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1)Derecho tributario

Definición el derecho tributario


Es una rama autónoma que se ubica dentro del Derecho Público y
específicamente en la rama del Derecho Financiero que establece y
fundamenta los principios que sustentan el sistema normativo tributario;
entendiéndolo como el conjunto de normas jurídicas y no jurídicas,
jurisprudencia, doctrina, principios y costumbres relacionadas a la existencia
del tributo a la relación obligacional de carácter jurídica que genera este
instituto económico.

Características del Derecho Tributario.

a) Es un Derecho Autónomo.- En primer lugar, habrá que mencionar lo que


se denomina la indivisibilidad ontológica de las ciencias jurídicas y su
identidad. El Derecho concebido como una disciplina científica conforma una
unidad sustancial, lo cual destruye cualquier posibilidad de su independencia
total o absoluta entre los diversos sectores que lo componen. La autonomía
no consiste en asignar a una rama específica del Derecho un carácter
independiente y desvinculado del resto de las áreas del saber jurídico. La
autonomía, por el contrario, significa tan sólo una especificación dentro de un
conjunto, dentro de la unidad jurídica.

Al hablar de autonomía habrá que precisar que a tipo de autonomía nos


estamos refiriendo y así se puede distinguir:

1) Autonomía Didáctica: Es aquella que se reconoce por fines de


enseñanza en este sentido no hay duda que el Derecho Tributario tiene su
autonomía.
2) Autonomía Estructural: En este caso la autonomía se determina por la
circunstancia de que un sector o rama determinada del Derecho presenta
institutos caracterizados por tener una naturaleza jurídica propia, distinta del
resto y por guardar un cierto grado de uniformidad entre sí. En este sentido,
es posible asignar tal autonomía al Derecho.

3) Autonomía Dogmática: En este caso la autonomía viene determinada


por el hecho de que una rama o sector del Derecho contemple un amplio
campo de conceptos propios, que no son aplicables a otras ramas del
Derecho. En este sentido, también, es posible reconocer que el Derecho
Tributario tiene conceptos propios que no son predicables para otras ramas
del derecho.

Relación con otras ramas del derecho

CON EL DERECHO CONSTITUCIÓNAL. El Derecho Constitucional se


encarga de regular todo lo relativo al "Contrato So¬cial" de que hablara Jean
Jacques Rousseau, es decir, fija los límites generales entre los que se puede
mover el Estado y la manera como se cumplen las relaciones con los
ciudadanos.
Nota: Juan Jacobo Rousseau (1712-1778). Escritor y filósofo Suizo, vivió en
Francia donde escribió "El Contrato Social" en el que expresa que el Estado
es el resultado de la fusión de la libertad individual y la voluntad general;
además fue partidario y propul¬sor de la Revolución Francesa, siendo
perseguido por los "enciclopedistas" regresó a Suiza.
En materia tributaria, el Derecho Constitucional define las competencias para
establecer los tributos, los órganos encargados de hacerlo y los entes
encargados de dirimir las controversias que se susciten entre el Estado y los
contribuyentes

CON EL DERECHO ADMINISTRATIVO Esta rama del Derecho define la


manera de resolver los conflictos entre el Estado y sus ciudadanos. El
sistema tributario no escapa a esta rama del derecho, en razón a que estudia
los órganos del poder público, las competencias, el ejercicio de las
funcio¬nes, las ritualidades de los procesos e indica cómo deben gobernarse
las relaciones económicas con los particulares.

CON EL DERECHO INTERNACIÓNAL PUBLÍCO Esta rama del Derecho


estudia las relaciones entre los estados para buscar equi¬dad y justicia. En
materia tributaria son muy usuales los tratados y convenios para evitar la
doble tributación o conformar mercados regionales (como la Comunidad
Andina de Naciones). Estos convenios o tratados se convierten, una vez
aprobados, en normas supranacionales de obligatorio cumplimiento, tanto
para los estados firmantes, como para sus respecti¬vos ciudadanos.

Las nuevas realidades de integración, apertura y globalización económica


obligan a un mayor estudio de las relaciones tributarias entre estados y entre
éstos y sus nacionales.

CON EL DERECHO PENAL En este caso, esta rama del Derecho estudia
las actuaciones que se puedan tipificar como delitos sancionables
penalmente.
Desde el punto de vista tributario y aduanero existen conductas que no se
pueden san¬cionar simplemente con multas en dinero, sino que ameritan un
tratamiento más drásti¬co; tal es el caso del uso fraudulento de cédulas, no
consignar las sumas corres¬pondientes a Retención en la Fuente o del
Impuesto sobre las Ventas que implican procesos penales.

La penalización de dichas conductas se enfatizó con la expedición de las


Leyes 383 de 1997 y 488 de 1998; en cuanto al contrabando fue restablecida
y aumentada la sanción penal, mediante las leyes antes citadas, ya que
desde 1991 se venía tratando como una simple infracción administrativa
sancionable pecuniariamente.

CON EL DERECHO LABORAL El Estado tiene potestad para intervenir en


el aspecto laboral por la importancia que tiene para la vida social y
económica del estado. Además, la capacidad económica determina la
obligatoriedad de contribuir con impuestos, por ello el Derecho Laboral no
escapa a las regulaciones tributarias.

CON EL DERECHO CIVIL El sistema tributario esta inmerso en todas las


actividades. El derecho civil regula las actuaciones de los particulares, pero
el derecho tributario se nutre de las actuaciones privadas y tienen
repercusión en lo impositivo. Por ejemplo: Cuando se regula la compraventa
de bienes inmuebles, o se habla de la capacidad, o de la fuerza mayor o
caso fortuito. Aspectos que tienen, sin lugar a dudas, tratamiento en lo fiscal,
como es el caso de la retención en el evento de la enajenación, de bienes
raíces o la aplicación de la figura del agente oficioso bajo circunstancias de
fuerza mayor o caso fortuito.

CON EL DERECHO FINANCIERO Objeto es regular los contratos y los


actos de comercio, así como las relaciones entre comerciantes de las cuales
se derivan obligaciones tributarias. Por ejemplo: La inscripción en el registro
único tributario, ser responsable del impuesto a las ventas, llevar contabilidad
y ser agente retenedor, entre otras.

CON EL DERECHO PROCESAL


Resulta indispensable determinar los procesos que deben seguirse en cada
situación que genere o anule una obligación al pago de una contribución.

Así mismo, provee a la autoridad de los procedimientos que debe seguir en


caso de imponer un acto, resolución o sanción a un particular en lo
relacionado con las obligaciones de pago de las contribuciones pagadas —o
el incumplimiento de estas— para cuidar de los derechos que toda autoridad
debe respetar.
Por otro lado, gracias a esta rama del Derecho, se determinan los
procedimientos y mecanismos de defensa que puede implementar el
contribuyente antes cualquier acto o resolución que afecte su patrimonio o
sus derechos en un Estado de Derecho.

2) BASES LEGALES DE LATRIBUTACION

DEFINA FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Es el conjunto de principios y normas jurídicas del ordenamiento jurídico a


través de los cuales nacen los principios y normas jurídicas que regula al
Derecho Tributario.
También se dice que las fuentes del derecho tributario son las
manifestaciones externas mediante las cuales se expresa la realidad de un
ordenamiento jurídico. Igualmente, se señala que las fuentes del derecho
tributario son los medios generadores de normas jurídicas.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO


El Código Orgánico Tributario venezolano vigente, preceptúa en su artículo
2º, de manera expresa las fuentes de ésta rama del Derecho, así se tiene:

Artículo 2: Constituyen fuentes del derecho tributario:

1. Las disposiciones constitucionales.

2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la


República.

3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.


4. Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos
nacionales, estatales y municipales.

5. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general


establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto.

CLASIFICASION DE LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO


En el primer sentido se habla de Fuentes materiales, y en el segundo
de Fuentes formales.
Fuentes materiales
El Derecho entendido como normas, no solo supone un procedimiento
formal de creación. La norma, además de ser el producto de la actividad del
legislador que responde a procedimientos específicos, es una manera de
regular la conducta de los hombres a través de un imperativo; el legislador no
determina a priori, mediante simples esbozos teóricos, la naturaleza de estos
imperativos, el contenido de las normas de conducta responde a un estudio
del fenómeno social que va a regular, y de acuerdo con las necesidades del
grupo, factores económicos, físicos, religiosos, morales, históricos y otros de
las más diversa naturaleza, va a determinar el contenido de la norma,
solucionar el conflicto de intereses que justifica la aparición de la misma.

Fuentes Formales
Las normas jurídicas se distinguen de las demás normas de conducta
(morales, religiosas, etc.) en vista de que son coercibles, obligatorias, y esta
obligatoriedad no la adquieren sino a través de un procedimiento formal
taxativamente establecido por la legislación.

1. FUENTES MEDIATAS: También llamada Fuente Indirecta o de


validez; es aquella en la cual entre el medio que da origen a la norma y la
norma misma. Existe otra fuente. EJ: Decretos, Resoluciones, Ordenanzas y
Acuerdos.
2. FUENTES INMEDIATAS: También llamada fuente Directa o de
Producción. Es aquella en la cual entre el medio que da origen a la norma y
la norma misma y no existe otra fuente. EJ: La Constitución, la Ley. Ejemplo:
La Ley 75 de 1986 que en artículo 90 facultó al ejecutivo para expedir el
Estatuto Tributario.

3) ORDEN DE APLICACIÓN DE LAS FUENTES DEDERECHO


TRIBUTARIO
Aplicación de la Ley Tributaria en el Tiempo: La aplicación de la ley
tributaria en el tiempo obedece a su vigencia a partir de su publicación en la
respectiva gaceta oficial u órgano divulgativo del Estado.
Aplicación de la Ley Tributaria en el Espacio: La aplicación de ley
tributaria en el espacio, obedece al territorio del Estado, donde ha de imperar
y los efectos que la misma traiga consigo, sin traspasar las fronteras que
delimitan ese territorio con otros Estados.

BASE CONSTITUCIONAL DE LOS TRIBUTOS


El sistema tributario venezolano está fundamentado en los principios
constitucionales de legalidad, progresividad, equidad, justicia, capacidad
contributiva, no retroactividad y no confiscación. Este sistema distribuye la
potestad tributaria en tres niveles de gobierno: nacional, estadal y municipal.
¿Qué es el poder tributario?
El poder tributario es la potestad de instituir tributos. ... Por su parte, la
competencia tributaria es la facultad del ente con potestad tributaria de
establecer un determinado tributo.
CARACTERÍSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO
El poder tributario tiene características que lo diferencian de su función
y competencia, determinados por las demás atribuciones que la ley le
delega, y los podemos enumerar de la siguiente forma:

1. Abstracto: La existencia del poder tributario surge antes de ser


ejercitado, con la sola existencia del Estado nace el poder público. Algunos
autores expresan que el poder tributario no es abstracto sino que necesita
para poder existir que se materialice el poder del estado en un sujeto. El
cumplimiento de la obligación no tiene que ser lo primero para que pueda
existir el poder tributario.

En Guatemala, el poder tributario se encuentra enmarcado en la


Constitución Política de la República y en las leyes ordinarias tributarias, el
Código Tributario tiene el carácter general y es un instrumento que rige todas
las relaciones de carácter tributario, y se complementa con las demás leyes
tributarias específicas.

ALCANCES DEL PODER TRIBUTARIO


El segundo, se refiere a la potestad de la administración pública
tendiente a aplicar las normas tributarias. Por lo tanto constituyen dos
acepciones distintas de una misma locución quien denominamos siguiendo a
Micheli “potestad tributaria normativa” a la primera potestad de imposición a
la segunda.

Poder Tributario Derivado: Cuando nace de una Ley ordinaria que


puede ser modificada constantemente y la Constitución no lo regula ni lo
autoriza, por lo tanto, aunque la Carta Magna de un país norma y limita los
principios de la tributación, no nace de la misma el poder tributario.

Por lo anterior que el artículo 239 de la Constitución Política de la


República, otorga facultades específicas al Congreso de la República, para
decretar impuestos y sus figuras, norma que se concatena con lo dispuesto
en el inciso c) del Artículo 171 de la Constitución Política de la República, por
lo que el constituyente concedió al Poder Legislativo el monopolio en la
creación de los tributos y la determinación de las bases de tributación. Se
hace mención a los principios que se encuentran establecidos en la
Constitución de la República, habiendo ya hecho énfasis en el Principio de
Legalidad: Principios de Prohibición de la doble o múltiple tributación, Artículo
243. Principio de la capacidad de pago, Artículo 243. Principio de equidad y
justicia tributaria, Artículo 243. Principio de no confiscación, Artículo 41.
El poder tributario es la facultad que tiene el estado en el ejercicio de
IUS IMPERIUM, de crear, modificar y derogar tributos con el objetivo de
captar los recursos con los que pueda cumplir los altos fines del estado y la
satisfacción de necesidades públicas.
POTESTAD TRIBUTARIA
Es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos,
cuyo pago sea exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria
especial siendo su destino es el de cubrir las erogaciones que implica el
atender necesidades públicas

DISTRIBUCION ORIGINARIA DE LA POTESTAD TRIBUTARIA


Potestad tributaria la distribución vertical del poder público de la nación, de
los estados y de los municipios, en los términos definidos en la constitución
de 1999, conduce a una distribución de competencias atribuidas de manera
exclusiva, en materia tributaria, a los distintos órganos del poder público. el
poder tributario el poder y competencia tributaria poder nacional asamblea
nacional poder estadal concejo legislativo poder municipal concejo municipal•
La Asamblea Nacional • Art. 156. Ordinal del 12 al 16 • Concejo Legislativo •
Art. 164. Ordinal 3 y 4 • Art. 167. • Concejo Municipal • Art. 179 • Art. 183

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALESDEL DERECHO TRIBUTARIO

Principio de Supremacía de la Constitución


La constitución es la norma de las normas, norma normarum, lex
superior, y que por tanto la misma posee una fuerza normativa superior, al
tope de la jerarquía legal, ya que todos los sujetos públicos deben
supeditarse a los preceptos y principios constitucionales y deben poseer una
vinculación más fuerte con esta que con normas jurídicas inferiores, debido a
que la aplicación preferencial por excelencia debe ser la constitucional frente
a todo el ordenamiento jurídico nacional.

Principio de Legalidad o Reserva Legal.


Legalidad o reserva legal este principio se origina en la carta magna,
impuesta al Rey por el parlamento de Inglaterra en el año 1215 y luego se
extiende a las constituciones de los Estados y se expresa con el aforismo
“nulum tributum sine lege”, similar al del derecho penal relativo a la
tipificación del delito y de la pena.

A nuestro entender es uno de los principios fundamentales del sistema


tributario por cuanto este coadyuva a garantizar otros principios tales como
Certeza, Seguridad Jurídica, entre otros. También es llamado Principio de
Reserva Legal. La jurisprudencia patria ha considerado al Principio de
Legalidad como la columna vertebral del Derecho Administrativo (Sentencia
de la Corte Suprema de Justicia del 17 de abril de 1997, caso DIRECTORES
DEL B.C.V. vs. C.G.R.)

Principio de Generalidad

Este principio tiene su base constitucional en el artículo 133 de la


Constitución de la República que establece que todas las personas están
obligadas a contribuir con los gastos públicos.

Indica Giuliani Fonrouge en su obra Derecho Financiero, tomo I, pág.


341.1993. Que el gravamen se debe establecer en tal forma, que cualquier
persona cuya situación coincida con las señaladas como hecho generador
del crédito fiscal, deben ser sujeto del impuesto.

Partiendo de lo indicado por tal tratadista podemos concluir que la


existencia de este principio coadyuva a que se cumpla el principio de
igualdad.

Principio de No Confiscatoriedad
Este principio lo busca es garantizar a los ciudadanos su derecho
constitucional de propiedad, razón por la cual el constituyente establece la
garantía de no confiscación para evitar que por la vía tributaria se prive al
sujeto pasivo de su derecho de propiedad.
Para Héctor Villegas la Confiscatoriedad existe cuando el Estado se
apropia indebidamente de los bienes de los contribuyentes, al aplicar un
gravamen en el cual el monto llega a extremos insoportables, desbordando la
capacidad contributiva de la persona, vulnerando la propiedad privada
impidiéndole ejercer su actividad.
Un tributo será confiscatorio cuando absorbe parte sustancial de la
renta del contribuyente o absorbe parte de su capital, al no poder satisfacerlo
con su renta.

Principio de Capacidad Contributiva


Este principio implica que solo aquellos hechos de la vida social que
son índices de capacidad económica puede adoptados por las leyes como
presupuestos generador de la obligación tributaria. Mas la estructura del
tributo y la medida en que cada uno contribuirá a los gastos públicos no
están solamente determinadas por la capacidad económica del sujeto pasivo,
sino también por razones de convivencia, justicia social y de bien común,
ajenas a la capacidad económica.
Principio de Justicia Tributaria o Equidad
El termino justicia, a la luz del derecho romano, se refiere como la constante
y perpetua voluntad de dar (conceder) a cada uno su derecho, es decir, dar a
cada quien lo que merece. Bajo la óptica del derecho tributario, la justicia se
traduce en pagar impuestos, tasas y contribuciones según las posibilidades
de cada quien.
Este principio fue reconocido como un derecho humano en el artículo XIII de
la Declaración de los Derechos del Hombre y del Ciudadano, emitida en
París en agosto de 1789, expresando lo siguiente: “Siendo necesaria, para
sostener al fuerza pública y subvenir a los demás gastos del gobierno, una
contribución común, esta debe ser distribuida equitativamente entre los
miembros de la comunidad, de acurdo a sus facultades”.
Principio de Recaudación Eficiente
Para que un Sistema Tributario logre eficiencia en la recaudación de los
tributos destinados al sostenimiento de la carga pública, debe reposar bajo
criterios de certeza y comodidad.
En este sentido, todo impuesto debe tener fijeza en sus principales
elementos o característica, para evitar así, actos arbitrarios por parte de la
administración pública, es decir que el impuesto que cada individuo debe
pagar debe ser cierto y claro , el tiempo de cobro, la forma de pago, la
cantidad adecuada , para el contribuyente ya que la incertidumbre da cabida
al abuso y favorece la corrupción de ciertas personas que son impopulares
por la naturaleza misma de su cargo , aunque cuando no incurra en
corrupción o abuso, para evitar las distintas interpretaciones de las Normas
tributarias.

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