2020

RESUMEN

Contabilidad General I
 → UNIDAD 1 Normas Contables

¿Qué se entiende por normas contables de acuerdo al Pronunciamiento N° 10 del Colegio de

Contadores?

Definición:

Las normas contables son criterios técnicos, previamente establecidos y conocidos por los usuarios,
para exponer en forma adecuada, la situación patrimonial, económica y financiera de un ente.
Estos criterios facilitarán : al emisor de la información, su confección y al receptor de la información,
entenderla y proceder a su interpretación.
Se producen dos tipos de informes contables: los de uso interno, dirigidos básicamente a la gestión de
la entidad, y los de uso externo, que son los que se conocen como Estados Financieros.
En otras palabras, constituirían el “lenguaje” en la comunicación emisor-receptor, son como un
idioma en el que vamos a preparar estados contables, hay 4 grupos “idiomas”.

Utilidades:

dejan claro cuál es el objetivo del informe y la terminología a usar en el mismo.

si permanecen en el tiempo, se puede comparar en distintos períodos y entre distintas
•

entidades.
•

¿Qué tipo de normas contables hay de acuerdo al ente emisor?

Una misma norma puede entrar en más de una categoría.

Normas Profesionales : son las que dictan los organismos profesionales que tienen que ver con
contabilidad.

Ejemplo: los Pronunciamientos del Colegio de Contadores o las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF)

Normas Legales : son las que están establecidas en leyes, decretos, resoluciones, etc. y su principal
característica es la coercitividad, cualidad que no poseen las normas profesionales.

Ejemplo: la Ley 16.060 o el Decreto 291/014 que más adelante se comentarán.

Normas Particulares : son las que establecen determinadas instituciones a nivel interno para la
confección de cualquier tipo de informe contable interno.

Ejemplo: una casa matriz con sus filiales.

Normas Institucionales : son las que establece determinada institución para otras entidades que se
vinculan con ella.

Ejemplo: normas que el Banco Central del Uruguay le establece a los bancos o las normas que la Bolsa
de Valores le establece a las entidades que cotizan en Bolsa sobre determinada información que deben
presentar.

Normas Fiscales : son las que se utilizan para preparar la información a los efectos de la liquidación de
impuestos, no son normas contables.
 NORMAS CONTABLES ADECUADAS EN EL URUGUAY

Dependiendo de que tipo de organización soy, es decir la naturaleza jurídica : entidad unipersonal,
sociedad comercial, fundación, cooperativa, etc; es la norma que debo aplicar para elaborar Estados
Financieros.
Se puede subir de rango en el cuerpo normativo pero no bajar, puedo aplicar mas normas pero no
menos.
Sociedades comerciales [las mas comunes en Uruguay] reguladas por la Ley 16.060.
Cuerpos normativos que establecidos por el decreto 291/14, según cuál sea la situación de la sociedad
comercial :

I) Entidades Emisoras de Valores de Oferta Pública (EVOP) :

Entidades que diseñan y venden instrumentos financieros para solventar sus operaciones, es decir,
básicamente cotizan acciones en Bolsa o emiten obligaciones negociables.

→ deberán aplicar como cuerpo normativo a los efectos de confeccionar sus Estados Financieros las
NIIF “full” o “completas” traducidas al idioma español.

II) Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) :

PYMES: organizaciones no catalogadas como EVOP ni como reguladas

→ deben aplicar la NIIF para PYMES emitida por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB)

III) Entidades de Menor Importancia Relativa (EMIR) :

Sociedades que conjuntamente cumplen con los siguientes requisitos:

a) No tienen obligación pública de rendir cuentas de acuerdo con la sección.

b) Sus ingresos operativos anuales no superen las 200.000 UR.

c) Su endeudamiento total con entidades controladas por el Banco Central del Uruguay, en cualquier
momento del ejercicio, no exceda al 5% de la Responsabilidad Básica para Bancos.

d) No sean sociedades con participación estatal.

e) No sean controlantes de, o controladas por entidades excluidas por los numerales anteriores.

→ deben aplicar un cuerpo normativo especificado en 19 secciones de la NIIF para PYMES: 2, 3, 4, 5,

6, 7, 8, 9, 10, 13, 14, 17, 21, 23, 27, 30, 32, 34 y 35

IV) Entidades reguladas :

Aquellas entidades que estén alcanzadas por normas específicas dictadas por el órgano regulador
competente, deberán cumplir con las mismas, o sea que su cuerpo normativo es el establecido por
dicho organismo.
→ Ejemplo: El Banco Central del Uruguay (BCU) y las instituciones de intermediación financiera
(ejemplo bancos).
→ UNIDAD 2 – A Operaciones de movimientos de fondos. Cobros y pagos. Caja tradicional y sistemas de banco y fondo fijo

Disponibilidades de la empresa: Conformado por el efectivo y el equivalente de efectivo.

Efectivo: Comprende dinero, cheques comunes y cheques diferidos vencidos.

Todo lo que es a cobrar NO es efectivo.

Billetes/Monedas → registrados en “Caja Moneda Nacional” o “ Caja Moneda Extranjera (USD, Euros,
etc)”
Depósitos bancarios a la vista → registrado en “Caja de ahorro” (se puede retirar en cualquier
momento)

Características del Efectivo:

• Tiene que ser líquido disponible en el momento
• Se tiene certeza en cuanto a su valor
• Lo tiene la empresa en la cuenta caja o banco (cta cte. o caja de ahorro)

Equivalentes de efectivo: Inversiones a corto plazo de alta liquidez mantenidas para cumplir los
compromisos de efectivo (pagos) a corto plazo, más que para propósitos de inversión u otros. Por
tanto, una inversión así será equivalente al efectivo cuando tenga vencimiento próximo, por ejemplo
tres meses (90 días) o menos desde la fecha de adquisición.

Mercadería NO es equivalente hasta que no se cobra por su venta. Conformes o cheques que sean a
un plazo menor de 3 meses NO son equivalente de efectivo.

Características de Equivalentes de Efectivo:

• Tienen gran liquidez
• Son fácilmente convertibles en dinero
• Su vencimiento es a muy corto plazo (3 meses)

Cuentas que pueden incluirse en el capítulo de Efectivo y Equivalentes:

“Caja” o “Caja moneda nacional” y “Caja moneda extranjera” (esta última se puede subdividir en
varias subcuentas: “Caja dólares”, “Caja Euros”, etc. si la empresa utiliza diferentes monedas)
→ En estas que se incluyen el dinero y los cheques simples o diferidos vencidos de terceros en poder
de la empresa.
“Fondo Fijo” y “Cobranzas a depositar” se usan en el sistema de Banco y Fondo Fijo.
“Banco cta. cte.” (una cuenta para cada banco), o “Banco cta. cte. Moneda nacional” y “Banco cta.
cte. Moneda extranjera” (esta última se puede subdividir en las diferentes monedas extranjeras con
que se trabaje ya que cada una, por banco, da lugar a una cuenta corriente diferente: Banco cta.cte.
Dólares, etc.)
“Banco caja de ahorro” (en caso de no existir limitaciones para retirar fondos).

Cuando se paga en efectivo o equivalentes.

MERCADERÍA

EFECTIVO Y
EQUIVALENTES Cuando se cobra
DS POR VENTAS
Cuando se compra a crédito

- Ch dif a cobrar
-Conformes➢ a cobrar
➢
 En la empresa hay dos sistemas:
Los efectivos y equivalentes los podemos tener en la empresa (sistema caja) o en el banco (sistema de banco y
➢

FF); entonces tenemos dos cuentas CAJA y BANCO.

I) Sistema de Caja tradicional

Con este sistema hay un importante volumen de dinero en efectivo en la empresa.

Todas las cobranzas y algunos pagos se realizan mediante efectivo que se mantiene en “Caja”, el resto
de los pagos se efectúan con cheques o transferencias bancarias de las cuentas bancarias que tiene la
empresa en diferentes bancos.
Pero cuando la operativa de una empresa crece, muchas veces es necesario cambiar este sistema por
otro que asegure mayor eficiencia en cuanto a la seguridad y el control.

II) Sistema de Banco y Fondo Fijo.

Sistema que permite un mayor control de los fondos (pagos y cobranzas). Establece un procedimiento
en cuanto a los depósitos y pagos.
Procedimiento:
SIEMPRE SE LE HACE CASO A LA
LETRA!! AUNQUE LO QUE DIGA

➢ Depositar → íntegramente y en forma periódica todo el efectivo y los cheques comunes

INCUMPLA CON LO ESTABLECIDO

recibidos por ventas y cobros. Es decir, todo lo que se cobre se va a depositar.

Esto hace que cuanto menor sea el tiempo en que se mantengan el efectivo y los cheques en la
empresa, mayor será la seguridad ante errores, robos y fraudes. Estas situaciones hacen que sea
aconsejable el depósito diario.

• Cuenta que se utiliza: Cobranzas a depositar

El hecho de no manejar efectivo y de depositar periódicamente el dinero que ingresa en la empresa,
hace que la cuenta “caja” deje de existir y se utilice otra llamada “ Cobranzas a depositar”. El saldo de
la cuenta Cobranzas a depositar representa todos los valores que la empresa tiene en su poder para
ser depositados. Esta cuenta se debitará cada vez que se produzca un ingreso de efectivo o cheques
del día de terceros, y se acreditará cuando se depositen esos fondos en la cuenta bancaria, por ejemplo
al finalizar la jornada.
Libro diario Mayor
2000 Cobranzas a depositar
Ds x Ventas 2000
Cobranzas a depositar
1000 Cobranzas a depositar
(cobranzas) 1000
Ch. diferido a cobrar 1000 1000 (deposito bcrio)
1200 Cobranzas a depositar
Ventas 1000 0
IVA Ventas 200
500 Costo de ventas
Mercaderías 500
4200 Banco Cta/Cte
Cobranzas a depositar 4200 Depósito diario
(elemento de control interno)
➢ Efectuar los pagos → con cheques o mediante transferencia bancaria.

Esto produce un mayor control ya que la emisión de los cheques requiere de la firma de uno o dos
funcionarios de mayor responsabilidad. Para realizar transferencias se requiere el uso de contraseñas
o “llaves digitales”.
La empresa establece un monto, y todos los gastos menores a ese monto los pago con FF, y los gastos
mayores a ese monto, los pago con cheque o transferencia. Pero si alguien me pide que le pague un
gasto menor al monto con un cheque aunque según lo establecido por la empresa debería pagar con
efectivo del FF, se lo debo pagar con cheque, aunque eso no colabore al logro de los objetivos.

• Medios de control de pagos:

CHEQUES: están firmados por las dos partes (el que lo hace y el que lo autoriza). Cheque cruzado: no puede ser
endosado a otra persona si se desea que el cheque no sea cobrado en dinero en efectivo en la caja del banco,
sino que la cantidad sea depositada en otra cuenta corriente, al cheque se le trazan dos lineas paralelas en forma
transversal. Endoso: firma que transmite la propiedad del titulo valor firmado.

TRANSFERENCIAS: quedan registradas contraseñas de las cuentas.

 • Fondo Fijo
Se denomina FF a un importe fijo en efectivo que mantiene la empresa para pagar aquellos gastos
menores, por lo general se establece un tope para estos desembolsos. Ese importe está integrado por
comprobantes de lo que fui pagando y por el efectivo que me queda, puede suceder que en
determinado momento este compuesto solo de efectivo o solo de comprobantes.
Puede haber varios FF , uno para distintos sectores.
En otras palabras, el FF es una cajita que tiene el encargado del mismo, para pagar gastos menores al monto
establecido por la empresa.

REPOSICIÓN
Libro diario:

Comprobantes
+
Efectivo
Monto de ff establecido

Se da una corriente de efectivo: cada vez que sale dinero entran comprobantes. Los gastos del FF se van
anotando en una planilla extracontable, y al momento de reposición, ahi recien se contabiliza/registra en en libro
diario.

 Procedimiento del FF:

Comienzo a utilizarlo Cada vez que uso
Elijo un monto de FF dinero de FF
Elijo una cantidad a la cual se llegue hay que reponer necesariamente
Ejemplo:
Monto FF → $20000 Corriente de efectivo debe entrar un
Mínimo para reposición → $1500 comprobante
Monto tope de pago con efectivo → $2000 → pago con efectivo < 2000 < pago con cheque.

 Creación del FF:

Si la empresa viene del sistema tradicional caja y quiere pasar al sistema de Banco y Fondo Fijo, lo
puedo hacer de dos formas:
1) Creo un fondo fijo $10000, saco de la caja $10000 y deposito el saldo (resto).
2) Deposito toda la caja y hago un cheque por ese fondo fijo elegido.

 Planilla de FF:

Elemento extra contable que sirve para llevar un control nomás, hay gente que ni tiene planilla. Es la
misma, se van anotando todos los gastos, aumentos, disminuciones y reposiciones del Fondo Fijo.
SALDOS
FECHA CONCEPTO COMPROBANTE CUENTA ENTRADAS SALIDAS EFECTIVO COMPROBNTES

4/9 Creación C. interno Fondo Fijo 8000 8000 0 =FF

6/9 Gasto 1500 6500 1500 =FF

7/9 Gasto 1000 5500 2500 =FF

10/9 Aumento C Interno Fondo Fijo 2000 7500 2500 =FF

10/9 Gasto 3000 4500 5500 =FF
12/9 Disminución C Interno Fondo Fijo 2000 2500 5500 =FF

13/9 Gasto 500 2000 6000 =FF

18/9 Gasto 600 1400 6600 =FF

25/9 Reposición C Interno 6600 8000 0 =FF

La columna “cuenta” no la llena el que maneja la planilla, sino que la llena el encargado del sector
contabilidad. Efectivo + Comprobantes = suma de ff establecida. →- →+ → =
  Registraciones de FF en el Libro Diario → (se mueve 4 veces nomas, y en un caso especial a
fecha de balance. Pero cuendo repongo el fondo fijo no registro)

Proceso: Como se registra?

CREACIÓN 10000 Fondo Fijo

$10000 Banco 10000
$10500 AUMENTO 500 Fondo Fijo
Banco 500

DISMINUCIÓN 250 Cobranzas a Depositar

$10250 Fondo Fijo 250

ELIMINACIÓN 10250 Cobranzas a Depositar

$0
Fondo Fijo 10250

CASO ESPECIAL: a fecha de balance si no se hizo la reposición aún, para registrar todos los gastos
pendientes de registración hay dos formas de ajustar esa situación:

100 Gasto 1
400 Gasto 2
500 Gasto 3
Fondo Fijo 1000

100 Gasto 1
400 Gasto 2
500 Gasto 3
Fondo Fijo a Reponer 1000

 Mayor de FF:

Fondo Fijo

Creación
Disminución

Aumento
Eliminación
 Reposición de FF :
Alguien del sector contabilidad, por ejemplo, se lleva todos los comprobantes que hay en la cajita de
FF y hace un arqueo, en el arqueo se detectan los faltantes o sobrantes en caso de que hayan.
Posteriormente se le entrega al encargado de FF un cheque por el valor de todos los comprobantes. El
encargado de FF va al banco cobra ese cheque e ingresa el monto en efectivo a la cajita de FF.

→ Acta de reposición: cumple la función de “unificar todos los comprobantes en uno solo”.
→ Cuando se realiza la reposición no se mueve la cuenta FF, sino que se utiliza la cuenta “Banco”.
→ En este momento recién se ingresan a la contabilidad de la organización los comprobantes
abonados con dineros del fondo fijo contra la cuenta “banco”.
Reposición

* A diferencia de lo aprendido
en conceptos contables, acá hay
muchos comprobantes pero se
unifican en un Acta de arqueo
**por el importe del cheque de
reposición=suma de los cpbtes
Adelanto de sueldos *
-Normal: c/15 días
Gastos papelería *
-Anormal: c/3 meses
Iva compras *
Gastos mantenimiento *
Banco **

¿Es posible volver al sistema de Caja Tradicional? ¿Cómo se implementaría?

Si, se puede. Se debe hacer un asiento de cancelación de FF por el total del efectivo que quedaba.