APUNTES ENSAYO

Los derechos y garantías de los contribuyentes

en la era digital: transparencia e intercambio
de la información tributaria
Marina Serrat Romaní

Universitat de Barcelona

BARCELONA, 2017

De aquí que es importante recalcar que todo contribuyente, al fin y al cabo, no

deja de ser un ser humano que, por su naturaleza, al amparo de la dignidad154,
es titular de los derechos humanos, constitucionalmente protegidos. El efecto
propio que genera la necesidad recaudadora del Estado sobre los ciudadanos
es la de crear unos límites al interés recaudador del Estado, fundamentados
sobre la capacidad económica o la capacidad de contribuir, que implica un
límite a la confiscatoriedad. El llamamiento al contribuyente a sostener las cargas del
Estado no puede ser absoluto, ya que entonces el Estado correría el
peligro de extralimitar las barreras de los derechos fundamentales que
salvaguardan al contribuyente resultando su actividad confiscatoria15

como dice Nogueira Alcalá, “la dignidad de la persona se constituye en el valor

supremo y en el principio jurídico que constituye la columna vertebral básica de
todo el ordenamiento constitucional y es fuente de todos los derechos
fundamentales, irradiando todo el sistema jurídico el que debe interpretarse y
aplicarse conforme a las condiciones en que dicha dignidad se realice de mejor
forma”159, por tanto, es la dignidad de la naturaleza humana lo que cimienta los
derechos humanos o derechos fundamentales en una norma constitucional.

Entonces, los contribuyentes, como seres

humanos, deben quedar amparados por los derechos fundamentales de las
cartas y constituciones a las que quedan sujetos. Asimismo el Estado debe
poder garantizarse la obtención de recursos hacendísticos, justificados en el
deber de contribuir como deber de solidaridad que, como dice Rodríguez
Bereijo “se conecta lógica e ideológicamente con la cláusula de Estado social y

democrático de Derecho […] constituye un elemento indispensable para su

existencia y funcionamiento como sociedad política organizada” 161.
Es lógico que en esta relación de reciprocidad Estado-ciudadano contribuyente
a la que se ha aludido en parágrafos anteriores, el contribuyente, como
ciudadano y como garante de estos recursos, debe encontrar amparo bajo el
mismo nivel de protección jurisdiccional que el del Estado, porque, como dice
Aguallo Avilés “es conocido que el ámbito donde más enérgicamente se
manifiesta el poder público y donde los derechos y garantías de los ciudadanos
se encuentran más limitados, comprometidos o afectados es –junto con el
penal- el relacionado con la actividad de la Hacienda Pública, y, dentro de éste,
el tributario”162. En definitiva, los derechos y principios constitucionales sobre
los que sustenta el deber de contribuir, junto con los muchos otros principios y
derechos constitucionales suponen un límite al poder financiero del Estado163.
Este es su cometido y principal función y, por este motivo, deben ocupar la
misma posición jurídica que el derecho del Estado al crédito tributario.

Son “Derechos fundamentales aquellos derechos subjetivos que corresponden

a todos, a todos los seres humanos por tener el estatus de personas,
ciudadanos o personas con capacidad de obrar”. Así define Ferrajoli lo que son
los derechos fundamentales164. Como ya se ha venido diciendo, estos
164
FERRAJOLI, L., Los fundamentos de los derechos fundamentales, Trotta, Madrid, 2007, p.
291.

derechos representan límites al poder del Estado165

En la actualidad, la elaboración o nacimiento de las

normas tributarias que terminan convirtiéndose en normativa vinculante y
aplicándose a nivel estatal y Europeo se gesta en organismos internacionales.
Por lo que resulta necesario conocer el panorama de protección de los
derechos de los contribuyentes/ciudadanos al mismo nivel supranacional en el
que se ha gestado este tipo de normativa tributaria. Por este motivo, el
presente apartado se analizará desde una visión vinculante y no vinculante de
los distintos mecanismos legales utilizados a nivel internacional.

No es el ob je tivo de este tra bajo ha cer una

exploración minuciosa de este tema, sino que se pretende exponer de forma breve cómo la doctrina
ha abordado el tema de la relación entre normas ju rídi cas na ciona les e in terna ciona les, así como
los proble mas y solu cio nes que se han iden tifi cado.

A pesar del avance que significó esta decisión, aún quedó pendiente
determinar cuál es el papel que juegan las demás normas de derecho inter na cio nal en el sis te ma
ju rídi co me xi ca no.
GUIA PARA LA CONCLUSION DE TRATADOS Y ACUERDOS
INTERINSTITUCIONALES EN EL AMBITO INTERNACIONAL SEGUN LA LEY
SOBRE LA CELEBRACION DE TRATADOS

SECRETARIA DE RELACIONES EXTERIORES

Los tratados tienen su fundamento en la Constitución Política de los Estados

Unidos Mexicanos: el artículo 89, Fracción X, otorga al Presidente de la República
la
facultad de celebrarlos; el artículo 76, Fracción I, concede a la Cámara de
Senadores del
H. Congreso de la Unión la facultad de aprobarlos y, el artículo 133 establece que
los
tratados son Ley Suprema de toda la Unión si están de acuerdo con la propia
Constitución.
Los tratados se celebran entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y
uno
o más sujetos de Derecho Internacional Público (un gobierno de otro país o un
organismo
internacional de carácter gubernamental) y mediante ellos, los Estados Unidos
Mexicanos
asumen compromisos. Los tratados pueden ser firmados no sólo por el Presidente
de la
República sino también por la persona que aquel funcionario autorice para ese
efecto
mediante un Pleno Poder.
Una vez que el tratado ha sido aprobado por el Senado de la República y se han
concluido los trámites para que entre en vigor internacionalmente, el texto del
tratado se
publica en el Diario Oficial de la Federación para que surta efectos de Ley
Suprema de
toda la Unión.

SEPARACIÓN DE PODERES Y GARANTÍAS INDIVIDUALES:

LA SUPREMA CORTE Y LOS DERECHOS
DE LOS CONTRIBUYENTES
Car los ELIZONDO MAYER-SERRA*
Luis Ma nuel PÉREZ DE ACHA**
EL ENFOQUE DE LA PERSPECTIVA DE DERECHOS EN LA POLÍTICA
FISCAL: CONSTRUCCIÓN DE UN MARCO METODOLÓGICO PARA
APLICARSE EN MÉXICO Y PAÍSES SELECCIONADOS DE CENTROAMÉRICA

Francisco Alejandro Villagómez

Naciones Unidas • México, D. F. • Agosto de 2014

en muchas ocasiones las políticas macroeconómicas implementadas por muchos países

terminan contraponiéndose a la obligación que tendría el estado de respetar, proteger y
cumplir con la realización de los derechos económicos y sociales.

PARA INTRODUCCIÓN

. En el capítulo I se presenta de manera breve el marco legal internacional que define las
obligaciones que los Estados tienen en materia de derechos humanos, económicos y
sociales y los principios que guían este actuar. En el capítulo II se discute la relación que
existe entre la macroeconomía y los derechos humanos, se presenta una revisión de la
literatura y se enfatiza el caso de la política fiscal.

I. OBLIGACIONES DE LOS ESTADOS EN MATERIA DE DERECHOS HUMANOS A.

DERECHOS ECONÓMICOS Y SOCIALES

En este apartado se presenta una breve revisión de los conceptos y el marco legal de los
Derechos Humanos Económicos y Sociales, y en particular sobre aquellos que son objeto
de este estudio: alimentación, salud y trabajo. La revisión que se presenta no es
exhaustiva, pero se considera que es necesaria y suficiente para comprender los
planteamientos y discusión que se presentan más adelante. Actualmente, muchas
naciones han adoptado como parte de sus políticas de desarrollo y crecimiento la defensa
de los derechos humanos. Existen diversos tratados y declaraciones internacionales que
avalan el compromiso de los Estados hacia la protección de tales derechos. El documento
inicial y más importante es la Declaración Universal de los Derechos Humanos (DUDH),
adoptada en 1948 por la Asamblea General de las Naciones Unidas. Esta declaración se
compone de 30 artículos relacionados con derechos de carácter civil, político, social,
económico y cultural. A continuación se citaran los artículos que hacen referencia al
derecho a la alimentación, al trabajo y a la salud:

1. Derecho al trabajo (Artículo 23

2. Derecho a la alimentación y a la salud (Artículo 25)

3. Derecho a la alimentación (Artículo 11)

4. Derecho al empleo (Artículo 6)

(Artículo 7)

5. Derecho a la salud (Artículo 12)

6. Derecho al empleo (Artículo 6)

7. Derecho a la salud (Artículo 10)

8. Derecho a la alimentación (Artículo 12)

Existen otros acuerdos internacionales que no se detallan por razones de espacio, pero
que también hacen referencia a los DESC de los individuos. La Convención sobre la
eliminación de todas las formas de discriminación contra la mujer establece en el artículo
12 el derecho a la salud y el derecho al empleo. La Convención sobre los Derechos del
Niño también hace referencia al derecho a la salud en el artículo 24 y en el 32 al derecho
al empleo. En la Convención Internacional sobre la Eliminación de todas las Formas de
Discriminación Racial se hace referencia al derecho a la salud y al trabajo en el artículo 5.
Referencias similares en torno al derecho al empleo se consignan en la Convención sobre
el Estatuto de los Refugiados (empleo) y en la Convención sobre el Estatuto de los
Apátridas. Finalmente, en la Declaración de las Naciones Unidas sobre los derechos de
los pueblos indígenas se hace referencia al derecho a la salud en el artículo 24 y al
derecho al empleo en el artículo 17.

B. DEBERES PARA GARANTIZAR EL CUMPLIMIENTO DE LOS DESC

En acuerdos subsecuentes se establecen o definen un conjunto de deberes que los

Estados miembros tienen que cumplir para garantizar la realización de los derechos
humanos. La referencia utilizada en esta literatura hace mención a los deberes
específicos que se establecen en Masstricht (1997) y son tres: 1) La obligación a respetar.
Ésta requiere que el Estado se abstenga de interferir en el pleno goce de los DESC. 2) La
obligación a proteger. Requiere que el Estado prevenga la violación de estos derechos
por terceros. 3) La obligación de cumplir. Requiere que el Estado tome medidas
apropiadas de orden legislativo, administrativo, presupuestales, judiciales, entre otras;
hacia la completa realización de estos derechos. 13 Estas obligaciones a su vez debe ser
consideradas desde dos dimensiones: obligación de conducta y de resultados. 1) La
obligación de conducta requiere acciones razonablemente calculadas para garantizar el
pleno goce de un derecho. 2) La obligación de resultados requiere que el Estado logre
objetivos específicos para satisfacer una determinada norma sustantiva. Finalmente,
aunque los Estados miembros disfrutan de margen de discreción para seleccionar los
medios con los cuales van a llevar a cabo sus obligaciones en torno a los derechos
económicos y sociales, siempre deben considerar los siguientes principios (CESCR,
Artículo 2):

1. El principio de realización progresiva …[Consiste en] adoptar medidas, tanto por

separado como mediante la asistencia y la cooperación internacionales, especialmente
económicas y técnicas, hasta el máximo de los recursos de que disponga, para lograr
progresivamente, por todos los medios apropiados, inclusive en particular la adopción de
medidas legislativas, la plena efectividad de los derechos aquí reconocidos.
2. Uso máximo de los recursos disponibles Los gobiernos deben mostrar que están
haciendo uso máximo de los recursos disponibles hacia el cumplimiento de los derechos
humanos. La disponibilidad de los recursos no sólo depende del nivel de la riqueza de una
economía y su tasa de crecimiento; esto además depende de cómo los estados movilizan
los recursos de las personas que viven bajo su jurisdicción para financiar sus obligaciones
en el cumplimento de los derechos humanos.

3. La no regresión de derechos adquiridos La no regresión consiste en que una vez que

se ha alcanzado un nivel de satisfacción de los derechos, éste debe ser mantenido. Esto
es, un gobierno no debe reducir el cumplimiento de un derecho con el fin de incrementar
el cumplimiento de otro. Si el gobierno decide realizar la acción anterior, tendrá que
justificarlo con el argumento del uso máximo de los recursos disponibles.

4. La satisfacción de niveles mínimos de los derechos económicos y sociales El Estado

debe poner como prioridad, por encima de otros objetivos, el garantizar un nivel mínimo
de derechos a sus ciudadanos.

5. Igualdad y no discriminación En el artículo 2 de la Declaración Universal de los

Derechos Humanos se toma en cuenta el término de igualdad y no discriminación de la
siguiente manera: Toda persona tiene todos los derechos y libertades proclamados en
esta Declaración, sin distinción alguna de raza, color, sexo, idioma, religión, opinión
política o de cualquier otra índole, 14 origen nacional o social, posición económica,
nacimiento o cualquier otra condición. Además, no se hará distinción alguna fundada en la
condición política, jurídica o internacional del país o territorio de cuya jurisdicción dependa
una persona, tanto si se trata de un país independiente, como de un territorio bajo
administración fiduciaria, no autónoma o sometida a cualquier otra limitación de
soberanía.

6. Participación, transparencia, rendición de cuentas y responsabilidad Los gobiernos

están obligados a proveer mecanismos mediante los cuales las personas puedan saber
del gasto del Estado, puedan participar en asuntos políticos y puedan adquirir información
acerca de las políticas públicas que realiza el Estado.

C. LOS DESC EN LA LEGISLACIÓN NACIONAL: EL CASO DE MÉXICO

Como se ha mencionado, muchos países se han adherido a estos tratados

internacionales sobre derechos humanos y éste es el caso de los países incluidos en este
estudio. También es cierto que muchas de las constituciones incluyen de alguna forma
artículos sobre derechos humanos, garantías individuales y protección a aspectos
fundamentales como la educación, salud o el trabajo. Sin embargo, es necesario que los
DESC sean incluidos de manera explícita y adecuada en el marco legal de estos países
para garantizar su realización. Un caso interesante es el de México que se comenta a
continuación. El 10 de junio de 2011 se publicó en el Diario Oficial de la Federación, en
México, la reforma constitucional en materia de derechos humanos, que permitió
homologar el marco jurídico nacional en esta materia con el derecho internacional y los
distintos tratados, en los que México forma parte. Fue una reforma trascendental, ya que
permite cambiar de manera profunda la forma de concebir, interpretar y aplicar tales
derechos en el país. La principal modificación está expresada en el Artículo 1º de la
Constitución.

ANALISIS ARTÍCULO 1
En el Capítulo I del Título Primero de la Constitución se introduce el concepto de
“derechos humanos y sus garantías”, dejando atrás el concepto anticuado de “garantías
individuales”. De igual forma se habla de un reconocimiento de estos derechos de los
cuales goza toda persona, así como de los mecanismos de garantía reconocidos tanto por
la Constitución como por los tratados internacionales. Es decir, la Constitución refleja el
marco legal existente en el derecho internacional. En este sentido, todas las normas
relativas a derechos humanos se deberán interpretar a la luz de la propia Constitución y
de los tratados internacionales. También se incorpora en el párrafo segundo del artículo
primero el principio de interpretación pro personae, el cual supone que, cuando existan
distintas interpretaciones posibles de una norma jurídica, se deberá elegir aquella que
proteja mayormente al titular de un derecho humano. Por otra parte, en el párrafo tercero
de este artículo se señala la obligación de Estado mexicano (en todos sus niveles de
gobierno, sin excepción) de promover, respetar, proteger y garantizar los derechos
humanos. De esta forma, queda claro que todo derecho humano reconocido por la
Constitución y los tratados internacionales genera obligaciones para las autoridades
mexicanas, con independencia del nivel de gobierno que ocupen o de la modalidad
administrativa bajo la que estén organizadas. Éste es un avance fundamental en esta
materia y resulta central al tema de este estudio en cuanto a la implementación de una
política macroeconómica (fiscal) que garantice la realización de los DESC. Finalmente,
hay que enfatizar que las obligaciones de las autoridades mexicanas en materia de DH se
cumplirán de acuerdo con los principios señalados en el capítulo anterior: universalidad,
indivisibilidad, interdependencia y progresividad de estos derechos.

PARA CONCLUSIÓN

la posibilidad de monitorear y evaluar las políticas públicas de los gobiernos requiere de

entender cuáles son los mecanismos de transmisión mediante los cuales se afectan estos
derechos humanos al implementar diversas políticas y acciones gubernamentales, al
tiempo que este mejor entendimiento también permite la formulación de una política
económica compatible con la realización de estos derechos humanos.

Las intersecciones que se presentan entre los derechos humanos y la política

macroeconómica son amplias. Éstas últimas afectan el entorno que define la seguridad
económica y social de los individuos y grupos en la sociedad y pueden promover u
obstaculizar la agenda en derechos humanos, pero al mismo tiempo, 17 garantizar la
provisión de estos derechos conlleva a costos económicos importantes y tienen
implicaciones financieras. Es por esta razón que resulta particularmente importante tener
un mejor entendimiento sobre la vinculación entre las políticas macroeconómicas y la
realización de los derechos económicos, sociales y culturales de los individuos.
Es decir, políticas que permitan crecimiento, pero que ubiquen como elemento central la
realización de estos derechos.

Si se quisiera establecer un marco paraguas que permita definir la orientación de la

política fiscal en los países incluidos en este estudio, seguramente los principales
elementos se pueden encontrar en el denominado "Pacto Fiscal", convocado por la
CEPAL en mayo de 1998 en Aruba, definido como "el acuerdo sociopolítico básico que
legitima el papel del Estado y el ámbito y alcance de las responsabilidades
gubernamentales en la esfera económica y social". Este pacto establece cinco objetivos
fundamentales: la consolidación del ajuste fiscal, elevar la productividad del gasto público,
hacer las actividades fiscales más transparentes, la promoción de la equidad, y apoyar el
desarrollo de instituciones democráticas. Cabe enfatizar el tema de equidad, aspecto
relevante en este estudio. Al respecto, en CEPAL (1998) se señala que "resultan de
importancia las tareas de promoción de la igualdad de oportunidades, con sus
expresiones, por ejemplo, en el ámbito de la educación, la salud y el empleo, y tareas de
protección a poblaciones vulnerables; y no puede quedar descuidada la equidad con que
se recaudan los recursos que el Fisco emplea para éstas y para sus demás tareas".

En todo caso, se destaca el tema de equidad como un objetivo que ha ganado terreno en
la política fiscal de los países de la región. Este mismo autor sugiere que dos
megatendencias en la última década han facilitado la incorporación del concepto de
equidad en la formulación, diseño e implementación de políticas públicas, en especial la
social y a fiscal: la gradual ampliación y reconocimiento de los derechos individuales y la
creciente concentración del ingreso y la riqueza a escala mundial.

La importancia de alinear la política fiscal con principios de

derechos humanos
22 octubre, 2015/

El diseño, implementación y evaluación de las políticas fiscales deben apegarse a las

obligaciones en materia de derechos humanos para evitar que continúe la profundización de
la desigualdad económica y la disparidad en el disfrute de derechos. En América Latina y el
Caribe -la región más desigual del planeta- es indispensable que los estados tomen
seriamente sus obligaciones internacionales y que, al igual que otro tipo de políticas
públicas, sometan las políticas tributarias al escrutinio de los principios de derechos
humanos

En este sentido, para cumplir con sus obligaciones de proteger y hacer realidad
progresivamente los derechos económicos, sociales y culturales, los estados se encuentran
obligados a utilizar y generar el máximo de recursos disponibles en forma eficiente,
equitativa y no discriminatoria, así como garantizar el acceso a la información, la
transparencia, la participación ciudadana y la rendición de cuentas en asuntos tributarios.

De someter la política fiscal a los estándares de derechos humanos, de generar indicadores

y mediciones de impacto, podríamos saber en qué medida las amnistías y otros beneficios
fiscales impactan en la recaudación tributaria y, con ello, en la financiación de los derechos
humanos. De igual forma, realizar este ejercicio nos permitiría evaluar cuáles son las
consecuencias para los derechos humanos de los sectores vulnerables de continuar
sosteniendo un sistema tributario regresivo que se enfoca en gravar el consumo de quienes
menos tienen en lugar de recaudar los ingresos de quienes más riqueza poseen.

La política fiscal es un campo fundamental para lograr la justiciabilidad, exigibilidad y

realización de los derechos humanos, y es importante que comencemos a profundizar en las
implicaciones de contar con un sistema tributario que no ha logrado combatir la
desigualdad económica ni avanzar de manera significativa en financiación de los derechos
humanos, La oportunidad de evidenciar las consecuencias de este problema ante el Sistema
Interamericano de Derechos Humanos es un buen paso hacia este objetivo.
o. El resultado de estas reformas es un sistema tributario que satisface de alguna manera
los objetivos económicos y administrativos deseables de un sistema impositivo, sin
embargo, siguen sin ser suficientes para garantizar la realización de los derechos
humanos, la financiación sostenible de los sistemas de protección social y mitigar la
pobreza

políticas fiscales y garantía de los derechos económicos,

sociales y culturales en américa latina
El 11 de mayo de 2018, la Comisión Interamericana de Derechos Humanos (CIDH)
realizó una audiencia regional sobre “Control del gasto público, políticas fiscales y
garantía de los derechos económicos, sociales y culturales en América Latina”. En ese
marco, doce organizaciones presentamos un informe conjunto a la Comisión que
muestra cómo la profundización de las políticas fiscales regresivas acentúa la pobreza
y la desigualdad, con graves impactos en los derechos humanos.
El informe presenta evidencia sobre cómo el impacto de las políticas fiscales en la
Argentina, Brasil, Colombia y Perú, determina el nivel de goce de los DESC, en
particular de las poblaciones más excluidas social y económicamente. Demuestra
también que los Estados no han hecho lo suficiente para movilizar los recursos
financieros “hasta el máximo de los recursos disponibles,” o administrarlos de manera
eficiente para “lograr progresivamente la plena efectividad de los derechos” de su
población, según lo disponen las normas regionales de derechos humanos.
Destaca además el rol importante de la CIDH en el escrutinio de las políticas fiscales y
en el desarrollo de un marco de referencia y recomendaciones sobre cómo los Estados
de la región podrían llevar a cabo el deber de hacer transversales los principios de
derechos humanos en todo el ciclo de las políticas fiscales. Se debe asegurar la
disponibilidad de los recursos públicos de manera suficiente, equitativa, sostenible y
con rendición de cuentas, para garantizar la realización de los derechos.
Comisión Interamericana de Derechos Humanos República Dominicana, Mayo de
2018
Política Fiscal y Derechos Humanos en las Américas Movilizar los
recursos para garantizar los derechos Informe temático
Comisión Interamericana de Derechos Humanos (CIDH),
Washington D.C., Octubre de 2015
La política fiscal es una política pública, y como tal está sujeta a las obligaciones en
materia de derechos humanos que tienen los Estados. Los principios de derechos
humanos constituyen un marco que apuntala las funciones clave de la política fiscal y la
tributación: la movilización de los recursos necesarios para financiar el progreso social
hasta ‘el máximo de los recursos disponibles’; la redistribución de la riqueza para reducir
la desigualdad socio-económica; la rendición de cuentas entre el estado y la ciudadanía; y
la corrección de las deficiencias del mercado y la protección de los bienes comunes,
incluido el medio ambiente. Los principios contenidos en los tratados de derechos
humanos tienen el potencial de cambiar la forma en que éstas políticas se diseñan,
formulan e implementan. La incorporación de los derechos humanos en la política fiscal
puede conducir a una mayor sensibilidad de los gobiernos respecto a las reivindicaciones
de la ciudadanía y al fortalecimiento de las instituciones de control y auditoría, para
someter la política fiscal a los estándares más rigurosos de transparencia, eficiencia,
participación y rendición de cuentas efectiva

Los estados también tienen el deber de utilizar y generar el máximo de recursos

disponibles -especialmente a través de una tributación suficiente y sostenible- de modo
eficiente, equitativo y no discriminatorio. Esta obligación va más allá de asignar los
recursos disponibles de manera efectiva, conlleva la obligación de incrementar la
disponibilidad de recursos a través de la movilización de ingresos. Sin embargo, la carga
tributaria de los países de América Latina aún se encuentra muy por debajo de la de los
países de la Organización de Cooperación y 6 Desarrollo Económicos (OECD), lo cual
restringe los recursos disponibles de los Estados para financiar sus obligaciones en
materia de derechos.

es posible y necesario monitorear las políticas fiscales y hacer exigibles y justiciables los
derechos humanos en el marco de dichas políticas. De manera creciente los tribunales
nacionales, organismos de supervisión de tratados de derechos humanos y los mandatos
especiales de las Naciones Unidas están sometiendo a escrutinio las decisiones de los
estados en materia fiscal y aquellas sobre el uso de los recursos públicos. Organizaciones
de la sociedad civil en América Latina como las que suscriben esta iniciativa, consideran
la política fiscal un campo fundamental para la justiciabilidad, exigibilidad y realización de
los derechos humanos.

3. EL VÍNCULO ENTRE LA POLÍTICA FISCAL Y LOS DERECHOS HUMANOS

La política fiscal tiene un enorme potencial transformador de las realidades de pobreza y

desigualdad en América Latina. Movilizar recursos financieros para garantizar el ejercicio
de los derechos civiles, políticos, económicos, sociales y culturales es esencial para
avanzar progresivamente en la erradicación de la pobreza y la desigualdad. Pese a ello,
los principios de derechos humanos generalmente no son tomados en cuenta por los
Estados en el diseño, implementación o evaluación de las políticas fiscales o tributarias.
Más aún, el análisis de la relación entre la política fiscal y los derechos humanos es aún
incipiente, la evidencia del impacto de las políticas fiscales o tributarias regresivas sobre
los derechos en la región es escasa, y las alternativas para lograr políticas fiscales más
justas, compatibles con las obligaciones de los Estados en materia de derechos humanos,
merecen ser exploradas exhaustivamente

Los principios de derechos humanos constituyen un marco que apuntala las funciones
clave de la política fiscal y la tributación: La movilización de los recursos para financiar los
derechos hasta ‘el máximo de los recursos disponibles’; la redistribución de la riqueza
para reducir la desigualdad de ingresos y otras desigualdades; y la rendición de cuentas
entre el estado y la ciudadanía. La política fiscal puede contribuir también a la corrección
de las deficiencias del mercado y la protección de los bienes comunes, incluido el medio
ambiente. Estos principios contenidos en los tratados de derechos humanos, proveen los
parámetros normativos para someter las políticas fiscales y los presupuestos al escrutinio
de los derechos y tienen el potencial de cambiar la forma en que éstas políticas se
diseñan, formulan e implementan, con el objetivo de ponerlas al servicio del desarrollo
humano y de la realización de los derechos.

Los tratados de derechos humanos imponen a los estados tres tipos de obligaciones: La
obligación de respetar, la de proteger y la de cumplir con cada uno de estos derechos. La
política fiscal reviste particular importancia para evaluar la obligación del Estado de
cumplir o realizar los derechos económicos, sociales y culturales. Dicha obligación
entraña obligaciones de conducta, así como obligaciones de resultado

La política fiscal tiene un impacto muy importante en el cumplimiento de todas las

obligaciones en materia de derechos humanos contenidas en los tratados internacionales
y regionales, incluida la Convención Americana y en particular, el Protocolo de San
Salvador. El ejercicio y el goce efectivo tanto de los derechos civiles y políticos como de
los económicos, sociales y culturales requieren recursos públicos. Como parte de las
obligaciones contraídas en virtud de estos tratados, los estados deben rendir cuentas
sobre hasta qué punto se ha movilizado el máximo de los recursos disponibles, para
lograr progresivamente la plena efectividad de los derechos humanos de todas las
personas, sin discriminación alguna. De allí la importancia de abordar la política fiscal –
tanto en su vertiente recaudatoria como de gasto público- desde la óptica de los derechos
humanos.

La Política Fiscal al Servicio de los

Derechos Humanos
Dejusticia febrero 20, 2019

https://www.dejusticia.org/column/la-politica-fiscal-al-servicio-de-los-derechos-humanos/
Como consecuencia de esta relación, distintos tratados del sistema universal y del
sistema interamericano de derechos humanos han incorporado un elemento que vincula
la dimensión fiscal. Este
elemento es la cláusula de “máximo de los
recursos disponibles”, que se puede encontrar, por ejemplo, en el Pacto de
Derechos Económicos, Sociales y Culturales (art. 2), en el Pacto por los Derechos de los
Niños (art. 4) o en la Convención Americana sobre Derechos Humanos (Protocolo de San
Salvador art. 1). Esta norma dicta básicamente que los Estados están obligados a
garantizar el acceso progresivo de los derechos humanos “hasta el máximo de sus
recursos”. Lo anterior, teniendo en cuenta que, en la mayoría de los casos, éstos son
escasos.

REVISTA INSTITUCIONAL DE LA DEFENSA PÚBLICA PÁGINA 154

/ FEBRERO 2019 La política fiscal en el derecho internacional de
los derechos humanos: presupuestos públicos, tributos y los
máximos recursos disponibles
En los últimos años, se ha producido un notorio incremento de pronunciamientos en el
ámbito del derecho internacional de los derechos humanos, por parte de diferentes
actores del sistema universal, entre ellos: el Comité de Derechos Humanos, el Comité de
la cedaw, el Comité de Derechos Económicos, Sociales y Culturales, el Comité de los
Derechos del Niño y los Relatores Especiales y Expertos Independientes de la
Organización de las Naciones Unidas, no solo sobre el gasto público y el presupuesto,
sino también sobre los diferentes instrumentos jurídicos recaudatorios de los Estados (los
tributos y la deuda pública).2 En ese mismo camino, se encuentra hoy comprometida,
dentro de los sistemas regionales, la Comisión Interamericana de Derechos

La política fiscal comprende todas las técnicas e instituciones financieras a través de las
cuales los Estados obtienen y asignan los recursos públicos.

4. Todos los derechos humanos, en mayor o menor medida, requieren en los hechos
instituciones y fondos públicos a fin de garantizar su efectividad, y los Estados deben
obtener y asignar recursos suficientes para ello.

5. Los derechos consagrados en el pidcp no dependen jurídicamente de los recursos

disponibles. Los Estados no pueden justificar incumplimientos al Pacto sobre la base de
consideraciones financieras. El mismo princip

Revista Internacional de Derechos Humanos / ISSN 2250-5210 /

2011 Año I – N 157 0 1 www.revistaidh.org Tributación y Derechos
Humanos. Los Derechos Humanos y los principios generales de
la tributación aduanera

Alejandro Celi de la Mota

Los derechos políticos se reconocen a nacionales y extranjeros, mas, se pueden
consagrar diferencias razonables entre ellos. De acuerdo al art. 25 del Pacto
Internacional de Derechos Civiles y Políticos, los ciudadanos tienen derecho a “c)
Tener acceso, en condiciones generales de igualdad, a las funciones públicas de
su país”. Los derechos políticos y otras disposiciones de similar carácter se
encuentran comprendidos en el la Convención Interamericana de Derechos
Humanos o Pacto de San José2 . De igual forma, “todas las personas son iguales
frente a la ley y tienen derecho sin discriminación a una protección equitativa de la
ley”3 . Ello comprende el acceso a los servicios públicos. Se debe tener presente
que la aplicación de los derechos económicos, sociales y culturales incrementan el
gasto público y que el presupuesto público debe ser financiado principalmente con
tributos.

LOS DERECHOS FUNDAMENTALES Y LA TRIBUTACIÓN EN MÉXICO Por

Antonio Alberto Vela Peón*

Expuesto lo anterior, la pregunta sería: ¿cómo trasciende o impacta lo anterior en

ámbito tributario mexicano? Del texto del artículo primero constitucional los
derechos fundamentales se pueden encontrar ahora en cualquier tratado internacional
ratificado por el Estado mexicano, se refiera o no a derechos humanos en su
denominación o contenido, por lo que de encontrase algún derecho fundamental que
beneficie a un contribuyente en cualquier tratado internacional ratificado por el Estado
mexicano éste resulta aplicable en materia tributaria.

Por tanto, con la reforma constitucional este criterio puede resultar aplicable en nuestro
orden jurídico y frente a cualquier órgano de impartición de justicia, esto es, los artículos 8
y 25 del llamado Pacto de San José –CADH– que consagran las garantías de debido
proceso y acceso a la justicia, sin lugar a duda; incluso, para el fondo de la materia
tributaria resulta aplicable el artículo 21 de dicho instrumento internacional que protege el
derecho a la propiedad como uso y goce de los bienes de toda persona. Igualmente
resultan aplicables la Declaración Americana de los Derechos y Deberes del Hombre y el
Protocolo Adicional a la Convención Americana sobre Derechos Humanos en materia de
Derechos Económicos, Sociales y Culturales, también conocido como Pacto de San
Salvador.

Derechos humanos y políticas públicas

Mireya Maritza Peña Guzmá
El reconocimiento de los derechos humanos en el derecho positivo conlleva la formulación
de políticas públicas internacionales. Tal concepción es claramente ilustrada por la DUDH
al señalar que los derechos humanos son un "ideal común por el que todos los pueblos y
naciones deben esforzarse." El preámbulo de la DUDH transciende el umbral de la utopía
y recuerda que "tanto los individuos como las instituciones inspirándose constantemente
en ella" deben promover "mediante la enseñanza y la educación, el respeto a estos
derechos y libertades" y asegurar "por medidas progresivas de carácter nacional e
internacional, su reconocimiento y aplicación universales y efectivos, tanto entre los
pueblos de los Estados Miembros como entre los de los territorios colocados bajo su
jurisdicción."

La DUDH es entonces clara en expresar que los derechos humanos requieren acciones
afirmativas de los Estados, y por ende políticas públicas que favorezcan su
reconocimiento, respeto y realización. De igual manera los dos pactos internacionales
adoptados en 1966 establecen obligaciones jurídicas específicas de los estados que
requieren cursos de acción gubernamental para su materialización. (Ver cuadro anexo)
Los derechos humanos también son en la actualidad una condición sine qua non para la
legitimación política de los Estados en el plano internacional; así lo refleja la reciente
reforma a la maquinaria de la ONU, entre otros, a través del establecimiento del
denominado Examen Periódico Universal.

Para INTRODUCCIÓN

Recientemente, en el ámbito Internacional las tendencias de la política han

encaminado sus pasos hacia el reconocimiento, desarrollo, protección y defensa
de los derechos humanos; tendencias que ahora han mudado y constituido un
movimiento internacional que conmociona las estructuras constitucionales de los
Estados nacionales, convirtiéndose ya en el elemento fundamental, en la pieza
clave para la configuración política del presente siglo XXI. Como ya se dijo, este
factor genera diversas tendencias orientadoras tanto de la legislación de un país
como de sus políticas, en las que puede reconocerse el impulso hacia el
establecimiento de un orden interno de las naciones con proyección social y
auténticamente democrático, entendiendo por ello una organización política que
equilibre la situación de las personas y los grupos sociales 1.

1
CARBALLO. L. Ob. Cit. Pág. 18.
INTRODUCCIÓN
Este trabajo se divide en seis apartados. En el primero de ellos, titulado “Los
Derechos Humanos en el Estado Mexicano”, se parte conceptualizando a los
derechos humanos y destacando su relevancia como elementos esenciales en
la vida de cualquier persona; de igual forma, se describen sus
características cardinales y se reconoce su existencia en el orden jurídico
nacional. Se hace ahí mismo, una importante aseveración: todo derecho humano
reconocido por la Constitución y los Tratados Internacionales genera obligaciones
para las autoridades mexicanas, con independencia del nivel de gobierno que
ocupen o de la modalidad administrativa bajo la que estén organizada.

El marco jurídico nacional e internacional de los derechos humanos se revisa en el

segundo apartado; en primer lugar, analizando brevemente lo contenido en el
artículo primero de nuestra Carta Magna, que desde su reforma en el año 2011,
homologó el derecho interno mexicano en la materia, con el derecho internacional y los
distintos tratados de los que se forma parte, cambiando de manera profunda la forma de
concebir, interpretar y aplicar tales derechos en el país. Y en segundo lugar, haciendo
referencia a cómo la Declaración Universal de Derechos Humanos, a partir de su
aprobación en 1948, ha inspirado más de 80 declaraciones y Tratados
Internacionales, a un gran número de pactos y convenciones regionales, proyectos
de ley nacionales de derechos humanos y disposiciones constitucionales que, en
conjunto, constituyen un sistema amplio jurídicamente vinculante para la
promoción y la protección de los derechos humanos

El tercer apartado gira entorno a las obligaciones que los derechos humanos
asignan a las autoridades de todos los niveles de gobierno que pertenecen al
Estado, exaltando cómo, las mismas, ante cualquier circunstancia, deben observar
lo que al respecto señala la Constitución y los acuerdos Internacionales
convenidos. Se plasma en el mismo espacio, un esbozo de la teoría de las
obligaciones estatales, incluyendo su concepto y sus principios, así como lo
relacionado con su cumplimiento. Se traza al final, un ejemplo práctico que aterriza
lo doctrinal, haciendo referencia a las obligaciones contenidas en el Pacto
Internacional de Derechos Económicos, Sociales y Culturales.
Esto mismo ocurre en el apartado cuarto, donde se procede a identificar y
contrastar las obligaciones descritas por la doctrina, con las plasmadas
positivamente en el máximo ordenamiento jurídico mexicano. Como es evidente, la
totalidad de la atención se centrará en el contenido del párrafo tercero del artículo
1° Constitucional, en razón de que éste contiene las obligaciones que, tratándose
de derechos humanos, el ente estatal nacional se encuentra comprometido.

Estas exigencias obligan al Estado a crear circunstancias o condiciones que

permitan a sus habitantes gozar de sus derechos. En esta tesitura, en el quinto
apartado se caracterizará a la política fiscal como una acción pública desplegada
para crear condiciones o circunstancias que le permitan a los gobernados el
disfrute de sus derechos humanos. En esta labor, se presentará una visión actual
de la misma, de sus principales características y de su forma de
instrumentalización, sustentado todo en fuentes nacionales e internacionales.

Finalmente, el último apartado se titula “El Cumplimiento de los Derechos

Humanos a través de la Política Fiscal”. Ahí se analizará la forma en que la política
fiscal habrá de consumar la meta de generar condiciones para garantizar la
efectividad de los derechos humanos en nuestra Nación, y se subrayará lo
prioritario de su función, ahora como una exigencia gubernamental, para evitar
que continúe la profundización de la desigualdad económica y la disparidad en el
disfrute de los derechos.

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