ECONOMÍA DEL

CONOCIMIENTO
L. 27506 y 27570. Reglamentación
• Lineamientos generales: sujetos, requisitos y actividades
• Beneficios fiscales
• Puntos claves de la reglamentación D. 1034/2020
• Del “crédito fiscal” al “gasto deducible”.
Los convenios para evitar la doble imposición
• Bono de crédito fiscal y exclusión de retenciones
y percepciones del IVA
• La “estabilidad de los beneficios fiscales”
y la reducción del impuesto a las ganancias
• Aspectos laborales y de seguridad social

M. Josefina Bavera - María I. Brandt - Hernán M. D’Agostino -

Daniel G. Pérez - Daniela C. Rey - Natalia P. Robledo

DICIEMBRE 2020
 ERREPAR
ECONOMÍA DEL
CONSULTOR DE LEGISLACIÓN, JURISPRUDENCIA CONOCIMIENTO
Y DOCTRINA
DIRECTOR: L. 27506 Y 27570. REGLAMENTACIÓN
RICARDO A. PARADA
DICIEMBRE 2020
SUBDIRECTOR:
JOSÉ D. ERRECABORDE

Economía del conocimiento : L. 27506 y 27570 / compilado por Ricardo Antonio

Parada ; José Daniel Errecaborde.- 1a ed.- Ciudad Autónoma de Buenos Aires :
Errepar, 2020.
Libro digital, PDF

Archivo Digital: descarga y online

ISBN 978-987-01-2669-0

1. Economía. 2. Economía Argentina. I. Parada, Ricardo Antonio, comp. II.

Errecaborde, José Daniel, comp.
CDD 330.82

Dirección Nacional del Derecho de Autor. Hecho el depósito que marca la ley 11723.

ISBN 978-987-01-2669-0

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 SUPLEMENTO ESPECIAL

ECONOMÍA DEL CONOCIMIENTO

L . 27506 Y L . 27570. R E G L A M E N TA C I ÓN
sumario

NATALIA P. ROBLEDO
Lineamientos generales: sujetos, requisitos y actividades…………………………… 5

HERNÁN M. D’AGOSTINO
Beneficios fiscales en general…………………………………………………………21

HERNÁN M. D’AGOSTINO
Puntos claves de la reglamentación del decreto 1034/2020 …………………………35

DANIELA C. REY
Del “crédito fiscal” al “gasto deducible”. La creciente relevancia de los convenios
para evitar la doble imposición………………………………………………………45

M. JOSEFINA BAVERA
Bono de crédito fiscal y exclusión de retenciones y percepciones del IVA……………57

MARÍA I. BRANDT
La “estabilidad de los beneficios fiscales” y la reducción del impuesto
a las ganancias………………………………………………………………………67

DANIEL G. PÉREZ
Aspectos laborales y de seguridad social………………………………………………79
 LINEAMIENTOS Natalia P. Robledo(1)
GENERALES:
SUJETOS, REQUISITOS
Y ACTIVIDADES

I - INTRODUCCIÓN mediante la resolución del Ministerio de

La(1)ley 27506 -publicada en el Boletín
Oficial el 10/6/2019 y reglamentada median-
te el decreto 708/2019- creó el denominado
“Régimen de Promoción de la Economía del
Conocimiento” con el objetivo de promocio-
nar actividades económicas que apliquen el
uso del conocimiento y la digitalización de
la información apoyado en los avances de la
ciencia y de las tecnologías, a la obtención
de bienes, prestación de servicios y/o mejo-
ras de procesos. En enero del corriente año,
Desarrollo Productivo (MDP) 30/2020, pu-
blicada en el Boletín Oficial el 20/1/2020, se
suspendieron los plazos para analizar y pro-
cesar las solicitudes de adhesión al referido
régimen que se hubieran presentado hasta
dicha fecha de publicación, hasta el momen-
to del dictado de normativa complementaria
correspondiente. Ulteriormente, con fecha
19/2/2020, el Poder Ejecutivo Nacional envió
al Congreso un proyecto de ley modificato-
ria de la ley 27506, procurando, entre otros
fines, que la misma acompañe los propósitos

(1) Contadora pública nacional (Universidad Nacional del Litoral). Investigadora del CECYT (FACPCE), Área
Responsabilidad Social y Balance Social. Autora y expositora de trabajos presentados en congresos nacionales
de profesionales en ciencias económicas. Asesora de empresas

SUPLEMENTO ESPECIAL |5
NATALIA P. ROBLEDO
de la ley de solidaridad social y reactivación
productiva en el marco de la emergencia pú-
blica, considerando menester para ello es-
tablecer requisitos de ingreso, evaluación y
permanencia más exigentes, diferenciados se-
gún el tamaño de cada empresa y el grado de
madurez de cada sector, limitando los bene-
ficios para las grandes empresas, sin que ello
implique dejar de promover y acompañar su
desarrollo. El 25/6/2020, la Cámara Baja otor-
gó media sanción al mencionado proyecto de
ley y lo elevó al Senado para su aprobación
definitiva, no obstante, con fecha 2/10/2020,
la Cámara Alta introdujo modificaciones al
proyecto y lo volvió a girar a la Honorable
Cámara de Diputados de la Nación, la cual
ratificó los cambios aprobados por la Cáma-
ra de Senadores, oficializándose el nuevo
Régimen de Promoción de la Economía del
Conocimiento. De esta manera, el 26/10/2020
se publicó en el Boletín Oficial la ley 27570,
modificatoria de la ley 27506, recientemente
reglamentada mediante decreto 1034/2020.
En función de lo expuesto, la presente
colaboración procura acercar al lector los
nuevos lineamientos generales del Régi-
men de Promoción de la Economía del
Conocimiento, que fueron sustancialmen-
te modificados conforme al reciente plexo
normativo sancionado.
II - ALCANCES GENERALES
Objetivo
El Régimen de Promoción de la Economía
del Conocimiento (en adelante, el “Régimen”)
(2) El art. 1 del Anexo del D. 1034/2020 -reglamentario de la L. 27570- establece que la Autoridad de Aplicación
fijará las condiciones para precisar el alcance de las actividades y rubros comprendidos en el régimen
6 | SUPLEMENTO ESPECIAL
tiene como objetivo promocionar actividades
económicas que apliquen el uso del conoci-
miento y la digitalización de la información
apoyado en los avances de la ciencia y de las
tecnologías, a la obtención de bienes, presta-
ción de servicios y/o mejoras de procesos.
Ámbito de aplicación
El citado Régimen regirá en todo el terri-
torio de la República Argentina.
Vigencia
La vigencia del Régimen se extiende des-
de el 1/1/2020 para las empresas adherentes
provenientes de la ley 25922 (ley de promo-
ción de la industria del software) y a partir
de la publicación de la ley 27570 (26/10/2020)
para las nuevas empresas. La duración del
mismo será hasta el día 31/12/2029.
III - ACTIVIDADES PROMOVIDAS
El artículo 2 de la ley 27506, modificada
por la ley 27570, consigna que el Régimen
de Promoción de la Economía del Cono-
cimiento tiene como objeto la creación,
diseño, desarrollo, producción e implemen-
tación o adaptación de productos y servi-
cios y su documentación técnica asociada,
tanto en su aspecto básico como aplicado,
incluyendo el que se elabore para ser in-
corporado a procesadores y/u otros dis-
positivos tecnológicos, promoviendo los
siguientes rubros:(2)
 LINEAMIENTOS GENERALES: SUJETOS, REQUISITOS Y ACTIVIDADES
a) Software y servicios informáticos y di-
gitales, incluyendo:
- Desarrollo de productos y servicios
de software (Software as a Service -
SaaS) existentes o que se creen en el
futuro, que se apliquen a activida-
des como e-learning, marketing in-
teractivo, e-commerce, servicios de
provisión de aplicaciones, edición
y publicación electrónica de infor-
mación; siempre que sean parte de
una oferta informática integrada y
agreguen valor a la misma.
- Desarrollo y puesta a punto de
productos de software originales
registrables como obra inédita o
editada.
- Implementación y puesta a punto
para terceros de productos de sof-
tware propios o creados por terce-
ros y de productos registrados.
- Desarrollo de software a medida
cuando esta actividad permita dis-
tinguir la creación de valor agre-
gado, aun cuando en los contratos
respectivos se ceda la propiedad
intelectual a terceros.
- Servicios informáticos de valor
agregado orientados a mejorar la
seguridad de equipos y redes, la
confiabilidad de programas y sis-
temas de software, la calidad de
los sistemas y datos y la adminis-
tración de la información y el co-
nocimiento de las organizaciones.
- Desarrollo de partes de sistemas,
módulos, rutinas, procedimientos,
documentación, siempre que se
SUPLEMENTO ESPECIAL |7
trate de desarrollos complemen-
tarios o integrables a productos de
software registrables.
- Servicios de diseño, codificación,
implementación, mantenimiento,
soporte a distancia, resolución de
incidencias, conversión y/o tra-
ducción de lenguajes informáticos,
adición de funciones, preparación
de documentación para el usuario
y garantía o asesoramiento de cali-
dad de sistemas, entre otros, todos
ellos a ser realizados a productos
de software y con destino a merca-
dos externos.
- Desarrollo y puesta a punto de
software que se elabore para ser
incorporado en procesadores (sof-
tware embebido o insertado) uti-
lizados en bienes y sistemas de
diversa índole.
- Videojuegos.
- Servicios de cómputo en la nube.
b) Producción y postproducción audiovi-
sual, incluidos los de formato digital;
c) Biotecnología, bioeconomía, biología,
bioquímica, microbiología, bioinformá-
tica, biología molecular, neurotecnolo-
gía e ingeniería genética, geoingeniería
y sus ensayos y análisis;
d) Servicios geológicos y de prospección y
servicios relacionados con la electróni-
ca y las comunicaciones;
e) Servicios profesionales únicamente en
la medida que sean de exportación y
que estén comprendidos dentro de los
siguientes:
NATALIA P. ROBLEDO

Servicios jurídicos, de contabilidad general, consultoría de gerencia, servicios

I gerenciales y servicios de relaciones públicas, auditoría, cumplimiento normativo,
asesoramiento impositivo y legal.

Servicios de traducción e interpretación, gestión de recursos humanos (búsqueda,

II
selección y colocación de personal).

Servicios de publicidad, creación y realización de campañas publicitarias (creación de

III
contenido, comunicación institucional, estrategia, diseño gráfico/web, difusión publicitaria).

Diseño: diseño de experiencia del usuario, de producto, de interfaz de usuario, diseño

IV web, diseño industrial, diseño textil, indumentaria y calzado, diseño gráfico, diseño
editorial, diseño interactivo.
Servicios arquitectónicos y de ingeniería: asesoramiento sobre arquitectura (elaboración
y diseño de proyectos y planos y esquemas de obras, planificación urbana), diseño
V
de maquinaria y plantas industriales, ingeniería, gestión de proyectos y actividades
técnicas en proyectos de ingeniería.

f) Nanotecnología y nanociencia; La normativa señala que también que-

g) Industria aeroespacial y satelital, tec-
nologías espaciales;
h) Ingeniería para la industria nuclear;
i) Fabricación, puesta a punto, mante-
nimiento e introducción de bienes y
servicios orientados a soluciones de
automatización en la producción que
incluyan ciclos de retroalimentación
de procesos físicos a digitales y vice-
versa, estando, en todo momento, ex-
clusivamente caracterizado por el uso
de tecnologías de la industria 4.0, tales
como inteligencia artificial, robótica e
internet industrial, internet de las co-
sas, sensores, manufactura aditiva, rea-
lidad aumentada y virtual.
dan comprendidas las actividades de inge-
niería, ciencias exactas y naturales, ciencias
agropecuarias y ciencias médicas vincula-
das a tareas de investigación y desarrollo
experimental, quedando facultado el Poder
Ejecutivo Nacional para ampliar los rubros
y/o actividades en virtud de las tecnologías
emergentes.
IV - SUJETOS ALCANZADOS
Podrán acceder a los beneficios del Régi-
men las personas jurídicas(3) constituidas
en la República Argentina o habilitadas
para actuar dentro de su territorio, que
se encuentren en curso normal de cum-
plimiento de sus obligaciones fiscales,

(3) En cuanto al carácter de los sujetos alcanzados, de acuerdo al texto original de la ley 27506, el mismo se
circunscribía a las personas jurídicas comprendidas en el inciso a) del artículo 49 de la ley de impuesto a las
ganancias -t.o. 1997 y modif.-. La ley modificatoria, en un espectro más abarcativo, alude en términos generales
a “personas jurídicas”

8 | SUPLEMENTO ESPECIAL
 LINEAMIENTOS GENERALES: SUJETOS, REQUISITOS Y ACTIVIDADES

laborales, gremiales y previsionales de- VI - REQUISITOS

bidamente acreditados con el certificado
de libre deuda de la entidad respectiva, y
desarrollen en el país por cuenta propia y
como actividad principal alguna/s de la/s
actividad/es promovidas.
De acuerdo a lo establecido por el Có-
digo Civil y Comercial en su artículo 141,
son personas jurídicas todos los entes a los
cuales el ordenamiento jurídico les confiere
aptitud para adquirir derechos y contraer
obligaciones para el cumplimiento de su
objeto y los fines de su creación, de manera
que quedan comprendidas en las disposi-
ciones del artículo 3 de la ley 27506, modifi-
cada por la ley 27570, las personas jurídicas
de carácter privado, público, mixto e insti-
tuciones públicas.
V - REGISTRO
En el marco del Régimen de Promoción
de la Economía del Conocimiento se creó
el “Registro Nacional de Beneficiarios del
Régimen de Promoción de la Economía del
Conocimiento” (en adelante, el “Registro”)
en el que deberán inscribirse quienes de-
seen acceder al referido Régimen.
Los sujetos alcanzados, a efectos de su
inscripción en el Registro, deberán acredi-
tar las siguientes condiciones respecto a la/s
actividad/es promovida/s:(4)
a) Que el 70% de su facturación total del
último año se genere a partir de las ac-
tividades promovidas. En tal sentido,
el DR consigna que, a dichos fines, se
considera cumplimentado el requisi-
to del 70% de la facturación anual de
la persona jurídica cuando la misma
se genere por el desarrollo de una
de las actividades comprendidas en
el artículo 2 de la ley 27570 como activi-
dad principal de esta, o con la sumato-
ria de 2 o más de ellas, de conformidad
con los parámetros que al efecto deter-
mine la Autoridad de Aplicación.
b) Para aquellos casos en que la persona
jurídica no contara aún(5) con factura-
ción en la/s actividad/es promovida/s,
podrá solicitar su inscripción en el
Registro acreditando fehacientemente
el desarrollo de dichas actividades de
manera intensiva para incorporar co-
nocimientos derivados de avances cien-
tíficos y tecnológicos en sus productos,
servicios o procesos productivos, con

(4) El art. 1 del Anexo del D. 1034/2020 -reglamentario de la L. 27570- establece que la Autoridad de Aplicación
fijará las condiciones para precisar el alcance de requisitos establecidos en el art. 4 de L. 27506 y su modificatoria
(5) El decreto 818/2020, que promulgó parcialmente la ley 27570, observó el término “…aún…” del texto del
primer párrafo del inciso b) del punto II del artículo 4 de la ley 27506, sustituido por el artículo 2 del Proyecto de
Ley registrado bajo el 27570, aludiendo en los considerandos que el espíritu de la flexibilización de la condición
establecida en el mencionado párrafo tiene como finalidad que las empresas que acrediten fehacientemente
el desarrollo intensivo de algunas de las actividades promovidas para incorporar conocimientos derivados de
avances científicos y tecnológicos en sus productos, servicios o procesos productivos con el fin de agregar valor e
innovación, tengan la posibilidad de acceder al Régimen, aunque dicha incorporación no pueda verse reflejada
en la facturación de las mismas como actividades promovidas, no solo al momento de la solicitud sino también
durante todo el tiempo que desarrolle esa actividad

SUPLEMENTO ESPECIAL |9
NATALIA P. ROBLEDO

el fin de agregar valor e innovación, en
los términos y alcances que establezca
la reglamentación junto con la docu-
mentación y/o requisitos que a esos
efectos se soliciten. El DR dispone que
a efectos de la evaluación y encuadra-
miento de las solicitudes de inscripción
en aquellos casos en los que no pudiera
acreditarse la realización de actividad
promovida en virtud de su facturación,
se considerarán criterios tales como
el carácter estratégico de la firma, el
porcentaje de personal afectado a la/s
actividad/es promovida/s, el grado de
desarrollo de las actividades de inves-
tigación y desarrollo (I+D), la efectiva
incorporación de las innovaciones a
cadenas de valor estratégicas, la exis-
tencia de unidades de desarrollo y/o
innovación formales dentro de la orga-
nización y la comercialización efectiva
de productos y/o servicios nuevos o
mejorados que hayan derivado del uso
de las actividades promovidas, entre
otros criterios a establecer por la Auto-
ridad de Aplicación.
La inscripción de los sujetos beneficiarios
contendrá la proporcionalidad de la/s acti-
vidad/es promovida/s respecto de la activi-
dad total y su correlación con los beneficios
derivados de la inscripción en el Régimen.
Las empresas que desarrollen actividades sof-
tware y servicios informáticos y digitales, y/o
servicios profesionales, en los términos expre-
sados en el artículo 2 de la ley 27506, modi-
ficada por la ley 27570 deberán acreditar la
realización de la/s actividad/es promovida/s de
conformidad a la previsión dispuesta en el pun-
to a) precedente, aun cuando pudieran realizar,
de corresponder, alguna de las otras activida-
des que el mencionado artículo establece.
Adicionalmente, las empresas interesa-
das en inscribirse en el Registro deberán
reunir al menos 2 de los siguientes requi-
sitos que se detallan a continuación(6), con
relación a la/s actividad/es promovida/s:
1. Acreditar la realización de mejoras
continuas en la calidad de sus ser-
vicios, productos y/o procesos, o
mediante una norma de calidad reco-
nocida aplicable a sus servicios, pro-
ductos y/o procesos.
2. Acreditar(7) la realización de inversio-
nes(8) en actividades de:
a) Capacitación de sus empleados y/o
destinatarios en general, en temá-
ticas relacionadas con la economía
del conocimiento en un porcentaje
respecto de su masa salarial del úl-
timo año de al menos:

(6) Respecto de las empresas que desarrollen la actividad de servicios profesionales, en los términos establecidos
por el inciso e) del artículo 2 de la ley 27506 modificada por la ley 27570, la normativa señala que las mismas
deberán cumplimentar los requisitos establecidos en los puntos 1) y 2)
(7) Tácitamente se considera la acreditación indistinta. El texto original de la ley 27506 aludía expresamente a que
la acreditación fuese “indistinta y/o conjuntamente”
(8) La ley 27570 cambió la redacción, utilizando el término “inversiones”, mientras que el texto original de la ley
27506 refería a “erogaciones”

10 | SUPLEMENTO ESPECIAL
 LINEAMIENTOS GENERALES: SUJETOS, REQUISITOS Y ACTIVIDADES

términos que determine la Autori-

Tipos de empresas % Mínimo
Microempresas
Pymes
Grandes empresas
La normativa agrega que podrán
computarse por el doble de su va-
lor aquellas inversiones en capa-
citación destinadas a la población
desocupada menor de 25 años y
mayor de 45 años de edad, muje-
res que accedan por primera vez a
un empleo formal y/o otros grupos
vulnerables determinados por la
Autoridad de Aplicación. En todos
los casos estas inversiones en ca-
pacitaciones deberán llevarse ade-
lante con entidades del sistema de
educación.
dad de Aplicación.(9)
1%
b) Investigación y desarrollo (que
2%
incluya novedad, originalidad y/o
5% creatividad) en un porcentaje res-
pecto de su facturación total del
último año de al menos:
Tipos de empresas % Mínimo
Microempresas 1%
Pymes 2%
Grandes empresas 3%
Respecto de las empresas que desarrollen la
actividad promovida de servicios profesiona-
les, en los términos del artículo 2, inciso e) de
la ley 27506 modificada por la ley 27570, re-
sultarán aplicables los porcentajes indicados
para las grandes empresas.

El DR establece que a los efectos

del cumplimiento de este requisi- 3. Acreditar la realización de exportacio-
to, se entenderá como inversión a nes de bienes y/o servicios que surjan
las erogaciones que la solicitante del desarrollo de alguna de las activi-
realice en términos de tiempo, di- dades promovidas y/o del desarrollo y
nero o recursos, destinadas a la ca- aplicación intensiva de las mismas, en
pacitación brindada a su personal, un porcentaje respecto de su factura-
así como a terceros interesados ción total del último año de al menos:
en acceder a la misma, debiendo
alcanzar el porcentaje establecido Tipos de empresas % Mínimo
sobre la masa salarial bruta corres- Microempresas 4%
pondiente a los empleados afec-
Pymes 10%
tados o a las empleadas afectadas
a la actividad promovida, en los Grandes empresas 13%

(9) El DR establece que a los efectos del cómputo de la masa salarial bruta no se considerarán incluidos los
regímenes laborales especiales como los regulados por los Capítulos II, III y IV del Título III de la ley de contrato de
trabajo 20744 (t.o. 1976) y sus modificaciones u otros regímenes que, por su temporalidad acotada, la Autoridad
de Aplicación considere pertinente excluir

SUPLEMENTO ESPECIAL | 11
NATALIA P. ROBLEDO
De acuerdo a lo regulado en el DR, se
entenderá cumplido el requisito de expor-
taciones mencionado precedentemente,
cuando estas se correspondan con bienes
y/o servicios desarrollados en el marco
de alguna de las actividades previstas en
el artículo 2 de la ley 27506 y su modifica-
toria, sean facturados mediante factura tipo
E o el comprobante que lo reemplace en el
futuro, y representen como mínimo los por-
centajes de facturación establecidos por la
referida norma.
Para el cumplimiento de los requisitos
adicionales, por parte de personas jurídicas
que no contaran aun con facturación en ac-
tividad/es promovida/s, la base de cálculo
será determinada en función de la propor-
cionalidad que represente el desarrollo de
la/s actividad/es promovida/s respecto de
la actividad total. A tal efecto, la Autoridad
de Aplicación podrá contar con el asesora-
miento de organismos especializados.
Para tener en cuenta
El decreto 1034/2020 establece que el cum-
plimiento de los requisitos del artículo 4 de
la ley 27570 que comprende, entre otros, el
desarrollo de las actividades promovidas
como actividad principal, quedará acredi-
tado con la presentación de documentación
contable y técnica debidamente certificadas,
de la que surja que la persona jurídica efec-
túa erogaciones e inversiones verificables en
innovación derivadas de las actividades pro-
movidas, y que se encuentran incorporadas
en productos y/o servicios comercializados o
incluidos de manera efectiva en sus procesos
productivos.
12 | SUPLEMENTO ESPECIAL
Microempresas con antigüedad
menor a 3 años
Cuando se trate de microempresas, con an-
tigüedad menor a 3 años desde el inicio de las
actividades, para acceder al Régimen solo de-
berán acreditar que desarrollan en el país, por
cuenta propia y como actividad principal, al-
guna de las actividades promovidas. En tal
sentido, a fines de acreditar el desarrollo de
alguna de las actividades promovidas, las so-
licitantes deberán presentar una declaración
jurada en los términos que establezca la Au-
toridad de Aplicación, que indique las activi-
dades desarrolladas en el país, en carácter de
principal y por cuenta propia, acompañando
una descripción detallada de su modelo de
negocios en dicha actividad.
Luego de transcurridos 4 años de la ins-
cripción en el Registro Nacional de Bene-
ficiarios del Régimen de Promoción de la
Economía del Conocimiento o, en ocasión
de dejar de encontrarse enmarcada como
micro empresa, lo que ocurra primero, de-
berán dar cumplimiento a todos los requi-
sitos enumerados en el artículo 4 de la ley
27506, modificada por la ley 27570, y que
tratamos en el acápite anterior de la presen-
te colaboración.
Lo dispuesto precedentemente no resul-
tará aplicable respecto de aquellas empresas
que desarrollen como actividad promovida
la exportación de servicios profesionales.
La modificación introducida por la ley
27570 a la ley 27506 en cuanto a los re-
quisitos a cumplir por las micro empresas
con antigüedad menor a 3 años a efectos
acceder al Régimen, se tornó en un mayor
beneficio para las mismas, por cuanto el
texto original de la ley 27506 establecía que
una vez cumplida la antigüedad de 3 años
 LINEAMIENTOS GENERALES: SUJETOS, REQUISITOS Y ACTIVIDADES

desde el inicio de actividades(10), aquellas circunscriptas al segmento de empresas al

empresas deberían acreditar el cumpli-
miento de todos los requisitos previstos
para la inscripción en el Registro, excepto
que solicitaren la baja en el mismo.
Mipymes
El texto legal de la ley 27570 instaura, en
cuanto a los requisitos a efectos de la ins-
cripción en el Registro, diferenciaciones
que correspondan los sujetos alcanzados.
En tal sentido viene a colación citar que
la última adecuación de los valores máxi-
mos de ventas totales anuales para cada
una de las categorías de micro, pequeñas
y medianas empresas fue en el mes de
junio del presente año, donde la SPyME-
yE, mediante la resolución 69/2020 (BO:
24/6/2020) fijó los siguientes parámetros
en la categorización de mipymes:

Por su parte, con respecto a los límites de personal ocupado para la categorización de
mipymes, la resolución citada mantuvo los límites definidos por la resolución 220/2019 de la
SEyPyME, que a continuación se detallan :

Análisis comparativo en el Registro, consideramos oportuno

Con especial atención al artículo 2 de la
ley 27570, que sustituyó el artículo 4 de la
ley 27506, estableciendo cambios con res-
pecto a los requisitos para la inscripción
efectuar un análisis comparativo de los
mismos, en función del texto original de
la ley 27506 con relación al nuevo texto
legal :

(10) O si dejaran de ser micro empresa, lo que ocurriera primero

SUPLEMENTO ESPECIAL | 13
NATALIA P. ROBLEDO

14 | SUPLEMENTO ESPECIAL
 LINEAMIENTOS GENERALES: SUJETOS, REQUISITOS Y ACTIVIDADES

VII - REVALIDACIÓN Libro Especial previsto por el artículo 52 de

la LCT. Se entenderá que existe reducción de
El plexo normativo recientemente pro- la plantilla de personal afectado a las acti-
mulgado instituye que las empresas regis- vidades promovidas cuando se evidenciare
tradas, a efectos de mantener su condición una disminución cuantitativa con relación a
de inscriptas, deberán acreditar cada 2 años la cantidad de trabajadores/as declarados/as
a contar desde su inscripción en el mismo: al momento de solicitarse la inscripción, o al
- Que se encuentran en curso normal mes siguiente de la promulgación de la ley
de cumplimiento de sus obligacio- 27570 respecto de los sujetos contemplados
nes fiscales, laborales, gremiales y en el artículo 17 de la ley 27506 y su modifi-
previsionales; catoria, según corresponda.
- Que mantienen y/o han incrementado No se considerará reducido el nivel de
su nómina de personal respecto de la empleo acreditado cuando la extinción del
declarada al momento de la presenta- contrato tenga por causa las que se enume-
ción de su solicitud de inscripción al ran a continuación:
Registro, requisito que podrá ser audi- a) Período de prueba.
tado anualmente;
b) Voluntad concurrente de las partes o
- Que continúan cumpliendo las exi- mutuo acuerdo.
gencias referidas a las actividades
c) Vencimiento de plazo cierto.
promovidas;
d) Cumplimiento del objeto o finalización
- Que los requisitos adicionales acredita-
de la obra.
dos al momento de su inscripción han
sido incrementados en un porcentaje e) Renuncia.
que al efecto establecerá la autoridad f) Abandono de trabajo.
de aplicación según el tamaño de em- g) Despido con justa causa.
presa y el tipo de actividad promovida.
h) Incapacidad absoluta.
El incumplimiento de cualquiera de es-
i) Inhabilitación.
tos compromisos dará lugar a la aplicación
de sanciones.(11) j) Jubilación ordinaria.
El DR dispone que, a efectos de acreditar k) Muerte del trabajador o de la trabajadora.
el cumplimiento del mantenimiento o in- l) Cesión de personal.
cremento de nómina de personal, el bene- Asimismo, no se considerará reducido el
ficiario/a deberá presentar anualmente, en nivel de empleo acreditado cuando la rela-
carácter de declaración jurada, la cantidad ción laboral se encontrare enmarcada en:
de trabajadores/as en relación de dependen-
cia afectados/as a la actividad promovida a) Estado de excedencia.
y debidamente registrados/as, conforme al b) Conservación de empleo.

(11) Las sanciones se encuentran reguladas en el art. 15 de la L. 27506 modificada por L. 27570

SUPLEMENTO ESPECIAL | 15
NATALIA P. ROBLEDO
c) Otros supuestos que la Autoridad de
Aplicación pudiera contemplar.
La beneficiaria deberá dar cumplimien-
to a la recomposición de la plantilla, con-
forme la nómina acreditada en el último
período informado, con nuevas contrata-
ciones de personal, dentro de los 60 días
corridos desde que se produzca la baja de
personal, cuando la misma no se encuen-
tre enmarcada en los supuestos previstos
precedentemente.
Se prevé que la autoridad de aplicación
podrá consultar a organismos especializa-
dos del sistema nacional o provincial de in-
novación, ciencia y tecnología -de manera
no vinculante- para recibir asesoramiento
a fin de evaluar el encuadramiento al mo-
mento de la inscripción, determinar la pro-
porcionalidad del beneficio y para analizar
los requisitos incrementales fijados en la
revalidación bienal de aquellas empresas
que hubieran solicitado la inscripción al
régimen sin contar aún con facturación en
la/s actividad/es promovida/s.
VIII - INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO.
En todos los casos de inscripción, deberá
acreditarse ante la Autoridad de Aplicación
en las formas, plazos y condiciones que al
efecto esta determine, que el/la solicitante
se encuentra en el curso normal de cumpli-
miento de sus obligaciones fiscales, previ-
sionales, laborales y gremiales, en caso de
corresponder.
- Obligaciones fiscales y previsionales:
El normal cumplimiento de las obliga-
ciones fiscales y previsionales del/de la
solicitante será corroborado por la Au-
toridad de Aplicación de conformidad
16 | SUPLEMENTO ESPECIAL
con la información que solicite a la
AFIP, a través de los mecanismos dis-
ponibles para ello.
- Obligaciones laborales: El normal
cumplimiento de las obligaciones la-
borales se acreditará en consulta al
REPSAL
- Obligaciones gremiales: El normal
cumplimiento de las obligaciones
gremiales se deberá acreditar con un
comprobante de libre deuda emitido
por las entidades gremiales o sindica-
les con mayor representación, en las
que se encuentren nucleados/as los/as
trabajadores/as afectados a las activi-
dades promovidas de la beneficiaria;
o mediante la presentación de una de-
claración jurada de la que surja, según
corresponda, la inexistencia de deuda
respecto de los/as trabajadores/as afi-
liados/as a la entidad gremial o sindi-
cal con mayor representación dentro
de la beneficiaria, o bien que sus em-
pleados/as no cuentan con afiliación
sindical alguna, conforme los términos
que al efecto establezca la Autoridad de
Aplicación.
La ley 27570 incorporó a la ley 27506
un Capítulo que regula “Cláusulas tran-
sitorias” dentro de las que se contemplan
cuestiones particulares, y entre ellas, la ins-
cripción en el Registro durante el período
de la vigencia de la emergencia pública en
materia sanitaria establecida por el decreto
de necesidad y urgencia (DNU) 260/2020
y el aislamiento social, preventivo y obliga-
torio (ASPO) dispuesto mediante decreto
297/2020 y sus sucesivas prórrogas. En efec-
to, durante dicho período no será exigible,
al momento de la inscripción al Registro
Nacional de Beneficiarios del Régimen de
 LINEAMIENTOS GENERALES: SUJETOS, REQUISITOS Y ACTIVIDADES
Promoción de la Economía del Conoci-
miento, la acreditación de cumplimiento
de los requisitos adicionales previstos en
el artículo 4 de la ley 27506 -t.o. 2019- y
modificatoria, pudiendo tal acreditación
ser diferida, a pedido del interesado -por
un plazo máximo de 180 días de finaliza-
da la mencionada circunstancia excepcio-
nal, conforme lo establezca la autoridad
de aplicación- dentro de los 30 días hábiles
siguientes.
Las empresas que optaren por la opción
prevista precedentemente deberán acredi-
tar al momento de solicitar esta alternativa,
que su nómina de personal ha sido incre-
mentada respecto de la nómina con la que
contaba al 31/12/2019.
La inobservancia de la acreditación di-
ferida(12) dará lugar a la revocación de la
inscripción en el registro y la consecuente
devolución de los beneficios promocionales
usufructuados al amparo de la misma.
Asimismo, la norma establece que, en
función de la emergencia pública en ma-
teria sanitaria establecida por el DNU
260/2020 y el ASPO dispuesto mediante
decreto 297/2020 y sus sucesivas prórrogas,
no resultará exigible el incremento propor-
cional previsto para la primera revalidación
bienal.
IX - AUTODESARROLLO
La ley 27570 en su artículo 3 -que sus-
tituye el art. 5 de la L. 27506- excluye
(12) En las formas, plazos y condiciones que al efecto establezca la autoridad de aplicación
(13) Se entiende por autodesarrollo el realizado por una persona jurídica para su propio uso o para empresas
vinculadas societaria y/o económicamente, y en todos los casos revistiendo el carácter de usuario final
SUPLEMENTO ESPECIAL | 17
expresamente del Régimen la actividad de
autodesarrollo(13) a efectos de ser compu-
tado dentro del porcentaje de facturación
exigido para constituir la actividad promo-
vida de software y servicios informáticos
y digitales. A los fines de la mencionada
normativa, se entiende por autodesarrollo
el realizado por una persona jurídica para
su propio uso o para empresas vinculadas
societaria y/o económicamente, y en todos
los casos revistiendo el carácter de usuario
final.
X - INDUSTRIA DEL SOFTWARE
La ley 27506 tuvo como antecesora la
ley 25922, por medio de la cual se creó el
“Régimen de Promoción de la Industria del
Software” y que preveía beneficios fiscales
para la industria del software y servicios in-
formáticos hasta el día 31/12/2019.
En tal sentido, la ley 27506 modificada
por la ley 27570 tiene un alcance mayor al
de ley de promoción de la industria del sof-
tware, al tiempo que contiene regulación
expresa vinculada a los beneficiarios de
esta última.
En ese orden de ideas, el artículo 15 de
la ley 27570 -que sustituyó el art. 17 de la
L. 27506- regula que, a partir de la promul-
gación de dicha ley y hasta su entrada en
vigencia, los beneficiarios del Régimen de
Promoción de la Industria del Software de
la ley 25922 y modificatoria, deberán ex-
presar su voluntad de continuar en el Ré-
gimen de Promoción de la Economía del
NATALIA P. ROBLEDO
Conocimiento, a través de la presentación
de la respectiva solicitud de adhesión.
Cumplidas las formalidades establecidas
al efecto, los interesados serán incorporados
en el Registro Nacional de Beneficiarios del
Régimen de Promoción de la Economía del
Conocimiento, considerándose como fecha
de inscripción el día 1/1/2020. Para ello, de-
berán encontrarse en curso normal de cum-
plimiento de sus obligaciones respecto del
Régimen de la Industria del Software.
A tal efecto, se entenderá que una empre-
sa beneficiaria de la citada ley 25922 se en-
cuentra en curso normal de cumplimiento
de sus obligaciones promocionales respec-
to del Régimen de la Industria del Softwa-
re, cuando así lo refleje el resultado de los
informes anuales de auditoría(14), o bien se
encuentren subsanadas las observaciones
formuladas en los mismos, según lo deter-
mine la autoridad de aplicación.
Asimismo, si con motivo del informe
anual de auditoría mencionado ut supra
existieren ajustes al monto del beneficio
percibido en el marco de la ley 25922, se
podrán descontar dichos montos sobre los
beneficios que sean objeto de solicitudes
en el marco del régimen creado por la ley
27506 modificada por ley 27570, en los tér-
minos y condiciones que determine la au-
toridad de aplicación, sin perjuicio de la
aplicación de otras medidas sancionatorias
que puedan corresponder. Sin perjuicio de
lo previsto precedentemente, los ajustes
que se registren en el marco de la ley 25922
no generarán, bajo ninguna circunstancia,
un incremento del beneficio solicitado en
(14) Previstos en el art. 24 de la L. 25922
18 | SUPLEMENTO ESPECIAL
el marco del Régimen de Promoción de la
Economía del Conocimiento, ni tampoco
se reconocerán beneficios no percibidos
oportunamente.
Dentro de las cláusulas transitorias ci-
tadas anteriormente también se estableció
que el MDP será la autoridad de aplicación
de la ley de promoción de la industria del
software, 25922, en las cuestiones remanen-
tes y transitorias.
En relación con lo expuesto, por me-
dio de la resolución (MDP) 625/2020 (BO:
13/11/2020) se facultó a la Subsecretaría
de Economía del Conocimiento de la Se-
cretaría de Industria, Economía del Co-
nocimiento y Gestión Comercial Externa
(SIECYGCE) del MDP, a ejecutar las accio-
nes que resulten conducentes a efectos de
concluir las actuaciones sustanciadas en el
marco de las tareas de auditorías, verifica-
ciones, inspecciones, controles y evaluacio-
nes contempladas en la ley de promoción
de la industria del software 25922 y sus mo-
dificaciones, que se encontraren pendientes
de resolución a la fecha del dictado de la
aludida medida, como así también a dictar
las normas complementarias y aclaratorias
que pudieren corresponder a efectos de tor-
nar operativas las previsiones dispuestas
precedentemente e instrumentar los proce-
dimientos para disponer las sanciones que
resultaren aplicables.
XI - AUTORIDAD DE APLICACIÓN
La Autoridad de Aplicación del Régimen
de Promoción de la Economía del Conoci-
miento será el MDP, quien podrá dictar las
 LINEAMIENTOS GENERALES: SUJETOS, REQUISITOS Y ACTIVIDADES
normas aclaratorias y complementarias que
resulten necesarias para el adecuado fun-
cionamiento del mismo.
Dentro de la órbita del MDP, la SIECYGCE
tiene entre sus objetivos el de promocionar
las actividades económicas que apliquen el
uso del conocimiento y la digitalización de
la información apoyado en los avances de la
ciencia y de las tecnologías, orientado a la
obtención de bienes, prestación de servicios
y/o mejoras de procesos.
XII - CONCLUSIONES
De acuerdo a lo tratado en la presente
colaboración, luego de marchas y contra-
marchas se sancionó la ley 27570, modi-
ficatoria de la ley 27506, consolidando un
impulso a la economía del conocimiento,
la cual reviste la particularidad de favore-
cer el crecimiento y contribuir a mejorar
la competitividad de manera transversal
en los diferentes sectores del entramado
SUPLEMENTO ESPECIAL | 19
productivo, a la vez que propugna una ge-
neración masiva de empleo.
Bajo la premisa de promocionar activida-
des económicas que apliquen el uso del cono-
cimiento y la digitalización de la información
con apoyo en los avances de la ciencia y de las
tecnologías, a la obtención de bienes, presta-
ción de servicios y/o mejoras de procesos, el
Régimen de Promoción de la Economía del
Conocimiento redefine a nivel nacional las
estrategias en pos de una economía 4.0, ali-
neadas al avance mundial en la materia.
Dentro de las modificaciones relacio-
nadas con los lineamientos generales del
Régimen, se destaca el establecimiento
de requisitos a efectos de la inscripción
segmentados según el tamaño de cada
empresa, a la vez que se sustanciaron modi-
ficaciones inherentes al ingreso al Régimen
de aquellas empresas que prestan servicios
profesionales de exportación.
 BENEFICIOS FISCALES Hernán M. D’Agostino(1)
EN GENERAL

Como(1)es de público conocimiento, el publica el decreto 1034/2020 reglamentario

22/5/2019 el Congreso aprueba la ley 27506
que establece el Régimen de Promoción de
la Economía del Conocimiento. En enero
de 2020, el gobierno suspende la aplicación
del régimen, en principio con el objetivo
de analizar las solicitudes presentadas, a
través de la resolución 30/2020 del Minis-
terio de Desarrollo Productivo (MDP). Por
último el 26/10/2020 se publica en el Boletín
Oficial la nueva ley 27570 que modifica el
régimen y que determina la “forma” del ré-
gimen actual. Con fecha 21 de diciembre se
de la ley 27506.
Este artículo tiene por objeto enumerar
los beneficios fiscales en general que deter-
mina la versión actualizada del Régimen
previsto por la ley 27506.
I - OBJETIVO DEL RÉGIMEN
La ley crea el “Régimen de Promoción
de la Economía del Conocimiento” cuyo
objetivo es “promocionar actividades econó-
micas que apliquen el uso del conocimiento y la

(1) Contador público nacional (UBA). Profesor adjunto en la materia Teoría y Técnica Impositiva I de la Facultad
de Ciencias Económicas. Autor de libros y numerosas publicaciones de su especialidad tributaria

SUPLEMENTO ESPECIAL | 21
HERNÁN M. D’AGOSTINO
digitalización de la información apoyado en los
avances de la ciencia y de las tecnologías, a la
obtención de bienes, prestación de servicios y/o
mejoras de procesos, con los alcances y limita-
ciones establecidos en la presente ley”.
Y continúa el artículo 2 de la ley estable-
ciendo que:
“El presente Régimen de Promoción de la
Economía del Conocimiento tiene como objeto la
creación, diseño, desarrollo, producción e imple-
mentación o adaptación de productos y servicios
y su documentación técnica asociada, tanto en
su aspecto básico como aplicado, incluyendo el
que se elabore para ser incorporado a procesado-
res y/u otros dispositivos tecnológicos”.
Es decir que lo que se busca es promocio-
nar una de las industrias sin chimeneas en
donde la Argentina posee ventajas compa-
rativas relevantes. El nivel educativo argen-
tino sigue siendo una de las características
distintivas del país y genera profesionales
de alto nivel reconocidos en todo el mundo.
Lo que se busca con esta ley es generar las
condiciones necesarias para ser competiti-
vos con respecto a países que tienen regí-
menes promocionales de esta industria que
descolocan la producción nacional.
II - BENEFICIOS FISCALES
EN GENERAL. ¿QUIÉNES SE
BENEFICIAN?
En primer lugar me parece necesario aco-
tar el universo de contribuyentes que pue-
den verse beneficiados por este régimen.
Esta es una de las modificaciones impor-
tantes introducidas a la versión original de
la ley.
22 | SUPLEMENTO ESPECIAL
Comencemos por la enumeración de los
rubros promocionados tal cual los expone
la ley actualizada:
a) Software y servicios informáticos y digita-
les, incluyendo: (i) desarrollo de productos
y servicios de software (SaaS) existentes o
que se creen en el futuro, que se apliquen
a actividades como e-learning, marketing
interactivo, e-commerce, servicios de pro-
visión de aplicaciones, edición y publica-
ción electrónica de información; siempre
que sean parte de una oferta informática
integrada y agreguen valor a la misma; (ii)
desarrollo y puesta a punto de productos de
software originales registrables como obra
inédita o editada; (iii) implementación y
puesta a punto para terceros de productos
de software propios o creados por terceros
y de productos registrados; (iv) desarrollo
de software a medida cuando esta activi-
dad permita distinguir la creación de valor
agregado, aun cuando en los contratos res-
pectivos se ceda la propiedad intelectual a
terceros; (v) servicios informáticos de valor
agregado orientados a mejorar la seguridad
de equipos y redes, la confiabilidad de pro-
gramas y sistemas de software, la calidad
de los sistemas y datos y la administración
de la información y el conocimiento de las
organizaciones; (vi) desarrollo de partes de
sistemas, módulos, rutinas, procedimien-
tos, documentación, siempre que se trate de
desarrollos complementarios o integrables
a productos de software registrables; (vii)
servicios de diseño, codificación, implemen-
tación, mantenimiento, soporte a distan-
cia, resolución de incidencias, conversión
y/o traducción de lenguajes informáticos,
adición de funciones, preparación de do-
cumentación para el usuario y garantía o
asesoramiento de calidad de sistemas, entre

otros, todos ellos a ser realizados a produc-
tos de software y con destino a mercados
externos; (viii) desarrollo y puesta a punto
de software que se elabore para ser incorpo-
rado en procesadores (software embebido o
insertado) utilizados en bienes y sistemas
de diversa índole; (ix) videojuegos; y (x)
servicios de cómputo en la nube;
b) Producción y postproducción audiovisual,
incluidos los de formato digital;
c) Biotecnología, bioeconomía, biología, bio-
química, microbiología, bioinformática,
biología molecular, neurotecnología e inge-
niería genética, geoingeniería y sus ensa-
yos y análisis;
d) Servicios geológicos y de prospección y ser-
vicios relacionados con la electrónica y las
comunicaciones;
e) Servicios profesionales únicamente en la
medida que sean de exportación y que estén
comprendidos dentro de los siguientes:
I) Servicios jurídicos, de contabilidad ge-
neral, consultoría de gerencia, servicios ge-
renciales y servicios de relaciones públicas,
auditoría, cumplimiento normativo, aseso-
ramiento impositivo y legal;
II) Servicios de traducción e interpretación,
gestión de recursos humanos (búsqueda,
selección y colocación de personal);
III) Servicios de publicidad, creación y
realización de campañas publicitarias
(creación de contenido, comunicación ins-
titucional, estrategia, diseño gráfico/web,
difusión publicitaria);
IV) Diseño: diseño de experiencia del usua-
rio, de producto, de interfaz de usuario,
diseño web, diseño industrial, diseño tex-
til, indumentaria y calzado, diseño gráfico,
diseño editorial, diseño interactivo;
SUPLEMENTO ESPECIAL | 23
BENEFICIOS FISCALES EN GENERAL
V) Servicios arquitectónicos y de ingenie-
ría: asesoramiento sobre arquitectura (ela-
boración y diseño de proyectos y planos y
esquemas de obras, planificación urbana),
diseño de maquinaria y plantas industria-
les, ingeniería, gestión de proyectos y acti-
vidades técnicas en proyectos de ingeniería.
[Inciso e) sustituido por art. 1, L. 27570,
BO: 26/10/2020]
f) Nanotecnología y nanociencia;
g) Industria aeroespacial y satelital, tecnolo-
gías espaciales;
h) Ingeniería para la industria nuclear;
i) Fabricación, puesta a punto, manteni-
miento e introducción de bienes y servicios
orientados a soluciones de automatización
en la producción que incluyan ciclos de re-
troalimentación de procesos físicos a digita-
les y viceversa, estando en todo momento,
exclusivamente caracterizado por el uso de
tecnologías de la industria 4.0, tales como
inteligencia artificial, robótica e internet
industrial, internet de las cosas, sensores,
manufactura aditiva, realidad aumentada y
virtual.
También quedan comprendidas las activida-
des de ingeniería, ciencias exactas y naturales,
ciencias agropecuarias y ciencias médicas vin-
culadas a tareas de investigación y desarrollo
experimental.
Es importante destacar que solamente se
aplica a personas jurídicas constituidas en
la República Argentina o habilitadas para
actuar en el territorio nacional (sucursa-
les de empresas extranjeras correctamente
inscriptas en los registros pertinentes) y
que las mismas tienen que cumplir cier-
tos requisitos para poder inscribirse en
el Registro Nacional de Beneficiarios del
HERNÁN M. D’AGOSTINO
Régimen de Promoción de la Economía del
Conocimiento.
Este Registro fue creado por la ley y la
inscripción en el mismo es requisito nece-
sario para poder acceder a los beneficios
fiscales. Sin embargo, a los fines de evitar
distribuir beneficios fiscales sin que se cum-
plan los objetivos buscados, la ley establece
requisitos a cumplir para poder registrarse.
A los efectos de su inscripción en el Regis-
tro, las empresas deberán cumplir con las
siguientes condiciones:
Respecto de la/s actividad/es promovida/s:
a) Que el setenta por ciento (70%) de
su facturación total del último año
se genere a partir de las actividades
promovidas;
b) Para aquellos casos en que la persona
jurídica no contara aun con facturación
en la/s actividad/es promovida/s, podrá
solicitar su inscripción en el Registro
acreditando fehacientemente el desa-
rrollo de dichas actividades de manera
intensiva para incorporar conocimien-
tos derivados de avances científicos y
tecnológicos en sus productos, servi-
cios o procesos productivos, con el fin
de agregar valor e innovación, en los
términos y alcances que establezca la
reglamentación junto con la documen-
tación y/o requisitos que a esos efectos
se soliciten.
Las empresas que desarrollen las acti-
vidades descritas en los incisos a) y/o e)
enunciadas previamente (software o servi-
cios profesionales comprendidos), deberán
acreditar la realización de la/s actividad/es
promovida/s de conformidad a la previsión
dispuesta en el punto a) precedente, es de-
cir que al menos el 70% de su facturación
24 | SUPLEMENTO ESPECIAL
total se genere a partir de estas actividades,
aun cuando pudieran realizar, de corres-
ponder, alguna de las otras actividades que
el mencionado artículo establece.
El decreto reglamentario establece que se
considera cumplimentado el requisito del
setenta por ciento (70%) de la facturación
anual de la persona jurídica cuando la mis-
ma se genere por el desarrollo de una de
las actividades comprendidas en el artículo
2 de dicha ley como actividad principal de
esta, o con la sumatoria de dos (2) o más
de ellas, de conformidad con los paráme-
tros que al efecto determine la autoridad de
aplicación.
Asimismo, respecto de aquellos casos
previstos en el inciso b) precedente, podrá
solicitar la inscripción cuando la actividad
se encuentra incorporada como una fase
inescindible del proceso productivo apli-
cable transversalmente a sus productos o
servicios comercializados.
Para este caso [inc. b) del ap. II del art. 4
de la L.], se establecen criterios a considerar
- Carácter estratégico de la firma.
- Porcentaje de personal afectado a las
actividades promovidas.
- Grado de desarrollo de actividades de
Investigación y Desarrollo.
- Efectiva incorporación de las innova-
ciones a cadenas de valor estratégicas.
- Existencia de unidades de desarrollo
y/o innovación formales dentro de la
compañía.
- Comercialización efectiva de produc-
tos y/o servicios nuevos o mejorados
que deriven del uso de actividades
promovidas.

Adicionalmente, las empresas interesa-
das en inscribirse en el Registro deberán
reunir al menos dos (2) de los siguientes re-
quisitos que se detallan a continuación, con
relación a la/s actividad/es promovida/s:
1. Acreditar la realización de mejoras
continuas en la calidad de sus servi-
cios, productos y/o procesos, o median-
te una norma de calidad reconocida
aplicable a sus servicios, productos y/o
procesos.
Respecto a esto, el decreto delega en la
autoridad de aplicación determinar los
mecanismos a través de los cuales se
acrediten estas mejoras.
2. Acreditar la realización de inversiones
en actividades de:
a) Capacitación de sus empleados y/o
destinatarios en general, en temáticas
relacionadas con la economía del cono-
cimiento en un porcentaje respecto de
su masa salarial del último año de al
menos un uno por ciento (1%) para las
micro empresas, dos por ciento (2%)
para las pequeñas y medianas, en los
términos del artículo 2 de la ley 24467
y sus normas modificatorias y comple-
mentarias, y cinco por ciento (5%) para
grandes empresas. Podrán computarse
por el doble de su valor, aquellas in-
versiones en capacitación destinadas a
población desocupada menor de vein-
ticinco (25) años y mayor de cuarenta
y cinco (45) años de edad, mujeres que
accedan por primera vez a un empleo
formal y/o otros grupos vulnerables
determinados por la autoridad de
aplicación. En todos los casos estas in-
versiones en capacitaciones, deberán
SUPLEMENTO ESPECIAL | 25
BENEFICIOS FISCALES EN GENERAL
llevarse adelante con entidades del sis-
tema de educación; o
b) Investigación y desarrollo (que in-
cluya novedad, originalidad y/o creati-
vidad) en un porcentaje respecto de su
facturación total del último año de al
menos el uno por ciento (1%) para las
micro empresas y dos por ciento (2%)
para las pequeñas y medianas empre-
sas, en los términos del artículo 2 de la
ley 24467 y sus normas modificatorias
y complementarias y tres por ciento
(3%) para las grandes empresas.
Respecto de las empresas que desarro-
llen la actividad descripta en el inciso
e) del artículo 2 de la ley (actividades
profesionales incluidas), resultarán
aplicables los porcentajes indicados
para las grandes empresas.
3. Acreditar la realización de exportacio-
nes de bienes y/o servicios que surjan
del desarrollo de alguna de las activi-
dades promovidas y/o del desarrollo y
aplicación intensiva de las mismas, en
un porcentaje respecto de su factura-
ción total del último año de al menos
cuatro por ciento (4%) para las Micro
Empresas y diez por ciento (10%) para
las Pequeñas y Medianas Empresas,
en los términos del artículo 2 de la ley
24467 (ley de promoción de PYMES) y
sus normas modificatorias y comple-
mentarias y trece por ciento (13%) para
las grandes empresas.
Las empresas que desarrollen la activi-
dad descripta en el inciso e) anteriormente
enumerado deberán cumplimentar los re-
quisitos establecidos en los puntos 1) y 2)
precedentes.
HERNÁN M. D’AGOSTINO
Respecto a la capacitación, el decreto
define que se entenderá como inversión
a las erogaciones que la solicitante realice
en términos de tiempo, dinero o recursos,
destinadas a la capacitación brindada a su
personal, así como a terceros interesados
en acceder a la misma, debiendo alcanzar
el porcentaje establecido sobre la masa sala-
rial bruta correspondiente a los empleados
afectados o a las empleadas afectadas a la
actividad promovida.
A los efectos del cómputo de la masa sa-
larial bruta, no se considerarán incluidos
los regímenes laborales especiales que de-
termine la autoridad de aplicación. La nor-
ma habla del contrato de trabajo a plazo fijo,
contrato de temporada y otros que por sus
características no son representativos de la
masa salarial permanente de la empresa.
A los fines de la capacitación se conside-
ran válidas las capacitaciones dictadas u
organizadas con instituciones del sistema
educativo contempladas en la ley de educa-
ción nacional 26206 y sus modificatorias, la
ley de educación técnico profesional 26058
y en el Sistema de Aeronavegabilidad de
la Defensa (SADEF) o con los organismos
competentes en materia educativa a nivel
nacional, de la Ciudad Autónoma de Bue-
nos Aires, provincial o municipal y aquellas
capacitaciones que, por su especificidad o
novedad, aún no cuentan con oferta para
ser realizadas en el marco del sistema edu-
cativo y cuya validez haya sido especial-
mente considerada por la autoridad de
aplicación.
También se prevén capacitaciones con-
juntas llevadas a cabo por varias empresas
beneficiarias en la medida que queden co-
rrectamente identificados los porcentajes
que se asignan a cada una.
26 | SUPLEMENTO ESPECIAL
Investigación y Desarrollo
En cuanto a este ítem, el decreto no acla-
ra mucho. Simplemente establece que se
sumarán las inversiones realizadas en los
términos que establezca la autoridad de
aplicación, a la vez que delega en dicha au-
toridad establecer cuáles gastos no podrán
tenerse en cuenta. Lo único que aclara es
que las inversiones podrán ser realizadas
directamente por los beneficiarios o a tra-
vés de organismos, universidades o ins-
titutos públicos y/o privados que formen
parte del Registro de Organismos y Entida-
des Científicas y Tecnológicas (ROECyT),
por cuenta y orden del beneficiario o de la
beneficiaria.
Exportaciones
Dispone que se entenderá cumplido el
requisito de exportaciones cuando estas se
correspondan con bienes y/o servicios de-
sarrollados en el marco de alguna de las
actividades previstas por el régimen, sean
facturados mediante factura tipo E o el
comprobante que lo reemplace en el futuro,
y representen como mínimo los porcentajes
de facturación establecidos por la referida
norma.
El decreto delega en la autoridad de apli-
cación las formas y condiciones a cumplir
para su inscripción en el Registro. Pero
establece que deberá acreditarse el cum-
plimiento de las obligaciones fiscales, labo-
rales y gremiales por parte del aspirante a
beneficiario. Este cumplimiento será acre-
ditado por AFIP en forma interna, en cuan-
to a los incumplimientos laborales se prevé
la consulta al REPSAL (Registro Público
de empleadores con sanciones laborales) y
por último, el normal cumplimiento de las

obligaciones gremiales se acreditará con un
comprobante de libre deuda emitido por
entidades gremiales o sindicales con mayor
representación, en las cuales se encuentren
nucleados los trabajadores afectados a las
actividades promovidas. En caso de que no
se cuente con afiliación sindical alguna, se
prevé una declaración jurada en los térmi-
nos que defina la autoridad de aplicación.
Es decir que no se admitirá la inscrip-
ción en el Registro de empresas con atrasos,
incumplimientos o deudas con el Estado,
elemento a tener en cuenta en función de
los efectos que ha tenido el cierre de la eco-
nomía en función de la pandemia.
Por último, recuerde el lector que
el artículo 15 de la ley 27506 establece las
sanciones ante incumplimientos. En el in-
ciso f) de dicho artículo encontramos la
inhabilitación para inscribirse nuevamente
en el registro de beneficiarios. Y el decre-
to establece claramente que se presumirá,
salvo prueba en contrario, que una persona
jurídica pretende vulnerar la inhabilitación
dispuesta:
- si es continuadora de una persona jurí-
dica inhabilitada;
- está controlada por aquella o cuenta
sustancialmente con los mismos accio-
nistas y objeto social que la sancionada;
- o si pudiera observarse una conducta
tendiente a transferir facturación y/o
empleados o empleadas de la persona
jurídica sancionada a la otra.
Esta norma presunción antielusiva es re-
levante cuando hablamos de grupos econó-
micos. Por lo tanto, deberá ser tenida muy
en cuenta ante la baja del Registro por cual-
quier razón.
SUPLEMENTO ESPECIAL | 27
BENEFICIOS FISCALES EN GENERAL
Revalidación
Las empresas inscriptas en el Registro
Nacional de Beneficiarios del Régimen de
Promoción de la Economía del Conoci-
miento, a efectos de mantener su condición
de inscriptas, deberán acreditar cada dos
(2) años a contar desde su inscripción en el
mencionado Registro, que:
- Se encuentran en curso normal de cum-
plimiento de sus obligaciones fiscales,
laborales, gremiales y previsionales;
- Que mantienen y/o incrementen su nó-
mina de personal respecto de la decla-
rada al momento de la presentación de
su solicitud de inscripción, según los
criterios que establezca la Autoridad
de Aplicación. Este requisito podrá ser
auditado anualmente;
- Que continúan cumpliendo las exi-
gencias referidas a las actividades
promovidas;
- Que los requisitos adicionales acredita-
dos al momento de su inscripción han
sido incrementados en un porcentaje
que al efecto establecerá la autoridad
de aplicación según tamaño de empre-
sa y el tipo de actividad promovida.
Todos los requisitos enumerados respon-
den a la redacción que fuera incorporada
por la reforma a la ley, ya que sustituyó to-
talmente el artículo 4 de la ley que es el que
establece estos requisitos.
Como surge claramente, los beneficios
están acotados a un universo estrictamente
restringido y requiere de esfuerzos perma-
nentes de las empresas para su permanen-
cia en el Registro, una vez incorporados.
HERNÁN M. D’AGOSTINO
III - BENEFICIOS FISCALES
La autoridad de aplicación extenderá
una constancia de inscripción con expresa
mención a las actividades promovidas y su
proporción o relación respecto de la activi-
dad total, en virtud de las cuales el sujeto
pretende acceder a los beneficios.
La obtención de la misma implica que los be-
neficiarios gozarán de los beneficios en forma re-
troactiva al 1/1/2020, siempre que se acrediten
todos los extremos previstos en la renovación
bianual.
De la misma manera, los beneficiarios del
Régimen de Promoción de la Industria del Sof-
tware de la ley 25922 y su modificatoria, que
hubieran cumplimentado las formalidades nece-
sarias para continuar en el Régimen de Promo-
ción de la Economía del Conocimiento y cuya
inscripción a este se considere efectiva desde el
1/1/2020, aplicarán el beneficio de reducción del
impuesto a las ganancias respecto del Ejercicio
Fiscal iniciado a partir del 1/1/2020, inclusive.
Una vez cumplidos todos los requisitos
previos e inscripto en el Registro, las em-
presas gozarán de los siguientes beneficios
en general:
Bonos de crédito fiscal: los inscriptos en
el Registro podrán convertir en un bono de
crédito fiscal intransferible hasta el 70%
de las contribuciones patronales que hayan
efectivamente pagado respecto de los em-
pleados debidamente registrados afecta-
dos a las actividades definidas por la ley.
Estos bonos podrán ser utilizados por el
plazo de 24 meses desde la emisión para la
cancelación de tributos nacionales (la ley
menciona específicamente el IVA, pero no
es excluyente sino que pueden utilizarse
para otros impuestos nacionales). Incluye
28 | SUPLEMENTO ESPECIAL
anticipos pero excluye el impuesto a las
ganancias con una excepción. La intención
es que el bono se utilice para el pago de IVA
preponderantemente y por eso es que en el
caso que la empresa realice exportaciones
de servicios comprendidos en las activida-
des promovidas podrá utilizarse el bono
de crédito fiscal para cancelar impuesto a
las ganancias, pero en un porcentaje que
no puede exceder al porcentaje de exporta-
ciones realizadas desde la inscripción en el
Registro.
El plazo de 24 meses podrá prorrogarse
por 12 meses más por causas justificadas
ante la autoridad de aplicación.
El bono de crédito fiscal previsto en
el artículo 8 de la ley 27506 y su modifica-
toria se encontrará disponible en el Servicio
“Administración de Incentivos y Créditos
Fiscales” de la Administración Federal de
Ingresos Públicos (AFIP) a partir del inter-
cambio de información entre la autoridad
de aplicación y dicho organismo.
La autoridad de aplicación informará
anualmente a la Administración Federal
de Ingresos Públicos el monto que surja del
porcentaje del bono que podrá ser utilizado
en la cancelación del impuesto a las ganan-
cias en aquellos supuestos en los que el be-
neficiario o la beneficiaria hubiere optado
por dicha posibilidad, en los términos del
cuarto párrafo del artículo 8 de la ley 27506
y su modificatoria, que la empresa realice
exportaciones.
La registración y utilización de los bo-
nos por parte de los beneficiarios o las be-
neficiarias se realizarán de acuerdo a las
formalidades y condiciones que al efecto
establezca la Administración Federal de In-
gresos Públicos (AFIP).

IV - BENEFICIO INCREMENTAL
El monto del beneficio ascenderá al
ochenta por ciento (80%) de las contribucio-
nes patronales que se hayan efectivamente
pagado, con destino a los sistemas y subsis-
temas de seguridad social cuando se trate
de nuevas incorporaciones laborales debida-
mente registradas, de:
a) Mujeres;
b) Personas travestis, transexuales y
transgénero, hayan o no rectificado sus
datos registrales, de conformidad con
lo establecido en la ley 26743;
c) Profesionales con estudios de posgra-
do en materia de ingeniería, ciencias
exactas o naturales;
d) Personas con discapacidad;
e) Personas residentes de “zonas desfa-
vorables y/o provincias de menor de-
sarrollo relativo”;
f) Personas que, previo a su contratación,
hubieran sido beneficiarias de planes so-
ciales, entre otros grupos de interés a ser
incorporados a criterio de la autoridad
de aplicación, siempre que se supere la
cantidad del personal en relación de de-
pendencia oportunamente declarado.
V - LIMITACIÓN AL USO DE LOS
BONOS
El bono no podrá ser utilizado para can-
celar deudas anteriores a la efectiva incorpo-
ración al régimen (inscripción en el Registro)
ni dará lugar a reintegros o devoluciones.
Claramente la intención es que el régimen be-
neficie a futuro el aumento del volumen de
actividad y creación de mayor empleo y que
no se transforme en un auxilio a empresas en
SUPLEMENTO ESPECIAL | 29
BENEFICIOS FISCALES EN GENERAL
crisis. De hecho uno de los requisitos para ob-
tener y mantener este beneficio es mantener o
aumentar la dotación de personal.
VI - ACLARACIÓN RESPECTO AL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
El bono no será considerado ganancia a
los fines de determinar el impuesto a las ga-
nancias correspondiente al contribuyente.
Esta es una norma muy adecuada y que
no siempre se verifica. Gracias a esta norma
el beneficio enumerado por la ley es total
y no solamente el 70% del mismo. Piense
el lector en los beneficios otorgados por el
programa ATP. El dinero recibido por las
empresas para pagar sueldos está gravado
por ganancias (es un menor gasto y por lo
tanto incrementa la base imponible), por lo
que en realidad una parte de lo que recibió
la empresa vuelve al Estado a través de un
mayor impuesto a las ganancias.
Tenga presente el lector que este bono
tiene un cupo de crédito fiscal que no está
definido en la ley, sino que se prevé que
se debe incorporar en la ley de presupues-
to anual mientras el régimen esté vigente.
Por lo tanto puede resultar en un beneficio
menor al calculado si el cupo es bajo y la
cantidad de empresas que solicitan el bono
es alto. Puede resultar en un beneficio in-
dividual menor al previsto por la norma,
dependiendo de estos factores. Así una
empresa que cumpla con la totalidad de los
requisitos previstos, que no son menores,
podría ver reducido su bono fiscal porque
el cupo asignado en el presupuesto no al-
canza para cubrir a todas las empresas.
HERNÁN M. D’AGOSTINO
VII - LÍMITE AL CRÉDITO
FISCAL POR CONTRIBUCIONES
PATRONALES
El beneficio correspondiente a las con-
tribuciones patronales tiene un límite de
alcance Textualmente la norma dice: “Para
todos los casos, el beneficio aplicado sobre las
contribuciones patronales tendrá un límite de
alcance de hasta el equivalente a siete (7) veces
la cantidad de empleados determinada para el
tramo II de las empresas medianas del sector
servicios, en los términos del artículo 2 de la ley
24467 y sus modificatorias”.
El artículo 2 de la ley 24467 es el que de-
fine a las pymes. Las mismas se categorizan
por su nivel de facturación excepto que
sean actividades de intermediación en cuyo
caso se toma en cuenta la cantidad de per-
sonal (las actividades respecto de las cuales
se considera el personal y no la facturación
están taxativamente definidas en la norma-
tiva pyme, pero a los fines de este escrito
acepte el lector una definición más extensi-
va y burda ya que no hace al meollo de la
cuestión). Por lo tanto entiendo que se refie-
ren a dicha cantidad de empleados previs-
ta para las actividades de intermediación.
Para el rubro servicios - medianas - tramo II -
la cantidad de personal tope para ser consi-
derada pyme asciende a 535 empleados, al
momento en que escribo estas líneas.
O sea que en función de lo expuesto en
el primer párrafo del presente apartado, las
empresas que posean más de 3745 emplea-
dos (7 * 535) podrán computar como bono
fiscal hasta el 70% de las contribuciones
patronales correspondientes a estos 3745
empleados.
Solo si se incrementa la cantidad de em-
pleados registrados como afectados a la
30 | SUPLEMENTO ESPECIAL
realización de las actividades promovidas,
se podrá computar el 70% de las contribu-
ciones de los nuevos empleados. Obvia-
mente que se deberán cumplir los recaudos
de registración, de tal manera de acreditar
que las incorporaciones de personal resul-
tan en un aumento de la nómina de perso-
nal vinculado a la actividad o actividades
promovidas.
Las modificaciones introducidas han te-
nido por objeto disminuir el incentivo fiscal
a las grandes empresas, sin excluirlas del
todo, pero limitando fuertemente sus bene-
ficios (¡investigue el lector cuáles empresas
son afectadas por este límite!)
Impuesto a las ganancias
Los contribuyentes inscriptos en el Regis-
tro gozarán de una reducción del impuesto
a las ganancias determinado en cada ejerci-
cio que se inicie con posterioridad a la fecha
de inscripción en el mismo. Es decir que se
obtiene para los ejercicios posteriores a la
inscripción. Y aplica tanto a las ganancias
de fuente argentina como a las ganancias
de fuente extranjera generadas por las acti-
vidades promovidas.
La reducción será del 60% para micro
y pequeñas empresas, del 40% para em-
presas medianas y del 20% para empresas
grandes. Si bien la ley no lo dice, se refiere
a la calificación de PYMES prevista por la
normativa vigente
Este no es un beneficio menor, ya que
implica una reducción significativa del im-
puesto determinado que se combina con la
exclusión del régimen de retenciones impo-
sitivas para las empresas exportadoras de
los servicios comprendidos en el régimen
de promoción.

Pero tenga en cuenta el lector que sola-
mente alcanza a la base imponible gene-
rada por la o las actividades alcanzadas
por el régimen y por lo tanto requerirá de
un esfuerzo administrativo adicional para
separar las rentas según la actividad y no
solamente según la fuente generadora. Re-
sultará de suma importancia para evitar
reclamos posteriores que la administración
determine claramente la forma de imputar
ingresos y gastos.
Del lado de los ingresos, resultará fácil
identificar aquellos relacionados con las ac-
tividades promocionadas, pero del lado de
los gastos esta norma implica algún tipo de
prorrateo de aquellos que no se vinculen di-
rectamente con la actividad registrada en el
régimen. Todos los costos fijos se reparten
entre todas las actividades del contribuyen-
te. Por lo tanto una reglamentación clara y
precisa que determine correctamente la for-
ma de prorratear los gastos fijos resulta in-
dispensable para evitar futuros conflictos.
Asimismo la identificación de los gastos
directamente relacionados con la o las ac-
tividades promovidas resulta fundamental.
Recae sobre la empresa justificar correcta-
mente los recursos humanos afectados di-
recta e indirectamente a la o las actividades
y también distribuir correctamente los gas-
tos con afectación directa o indirecta.
Como primer criterio se podría utilizar
un prorrateo en función de los ingresos
brutos generados por cada actividad, al
igual que se utiliza en el IVA.
VIII - EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN
DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN
El artículo 11 de la ley prevé que las em-
presas inscriptas en el Registro que realicen
SUPLEMENTO ESPECIAL | 31
BENEFICIOS FISCALES EN GENERAL
operaciones de exportación de los servicios
incluidos en las actividades promovidas,
no serán sujetos pasibles de retenciones y
percepciones del impuesto al valor agrega-
do; siempre en los términos que determine
la autoridad de aplicación.
No se especifica ningún porcentaje de
exportaciones respecto al total de ingresos,
por lo que en principio bastará con realizar
una exportación para que aplique el bene-
ficio. Aunque seguramente la reglamenta-
ción restringirá su alcance.
Es una medida acertada considerando
que las exportaciones están gravadas a tasa
0 y por lo tanto no generan debito fiscal
contra el cual imputar los bonos que prevé
el régimen. Pero me parece insuficiente.
Considerando que el bono de crédito
fiscal se utilizará fundamentalmente para
pagar IVA, considero que lo correcto es
eximir de retenciones a la totalidad de las
empresas incluidas en el régimen (recuer-
den que el 70% de sus ingresos deben pro-
venir de actividades promovidas), a fin de
no generar cargos financieros innecesarios
destinados a solventar saldos a favor que
seguramente se generarán si se les retiene
el 80% del débito fiscal. Fundamentalmente
el valor agregado de estas empresas se crea
en muchos casos mediante capital intelec-
tual, es decir a través de empleados. Si el
mayor costo de la compañía son los suel-
dos, si la ventaja comparativa es recuperar
una parte de las cargas sociales para pagar
IVA, la retención del 80% del débito fiscal
generará saldos a favor.
A partir de la inscripción del beneficiario
o de la beneficiaria en el “Registro Nacional
de Beneficiarios del Régimen de Promo-
ción de la Economía del Conocimiento”, la
HERNÁN M. D’AGOSTINO
Administración Federal de Ingresos Públi-
cos (AFIP) deberá otorgar la constancia de
no retención prevista en el artículo 11 de
la ley 27506 y su modificatoria, a todos los
beneficiarios y todas las beneficiarias que
hayan realizado al menos una (1) operación
de exportación en los tres (3) meses anterio-
res a la fecha de su inscripción.
IX - TRANSFERENCIA DE
BENEFICIOS A TERCEROS. ÚNICO
CASO QUE PROCEDE
Los beneficios tributarios del “Régimen
de Promoción de la Economía del Conoci-
miento” solo podrán ser transferidos a una
persona jurídica distinta a la originalmente
promocionada, en el caso de un proceso de
reorganización societaria efectuado en los
términos de los artículos 80 y 81 de la ley de
impuesto a las ganancias, t.o. en 2019 y sus
modificaciones y normas reglamentarias;
debiéndose comunicar fehacientemente
a la autoridad de aplicación dentro de los
treinta (30) días hábiles de ocurrida la reor-
ganización en los términos de la resolución
general (AFIP) 2513 del 31/10/2008 o la que
en el futuro la reemplace.
X - ¿PAGO A CUENTA DEL
IMPUESTO A LAS GANANCIAS?
El Capítulo III de la ley se titula: “Pago a
cuenta del impuesto a las ganancias”, pero
en realidad la ley no establece un pago a
cuenta sino una deducción especial de la
base imponible.
Las empresas inscriptas en el Regis-
tro podrán considerar gasto deducible
de la base del impuesto a las ganancias al
32 | SUPLEMENTO ESPECIAL
importe de los gravámenes análogos efecti-
vamente pagados o retenidos en el exterior,
por servicios prestados que constituyan ga-
nancias de fuente argentina.
Entiendo que hay un error conceptual.
Los impuestos pagados en el exterior, en la
medida que se vinculan con renta de fuen-
te argentina, son deducibles sin necesidad
de que una ley especial así lo disponga. La
ley de impuesto a las ganancias presume
que los gastos realizados en el exterior son
vinculados a rentas de fuente extranjera,
salvo prueba en contrario. En este caso la
ley misma dice que los impuestos pagados
en el extranjero “con motivo de los ingresos
obtenido en contraprestación por las actividades
comprendidas en el artículo 2 de la ley, en la
medida en que dichos ingresos fueran con-
siderados ganancia de fuente argentina…”.
Por lo tanto si los ingresos son considera-
dos de fuente argentina, dichos impuestos
son deducibles sin necesidad de una autori-
zación especial.
XI - ESTABILIDAD DE LOS
BENEFICIOS
La ley textualmente prevé la estabilidad de
los beneficios. Transcribo el texto de la ley:
“Estabilidad de los beneficios. Los sujetos
alcanzados por el Régimen de Promoción de la
Economía del Conocimiento gozarán de la esta-
bilidad de los beneficios que el mismo establece,
respecto de su/s actividad/es promovida/s, a par-
tir de la fecha de su inscripción en el Registro
Nacional de Beneficiarios del Régimen de Pro-
moción de la Economía del Conocimiento, y por
el término de su vigencia, siempre que cumplan
con las verificaciones de las exigencias que dicho

régimen prevé (realización de auditorías, con-
troles anuales y revalidación bienal a la que hace
referencia el último párrafo del artículo 4, entre
otros compromisos)”.
No comprendo cuál es el objeto de este
párrafo. Si la ley da beneficios a los que se
inscriben en el Registro y que cumplen por
lo tanto con las condiciones previstas, estas
sociedades tienen dichos beneficios. No de-
biera hacer falta remarcar que los beneficios
son estables mientras dure la ley y cumplan
con los requisitos previstos.
Cada vez más detecto en las leyes un es-
fuerzo para tratar de transmitir estabilidad
de la legislación. Esto no sería necesario si
el Congreso no cambiara las normas repe-
tidamente, incluso antes de su puesta en
marcha. Simplemente basta con tener una
legislación estable, que no cambie cada cin-
co minutos, para generar estabilidad en los
beneficios.
SUPLEMENTO ESPECIAL | 33
BENEFICIOS FISCALES EN GENERAL
XII - CONCLUSIÓN
Esta norma ha sufrido varias modifi-
caciones antes de su puesta en marcha, lo
cual es notable considerando que el gobier-
no que la impulsó y logró su aprobación no
tenía mayoría parlamentaria y necesitaba
de la colaboración del gobierno que poste-
riormente la modificó y restringió.
Los beneficios otorgados no son meno-
res. Considerando que el mayor insumo de
las actividades involucradas es el capital
intelectual, la combinación entre un bono
fiscal y la disminución en la base imponible
de ganancias resulta atractiva.
Sin embargo, considerando que las activi-
dades involucradas son desarrolladas en el
mundo por empresas grandes, no logro ver
hasta qué punto será un régimen que tenga
éxito, teniendo en cuenta que está dirigida
fundamentalmente a las PYMES que no pue-
den competir con empresas multinacionales.
 PUNTOS CLAVES DE LA
REGLAMENTACIÓN DEL
DECRETO 1034/2020
Con fecha 21 de diciembre pasado se pu-
blica el decreto 1034/2020 reglamentario del
régimen de promoción de la economía del
conocimiento -L. 27506 y su modificatoria
L. 27570-. La presente colaboración tiene
por objeto resaltar las principales disposi-
ciones que son reglamentadas, teniendo en
cuenta que la misma norma delega la im-
plementación en la Autoridad de Aplica-
ción, a la vez que prevé el dictado de las
normas complementarias necesarias para
la implementación de lo previsto por la ley.
I - DERECHO DE EXPORTACIÓN 0%.
PRESTACIONES DE SERVICIOS
Lo primero a destacar es que el artículo 3
del decreto fija un derecho de exportación
SUPLEMENTO ESPECIAL | 35
Hernán M. D’Agostino
del 0% en relación a las prestaciones de ser-
vicios realizadas en el país, cuya utilización
o explotación efectiva se lleve a cabo en el
exterior, para aquellos sujetos inscriptos en
el Registro Nacional de Beneficiarios del
Régimen de Promoción de la Economía del
Conocimiento.
La norma está en vigencia desde el
22/12/2020, por lo que resulta una priori-
dad para los exportadores de servicios la
inscripción en el registro lo antes posible.
II - NORMAS REGLAMENTARIAS.
REQUISITOS A CUMPLIR
La norma provee definiciones respecto
de los requisitos a cumplir para quedar in-
cluido en el régimen promocional. A saber:
HERNÁN M. D’AGOSTINO
Actividad principal: se considera actividad
promovida con carácter de principal cuan-
do su facturación represente como mínimo
el 70% del total de la facturación correspon-
diente a los doce meses anteriores a la fecha
de la solicitud de la inscripción.
En el caso previsto en el inciso b)
del artículo 4 de la ley (para aquellos casos
en que la persona jurídica no contara aún con
facturación en la/s actividad/es promovida/s,
podrá solicitar su inscripción en el registro acre-
ditando fehacientemente el desarrollo de dichas
actividades de manera intensiva para incorporar
conocimientos derivados de avances científicos y
tecnológicos en sus productos, servicios o pro-
cesos productivos, con el fin de agregar valor
e innovación), podrá solicitar la inscripción
cuando la actividad se encuentra incorpo-
rada como una fase inescindible del proce-
so productivo aplicable transversalmente a
sus productos o servicios comercializados.
Para acreditar la actividad principal, el
decreto prevé la presentación de la docu-
mentación contable y técnica debidamente
certificada, de la que surja que la persona
jurídica efectúa erogaciones e inversiones
verificables en innovación derivadas de las
actividades promovidas y que se encuen-
tran incorporadas en sus productos o in-
cluidas en sus procesos productivos.
Tendremos que ver qué formato y qué
documentación será aceptada por el regis-
tro, ya que no se especifica la documenta-
ción a adjuntar. Simplemente, se habla de
una certificación contable o técnica.
1. Requisitos de inscripción
Actividades promovidas: el requisito del
70% se considera cumplimentado cuando
el mismo se genere por el desarrollo de una
36 | SUPLEMENTO ESPECIAL
de las actividades comprendidas por la ley
como actividad principal o con la sumato-
ria de dos o más de ellas (falta establecer
los parámetros de cálculo por la autoridad
de aplicación) Pero es importante que el de-
creto prevé que el porcentaje de facturación
se obtenga por la sumatoria de actividades
promovidas.
Para el caso previsto en el cual no se ha
producido facturación aún [inc. b), ap. II,
art. 4 de la ley], se establecen criterios a
considerar:
- Carácter estratégico de la firma.
- Porcentaje de personal afectado a las
actividades promovidas.
- Grado de desarrollo de actividades de
investigación y desarrollo.
- Efectiva incorporación de las innova-
ciones a cadenas de valor estratégicas.
- Existencia de unidades de desarrollo
y/o innovación formales dentro de la
compañía.
- Comercialización efectiva de produc-
tos y/o servicios nuevos o mejorados
que deriven del uso de actividades
promovidas.
2. Requisitos adicionales
Recordemos que las empresas que se
inscriban en el registro deben acreditar
por lo menos dos requisitos adicionales en
relación a las actividades promovidas. El
decreto nos brinda especificaciones sobre
estos requisitos.
El primero consiste en acreditar la reali-
zación de mejoras continuas en la calidad
de sus servicios, productos y/o procesos, o
mediante una norma de calidad reconoci-
da aplicable a sus servicios, productos y/o
 PUNTOS CLAVES DE LA REGLAMENTACIÓN DEL DECRETO 1034/2020
procesos. Al respecto, la norma delega en
la Autoridad de Aplicación determinar los
mecanismos a través de los cuales se acre-
diten estas mejoras.
El segundo requisito adicional consiste
en realizar inversiones en actividades de
capacitación del personal, en un porcentaje
de la masa salarial de acuerdo con la cali-
ficación pyme de la empresa, o en investi-
gación y desarrollo. En este caso, tenemos
definiciones más claras, a saber:
Capacitación: se entenderá como inversión
a las erogaciones que la solicitante realice
en términos de tiempo, dinero o recursos,
destinadas a la capacitación brindada a su
personal, así como a terceros interesados
en acceder a la misma, debiendo alcanzar
el porcentaje establecido sobre la masa sala-
rial bruta correspondiente a los empleados
afectados a la actividad promovida.
A los efectos del cómputo de la masa sa-
larial bruta, no se considerarán incluidos los
regímenes laborales especiales que deter-
mine la Autoridad de Aplicación. La norma
habla del contrato de trabajo a plazo fijo,
contrato de temporada y otros que por sus
características no son representativos de la
masa salarial permanente de la empresa.
A los fines de la capacitación, se consi-
deran válidas las capacitaciones dictadas u
organizadas con instituciones del sistema
educativo contempladas en la ley 26206 de
educación nacional y sus modificatorias, en
la ley 26058 de educación técnica profesio-
nal y en el Sistema de Aeronavegabilidad
de la Defensa (SADEF) o con los organis-
mos competentes en materia educativa a
nivel nacional, de la Ciudad Autónoma
de Buenos Aires, provincial o municipal y
SUPLEMENTO ESPECIAL | 37
aquellas capacitaciones que, por su espe-
cificidad o novedad, aún no cuentan con
oferta para ser realizadas en el marco del
sistema educativo y cuya validez haya sido
especialmente considerada por la Autori-
dad de Aplicación.
También se prevén capacitaciones con-
juntas llevadas a cabo por varias empresas
beneficiarias en la medida en que queden
correctamente identificados los porcentajes
que se asignan a cada una.
Investigación y desarrollo: en cuanto a este
ítem, el decreto no aclara mucho. Simple-
mente, establece que se sumarán las in-
versiones realizadas en los términos que
establezca la Autoridad de Aplicación, a
la vez que delega en dicha autoridad esta-
blecer cuáles gastos no podrán tenerse en
cuenta. Lo único que aclara es que las inver-
siones podrán ser realizadas directamente
por los beneficiarios o a través de organis-
mos, universidades o institutos públicos
y/o privados que formen parte del Registro
de Organismos y Entidades Científicas y
Tecnológicas (ROECyT), por cuenta y or-
den del beneficiario.
El tercer requisito posible de cumplir se
relaciona con las exportaciones y tiene que
ver con alcanzar un nivel de exportaciones
que represente un porcentaje respecto de
las ventas totales, que depende del tamaño
de la empresa.
Exportaciones: dispone que se entende-
rá cumplido el requisito de exportaciones
cuando estas se correspondan con bienes
y/o servicios desarrollados en el marco de
alguna de las actividades previstas por el
régimen, sean facturados mediante Factura
tipo E o el comprobante que lo reemplace
HERNÁN M. D’AGOSTINO
en el futuro, y representen como mínimo
los porcentajes de facturación establecidos
por la referida norma.
III - INSCRIPCIÓN EN EL
REGISTRO
El Decreto delega en la Autoridad de
Aplicación las formas y condiciones a cum-
plir para su inscripción en el registro. Pero
establece que deberá acreditarse el cumpli-
miento de las obligaciones fiscales, labo-
rales y gremiales por parte del aspirante a
beneficiario. Este cumplimiento será acredi-
tado por la AFIP en forma interna; en cuan-
to a los incumplimientos laborales, se prevé
la consulta al REPSAL (Registro Público de
Empleadores con Sanciones Laborales) y,
por último, el normal cumplimiento de las
obligaciones gremiales se acreditará con un
comprobante de libre deuda emitido por
entidades gremiales o sindicales con mayor
representación, en las cuales se encuentren
nucleados los trabajadores afectados a las
actividades promovidas. En caso de que no
se cuente con afiliación sindical alguna, se
prevé una declaración jurada en los térmi-
nos que defina la Autoridad de Aplicación.
Es decir que no se admitirá la inscripción
en el registro de empresas con atrasos, in-
cumplimientos o deudas con el Estado, ele-
mento a tener en cuenta en función de los
efectos que ha tenido el cierre de la econo-
mía a raíz de la pandemia.
Por último, recuerde el lector que
el artículo 15 de la ley 27506 establece las
sanciones ante incumplimientos. En el in-
ciso f) de dicho artículo, encontramos la
inhabilitación para inscribirse nuevamente
en el registro de beneficiarios. Y el decre-
to establece claramente que se presumirá,
38 | SUPLEMENTO ESPECIAL
salvo prueba en contrario, que una persona
jurídica pretende vulnerar la inhabilitación
dispuesta si:
- es continuadora de una persona jurídi-
ca inhabilitada;
- está controlada por aquella o cuenta
sustancialmente con los mismos accio-
nistas y objeto social que la sancionada;
- o si pudiera observarse una conducta
tendiente a transferir facturación y/o
empleados de la persona jurídica san-
cionada a la otra.
Esta presunción antielusiva es relevan-
te cuando hablamos de grupos económi-
cos. Por lo tanto, deberá ser tenida muy en
cuenta ante la baja del registro por cual-
quier razón.
IV - ACTIVIDAD DE
AUTODESARROLLO
El artículo 5 de la ley excluye la actividad
de autodesarrollo, a efectos de ser compu-
tada dentro del porcentaje de facturación
exigido. Ya sea para su propio uso o para
empresas vinculadas societaria y/o econó-
micamente, y en todos los casos revistiendo
el carácter de usuario final.
El decreto define el concepto de empresa
vinculada de acuerdo con lo previsto por:
a) los supuestos contemplados en la ley
general 19550 de sociedades (t.o. 1984)
y sus modificatorias;
b) el artículo 14 de la reglamentación de
la ley de impuesto a las ganancias, tex-
to ordenado en 2019 (entiendo que se
refiere al art. 18).
 PUNTOS CLAVES DE LA REGLAMENTACIÓN DEL DECRETO 1034/2020
Es decir que se considera un criterio am-
plio de vinculación -no solo societaria sino
también funcional-.
Y respecto del carácter de usuario final
del bien, el decreto delega en la Autoridad
de Aplicación el dictado de las normas ne-
cesarias para definirlo.
V - MICROEMPRENDIMIENTOS
Las microempresas con antigüedad me-
nor a tres años simplemente deben presen-
tar una declaración jurada para acreditar
el desarrollo de alguna de las actividades
previstas en el régimen. El decreto estable-
ce que la declaración jurada debe indicar la
actividad desarrollada en el país en carác-
ter principal y por cuenta propia y que debe
acompañarse una descripción detallada de
su modelo de negocio para dicha actividad.
La propia ley prevé que, transcurridos
cuatro años o si dejara de ser microempre-
sa, deberá acreditar todos los requisitos
previstos para permanecer en el registro.
El decreto establece que si la empresa no
acredita los requisitos, se considerará in-
cumplimiento y dará lugar a la aplicación
de las sanciones previstas según el artículo
15 (que incluye la inhabilitación para volver
a inscribirse en el mismo).
VI - CONSTANCIA DE
INSCRIPCIÓN. RENOVACIÓN DE
LA INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO
La Autoridad de aplicación extenderá
una constancia de inscripción con expresa
mención a las actividades promovidas y su
proporción o relación respecto de la activi-
dad total, en virtud de las cuales el sujeto
pretende acceder a los beneficios.
SUPLEMENTO ESPECIAL | 39
La obtención de la misma implica que los be-
neficiarios gozarán de los beneficios en forma re-
troactiva al 1/1/2020, siempre que se acrediten
todos los extremos previstos en la renovación
bianual.
De la misma manera, los beneficiarios del
Régimen de Promoción de la Industria del Sof-
tware de la ley 25922 y su modificatoria, que
hubieran cumplimentado las formalidades nece-
sarias para continuar en el Régimen de Promo-
ción de la Economía del Conocimiento y cuya
inscripción a este se considere efectiva desde el
día 1/1/2020, aplicarán el beneficio de reduc-
ción del impuesto a las ganancias respecto del
ejercicio fiscal iniciado a partir del 1/1/2020,
inclusive.
Recordemos que los sujetos deberán
acreditar cada dos años, contados desde la
inscripción en el registro, el cumplimiento
de los requisitos previstos por la ley:
- Se encuentran en curso normal de cum-
plimiento de sus obligaciones fiscales,
laborales, gremiales y previsionales.
- Mantienen y/o incrementen su nómina
de personal respecto de la declarada al
momento de la presentación de su soli-
citud de inscripción según los criterios
que establezca la Autoridad de Aplica-
ción. Este requisito podrá ser auditado
anualmente.
- Continúan cumpliendo las exigencias
referidas a las actividades promovidas.
- Los requisitos adicionales acreditados
al momento de su inscripción han sido
incrementados en un porcentaje que al
efecto establecerá la Autoridad de Apli-
cación según tamaño de empresa y el
tipo de actividad promovida.
HERNÁN M. D’AGOSTINO
Respecto de este último punto, el decre-
to determina que todo el procedimiento de
reválida será determinado por la Autoridad
de Aplicación, así como los porcentajes de
incremento que deberán ser cumplidos y
los supuestos que no se considerarán in-
cumplimientos al sostenimiento de nómina
del personal.
Asimismo, se determina que los incre-
mentos no resultan exigibles en la primera
renovación bienal cuando la empresa haya
solicitado su inscripción en el registro du-
rante la vigencia de la emergencia pública
en materia sanitaria (D. 260/2020 y ss.).
El mantenimiento o incremento de la nó-
mina de personal se acreditará anualmente
mediante la presentación de una declara-
ción jurada en la cual se informa la cantidad
de trabajadores en relación de dependencia
afectados a la actividad promovida. Se en-
tenderá que hay reducción de la planta de
personal cuando se verifique una disminu-
ción de personal en relación a la cantidad
de trabajadores declarados al momento de
solicitarse la inscripción al Registro.
No se considerará reducido el nivel de
empleo acreditado cuando la extinción del
contrato tenga por causa las que se enume-
ran a continuación:
a) Período de prueba.
b) Voluntad concurrente de las partes o
mutuo acuerdo.
c) Vencimiento de plazo cierto.
d) Cumplimiento del objeto o finalización
de la obra.
e) Renuncia.
f) Abandono de trabajo.
g) Despido con justa causa.
40 | SUPLEMENTO ESPECIAL
h) Incapacidad absoluta.
i) Inhabilitación.
j) Jubilación ordinaria.
k) Muerte del trabajador.
l) Cesión de personal.
Asimismo, no se considerará reducido el
nivel de empleo acreditado cuando la rela-
ción laboral se encontrare enmarcada en:
a) Estado de excedencia.
b) Conservación de empleo.
c) Otros supuestos que la Autoridad de
Aplicación pudiera contemplar.
De producirse una disminución en la
cantidad de personal, la empresa tendrá se-
senta días corridos para recomponerla me-
diante la contratación de reemplazos.
VII - BONO DE CRÉDITO FISCAL.
CONDICIONES PARA SU
OBTENCIÓN
El beneficio del bono de crédito fiscal
(por el 70% de las contribuciones patro-
nales del personal afectado a la actividad
promovida) será otorgado a partir del mes
siguiente al de la inscripción en el Registro.
Se establece en un valor fijo y uniforme
del 70% el beneficio al que alude el artículo
8 de la Ley 27506 y su modificatoria, el que
se otorgará sobre el monto de las contribu-
ciones patronales que hayan efectivamente
pagado con destino a los subsistemas de
la seguridad social regidos por las leyes
19032, 24013, 24241, 24714 y sus respecti-
vas modificatorias, correspondientes a la
nómina salarial del personal afectado a la
actividad promovida.
 PUNTOS CLAVES DE LA REGLAMENTACIÓN DEL DECRETO 1034/2020
El bono de crédito fiscal se encontrará
disponible en el servicio “Administración
de incentivos y créditos fiscales” de la AFIP.
La Autoridad de Aplicación informará
anualmente a la AFIP el monto que podrá
ser utilizado en la cancelación del impuesto
a las ganancias. La AFIP será la encargada
de establecer el procedimiento para la utili-
zación de los bonos de crédito fiscal.
El porcentaje de contribuciones se in-
crementa al 80% en caso de contratar de-
terminada categoría de trabajadores. El
decreto solamente dispone que la Auto-
ridad de Aplicación será la encargada de
determinar la documentación a presentar
para acreditar las nuevas contrataciones, y
que el beneficio adicional será computable
por un plazo máximo de veinticuatro me-
ses contados desde el momento de la con-
tratación por parte del beneficiario.
VIII - CERTIFICADOS DE NO
RETENCIÓN
A partir de la inscripción del beneficia-
rio en el Registro Nacional de Beneficiarios
del Régimen de Promoción de la Economía
del Conocimiento, la AFIP deberá otorgar
la constancia de no retención, prevista en
el artículo 11 de la ley 27506 y su modifi-
catoria, a todos los beneficiarios que hayan
realizado al menos una operación de expor-
tación en los tres meses anteriores a la fecha
de su inscripción.
Esto debiera ser automático, aunque falta
la reglamentación de la AFIP.
IX - RÉGIMEN DE INFORMACIÓN
La ley prevé, en el artículo 13, un régimen
de información que busca que la Autoridad
SUPLEMENTO ESPECIAL | 41
de Aplicación cuente con la información
necesaria para evaluar los cumplimientos
por parte de los beneficiarios.
Esto es reconocido expresamente por el
decreto reglamentario, a la vez que se de-
termina que la tasa a pagar se utilizará para
financiar la actividad de auditoría de las
empresas beneficiarias. El artículo 13 del
decreto prevé que la auditoría anual será
realizada por la misma Autoridad de Apli-
cación o por instituciones técnicas respecto
de las cuales deberán firmarse convenios
específicos. Dichas auditorias buscan veri-
ficar que el beneficiario cumpla con los re-
quisitos previstos por la ley, con el objetivo
de autorizar la revalidación dispuesta por
el artículo 4 de la ley.
De producirse modificaciones respecto
de los requisitos informados al momento
de la inscripción, los beneficiarios debe-
rán comunicar dichas modificaciones en
forma fehaciente dentro de los quince días
hábiles de producida dicha modificación.
La Autoridad de Aplicación podrá admitir
las modificaciones siempre y cuando haya
transcurrido un lapso de al menos un año
desde que se produjo la inscripción o desde
que se produjo una modificación anterior.
Entiendo que se refiere a cambios en la
actividad principal dentro de las activida-
des previstas por el régimen y situaciones
similares, que no desvirtúan los objetivos
del régimen.
X - REORGANIZACIÓN
SOCIETARIA
El decreto prevé que los beneficios tribu-
tarios se transfieran a otra persona jurídica,
siempre y cuando la misma surja de un pro-
ceso de reorganización societaria dentro de
HERNÁN M. D’AGOSTINO
los términos previstos por la ley de impues-
to a las ganancias, debiendo comunicar
fehacientemente a la Autoridad de Aplica-
ción dentro de los treinta días hábiles de
ocurrida la reorganización, en los términos
previstos por la resolución general (AFIP)
2513 o la que la reemplace en el futuro.
Esta es una medida razonable que despe-
ja cualquier problema interpretativo respec-
to del traslado de los beneficios tributarios.
Si bien la ley de impuesto a las ganancias
lo prevé expresamente, resulta una buena
técnica legislativa a los fines de evitar cual-
quier malinterpretación de la norma.
XI - BAJA DEL REGISTRO
En el hipotético caso de que la baja del re-
gistro implique reintegrar los beneficios in-
debidamente gozados, se dará intervención
a la AFIP para perseguir dicho objetivo.
Recuerde el lector que esta es una de las
sanciones previstas ante incumplimientos
pero que no necesariamente será aplicada
ante los incumplimientos. Se encuentra dis-
ponible dentro del menú de sanciones que
prevé el artículo 15 de la ley.
XII - FONPEC
El artículo 18 de la ley crea el Fondo Fi-
duciario para la Promoción de la Economía
del Conocimiento (FONPEC), el que se con-
formará como un fideicomiso de adminis-
tración y financiero. La ley prevé un aporte
al FONPEC por parte de los beneficiarios
y el decreto reglamentario dispone que di-
cho aporte será del 1% para el caso de las
microempresas; del 2,5% para el caso de
las pequeñas y medianas empresas, y del
3,5% para las grandes empresas, del total
42 | SUPLEMENTO ESPECIAL
de los beneficios percibidos, en función de
los parámetros de clasificación plasmados
en la resolución 220/2019 de la ex Secreta-
ría de Emprendedores y de la Pequeña y
Mediana Empresa del entonces Ministerio
de Producción y Trabajo, del 12/4/2019 y
sus modificaciones, o la que en el futuro la
reemplace.
El artículo 22 del decreto dice que la Au-
toridad de Aplicación establecerá los crite-
rios y mecanismos a seguir para seleccionar
los proyectos y/o emprendimientos, sus-
ceptibles de acceder a los instrumentos de
financiamiento a otorgarse en el marco del
FONPEC:
a) Otorgamiento de préstamos: el
FONPEC otorgará créditos y/o asis-
tencia financiera a emprendimientos y
a micro, pequeñas y medianas empre-
sas que desarrollen o estén en vías de
desarrollar alguna de las actividades
promovidas.
b) Aportes no reembolsables (ANR): para
emprendimientos y micro, pequeñas y
medianas empresas, siempre que exis-
ta una contrapartida de aportes del be-
neficiario del ANR, en los términos que
establezca la normativa que la Autori-
dad de Aplicación, o quien esta desig-
ne, dicte al efecto.
También podrán dirigirse a institucio-
nes del Sistema Nacional de Ciencia,
Tecnología e Innovación que interven-
gan en proyectos desarrollados por
micro, pequeñas y medianas empresas,
siempre que estén relacionados con la
economía del conocimiento.
En aquellos casos en los que, por las ca-
racterísticas del proyecto, no sea viable
instrumentar un préstamo, el FONPEC
 PUNTOS CLAVES DE LA REGLAMENTACIÓN DEL DECRETO 1034/2020
podrá otorgar fondos sin requisito de
devolución. La evaluación del pro-
yecto deberá hacer especial hincapié
en los elementos considerados al
momento de corroborar que el des-
tinatario disponga de las capacida-
des técnicas para llevar adelante el
proyecto. La totalidad de los aportes
no reembolsables (ANR) que se otor-
guen no podrá superar el 30% del to-
tal de los fondos administrados por
el FONPEC.
c) Otros instrumentos de financia-
miento: podrán emplearse otros
instrumentos de financiamiento a
determinar por la Autoridad de Apli-
cación, siempre y cuando permitan
financiar proyectos que desarrollen
alguna de las actividades promovidas
por la ley 27506 y su modificatoria.
d) Bonificación de tasas de interés:
el FONPEC podrá bonificar pun-
tos porcentuales de la tasa de in-
terés de créditos otorgados por
entidades financieras para proyectos
de inversión, capital de trabajo, pre-
financiación y posfinanciación de ex-
portaciones. El riesgo de crédito será
asumido por dichas entidades, las
que estarán a cargo de la evaluación
del riesgo crediticio.
SUPLEMENTO ESPECIAL | 43
e) Aportes de capital en sociedades:
el FONPEC podrá efectuar apor-
tes de capital en sociedades comer-
ciales, con el fin de avanzar con los
proyectos de apoyo a producciones
innovadoras.
f) Garantías: otorgamiento de garantías
directas, en las formas y condicio-
nes que establezca la Autoridad de
Aplicación.
g) Aportes a fideicomisos cuyos fidu-
ciantes sean jurisdicciones y/o enti-
dades de la Administración Nacional
o Gobiernos Provinciales.
Por último, el decreto reglamenta las
funciones y atribuciones del Comité Di-
rectivo del FONPEC.
XIII - CONCLUSIÓN
El decreto reglamentario aporta algu-
nas aclaraciones respecto de los paráme-
tros a tener en cuenta para la inclusión y
permanencia de las empresas en el regis-
tro, a la vez que delega una serie de fun-
ciones en la Autoridad de Aplicación.
Queda todavía pendiente la instru-
mentación práctica para la inscripción en
el registro de estas normas aclaratorias.
 DEL “CRÉDITO FISCAL” Daniela C. Rey(1)
AL “GASTO DEDUCIBLE”.
LA CRECIENTE
RELEVANCIA DE LOS
CONVENIOS PARA
EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN

I - INTRODUCCIÓN Entre los beneficios que allí se contem-

La(1)ley 27506 fue publicada el 10/6/2019
con el objetivo de crear un régimen para
promocionar actividades económicas que
apliquen el uso del conocimiento y la digi-
talización de la información apoyado en los
avances de la ciencia y de las tecnologías, a la
obtención de bienes, prestación de servicios
y/o mejoras de procesos (el régimen EDC).
plaban, había uno que puntualmente apun-
taba a resolver un problema de larga data
que venían enfrentando los exportadores
de servicios cuyas prestaciones se desarro-
llan desde la Argentina. Bajo la redacción
de la ley 27506, el régimen EDC permitía
a sus beneficiarios deducir un crédito por
los gravámenes análogos efectivamente pa-
gados o retenidos en el exterior sobre los

(1) Abogada con orientación en Derecho Tributario (UBA, 2006). Especialista en Tributación (Universidad Austral,
2009, premio medalla de honor por trabajo de tesis final). Lidera la Comisión de Tributación Internacional del
Departamento de Política Tributaria de la UIA. Desde el año 2014 es distinguida por Chambers & Partners entre
los profesionales líderes de su área de práctica y desde el año 2018 Legal 500 la distingue dentro de la categoría
“Next generation lawyers”. Socia del Departamento Tributario del Estudio Bruchou, Fernández Madero & Lombardi

SUPLEMENTO ESPECIAL | 45
DANIELA C. REY

ingresos obtenidos en contraprestación de
las actividades promovidas, aun cuando se
trate de ganancias de fuente argentina.(2)
Luego de que el régimen EDC entrara en
un período de suspensión a raíz del dicta-
do de la resolución 30/2020 del Ministerio
de Desarrollo Productivo(3), la ley 27570,
publicada el 26/10/2020, introdujo signifi-
cativos cambios al régimen EDC, y en par-
ticular al beneficio que se analiza en este
trabajo. Su redacción actual establece que
los beneficiarios del régimen EDC “podrán
considerar como gasto deducible a los fines de
la determinación del impuesto a las ganancias,
al monto equivalente a los gravámenes análogos
efectivamente pagados o retenidos en el exterior,
con motivo de los ingresos obtenidos en contra-
prestación de las actividades comprendidas en
el artículo 2 de la presente ley, en la medida en
que dichos ingresos fueran considerados ganan-
cias de fuente argentina...” (el destacado me
pertenece).
Por lo tanto, el beneficio original con-
sistente en la posibilidad de computar un
“crédito” por gravámenes análogos efecti-
vamente pagados o retenidos en el exterior
sobre ingresos que califican como de fuente
argentina [es decir, un beneficio no permi-
tido bajo la ley de impuesto a las ganancias
(LIG) toda vez que esta solo habilita el
cómputo respecto de los ingresos que
califiquen como de fuente extranjera] se ha
convertido en la posibilidad de practicar
una “deducción” del gasto que represen-
tan tales gravámenes análogos pagados o
retenidos en el exterior sobre ganancias de
fuente argentina.
La pregunta que surge entonces es:
¿Podría considerarse que la facultad para
deducir ese gasto realmente implica un be-
neficio para los contribuyentes que adhie-
ran al régimen EDC? La LIG ya contiene
disposiciones que permitirían practicar la
deducción de tal gasto toda vez que, sobre
la base de sus principios rectores en ma-
teria de deducción, el gravamen efectiva-
mente pagado o retenido en el exterior que
corresponde a ingresos de fuente argentina
obtenidos por un residente argentino en-
cuadrarían como un gasto necesario que
contribuye a obtener, mantener y conservar
sus ganancias gravadas.
Lo expuesto nos lleva a concluir que el
beneficio originario de la ley 27506 referen-
te a la posibilidad de computar un “crédi-
to” por pagos o retenciones practicados en
el exterior sobre ingresos de fuente argenti-
na prácticamente se ha desvanecido, al ser

(2) Oportunamente, el art. 12, L. 27506 disponía que “los beneficiarios del presente régimen, con motivo de los
ingresos obtenidos en contraprestación de las actividades comprendidas en el artículo 2, podrán deducir un
crédito por los gravámenes análogos efectivamente pagados o retenidos en el exterior, de conformidad a lo
establecido por la ley de impuesto a las ganancias, cuando se trate de ganancias de fuente argentina. El referido
cómputo procederá hasta el límite del incremento de la obligación tributaria originado por la incorporación de
esas ganancias”
(3) Esta norma -que rige desde el 21/1/2020- designó como nueva autoridad de aplicación del régimen EDC a
la Secretaría de Industria, Economía del Conocimiento y Gestión Comercial Externa, del Ministerio de Desarrollo
Productivo, facultándosela para dictar las normas aclaratorias y complementarias que correspondan para el
funcionamiento del régimen EDC. Asimismo, la norma aclaró que hasta tanto sea dictada la nueva normativa
complementaria, los plazos para analizar y procesar las solicitudes de adhesión al régimen EDC se encontraban
suspendidas

46 | SUPLEMENTO ESPECIAL
 DEL “CRÉDITO FISCAL” AL “GASTO DEDUCIBLE”. LA CRECIENTE RELEVANCIA…
reemplazado por una facultad a la que el
contribuyente argentino ya podía acceder
en virtud de las disposiciones generales
contenidas en la LIG. Como consecuencia, y
en cuanto a este punto en particular, los be-
neficiarios del régimen EDC han quedado
en un pie de igualdad con respecto a cual-
quier otro contribuyente no comprendido
bajo su ámbito que realiza exportaciones
de servicios. Los beneficiarios del régimen
EDC (así como otros contribuyentes fuera
del ámbito del mismo que lleven a cabo
exportaciones de servicios) deberán buscar
otras alternativas para disminuir ese mayor
costo generado por impuestos análogos
pagados o retenidos en el exterior sobre in-
gresos de fuente argentina, para lograr así
mayor competitividad en el mercado.
La búsqueda de eventuales soluciones o
alternativas a esta situación podría encon-
trarse en los convenios para evitar la doble
imposición (CDI), que suelen contemplar
un criterio más amplio a los fines de com-
putar como crédito el importe pagado o re-
tenido en el otro Estado, sin restringir tal
cómputo a la fuente de la renta obtenida.
Veremos, a continuación, la relevancia de
este tema y las desventajas que genera una
potencial restricción en el cómputo de cré-
dito fiscal al considerarse puntualmente el
origen de la renta para su procedencia, sin
contemplar otros aspectos esenciales de las
prestaciones realizadas desde nuestro país.
(4) Se trata del llamado “método del crédito ordinario”
(5) Restricción comúnmente denominada “per country limitation”
SUPLEMENTO ESPECIAL | 47
II - CARACTERÍSTICAS DEL
CÓMPUTO DE CRÉDITO FISCAL
La posibilidad para los residentes en el
país de computar como crédito fiscal las
sumas efectivamente abonadas por gravá-
menes análogos en el exterior se encuen-
tra consagrada en el artículo 1 de la LIG(4).
Se trata de un mecanismo unilateral para
mitigar posibles escenarios de doble im-
posición, si bien con la particularidad de
limitarse al incremento de la obligación
fiscal originado por la incorporación de la
ganancia obtenida en el exterior.
La LIG establece las siguientes condicio-
nes para la procedencia del cómputo del
crédito fiscal por impuestos abonados en el
exterior: (i) el cómputo debe ser realizado
por un sujeto residente fiscal en la Argen-
tina (es decir, un sujeto que tributa según
el criterio de renta mundial); (ii) debe tra-
tarse de una renta de fuente extranjera; (iii)
el impuesto abonado en el exterior debe ser
“análogo” al impuesto a las ganancias ar-
gentino; y (iv) el impuesto debe encontrar-
se “efectivamente pagado” (es decir, debe
estar ingresado al Fisco del país extranjero
que lo aplica) y debe estar respaldado por
los respectivos comprobantes.
Surge de lo expuesto que la LIG aplica
el criterio de “limitación general” (overall
limitation), lo cual significa que el mon-
to del crédito no está limitado por el país
en el que se obtiene la ganancia(5) ni por el
tipo de ingreso o actividad realizada en el
DANIELA C. REY
exterior(6), sino que la única limitación exis-
tente es por la fuente de la ganancia. De
ello se deduce que el cómputo del crédito
fiscal por impuestos análogos previsto bajo
la LIG se realiza en forma global y sin co-
rrelación o seguimiento de las rentas que
le han dado origen. Este sistema adoptado
por la Argentina se denomina “método del
crédito ordinario”.
Como se ha mencionado, la única limi-
tación existente en cuanto al monto dispo-
ne que su cómputo procede “hasta el límite
determinado por el monto de ese impuesto”(7),
pero sin limitarlo a su país de proceden-
cia y teniendo como recaudo esencial que
se trate de una renta de fuente extranjera.
Si los impuestos análogos computables no
pudieran compensarse en el año fiscal al
que resultan imputables por exceder el im-
puesto a las ganancias correspondiente a la
ganancia neta de fuente extranjera impu-
table a ese mismo año, la LIG dispone que
el importe no compensado se podrá dedu-
cir del impuesto atribuible a las ganancias
netas de fuente extranjera obtenidas en
los cinco años fiscales inmediatos siguien-
tes. Transcurrido el último de esos años, el
saldo no deducido no puede ser objeto de
compensación alguna.(8)
Al principio del trabajo se mencionaron
las dificultades que atraviesan quienes ex-
portan sus servicios desde la Argentina y
deben soportar el costo adicional que impli-
ca el pago de impuestos análogos en el país
donde se origina la renta y la imposibilidad
(6) Las normalmente denominadas “baskets” que, en cambio, son relevantes para otros casos (e.g., cómputo
de quebrantos)
(7) Según art. 165, LIG
(8) Conf. art. 175, LIG
48 | SUPLEMENTO ESPECIAL
de luego computar dicho crédito fiscal en
su país de residencia. En línea con lo dis-
puesto por nuestra legislación tributaria,
que consagra la existencia de fuente argen-
tina bajo ciertos supuestos excepcionales
de prestación de servicios desde el exterior
(i.e., casos de honorarios u otras remunera-
ciones originados por asesoramiento téc-
nico, financiero o de otra índole prestado
desde el exterior según lo dispone el art.
13, LIG), las legislaciones de varios países
también poseen normas específicas que
de alguna manera extienden su definición
de “fuente” para alcanzar con sus tribu-
tos a ciertos supuestos que normalmente
no serían considerados gravables bajo los
lineamientos generales de su legislación
doméstica.
En materia de precedentes administra-
tivos, recordemos que el dictamen (DAT)
41/2003 trató oportunamente el caso de un
residente argentino que facturó honorarios
por sus servicios como docente prestados a
favor de una universidad española y donde
los pagos que le fueron realizados sufrieron
retenciones en España. Allí, el organismo
fiscal recordó que las rentas provenientes
de servicios prestados en el país son de
fuente argentina y las originadas en servi-
cios prestados en el exterior son de fuente
extranjera, ello con independencia del lu-
gar de residencia de las partes contratantes
o del lugar en que tenga lugar la respectiva
contratación. Por lo tanto, y toda vez que
se trataba de ganancias de fuente argentina
 DEL “CRÉDITO FISCAL” AL “GASTO DEDUCIBLE”. LA CRECIENTE RELEVANCIA…
obtenidas por un contribuyente nacional, el
Fisco concluyó que “no resulta procedente el
cómputo, dentro de la liquidación del impuesto
a las ganancias, de las retenciones practicadas
por la autoridad española en concepto de im-
puestos análogos”.
También en el dictamen (DAT) 13/2013
el Fisco arribó a una solución similar en un
caso de retenciones que practicaban sujetos
residentes en Brasil sobre el pago de servi-
cios profesionales que un residente argenti-
no prestaba desde sus oficinas radicadas en
territorio nacional. Allí, el organismo fiscal
sostuvo que, más allá de las disposiciones
particulares del CDI entre la Argentina y
Brasil, las rentas obtenidas por el residente
argentino en virtud del pago de los servi-
cios profesionales prestados desde el país
son de fuente argentina y no pueden ser
computadas como crédito fiscal. Adicional-
mente, agregó que las sumas retenidas a la
consultante en oportunidad del pago de los
servicios profesionales prestados al exterior
“devienen en un mayor costo para la contribu-
yente, y debido a la necesidad de realizarlo a fin
de obtener, mantener y conservar las ganancias
gravadas, la deducción de tal erogación se debe-
rá admitir de acuerdo con las disposiciones del
primer párrafo del artículo 80 [hoy art. 83] de
la [LIG]...”.
Este dictamen también se complementa
con otras disposiciones de la LIG que justi-
fican la deducción de los tributos pagados
en el exterior, toda vez que se trata de un
mayor costo que debe soportar el presta-
dor argentino en casos como el planteado.
Es por ello que la actual redacción de la ley
(9) Arts. 23 y 83, LIG
(10) “Acfor SAC” - TFN - 22/7/1964
SUPLEMENTO ESPECIAL | 49
que regula el régimen EDC establece como
“beneficio” una facultad con la que ya
cuentan los residentes argentinos, lo cual
también se corrobora en la respuesta dada
por el organismo recaudador en el prece-
dente aquí comentado.
III - LA DEDUCCIÓN DE GASTOS
Como es sabido, mientras que el cómpu-
to de un crédito fiscal impacta directamente
en la deuda tributaria reduciendo el monto
del tributo a abonar al Fisco, la deducción
incide en los ingresos gravables sobre los
cuales luego se aplicará la alícuota que co-
rresponda. Por lo tanto, los efectos de esta
última no son tan beneficiosos como el
cómputo de un crédito contra la obligación
tributaria determinada.
Siguiendo los principios generales pre-
vistos en la LIG, los gastos admitidos como
deducibles deben ser necesarios para ob-
tener, mantener y conservar las ganancias
gravadas del contribuyente(9). El concepto
de “necesidad” debe apreciarse en fun-
ción de la finalidad de los gastos para el
giro comercial de la empresa(10). Así, serán
deducibles aquellos gastos realmente efec-
tuados para la realización de las activida-
des comprendidas en la actividad de la
empresa, tendientes a obtener, mantener
y/o conservar rentas dentro de las posibi-
lidades y conveniencias de la empresa. A
ello deberá sumarse la comprobación de la
relación de causalidad entre el gasto y los
ingresos gravados del contribuyente, así
como también que los gastos realizados en
DANIELA C. REY

el extranjero están destinados a obtener, IV - LOS CDI COMO

mantener y conservar ganancias de fuente
argentina del contribuyente(11), entre otros
requisitos.
En el caso de un impuesto análogo paga-
do en el exterior sobre rentas obtenidas por
un contribuyente local que califican como
de fuente argentina, existen varios artículos
de la LIG que justificarían su deducción de
la base imponible del impuesto a las ganan-
cias, ya sea por el principio general consa-
grado en el artículo 83(12), como por otras
normas específicas de la LIG(13), más allá de
la postura en favor de la deducibilidad que
adoptó el Fisco en el ya mencionado dicta-
men (DAT) 13/2013.
En definitiva, los beneficiarios del régi-
men EDC no verán materializada ventaja
alguna en virtud del cambio puntual que
sobre este aspecto introdujo la ley 27570
permitiendo considerar al gravamen análo-
go como gasto deducible, toda vez que se
trata de una posibilidad ya expresamente
admitida bajo los principios generales de
la LIG.
HERRAMIENTA PARA LOGRAR
MAYOR COMPETITIVIDAD
4.1. Consideraciones generales
A pesar de que la redacción actual del
régimen EDC no prevé una posibilidad
mejor que la deducción como gasto de los
gravámenes análogos pagados en otros paí-
ses, existe una alternativa que -bajo ciertas
circunstancias- podría brindar mayor com-
petitividad a los beneficiarios del régimen
EDC (alternativa que también resultaría
viable para los restantes sujetos exportado-
res de servicios desde la Argentina que no
encuadren bajo tal régimen).
En algunos casos, los CDI pueden ofre-
cer ventajas por sobre la LIG debido a la
ausencia de restricciones para el cómputo
de crédito fiscal en función de la fuente de
las rentas (lo cual es sumamente relevante
para aquellos sujetos al régimen EDC que
han visto desvanecido el beneficio comen-
tado al inicio de este trabajo), o bien pue-
den permitir la acreditación de lo pagado

(11) Según art. 84, LIG

(12) Este artículo establece que “los gastos cuya deducción admite esta ley, con las restricciones expresas
contenidas en ella, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este
impuesto y se restarán de las ganancias producidas por la fuente que las origina. Cuando los gastos se efectúen
con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas, exentas y/o no gravadas, generadas por
distintas fuentes productoras, la deducción se hará de las ganancias brutas que produce cada una de ellas
en la parte o proporción respectiva. Cuando medien razones prácticas, y siempre que con ello no se altere el
monto del impuesto a pagar, se admitirá que el total de uno o más gastos se deduzca de una de las fuentes
productoras”
(13) Por ejemplo, el art. 91, inc. a), LIG dispone que se pueden deducir de las ganancias de tercera categoría “los
gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio”. Por su parte, el art. 163, inc. b), LIG, al mencionar las
deducciones no admitidas respecto de ganancias de fuente extranjera, se refiere a “los impuestos análogos al
gravamen de esta ley aplicados en el exterior a las ganancias de fuente extranjera”. En virtud de ello, la prohibición
de deducir impuestos pagados en el exterior se refiere exclusivamente a los aplicados sobre ganancias de fuente
extranjera, dejando a salvo las deducciones por aquellos impuestos análogos que se hayan debido ingresar por
ganancias que encuadren como fuente argentina

50 | SUPLEMENTO ESPECIAL
 DEL “CRÉDITO FISCAL” AL “GASTO DEDUCIBLE”. LA CRECIENTE RELEVANCIA…
o retenido en otros países sobre ingresos
que derivan de ciertas actividades puntua-
les como consecuencia de la aplicación de
criterios de fuente extendida (e.g., servi-
cios de asesoramiento, asistencia técnica,
etc.)(14). Sin embargo, veremos que también
la LIG puede ofrecer ventajas no previstas
en los CDI por haber adoptado el criterio
de “limitación general” (overall limitation)
para el cómputo de crédito fiscal y por no
contener restricciones en virtud del país de
procedencia de la renta ni con respecto al
concepto de la renta involucrada.
La Argentina tiene actualmente CDI vi-
gentes con los siguientes países: Alemania,
Australia, Bélgica, Bolivia, Brasil, Canadá,
Chile, Dinamarca, Emiratos Árabes Uni-
dos, España, Finlandia, Francia, Italia, Mé-
xico, Noruega, Países Bajos, Rusia, Suecia,
Suiza, Reino Unido y Uruguay. Los CDI
firmados con Austria, China, Japón, Qatar,
Luxemburgo y Turquía aún no han entrado
en vigor y se encuentran sujetos al cumpli-
miento de los procedimientos previstos en
las respectivas legislaciones domésticas.
Veremos, a continuación, las ventajas
contempladas en los CDI firmados por la
Argentina y la posible potenciación de las
mismas en virtud de lo establecido en la
LIG a efectos de reducir el eventual impac-
to que causaría la eliminación del beneficio
oportunamente previsto bajo el régimen
EDC.
(14) Se trata de normas similares a lo dispuesto en el art. 13, LIG con respecto a honorarios u otras remuneraciones
originados por asesoramiento técnico, financiero o de otra índole prestado desde el exterior, que constituye una
excepción a las tradicionales reglas de fuente
SUPLEMENTO ESPECIAL | 51
4.2. Criterios generales de los
CDI firmados por la Argentina e
interacción con la LIG
En la mayoría de los CDI firmados por
la Argentina se ha optado por el método
del crédito ordinario. Veremos, luego, que
en muchos de ellos el cómputo del crédito
procede independientemente de la fuente
de la ganancia, pudiendo computarse el
crédito del impuesto análogo pagado en el
otro país aun si la ganancia obtenida resul-
tara de fuente argentina y sin contemplar la
actividad puntual que la ha generado.
Cabe destacar que bajo la anterior redac-
ción del CDI Argentina-Brasil, el criterio
seguido para evitar la doble imposición
era el método de la exención integral. Re-
cordemos que este CDI fue firmado cuando
la Argentina aún no gravaba a sus residen-
tes sobre su renta mundial, lo cual implicó
-hasta la adopción del nuevo texto modifi-
cado por el Protocolo de Enmienda firma-
do el 21/7/2017 que tuvo efectos a partir del
1/1/2019- la generación de varias situacio-
nes de doble imposición en los casos de ex-
portaciones de servicios desde la Argentina.
Bajo el texto actual, el CDI Argentina-Brasil
permite que un residente argentino pueda
computar el crédito fiscal por gravámenes
análogos pagados en Brasil aun si la renta
obtenida califica como de fuente argentina,
ello siempre asumiendo que el residente
argentino cumple con todos los requisitos
materiales y formales exigidos para la apli-
cación de los beneficios del CDI.
DANIELA C. REY

Como se ha mencionado, en algunos aspecto que, como ya se ha mencionado, no

casos, los CDI permiten computar como
crédito fiscal lo pagado por determinados
conceptos de renta que resultan gravables
en el país del cual proceden en virtud de la
aplicación de criterios de fuente extendida.
En el caso del CDI Argentina-Uruguay, se
permite a un residente de un país contra-
tante el cómputo de crédito fiscal por gra-
vámenes análogos pagados en el otro país
por ingresos derivados de la prestación
de servicios técnicos y asistencia técnica,
científica, administrativa o similares. Por lo
tanto, en caso de que las prestaciones reali-
zadas por sujetos beneficiarios del régimen
EDC calificaran dentro de tales categorías,
el impuesto pagado en Uruguay por tales
conceptos resultaría computable para di-
cho beneficiario, aun si los servicios hubie-
ran sido prestados desde la Argentina.
Por su parte, ciertos CDI establecen un
límite al cómputo del crédito fiscal dado
por el impuesto pagado por las ganan-
cias sometidas a imposición en el otro
país signatario. Esta disposición operaría
como una suerte de limitación “por país”,
está presente en la LIG que adopta el crite-
rio amplio de “limitación general”. En este
sentido, una limitación “por país” podría
no permitir compensar la totalidad del gra-
vamen análogo pagado en el país signatario
del CDI contra ganancias obtenidas por el
residente argentino en terceros países. Más
allá de la jerarquía normativa del CDI por
sobre nuestra legislación doméstica(15), la
aplicación de un CDI no puede derivar en
un tratamiento más gravoso para el contri-
buyente, toda vez que los CDI no pueden
crear derecho tributario material.
Por lo tanto, aun en situaciones que se
encuentren regidas por un CDI, resultaría
razonable respetar el criterio amplio adop-
tado por la LIG en cuanto a la aplicación del
criterio de “limitación general” a efectos de
computar el crédito fiscal por el tributo pa-
gado en el exterior. En lugar de ceñirse a la
eventual limitación “por país” que podrían
prever ciertos CDI, el criterio amplio de la
LIG permitiría evitar efectos financieros in-
deseados y mejorar la competitividad del
prestador argentino.

4.3. Cuadro comparativo

El cuadro que sigue a continuación refleja los lineamientos que pueden encontrarse en
diversos CDI firmados por la Argentina a efectos de mitigar la eliminación del beneficio
oportunamente introducido por la ley 27506 al régimen EDC.

(15) Criterio oportunamente avalado por la jurisprudencia de la CSJN (“Ekmekdjian, Miguel Ángel c/Sofovich,
Gerardo” - 7/7/1992 - Fallos: 315:1492; “Cafés La Virginia S.A.” - 13/10/1994 - Fallos: 317:1282; entre otros) y
actualmente consagrado en la CN [art. 75, inc. 22)]

52 | SUPLEMENTO ESPECIAL
 DEL “CRÉDITO FISCAL” AL “GASTO DEDUCIBLE”. LA CRECIENTE RELEVANCIA…

¿Permite cómputo de crédito fiscal

CDI por impuestos pagados sobre Observaciones
ingresos de fuente argentina?
Alemania SÍ Artículo 23, apartado 4.a)(16)
Artículo 23, apartado 2)(17) y
Australia SÍ
artículo 24, apartado 2)
Austria(*) SÍ Artículo 23, apartado 1)
Bélgica SÍ Artículo 23, apartado 2)
Este CDI está basado en el Modelo del Pacto Andino siguiendo
Bolivia
el principio de fuente territorial.
Brasil SÍ Artículo XXIII, apartado 1.a)
Canadá SÍ Artículo 23, apartado 5(18)
Chile SÍ Artículo 23, apartado 1.a)
China (*)
SÍ Artículo 23, apartado 2.a.i)
Dinamarca SÍ Artículo 24, apartado 1.a.i)
Emiratos
NO Artículo 24, apartado 1.a)(19)
Árabes Unidos
España NO Artículo 23, apartado 2)
Finlandia NO Artículo 23, apartado 2)(20)
(*) Este CDI no se encuentra en vigor a la fecha de publicación del presente trabajo.

(16) Se destaca que, en su redacción anterior, el CDI Argentina-Alemania contemplaba la aplicación del método
de exención (criterio que fue luego reemplazado por el actualmente vigente que resulta aplicable desde el
1/1/1996 en virtud de la sanción de la L. 25332)
(17) Esta norma establece expresamente la fuente de la renta en función del país de origen de las mismas y
en el cual se encuentran sujetas a imposición bajo ciertos artículos del CDI: “Las rentas, beneficios o ganancias
obtenidas por un residente de un Estado Contratante que puedan someterse a imposición en el otro Estado
Contratante en virtud de las disposiciones previstas en los artículos 6, 7, 8, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18 y 19,
deberán considerarse, a los efectos del artículo 24 y de las leyes impositivas del Estado Contratante mencionado
en primer término, como rentas provenientes de fuentes situadas en el otro Estado Contratante”
(18) Esta norma establece una mención expresa respecto de la caracterización de la fuente que dispone que
“los beneficios, las rentas o ganancias obtenidos por un residente de un Estado Contratante, que son sujetos a
imposición en el otro Estado Contratante conforme a este Convenio, se considerarán procedentes de fuente de
este otro Estado”
(19) Este artículo se refiere a la aplicación de “las limitaciones que establezcan sus leyes internas” y expresamente
requiere que el impuesto abonado en el exterior sea por “rentas de fuentes situadas en Emiratos Árabes Unidos”
(20) Esta norma dispone que “en Argentina la doble imposición se evitará de acuerdo con las disposiciones y
las limitaciones de su legislación interna. Los residentes de Argentina podrán computar como crédito contra el
impuesto argentino sobre las ganancias, el importe apropiado del impuesto a la renta pagado a Finlandia. El
importe apropiado tomará en cuenta el impuesto pagado a Finlandia, pero el crédito no podrá exceder las

SUPLEMENTO ESPECIAL | 53
DANIELA C. REY

¿Permite cómputo de crédito fiscal

CDI por impuestos pagados sobre Observaciones
ingresos de fuente argentina?
Francia SÍ Artículo 24, apartado 1.a)
Italia SÍ Artículo 24, apartado 3)
Japón(*) SÍ Artículo 23, apartado 1)
Luxemburgo(*) SÍ Artículo 23, apartado 1.a)
México SÍ Artículo 24, apartado 1.a)
Noruega NO Artículo 24, apartado 1)
Países Bajos SÍ Artículo 25, apartado 1)
Qatar(*) NO Artículo 24, apartado 1.a)(21)
Reino Unido SÍ Artículo 23, apartado 2.a) y 3(22)
Rusia SÍ Artículo 23, apartado 1.a)
Suecia SÍ Artículo 22, apartado 1)
Suiza NO Artículo 22, apartado 1.a)(23)
Turquía (*)
SÍ Artículo 22, apartado 1)
Uruguay SÍ Artículo 11, apartado 3.b)(24)

(*) Este CDI no se encuentra en vigor a la fecha de publicación del presente trabajo.

limitaciones (a efectos de limitar el crédito contra el impuesto argentino sobre rentas provenientes de fuentes
externas de Argentina) previstas en la legislación argentina para el año fiscal”
(21) Este artículo se refiere a la aplicación de “las limitaciones que establezcan sus leyes internas” y expresamente
requiere que el impuesto abonado en el exterior sea por “rentas de fuentes situadas en Qatar”
(22) Este último apartado contiene una mención expresa respecto de la caracterización de la fuente que
dispone que “los beneficios, rentas y ganancias de capital propiedad de un residente de un Estado Contratante
que pueden someterse a imposición en el otro Estado Contratante, de acuerdo con el presente Convenio, se
considerarán originados de fuentes provenientes en ese otro Estado Contratante”
(23) La norma hace referencia a la procedencia del cómputo del crédito sobre “rentas provenientes de fuentes
situadas fuera de la República Argentina...”
(24) Este CDI permite el cómputo de crédito fiscal por gravámenes análogos pagados en el otro país por ingresos
derivados de la prestación de servicios técnicos y asistencia técnica, científica, administrativa o similares. Por lo
tanto, tendría un alcance más acotado con respecto al concepto de renta que dio origen al pago del tributo
análogo en Uruguay sobre rentas que son consideradas de fuente argentina

54 | SUPLEMENTO ESPECIAL
 DEL “CRÉDITO FISCAL” AL “GASTO DEDUCIBLE”. LA CRECIENTE RELEVANCIA…

V - CONCLUSIONES tal posibilidad, a lo que se le suma que la

La incorporación del beneficio origina-
riamente incluido en la ley 27506 sobre la
posibilidad de cómputo de crédito fiscal
por gravámenes aplicados en otros países
sobre rentas de fuente argentina había ge-
nerado mucha expectativa dentro del sec-
tor, ya que daba respuesta a un problema
que hasta ese momento no encontraba solu-
ción bajo la LIG y restaba competitividad a
los prestadores argentinos que exportaban
sus servicios desde el país.
Las modificaciones de la ley 27570 al régi-
men EDC eliminaron un beneficio esencial
que podría haber brindado un alentador
impulso y a la vez un rasgo distintivo al
sector promovido. Sin esta posibilidad, y
más allá de la facultad para deducir el gas-
to incurrido, los beneficiarios del régimen
EDC deberán evaluar otras alternativas
para acceder a un resultado similar al pre-
visto oportunamente bajo la ley 27506 para
poder así aliviar su carga impositiva y su-
plir la eliminación del beneficio.
Los beneficios previstos en materia de
cómputo de crédito fiscal bajo determina-
dos CDI resultan una herramienta válida
para lograr tal ventaja competitiva toda
vez que, tal como se ha reflejado en este
trabajo, en varios casos permitirían el cóm-
puto de crédito fiscal aun sobre ganancias
que califiquen como de fuente argentina.
Claro que no todos los CDI contemplan
red de CDI que actualmente posee vigen-
te la Argentina comprende a veintiún paí-
ses, más otros seis países cuyo CDI aún no
ha entrado en vigor (y más algunos otros
países con los que el CDI respectivo aún se
encuentra en etapa de negociación); por lo
tanto, la posibilidad de arribar a un resulta-
do similar al originariamente previsto por
la ley 27506 en materia de cómputo de cré-
dito fiscal por gravámenes pagados sobre
rentas de fuente argentina deberá analizar-
se caso por caso.
Sumado a ello, recordemos que los CDI
en general están pasando por un minucioso
proceso de revisión a nivel internacional.
En el caso de la Argentina, la mayoría de
sus CDI fueron incluidos dentro del mar-
co del instrumento multilateral concebido
bajo la acción 15 de BEPS(25) y algunos han
sido recientemente negociados(26) o renego-
ciados(27), plasmando los lineamientos del
Plan de Acción BEPS dentro de su articu-
lado. Como consecuencia de ello, la posi-
bilidad de acceso a los beneficios previstos
bajo cualquier CDI deberá atravesar por
un riguroso análisis que asegure que tales
beneficios resultan aplicables a la situación
planteada.
La reglamentación del régimen EDC, in-
troducida por el decreto 1034 y publicada
en el Boletín Oficial el 21/12/2020, no prevé
referencias adicionales en lo que respecta
a la posibilidad de deducir como gasto el

(25) La Argentina firmó el instrumento multilateral el 7/6/2017. Las posiciones allí establecidas por nuestro país aún
no han sido ratificadas
(26) E.g., el CDI Argentina-Austria, cuya entrada en vigor aún está pendiente
(27) E.g., el CDI Argentina-Brasil (cuyas nuevas disposiciones tienen efecto desde el 1/1/2019); el CDI Argentina-
Francia (el nuevo texto modifica ciertos artículos del CDI existente, fue firmado el 6/12/2019 y su entrada en vigor
aún está pendiente)

SUPLEMENTO ESPECIAL | 55
DANIELA C. REY
monto equivalente a los gravámenes análo-
gos efectivamente pagados o retenidos en
el exterior que correspondan a rentas de
fuente argentina. Sin embargo, y más allá
de los beneficios ya contemplados bajo la
ley 27506, un aspecto a destacar de la re-
glamentación para los beneficiarios del ré-
gimen EDC es la fijación de un derecho de
exportación del 0% para las prestaciones de
servicios realizadas en el país cuya utiliza-
ción o explotación efectiva se lleve a cabo en
56 | SUPLEMENTO ESPECIAL
el exterior. Este es un punto relevante para
el sector promovido, ya que hasta el mo-
mento la alícuota que les resultaba aplica-
ble en materia de derechos de exportación
ascendía al 5%. Mientras tanto, se aguarda
que las resoluciones que completen la re-
glamentación pendiente aclaren el alcance
de los restantes beneficios contemplados
bajo el régimen EDC, claves para evaluar
los requisitos y las ventajas de acogimiento
al mismo.
 BONO DE CRÉDITO M. Josefina Bavera(1)
FISCAL Y EXCLUSIÓN
DE RETENCIONES
Y PERCEPCIONES
DEL IVA

I - INTRODUCCIÓN - Sociedades anónimas unipersonales

En(1)esta colaboración analizaremos pun-
tualmente dos beneficios que otorga el Ré-
gimen de Promoción de la Economía del
Conocimiento respecto de:
- Bonos de crédito fiscal.
- Certificado de exclusión de retenciones
y/o percepciones del IVA.
Recordemos que los beneficios solo pue-
den ser usufructuados por:
- Sociedades anónimas (SA).
(SAU).
- Sociedades en comandita por accio-
nes y las sociedades por acciones
simplificadas.
- Sociedades de responsabilidad limitada.
- Sociedades en comandita simple.
- Sociedades de economía mixta.
- Cualquier otra clase de sociedades
(SAS, sociedades simples del título IV
de la L. 19550)

(1) Contadora pública (UNRC). Jefa de trabajos prácticos de la cátedra de Impuestos (UNRC). Coautora del
“Tratado agropecuario”, coordinado por la doctora Claudia A. Chiaradía. Colaboradora de la revista bimestral
Consultor Agropecuario de ERREPAR. Colaboradora de la Colección Práctica de Impuestos de ERREPAR:
“Ganancias 1a, 2a y 4a categoría”, “Convenio multilateral”, “Monotributo, agricultura & ganadería”, “Facturación
y registración”, entre otros. Profesional independiente

SUPLEMENTO ESPECIAL | 57
M. JOSEFINA BAVERA
Las normas actuales que establecen y re-
glamentan los beneficios son:
- Ley 27506, BO: 10/6/2019, modificada
por la ley 27570 (BO: 26/10/2020).
- Decreto 708/2019 (BO: 16/10/2019) que
está dictado con anterioridad a la ley
27570.
- Resolución (MDP) 30/2020 (BO: 20/1/2020).
- Resolución (MDP) 390/2020 (BO:
5/8/2020).
- Decreto 1034/2020 (BO: 21/12/2020).
La resolución del Ministerio de Desarro-
llo Productivo (MDP) 30/2020 dispone que
es autoridad de aplicación la Secretaría de
Industria, Economía del Conocimiento y
Gestión Comercial Externa del Ministerio
de Desarrollo Productivo.
La resolución (MDP) 390/2020 crea el
“Registro de Articuladores de la Economía
del Conocimiento”, que estará constituido
por expertos en la temática, con el objetivo
de promover la aplicación de actividades
58 | SUPLEMENTO ESPECIAL
de la economía del conocimiento y facilitar
el acceso de los diferentes sectores produc-
tivos y de servicios del país.
Recientemente se publicó la reglamen-
tación del Régimen de Promoción (D.
1034/2020). A la fecha, el Ministerio de De-
sarrollo Productivo no ha implementado la
inscripción en el Registro y la implementa-
ción del bono de crédito fiscal.
II - BONOS DE CRÉDITO FISCAL
DEL IVA
1. Conversión de contribuciones
patronales en bono de crédito fiscal
Las contribuciones patronales efectiva-
mente pagadas con destino a los sistemas
y subsistemas de la seguridad social, hasta
un 70%, respecto de los empleados debida-
mente registrados afectados a las activida-
des promovidas se podrá transformar en
un bono de crédito fiscal intransferible.
 BONO DE CRÉDITO FISCAL Y EXCLUSIÓN DE RETENCIONES Y PERCEPCIONES…
A considerar
En ningún caso el bono de crédito fiscal pue-
de superar ni individual ni conjuntamente
el 70% de las contribuciones patronales que
hubiese correspondido pagar por el personal
afectado a las actividades promovidas.
Tope del beneficio
Para todos los casos el bono de crédito
fiscal tendrá el límite de hasta 7 veces la
cantidad de empleados determinada para
el tramo II de las empresas medianas del
sector servicios dispuesta por la ley de
pyme.
Servicios 7 veces
Mediano tramo 2 535 3745
Superado el tope, el bono de crédito fiscal
resultará computable adicionalmente res-
pecto de las nuevas incorporaciones debi-
damente registradas, en la medida que las
mismas sean un incremento en la nómina
total de empleados declarados al momen-
to de la inscripción en el Registro Nacional
de Beneficiarios del Régimen de Promoción
de la Economía del Conocimiento, siempre
que estas estuviesen afectadas a la realiza-
ción de actividades promovidas.
Beneficio extra
El porcentaje de beneficio ascenderá al 80%
cuando se trate de nuevas incorporaciones la-
borales debidamente registradas de:
a) Mujeres;
b) Personas travestis, transexuales y
transgénero, hayan o no rectificado sus
SUPLEMENTO ESPECIAL | 59
datos registrales, de conformidad con
lo establecido en la ley 26743;
c) Profesionales con estudios de posgra-
do en materia de ingeniería, ciencias
exactas o naturales;
d) Personas con discapacidad;
e) Personas residentes de “zonas desfa-
vorables y/o provincias de menor de-
sarrollo relativo”;
f) Personas que, previo a su contratación,
hubieran sido beneficiarias de planes
sociales, entre otros grupos de interés
a ser incorporados a criterio de la au-
toridad de aplicación, siempre que se
supere la cantidad del personal en re-
lación de dependencia oportunamente
declarado.
A considerar
Título de doctor: deberá cumplir con la nor-
mativa aplicable a la acreditación de títu-
los del Ministerio de Educación, Cultura,
Ciencia y Tecnología, o con la reválida y
reconocimiento del Ministerio de Relaciones
Exteriores y Culto, según corresponda al
título nacional o extranjero. Este beneficio
solo podrá tomarse respecto del trabajador
con título de doctor y por un plazo máximo
de meses computados de su contratación por
el beneficiario.
La Autoridad de Aplicación establecerá
las formalidades para acreditar las nue-
vas incorporaciones. Este beneficio po-
drá usufructuarse por un plazo máximo
de 24 meses computados desde el mo-
mento de la contratación por parte del
beneficiario o de la beneficiaria.
M. JOSEFINA BAVERA
2. Aplicación de los bonos de crédito
fiscal
El bono será aplicado a la cancelación de
tributos nacionales, en particular el IVA y
otros impuestos nacionales y sus anticipos,
en caso de proceder, excluido el impuesto a
las ganancias.
Entonces:
- Se cancela el IVA y otros impuestos na-
cionales y sus anticipos.
- No se cancela ganancias y sus anticipos.
Y adicionalmente posee estas restricciones:
- No puede utilizarse para cancelar deu-
das anteriores a la efectiva incorpora-
ción del beneficiario en el Régimen de
Promoción.
- Los eventuales saldos a favor no hacen
lugar a devoluciones o reintegros del
Estado. No podrá dar lugar a reconoci-
mientos o reintegros por destino o fina-
lidades distintas de las establecidas en
la ley y su decreto.
3. ¿Desde cuándo se puede utilizar el
bono de crédito fiscal?
El beneficio se podrá gozar a partir del
mes siguiente al de su inscripción en el
Registro Nacional de Beneficiarios del Ré-
gimen de Promoción de la Economía del
Conocimiento.
Excepción
Los sujetos beneficiarios de la ley 25922
de promoción de la industria del software
que hayan obtenido la inscripción que re-
fiere el Capítulo V de la ley 27506 gozarán
60 | SUPLEMENTO ESPECIAL
de los beneficios en forma retroactiva al
1/1/2020.
4. Plazo de utilización
Por el término de 24 meses desde su emi-
sión. Puede prorrogarse por 12 meses por
causas justificadas.
Los saldos de los bonos de crédito fiscal
no aplicados al 31/12/2019, por los benefi-
ciarios del Régimen de Promoción de la
Industria del Software de la ley 25922, se
mantendrán vigentes hasta su agotamiento.
5. Exportadores
Los beneficiarios que acrediten exporta-
ciones provenientes de las actividades pro-
movidas pueden optar por utilizar el bono
para cancelar el impuesto a las ganancias
en un porcentaje no mayor al porcentaje de
exportaciones informadas al momento de
su inscripción.
6. Tratamiento en ganancias
El bono de crédito fiscal no será compu-
table para sus beneficiarios para la determi-
nación de la ganancia neta en el impuesto a
las ganancias.
7. Página de la AFIP
El bono de crédito fiscal se encontrará
disponible en el sistema de incentivos fis-
cales de la AFIP a partir del intercambio de
información entre la autoridad de aplica-
ción y dicho organismo.
 BONO DE CRÉDITO FISCAL Y EXCLUSIÓN DE RETENCIONES Y PERCEPCIONES…
8. Cupo
El otorgamiento del beneficio posee un
CUPO. El cupo deberá incluir el monto de
los beneficios relativos a los beneficiarios
incorporados al Régimen y que resulten
necesarios para la continuidad de la pro-
moción, debiendo fijarse mediante la ley de
presupuesto general para la administración
nacional, sobre la base de la propuesta que
al respecto elabore la autoridad de aplica-
ción junto con el Ministerio de Economía.
III - CERTIFICADO DE EXCLUSIÓN
DE RETENCIONES Y/O
PERCEPCIONES
Uno de los beneficios dispuesto por la
ley 27506 (BO: 10/6/2019) se enuncia en
el artículo 11, que es la posibilidad de solici-
tar la exclusión de sufrir retenciones y/o per-
cepciones en el impuesto al valor agregado.
SUPLEMENTO ESPECIAL | 61
El citado artículo indica:
Retenciones y percepciones
“Los beneficiarios del presente régimen que
efectúen operaciones de exportación respec-
to de la/s actividad/es promovida/s, no serán
sujetos pasibles de retenciones y percepcio-
nes del impuesto al valor agregado.
En las formas y condiciones que establezca la
reglamentación, la Administración Federal
de Ingresos Públicos expedirá la respectiva
constancia del beneficio dispuesto en el pá-
rrafo precedente.
Adicionalmente, el organismo fiscal podrá
expedir la referida constancia a otros bene-
ficiarios que por las particulares caracte-
rísticas de sus actividades, contarán con la
aprobación por parte del Ministerio de De-
sarrollo Productivo y del Ministerio de Eco-
nomía”.
M. JOSEFINA BAVERA
Aplicación
La exclusión de sufrir retenciones y/o
percepciones resulta de aplicación:
- Las empresas adherentes a la ley de
software desde el 1/1/2020 (L. 25922).
- Las nuevas empresas desde
26/10/2020 hasta el día 31/12/2029.
A partir de la inscripción del beneficia-
rio en el Registro Nacional de Beneficiarios
del Régimen de Promoción de la Economía
del Conocimiento, la Administración Fe-
deral de Ingresos Públicos (AFIP) deberá
otorgarle la constancia de no retención(2)
siempre que hayan realizado, al menos, 1
operación de exportación en los 3 meses
anteriores a la fecha de su inscripción en el
Registro de Beneficiarios.
A considerar
El certificado de no retención y/o percepción
en términos generales no requiere requisito
adicional más que estar incluido en el Regis-
tro Nacional de Beneficiarios del Régimen de
Promoción de la Economía del Conocimiento.
La ley 27570 solo prevé que los benefi-
ciarios que realicen operaciones de exporta-
ción respecto de las actividades promovidas
no serán sujetos pasibles de retenciones y/o
percepciones. La ley anterior era para todos
los beneficiaros del régimen. Si bien está la
posibilidad de que la AFIP otorgue certifi-
cado de no retención y/o percepción a otros
beneficiarios.
(2) Decreto 708/2019
62 | SUPLEMENTO ESPECIAL
A la fecha está dictada la resolución
(AFIP) 4656 (dictada antes de la modifica-
ción de la L. 27570) que remite a la resolu-
ción general (AFIP) 2226, indicando entre
otras condiciones y siempre que esté en el
Registro de Beneficiarios del Régimen de
Promoción de Economía del Conocimiento,
el
que para presentar la solicitud se deberá
analizar que se cumpla con las siguientes
condiciones:
1. Revistan el carácter de responsable ins-
cripto en el IVA.
2. Tener actualizada la información res-
pecto de la o las actividades/es econó-
mica/s que se realizan.
3. Tener actualizado el domicilio fiscal
declarado.
4. Haber cumplido con la obligación de
presentación de las DDJJ del IVA co-
rrespondientes a los 12 últimos pe-
ríodos fiscales, o las que corresponda
presentar desde el inicio de la activi-
dad, vencidas con anterioridad a la fe-
cha de solicitud.
5. Haber cumplido con la obligación de
presentación de las 12 últimas DDJJ del
Sistema Único de la Seguridad Social
(SUSS) o las que corresponda presentar
desde el inicio de la actividad, vencidas
con anterioridad a la fecha de solicitud.
6. Haber cumplido con la obligación de
presentación de la última declaración
jurada de los impuestos a las ganancias
y sobre los bienes personales, según
corresponda, vencidas a la fecha de la
solicitud.
 BONO DE CRÉDITO FISCAL Y EXCLUSIÓN DE RETENCIONES Y PERCEPCIONES…
7. No registrar deuda líquida y exigible
con la AFIP a la fecha de solicitud, por
las obligaciones detalladas en los inci-
sos 4) y 5), precedentes.
8. Haber cumplido, de corresponder, con
la obligación de presentación de la de-
claración jurada del régimen de infor-
mación de participaciones sociales, del
último período fiscal vencido a la fecha
de presentación de la solicitud.
A considerar
Como observamos, no se exige que posean
saldos de libre disponibilidad a la fecha de la
solicitud.
Los beneficiarios del Régimen de Promoción
de la Industria del Software, que a partir del
día 1/1/2020, incluso, hayan sido incorpora-
dos por la autoridad de aplicación en forma
provisoria al Registro Nacional de Beneficia-
rios del Régimen de Promoción de la Econo-
mía del Conocimiento y sean titulares de un
certificado de no retención en el impuesto al
valor agregado, gozarán del beneficio conce-
dido hasta la fecha indicada en el mismo.
Los certificados cuyos titulares no sean agre-
gados al mencionado registro en los términos
indicados en el párrafo anterior, caducarán a
partir del día 1/2/2020, inclusive.
La solicitud del certificado de exclusión
instaurado por la presente se encontrará
disponible en el servicio con clave fiscal
denominado “Solicitud de Certificado de
Exclusión de Retención y/o Percepción del
impuesto al valor agregado”, obrante en la
página web de este organismo (http://www.
afip.gob.ar), a partir del día 20/1/2020.
SUPLEMENTO ESPECIAL | 63
IV - BENEFICIOS CONJUNTOS
Los beneficios mencionados podrán ser
aplicados juntamente con los del artículo
9, inciso b), de la ley 23877 (promoción y
fomento de la innovación tecnológica), los
de la ley 24331 (zonas francas) y los de la
ley 26270 (promoción del desarrollo y pro-
ducción de la biotecnología moderna; bene-
ficios para los proyectos de investigación),
no siendo de aplicación las restricciones allí
contenidas. En cualquier caso, para acceder
a los beneficios deberá darse cumplimiento
a los requisitos establecidos en la normativa
aplicable.
V - DECAIMIENTO DE LOS
BENEFICIOS
En caso del acaecimiento de alguna de
las siguientes situaciones, se producirá el
decaimiento de pleno derecho de los bene-
ficios, a saber:
a) Reducción de la plantilla de personal
registrada afectada a las actividades
promovidas al momento de su inscrip-
ción al registro por un plazo que exce-
da los 60 días corridos de producido
el cese del vínculo o de la suspensión
que hubiere ocasionado tal alteración
cuantitativa.
b) Detección de trabajadores no registrados.
c) Incorporación en el Registro Público de
Empleadores con Sanciones Laborales
(REPSAL).
d) Verificación de la utilización de prácti-
cas fraudulentas para la obtención y/o
uso del beneficio.
M. JOSEFINA BAVERA
VI - INCUMPLIMIENTO
El incumplimiento del Régimen de Pro-
moción de la Economía del Conocimiento,
del régimen informativo y/o la falsedad de
la información declarada por el beneficia-
rio y/o documentación presentada, dará
lugar a la aplicación, en forma individual
o conjunta, de las siguientes sanciones, sin
perjuicio de las que pudieran corresponder
por aplicación de la legislación penal y/o
previsional y/o tributaria:
a) Suspensión del goce de los beneficios
del presente régimen por el período
que dure el incumplimiento. Esta sus-
pensión no podrá ser menor a 3 meses
ni mayor a 1 año. Durante la suspen-
sión no podrá utilizarse el bono de
crédito fiscal para la cancelación de tri-
butos nacionales;
b) Baja del Régimen de Promoción de la
Economía del Conocimiento;
c) Revocación de la inscripción como be-
neficiario, la que tendrá efectos desde
la fecha de inscripción o desde el mo-
mento de configuración del incumpli-
miento grave, de acuerdo a la gravedad
del incumplimiento;
d) Pago de los tributos no ingresados, con
más sus intereses y accesorios;
e) Devolución a la autoridad de aplica-
ción del bono de crédito fiscal en caso
de no haberlo aplicado;
(3) Art. 13 - “...Las mencionadas tareas serán solventadas por los beneficiarios mediante el pago de una tasa, la
que en ningún caso podrá exceder el cuatro por ciento (4%) calculado sobre el monto de los beneficios fiscales
obtenidos en el marco del régimen”
64 | SUPLEMENTO ESPECIAL
f) Inhabilitación para inscribirse nueva-
mente en el registro de beneficiarios;
g) Imposición de multas por un monto que
no podrá exceder del 100% del beneficio
otorgado o aprovechado en incumpli-
miento de la normativa aplicable.
VII - REORGANIZACIÓN
Los beneficios tributarios del Régimen
de Promoción de la Economía del Conoci-
miento solo podrán ser transferidos a una
persona jurídica distinta a la originalmente
promocionada, en el caso de un proceso de
reorganización societaria efectuado en los
términos de los artículos 80 y 81 de la ley de
impuesto a las ganancias, debiéndose co-
municar fehacientemente a la Autoridad de
Aplicación dentro de los 30 días hábiles de
ocurrida la reorganización en los términos
de la resolución general (AFIP) 2513.
VIII - COSTO
Los costos son los siguientes:
- Tasa de auditoría: hasta el 4% del mon-
to de los beneficios fiscales obtenidos.(3)
- Aporte al Fondo fiduciario para la
Promoción de la Economía del Co-
nocimiento (FONPEC): hasta el 4%
del monto total de los beneficios
obtenidos.
 BONO DE CRÉDITO FISCAL Y EXCLUSIÓN DE RETENCIONES Y PERCEPCIONES…

El aporte al FONPEC(4) será: IX - CONCLUSIÓN

- 1% para el caso de las microempresas;
- 2.50% para el caso de las pequeñas y
medianas empresas; y
- 3.50% para las grandes empresas, del
total de los beneficios percibidos.
En la presente colaboración expusimos
las características principales de la normati-
va existente a la fecha respecto del bono de
crédito fiscal y del certificado de exclusión
de retenciones y/o percepciones del IVA.

(4) III. Recursos del FONPEC

1. El FONPEC contará con un patrimonio constituido por los bienes fideicomitidos, que en ningún caso constituyen,
ni serán considerados como recursos presupuestarios, impositivos o de cualquier otra naturaleza que pongan en
riesgo el cumplimiento del fin al que están afectados, ni el modo u oportunidad en que se realice. Dichos bienes son:
a) Aportes de los beneficiarios del régimen creado por la presente ley por un monto equivalente de hasta el
cuatro por ciento (4%) del monto total de los beneficios percibidos

SUPLEMENTO ESPECIAL | 65
 LA “ESTABILIDAD María I. Brandt(1)
DE LOS BENEFICIOS
FISCALES” Y LA
REDUCCIÓN DEL
IMPUESTO A LAS
GANANCIAS

I - DE LA ESTABILIDAD FISCAL incluye a la ya promovida industria del

A LA ESTABILIDAD DE LOS
BENEFICIOS
En(1)la Argentina han existido numerosos
regímenes de promoción económica que
otorgaron beneficios tributarios y, como
contrapartida, han requerido a los benefi-
ciarios realizar determinadas inversiones y
desarrollar ciertas actividades.
Con la ley 27506, publicada en el Boletín
Oficial el 10/6/2019, llegó el turno de la eco-
nomía del conocimiento, que, por supuesto,
software, pero cuyo ámbito es más amplio
aún, abarcando los más variados secto-
res para darles, mediante este régimen, la
oportunidad para crecer, generar empleo y
multiplicar las exportaciones.
El desarrollo de un proyecto vinculado
a la economía del conocimiento requiere el
mismo tipo de incentivos fiscales que nece-
sita cualquier otro proyecto de inversión:
un marco jurídico que brinde estabilidad
a la ecuación económica financiera du-
rante el desarrollo del proyecto, así como

(1) Abogada egresada de la UBA. Especialista en Derecho Tributario con más de 25 años de experiencia en el
área de práctica. Socia de Marval O´Farrell Mairal

SUPLEMENTO ESPECIAL | 67
MARÍA I. BRANDT
herramientas que permitan paliar y no
agravar las consecuencias del esfuerzo eco-
nómico y financiero que suponen este tipo
de inversiones. Debe tenerse presente que
estos proyectos requieren en muchos casos
una inversión intensiva en investigación y
desarrollo.
1.1. La experiencia en otros sectores
La estabilidad fiscal se ha otorgado en el
marco de diversos regímenes de promoción
económica, como ser en las leyes 24196(2)
(Régimen de promoción de las inversio-
nes mineras), 25080(3) (Régimen de pro-
moción de las inversiones que se efectúen
en nuevos emprendimientos forestales y
en las ampliaciones de bosques existen-
tes), 25019(4) (Régimen de promoción de la
energía eólica y solar) y 25922(5) (Régimen
de promoción de la industria del software),
entre otras. Si bien cada régimen tuvo o tie-
ne alcances distintos, en general el objetivo
ha sido asegurarles a los beneficiarios que
no verían afectada en más su carga tributa-
ria total, calculada en un determinado mo-
mento y por cierto período.
A lo largo del tiempo, podemos decir que
la regulación de estos regímenes no siem-
pre permitió a los beneficiarios ampararse
en la garantía otorgada. La experiencia re-
cogida debió haberse tenido en cuenta para
incorporar el beneficio con las garantías
concretas que permitieran al beneficiario
(2) Publicada en el BO del 24/5/1993
(3) Publicada en el BO del 19/1/1999
(4) Publicada en el BO del 26/10/1998
(5) Publicada en el BO del 9/9/2004
68 | SUPLEMENTO ESPECIAL
usufructuarlo y que no se torne en una de-
clamación sin aplicación en la práctica.
En efecto, el Régimen de promoción de
las inversiones mineras contiene una ga-
rantía de estabilidad fiscal, comprensiva
tanto del régimen tributario como del ré-
gimen cambiario existentes al momento en
que la empresa minera presenta el estudio
de factibilidad de su proyecto. El régimen
de estabilidad para la actividad minera
estuvo detalladamente contemplado. La
estabilidad estaba concebida para impe-
dir que las empresas beneficiarias vieran
incrementada su carga tributaria total por
30 años. Ahora bien, esto no implicaba en
la práctica que los nuevos impuestos y/o
cualquier incremento en los existentes no
les fueran aplicables. Las empresas debían
demostrar que los incrementos no se com-
pensaban con disminuciones en la misma
jurisdicción.
Inicialmente, el alcance del beneficio de
estabilidad fiscal fue objeto de debate con
motivo de la pretensión del Fisco de aplicar
el denominado “impuesto de igualación”,
creado por la ley 25063, a una empresa que
gozaba del beneficio de estabilidad fiscal
con anterioridad al dictado de la norma que
lo introdujo (“Cerro Vanguardia SA c/DGI”
- CSJN - sentencia del 30/6/2009). El Fis-
co había determinado de oficio las sumas
adeudadas en concepto de retenciones del
impuesto a las ganancias por distribución
 LA “ESTABILIDAD DE LOS BENEFICIOS FISCALES” Y LA REDUCCIÓN DEL IMPUESTO…

de dividendos. En ese precedente, la Corte
sostuvo:
“…Debe ponderarse que la limitación que se
impuso el propio Estado mediante la ley 24196,
al asegurar a las empresas que encaren empren-
dimientos mineros la estabilidad fiscal por un
plazo de treinta años, persiguió como propó-
sito de promover las inversiones en ese sector,
manteniendo la ecuación económico financiera
tenida en cuenta al presentarse el estudio de fac-
tibilidad. La Constitución Nacional autoriza al
Congreso a dictar esta clase de normas [art. 75,
inc. 18)]” (Considerando 9);
“…las normas que estatuyen beneficios de
carácter fiscal no deben interpretarse necesa-
riamente con el sentido más restringido que su
texto admita, sino, antes bien, en forma tal que
el propósito de la ley se cumpla de acuerdo con
los principios de una razonable y discreta inter-
pretación, lo que vale tanto como admitir que
las exenciones tributarias pueden resultar del
indudable propósito de la norma y de su necesa-
ria implicancia (Fallos: 296:253; 310:177), pues
su inteligencia debe determinarse teniendo en
cuenta el contexto general de las leyes y los fines
que las informan (Fallos: 285:322, entre otros”
(Considerando 10);
“Que si bien como regla, nadie tiene un dere-
cho adquirido al mantenimiento de las leyes ni
a la inalterabilidad de los gravámenes creados o
dispensados por ellas (Fallos: 288:279; 291:359;
299:93, 303:1835), en el caso se configura un
supuesto de excepción, precisamente a raíz de
que la ley 24196, con la finalidad de promover
las inversiones en el sector minero, estableció la
estabilidad por un determinado lapso del régi-
men tributario aplicable a los respectivos em-
prendimientos. Por tal motivo, y en virtud de
las razones ya expuestas, cabe concluir que la
norma incorporada por la ley 25063 a continua-
ción del artículo 69 de la ley del impuesto a las
ganancias no resulta aplicable a la actora. Por
lo demás, tal conclusión es la que mejor se ade-
cua al principio de seguridad jurídica, al que el
Tribunal ha reconocido jerarquía constitucional
(Fallos: 220:5; 243:464; 251:78; 253:47; 254:62;
316:3231; 317:218)” (Considerando 12).
Sin embargo, ni el beneficio de estabi-
lidad ni la interpretación que la Corte ha-
bía hecho del mismo fue óbice para que el
Poder Ejecutivo aplicara, por ejemplo, de-
rechos de exportación o más comúnmente
“retenciones”(6) a proyectos amparados por
el régimen de promoción minero.

(6) Por resolución 11/2002 el Ministerio de Economía e Infraestructura estableció derechos de exportación del 10%
para un universo de productos y mercaderías y del 5% para otros. Frente a las presentaciones de las empresas,
la Dirección Nacional de Impuestos (Memorando 178/2002 del 8/3/2002) consideró que las exportaciones
de productos proveniente de los emprendimientos cuyos beneficiarios hubieran adquirido la condición de
beneficiarios de la estabilidad fiscal con anterioridad a la resolución (MEI) 11/2002 quedarían exceptuados de la
aplicación de los derechos de exportación en la medida que sus efectos sobre la carga tributaria alcanzada por
la estabilidad fiscal, en la jurisdicción nacional, no fuera compensada por supresiones y/o reducciones de otros
gravámenes y/o modificaciones normativas tributarias. Cinco años después, sin tener en cuenta la estabilidad
fiscal, una nota conjunta de Minería y Comercio Interior le comunicó a la Aduana que la resolución (MEI)11/2002
se encontraba vigente y que la Dirección General deberá arbitrar las medidas conducentes para que las
exportaciones tributen los derechos de exportación. (Para más detalle Lucero, Luis E.: “Reflexiones en torno a la
acción del gobierno respecto a la industria minera a partir de diciembre de 2015” - RADEHM - N° 7 - noviembre-
diciembre de 2015/enero de 2016 - págs. 155/188)

SUPLEMENTO ESPECIAL | 69
MARÍA I. BRANDT

La cuestión, como era de esperarse, llegó
a los estrados judiciales por las demandas
iniciadas por las empresas beneficiarias del
régimen (“Minera del Altiplano SA c/Esta-
do Nacional - PEN y otra s/amparo” - CSJN
- 10/7/2012).
Al analizar este caso la Corte entendió que
ninguna disposición de la ley 24196 ni de su
reglamentación exime derechamente a los su-
jetos comprendidos en su régimen del pago de
los nuevos gravámenes que se establezcan.(7)
De esta forma, con esta interpretación, en
la práctica para el inversor, la estabilidad
fiscal ha venido a significar que la carga fis-
cal de un proyecto puede ser incrementada,
y que, si lo es, para resguardar su derecho
debe: i) probarlo, ii) pedir la devolución de
lo pagado en exceso, iii) ante la negativa,
reclamar judicialmente.(8)
Teniendo en cuenta lo expuesto, enten-
demos que cualquier regulación en materia
de estabilidad fiscal para ser efectiva debe-
ría contemplar:
- que no se exija pago alguno en tanto
pueda ser demostrado, por parte del
contribuyente, en tiempos breves, el
aumento en la carga tributaria total; o
- un mecanismo más ágil y efectivo para
obtener rápidamente la devolución de
lo abonado en exceso.
De otra forma no se cumple el propósito
del régimen promocional ya que:
- existirá un cambio de la ecuación
económico-financiera;
- se producirá una carga financiera adi-
cional derivada de los prolongados
tiempos de espera para hacer efectivas
las devoluciones correspondientes; y
- se le generará una pérdida económica
considerable, ya que en un contexto
inflacionario los intereses que se abo-
nan en el caso de devoluciones de im-
puestos mal abonados no alcanzan ni
siquiera a compensar la pérdida del
valor de la moneda.

(7) Del dictamen de la Procuradora Fiscal que la Corte hace suyo:

“Nada encuentro en la ley 24196 ni en su reglamentación que derechamente exima a los sujetos comprendidos
en su régimen del pago de los nuevos gravámenes que se establezcan, o de los incrementos que se dispongan,
con posterioridad a la presentación del estudio de factibilidad al que se hace referencia en su art. 8”. “La
integración entre la ley 24196 y el decreto 2683/1993 que la reglamenta evidencia que la conducta vedada
al Estado por el régimen posee, necesariamente, dos componentes: el incremento de la carga tributario total
(art. 8, ley 24196) y la negativa a la compensación o devolución de las sumas abonadas de más por la empresa
promovida [art. 4, inciso c) del Anexo I del decreto 2686/93]”
“... al estar comprendida Minera del Altiplano S., en los beneficios de la estabilidad fiscal consagrada en el art. 8
de la ley 24196, cabe concluir que ella solo tiene derecho -tras justificar y probar, en cada caso, con los medios
necesarios y suficientes, que efectivamente se había producido un incremento en su ‘carga tributaria total’ [cfr.
art. 8, inc. 5), de la ley]- a solicitar la compensación o devolución de las sumas abonadas de más, en la forma
como lo establece el art. 4, inciso c) del anexo del decreto 2686/1993”
(8) Conf. Lucero, Luis E.: “Reflexiones en torno a la acción del gobierno respecto a la industria minera a partir de
diciembre de 2015” - RADEHM - N° 7 - noviembre-diciembre de 2015/enero de 2016 - págs. 155/188

70 | SUPLEMENTO ESPECIAL
 LA “ESTABILIDAD DE LOS BENEFICIOS FISCALES” Y LA REDUCCIÓN DEL IMPUESTO…
1.2. La ley 27506 y la garantía de
estabilidad fiscal
Con la creación del Régimen de Promo-
ción de la Economía del Conocimiento se
había incluido en el artículo 7 de la ley 27506
el beneficio de estabilidad fiscal respecto de
las actividades objeto de promoción, lo cual
significa que los beneficiarios no podrían
ver incrementada su carga tributaria total
nacional determinada al momento de su
solicitud de adhesión al Registro.
En cuanto a la duración, los beneficiarios
gozarían de la estabilidad fiscal a partir de
la inscripción en el Registro y por el térmi-
no de vigencia del Régimen.
La estabilidad fiscal alcanzaba a todos
los tributos nacionales, entendiéndose por
tales los impuestos directos, tasas y con-
tribuciones impositivas que tengan como
sujetos pasivos a los beneficiarios, así como
también a los derechos o aranceles a la im-
portación y exportación.
Respecto de los tributos locales, la ley es-
tablecía que el beneficio se extendería a la
carga tributaria de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires, provincias y municipios, en
la medida de su adhesión a la ley, en cuyo
caso la carga se debería considerar en for-
ma separada en cada jurisdicción.
En nuestra colaboración anterior(9), y te-
niendo en cuenta la experiencia recorrida
por el sector minero en lo que hace al ejerci-
cio y goce de la estabilidad fiscal, habíamos
(9) Brandt, María I.; Batallé, Mariana: “Régimen de Promoción de la Economía del Conocimiento” - ERREPAR -
Doctrina Tributaria (DTE) - agosto 2019 - T. XL - pág. 839
SUPLEMENTO ESPECIAL | 71
planteado varias cuestiones que estimába-
mos convenientes fueran incluidas en la
reglamentación. Sin embargo, la reglamen-
tación dictada en el marco del texto original
de la ley no incluyó cuestiones relacionadas
con la estabilidad.
La forma más adecuada para el funcio-
namiento del beneficio de estabilidad fiscal
-y así debería haber estado previsto en la
reglamentación de la ley 27506- es que los
beneficiarios tributen de conformidad con
la normativa tributaria nacional vigente a la
fecha de su solicitud de adhesión al Regis-
tro, con el alcance de los demás beneficios
previstos por la ley.
También en caso de que el régimen tri-
butario vigente al momento de la solicitud
de adhesión incluya tributos para los cuales
ya se encuentre establecida una fecha cierta
de cese de vigencia (como ser, por ej., los
derechos de exportación aplicables a los
servicios previstos en la L. 27467 de presu-
puesto, con vigencia hasta el 31/12/2020), o
se encuentran previstos cambios a partir de
cierta fecha, tales ceses y cambios integren
el beneficio de la estabilidad fiscal.
Lamentablemente, con relación a esta ga-
rantía, la ley 27570, por la cual se modificó
el Régimen de Promoción de la Economía
del Conocimiento, no solo no aprovechó la
oportunidad para mejorar la descripción
del alcance y forma de aplicación de la esta-
bilidad fiscal, sino que dio marcha atrás con
relación a su reconocimiento.
MARÍA I. BRANDT
1.3. La conversión del beneficio
de estabilidad fiscal a una
mera aceptación de principios
constitucionales reconocidos por la
doctrina de la Corte
Con la nueva ley se reemplaza la garan-
tía de “Estabilidad fiscal” por la supuesta
garantía de “Estabilidad de los beneficios”
que el Régimen establece, respecto de las
actividades promovidas, y siempre que se
cumpla con las exigencias del mismo.
En efecto, el artículo 7 del texto modifica-
do de la ley quedó redactado de la siguiente
forma: “Los sujetos alcanzados por el Régimen
de Promoción de la Economía del Conocimiento
gozarán de la estabilidad de los beneficios que
el mismo establece, respecto de su/s actividad/
es promovida/s, a partir de la fecha de su ins-
cripción en el Registro Nacional de Beneficiarios
del Régimen de Promoción de la Economía del
Conocimiento, y por el término de su vigencia,
siempre que cumplan con las verificaciones de
las exigencias que dicho régimen prevé (reali-
zación de auditorías, controles anuales y reva-
lidación bienal a la que hace referencia el último
párrafo del art. 4, entre otros compromisos)”.
Se establece su duración desde la inscrip-
ción en el Registro y por el término de vi-
gencia del Régimen.
En definitiva, con la modificación efec-
tuada por la nueva ley se elimina el bene-
ficio de la estabilidad fiscal dispuesto en
la ley original, ya que otorgar estabilidad
en el goce de los beneficios de un régimen
promocional y en la medida en que el be-
neficiario se inscriba y mantenga el cumpli-
miento de los requisitos exigidos, sería solo
cumplir con los principios básicos de dere-
cho constitucional, pero de modo alguno
72 | SUPLEMENTO ESPECIAL
implica el otorgamiento de un beneficio es-
pecial del régimen ni implica una garantía
relacionada con el mantenimiento de ecua-
ción económica financiera de un proyecto
para facilitar y promover la inversión en el
mismo.
Pareciera ser que con el goce de la “esta-
bilidad de los beneficios”, se pretendiera -al
menos- garantizar que los beneficiarios, en
la medida que cumplan con las condiciones
y exigencias del régimen, puedan gozar du-
rante su vigencia de los beneficios confor-
me a lo previsto por la ley 27570.
No obstante, lo cierto es que ni siquiera a
esa “estabilidad de los beneficios” podrán
aspirar los beneficiarios. Sin ir más lejos,
el artículo 8 del texto modificado de la ley,
al regular el beneficio de bono de crédito
fiscal, dispone en sus últimos dos párrafos
que a los fines del otorgamiento de dicho
bono se deberá fijar un cupo fiscal, el que
será distribuido sobre la base de los crite-
rios y las condiciones que establezca la Au-
toridad de Aplicación. Como se ve, aún en
la misma ley 27570, ya se establecen limita-
ciones a la “estabilidad de los beneficios”.
Por otra parte, la protección que otorga
la norma de mantener los beneficios se da
en la medida que los sujetos se encuentren
inscriptos en el Registro Nacional de Bene-
ficiarios y siempre que cumplan con las exi-
gencias que dicho régimen prevé a lo largo
del tiempo.
Desde tiempo atrás la Corte Suprema
de Justicia de la Nación ha reconocido la
existencia de derechos adquiridos no solo
en actos contractuales, sino también en ac-
tos administrativos de estructura bilateral
o unilateral, que pueden dar nacimiento a
derechos subjetivos del administrado.
 LA “ESTABILIDAD DE LOS BENEFICIOS FISCALES” Y LA REDUCCIÓN DEL IMPUESTO…

En los autos “Metalmecánica S.A. c.
Gobierno Nacional”, 23/12/1986 (Fallos:
296:672), la Corte analizó la situación que
se había generado a partir del acogimiento
de la empresa Metalmecánica al régimen de
promoción de la industria automotriz y la
posterior aceptación por parte del Estado,
configuraba un acto administrativo bilate-
ral, creador de derechos y obligaciones.
La Corte estableció que el régimen de
promoción de la industria automotriz en
la Argentina, además de estar instituido en
la ley, se integró asimismo por decretos de
carácter general y por actos administrativos
individuales unilaterales o bilaterales. La
falta de cumplimiento por la Nación de sus
obligaciones, ante la existencia de derechos
adquiridos en favor del administrado, la
hacía responsable de daños y perjuicios.(10)
Cuando el Estado conviene con un par-
ticular (en el marco de un régimen de pro-
moción) la liberación de los impuestos por
tiempo determinado, totales o parciales, se
opera una suerte de contrato entre ambos,
del que surge un derecho adquirido para
el particular a serle respetada la situación
tributaria, presupuesto de aquel contrato.
En este caso la Corte sostuvo que “no
puede eludirse la responsabilidad del Estado
por daños y perjuicios, incluido el lucro cesan-
te, por la irrazonable suspensión del régimen
industrial de promoción a que la actora tenía
derecho” y que “La Nación es responsable de
daños y perjuicios por la morosidad de la actua-
ción administrativa y la alteración irrazonable
de sus propios actos administrativos, reconocida
en el caso incluso en expresiones oficiales que
constan en las actuaciones, derivadas de infun-
dada suspensión del régimen de promoción de
la industria automotriz a que se había acogido
la actora”.
En efecto y esto es así porque si bien na-
die goza del derecho al mantenimiento de
las leyes, esto es en tanto que la alterabili-
dad de los beneficios ya creados y otorga-
dos no afecte una garantía constitucional
como el derecho de propiedad.
En otras palabras, la ley de promoción de
la economía del conocimiento, en su ver-
sión modificada no incluye un beneficio o
garantía en concreto sino refleja un derecho
que los beneficiarios ya tendrían reconoci-
do constitucionalmente según la interpreta-
ción de la Corte Suprema. Adicionalmente,
con el marco actual se deja expuesto a los
beneficiarios a que en cualquier nivel de
imposición -sea nacional, provincial o

(10) La Corte en los autos mencionados se refirió a las obligaciones que el Estado asumía en lo que respecta al
régimen de promoción. El principal de los incentivos que se acordaba a las fábricas de automóviles consistía en
la liberación o reducción de derechos y adicionales aduaneros. En la práctica, este beneficio se materializaba
mediante los certificados de despacho a plaza autorizados por la Secretaría de Industria y Minería, de acuerdo
con los planes de producción aceptados. Este aspecto y el relativo a la estabilidad de los planes aprobados,
constituían, quizá, las dos obligaciones principales que tenía el Estado para garantizar las inversiones efectuadas
por las empresas.
Dadas las características particulares con que se desarrollaba la industria automotriz, una de esas garantías
debía, entonces, hallarse en la actuación temporal oportuna de los órganos de aplicación del régimen y la otra
en la estabilidad de los actos administrativos; de ese modo se daba certeza a los derechos patrimoniales puestos
bajo el amparo de la Constitución Nacional

SUPLEMENTO ESPECIAL | 73
MARÍA I. BRANDT
municipal- se vea incrementada su carga
tributaria durante la vigencia del Régimen.
II - LA REDUCCIÓN DEL IMPUESTO
A LAS GANANCIAS
2.1. La ley 27506 y la reducción de
alícuota corporativa
La ley 27506 había establecido el bene-
ficio en forma indistinta para los benefi-
ciarios -cualquiera sea la calificación de la
empresa que se registrara- con una alícuota
del impuesto a las ganancias reducida del
15%, en la medida en que los beneficiarios
mantengan su nómina de personal en los
términos y condiciones que establezca la
reglamentación.
Esto significa que, para gozar del bene-
ficio de reducción de la alícuota, los bene-
ficiarios debían mantener su nómina de
empleados.
Respecto de los dividendos y utilida-
des, se establecía que deberá estarse a las
alícuotas previstas en el primer párrafo del
tercer artículo agregado a continuación del
90 de la ley de impuesto a las ganancias (ac-
tual art. 97, conforme t. o. 2019 - LIG).
En efecto, el referido artículo de la LIG
prevé una sola alícuota, del 13%, aplicable
a los dividendos y otras utilidades asimi-
lables, obtenidos por personas humanas y
sucesiones indivisas residentes en el país y
por los beneficiarios del exterior.
Este beneficio iba a ser de aplicación
para los ejercicios fiscales que se inicien con
posterioridad a la fecha de inscripción del
beneficiario en el Registro. Es decir, si el
beneficiario se inscribía en el Registro du-
rante el año 2020, iba a poder tributar con
74 | SUPLEMENTO ESPECIAL
la alícuota reducida del 15% recién a par-
tir del ejercicio fiscal que se inicie en el año
2021, y en tanto se cumpla con el manteni-
miento de la nómina de personal.
Con posterioridad se dictó la reglamen-
tación y allí se aclaró que se entendería que
existe reducción del nivel de empleo cuan-
do hubiere una diferencia mayor al 10%
con relación al promedio de trabajadores de
los últimos 6 meses declarados al momento
de la solicitud de inscripción en el Registro.
Asimismo, se aclaró que el nivel de em-
pleo no se consideraría reducido cuando
la extinción del empleo se debiera a cier-
tas causas justificadas (por ej.: período
de prueba, mutuo acuerdo de las partes,
renuncia, vencimiento de plazo cierto,
muerte del trabajador, jubilación ordinaria,
incapacidad absoluta, abandono de trabajo,
despido con justa causa, etc.) y el emplea-
dor acreditara, en las formas y condiciones
que establezca la Autoridad de Aplicación,
la recomposición de la plantilla con nuevas
contrataciones de personal dentro de los
180 días corridos desde que se produzca la
reducción.
De esta forma, si la disminución se daba
en menos de un 10%, el requisito de man-
tenimiento de personal no se iba a ver
comprometido. Por el contrario, si la dis-
minución hubiera sido mayor a un 10%, y
se debía a causas consideradas justificadas
por la regulación, existía un plazo de 180
días corridos para recomponer la plantilla
sin perder el beneficio. Por el contrario, si
la reducción hubiera sido mayor a un 10%
y no se debía a causas consideradas justi-
ficadas, el beneficio se hubiera perdido
para el ejercicio fiscal en el cual no se cum-
pliera la condición. En este último caso, el
 LA “ESTABILIDAD DE LOS BENEFICIOS FISCALES” Y LA REDUCCIÓN DEL IMPUESTO…

beneficiario podría recomponer la nómina
y volver a gozar del beneficio en otro pe-
ríodo fiscal.
El incumplimiento del mantenimiento de
la nómina impedía al beneficiario acceder
a la alícuota reducida en el impuesto a las
ganancias para el ejercicio fiscal en el cual
no se cumpliera la condición.
2.2. Reducción del monto del
impuesto correspondiente a las
actividades promovidas
La ley 27570 modifica sustancialmente la
forma en que estaba previsto el beneficio y
dispone que los beneficiarios tendrán una
reducción de un porcentaje respecto del
monto total del impuesto a las ganancias
correspondiente a las actividades promo-
vidas, determinado en cada ejercicio, de
acuerdo con el siguiente esquema: (i) 60%
para micro y pequeñas empresas; (ii) 40%
para empresas medianas; y (iii) 20% para
grandes empresas.
Para ejemplificarlo, si respecto de las
actividades promovidas le hubiera corres-
pondido al sujeto tributar un impuesto a las
ganancias equivalente a $ 100, por ser bene-
ficiario del Régimen, terminaría tributando:
(i) $ 40 si fuera una micro y/o pequeña em-
presa; (ii) $ 60 si fuera una mediana empre-
sa; y (iii) $ 80 si fuera una empresa grande.
Se vuelve así a la forma en que el bene-
ficio había sido otorgado por el régimen
de promoción de la industria del software,
como una reducción del monto del impues-
to a pagar relacionado con las actividades
promovidas. Sin embargo, el beneficio se
reduce para empresas grandes y medianas
que, en lugar de poder aplicar por el 60%
como lo hacían con la ley de promoción de
la industria del software, tendrán una re-
ducción del 20% y del 40, respectivamente.
De esta forma: (i) ya no existe una reduc-
ción en la alícuota sino en el monto del im-
puesto a pagar, (ii) la reducción opera solo
sobre el monto del impuesto a las ganancias
correspondiente a las actividades promovi-
das y no sobre toda la utilidad de la empre-
sa; (iii) el porcentaje de la reducción varía
en función de la calificación de la empresa.
Dicho beneficio será aplicable tanto a las
ganancias de fuente argentina como a las
de fuente extranjera.
El artículo 10 del decreto 1034/2020 dis-
pone que la determinación final del monto
del beneficio será la que surja de las decla-
raciones juradas que presenten las empre-
sas y demás procedimientos establecidos
por las autoridades competentes en rela-
ción con el impuesto a las ganancias.(11)
Si bien la norma no condiciona este be-
neficio en particular al mantenimiento del
personal, debe tenerse presente que bajo
la ley 27570 el goce de todos los beneficios
está condicionado a esta situación.
En efecto, la nueva ley agrega que se
producirá el decaimiento de pleno dere-
cho de los beneficios del Régimen, en caso

(11) Debe tenerse presente que el art. 5 del D. 1034/2020 dispone que la Autoridad de Aplicación se expedirá
respecto de la solicitud de inscripción con expresa mención a las actividades promovidas y su proporción o
relación respecto de la actividad total, en virtud de las cuales el sujeto pretende acceder a los beneficios
estipulados en la L. 27506 y su modificatoria

SUPLEMENTO ESPECIAL | 75
MARÍA I. BRANDT
de producirse alguna de las siguientes
situaciones:
- reducción de la plantilla de personal
registrada afectada a las actividades
promovidas al momento de la inscrip-
ción en el Registro, por un plazo que
exceda los 60 días corridos de produci-
do el cese o la suspensión que causó la
alteración;
- detección de trabajadores no registra-
dos en los términos del artículo 7 de la
ley de empleo 24013;
- incorporación en el Registro Público de
Empleadores con Sanciones Laborales
(REPSAL); y/o
- verificación de la utilización de prácti-
cas fraudulentas para la obtención y/o
uso de los beneficios.
El artículo 7 del decreto 1034/2020 por
el cual se aprueba la reglamentación de la
ley establece que se entenderá que existe
reducción de la plantilla de personal afec-
tado a las actividades promovidas cuando
se evidenciare una disminución cuantitati-
va con relación a la cantidad de trabajado-
res declarados y trabajadoras declaradas al
momento de solicitarse la inscripción, o al
mes siguiente de la promulgación de la ley
27570 respecto de los sujetos contemplados
en el artículo 17 de la ley 27506 y su modifi-
catoria, según corresponda.
A su vez, se aclara que no se considera-
rá reducido el nivel de empleo acreditado
cuando la extinción del contrato tenga por
causa las que se enumeran a continuación:
a) período de prueba; b) voluntad con-
currente de las partes o mutuo acuerdo;
76 | SUPLEMENTO ESPECIAL
c) vencimiento de plazo cierto; d) cum-
plimiento del objeto o finalización de la
obra; e) renuncia; f) abandono de trabajo;
g) despido con justa causa; h) incapacidad
absoluta; i) inhabilitación; j) jubilación ordi-
naria; k) muerte del trabajador o de la tra-
bajadora; l) cesión de personal.
Asimismo, no se considerará reducido el
nivel de empleo acreditado cuando la rela-
ción laboral se encontrare enmarcada en:
a) estado de excedencia; b) conservación de
empleo; o c) otros supuestos que la Autori-
dad de Aplicación pudiera contemplar.
Cuando la reducción no se encuentre
enmarcada en los supuestos descriptos
precedentemente, la beneficiaria deberá
dar cumplimiento a la recomposición de la
plantilla, conforme la nómina acreditada en
el último período informado, con nuevas
contrataciones de personal, dentro de los
sesenta (60) días corridos desde que se pro-
duzca la baja de personal
Con relación a la vigencia del beneficio
de reducción del monto del impuesto a las
ganancias, el mismo aplicará para los ejerci-
cios fiscales que se inicien con posterioridad
a la fecha de inscripción del beneficiario en
el Registro.
Es decir, si el beneficiario se inscribe en
el Registro durante el año 2021, podrá tri-
butar con la reducción que le aplique según
su tamaño, y solo respecto del impuesto
correspondiente a las actividades promovi-
das, recién a partir del ejercicio fiscal que se
inicie en el año 2022.
Respecto de los beneficiarios del régimen
de promoción de la industria del softwa-
re, que venían tributando el impuesto a
 LA “ESTABILIDAD DE LOS BENEFICIOS FISCALES” Y LA REDUCCIÓN DEL IMPUESTO…

las ganancias con alícuota reducida en un
60%, cabe destacar que la nueva ley elimina
el párrafo de la ley 27506 en su texto ori-
ginal que establecía que los beneficiarios
podrían gozar de la reducción de alícuo-
ta en el impuesto a las ganancias para los
ejercicios fiscales que se inicien a partir del
1/1/2020 pero esto fue aclarado por el de-
creto reglamentario.
En efecto, para llevar adelante la transi-
ción entre ambos regímenes, la nueva ley
establece que, a partir de su promulgación y
hasta su entrada en vigencia (1/1/2020 para
las empresas adherentes provenientes de la
ley 25922), los beneficiarios del régimen de
promoción de la industria del software de-
berán expresar su voluntad de continuar en
el nuevo Régimen, a través de la presenta-
ción de la respectiva solicitud de adhesión.
Cumplidas las formalidades, serán incor-
porados considerándose como fecha de ins-
cripción el 1/1/2020.(12)
Por su parte, el artículo 19 del decreto
1034/2020 aclara que los beneficiarios del
Régimen de Promoción de la Industria del
Software de la ley 25922 y su modificato-
ria, que hubieran cumplimentado las for-
malidades necesarias para continuar en el
Régimen de Promoción de la Economía del
Conocimiento y cuya inscripción a este se
considere efectiva desde el 1/1/2020, en vir-
tud de lo dispuesto en los artículos 17 y 20
de la ley 27506 y su modificatoria, aplicarán
el beneficio de reducción del impuesto a las
ganancias respecto del Ejercicio Fiscal ini-
ciado a partir del 1/1/2020, inclusive.
De esta manera, los beneficiarios del ré-
gimen de promoción de la industria del
software podrían tener continuidad en el
beneficio en el impuesto a las ganancias al
poder aplicar el nuevo régimen respecto
del ejercicio iniciado a partir del 1/1/2020,
inclusive.
III - REFLEXIÓN FINAL
Con las modificaciones efectuadas a la
ley 27506 mediante la sanción la ley 27570,
hemos destacado como positivo que se
haya puesto fin a la inestabilidad normativa
y a la falta de un régimen de beneficios para
este estratégico sector de la economía. Sin
perjuicio de ello, en materia de beneficios
fiscales, las modificaciones efectuadas opa-
can la gran expectativa que había generado
el Régimen en su versión original. En par-
ticular, en esta oportunidad, hemos visto el
fuerte menoscabo respecto de: (i) la estabi-
lidad fiscal, ahora reemplaza por el goce en
la “estabilidad de los beneficios”; y (ii) la re-
ducción general de la alícuota del impuesto
a las ganancias al 15%, cuya versión final
fue convertida en la reducción de un por-
centaje (el cual varía en función del tamaño
de la empresa) respecto del monto total del
impuesto a las ganancias correspondiente a
las actividades promovidas.

(12) El art. 18 del D. 1034/2020 dispone que la Autoridad de Aplicación deberá dictar la normativa complementaria
relativa al tratamiento de los beneficiarios de la ley 25922 y su modificatoria que hayan presentado su solicitud
de adhesión al “Registro Nacional de Beneficiarios el Régimen de Promoción de la Economía del Conocimiento”,
conforme lo previsto en el Capítulo V de la ley 27506 y su modificatoria

SUPLEMENTO ESPECIAL | 77
MARÍA I. BRANDT
Si bien resulta alentador que finalmente
el Régimen se ponga en marcha luego de
un período de incertidumbre, no podemos
dejar de destacar que la nueva ley ha recor-
tado el alcance de los beneficios que ori-
ginariamente se otorgaban. Seguramente,
las empresas en sus distintas dimensiones
78 | SUPLEMENTO ESPECIAL
(microempresas; pequeñas y medianas em-
presas; grandes empresas) evaluarán cuan-
do la reglamentación haya sida dictada, el
alcance efectivo de los beneficios con rela-
ción al costo que implica el cumplimiento
de todos los requisitos impuestos.
 ASPECTOS LABORALES Daniel G. Pérez(1)
Y DE SEGURIDAD
SOCIAL

I - INTRODUCCIÓN Dicha ley precedente creaba un régimen

La(1)ley 27506 (BO: 10/6/2019) creadora
del Régimen de Promoción de Economía
del Conocimiento, recientemente modifica-
da por la ley 27570 (BO: 29/10/2020), reco-
noce un claro antecedente; y más, diríamos,
una continuidad con la llamada “ley del
software”, originariamente la ley 25922
(BO: 9/9/2004)(2), vigente hasta el 31/12/2019.
de promoción de la industria del software
que rigió con sus modificaciones y regla-
mentaciones, como ya expresamos hasta el
día 31/12/2019 y estaba orientado a las per-
sonas jurídicas constituidas en la República
Argentina o habilitadas para actuar dentro
de su territorio, que cumplieran con al me-
nos dos (2) de los siguientes requisitos que

(1) Especialista en Derecho Tributario (UBA). Máster en Dirección y Gestión de Sistemas de Seguridad Social
(Universidad de Alcalá y OISS). Profesor adjunto regular del grupo de asignaturas del Departamento Tributario de
la Facultad de Ciencias Económicas (UBA). Profesor de posgrado designado por la Facultad de Derecho (UBA).
Conferencista y panelista. Autor de libros y publicaciones
(2) Con la modificación de la ley 26692 (BO: 18/8/2011) y sus reglamentaciones: D. 1594/2004; D. 1315/2013

SUPLEMENTO ESPECIAL | 79
DANIEL G. PÉREZ

determinaba la autoridad de aplicación y apropiado o que se desarrolle en el futuro,

que, en definitiva, consistían en:
a) acreditación de gastos en activida-
des de investigación y desarrollo de
software;
b) acreditación de una norma de calidad
reconocida aplicable a los productos o
procesos de software, o el desarrollo de
actividades tendientes a la obtención
de la misma;
c) realización de exportaciones de sof-
tware; en estos casos debían estar nece-
sariamente inscriptas en el registro de
exportadores de servicios que la Admi-
nistración Federal de Ingresos Públicos
(AFIP), entidad autárquica en la órbita
del Ministerio de Economía y Finanzas
Públicas, creaba a tal fin.
Las actividades comprendidas en el ré-
gimen establecido por dicho ordenamiento
eran: creación, diseño, desarrollo, produc-
ción e implementación y puesta a punto
de los sistemas de software desarrollados
y su documentación técnica asociada, tan-
to en su aspecto básico como aplicativo,
incluyendo el que se elaborara para ser
incorporado a procesadores utilizados en
bienes de diversa índole, tales como conso-
las, centrales telefónicas, telefonía celular,
máquinas y otros dispositivos. Quedaba
excluida de dicho régimen la actividad de
autodesarrollo de software, definiendo al
software como la expresión organizada de
un conjunto de órdenes o instrucciones en
cualquier lenguaje de alto nivel, de nivel
intermedio, de ensamblaje o de máquina,
organizadas en estructuras de diversas se-
cuencias y combinaciones, almacenadas en
medio magnético, óptico, eléctrico, discos,
chips, circuitos o cualquier otro que resulte
previsto para que una computadora o cual-
quier máquina con capacidad de procesa-
miento de información ejecute una función
específica, disponiendo o no de datos, di-
recta o indirectamente.
Como dicho régimen aún tiene situacio-
nes residuales en su cumplimento, la mis-
ma ley 27506 contempla en forma específica
su continuidad hasta la adaptación al nue-
vo régimen.
El presente régimen estatuido como ya
dijimos, por la ley 27506, es mucho más
amplio y ambicioso en su contenido y tie-
ne como objetivo promocionar actividades
económicas que apliquen el uso del conoci-
miento y la digitalización de la información
apoyado en los avances de la ciencia y de
las tecnologías, a la obtención de bienes,
prestación de servicios y/o mejoras de pro-
cesos (definición del art. 1 de la L.).
El régimen reconoce como objeto la crea-
ción, diseño, desarrollo, producción e im-
plementación o adaptación de productos y
servicios y su documentación técnica aso-
ciada, tanto en su aspecto básico como apli-
cado, incluyendo el que se elabore para ser
incorporado a procesadores y/u otros dis-
positivos tecnológicos, promoviendo una
cantidad muy importante de rubros (art. 2).
El objetivo de este trabajo es abordar pri-
mordialmente los aspectos laborales y tri-
butarios de la seguridad social que contiene
este nuevo régimen.
Debemos también decir que, reciente-
mente, se ha producido la nueva regla-
mentación de los regímenes, a través del
decreto 1034/2020 (BO: 21/12/2020), cuya vi-
gencia se produce a partir del mismo día de
su publicación. La nueva reglamentación

80 | SUPLEMENTO ESPECIAL
 ASPECTOS LABORALES Y DE SEGURIDAD SOCIAL
viene a derogar el decreto 708/2019 (BO:
16/10/2019), el que subsistía como regla-
mentario de la ley 27506, y que no había re-
ceptado las modificaciones de la ley 27570.
Pero, como primer tema, es necesario
aclarar las vigencias de los regímenes.
II - DE LAS VIGENCIAS
El artículo 17 de la ley 27570 sustituye
al artículo 19 de la ley 27506, por el que se
establece que la autoridad de aplicación
del régimen es el Ministerio de Desarrollo
Productivo. Dicho Ministerio dictará las
normas aclaratorias y complementarias
que resulten necesarias para el adecuado
funcionamiento del sistema. Esto es muy
importante, por cuanto hay numerosos
aspectos y disposiciones que deben ser
reglamentados.
Veremos de qué forma el decreto
1034/2020 solo reglamenta parcialmente los
regímenes.
En cuanto -concretamente- a la vigencia
del régimen, el artículo 18 de la ley 27570,
sustituye el artículo 20 de la ley 27506, por
el siguiente:
“…Artículo 20: El Régimen de Promoción de
la Economía del Conocimiento tendrá vigencia
desde el 1/1/2020 para las empresas adherentes
provenientes de la ley 25922 y a partir de la
publicación de la presente ley para las nuevas
empresas. La duración del mismo será hasta el
día 31/12/2029…”.
Esto supone, entonces, dos escenarios: (i)
respecto de los sujetos que habían obtenido
los beneficios a través de la inscripción en
(3) La última prórroga fue dispuesta por el D. 875/2020 (BO: 7/11/2020)
SUPLEMENTO ESPECIAL | 81
el registro de la ley del software, existe una
continuidad en el actual régimen creado
por la ley 27506. Veremos, en el punto res-
pectivo, la aplicación de las formas de reva-
lidación; y (ii) para los nuevos interesados
adherentes, la vigencia es a partir de la ley
27570; o sea a partir del 20/10/2020.
Pero esto no es todo aún en materia de
vigencias.
El artículo 20 de la ley 27570, incorpora
como Capítulo VII a las “Cláusulas transi-
torias”, de la 1ª a la 5ª, inclusive.
La cláusula transitoria 4ª, expresa que
durante el período de la vigencia de la
emergencia pública en materia sanitaria es-
tablecida por los DNU 260/2020 y 297/2020
y las sucesivas prórrogas(3) no resultará exi-
gible, al momento de la inscripción en el
registro, la acreditación de cumplimiento
de los requisitos adicionales previstos en
el artículo 4 de la presente; los que luego
analizaremos. La acreditación podrá ser
diferida, a pedido del interesado, por un
plazo máximo de ciento ochenta (180) días
de finalizada la mencionada circunstancia
excepcional de emergencia, conforme lo es-
tablezca la autoridad de aplicación, dentro
de los treinta (30) días hábiles siguientes.
Las empresas que opten por la opción
prevista en el párrafo anterior deberán
acreditar al momento de solicitar esta alter-
nativa, que su nómina de personal ha sido
incrementada respecto de la nómina con la
que contaba al 31/12/2019.
Esta última disposición en un año tan
especial como el 2020, azotado por la pan-
demia, es realmente muy difícil de cumplir.
DANIEL G. PÉREZ
Seguramente muchas empresas quedarán
por fuera de esta posibilidad, a menos que
se revise reglamentariamente, lo que tam-
bién es dificultoso, porque surge del texto
de la ley.
En este aspecto, expresa la misma norma
que la inobservancia de la acreditación di-
ferida en las formas, plazos y condiciones
que al efecto establezca la autoridad de
aplicación, dará lugar a la revocación de la
inscripción en el registro y la consecuente
devolución de los beneficios promociona-
les usufructuados al amparo de la misma.
Una durísima sanción en una situación
altamente compleja como la que estamos
atravesando.
Por su parte, la cláusula transitoria 5ª
establece que, por las mismas razones de
emergencia citadas, no resultará exigible
el incremento proporcional previsto para
la primera revalidación bienal a la que se
refiere el artículo 4, punto II, que, se descri-
birá en los próximos ítems.
III - REQUISITOS RELACIONADOS
CON LA CAPACITACIÓN LABORAL
Tal como sucediera en su predecesora
“ley del software”, los sujetos alcanzados
son las personas jurídicas constituidas en
la República Argentina o habilitadas para
actuar dentro de su territorio. Este régimen
agrega como condición indispensable que
dichas personas jurídicas se encuentren en
el “curso normal de cumplimiento” de sus
obligaciones fiscales, laborales, gremiales
y previsionales y que ello se encuentra de-
bidamente acreditado con el certificado de
libre deuda de la entidad respectiva.
También es requisito indispensable el
desarrollo en el país por cuenta propia y
82 | SUPLEMENTO ESPECIAL
como actividad principal alguna/s de la/s
actividad/es mencionadas en el artículo 2
de la ley.
Primera observación importante desde el
punto de vista laboral: como esta ley pre-
vé una gama amplísima de elaboración de
productos y servicios, hasta servicios pro-
fesionales como jurídicos, de marketing, de
publicidad, arquitectura, ingeniería; etc., es
también amplísimo el espectro de situacio-
nes laborales aplicables, sobre todo tenien-
do en cuenta que uno de los requisitos de
inscripción en el régimen se refiere a la ca-
pacitación del personal afectada a cada una
de las actividades incluidas.
En cuanto al punto I del artículo 4, el de-
creto reglamentario viene a precisar que:
Se considera actividad promovida con
carácter de principal, cuando la facturación
representa, como mínimo, el setenta por
ciento (70%) del total de la facturación de
la solicitante, correspondiente a los doce
(12) meses anteriores a la fecha de solicitud
de inscripción. Tratándose del supuesto
comprendido en el inciso b) del artículo 4
de la ley 27506 y su modificatoria, debe en-
contrarse incorporada como una fase ines-
cindible del proceso productivo aplicable
transversalmente a sus productos o servi-
cios comercializados.
El cumplimiento del requisito, en cuanto
a la prueba del desarrollo de las activida-
des promovidas como actividad principal,
se acreditará con la presentación de docu-
mentación contable y técnica debidamente
certificadas, de la que surja que la persona
jurídica efectúa erogaciones e inversio-
nes verificables en innovación derivadas
de las actividades promovidas, y que se
encuentran incorporadas en productos
 ASPECTOS LABORALES Y DE SEGURIDAD SOCIAL
y/o servicios comercializados o inclui-
dos de manera efectiva en sus procesos
productivos.
El punto II del artículo 4 establece los re-
quisitos de inscripción de las personas ju-
rídicas interesadas en el acceso al régimen
especial. A efectos de su inscripción en el
registro, las empresas deberán reunir al
menos dos (2) requisitos adicionales, con
relación a las actividades promovidas (re-
cuérdese que pueden desarrollarse más de
una de ellas).
Uno de los requisitos, es acreditar la
realización de inversiones en actividades
de capacitación de sus empleados, en te-
máticas relacionadas con la economía del
conocimiento en determinados porcentajes
respecto de su masa salarial del último año,
de acuerdo con la siguiente escala:
- De al menos uno por ciento (1%) para
las microempresas.
- Dos por ciento (2%) para las pequeñas
y medianas, en los términos del artículo
2 de la ley 24467 y sus normas modifi-
catorias y complementarias.
- Del cinco por ciento (5%) para grandes
empresas.
Podrán computarse por el doble de su
valor aquellas inversiones en capacitación
destinadas a la población desocupada me-
nor de veinticinco (25) años y mayor de
cuarenta y cinco (45) años de edad, mujeres
que accedan por primera vez a un empleo
formal y/o otros grupos vulnerables que
resulten determinados por la autoridad
de aplicación. En todos los casos estas in-
versiones en capacitaciones, deberán lle-
varse adelante con entidades del sistema
educativo.
SUPLEMENTO ESPECIAL | 83
El artículo 1 del decreto 708/2019 (BO:
16/10/2019), reglamentario de la ley 27506,
en este caso anterior a la modificación por
ley 27570, establecía los aspectos relativos
al punto II del artículo 4:
a) Respecto de los gastos asociados a la
capacitación de los empleados, afec-
tados a las actividades del artículo 2,
indica que deberán representar como
mínimo el ocho por ciento (8%) de la
masa salarial bruta. Respecto del con-
cepto de “masa salarial bruta”, deja li-
brado el concepto a lo que la autoridad
de aplicación determine. Como vemos,
este es un muy importante punto para
reglamentar.
b) A los efectos del cómputo de la masa
salarial bruta no se considerarán inclui-
dos los regímenes laborales especiales
como los regulados por los Capítulos
II, III y IV del Título III de la ley de con-
trato de trabajo 20744; o sea: contrato
de trabajo a plazo fijo (art. 93 y subss.);
contrato de trabajo por temporada
(art. 96 y subss.) y contrato de traba-
jo eventual (arts. 99 y 100); por la ley
22250 y sus modificatorias (Régimen
de la Industria de la Construcción)
y las modalidades de trabajo tempo-
rario previstas en la ley 26727 y su
modificatoria (Régimen del Trabajo
Agrario); la changa solidaria prevista
en el Convenio Colectivo de Trabajo
62/1975 y el personal no permanente
de hoteles previsto en el Convenio Co-
lectivo de Trabajo 362/2003.
El texto del decreto 1034/2020 incorpora
situaciones y aclaraciones adicionales.
Se considerarán válidas las capacitacio-
nes dictadas u organizadas con instituciones
DANIEL G. PÉREZ
del sistema educativo contempladas en
la ley 26206 de educación nacional y sus
modificatorias, la ley 26058 de educación
técnico profesional y en el Sistema de Ae-
ronavegabilidad de la Defensa (SADEF); o,
con los organismos competentes en mate-
ria educativa a nivel nacional, de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires, provincial o
municipal y aquellas capacitaciones que,
por su especificidad o novedad, aún no
cuentan con oferta para ser realizadas en el
marco del sistema educativo y cuya validez
haya sido especialmente considerada por la
autoridad de aplicación.
Asimismo, serán admisibles las capacita-
ciones dictadas u organizadas conforme la
descripción precedente que se lleven a cabo
en forma conjunta por varias beneficiarias,
siempre que de su esquema de organiza-
ción pueda deducirse con claridad el por-
centaje que se asignará a cada una de ellas.
La autoridad de aplicación establecerá
qué tipo de capacitaciones serán válidas a
los fines de acreditar el cumplimiento del
porcentaje correspondiente, así como las
formas de demostrar las erogaciones que
se realicen bajo este concepto y las condi-
ciones específicas que deberán cumplir las
capacitaciones destinadas tanto a sus em-
pleados y empleadas como a aquellas per-
sonas no pertenecientes a la nómina de las
beneficiarias.
IV - REVALIDACIÓN DE LA
CONDICIÓN DE INSCRIPTO
Las empresas inscriptas en el Registro
Nacional de Beneficiarios del Régimen de
Promoción de la Economía del Conoci-
miento, a efectos de mantener su condición,
deberán acreditar cada dos (2) años a contar
84 | SUPLEMENTO ESPECIAL
desde su inscripción en el mencionado re-
gistro, que:
- Se encuentran en curso normal de cum-
plimiento de sus obligaciones fiscales,
laborales, gremiales y previsionales. Se
deduce, ante la poca claridad en la defi-
nición del concepto de “curso normal”,
que se refiere al cumplimiento tempo-
ráneo de las obligaciones citadas. Se
supone también que, para esta revali-
dación, será necesario obtener los certi-
ficados de las autoridades respectivas.
Este tema es de gran importancia re-
glamentaria. Cada Autoridad de Apli-
cación deberá establecer las formas y
condiciones para el otorgamiento de
las “certificaciones de libre deuda” per-
tinentes. Se debe -entonces- aguardar
la reglamentación en este aspecto.
Agrega el decreto reglamentario lo
que debe entenderse como el “cur-
so normal” de cumplimiento de las
obligaciones.
El normal cumplimiento de las obli-
gaciones fiscales y previsionales del
solicitante será corroborado por la au-
toridad de aplicación de conformidad
con la información que solicite a la Ad-
ministración Federal de Ingresos Públi-
cos (AFIP).
Por su parte, el normal cumplimiento
de las obligaciones laborales se acredi-
tará en consulta al Registro Público de
Empleadores con Sanciones Laborales
(REPSAL), creado por la ley 26940 y sus
modificatorias, o, las que en el futuro lo
reemplacen.
El normal cumplimiento de las obliga-
ciones gremiales se deberá acreditar
con un comprobante de libre deuda
 ASPECTOS LABORALES Y DE SEGURIDAD SOCIAL
emitido por las entidades gremiales o
sindicales con mayor representación,
en las que se encuentren nucleados
los trabajadores afectados a las activi-
dades promovidas de la beneficiaria;
o mediante la presentación de una
declaración jurada, de la que surja la
inexistencia de deuda respecto de los
trabajadores afiliados a la entidad gre-
mial o sindical con mayor representa-
ción dentro de la beneficiaria, o bien
que sus empleados no cuentan con
afiliación sindical alguna, conforme los
términos que al efecto establezca la au-
toridad de aplicación. En este aspecto
resulta muy importante destacar esta
distinción. La afiliación a una entidad
sindical no reviste carácter obligato-
rio para un trabajador. La autoridad
de aplicación deberá ser sumamente
cuidadosa en este aspecto, para evitar
desbordes de las entidades sindicales
en aras de lograr “afiliaciones masivas”
y generar situaciones poco claras, con-
fusas y prejuiciosas.
- Que mantienen y/o han incrementado
su nómina de personal respecto de la
declarada al momento de la presen-
tación de su solicitud de inscripción,
según los criterios que establezca la
Autoridad de Aplicación. Este requisi-
to podrá ser auditado anualmente. Ob-
viamente este concepto de mantención
o incremento de la nómina con todas
las situaciones que ya conocemos de
otros regímenes o sistemas es un tema
realmente complejo. La autoridad re-
glamentaria tendrá que ser sumamen-
te cuidadosa, para no desvirtuar los
objetivos que la norma plantea. Los
SUPLEMENTO ESPECIAL | 85
objetivos, entendemos, son realmente
concretos y loables.
El artículo 7 del decreto reglamentario
precisa los requisitos por los que se en-
tiende el cumplimiento y las excepcio-
nes de la movilidad de la plantilla.
A efectos de acreditar el cumplimien-
to del mantenimiento o incremento
de nómina de personal, el beneficia-
rio deberá presentar anualmente, con
carácter de declaración jurada, la can-
tidad de trabajadores en relación de
dependencia afectados a la actividad
promovida y debidamente registrados,
conforme al Libro Especial previsto
por el artículo 52 de la ley 20744 de
contrato de trabajo (LCT).
Se entenderá que existe reducción de
la plantilla de personal afectado a las
actividades promovidas cuando se evi-
denciare una disminución cuantitativa
con relación a la cantidad de trabajado-
res declarados al momento de solici-
tarse la inscripción, o al mes siguiente
de la promulgación de la ley 27570 res-
pecto de los sujetos contemplados en
el artículo 17 de la ley 27506 y su modi-
ficatoria, según corresponda.
Es importante lo que la reglamentación
aclara respecto de lo que significa “re-
ducción” de la plantilla.
No se considerará reducido el nivel de
empleo acreditado cuando la extinción
del contrato tenga por causa las que se
enumeran a continuación:
a) Período de prueba.
b) Voluntad concurrente de las partes
o mutuo acuerdo.
c) Vencimiento de plazo cierto.
DANIEL G. PÉREZ
d) Cumplimiento del objeto o finali-
zación de la obra.
e) Renuncia.
f) Abandono de trabajo.
g) Despido con justa causa.
h) Incapacidad absoluta.
i) Inhabilitación.
j) Jubilación ordinaria.
k) Muerte del trabajador o de la
trabajadora.
l) Cesión de personal.
Asimismo, no se considerará reducido
el nivel de empleo acreditado cuando
la relación laboral se encontrare en-
marcada en:
a) Estado de excedencia.
b) Conservación de empleo.
c) Otros supuestos que la autoridad
de aplicación pudiera contemplar.
La beneficiaria deberá dar cumpli-
miento a la recomposición de la plan-
tilla, conforme la nómina acreditada en
el último período informado, con nue-
vas contrataciones de personal, dentro
de los sesenta (60) días corridos desde
que se produzca la baja de personal,
cuando la misma no se encuentre en-
marcada en los supuestos previstos
precedentemente.
La Administración Federal de Ingresos
Públicos (AFIP) informará a la autori-
dad de aplicación la cantidad de tra-
bajadores en relación de dependencia,
debidamente registrados, en la forma
y con la periodicidad que esta última
indique.
86 | SUPLEMENTO ESPECIAL
- Que los requisitos adicionales acredita-
dos al momento de su inscripción (en lo
que nos interesa el de capacitación del
personal) han sido incrementados en
un porcentaje que al efecto establecerá
la autoridad de aplicación según el ta-
maño de empresa y el tipo de actividad
promovida. Este es otro tema sensible.
El incumplimiento de cualquiera de es-
tos compromisos dará lugar a la aplicación
de lo dispuesto por el artículo 15 de la pre-
sente ley.
Recordemos lo que se detalló en el punto
“de las vigencias”. Por la cláusula transito-
ria 5a, hasta tanto no finalice la emergencia
sanitaria (D. 260/2020 y 297/2020) no resul-
tará exigible el incremento proporcional
previsto para la primera revalidación bie-
nal a la que se refiere el artículo 4, punto
II; o sea (entre otros temas) el referido a los
gastos de capacitación del personal.
V - BENEFICIOS RELACIONADOS
CON LA TRIBUTACIÓN DE LA
SEGURIDAD SOCIAL
El primer tema que aborda este nuevo ré-
gimen es el referido a la estabilidad de los
beneficios que otorga, respecto de las activi-
dades promovidas. La mencionada estabili-
dad se produciría a partir de la inscripción
en el registro y por todo el término de su
vigencia, en la medida en que el sujeto be-
neficiado cumpla con todas las exigencias y
que los controles previstos (realización de
auditorías, controles anuales y revalidación
bienal a la que hace referencia el último pá-
rrafo del art. 4, entre otros compromisos),
arrojen siempre un resultado de positivo
cumplimiento.
Obviamente, se trata de un gran incenti-
vo, en la medida en que este parámetro de
 ASPECTOS LABORALES Y DE SEGURIDAD SOCIAL
mantenimiento de condiciones y estabili-
dad se cumpla y se respete en el tiempo. No
es la primera vez que regímenes de supues-
ta estabilidad, luego de cambios de política,
son derogados o mutados de tal forma que
se altera su original sustancia.
El mecanismo utilizado por este régimen,
respecto de los beneficios de tributación de
la seguridad social, es la conversión de las
contribuciones efectivamente ingresadas,
en un bono de crédito fiscal intransferible
hasta el setenta por ciento (70%) de dichas
contribuciones patronales que se hayan
“efectivamente pagado” con destino a los
sistemas y subsistemas de Seguridad So-
cial, respecto de los empleados debidamen-
te registrados afectados a la/s actividad/es
definidas en el artículo 2.
Por supuesto, como bien surge del ar-
ticulado, estamos hablando de las contri-
buciones destinadas a los subsistemas de
Seguridad Social; a saber: Sistema Integra-
do Previsional Argentino (SIPA - L. 24241 y
26425); Sistema de Asignaciones Familiares
(L. 24714); Fondo Nacional de Empleo (L.
24013); Instituto Nacional de Servicios So-
ciales para Jubilados y Pensionados (INSSJP
- L. 19032) y la porción destinada al Fondo
Solidario de Redistribución (FSR - L. 23661).
Dichos bonos podrán ser utilizados por
el término de veinticuatro (24) meses desde
su emisión para la cancelación de tributos
nacionales, en particular el impuesto al va-
lor agregado y otros impuestos nacionales
y sus anticipos, en caso de proceder, exclui-
do el impuesto a las ganancias. Este plazo
podrá prorrogarse por doce (12) meses por
causas justificadas, según lo establecido por
la Autoridad de Aplicación.
El bono de crédito fiscal no podrá utilizarse
para cancelar deudas anteriores a la efectiva
SUPLEMENTO ESPECIAL | 87
incorporación del beneficiario al régimen de
la nueva ley y, en ningún caso eventuales sal-
dos a favor darán lugar a reintegros o devolu-
ciones por parte del Estado Nacional.
Sin perjuicio de lo dispuesto prece-
dentemente, exclusivamente aquellos be-
neficiarios que acrediten exportaciones
provenientes de su/s actividad/es promo-
vida/s podrán optar que el beneficio esta-
blecido sea utilizado para la cancelación de
impuesto a las ganancias en un porcentaje
no mayor al porcentaje de exportaciones in-
formado durante su inscripción.
En ningún caso el bono de crédito fis-
cal podrá superar individual ni conjunta-
mente el setenta por ciento (70%) de las
contribuciones patronales que hubiese co-
rrespondido pagar por el personal afectado
a la/s actividad/es promovida/s. Téngase en
cuenta el plural, un empleador puede tener
más de una actividad promovida, con lo
cual deberán considerarse las contribucio-
nes patronales del total de las actividades
promovidas. También deberá tenerse en
cuenta que una nómina completa podrá
tener discriminaciones entre actividades
promovidas y no promovidas, con lo cual
deberán efectuarse los cálculos respectivos.
En todos los casos, el beneficio aplicado
sobre las contribuciones patronales tendrá
un límite de alcance de hasta el equivalente
a siete (7) veces la cantidad de empleados
determinada para el tramo II de las empre-
sas medianas del sector servicios, en los tér-
minos del artículo 2 de la ley 24467 y sus
modificatorias.
El tramo II de las empresas mediana del
sector servicios es actualmente de 535 (qui-
nientas treinta y cinco); con lo cual, dicho
límite es (a la fecha) de 3745 (Anexo IV,
punto B. “Límites de personal ocupado”,
DANIEL G. PÉREZ
de la resolución 220/2019 - BO: 15/4/2019 y
sus modificaciones).
Superado el tope máximo de personal
señalado en el párrafo anterior, el benefi-
cio resultará computable -adicionalmen-
te- respecto de las nuevas incorporaciones
laborales debidamente registradas, en la
medida en que dichas incorporaciones sig-
nifiquen un incremento en la nómina total
de empleados declarados al momento de
la inscripción en el registro y siempre que
las mismas estuvieran afectadas a la reali-
zación de la/s actividad/es promovida/s.
La autoridad de aplicación podrá estable-
cer parámetros al alcance de las nuevas
incorporaciones.
El bono de crédito fiscal establecido
respecto de las contribuciones a los sub-
sistemas de Seguridad Social no será
computable por sus beneficiarios en la de-
terminación de la ganancia neta en el im-
puesto a las ganancias; es decir la ley de
este régimen no considera beneficio o renta
al bono de crédito fiscal, con lo cual, es una
exención expresa respecto del impuesto a
las ganancias, por ley especial.
La autoridad de aplicación juntamente
con la AFIP, regularán las formas y condi-
ciones de emisión, registración y utilización
del bono de crédito fiscal.
A los fines del otorgamiento de los bonos
de crédito fiscal se deberá fijar un cupo fis-
cal, el que será distribuido sobre la base de
los criterios y las condiciones que al efecto
establezca la autoridad de aplicación.
A efectos de establecer dicho cupo fiscal,
este deberá incluir el monto de los beneficios
relativos a los beneficiarios incorporados
al régimen y que resulten necesarios para
la continuidad de la promoción, debien-
do fijarse mediante la ley de presupuesto
88 | SUPLEMENTO ESPECIAL
general para la Administración Nacional,
sobre la base de la propuesta que al respec-
to elabore la autoridad de aplicación junto
con el Ministerio de Economía.
Aclara el artículo 9 del decreto regla-
mentario que el bono de crédito fiscal se
encontrará disponible en el Servicio “Ad-
ministración de Incentivos y Créditos Fis-
cales” de la Administración Federal de
Ingresos Públicos (AFIP) a partir del inter-
cambio de información entre la autoridad
de aplicación y dicho organismo.
La autoridad de aplicación informará
anualmente a la Administración Federal
de Ingresos Públicos el monto que surja del
porcentaje del bono que podrá ser utilizado
en la cancelación del impuesto a las ganan-
cias en aquellos supuestos en los que el be-
neficiario o la beneficiaria hubiere optado
por dicha posibilidad, en los términos del
cuarto párrafo del artículo 8 de la ley 27506
y su modificatoria.
La registración y utilización de los bo-
nos por parte de los beneficiarios o las
beneficiarias se realizará de acuerdo a las
formalidades y condiciones que al efecto
establezca la Administración Federal de In-
gresos Públicos (AFIP).
VI - EL DOBLE BENEFICIO
PARA CIERTOS EMPLEADORES
RADICADOS EN EL INTERIOR DEL
PAÍS
Recordemos aquí que, la ley 27541 (BO:
23/12/2019), entre sus muchas modificacio-
nes también reformó el sistema contributi-
vo de la Seguridad Social que ya había sido
modificado fuertemente por la ley 27430
(BO: 29/12/2017).
 ASPECTOS LABORALES Y DE SEGURIDAD SOCIAL
El cambio más profundo que había pro-
ducido la ley 27430 fue la rotunda modifica-
ción que había sufrido el texto del artículo
4 del decreto 814/2001. Por esa medida se
sustituía el método de cómputo de una
porción de las contribuciones efectivamen-
te ingresadas, como crédito fiscal en el im-
puesto al valor agregado (respecto de los
contribuyentes habilitados para ello, por
razones geográficas), por la detracción de
un mínimo sobre el total de las remunera-
ciones imponibles de todos los empleado-
res del sector privado.
La ley 27541 no solo vuelve al texto origi-
nal del artículo 4 del decreto 814/2001, sino
que también respeta lo que introdujo la ley
27430: la detracción o mínimo. Ambas co-
sas, en forma conjunta, operan en el nuevo
esquema.
El artículo 21 establece que de la contri-
bución definida en el artículo 19 de la ley
27541 con sus dos alícuotas (menor o gene-
ral del 18% y agravada del 20,40%), efecti-
vamente ingresada, se puede computar un
porcentaje (que surge del Anexo de la ley)
como crédito fiscal en el IVA, o sea la mis-
ma mecánica que establecía el texto primi-
genio del decreto 814/2001.
Con esto tenemos entonces que, de acuerdo
al Anexo I de la ley 27541, las empresas radi-
cadas desde el tercer cinturón del GBA (Gran
Buenos Aires) y el Interior del país tienen, tanto
el beneficio del bono del crédito fiscal previsto en
el régimen de promoción de la ley 27506, sino
también el beneficio previsto por el artículo 21
de la ley 27541.
VII - INCENTIVOS ADICIONALES
El monto del beneficio del bono del crédi-
to fiscal podrá incrementarse hasta el ochen-
ta por ciento (80%) de las contribuciones
SUPLEMENTO ESPECIAL | 89
patronales que se hayan efectivamente pa-
gado, cuando se trate de nuevas incorpora-
ciones laborales debidamente registradas,
de los siguientes grupos:
a) Mujeres;
b) Personas travestis, transexuales y
transgénero, hayan o no rectificado sus
datos registrales, de conformidad con
lo establecido en la ley 26743;
c) Profesionales con estudios de posgra-
do en materia de ingeniería, ciencias
exactas o naturales;
d) Personas con discapacidad;
e) Personas residentes de “zonas desfa-
vorables y/o provincias de menor de-
sarrollo relativo”. En este caso, pueden
llegar a coincidir las zonas “desfavo-
rables” con las zonas indicadas en el
Anexo I de la ley 27541, en cuanto a los
puntos de las contribuciones a tomar
como crédito fiscal en el IVA.
f) Personas que, previo a su contratación,
hubieran sido beneficiarias de planes
sociales, entre otros grupos de interés
a ser incorporados a criterio de la au-
toridad de aplicación, siempre que se
supere la cantidad del personal en re-
lación de dependencia oportunamente
declarado.
Expresa el 4° párrafo del artículo 9 del
decreto reglamentario que, a los efec-
tos de acceder al beneficio adicional
dispuesto por el artículo 9 de la ley
27506 y su modificatoria, respecto de
las nuevas incorporaciones laborales,
la autoridad de aplicación establecerá
la documentación a requerir para ve-
rificar el efectivo cumplimiento de al-
guna de las situaciones enunciadas en
DANIEL G. PÉREZ
dicho artículo. Este beneficio adicional
solo podrá usufructuarse por un pla-
zo máximo de veinticuatro (24) meses
computados desde el momento de la
contratación por parte del beneficiario
o de la beneficiaria.
VIII - PÉRDIDA DE LOS
BENEFICIOS
El artículo 15 de la ley 27506 en su ver-
sión original también ha sido modificado
por la ley 27570.
El incumplimiento de las disposiciones
del régimen de Promoción, del régimen in-
formativo y/o la falsedad de la información
declarada por el beneficiario y/o documenta-
ción presentada, dará lugar a la aplicación, en
forma individual o conjunta, de las sanciones
previstas, sin perjuicio de las que pudieran
corresponder por aplicación de la legislación
penal y/o previsional y/o tributaria, o sea,
cabe la aplicación de las sanciones previstas
por las leyes 17250; 11683 y eventualmente el
régimen penal tributario previsto por la ley
27430. Ese esquema sancionatorio es lo sufi-
cientemente complejo como para abordar su
tratamiento en otra nota.
Las sanciones son:
a) Suspensión del goce de los beneficios
del presente régimen por el período
que dure el incumplimiento. Esta sus-
pensión no podrá ser menor a tres (3)
meses ni mayor a un (1) año. Durante
la suspensión no podrá utilizarse el
bono de crédito fiscal para la cancela-
ción de tributos nacionales;
b) Baja del Régimen de Promoción de la
Economía del Conocimiento;
90 | SUPLEMENTO ESPECIAL
c) Revocación de la inscripción como be-
neficiario, la que tendrá efectos desde
la fecha de inscripción o desde el mo-
mento de configuración del incumpli-
miento grave, de acuerdo a la gravedad
del incumplimiento;
d) Pago de los tributos no ingresados, con
más sus intereses y accesorios;
e) Devolución a la autoridad de aplica-
ción del bono de crédito fiscal en caso
de no haberlo aplicado;
f) Inhabilitación para inscribirse nueva-
mente en el registro de beneficiarios;
g) Imposición de multas por un monto
que no podrá exceder del ciento por
ciento (100%) del beneficio otorgado o
aprovechado en incumplimiento de la
normativa aplicable.
El último párrafo del artículo 2 del decre-
to reglamentario genera una nueva situa-
ción, en cuanto a la pérdida de beneficios y
sanciones especiales. Expresa que no se ad-
mitirá la inscripción en el Registro Nacional
de Beneficiarios del Régimen de Promoción
de la Economía del Conocimiento de quie-
nes con tal inscripción pretendan vulnerar
una inhabilitación dispuesta en los térmi-
nos del artículo 15 de la ley 27506 y su mo-
dificatoria. Sin perjuicio de otros supuestos
que establezca la autoridad de aplicación,
se presumirá, salvo prueba en contrario,
que una persona jurídica pretende vulnerar
la inhabilitación dispuesta si es continuado-
ra de una persona jurídica inhabilitada está
controlada por aquella o cuenta sustancial-
mente con los mismos accionistas y objeto
social que la sancionada, o si pudiera ob-
servarse una conducta tendiente a transfe-
rir facturación y/o empleados o empleadas
de la persona jurídica sancionada a la otra.
 ERREPAR
ECONOMÍA DEL
CONSULTOR DE LEGISLACIÓN, JURISPRUDENCIA CONOCIMIENTO
Y DOCTRINA
DIRECTOR: L. 27506 Y 27570. REGLAMENTACIÓN
RICARDO A. PARADA
DICIEMBRE 2020
SUBDIRECTOR:
JOSÉ D. ERRECABORDE

Economía del conocimiento : L. 27506 y 27570 / compilado por Ricardo Antonio

Parada ; José Daniel Errecaborde.- 1a ed.- Ciudad Autónoma de Buenos Aires :
Errepar, 2020.
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1. Economía. 2. Economía Argentina. I. Parada, Ricardo Antonio, comp. II.

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ECONOMÍA DEL
CONOCIMIENTO
L. 27506 y 27570. Reglamentación
• Lineamientos generales: sujetos, requisitos y actividades
• Beneficios fiscales
• Puntos claves de la reglamentación D. 1034/2020
• Del “crédito fiscal” al “gasto deducible”.
Los convenios para evitar la doble imposición
• Bono de crédito fiscal y exclusión de retenciones
y percepciones del IVA
• La “estabilidad de los beneficios fiscales”
y la reducción del impuesto a las ganancias
• Aspectos laborales y de seguridad social

M. Josefina Bavera - María I. Brandt - Hernán M. D’Agostino -

Daniel G. Pérez - Daniela C. Rey - Natalia P. Robledo

DICIEMBRE 2020