UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN

FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y EMPRESARIALES

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES

Y FINANCIERAS

ANÁLISIS DE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS CON RESPECTO A LAS

EXONERACIONES EN PERSONAS NATURALES Y JURÍDICAS.

ASIGNATURA:

FUNDAMENTOS TRIBUTARIOS

DOCENTE:

DR. MAURO HELARD PERALTA DELGADO

INTEGRANTES: CÓDIGOS:
CALEB MARTÍN MANDAMIENTO MAMANI 2018 – 102065
HERMELINDA VALERY TICAHUANCA LEÓN 2018 – 102068
STEPHANY DAYSI TORRES GARCÍA 2018 – 102069
PAMELA MELANY AGUILAR HUAMANI 2018 – 102071

FECHA: 12/02/2021

TACNA- PERÚ

2021
 i

ÍNDICE
INTRODUCCIÓN:................................................................................................................. 1

CAPÍTULO 01: CONCEPTOS GENERALES. ..................................................................... 2

1.1.INFRACCIONTRIBUTARIA .................................................................................... 2
1.2.SANCIONES ............................................................................................................ 2

CAPÍTULO 02: APLICACIÓN PRÁCTICA. ....................................................................... 3

2.1. INFRACCIÓN POR EMPLEAR BIENES O PRODUCTOS QUE GOCEN DE

EXONERACIONES O BENEFICIOS EN ACTIVIDADES DISTINTAS DE LAS QUE
CORRESPONDEN: ............................................................................................................. 3
2.1.1. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN ...................................................... 3

2.1.2. DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN ............................................................ 3

2.1.3. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD...................................... 4

2.1.4. CAUSALES Y EFECTOS DE LA PÉRDIDA DEL RÉGIMEN DE

GRADUALIDAD. ............................................................................................................ 4

2.1.5. APLICACIÓN PRÁCTICA: .............................................................................. 5

2.2. INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ....................................................................................... 7
2.2.1. REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO A LOS BENEFICIOS

TRIBUTARIOS................................................................................................................ 7

2.2.2. OBLIGACIONES DEL BENEFICIARIO DE LA EXONERACIÓN DEL IGV .. 8

2.2.3. CASO PRÁCTICO :.......................................................................................... 9

2.3. INFRACCIÓN POR PERMITIR QUE UN TERCERO GOCE DE LAS

EXONERACIONES DEL ITF ............................................................................................ 11
2.3.1. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN .................................................... 11

2.3.2. DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN .......................................................... 12

 ii

2.3.3. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD Y DE INCENTIVOS .. 12

2.3.4. APLICACIÓN PRÁCTICA ............................................................................. 12

2.4. INFRACCIÓN POR PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA PARA GOZAR DE

LAS EXONERACIONES DEL ITF CONTENIDAS EN EL APÉNDICE DE LA LEY DE
BANCARIZACIÓN E ITF.................................................................................................. 14
2.4.1. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN .................................................... 14

2.4.2.DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN ........................................................... 14

2.4.3.APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD Y DE INCENTIVOS ... 15

2.4.4.APLICACIÓN PRÁCTICA .............................................................................. 15

CONCLUSIONES ................................................................................................................ 18

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ................................................................................. 19

ANEXOS .............................................................................................................................. 20
 1

ANÁLISIS DE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS CON RESPECTO A

LAS EXONERACIONES EN PERSONAS NATURALES Y JURÍDICAS.

INTRODUCCIÓN:

Las exoneraciones tributarias son frecuentemente utilizadas como mecanismo de promoción

de la inversión. Sin embargo, sus impactos rara vez son evaluados. medir la eficiencia y eficacia
de las políticas tributarias para alcanzar objetivos de desarrollo territorial. Según la SUNAT, en la
actualidad, existen 67 beneficios tributarios operando con un costo anual de 2,19% del PBI. Se
estima que un 25% de estos beneficios tributarios están amparados por. Sin embargo, la mayoría
de las exoneraciones se han continuado dictaminando por un plazo largo, siendo constante algunos
cambios, y a veces con deficiencias o poca claridad en las disposiciones tributarias, por lo que los
contribuyentes incurren en infracciones y sanciones.

Por tal motivo, se presentarán casos prácticos con respectos a personas naturales y jurídicas,
identificando las conductas infractoras que se encuentran reguladas en el Código Tributario.

Por otro lado, el objeto es brindar información teórico y práctica sobre el marco regulatorio
que rige sobre las sanciones e infracciones tributarias, analizando e interpretando las normas
reguladas en el Código Tributario.

La segmentación del presente trabajo está dividida en capítulos, la primera parte referencia
a conceptos generales, luego se abordará los casos, finalmente las conclusiones y
recomendaciones.
 2

CAPÍTULO 01: CONCEPTOS GENERALES.

CONCEPTOS PRINCIPALES

1.1. INFRACCION TRIBUTARIA

Una infracción tributaria constituye, toda acción u omisión que importe la violación de normas

tributarias, siempre que se encuentren expresamente tipificadas como tales en el Título I del Libro

IV del TUO del Código Tributario o en otras Leyes o Decretos Legislativos.

Por ello, para determinar la existencia de una infracción tributaria requiere, en principio, la

verificación de una transgresión, a través de una acción u omisión, de una norma tributaria

(primaria) que establezca una obligación tributaria.

1.2. SANCIONES

Es un mal infringido a un administrado en ejercicio de la correspondiente potestad

administrativa por un hecho o una conducta constitutiva de infracción tributaria. Asimismo, se

podría decir que es la consecuencia jurídica por el incumplimiento de obligaciones tributarias.

 3

CAPÍTULO 02: APLICACIÓN PRÁCTICA.

2.1. INFRACCIÓN POR EMPLEAR BIENES O PRODUCTOS QUE GOCEN DE

EXONERACIONES O BENEFICIOS EN ACTIVIDADES DISTINTAS DE LAS QUE
CORRESPONDEN:

2.1.1. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN

La infracción bajo análisis se configura cuando se emplean bienes o productos que gocen de
exoneraciones o beneficios tributarios en actividades distintas de las que corresponde destinar.

Tal sería el caso, por ejemplo, de aquellos bienes donados a entidades religiosas, cuya
importación es considerada como una operación no gravada con el IGV, en tanto no sean vendidos
por dichas entidades antes del plazo establecido por el numeral 1 del inciso e) del artículo 2 de la
Ley del IGV; o de aquellos bienes transferidos por instituciones educativas que, no obstante, no
estar gravada la transferencia con el IGV, aquellos no son usados exclusivamente para los fines de
la institución.

Por consiguiente, la infracción busca evitar que el destino de aquellos bienes cuya adquisición
hubiera gozado de algún beneficio tributario, cumpla con la finalidad para la cual se les otorgó el
beneficio, esto es, según los ejemplos antes descritos, evitar un perjuicio económico a aquellas
entidades religiosas que importan bienes donados siempre que no lucren con estos, o en el caso de
las entidades educativas, evitar que estas transfieran bienes que se encuentren exonerados del IGV
para fines distintos a los educativos

2.1.2. DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN

Según resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, la sanción por
incurrir en la infracción bajo comentario es la del comiso, siendo de aplicación el procedimiento
establecido en el artículo 184 del Código Tributario1. No obstante, la referida sanción podrá ser
sustituida por una multa cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depósitos
especiales para la conservación y almacenamiento de estos que la SUNAT no posea o no disponga

1
Tablas I y II de las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario.
 4

en el lugar donde se realiza la intervención, salvo que pueda realizarse el remate o donación
inmediata de los bienes materia de comiso. En cualquier caso, la multa que sustituye al comiso
será equivalente al 15% del valor de los bienes, no pudiendo exceder de 6 UIT.

Cabe precisar que, a efectos de recuperar los bienes, el infractor deberá pagar una multa
equivalente al monto indicado en el párrafo anterior, más los gastos que se originaron como
consecuencia de la ejecución del comiso. El valor de los bienes será determinado por la SUNAT
en virtud de los documentos obtenidos en la intervención o, en su defecto, proporcionados por el
infractor el día de la intervención o dentro del plazo de diez (10) días o dos (2) días hábiles de
levantada el Acta Probatoria, según se trate de bienes no perecederos o perecederos,
respectivamente 2. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicará una multa
equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT, según se trate de la Tabla I, II o III, respectivamente.

2.1.3. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD.

Resultará de aplicación lo previsto en la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/

SUNAT, que aprueba el Régimen de Gradualidad relativo a las infracciones no vinculadas a la
emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago.

Para el acogimiento a dicho Régimen de Gradualidad deberá tenerse en cuenta que, la multa
que se paga para recuperar los bienes comisados gozará de las mismas rebajas establecidas para la
multa que sustituye al comiso 3, tomando en consideración el criterio de frecuencia.

Así, tratándose de la primera oportunidad, la multa ascenderá a 5% del valor de los bienes; de
ser la segunda oportunidad, la multa será de 10% del valor de los bienes y, a partir de la tercera
oportunidad, en adelante, la multa no gozará de rebaja alguna.

2.1.4. CAUSALES Y EFECTOS DE LA PÉRDIDA DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD.

La gradualidad de las sanciones solo procederá hasta antes de que se interponga el recurso de
apelación ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamación de

2
Anexo IV de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT y artículo 5 de la Resolución de
Superintendencia N° 157-2004/SUNAT, que aprueba el Reglamento de la sanción de Comiso de Bienes.
3
Numeral 4 del Anexo V de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.
 5

resoluciones que establezcan sanciones, de Órdenes de Pago o Resoluciones de Determinación, en

los casos de que estas últimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas4.

CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIÓN DE LAS SANCIONES INCLUYENDO

LA GRADUALIDAD.

Infracciones Referencia Sanción

Emplear bienes o productos que gocen de Artículo 178 Comiso.

exoneraciones o beneficios en actividades distintas Númeral 02
de las que corresponden.

2.1.5. APLICACIÓN PRÁCTICA:

El Sr. Miniduke es un contribuyente del Nuevo RUS con domicilio en la ciudad de Trujillo,
quien por razones de beneficio económico ha estado adquiriendo combustible (petróleo diessel)
de una empresa comercializadora ubicada en la región de la Amazonía. En un cruce de
información, la SUNAT ha detectado que el Sr. Miniduke ha estado utilizando el combustible en
sus actividades mercantiles que tienen un monto de S/. 10 000, contraviniendo así lo dispuesto por
el artículo 14 de la Ley de Amazonía (Ley Nº 27037), según el cual las empresas ubicadas en la
zona del beneficio (en la que no se encuentra un contribuyente de Trujillo) se encontrarán
exoneradas del IGV e ISC aplicable al petróleo, gas natural y sus derivados por las ventas que
realicen en la zona del beneficio para el consumo en estos. ¿Qué sanción le corresponde al Sr.
Miniduke por el uso indebido del mencionado beneficio?

4
Artículo 166 del Código Tributario.
 6

Análisis:

Se ha incurrido en la infracción objeto de análisis, cuya sanción es la del comiso de bienes.

Para recuperar los bienes se deberá pagar una multa equivalente al 15% del valor de los bienes, la
que podrá ser rebajada de acuerdo al criterio de frecuencia. Así, si un contribuyente del Nuevo
RUS ha incurrido por primera vez en este tipo de infracción, deberá pagar una multa equivalente
al 5% del valor de los bienes. Adicionalmente, debe presentar la documentación que acredite la
propiedad de los bienes comisados. En este caso, tratándose de bienes perecibles como en nuestro
caso, la documentación debe presentarse en el plazo de diez (10) días hábiles computados a partir
del día siguiente de la fecha en que se levantó el acta probatoria de comiso.

Luego de dicho plazo, la SUNAT tiene treinta (30) días hábiles para emitir la resolución de
comiso; emitida esta, el contribuyente tiene quince (15) días hábiles, contados desde la fecha de
notificación de la resolución de comiso, para pagar la multa más los gastos que originó la ejecución
del comiso. Pasado este último plazo, los bienes serán rematados según lo dispuesto por el numeral
13.5 literal a) del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia Nº 157-2004/SUNAT.

De cumplirse con todos los requisitos, la SUNAT emitirá la orden de retiro de bienes,
señalando la persona autorizada y la fecha hasta la cual podrá realizarse el retiro. Cuando el
infractor no retire los bienes dentro de la fecha indicada, deberá acreditar el pago de los gastos
adicionales por los días de demora. Adicionalmente, se deberá exhibir el documento de identidad
de la persona que se encargue de retirar los bienes (deudor tributario que cometió la infracción o
representante legal acreditado en el RUC). Cuando el retiro sea efectuado por un tercero, se deberá
acreditar su representación mediante poder público o privado, con firma legalizada por notario o
fedatario designado por la SUNAT donde el deudor tributario que comete la infracción le autorice
a realizar dicho acto.

Al ser detectado por primera vez por parte de la SUNAT el Sr. Miniduke realizará el pago de
la sanción del 5% del valor de los bienes.
 7

Valor de los bienes : 10 000 soles

Sanción a pagar 5% : 500 soles.
Gastos originados por el comiso de los bienes : 105 soles
Total, a pagar : 605 soles

Por consiguiente, el contribuyente Miniduke tiene el plazo de 15 días hábiles para poder pagar
y que se le devuelvan sus bienes, en caso contrario será decomisado por la Administración
Tributaria.

2.2. INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

2.2.1. REQUISITOS PARA EL ACOGIMIENTO A LOS BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Para que una empresa goce de los beneficios tributarios descritos en la Ley N° 273075, es
requisito indispensable que ésta se encuentre ubicada en la Amazonía. Se entenderá que una
empresa está ubicada en la Amazonía cuando cumpla con los requisitos siguientes:

a) Del Domicilio Fiscal. - El domicilio fiscal deberá estar ubicado en la Amazonía y deberá
coincidir con el lugar donde se encuentre su sede central. Es decir, el lugar donde la
empresa tenga su administración y lleve su contabilidad.
Para el efecto, la SUNAT verificará fehacientemente que en ella se encuentre ubicado el
centro de operaciones y labores permanente de quién o quiénes dirigen la empresa, así
como la información que permita efectuar la labor de dirección.
b) De la Inscripción en Registros Públicos. - La persona jurídica debe estar inscrita en las
Oficinas Registrales de la Amazonía. Este requisito se considerará cumplido tanto si la
empresa se inscribió originalmente en los Registros Públicos de la Amazonía como si dicha
inscripción se realizó con motivo de un posterior cambio domiciliario.
c) De los Activos Fijos. - En la Amazonía debe encontrarse como mínimo el 70% (setenta por
ciento) de los activos fijos de la empresa. Dentro de este porcentaje deberá estar incluida

5
La presente Ley tiene por objeto promover el desarrollo sostenible e integral de la Amazonía, estableciendo las condiciones
para la inversión pública y la promoción de la inversión privada
 8

la totalidad de los medios de producción, entendiéndose por tal los inmuebles, maquinaria
y equipos utilizados directamente en la generación de la producción de bienes, servicios o
contratos de construcción.
d) De la Producción. - La empresa no deberá tener producción fuera de la Amazonía. Este
requisito no es aplicable para las empresas de comercialización. Los bienes producidos en
la Amazonía podrán ser comercializados dentro o fuera de la Amazonía, sujetos a los
requisitos y condiciones establecidos para el goce de cada beneficio tributario descrito en
la Ley N° 27307.
e) De las actividades económicas comprendidas.- Las empresas deberán estar dedicadas
principalmente a las actividades comprendidas en las siguientes actividades económicas:
Agropecuarias, Acuicultura, Pesca, Turismo, así como las actividades manufactureras
vinculadas al Procesamiento, Transformación y Comercialización de productos primarios
provenientes de las actividades antes indicadas y la Transformación Forestal, siempre que
sean producidos en la zona, así como a las actividades de Extracción Forestal.

2.2.2. OBLIGACIONES DEL BENEFICIARIO DE LA EXONERACIÓN DEL IGV

De la Emisión de los Comprobantes de Pago

De conformidad a lo dispuesto en el numeral 10º del Artículo 8º del Reglamento de

Comprobantes de Pago, norma aprobada según Resolución de Superintendencia Nº 007-

99/SUNAT, se establece que, a efecto de gozar de la exoneración establecida en el Capítulo XI de

la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, los comprobantes de

pago que emitan las empresas ubicadas en la Región de la Selva deberán consignar la siguiente

frase pre impresa: "BIENES TRANSFERIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN LA REGIÓN DE

SELVA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA", colocada diagonal u horizontalmente y

en caracteres destacados, con excepción de los tickets o cintas emitidos por máquinas

registradoras, en los cuales dicha frase no será necesaria.

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Del Registro de operaciones para la determinación del Reintegro

El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de acuerdo a lo establecido

en el Artículo 48° del reglamento de la Ley del IGV e ISC, norma aprobada según Decreto
Supremo Nº 029-94-EF deberá efectuar lo siguiente:

a) Contabilizar sus adquisiciones clasificándolas en destinadas a solicitar Reintegro, en una

subcuenta denominada “IGV -Reintegro Tributario” dentro de la cuenta “Tributos por
pagar”, y las demás operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del Artículo
6° del reglamento precitado el cual está referido a los “Sujetos que realizan operaciones
gravadas y no gravadas”.

Infracciones Referencia Sanción

Constituyen infracciones relacionadas con el Artículo

cumplimiento de las obligaciones tributarias 178°

− Emplear bienes o productos que gocen de

Numeral 2 Comiso
exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.

2.2.3. CASO PRÁCTICO :

RH Inversiones y servicios S.A., con RUC 20531577184, ubicada en la ciudad de Tarapoto,

provincia y departamento de San Martin, cuyo rubro de negocio es la silvicultura y extracción de

madera, la misma que se encuentra dentro del alcance de la ley 27037 “Ley de promoción de la

inversión en la amazonia” realiza la extracción, traslado, transformación y comercialización de

madera, cuyo volumen de operaciones se determinó de la siguiente manera:

 10

Interpretación:

a) En la tabla 1 se muestran las ventas y compras realizadas por la empresa mensualmente

exonerada del impuesto general a las ventas, según el artículo 13 de la ley, ventas que se
realizan dentro de la zona de la Amazonía.
b) El porcentaje por el pago a cuenta del impuesto a la renta, según el beneficio de la ley de
la promoción de la inversión en la Amazonía, es del 0.5% zona 1 en la que está
comprendido la empresa RH INVERSIONES Y SERVICIOS SA.
c) Resultando un saldo a favor de la empresa que le permite obtener mejores condiciones de
liquidez. La declaración jurada mensual y el pago de los impuestos podrán realizarse
utilizando el Programa de Declaración Telemática (PDT).
 11

2.3. INFRACCIÓN POR PERMITIR QUE UN TERCERO GOCE DE LAS

EXONERACIONES DEL ITF

El artículo 178° del Código Tributario hace mención a las infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, respecto a las exoneraciones podemos precisar el
numeral 7 de la Tabla I (CÓDIGO TRIBUTARIO, 2013).

TABLA I
CÓDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TERCERA
CATEGORÍA INCLUIDAS LAS DEL REGIMEN MYPE TRIBUTARIO

Infracciones Referencia Sanción

6. CONSTITUYEN INFRACCIONES Artículo 178°

RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO
DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Numeral 7 50% del tributo
contenidas en el Apéndice de la Ley N° 28194, sin no pagado6
dar cumplimiento a lo señalado en el Artículo 11° de
la citada ley.

2.3.1. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN

La infracción sanciona el hecho de permitir que un tercero goce de las exoneraciones

contenidas en el Apéndice del Texto Único Ordenado de la Ley 281947 (en adelante, “Ley de
Bancarización e ITF”), referidas al Impuesto a las Transacciones Financieras, sin dar
cumplimiento a lo señalado en:

6
La multa no podrá ser menor al 10% UIT cuando la infracción corresponda a la exoneración establecida en
el literal c) del Apéndice de la Ley Nº 28194, en los demás casos no podrá ser menor a 1 UIT.
7
Mediante Decreto Supremo N° 150-2007-EF se aprueba el Texto Único Ordenado de la Ley para la Lucha
contra la Evasión y para la Formalización de la Economía.
 12

Artículo 11°.- De las exoneraciones

Lo establecido en el presente artículo operará siempre que el beneficiario presente a la

empresa del Sistema Financiero un documento con carácter de declaración jurada en el que
identifique el número de cuenta en la cual se realizarán las operaciones exoneradas. La exoneración
operará desde la presentación de la declaración jurada (DECRETO SUPREMO N° 150-2007-EF,
2007).

En tal sentido, la conducta sancionada sería el hecho de que las entidades financieras
permitan que se goce indebidamente de la exoneración del ITF sin que el sujeto beneficiario haya
cumplido con presentar la declaración jurada correspondiente.

En este supuesto, el sujeto infractor será la entidad financiera que permitió el goce indebido
de la exoneración, no obstante, no haberse presentado la referida declaración jurada.

2.3.2. DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN

La sanción por incurrir en la infracción, independientemente de las tablas de infracciones y

sanciones del Código Tributario, es una multa equivalente al 50% del tributo no pagado.

Cabe precisar que la multa no podrá ser menor al 10% de una UIT cuando la infracción
corresponda a la exoneración establecida para la acreditación de remuneraciones de los
trabajadores o pensionistas. En los demás casos, la multa no podrá ser menor a 1 UIT.

2.3.3. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD Y/O DE INCENTIVOS

Las sanciones originadas por la comisión de la infracción no cuentan con un régimen de

gradualidad, ni de incentivos.

2.3.4. APLICACIÓN PRÁCTICA

El Sr. Juan Pérez apertura una cuenta de ahorros en el Banco de Tacna, indicando verbalmente
que dicha cuenta sería para que su empleador le abone sus remuneraciones. Tras una fiscalización
efectuada por la Sunat, esta verifica que la entidad financiera en mención habría exonerado del
 13

cobre del ITF al Sr. Pérez sin contar con la declaración jurada donde indicara que la referida cuenta
de ahorros sería utilizada exclusivamente para las acreditaciones y débitos de sus remuneraciones.
(Torre, s.f.). Entonces ¿Esta situación ocasionaría la comisión de alguna infracción a la entidad
financiera?

SOLUCIÓN:

El hecho de permitir que un tercero goce de las exoneraciones sin que el beneficiario haya
presentado la declaración jurada correspondiente, determina la comisión de la infracción bajo
análisis, la misma que se encuentra sancionada con una multa equivalente al 50% del tributo no
pagado. Para determinar la multa, en este caso, se deberá realizar un cálculo de todas las
operaciones efectuadas en la cuenta de ahorros del Sr. Pérez desde su apertura, y así determinar
los montos del ITF dejados de pagar, para finalmente calcular la multa.

MESES INGRESOS NETOS ITF TOTAL

ENERO (Apertura) 60,500.00 * 0.005% = 3.03
FEBRERO 60,100.00 * 0.005% = 3.01
MARZO 65,400.00 * 0.005% = 3.27
ABRIL 45,000.00 * 0.005% = 2.25
MAYO 63,400.00 * 0.005% = 3.17
JUNIO 55,400.00 * 0.005% = 2.77
JULIO 70,000.00 * 0.005% = 3.50
AGOSTO 85,000.00 * 0.005% = 4.25
SEPTIEMBRE 59,500.00 * 0.005% = 2.98
OCTUBRE 89,800.00 * 0.005% = 4.49
TOTAL TRIBUTO NO PAGADO 32.71

Multa equivalente al 50% del tributo no pagado

50% de S/. 32.71

Multa a pagar al Fisco 16.35

Total multa a pagar con redondeo 16.00

La multa es de S/. 16.00 soles, pero de acuerdo con la nota 22 de la Tabla I de infracciones
y sanciones del Código Tributario.
La multa no podrá ser menor al 10% de la UIT cuando la infracción corresponda a la
exoneración establecida en el literal c) del Apéndice de la Ley Nº 28194, en los demás casos no
podrá ser menor a 1 UIT.
 14

Literal c) del Apéndice

c) La acreditación o débito en las cuentas que el empleador solicite a la Empresa del Sistema
Financiero abrir a nombre de sus trabajadores o pensionistas, con carácter exclusivo, para el pago
de remuneraciones o pensiones.

Tenemos:

UIT 2020: S/. 4,300

soles

10 % UIT : S/. 430

soles
Debido a que la multa es S/ 16.00 soles y la multa no puede ser menor al 10% de la UIT, ya
que esta exoneración corresponde a lo señalado en el inciso c) del Apéndice de la Ley 28194, la
multa será de S/. 430 soles.

2.4. INFRACCIÓN POR PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA PARA GOZAR DE

LAS EXONERACIONES DEL ITF CONTENIDAS EN EL APÉNDICE DE LA LEY DE
BANCARIZACIÓN E ITF

2.4.1. CONFIGURACIÓN DE LA INFRACCIÓN

Al igual que la infracción anterior, tendríamos que la conducta sancionada sería el hecho de
que los sujetos beneficiarios presenten a las entidades financieras, una declaración jurada con
información no conforme con la realidad a fin de gozar de la exoneración del ITF.

En tal caso, el sujeto infractor será el sujeto beneficiario que hubiera presentado la referida
declaración jurada.

2.4.2. DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN

Según resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, las sanciones
por incurrir en la infracción bajo comentario, podrán ser las siguientes
 15

a) Una multa equivalente al 0.3% de los IN(1), tratándose de los sujetos comprendidos en la
Tabla I y II, no pudiendo ser menor al 10% de la UIT ni mayor de 12 UIT. (SUNAT,
2017)

b) Una multa (0.3% de los I) o el cierre para los sujetos que se encuentren en el Nuevo RUS.

En este caso, dado que la Tabla III no ha establecido cuándo se aplicará una u otra sanción,
nos remitimos a lo indicado en el numeral 3 de la referida tabla, la misma que señala que se aplicará
la sanción de cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS efectúe el pago de la multa correspondiente
antes de la notificación de la resolución de cierre.

La Sunat podrá sustituir el cierre por una sanción de multa, supuesto en el cual esta será
equivalente al 5% del importe de los ingresos netos de la última declaración jurada mensual
presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en ningún caso la multa supere las 8
UIT. De no existir ingresos netos o no haberse presentado una declaración jurada, la multa será
equivalente al 0.3% de los I. (Nima, Rey Rojas, & Gómez Aguirre, 2013)

2.4.3. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD Y/O DE INCENTIVOS

Las sanciones originadas por la comisión de la infracción bajo comentario no cuentan con
un régimen de gradualidad, ni de incentivos.

2.4.4. APLICACIÓN PRÁCTICA

José Cabrera apertura una cuenta de ahorros en un Banco, cumpliendo con la presentación
de la declaración jurada donde indica que dicha cuenta sería exclusivamente para el pago de sus
remuneraciones, a fin de gozar de la exoneración del ITF. No obstante, en simultáneo su empleador
gestiona, con su consentimiento, la apertura de una cuenta en otro Banco. La cuenta aperturada
por la propia trabajadora es utilizada como una cuenta de ahorros donde recibe remesas del
exterior. Se consulta si la referida trabajadora habría incurrido en alguna infracción (Jiménez,
2015).
 16

Dato adicional: la trabajadora recién genera rentas desde este año

Solución:

El trabajador habría incurrido en la infracción objeto de análisis, la cual se encuentra

sancionada con una multa equivalente al 0.3% de los IN. En este caso, la multa será del 10% de la
UIT.

A todo ello los ingresos netos de José Cabrera en el año 2020 son los siguientes:

Ingresos
Mes Netos
Enero 300
Febrero 500
Marzo 800
Abril 700
Mayo 600
Junio 400
Julio 950
Agosto 800
Septiembre 500
Octubre 600
Noviembre 1000
Diciembre 1100
Total 8250
Cálculo de la multa:

Ingresos Netos 2020 8250

La multa es:

0.3% x Ingresos Netos

0.3% x 8,250 = 24.75

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La multa es de S/. 24.75 nuevos soles, pero de acuerdo con la nota 11 de la Tabla I de
infracciones y sanciones del Código Tributario, la sanción no podrá ser menor al 10% de una UIT
ni mayor a 12 UIT.

Infracciones Referencia Sanción

Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo Numeral 8 0.3% de los IN
11° de la Ley N° 28194 con información no conforme con la
realidad. (11)

(11) Cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a
10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.

UIT 2020: S/. 4,300 nuevos soles

10 % UIT : S/. 430 nuevos soles

Debido a que la multa es S/ 24.75 nuevos soles y la multa no puede ser menor al 10% de la UIT,
la multa será de S/. 430 nuevos soles.
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CONCLUSIONES:

1. Las infracciones y sanciones en exoneraciones tributarias están supeditadas al Código

Tributario, por lo que deben cumplir con los lineamientos, sino serán objetos de multa o
sanción, en el que se aplicará el artículo 184 de la presente norma, para el caso de bienes o
productos que gocen de exoneración por su zona debe aplicarse en dicho lugar, sino será
objeto de multa del 5% si es por primera vez, y si es recurrente el monto aplica al 15% más
los gastos aplicados por el comiso del bien. En el caso que no cumpla será sancionado con
el decomiso de los bienes o productos del contribuyente.
2. La ley N°27037 “Ley de promoción de la inversión en la Amazonía”, establece conceptos
básicos referidos a los beneficios que alcanza a los habitantes de la región selva, así como,
la atracción a los inversionistas con la finalidad de que desarrollen actividades generadoras
de desarrollo.
3. La voluntad del legislador permite que algunos hechos imponibles que normalmente estarían
gravados, salgan del campo de aplicación del tributo, al calificárseles como exonerados, tal
es el caso de la exoneración del ITF. Asimismo, en el Código Tributario se puede precisar
la Infracción por permitir que un tercero goce de las exoneraciones del ITF, situada en el
numeral 7 de la Tabla 1, el cual hace mención que la multa no podrá ser menor al 10% de la
UIT cuando la infracción corresponda a la exoneración establecida en el literal c) del
Apéndice de la Ley Nº 28194, en los demás casos no podrá ser menor a 1 UIT.
4. La conducta sancionada sería el hecho de que los sujetos beneficiarios presenten a las
entidades financieras, una declaración jurada con información no conforme con la realidad
a fin de gozar de la exoneración del ITF por lo que su sanción será de una multa equivalente
al 0.3% de los IN, tratándose de los sujetos comprendidos en la Tabla I y II, no pudiendo ser
menor al 10% de la UIT ni mayor de 12 UIT.
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REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS:

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DECRETO SUPREMO N° 150-2007-EF. (23 de Septiembre de 2007). Pág. 22. Perú. Obtenido de
http://www.oas.org/juridico/PDFs/mesicic4_per_ds150.pdf
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fiduciarios en los procedimientos tributarios de cobranza coactiva seguidos contra el
fideicomitente. La (in)defensa de los patrimonios fideicometidos embargados ante la
SUNAT y el tribunal fisca. Lima: PUCP.
Jiménez, M. M. (20 de enero de 2015). Blog. Obtenido de
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Valdivia, C. M. (2014). Algunos alcances sobre la facultad coactiva de la administración tributaria.

Lima.
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ANEXOS:

TABLA DE EXPOSICIÓN

EXPOSITOR TEMA TIEMPO

CALEB MARTÍN MANDAMIENTO MAMANI CONCEPTOS PRINCIPALES. 7 minutos

INFRACCIÓN POR EMPLEAR BIENES O PRODUCTOS

QUE GOCEN DE EXONERACIONES O BENEFICIOS
EN ACTIVIDADES DISTINTAS DE LAS QUE
CORRESPONDEN

PAMELA MELANY AGUILAR HUAMANI INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL 7 minutos

CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

HERMELINDA VALERY TICAHUANCA LEÓN INFRACCIÓN POR PERMITIR QUE UN TERCERO 7 minutos
GOCE DE LAS EXONERACIONES DEL ITF

STEPHANY DAYSI TORRES GARCÍA INFRACCIÓN POR PRESENTAR LA DECLARACIÓN 7 minutos

JURADA PARA GOZAR DE LAS EXONERACIONES
DEL ITF CONTENIDAS EN EL APÉNDICE DE LA LEY
DE BANCARIZACIÓN E ITF, CON LA INFORMACIÓN
NO CONFORME CON LA REALIDAD
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