingresos propios.206.18 2009 128.259. no reservados al Poder Público Nacional.

entre otros. como a través del análisis de los diferentes enfoques teóricos obtenidos.. por presentar tales tributos la particularidad de ser de muy reciente creación. 5.5 y 15 %. que permitiera una identificación y diferenciación de los demás tributos aplicables por otras entidades federales.En el caso del impuesto superficial. En esta Ley se encuentra establecido todo lo referente al régimen tributario aplicable sobre el aprovechamiento de los minerales no metálicos otorgados tanto en forma originaria como derivada.Cada uno de estos tributos. 6. con aspectos resaltantes tales como: el hecho imponible. presentan por separado características y elementos que los hacen individuales y diferentes dentro de los mismos. dentro del ámbito territorial del Estado Mérida. 7. modos de extinción de la obligación tributaria. pudo determinarse: 1. la base imponible.El impuesto de aprovechamiento tiene como aspectos específicos: un hecho imponible que se origina desde el momento de la extracción del mineral y una alícuota que oscila entre el 1. que se tuvo como punto de partida el estudio del derecho tributario general. beneficios fiscales.Estos tributos son de creación muy reciente y se encuentran tipificados en la Ley de Administración. la alícuota. pero pueden llegar a coincidir en alguno o varios aspectos jurídicos comunes para todos ellos. los aspectos jurídicos pueden mostrarse específicos o genéricos dependiendo del tipo de tributo que se trate.Los tributos..Por otra parte el impuesto aplicable sobre actividades conexas o auxiliares de la minería. Mediante la misma se establecen las pautas y procedimientos a seguir en pro de una recaudación eficiente y cumplidora de las metas previstas en la Ley de Ingresos y Gastos Públicos del Estado Mérida. De allí. que a partir de los objetivos específicos propuestos se pudieron establecer las siguientes conclusiones: A partir del análisis de los diferentes enfoques teóricos relacionados con los tributos estadales.94 y una (1) Unidad Tributaria. sus aspectos específicos son: un hecho imponible que surge desde el otorgamiento de la respectiva autorización minera y una alícuota que oscila entre 0. tiene como aspectos específicos: un hecho imponible que nace por la realización de actividades conexas o auxiliares de la 69 . que fue posible el establecimiento de un conjunto de aspectos jurídicos determinantes de los tributos objeto de estudio. Es así pues... 4. derivada del aprovechamiento de minerales no metálicos otorgados por descentralización.Una vez estudiado estos aspectos generales. 3. fue posible establecer los elementos y características de cada uno de ellos en una manera especial. De allí que.. el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería y las tasas por el otorgamiento y renovación de autorizaciones mineras. debido a la pocas bases teóricas y doctrinarias existentes que permitieran un estudio desde el punto de vista del derecho tributario especial aplicable sobre los mismos.A través del estudio del ordenamiento jurídico del Estado Mérida. con el fin de determinar los aspectos jurídicos más relevantes y determinantes de la relación jurídica tributaria. se determinó que la ley especial reguladora de esta clase de tributos es la Ley de Administración. fue que se originó el presente objeto de estudio. Ahora bien. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009). 8. Es así pues. no reservados al Poder Público Nacional. publicada en Gaceta Oficial número 1873 de fecha 28 de Julio del 2009. aplicados sobre el aprovechamiento de minerales no metálicos.Que tales enfoques tienden a la realización de un estudio desde el punto de vista del derecho tributario general... 2. aplicables por el Estado Mérida para este tipo de actividades son seis (6): El impuesto superficial. dependiendo del tipo de mineral que se trate.. El impuesto de aprovechamiento.

Dentro de las tasas para el otorgamiento y renovación de autorizaciones mineras. tiene como aspectos específicos: un hecho imponible que surge por la realización de actividades de transporte y comercialización de minerales objeto de regulación por el Estado Mérida y una alícuota aplicable del cuarenta por ciento (40%). se recomienda una 70 . puesto que en la ley especial. Dentro de esta supletoriedad se encuentran las relativas a la generalidad de los elementos constitutivos de la obligación tributaria. con excepción del principio de legalidad. Finalmente. 10. no reservados al Poder Publico Nacional en el Estado Mérida. deberes formales y sanciones pecuniarias similares por incumplimiento formal o material de la obligación tributaria. se concluye que existe una marcada supletoriedad del mismo. se encuentran enmarcados dentro de los principios constitucionales que rigen la tributación. derivado de la misma falta de dispositivos técnicos legales que permita una constitución integra de los mismos sin ningún tipo de desproporcionabilidad en su aplicación. 12. en cuanto a la aplicación y cumplimiento de la normativa existente..Realizado el estudio de los principios generales establecidos en el Código Orgánico Tributario (2001). 11. 9. una base imponible establecida en base al precio promedio en el mercado del mineral que se trate y una alícuota que oscila entre el 1 y 3%. el cual no se cumple a cabalidad en los impuestos de aprovechamiento y de actividades conexas o auxiliares de la minería.. en la cual se encuentran establecidos estos tributos. medios de extinción de la obligación tributaria y cumplimiento de deberes formales. Recomendaciones Con la finalidad de perfeccionar el Sistema Tributario del Estado Mérida.minería. tanto en la Ley Especial como en el Código Orgánico Tributario (2001). las conclusiones antes señaladas permiten al investigador alcanzar el objetivo general de la presente investigación. debido a que existen deficiencias en el sistema tributario estadal actual.. en la recaudación de tributos derivados del aprovechamiento de minerales no metálicos. no cubre en su totalidad los procedimientos y normativas jurídicas que si pueden ser aplicadas según el instrumento jurídico nacional. no reservados al Poder Publico Nacional. de manera supletoria.. los aspectos específicos determinados son: un hecho imponible que nace por el otorgamiento inicial o sucesivo de autorizaciones mineras. no reservados al Poder Público Nacional. una base imponible que va desde tres (3) a cuarenta (40) unidades tributarias para el otorgamiento de prórrogas y de cinco (5) a cincuenta (50) unidades tributarias por el otorgamiento inicial de la autorización respectiva.Estos tributos estadales. unas bases imponibles que toman como elemento de su determinación el valor de la unidad tributaria. tal y como es el caso del impuesto de aprovechamiento y de las actividades conexas o auxiliares de la minería y por último el principio de recaudación eficiente. el cual no se cumple a cabalidad por el Estado Mérida. 11. caracterizados todos por estar autorizados para el aprovechamiento de minerales no metálicos. mediante la determinación de los aspectos jurídicos de los tributos aplicados sobre el aprovechamiento de los minerales no metálicos.El impuesto aplicado sobre actividades temporales de transporte y comercialización de minerales.Como aspectos genéricos para todos los tributos objeto de estudio se determinaron: un mismo tipo de sujeto activo y pasivos de las obligaciones tributarias.. Por otra parte existe también una violación del principio de la capacidad contributiva.

ya que tiende a confundir el retraso con la omisión respecto del pago de los tributos correspondientes. (1era ed).. Cabanellas. Caracas: Editorial Torino. nuevas denominaciones tales como: precio de venta promedio en el mercado. Caracas: Vadell Hermanos Editores C. (2007). se recomienda establecer las alícuotas aplicables para los demás tipos de minerales otorgados por descentralización.Deben determinarse el porcentaje que deberá pagarse por cada una de las empresas que se hallen en el supuesto de la divisibilidad del impuesto. fases de producción. la alícuota aplicable para el impuesto sobre actividades conexas o auxiliares de la minería. G. 5. El Poder Público Municipal. Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela 1982. Principios de Derecho Tributario.A. (Vol I). Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009).Se recomienda la eliminación de los artículos 101 y 104 de la Ley de Administración. 8.Se recomienda adicionar un nuevo párrafo al artículo 123. Berliri. Los intereses moratorios en la nacionalización de mercancías procedentes del régimen de admisión temporal simple. 2.. Julio 26. por lo cual se recomienda que la misma se haga en forma proporcional acorde con las fases productivas que realice cada uno. 3. puesto que el primero se encuentra en desuso por la aplicación del artículo 36 de la Ley de Reforma Parcial de la Ley de Timbre Fiscal del Estado Mérida (2009) y el segundo no cumple con el principio de legalidad tributaria. Madrid: Editorial de Derecho Financiero. (2006). (2006). por cuanto el acto normativo para la creación de nuevas tasas no es el que legalmente debe efectuarse por el Poder Legislativo Estadal. Bibliografía Acosta. Caigua.Diccionario jurídico elemental.Se recomienda la incorporación en el artículo 7 de dicha ley. Codigo Civil de Venezuela (1982). 1982. enmendaduras. H.. 71 . así como una reestructuración de la tabla establecida en el artículo 91..Debe expandirse la posibilidad de otorgamiento de beneficios fiscales. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida (2009).Bogotá: Editorial Heliasta S.990.reforma parcial de la Ley de Administración. con la finalidad de que puedan extenderse las multas por tachaduras. 6. mediante exoneraciones que no involucren solamente las situaciones de emergencia o de desastres naturales.Se recomienda la reforma del artículo 126 eiusdem.L.. (18va ed)..Con la finalidad de perfeccionar el impuesto de aprovechamiento.. con respecto a los elementos constitutivos del impuesto de aprovechamiento.R. R. N0 2.. 7. en los siguientes aspectos tributarios: 1.De conformidad con el principio de progresividad y capacidad contributiva debe determinarse expresamente en la ley. (1964). sino también la posibilidad de establecer exenciones o exoneraciones que incentiven la pequeña y mediana industria de este sector productivo. 4. falsificaciones y ventas ilícitas de las guías de circulación. A.

Volumen II. Gaceta Oficial del Estado Mérida edición Extraordinaria. Delimitación y Transferencia de Competencias del Poder Público (2009).L. 0 72 . Constitución del Estado Mérida (2002). Caracas: Editorial s/n. N0 36. Principios de legalidad y de reserva legal en materia tributaria. Noviembre 5. Metodología De la Investigación Jurídica. (5ta ed. (1978). Gaceta Oficial del Estado Mérida N Extraordinario.L.Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999).R. Buenos Aires: Editorial Cangallo S. (2008).Derecho Financiero. F.Caracas: Mobilibros. derecho tributario e impuesto sobre la renta. Madrid: Ediciones Jurídicas y Sociales. (1993).). Jarach. (2002). Caracas: Hijos de Ramiro Paz. Marzo 17. (2006). Mérida: Editorial Consejo De Publicaciones de la Universidad de los Andes.R. (1986).Derecho Financiero. Principios Constitucionales de la Tributación. Giuliani. (2009). Volumen I. N0 517. Ley de Reforma Parcial de la Ley de Timbre Fiscal del Estado Mérida. Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N0 39. (1998).1972. Diciembre 30. Elemento de Finanzas Públicas y Derecho Tributario. R. López.860. (2006). Gaceta Oficial del Estado Mérida. Lago. S. Buenos Aires: Depalma S. Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela 1999. E. (1993). (2da Edición).). (3era ed). Ley de Administración. L. S.873. Caracas: Editorial Nus. Ley Orgánica de la Hacienda del Estado (1972). (2da ed). Moya. A. Fraga. Fajardo.R. Caracas: Edición Funeda. 2009. Buenos Aires: Depalma S. (1993).A. Los intereses moratorios en las obligaciones tributarias. F. J. Temas de finanzas públicas.A. D. Julio 29.). La sujeción a los diversos deberes y obligaciones tributarios. (5ta ed. (2da ed. 2009. Fariñas. Regularización y Control de la Actividad Minera No Metálica del Estado Mérida. Fraga. Abril 17. Giuliani. Finanzas Públicas y Derecho Tributario. L. G. R (2005). Principios de derecho constitucional general.L. Caracas: Editorial Torino.140. 1999. 2002. Gaceta Oficial del Estado Mérida N0 1. 2009. Perdomo. Diciembre 20. Ley de Reforma parcial de la Ley Orgánica de Descentralización. (2009).

J. Caracas: Corporación Merca C.15 de Mayo]. Sala Político Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia. Villegas.Quiñones.Reflexiones en torno a la aplicación del Código Orgánico Tributario a los Estados y Municipios en Estudios sobre el Código Orgánico Tributario de 2001.A. [en línea]. A.tsj. A. Venezuela.n). Rodríguez. tenencia. Sabino. [en línea]. C.ve/jurisprudencia/ jurisprudencia.tsj. H. (5ta ed). (8va ed). (2002). derecho financiero y tributario.gov. Caracas: Impregraf. GLOSARIO DE TERMINOS Actividades mineras: Son aquellas actividades u operaciones relativas a la exploración. para la República Bolivariana de Venezuela. Venezuela. Disponible en http:// www. Aprovechamiento: El uso o explotación racional sostenible de recursos naturales o ambientales. Venezuela: Editorial (s. prospección. Vigilanza. San Cristóbal. Caso: C. Análisis de la Constitución Venezolana de 1999. Introducción a la Metodología de la Investigación. beneficio y acarreo de minerales. Argentina: Astrea. Ramos. (1998).ve/jurisprudencia/ jurisprudencia.A.shtml [2010. Curso de Finanzas. Diccionario jurídico-tributario para efectos municipales. Caso: Agencia Marítima de Representaciones. Guía para las autoridades locales. Curso práctico del impuesto sobre la renta. aprovechamiento.Caracas: Editorial Ex Libris. H (2002).15 de Mayo]. F. (2006). A. 73 . Caracas: Cromotip.A. Rondón de Sanso. Sala Político Administrativa del Tribunal Supremo de Justicia. Editorial El Nacional. almacenamiento.shtml [2010. Disponible en http:// www. (2007).Caracas: Livrosca C.gov. (2005). Los tributos municipales. C (1984).

que incluyen tamaños de grano de 1/16 a 64 mm (arenas y guijos. la preparación o el beneficio. Metro cuadrado: Unidad de superficie equivalente a la superficie de un cuadrado de un metro de lado. la construcción por organismos (calizas coralinas) y la cementación de conchas calizas de moluscos (lumaquelas). puede tratarse también de rocas y sedimentos. Beneficiario de autorizaciones mineras: Toda persona natural o jurídica que ha obtenido la correspondiente autorización legal para realizar actividades mineras. CaCO3). Abreviatura m². según la clasificación geológica de sedimentos por tamaño de grano). en la obtención de concretos. desde los centros de extracción o beneficio hasta otros centros de almacenamiento. 74 . brutos o beneficiados. a granel o no. mientras que el material natural solamente tiene que ser tamizado. el transporte y la comercialización del mineral. formada a partir de sedimentos marinos y lacustres de partículas de tamaño muy pequeño. a granel o no. tipo de explotación y condiciones de la contratación. la construcción de vías y otros. Las arenas son usadas como agregados. Es la fase de mayor duración y depende del nivel de reservas. Producción Minera: Fase del Ciclo Minero que tiene como objetivo la extracción. Roca Caliza: Roca sedimentaria cuyo componente principal es la calcita (carbonato cálcico. Su origen puede ser la precipitación química o bioquímica de carbonato cálcico en los medios sedimentarios. Circulación y transporte: Conjunto de actividades realizadas para el traslado. Mineral No Metálico: Cuerpos homogéneos de origen natural que componen la corteza terrestre. Mina: Explotación. en base de pozos. nacionales o internacionales. Metro cúbico: Unidad de volumen equivalente al volumen de un cubo de un metro de arista. para el relleno de estructuras en obras civiles y edificaciones. tenencia o subsiguiente beneficio. perforaciones y galerías o a cielo abierto. originados por combinaciones químicas y que son utilizados con fines diferentes a la extracción de metales. Abreviatura TM. principalmente en la industria de la construcción. en los mercados estadales. Comercialización: Las actividades mercantiles o civiles de compra-venta de productos minerales. Arcilla: Roca sedimentaria detrítica de grano fino. Abreviatura m³. de productos minerales en bruto o beneficiados. de un mineral. Tonelada Métrica: Unidad de peso equivalente a mil kilogramos.Arena: Agregado fino natural. Los agregados finos naturales se diferencian de los agregados finos fabricados en que el material fabricado es triturado y tamizado para obtener los tamaños requeridos.

75 .

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful

Master Your Semester with Scribd & The New York Times

Special offer for students: Only $4.99/month.

Master Your Semester with a Special Offer from Scribd & The New York Times

Cancel anytime.