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COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION – COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (CIF)

En esta unidad se pretende estudiar la naturaleza de los Costos Indirectos de Fabricación (CIF),
también llamados comúnmente, Costos Generales de Fabricación, Carga Fabril, Sobrecarga,
Over Head, etc.

Se considerarán, igualmente, los métodos que se utilizan para clasificar y asignar los costos
indirectos a los productos fabricados.

Los CIF, son todos aquellos costos que se presentan en una empresa, necesarios para la buena
marcha de la producción, pero de ninguna manera se identifican directamente con el producto
que se está fabricando. Esto quiere decir, que todos aquellos costos que no son materiales
directos, ni mano de obra directa, pero se requieren para la producción, se considerarán CIF, y
constituyen el tercer elemento fundamental del costo.

Hasta aquí hemos trabajado con la base de que al producto se le cargan los materiales directos
y mano de obra directa, realmente incurridos; datos estos, obtenidos de los procedimientos
descritos anteriormente.

A diferencia de los costos de materiales directos y mano de obra directa, el conjunto de los CIF
no puede identificarse fácilmente con el producto y por consiguiente, su asignación se hace
con base en costos predeterminados.

CLASIFICACION

POR EL OBJETO DEL COSTO

MATERIALES INDIRECTOS

Hacen parte de los materiales indirectos los combustibles, los lubricantes, los aditivos, los
aceites, los materiales de limpieza, las herramientas de corta duración y poco valor y los
suministros de fábrica como tornillos y pegamentos.

MANO DE OBRA INDIRECTA

Se consideran los salarios de los jefes de producción, mandos medios y personal indirecto de
producción y de los que ejecutan labores administrativas relacionadas con producción; así
como también el tiempo ocioso, el tiempo inactivo y el recargo por horas extras de los
trabajadores directas.

OTROS COSTOS INDIRECTOS

Se catalogan dentro de este reglón los siguientes costos:

Costos de mantenimiento de edificios, maquinaria, muebles y enseres, equipos y automotores,


repuestos; todos relacionados con producción.
Costos de servicios públicos: energía, agua, teléfono, gas, combustibles.

Costos de los departamentos de servicios, relacionados con producción, tales como ingeniería
industrial, control de calidad, control de producción, servicio de reparación y mantenimiento,
contabilidad de costos, restaurante, almacenes, cafetería.

Costos que tienen algún comportamiento fijo, como depreciación en línea recta,
amortizaciones, seguros, impuestos prediales, arrendamientos.

Varios tales como regalías, marcas, patentes, intereses sobre préstamos relacionados con
producción y todos aquellos costos de producción que no pueden identificarse fácilmente con
el producto, su uso no es significativo o su costo no es relevante.

DE ACUERDO CON EL COMPORTAMIENTO

Costos indirectos de fabricación variables

Son variables indirectos de fabricación cuando su total cambia en proporción directa al nivel de
producción, es decir cuánto más grande sea el conjunto de unidades producidas, mayor será el
total costos indirectos de fabricación variables por ejemplo la mano de obra indirecta cuando
se paga en forma de estímulos o incentivos, materiales indirectos, suministros, reparaciones.

Costos indirectos de fabricación fijos

Son los costos indirectos de fabricación (CIF) que permanecen constantes independientemente
de los niveles de producción por ejemplo Impuestos predial, arrendamientos o alquileres,
depreciación del edificio de producción, alquileres de edificio, salarios del personal indirecto
que recibe remuneración fija.

Costos indirectos de fabricación mixtos

Este tipo de costo no son totalmente fijos ni totalmente variables en su naturaleza pero tienen
características de ambos al costear deben de separarse en sus componentes fijos y variables
para propósitos de planeación y control como por ejemplo servicios públicos de la fábrica,
salarios de los supervisores y de los inspectores de fábrica.

POR SU IDENTIFICACION CON UN DEPARTAMENTO PROCESO O PRODUCTO

COSTOS DIRECTOS
Son aquellos que pueden asignarse específicamente a un segmento de la empresa tal como
planta, departamento, proceso o producto.

COSTOS INDIRECTOS

No pueden identificarse de manera específica con algo y deben asignarse sobre una base
elegida para su clasificación.

Generalmente, cuando se hace relación a costos directos significa que son directos respecto al
producto. Un costo considerado directo respecto a un departamento, lo es también respecto
al producto.

Comúnmente, los costos de material directo y mano de obra directa son directos con respecto
a los departamentos y a los productos.

Los costos indirectos de fabricación (CIF) son indirectos con respecto a los productos que se
están fabricando. Sin embargo, ciertos costos indirectos de fabricación pueden ser directos con
respecto a determinados departamentos. Por ejemplo, el salario de un adscrito al
departamento de ensamblado es un costo directo respecto al departamento al cual está
adscrito el supervisor, pero indirecto con respecto al producto, porque el supervisor es
considerado mano de obra indirecta, ya que no interviene realmente en la fabricación del
producto.

La relación directa o indirecta entre un costo y un producto o un departamento es muy


importante para propósitos de control administrativo, y determinación del costo de producir
un artículo.

LA PRESUPUESTACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS

Presupuesto

Un presupuesto es un plan integrador y coordinado, que se expresa en términos financieros,


respecto a las operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un periodo
determinado, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia.

Generalmente las empresas parten de un presupuesto de ventas que refleja las metas u
objetivos que se esperan lograr por parte de la administración; para satisfacer estas metas
propuestas se prepara un presupuesto de producción, el cual contiene todo el plan de
requerimientos respecto a los diferentes insumos o recursos que se utilizarán en el proceso
productivo. También se hace indispensable proyectar el nivel de producción o de operación, el
cual refleja el nivel de actividad necesario para lograr los objetivos propuestos.

Esto quiere decir, que dentro del proceso de presupuestación de los costos indirectos de
fabricación se hace necesario definir dos presupuestos:

 El nivel de operación presupuestado: NOP


 Los costos indirectos de fabricación presupuestados: CIF(p)

Los costos indirectos de fabricación, sea cualquiera el nivel de producción que se haya
establecido, puede presupuestarse utilizando dos técnicas diferentes, con base en:

 Presupuesto estático
 Presupuesto flexible

Presupuesto estático

Es un proceso rígido, fijo, constante o estático, el cual considera la posibilidad de un solo nivel
de operación. Para predeterminar los CIF, se hace en una forma global sin preocuparse por
analizar y distribuir los costos en su parte fija y variable y generalmente, se presupuestan como
un porcentaje de incremento respecto a periodos anteriores.

Presupuesto flexible

Es un procedimiento dinámico o variable que segrega los costos en sus componentes fijos y
variables y se basa en el concepto de lineabilidad de los costos, es decir, supone que su
comportamiento es lineal y por consiguiente puede asimilarse a la ecuación de una línea recta.

y=a+b x
y= costos totales

a= costos fijos totales

b= costos variables unitarios

x= cualquier nivel de operación

b línea presupuestal

Las ventajas de este procedimiento para presupuestar los CIF son:


 Analiza los componentes fijos y variables de los costos
 Permite evaluar a diferentes niveles de operación
 Facilita la ejecución de controles sobre los costos
 Mejora el proceso de asignación de recursos

Actualmente, los métodos estadísticos más conocidos para determinar los costos indirectos de
fabricación son los siguientes:

 Punto alto, punto bajo


 Diagrama de dispersión
 Los mínimos cuadrados

El método de “punto alto, punto bajo”, no es muy recomendable, por cuanto basa sus
resultados en un promedio de solamente dos juegos de cifras: la más alta y la más baja
(respecto a producción) y por lo tanto su proyección no es representativa de la muestra global.

El método de “diagrama de dispersión” proyecta una línea recta que pase por el mayor
número posible de puntos; por consiguiente, su construcción es muy relativa y sujeta a los
criterios de quien elabora el diagrama.

Método de mínimos cuadrados

Uno de los métodos más conocidos, para presupuestar o predeterminar los costos indirectos
de fabricación (CIF), es el que se denomina “Mínimos cuadrados”, que se basa en la aplicación
de la técnica de la ecuación de la línea recta

La ecuación de la línea recta es:

y .

. . .

. . y=a+bx

y=a+bx

En donde:

y= Costos totales del producto (fijos y variables) representado por el eje vertical en un gráfico

a= Es un parámetro que representa los costos fijos totales, o sea la “altura” en la cual la línea
recta corta el eje vertical de las y.
b= es un parámetro que representa los costos variables unitarios, e indica la inclinación
ascendente de la línea recta, y muestra la cantidad que aumenta el valor de las y cuando x
aumenta en una determinada cantidad.

x= volumen de la producción (o de ventas) representada por el eje horizontal en un gráfico.

Los parámetros a y b que figuran en la ecuación de la línea recta se determinan mediante el


empleo de las siguientes ecuaciones normales simultaneas:

∑ y=Na+ b ∑ x
∑ xy =a ∑ x +b ∑ x 2
En donde:

∑ y=Es la sumade los valores de y , o sea , lasuma de los costos totales


N = Es el número de periodos

∑ x =Esla suma de los valores x , o sea , lasuma de la producción total en unidades


∑ xy =Es la suma de todos los valores xy
∑ x 2=Es la suma de todos los valores x 2
Con el siguiente ejemplo muy sencillo se explicará la técnica de los mínimos cuadrados como
herramienta para la presupuestación de los CIF.

Ejemplo de aplicación

Se supone que una compañía dispone de los siguientes datos de costos indirectos totales, para
diferentes volúmenes de producción

x y
Nivel de CIF totales
operación
0 5
1 5,5
2 6
3 6,5
4 7

Con los datos históricos suministrados por la empresa se elabora la siguiente tabla resumen:

x y xy x2
0 5 0 0
1 5,5 5,5 1
2 6 12 4
3 6,5 19,5 9
4 7 28 16
∑ 10 30 65 30
Reemplazando los datos de la tabla en las ecuaciones, ya definidas, se obtienen dos ecuaciones
normales simultaneas con dos incógnitas, así:

∑ y=Na+ b ∑ x
∑ xy =a ∑ x +b ∑ x 2

30= 5a + 10b

65=10a + 30b

Resolviendo para b, se multiplica la ecuación (1) por -2, y sumando algebraicamente las
ecuaciones (3) y (4); se obtiene:

-60= -10a - 20b

65= 10a + 30b___

5 = 10b

5/10 = b

b = 0,5

Se resuelve para a reemplazando el valor de b en la ecuación (1)

30 = 5a + 10(0,5)

30=5a + 5

30 – 5 = 5a

25 = 5a

25/5 = a

a=5

La ecuación de la línea recta, obtenida por el método de los mínimos cuadrados, estaría dada
así:

y = a + bx

y = 5 + 0,5x

De manera que para cualquier nivel de operación (volumen de producción) que se suponga, es
decir, para cualquier valor de x, se conocerán de inmediato los CIF totales (valore de y),
mediante la aplicación de la ecuación de la línea recta que se ha obtenido en el ejemplo.

Esta técnica será la que permitirá predeterminar los CIF(p), lo cual significa que son
presupuestados para diferentes niveles de operación, también presupuestados NOP.
Así, por ejemplo, se desea conocer, cuáles serán los costos indirectos de fabricación que
deberán aplicarse para niveles de operación de 1,5 y 8 unidades, respectivamente; se
obtendrían las siguientes proyecciones:

NOP CIF(p)
(unidades) Valores en $
1,5 5,75
8 9

Y= a + bx

Y= 5 + (0,5x1,5)= 5,75

Y= 5 + (0,5x8)= 9

PRESUPUESTO DEL NIVEL DE OPERACIÓN NOP

El NOP es el nivel de producción que la empresa desea obtener en un periodo determinado, es


decir, es una meta fijada previamente sobre volúmenes de producción.

Para satisfacer estos niveles de operación presupuestados, la empresa debe estar dotada de
toda la infraestructura que le permita la obtención de los resultados previstos. Dichos recursos
están conformados por máquinas, personas, planta, edificios, materiales, etc.; de tal forma
que conformen una cierta capacidad de planta para atender los diferentes niveles de actividad.

El NOP puede expresarse de acuerdo a las siguientes bases de aplicación:

 HMOD. Horas de Mano de Obra Directa; muy utilizada por las empresas cuyas
actividades son fundamentalmente manuales.
 HM. Horas Máquina: utilizada por las empresas altamente mecanizadas
 Unidades de producción. Utilizada cuando se produce un solo artículo o productos
muy homogéneos
 Costo de los materiales directos. Para empresas que utilizan una sola materia prima o
muy similares
 Costo de la mano de obra directa. Utilizada por empresas que pagan salarios muy
homogéneos.

Determinados o definidos por parte de la empresa NOP y los costos indirectos de fabricación
presupuestados CIF (p), mediante las técnicas y procedimientos explicados anteriormente, se
hace necesario definir la tasa predeterminada, la cual permitirá cargar los costos al producto.

Tasa predeterminada (Tp)

Es el cociente entre los CIF (p) y el NOP y es presupuestada.

CIF ( p)
Tp=
NOP
Fórmula presupuestal para un nivel de operación presupuestado
Tp=
Nivel de operación presupuestado
Fp( NOP)
Tp=
NOP
a+ b(NOP)
Tp=
NOP
a b(NOP)
Tp= +
NOP NOP
Tp=Tasa fija+Tasa variable
a
Tp= +b
NOP
Tp=Tf + b

Dependiendo del criterio utilizado para seleccionar la base de aplicación al NOP, la tasa
predeterminada se expresará de la siguiente forma

$
HMOD
Significa el valor que se debe cargar al producto por concepto de CIF por cada hora de mano
de obra directa que se utilice en su fabricación.

La tasa predeterminada sirve para cargar a las órdenes de producción los CIF conocidos como
aplicados, a medida que empiezan los procesos productivos.

Los CIF aplicados se definen como el producto de la tasa predeterminada por el nivel de
operación realmente alcanzado.

CIF ( A )=Tp x NOR


Los CIF(A) son los que verdaderamente se cargan al producto y una vez definidos y
cuantificados se ha cumplido con el objetivo de determinar cuánto cuesta producir algo, pues
ya se dispone de la información sobre los tres elementos fundamentales del costo, a saber:

 Materiales directos: su valor es real y se obtiene de las requisiciones de materiales


 Mano de obra directa: su valor también es real y se obtiene de la tarjeta de tiempo.
Define las horas reales verdaderamente utilizadas, determinando el nivel de operación
real (NOR)
 CIF(Aplicados): son predeterminados, es decir presupuestados.

En la orden de producción donde se registran los datos para determinar el costo del producto,
la información se consigna de la siguiente manera:

ORDEN DE PRODUCCION N.89


MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA CIF(A)
5.000 3.000 2.000
CONTROL DE CIF Y ANALISIS DE VARIACIONES

Los CIF(A) son los que verdaderamente se cargan o aplican al producto, pero realmente, a
medida que los procesos de producción avanzan, se van causando unos costos indirectos de
fabricación reales CIF(R), lo cual da origen a que se establezca una comparación entre los
CIF(A) y los CIF(R), para determinar las causas posibles que originaron estas variaciones.

El proceso de control consiste, entonces, en determinar y analizar las diferencias entre los
CIF(A) Vs los CIF(R) para tomar las decisiones más convenientes respecto a costos.

VARIACION NETA

Es la comparación entre los CIF aplicados y los CIF reales:

VN =CIF ( A ) Vs CIF ( R)
 Si los CIF(A) < CIF(R): significa que hay una subaplicación o subabsorción de costos. Al
producto no se le cargaron todos los costos en que realmente se incurrieron. Esta
variación es desfavorable para la empresa porque el producto sale con costos menores
a los reales.
 Si los CIF(A) > CIF(R): significa que hay una sobreaplicación o sobreabsorción de costos.
El producto sale con mayores costos de los verdaderamente incurridos. Desde el punto
de vista costos es una variación favorable.
 Si los CIF(A) = CIR(R): no hay origen a variaciones, pero esta posibilidad es muy poco
probable que ocurra

Se debe entrar a determinar las causas de que ocurran dichas variaciones, analizando la tasa
predeterminada ya que tanto los CIF(A) como los CIF(R) están evaluados al NOR.

La Tp, está compuesta por un numerador y de un denominador:

CIF ( p)
Tp=
NOP
Analizando el numerador, se deben comparar los CIF(R) Vs los CIF(p).

Los CIF(p) = Fp(NOP) pero debe evaluarse al NOR para evaluar al mismo nivel de los CIF(R).

Esto da origen a la variación del numerador o variación presupuestal, en la siguiente forma:

Vpto=CIF ( R ) Vs Fp(NOR)
Continuando con el análisis de variaciones, la fórmula presupuestal está compuesta de una
parte fija y una parte variable:

VF=Fr Vs a
Las variaciones en los costos variables se determinan comparando los costos variables
realmente incurridos con los costos variables obtenidos de la formula presupuestal, evaluados
al nivel de operación real.
VV =VR Vs b( NOR)
Al analizar el denominador, de la tasa predeterminada se hace referencia al nivel de operación
e inmediatamente se asocia con el concepto de capacidad de planta.

Se compara entonces, el nivel de operación real con el nivel de operación presupuestado.

 Si NOR = NOP: se garantiza que en la empresa se alcanza a cubrir todos los costos fijos,
porque se está utilizando toda la capacidad de la planta disponible y presupuestada.
 Si NOR < NOP: no se está utilizando toda la capacidad instalada, es decir, existe
capacidad ociosa y por consiguiente se genera una variación desfavorable.
 Si NOR > NOP: hay una sobreutilización de la capacidad de planta, lo cual ocasiona una
variación favorable.

Determinar la capacidad de una planta significa hacer referencia a los costos fijos que se
aplican de más o menos como consecuencia de operar por encima o por debajo de un nivel de
operación prestablecido.

La variación de capacidad, es entonces, la diferencia sobre los niveles de operación


multiplicado por la tasa fija.

VC =Tf ( NOP−NOR)

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