Está en la página 1de 19

Especiales

Actualícese
IMPUESTOS

NUEVA
AUTORRETENCIÓN
ESPECIAL
A TÍTULO DE RENTA
(LEY 1819 DE 2016)

SEPTIEMBRE 19 DE 2017
Especiales Actualícese - impuestos

Tabla de contenido

Autorretención especial a título de renta................................................................................ 3

Cambios que introdujo la reforma tributaria..............................................................................................3

Reglamentación mediante el Decreto 2201 de 2016 .................................................................................4

Periodicidad y formulario de la autorretención a título de renta............................................. 6

Formulario 350 para enero y febrero de 2017....................................................................................6

Formulario 350 para marzo y siguientes.............................................................................................6

Plazos para declarar autorretención de renta.............................................................................................8

Corrección posterior a la declaración de autorretención......................................................... 9

Problema de corregir las declaraciones....................................................................................................10

Cuantías mínimas no aplican en la nueva autorretención..................................................... 11

Importancia de no considerar las cuantías mínimas.................................................................................12

Autorretenciones y anticipo del impuesto de renta.............................................................. 14

Nuevas autorretenciones podrán restarse del anticipo al impuesto de renta.........................................14

Aclaraciones en casos puntuales........................................................................................... 15

Tipos de ingresos sometidos a autorretención en renta............................................................... 15

Tarifa a aplicar cuando se tienen diversas actividades económicas.................................................15

Autorretención por empresa que contrata personal por prestación de servicios...........................15

Autorretención por empresa con empleados que devengan salarios superiores a 10 smmlv........15

Autorretención en renta para usuarios de zonas francas.................................................................16

No obligados a practicar autorretención en renta.......................................................................... 16

Cooperativas......................................................................................................................................16

Propiedades horizontales..................................................................................................................16

Personas naturales.............................................................................................................................16

Quienes obtengan ingresos provenientes de exportaciones............................................................16

Sociedades en ZOMAC no tendrían que practicarse autorretención............................................... 17

Propuesta de solución mediante el proyecto de decreto reglamentario.........................................17

Actualícese 2
Especiales Actualícese - impuestos Volver al menú

AUTORRETENCIÓN ESPECIAL
A TÍTULO DE RENTA
E
l Ministerio de Hacienda expidió el Decreto 2201 de 2016 que la mayoría de personas jurídicas del régimen ordinario deben
mediante el cual se efectuó la primera reglamentación a calcular su impuesto de renta a partir del año gravable 2017. Una
los cambios introducidos con la Ley 1819 de 2016. Según lo gran parte de estas personas sufrió un aumento del 25% al 33% o
establece dicho decreto, desde enero 1 de 2017 todas las sociedades del 15% al 20% (este último es el caso de los usuarios industriales de
nacionales y extranjeras que sean contribuyentes declarantes del zonas francas). A otras, en cambio, se les redujo del 25% al 9% (como
impuesto de renta deben responder por la nueva autorretención a ciertos hoteles o a las empresas editoriales); recordemos que para
especial a título del impuesto de renta y complementario, la cual el año gravable 2017 la tarifa general del impuesto sobre la renta es
reemplaza a la autorretención a título del CREE. del 34% (ver el parágrafo transitorio 1 del artículo 240 del ET).

Para entender por qué se fijó una nueva autorretención especial Por tanto, ya que en un alto porcentaje de los casos la tarifa del
a título del impuesto de renta y complementario, es necesario impuesto de renta de las personas jurídicas se elevaba a partir
destacar varios de los cambios introducidos con la Ley 1819 de del año gravable 2017, el artículo 125 de la Ley 1819 de 2016
2016. modificó el artículo 365 del ET, estableciendo lo siguiente en el
parágrafo 2 de la nueva versión:
Cambios que introdujo la reforma “Parágrafo 2. El gobierno nacional establecerá un sistema de
tributaria autorretención en la fuente a título del impuesto sobre la renta
y complementarios, el cual no excluye la posibilidad de que los
autorretenedores sean sujetos de retención en la fuente.”
A partir del año gravable 2017, el artículo 376 de la Ley 1819 de
2016 derogó el impuesto CREE el cual se encontraba regulado En consecuencia, a través de esa nueva autorretención especial
en los artículos 20 a 37 de la Ley 1607 de 2012, y, al derogarse a título del impuesto de renta y complementario podría ocurrir
dicho impuesto, desde el mismo año 2017 también quedaron que las personas jurídicas, en especial, sufrieran una mayor
derogadas las respectivas autorretenciones estipuladas con el retención a lo largo del año fiscal, pues también deberán liquidar
Decreto 1828 de agosto de 2013 (luego incorporado al DUT 1625 un mayor impuesto de renta al final del año.
de octubre 11 de 2016).
Además, vale señalar que, según el parágrafo citado, aquellos
De igual manera, el artículo 65 de la Ley 1819 de 2016 adicionó contribuyentes sujetos a la nueva autorretención especial a
al Estatuto Tributario el artículo 114-1, el cual establece que título del impuesto sobre la renta y complementario, seguirán al
las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes mismo tiempo siendo objeto de retenciones llevadas a cabo por
del impuesto de renta (sin incluir a las entidades del régimen los demás contribuyentes agentes de retención que les efectúen
especial), figuran entre aquellos que podrán gozar de la pagos o abonos en cuenta.
exoneración de aportes al Sena, ICBF y EPS sobre los salarios de los
trabajadores que, considerados de forma individual, devenguen De acuerdo con lo anterior, la autorretención especial a título
menos de 10 salarios mínimos mensuales legales vigentes. de renta y complementario es un nuevo sistema que coexistiría
a la par con las retenciones tradicionales de renta e incluso con
Así mismo, los artículos 100 y 101 de la Ley 1819 de 2016, al las autorretenciones normales a título de renta que algunos
modificar los artículos 240 y 240-1 del ET, elevaron la tarifa con la contribuyentes ya están autorizados a practicarse.

Actualícese 3
Especiales Actualícese - impuestos Volver al menú

Reglamentación mediante el Decreto 2201 de 2016

El Decreto 2201 de diciembre 30 de 2016 efectuó las 2. El artículo 3 derogó los artículos 1.5.1.5.1 hasta 1.5.1.5.5
siguientes modificaciones al texto del Decreto Único del DUT, los cuales habían recopilado las normas de los
Reglamentario en materia tributaria –DUT– 1625 de octubre artículos 2 hasta el 5 del Decreto 1828 de agosto de 2013
11 de 2016: y regulaban todos los asuntos sobre las autorretenciones
a título del CREE como son las bases especiales, tarifas,
1. El artículo 2 eliminó el artículo 1.5.1.4.1 del DUT, el cual declaración y pago, manejo de operaciones anuladas y de
recopilaba la norma contenida en el artículo 7 del Decreto excesos de autorretención, entre otros.
1828 de agosto de 2013. Este ofrecía mayores precisiones
sobre quiénes eran las personas jurídicas y naturales 3. El artículo 1 agregó al DUT los nuevos artículos 1.2.6.6 hasta
exoneradas de efectuar los aportes al Sena, ICBF y EPS el 1.2.6.11 con la finalidad de precisar las características de la
en cuanto a los salarios de trabajadores que devengaran nueva autorretención especial a título del impuesto de renta
mensualmente valores inferiores a 10 smmlv, e incluso y complementario, la cual empezó a aplicar desde enero
aportaba mayores precisiones sobre cómo debía medirse 1 de 2017. A partir de lo señalado en dichos artículos, es
dicho total devengado durante el mes por el trabajador. importante tener presente lo siguiente:
Sin embargo, ninguno de los nuevos artículos que el
artículo 1 del Decreto 2201 agregó al DUT (desde el 1.2.6.6
a. Aunque el nuevo artículo 114-1 del ET concede
hasta el 1.2.6.11) retomó tal disposición.
exoneración de aportes al Sena, ICBF y EPS tanto
a las sociedades comerciales y otras personas
jurídicas y asimiladas que sean contribuyentes
declarantes de renta (nacionales o extranjeras),
como a las personas naturales que empleen a
más de dos trabajadores, e incluso hasta ciertos
consorcios y uniones temporales, el nuevo artículo
1.2.6.6. dispone que la autorretención especial
a título del impuesto de renta y complementario
solo estaría a cargo de las sociedades nacionales
y extranjeras contribuyentes declarantes de renta,
independiente de la tarifa con la que tributen en el
impuesto de renta al final del año. Dicho artículo
también aclara que la nueva autorretención especial

Actualícese 4
Especiales Actualícese - impuestos Volver al menú

a título del impuesto de renta y complementario renta y complementario deberá practicarse sobre
será un sistema adicional, por tanto, no impedirá los ingresos que forman rentas ordinarias y sobre los
que los clientes y otros agentes de retención sigan que forman ganancias ocasionales. En todo caso, esta
practicando a dichas sociedades las retenciones podrá dejar de practicarse solo cuando algún ingreso
tradicionales a título de renta y complementario. que forme rentas ordinarias o ganancias ocasionales
Además, si alguna sociedad contaba con esté señalado de manera expresa en las normas
autorización para actuar como autorrenedora de como un ingreso no gravado o como una renta
renta según los términos del parágrafo del artículo exenta.
368 del ET, deberá seguir practicando dichas
autorretenciones normales de renta junto a la nueva d. En el actual artículo 1.2.6.9 se indica que la
autorretención especial a título del impuesto de nueva autorretención especial a título de renta y
renta y complementario, al mismo tiempo. complementario debe ser declarada y pagada en
el formulario prescrito por la Dian. Es necesario
b. De acuerdo con el nuevo artículo 1.2.6.7. del destacar que las anteriores autorretenciones a
DUT, las bases sobre las que se practicará la título del CREE se declaraban y pagaban en un
nueva autorretención especial a título de renta y formulario diseñado para dichos propósitos,
complementario serán las mismas utilizadas para por ejemplo, el formulario 360 que se usó
practicar las retenciones tradicionales de renta. durante el año 2016. Sin embargo, a inicios de
Esto significa que la nueva autorretención especial 2017 existía la duda de si la Dian diseñaría un
a título de renta y complementario debe practicarse nuevo formulario especial individualizado para
sobre los valores de las ventas o ingresos, pero sin la nueva autorretención o si decidiría adicionar
incluir ningún tipo de impuesto, como el IVA o el una nueva sección en su formulario 350, en los
INC. Además, como sucedió en su momento con que se declararían y pagarían las retenciones y
las autorretenciones a título del CREE, se puede autorretenciones tradicionales de renta; esta
entender (pues la norma no hizo ninguna precisión al situación de incertidumbre se subsanó el 26 de
respecto) que en la nueva autorretención especial a enero de 2017 cuando la Dian publicó en su portal
título de renta y complementario tampoco deberán el comunicado de prensa 019 (ver página 6).
tenerse en cuenta las cuantías mínimas, pues estas
solo se consideran para efectos de las retenciones e. Los restantes artículos 1.2.6.10 y 1.2.6.11 solo
tradicionales de renta (ver página 11). Por otra parte, presentan instrucciones sobre cómo proceder al
se debe tener presente que en el artículo 1.2.6.7 del anular operaciones inicialmente sometidas a la nueva
DUT se mencionan 9 casos especiales, los mismos autorretención o al descubrir que en un comienzo
que antes se aplicaban para la autorretención del se habían practicado autorretenciones en exceso. En
CREE, en los que la nueva autorretención especial a ambos casos, los valores que deban ser reversados se
título de renta y complementario no aplicará sobre podrán restar de los valores pendientes de declarar
el valor bruto del ingreso antes de impuestos, sino por concepto de la misma autorretención especial a
sobre un valor más depurado. Es el caso, por ejemplo, título de renta y complementario. De acuerdo con lo
de los comerciantes de combustibles que deben anterior, dichas devoluciones no podrían afectar a las
practicar la nueva autorretención sobre el margen otras retenciones y autorretenciones tradicionales de
bruto de comercialización. renta.

c. El nuevo artículo 1.2.6.8 del DUT incluyó una tabla


con los tres tipos de tarifas: 0,4%, 0,8% y 1,6%,
Video
las mismas que se aplicaban en el caso de las
autorretenciones del CREE, con las cuales se debe
practicar la nueva autorretención especial a título del Tarifas de autorretención especial a título de
impuesto de renta y complementario. Vale destacar renta
que en el inciso tercero de dicho artículo se indica
Las tarifas a aplicar en la nueva autorretención son
lo siguiente: “No procederá la autorretención aquí las mismas que se aplicaron en la del CREE, es decir,
prevista, sobre los pagos o abonos en cuenta que del 0,4 %, 0,8 % o 1,6 %. La declaración de la nueva
no se encuentran gravados con el impuesto sobre la autorretención se presentará en el formulario 350 de
renta y complementario”. Por tanto, a diferencia de declaración de retención en la fuente.
lo sucedido con las anteriores autorretenciones del http://actualice.se/93a8
CREE, la nueva autorretención especial a título de

Actualícese 5
Especiales Actualícese - impuestos Volver al menú

PERIODICIDAD Y FORMULARIO
DE LA AUTORRETENCIÓN A TÍTULO DE RENTA
E Formulario 350 para enero y febrero de 2017
s necesario tener presente que la Dian no tuvo tiempo
de diseñar un nuevo formulario especial para presentar
las nuevas autorretenciones a título de renta y ganancia Al estudiar la estructura del mencionado formulario 350 que se
ocasional con periodicidades mensuales o cuatrimestrales. Así usó solo para las declaraciones de enero y febrero de 2017, se
mismo, puesto que se acercaba el momento de presentar la observa que en la práctica contiene los mismos 87 renglones del
declaración por el mes de enero de 2017, la entidad dispuso, a formulario 350 que se venían incluyendo en las declaraciones
través de su comunicado 019 de enero 26 del mismo año, que mensuales del año gravable 2016, pero con nuevas instrucciones
todos los declarantes de la nueva autorretención debían utilizar para algunos de estos renglones.
el formulario 350, el cual siempre se presenta con periodicidad
mensual para declarar las retenciones y autorretenciones Así, en la instrucción del renglón 74, donde solo se declaraban
tradicionales a título de renta, al igual que las retenciones las autorretenciones a título de renta por otros conceptos, y
de IVA y de timbre, y en este debían emplear el renglón 74 que al igual que los renglones 69 a 73 solo podía ser usado
(autorretenciones tradicionales de renta por otros conceptos) por aquellas personas jurídicas que tuvieran en su RUT la
para declarar los valores autorretenidos cada mes. responsabilidad 15, por haber sido autorizadas para actuar como
autorretenedoras a título de renta al cumplir las exigencias de
De esta manera, en un hecho sin precedentes, la Dian, a través la Resolución 04074 de mayo 25 de 2005, la Dian indicó que
del artículo 9 de su Resolución 00006 de febrero 3 de 2017 debían declararse también todas las nuevas autorretenciones a
(publicada en el diario oficial 50.139 de febrero 6 de 2017), título de renta y ganancia ocasional que se establecieron en la
expidió un formulario 350 el cual solo sirvió para presentar las nueva versión del artículo 365 del ET.
declaraciones mensuales de retenciones en la fuente (iniciales o
de corrección) de los meses de enero y febrero de 2017. En todo caso, a través del renglón 74 del formulario 350 que se
usó durante los meses de enero y febrero de 2017, la Dian no
recopiló toda la información que antes obtenía con el formulario
Video 360 para las autorretenciones del CREE, el cual permitía conocer
las bases y tarifas con las que se habían practicado dichas
autorretenciones.
Período de presentación de la declaración de la nueva
autorretención especial a título de renta
Formulario 350 para marzo y siguientes
Las nuevas autorretenciones a título de renta se han
venido declarando en el formulario 350, el cual se Al comparar el formulario 350 prescrito por el artículo 9 de la
presenta únicamente de forma mensual. Ahora bien, Resolución 000006 de febrero 3 de 2017 (el cual solo debió
entre enero y febrero de 2017 la Dian permitió que estas utilizarse para las declaraciones de los meses de enero y
autorretenciones se registraran en el renglón 74, pero a febrero de 2017) y el nuevo formulario 350 prescrito con la
partir de marzo de 2017 en el nuevo formulario 350 se Resolución 000013 de marzo 3 de 2017, el cual se utiliza para
autorizó que estas se registren en los renglones 42 y 66. las declaraciones mensuales de retenciones y autorretenciones
en la fuente de los períodos de marzo de 2017 en adelante, se
http://actualice.se/97ef observan las siguientes novedades:

Actualícese 6
Especiales Actualícese - impuestos Volver al menú

valores base por pagos a empleados, sino meses de marzo de 2017 en adelante, el
Video los valores base por concepto de rentas agente de retención debe llenar múltiples
de trabajo como los salarios y honorarios páginas para esa misma hoja 2. En efecto,
Registro en el formulario 350 de a los cuales se les practique la retención por cada diferente concepto por el cual
la nueva autorretención especial a con la tabla del artículo 383 del ET, el se haya practicado la retención (el cual
título de renta cual fue modificado con el artículo 17 se discrimina escogiendo 6 posibles
de la Ley 1819 de 2016, o por concepto conceptos dentro de la nueva casilla 90
Para las declaraciones de retención de pensiones; en este último caso solo que trae la hoja 2), el contribuyente al
en la fuente de marzo de 2017 en se pedirá informar los valores pagados final diligencia una diferente página para la
adelante, se debe utilizar el nuevo por pensiones que superen los 1.000 hoja 2 en la cual se discriminan los países,
formulario 350 reglamentado por la UVT mensuales, es decir, equivalentes a las bases, tarifas y retenciones practicadas
Resolución 000013 de marzo de 2017. $31.859.000 por el año gravable 2017, para dicho concepto. La sumatoria de las
Ahora bien, las personas jurídicas pues solo ese tipo de pensiones quedará retenciones realizadas por cada concepto
que deben responder por las nuevas sujeta a retención en la fuente. Además, se reflejan en las nuevas casillas 95 y 96 de
autorretenciones a título de renta, en los renglones 34 y 58 del nuevo cada página de la hoja 2.
también deben diligenciar arriba las formulario 350 se solicita que se informe
5. En el nuevo formulario 350 ya no se
casillas 87 y 88 para informar a la el valor base y la respectiva retención en
solicita información sobre retenciones
Dian sobre la actividad económica la fuente cuando se realicen pagos por
de IVA asumidas en operaciones
y la tarifa, y en los renglones 42 y concepto de regalías y explotación de la
con personas naturales del régimen
66 reportar cada mes el valor de las propiedad intelectual.
simplificado. Téngase en cuenta que en
ventas o los ingresos sobre los cuales 3. Entre los renglones 42 al 48 y 66 al el formulario 350 que se prescribió para
se efectuó la autorretención. 72 del nuevo formulario 350 que se los meses de enero y febrero de 2017,
utiliza para los meses de marzo de la instrucción del renglón 78 (que se
http://actualice.se/95qm
2017 y siguientes, se solicita informar relaciona justamente con las retenciones
tanto el valor base como el valor de IVA asumidas en compras a personas
de las respectivas autorretenciones del régimen simplificado) indica que
1. En las casillas 87 y 88 que figuran en el a título de renta (incluida la nueva durante dichos meses no se debe
encabezado del nuevo formulario 350 autorretención del Decreto 2201 de diligenciar dicho renglón, pues el artículo
que se usa para las declaraciones de los diciembre 30 de 2016). Téngase en 376 de la Ley 1819 de diciembre 29 de
meses de marzo de 2017 en adelante, el cuenta que en el formulario 350 que 2016 derogó el numeral 4 del artículo
declarante debe informar el código de se prescribió para los meses de enero y 437-2 del ET, eliminando a partir de
actividad económica y la tarifa con la cual febrero de 2017, los renglones 69 al 74 enero 1 de 2017 la tarea de practicar ese
se practicaron durante el respectivo mes solo permitían reportar el valor de las tipo de retenciones.
las nuevas autorretenciones especiales respectivas autorretenciones, pero no
a título de renta y complementario existen renglones para reportar el valor
establecidas en el parágrafo 2 del base de las mismas.
artículo 365 del ET. El valor base de Modelos y formatos
dichas autorretenciones y la respectiva 4. Entre los renglones 49 al 50 y 73 al 74 del
autorretención son reportadas en los nuevo formulario 350 que se utiliza para
nuevos renglones 42 y 66 que se le los meses de marzo de 2017 y siguientes, Formulario 350 para los períodos
diseñaron al formulario. Téngase en se solicita informar tanto el valor base marzo de 2017 y siguientes
cuenta que en el formulario 350 que como el de las respectivas retenciones
se prescribió para los meses de enero en la fuente que se hayan practicado Mediante el artículo 3 de la Resolución
y febrero de 2017 no existían casillas a terceros domiciliados en el exterior, 000013 de marzo 3 de 2017, la Dian
tanto en países con los que no existen definió el nuevo formulario 350 que
informativas para reportar el código de
convenios para evitar la doble tributación se utilizará para las declaraciones
actividad económica ni la tarifa con la
como en los cuales exista dicho tipo de mensuales de retenciones en la fuente
que se practican dichas autorretenciones. de los meses de marzo de 2017 en
Además, en el renglón 74 de dicho convenios. Los datos de los mencionados
adelante.
formulario solo se pedía reportar el valor renglones son obtenidos de forma
de las respectivas autorretenciones, pero automática a partir de la información que Este formulario es de uso obligatorio
no existía ningún renglón para reportar el primero se diligencia en la hoja 2, la cual para quienes, por expresa disposición
valor base de las mismas. sigue acompañando al formulario 350 y legal, hayan sido definidos como
fue un ajuste que se hizo a partir de las agentes de retención por concepto
2. Entre los renglones 27 al 41 y 51 al 65 del declaraciones que se presentaron desde el de los impuestos sobre la renta y
nuevo formulario 350 se sigue solicitando mes de enero de 2015. Sin embargo, y en complementario, impuesto sobre
informar los valores base y las retenciones comparación con la estructura que tenía las ventas y timbre nacional, y
a título de renta que se hayan practicado el formulario 350 y su respectiva hoja 2 autorretención a título de impuesto
a los beneficiarios domiciliados en para las declaraciones de los meses de sobre la renta y complementario del
Colombia. Sin embargo, en los renglones enero y febrero de 2017, en el esquema Decreto 2201 de 2016.
27 y 28 ya no se solicita informar los de la hoja 2 del formulario 350 para los

Actualícese 7
Especiales Actualícese - impuestos Volver al menú

Plazos para declarar autorretención de renta


El 26 de enero de 2017, en su Comunicado de prensa 019,
la Dian indicó que en vista que desde el 1 de enero de 2017, Modelos y formatos
por indicación de la Ley 1819 de 2016, se había eliminado el
impuesto de renta para la equidad –CREE– y, por consiguiente [Liquidador] Plantilla para elaborar borrador del
también su respectiva autorretención, dando paso a una nueva formulario 350 de marzo de 2017 en adelante
pero directa sobre el impuesto de renta y complementario,
era necesario que los contribuyentes declararan dicha En esta plantilla se han formulado en Excel las 84 casillas del nuevo
obligación mensualmente, utilizando para ello el formulario 350 formulario 350 para declaraciones de retención en la fuente por los
correspondiente a la declaración de retención en la fuente. períodos de marzo de 2017 en adelante, definido en la Resolución
000013 de marzo 3 de 2017, con lo cual se facilitaría la elaboración
del borrador de dicha declaración. También se incluyó la estructura
Ante dicha situación, mediante el Decreto 220 de febrero 7 de
de la hoja 2 que se debe elaborar junto con el formulario 350
2017, se modificaron algunos puntos del Decreto único tributario cuando se hayan practicado retenciones a título de renta a terceros
1625 de 2016 relacionados con los plazos para el cumplimiento domiciliados en el exterior. Además, se adjunta un modelo de la
de las obligaciones tributarias por el año 2017, fue así como se forma en que podrían elaborarse los anexos que cada mes deberían
dispuso que todas las declaraciones de la autorretención a título quedar en los archivos de las empresas junto a cada formulario 350
del impuesto sobre la renta y complementario a que se refiere el que vaya presentando.
numeral 1.2.6.6 (adicionado por el artículo 1 del Decreto 2201
de 2016) del Decreto único tributario, se vencerán cada mes en http://actualice.se/94lo
las mismas fechas que todas las demás retenciones.

Vencimientos declaración de autorretención especial a título de renta (semestre 2 de 2017)

Si el último Julio de 2017 Agosto de 2017 Septiembre de 2017


dígito es hasta el … de 2017 hasta el … de 2017 hasta el … de 2017
0 9 de agosto 8 de septiembre 10 de octubre
9 10 de agosto 11 de septiembre 11 de octubre
8 11 de agosto 12 de septiembre 12 de octubre
7 14 de agosto 13 de septiembre 13 de octubre
6 15 de agosto 14 de septiembre 17 de octubre
5 16 de agosto 15 de septiembre 18 de octubre
4 17 de agosto 18 de septiembre 19 de octubre
3 18 de agosto 19 de septiembre 20 de octubre
2 22 de agosto 20 de septiembre 23 de octubre
1 23 de agosto 21 de septiembre 24 de octubre
Si el último Octubre de 2017 Noviembre de 2017 Diciembre de 2017
dígito es hasta el … de 2017 hasta el … de 2017 hasta el … de 2018
0 9 de noviembre 11 de diciembre 11 de enero
9 10 de noviembre 12 de diciembre 12 de enero
8 14 de noviembre 13 de diciembre 15 de enero
7 15 de noviembre 14 de diciembre 16 de enero
6 16 de noviembre 15 de diciembre 17 de enero
5 17 de noviembre 18 de diciembre 18 de enero
4 20 de noviembre 19 de diciembre 19 de enero
3 21 de noviembre 20 de diciembre 22 de enero
2 22 de noviembre 21 de diciembre 23 de enero
1 23 de noviembre 22 de diciembre 24 de enero

Actualícese 8
Especiales Actualícese - impuestos Volver al menú

CORRECCIÓN POSTERIOR
A LA DECLARACIÓN DE AUTORRETENCIÓN

E
ntre septiembre de 2013 y diciembre de 2016, todas las las nuevas autorretenciones a título de renta del Decreto 2201 de
personas jurídicas sujetas al CREE tuvieron que practicarse diciembre de 2016, son declaraciones que también se someten al
las autorretenciones a título del CREE establecidas en procedimiento establecido en el artículo 705-1 del ET y, por tanto,
el Decreto 1828 de agosto de 2013, las cuales se declaraban dichas declaraciones mensuales de retención y autorretención
mensual o cuatrimestralmente a lo largo del año fiscal en el quedarán en firme en el mismo momento en que suceda lo
formulario 360, pero al final del año gravable se restaban dentro mismo con la declaración anual de renta del mismo año gravable
de su declaración anual del CREE contenida en el formulario 140. a que correspondan las declaraciones mensuales de retención y
autorretención en la fuente. La norma del artículo 705-1 del ET dice:
De igual forma y como se ha mencionado, a partir de enero 1
de 2017, las sociedades y demás personas jurídicas del régimen “Artículo 705-1. Término para notificar el requerimiento
ordinario del impuesto de renta, mencionadas en el Decreto en ventas y retención en la fuente. Los términos para
2201 de diciembre 31 de 2016, deben practicarse las nuevas notificar el requerimiento especial y para que queden
autorretenciones a título de renta y de ganancia ocasional que se en firme las declaraciones del impuesto sobre las ventas
declararán de forma mensual a lo largo del año en el formulario y de retención en la fuente, del contribuyente, a que se
350, pero al final del año serán restadas en su declaración anual refieren los artículos 705 y 714 del Estatuto Tributario,
del impuesto de renta contenida en el formulario 110. serán los mismos que correspondan a su declaración de
renta respecto de aquellos períodos que coincidan con el
Es importante destacar que las declaraciones mensuales o
correspondiente año gravable.”
cuatrimestrales de autorretención del CREE que se presentaron
entre septiembre de 2013 y enero de 2017, quedarán en firme
cuando también lo haga la declaración anual del CREE del mismo De acuerdo con lo anterior, y si citamos un ejemplo sencillo,
período al que correspondan las declaraciones mensuales o todas las declaraciones mensuales o cuatrimestrales de
autorretención del CREE de los meses o cuatrimestres del año
cuatrimestrales de autorretención del CREE. Lo anterior se puede
gravable 2016 (formularios 360) solo quedarán en firme cuando
concluir a raíz de lo establecido en las versiones de los artículos
quede en firme la declaración anual del CREE del año gravable
22-4 y 26 de la Ley 1607 de 2012 antes de ser derogados por el
2016 (formulario 140). Esto significa que si la declaración anual
artículo 376 de la Ley de reforma tributaria estructural 1819 de del CREE del año gravable 2016 (formulario 140) se presentó
2016 y lo fijado en el artículo 705-1 del ET. Las dos primeras normas durante abril de 2017, la firmeza de dicha declaración se
estipularon que a la declaración anual del CREE se le aplicarían las producirá de la siguiente forma:
mismas normas de control que a la declaración anual del impuesto
de renta. La última norma determina que las declaraciones de 1. Si es una declaración en la que no se liquidó ninguna pérdida
retención en la fuente quedan en firme en el mismo momento que líquida, o no se compensó ninguna de dichas pérdidas de
la declaración anual de renta. ejercicios anteriores, entonces quedaría en firme 3 años
después de su presentación oportuna o extemporánea (ver el
Además, es claro que las declaraciones mensuales de retención artículo 714 del ET luego de ser modificado con el 277 de la
en la fuente a título de renta, en las cuales también se incluyan Ley 1819 de 2016).

Actualícese 9
Especiales Actualícese - impuestos Volver al menú

2. Si es una declaración en la que se quedarán en firme todas las declaraciones el artículo 714 del ET (luego de ser
liquidó una pérdida líquida, en ese mensuales o cuatrimestrales de modificado con el artículo 277 de la
caso, y de acuerdo con lo indicado en autorretención del CREE (formularios 360) Ley 1819 de 2016), quedará en firme
el artículo 714 del ET (luego de ser de los períodos del mismo año 2016. dentro del tiempo que se tiene para
modificado con el artículo 277 de la efectuar la compensación de dicha
Ley 1819 de 2016), quedará en firme Así mismo, y si pensáramos en lo pérdida (el cual, según la nueva versión
dentro del tiempo que se tiene para que sucedería por ejemplo con las del primer inciso del artículo 147 del ET,
efectuar la compensación de dicha declaraciones mensuales de retención luego de ser modificado con el artículo
pérdida (el cual, según la versión del y autorretención a título de renta de los 88 y 89 del ET, es de 12 años)
primer inciso del artículo 147 del ET meses del año 2017 (formularios 350),
que rigió hasta el cierre del año 2016, es claro que tales declaraciones solo 3. Si es una declaración en la que no
era un tiempo indefinido). quedarán en firme cuando la declaración se liquidará pérdida líquida, pero
anual de renta del año gravable 2017 se efectuará la compensación de
3. Si es una declaración en la que no (formulario 110) quede en firme. Por ende, una pérdida líquida de un ejercicio
se liquidó pérdida líquida, pero se si la declaración anual de renta del año anterior, en ese caso, y de acuerdo
efectuó la compensación de una gravable 2017 se presentará en abril de con la versión del último inciso del
pérdida líquida de un ejercicio 2018, sucedería lo siguiente: artículo 147 del ET, luego de ser
anterior, de acuerdo con la versión que modificado con los artículos 88 y 89
tenía el último inciso del artículo 147 1. Si es una declaración en la que no de la Ley 1819 de 2016, la firmeza
del ET hasta diciembre de 2016 (antes se liquida ninguna pérdida líquida, se producirá dentro de los 6 años
de ser modificado con los artículos o no se compensa ninguna de siguientes a su presentación oportuna
88 y 89 de la Ley 1819 de 2016), la ejercicios anteriores, entonces o extemporánea.
firmeza se producirá dentro de los quedaría en firme tres años después
5 años siguientes a su presentación de su presentación oportuna o En consecuencia, solo cuando quede en
oportuna o extemporánea. extemporánea (ver el artículo 714 del firme esa declaración anual de renta del
ET luego de ser modificado con el 277 año gravable 2017 (a la cual le puede
Por lo tanto, solo cuando quede en de la Ley 1819 de 2016). aplicar cualquiera de los casos 1 hasta 3
firme esa declaración anual del CREE anteriores), se podrá decir que quedarán
del año gravable 2016 (a la cual le 2. Si es una declaración en la que se en firme todas las declaraciones mensuales
puede aplicar cualquiera de los casos 1 liquidará una pérdida líquida, en ese de retención y autorretención (formularios
hasta 3 anteriores), se podrá decir que caso, y de acuerdo con lo indicado en 350) de los períodos del mismo año 2017.

Problema de corregir las declaraciones


Tal como lo dijimos, los mismos valores que se reportaban en las Ejemplo:
declaraciones mensuales o cuatrimestrales de autorretención
Supóngase que luego de haberse presentado en abril de 2017 la
del CREE se restaban al final del año en la declaración
declaración anual del CREE del año gravable 2016 (recordemos
anual del CREE. Y lo mismo sucederá con los valores de las que las fechas para declarar y pagar la primera cuota de dicho
autorretenciones a título de renta del Decreto 2201 de 2016 (se impuesto por el año gravable 2016 vencieron entre el 10 y el 26
declararán mensualmente, pero se restarán al final del año en la abril; según lo estipulado en el artículo 1.6.1.13.2.22. del DUT
declaración anual de renta). 1625 de 2016 ), en agosto de 2018 la Dian audita la declaración
mensual de autorretenciones del CREE del cuatrimestre
Ahora bien, y si tenemos en cuenta que las declaraciones septiembre-diciembre de 2016 (la cual inicialmente arrojaba un
mensuales o cuatrimestrales de autorretención del valor de autorretenciones de $1.000.000) y se establece que es
CREE, e igualmente las declaraciones mensuales con las necesario corregir dicha declaración de autorretenciones para
autorretenciones a título de renta del Decreto 2201 de 2016, son que en ella se refleje un valor de $1.500.000.
declaraciones que pueden estar abiertas durante mucho tiempo,
es interesante analizar lo que sucedería si el contribuyente El problema que se origina en el caso planteado es que si el
(dentro del plazo que tiene para hacer correcciones a sus contribuyente debe corregir su declaración cuatrimestral de
declaraciones privadas; ver artículo 588 del ET) o la Dian (dentro autorretenciones a título del CREE del período septiembre-
del plazo que tiene para auditar las declaraciones y hacer diciembre de 2016 (aumentando el valor de las autorretenciones
que se corrijan; ver artículos 705-1 y 714 del ET), efectúan de $1.000.000 a $1.500.000), se pensaría que ese mismo
correcciones a las declaraciones de autorretención del CREE o mayor valor de autorretenciones ($500.000) también se podría
a las declaraciones con las autorretenciones a título de renta, llevar a la declaración anual del CREE del año gravable 2016,
pero dichas correcciones se llevan a cabo después de que el la cual también tendría que ser corregida. Sin embargo, como
contribuyente ha presentado sus declaraciones anuales del CREE la corrección que se pretendería efectuar a la declaración
o de renta. anual del CREE del año gravable 2016 sería una corrección

Actualícese 10
Especiales Actualícese - impuestos Volver al menú

para disminuir el valor a pagar, en ese CREE de septiembre-diciembre de 2016 concede solo un año de plazo para
caso, la norma del artículo 589 del ET (más sanciones por corrección e intereses efectuar correcciones que disminuyan
(modificado con el artículo 274 de la Ley de mora), pero ese mismo mayor valor el valor a pagar de una declaración
1819 de 2016) establece que ese tipo por autorretenciones ya no lo podrá tributaria), perjudica notoriamente
de correcciones solo se puede hacer utilizar para corregir su declaración anual a los contribuyentes que fueron
dentro del año siguiente al vencimiento del CREE del año gravable 2016. responsables de las autorretenciones a
del plazo para declarar. Por tanto, como título del CREE y a los contribuyentes que
ese año de plazo para efectuar ese tipo Y si trasladamos lo pensado al caso de las ahora son responsables de las nuevas
de correcciones a su declaración anual nuevas autorretenciones a título de renta autorretenciones a título de renta del
del CREE del año gravable 2016 venció del Decreto 2201 de 2016, podría ocurrir Decreto 2201 de 2016, pues no siempre
que la Dian también exija la corrección de podrán corregir sus declaraciones anuales
en abril de 2018, el contribuyente ya no
un formulario mensual 350 para que se del CREE o de renta cuando también
podrá corregir su declaración anual del
aumenten las autorretenciones a título de deban corregir alguna declaración con las
CREE del año gravable 2016 a pesar de
renta practicadas al inicio, pero que, además, autorretenciones a título del CREE o con
que le exigirán corregir su declaración de
en el momento en que se ordene dicha las autorretenciones a título de renta.
autorretenciones del CREE del período
septiembre-diciembre de 2016. corrección, el contribuyente ya no pueda Por lo tanto, tales contribuyentes deben
corregir su declaración anual de renta (pues procurar que sus declaraciones de
En ese caso se genera una injusticia ya pasó el año de plazo para hacerle una autorretención contengan todos los
tributaria, pues el contribuyente termina corrección que disminuiría su valor a pagar). valores que en verdad les corresponda
pagando un mayor valor de $500.000 liquidar para evitar situaciones
en la corrección a su declaración Como vemos, la disposición de la norma desventajosas como las que hemos
cuatrimestral de autorretenciones del del artículo 589 del ET (en la cual se planteado en este caso.

CUANTÍAS MÍNIMAS NO APLICAN


EN LA NUEVA AUTORRETENCIÓN

C
omo sucedió en septiembre 19 de 2013, cuando
la Dian expidió su Concepto 59385 para indicar
que en las autorretenciones del CREE no se
debían tener en cuenta las mismas cuantías mínimas
que se utilizan para efectos de las retenciones a título
de renta, dicha entidad expidió su Concepto 05622
de marzo 15 de 2017 para indicar que en la nueva
autorretención especial a título de renta establecida
en el parágrafo 2 del artículo 365 del ET (modificado
con el artículo 125 de la Ley 1819 de diciembre 29
de 2016), y que fue reglamentada con el Decreto
2201 de diciembre 30 de 2016, no se deben tener en
cuenta las cuantías mínimas que se utilizan a la hora
de practicar las retenciones a título de renta.

En relación con el tema, la norma contenida en el


nuevo artículo 1.2.6.7 del DUT 1625 de octubre 11 de
2016, que fue adicionado con el artículo 1 del Decreto
2201 de diciembre 30 de 2016, solo hizo referencia
a que en la nueva autorretención a título de renta se
utilizarían las mismas bases establecidas para calcular
las retenciones tradicionales a título de renta (lo
cual debe entenderse como referencia al hecho de
que se utilizaría el valor bruto de las ventas antes de

Actualícese 11
Especiales Actualícese - impuestos Volver al menú

impuestos como IVA o INC), pero que en todo caso, y solo


para las 9 situaciones especiales que se mencionaron dentro
Importancia de no considerar las
del mismo artículo 1.2.6.7 del DUT 1625 de 2016, la base no cuantías mínimas
sería el valor bruto de la venta sino otro valor más depurado
(por ejemplo, los distribuidores de combustibles que no se Como lo hemos mencionado, la Ley 1819 de 2016 derogó el
deben practicar la nueva autorretención sobre el valor bruto impuesto CREE, el cual estaba a cargo solamente de las sociedades
del régimen ordinario (a las que se les exoneraba del pago de los
de cada venta que realicen, sino solo sobre su margen de
aportes al Sena, ICBF y EPS sobre la parte salarial de cada trabajador
comercialización).
que devengara mensualmente hasta 10 salarios mínimos mensuales
legales vigentes), y dicho impuesto tenía destinación específica
Por consiguiente, si dentro del texto del artículo 1.2.6.7
a favor del Sena, ICBF, EPS y otras entidades. Además, el CREE
del DUT 1625 de 2016 no se indica que para practicar las
se recaudaba a lo largo del año mediante las autorretenciones
nuevas autorretenciones a título de renta se puedan tener
mensuales y/o cuatrimestrales del mismo, las cuales tenían
en cuenta las mismas cuantías mínimas que se utilizan para destinación específica a favor de las entidades antes mencionadas,
practicar las retenciones a título de renta (por ejemplo, pues a dichas entidades ya no les llegaban aportes en las planillas
la de 27 UVT para compras o la de 4 UVT para servicios, PILA que presentaban las sociedades sujetas al CREE.
equivalentes a $860.000 y $127.000 por el año gravable
2017, respectivamente), entonces dichas cuantías mínimas En reemplazo del CREE, los artículos 65 y 102 de la misma Ley 1819
no tienen aplicación en el cálculo de la nueva autorretención de 2016 adicionaron al Estatuto Tributario los artículos 114-1 y 243
especial a título de renta (algo que sí sucede, por ejemplo, en estableciendo que las sociedades del régimen ordinario seguirían
el caso de las retenciones a título de IVA, pues en el artículo exoneradas del pago de los aportes al Sena, ICBF y EPS sobre la
1 del Decreto 782 de 1996, el cual fue luego recopilado parte salarial de cada trabajador que devengara mensualmente
en el artículo 1.3.2.1.12 del DUT 1625 de 2016, se indica hasta 10 salarios mínimos mensuales legales vigentes, pero que
al mismo tiempo, de la nueva tarifa del 34% que se aplicará en el
expresamente que las mismas cuantías mínimas que se
impuesto de renta a dichas sociedades, el Gobierno tendrá que
utilizan para efectos de las retenciones a título de renta
tomar 9 puntos y destinarlo con exclusividad a favor del Sena, ICBF,
también se tendrían en cuenta para practicar las retenciones
EPS y otras entidades; pues el artículo 243 del ET establece:
a título de IVA).
“Artículo 243. Destinación específica. A partir del período
Así lo expuso la Dian en su Concepto 5622 de marzo 15 de gravable 2017, 9 puntos porcentuales (9%) de la tarifa del
2017; este dice lo siguiente: Impuesto sobre la Renta y Complementarios de las personas
jurídicas, se destinarán así:
1. 2.2 puntos se destinarán al ICBF.
“En este punto es preciso indicar que no se puede 2. 1.4 puntos al SENA.
perder de vista la diferencia entre la base de
3. 4.4 puntos al Sistema de Seguridad Social en Salud.
retención y la cuantía o valor mínimo a partir del
cual deba hacerse la autorretención. 4. 0.4 puntos se destinarán a financiar programas de atención
a la primera infancia.
En efecto, en diversa doctrina este Despacho ha 5. 0.6 puntos a financiar las instituciones de educación
señalado que es la magnitud o la medición del superior públicas para el mejoramiento de la calidad de
hecho gravado, a la cual se le aplica la tarifa para la educación superior y/o para financiar créditos beca a
determinar la cuantía de la obligación tributaria; través del Icetex”.
respecto a la cuantía mínima se ha indicado que
esta noción corresponde a aquellos valores sobre Siendo claro lo anterior, se entiende que con los valores de la nueva
los cuales no se aplica retención la cual debe estar autorretención especial a título de renta del Decreto 2201 de 2016,
señalada. el Gobierno pretende recaudar a lo largo del año los dineros que
se deben destinar con exclusividad a favor del Sena, ICBF, EPS y
Así las cosas, para el caso materia de análisis si otras entidades, pues a tales entidades no les llegan aportes en las
bien la norma remite a las bases establecidas en planillas PILA que presentan las sociedades del régimen ordinario.
las normas vigentes para calcular la retención del En consecuencia, si en la práctica de las mencionadas
impuesto sobre la renta y complementario, no se autorretenciones se permitiera tener en cuenta las mismas cuantías
consagra en dicha disposición lo relacionado con mínimas que se utilizan para efectos de las retenciones a título de
cuantías mínimas lo que permite concluir que para renta, ciertos negocios (gasolinerías, parqueaderos, droguerías,
efectos de esta autorretención no existen y en supermercados, etc.), en los cuales se llevan a cabo muchas ventas por
consecuencia esta procede sobre el cien por ciento debajo de dichas cuantías mínimas, no se practicarían las mencionadas
(100%) del pago o abono en cuenta efectuado al autorretenciones y, en tal caso, los recaudos con destino especial al
sujeto pasivo”. Sena, ICBF, EPS y otras entidades se verían seriamente afectados.

Actualícese 12
Especiales Actualícese - impuestos Volver al menú

Actualícese 13
Especiales Actualícese - impuestos Volver al menú

AUTORRETENCIONES Y ANTICIPO
DEL IMPUESTO DE RENTA

C Nuevas autorretenciones podrán restarse


ada año, cuando las sociedades del régimen ordinario
calculan su anticipo al impuesto de renta del año siguiente,
deben seguir las instrucciones del artículo 807 del ET (que del anticipo al impuesto de renta
no fue modificado con la Ley 1819 de 2016), en el cual se les
indica que deben realizar los siguientes cálculos: Si pensamos en las nuevas autorretenciones a título de renta y
ganancia ocasional establecidas a través del Decreto 2201 de
1. Tomar el impuesto neto de renta del año gravable que se esté diciembre 30 de 2016, que se empezaron a aplicar durante el
declarando (o el promedio de dicho impuesto neto de renta presente año gravable 2017, es válido afirmar que estas también
con el del año anterior, según le convenga al contribuyente). se podrán restar en el cálculo del anticipo al impuesto de renta
del año siguiente.
2. Calcularle seguidamente un 25% (un 50% o 75%,
dependiendo de la cantidad de años que lleve presentando Por consiguiente, si durante el presente año gravable 2017 se
las declaraciones del impuesto sobre la renta y liquida una sociedad que se ha estado practicando las nuevas
complementario). autorretenciones del Decreto 2201 de 2016 y, por tanto, dicha
sociedad necesita presentar su declaración por fracción de año
3. Al resultado obtenido se le podrán restar las retenciones en la gravable 2017, dicha sociedad podrá tomar el mismo formulario 110
fuente (a título de renta o de ganancia ocasional) que le hayan que se usó para las declaraciones del año gravable 2016, marcar en la
practicado durante el año. casilla 28 que el formulario será usado como declaración por fracción
de año gravable 2017 y luego, en el renglón 77 (autorretenciones)
Ahora bien, aunque la norma solo indica que se restarían las
podrá incluir el valor de las autorretenciones que se practicó de
retenciones en la fuente, es importante tener presente que
conformidad con el Decreto 2201 de 2016, con lo cual disminuirán el
todos los años, a la hora de diseñar el formulario 110, la Dian
valor a pagar de su declaración por la fracción de año 2017.
también permite que las clásicas autorretenciones a título de
renta y ganancia ocasional que se hayan autorizado efectuar a
algunas personas jurídicas (aquellas que hagan la solicitud a la
Dian por cumplir las disposiciones de la Resolución 04074 de Tener en cuenta que…
mayo de 2005, la cual fue luego modificada con las resoluciones
Según el Concepto Dian 12200 de mayo de 1987, las
1866 de febrero de 2007, 7560 de junio de 2007 y 7683 de
sociedades que se liquiden durante un determinado año
agosto de 2010) se puedan restar en el cálculo del anticipo
gravable no tienen que liquidar anticipo al impuesto de
al impuesto de renta (ver, por ejemplo, las instrucciones del
renta del año siguiente.
renglón 80 del formulario 110 del año gravable 2016 en las que
se dice que para el cálculo del anticipo al impuesto de renta del Además, las sociedades que no se liquiden durante el
año gravable 2017 se restan las retenciones del renglón 79, que presente año gravable 2017 y que, por tanto, presentarán
contiene la suma de las autorretenciones del renglón 77 y las declaración por la totalidad del año gravable 2017, tendrán
otras retenciones del renglón 78). que esperar hasta conocer lo que sería el nuevo formulario
110 del año gravable 2017 y en el renglón destinado para
las autorretenciones también incluirán los valores de las

Cuando las sociedades autorretenciones del Decreto 2201 de 2016, valor que
ayudará a disminuir el monto del anticipo al impuesto de

del régimen ordinario renta del año gravable 2018.


Siendo claro entonces que las nuevas autorretenciones a
calculan su anticipo al título de renta y ganancia ocasional del Decreto 2201 de
2016 serán útiles para disminuir el valor del anticipo al
impuesto de renta del año impuesto de renta del año siguiente, las sociedades sujetas
a dichas autorretenciones obtendrán una ventaja financiera
siguiente, deben seguir las al no tener que calcular un anticipo tan alto al impuesto de
renta del año siguiente (o incluso es posible que reduzcan a
instrucciones del artículo cero su anticipo al impuesto del año siguiente, todo según
el monto de lo que liquiden como impuesto neto de renta
807 del ET y lo que sean adicionalmente las retenciones a título de
renta que les practiquen sus clientes).

Actualícese 14
Especiales Actualícese - impuestos Volver al menú

ACLARACIONES EN CASOS PUNTUALES

A
hora bien, a más de 8 meses de que las empresas hayan en renta. Sobre el tema, es válido volver a destacar que las
empezado a practicarse dicha autorretención, y teniendo autorretenciones no se pierden porque al final del año son
presente que por efecto de esta han surgido diversos utilizadas en la respectiva declaración de renta.
interrogantes, a continuación abordaremos ciertos casos puntuales:
4. Autorretención por empresa con empleados
1. Tipos de ingresos sometidos a que devengan salarios superiores a 10 smmlv
autorretención en renta
Recordemos que la exoneración contemplada en el artículo 114-
Al leer los artículos 1.2.6.7 y 1.2.6.8 del DUT 1625 de 2016, 1 del ET aplica para empresas con trabajadores que devenguen
adicionados a través del artículo 1 del Decreto 2201 de 2016, salarios inferiores a los 10 smmlv (equivalentes a $7.377.170
que hacen referencia a las bases y tarifas de la autorretención, por el 2017). Por tanto, aunque una empresa cuyos trabajadores
respectivamente, se puede inferir que el total de los ingresos devenguen salarios por encima de dicho monto no podría hacer
sujetos al impuesto de renta y de ganancia ocasional deben uso de dicho beneficio, tal vez podría hacerlo en un futuro, por
someterse a la autorretención, siendo indiferente si los ingresos lo cual tendría que practicarse la autorretención.
provienen de ventas de contado o de crédito. Además, es preciso
tener en cuenta que en esta no aplican las cuantías mínimas tal y
como lo indicamos anteriormente.

Recordemos que si sobre dichos ingresos se generaron


devoluciones en ventas, es necesario considerarlas, esto se
debe a que el artículo 1.2.6.10 del DUT 1625 de 2016 indica
que cuando se realicen anulaciones, recisiones o se resuelvan
operaciones, se debe ajustar la autorretención inicialmente
practicada. De esta manera, de existir una devolución en
ventas y las autorretenciones ya fueron presentadas y pagadas,
en el período siguiente se podría reversar la autorretención
practicada.

2. Tarifa a aplicar cuando se tienen diversas


actividades económicas
Según el artículo 1.2.6.8 del DUT 1625 de 2016, la autorretención
debe practicarse de acuerdo con la actividad económica principal
del autorretenedor. De esta forma, el artículo 3 de la Resolución
139 de noviembre 21 de 2012 indica que cuando el contribuyente
tenga varias actividades económicas, la principal será aquella que
le haya generado el mayor nivel de ingresos operacionales en el
período gravable a declarar.

3. Autorretención por empresa que contrata


personal por prestación de servicios
Las empresas que no tienen contratado personal de forma
directa, sino por prestación de servicios, no pueden beneficiarse
de la exoneración de parafiscales; sin embargo, esto no significa
que no se les haya concedido dicho beneficio. Por consiguiente,
si la empresa utiliza o no dicho beneficio debe aplicarse la
autorretención especial a título de renta, incluso, no es posible
que una empresa renuncie al beneficio señalado en el artículo
114-1 del ET con el propósito de no practicarse la autorretención

Actualícese 15
Especiales Actualícese - impuestos Volver al menú

5. Autorretención en renta para No obstante, con la modificación que adicionado por el artículo 65 de la Ley
efectuó el artículo 101 de la Ley de 1819 de 2016, salvo los usuarios de zona
usuarios de zonas francas reforma tributaria estructural 1819 de franca que hayan suscrito contratos de
2016 al artículo 240-1 del ET, desde estabilidad jurídica (ver el parágrafo 3 de
Es preciso destacar que una empresa
enero 1 de 2017 las empresas instaladas la nueva versión del artículo 240-1 del ET).
que se instalara en un parque industrial
creado hasta diciembre de 2012 y fuese en cualquiera de las zonas francas
De acuerdo con lo anterior, si las
a tributar con la tarifa del 15% no tenía deben empezar a tributar con la tarifa
empresas instaladas en zonas francas
exoneración de los aportes parafiscales, del 20% con excepción de los usuarios
son sociedades y tienen exoneración en
dicha situación no se presentaba con las comerciales, a quienes les aplica la tarifa
aportes parafiscales, deben practicarse la
empresas que se ubicaron en parques general estipulada en el artículo 240 del autorretención especial a título de renta
industriales creados después de la fecha ET. Sin embargo, todas tienen derecho contemplada en el parágrafo 2 del artículo
antes indicada, pues estas tenían derecho a la exoneración de aportes parafiscales 365 del ET, modificado por el artículo 125
a la exoneración de aportes parafiscales. que contempla el artículo 114-1 del ET de la reforma tributaria de 2016.

No obligados 65 de la ley enunciada; sin embargo,


esto no implica que deban practicarse la
no se deben practicar sobre ingresos que
no sean de fuente nacional (por ejemplo,
a practicar autorretención en renta, debido a que los obtenidos en las exportaciones).
las propiedades horizontales no califican
autorretención en renta como sociedades o asimiladas. Genera inquietud que el Decreto 2201
de 2016 no haya mencionado que los
Muchos son los interrogantes que han 3. Personas naturales ingresos por exportaciones pudieran
surgido en torno a si ciertas entidades o quedar exonerados de la nueva
personas se encuentran o no obligadas Una persona natural que no es agente autorretención y la Dian haya querido
a practicarse la autorretención especial retenedor en la fuente, que pertenece beneficiar mediante doctrina a los
a título del impuesto sobre la renta al régimen común del IVA y además se exportadores para exonerarlos de dichas
y complementario. Aquí destacamos encuentra exonerada de realizar aportes autorretenciones. No obstante, creemos
algunas de dichas situaciones: parafiscales, no está obligada a practicarse la que la entidad rectificará su doctrina,
autorretención en renta, pues, como se dijo, pues al exonerar a los exportadores de
1. Cooperativas solo son responsables de la autorretención las nuevas autorretenciones se afectarían
las sociedades y asimiladas. los recaudos de los valores con destino
Las cooperativas no tienen obligación de exclusivo a favor del Sena, ICBF, EPS y
practicarse la autorretención ya que el otras entidades.
4. Quienes obtengan
artículo 1.2.6.6 del DUT 1625 estipula que
la mencionada responsabilidad es de las ingresos provenientes de
sociedades y asimiladas que tengan derecho exportaciones
a la exoneración de aportes parafiscales;
Pese que en el año 2013, a través
Las propiedades
además, las cooperativas pertenecen al
régimen tributario especial –RTE– y por de su Concepto 59385, la Dian había horizontales que
tanto no tienen dicha exoneración. manifestado que en la autorretención
del CREE se debían tener en cuenta hasta destinen algunos
2. Propiedades horizontales los ingresos provenientes del exterior (es
decir, los provenientes de exportaciones),
de sus bienes o
El artículo 19-5 del ET, adicionado por en el Concepto 005079 de marzo 11 de
2017, dicha entidad indicó que en el
áreas comunes
el artículo 143 de la Ley 1819 de 2016,
estipula que las propiedades horizontales caso de la nueva autorretención a título a la explotación
que destinen algunos de sus bienes o de renta del Decreto 2201 de 2016 no
áreas comunes a la explotación industrial se debían tener en cuenta los ingresos industrial o
o comercial serán contribuyentes del
impuesto sobre la renta e incluso del
provenientes del exterior.
comercial serán
impuesto de industria y comercio. En ese Para llegar a esa conclusión, la Dian
estipuló que la norma del artículo 5 del
contribuyentes del
sentido, si son contribuyentes del régimen
ordinario de renta tienen el derecho de Decreto 1512 de 1985, la cual quedó impuesto sobre la
acogerse a la exoneración de aportes recopilada en el artículo 1.2.4.9.1 del
parafiscales contemplado en el artículo DUT 1625 de 2016, establece que las renta
114-1 del ET, adicionado por el artículo retenciones tradicionales a título de renta

Actualícese 16
Especiales Actualícese - impuestos Volver al menú

Propuesta de solución mediante el proyecto


Sociedades en ZOMAC no tendrían
de decreto reglamentario
que practicarse autorretención
En procura de una solución para el problema mencionado, en
Entre los múltiples proyectos de decreto que el Ministerio el proyecto de decreto que publicó el Ministerio de Hacienda
de Hacienda publicó en su portal de internet a comienzos se propone adicionar un nuevo artículo especial al DUT 1625
de abril de 2017, y con los cuales se reglamentarían varios de octubre de 2016 en el cual se establecería lo siguiente:
de los cambios introducidos con la Ley 1819 de 2016, figura
un proyecto de decreto del 7 de abril de 2017 con el cual “1.2.1.23.1.9. Retención en la fuente a título de
se reglamentarían las normas de los artículos 235 a 238 impuesto sobre la renta y complementarios. Cuando
de la mencionada ley, en las cuales se conceden beneficios se efectúen pagos o abonos en cuenta a una sociedad
tributarios en los años gravables 2017 y siguientes para las beneficiaria del incentivo tributario clasificado como
nuevas sociedades que se instalen en las ZOMAC (zonas más ZOMAC, la tarifa de retención en la fuente se calculará
afectadas por el conflicto armado) y para ciertas personas de forma proporcional al porcentaje de la tarifa del
jurídicas que quieran efectuar obras públicas en dichas zonas impuesto sobre la renta y complementarios de la
como una manera de pagar su impuesto de renta. sociedad beneficiaria correspondiente al período
gravable. Para efectos de lo anterior el beneficiario
En la siguiente tabla se puede apreciar la tarifa con la que deberá informar al agente retenedor dentro del texto
tributaría en renta una empresa ubicada en una de las de la factura la clasificación del tipo de sociedad
ZOMAC: (micro, pequeña, mediana o gran empresa) y el
porcentaje de progresividad de la tarifa general
Tarifas del impuesto de renta según el tipo de sociedad del impuesto sobre la renta y complementarios que
corresponda al respectivo período. En ausencia de esta
Período información el agente retenedor aplicará la tarifa plena
Tipo de
que corresponda a la operación.
sociedad 2017 a 2022 a 2025 a 2028 en
2021 2024 2027 adelante
Las sociedades beneficiarias del incentivo tributario
Microempresa 0% 25% 50% 100%
a que hace referencia esta Sección no realizarán la
auto-retención de que trata el Decreto 2201 de 2016,
Pequeña incorporado en el Decreto Único Reglamentario en
0% 25% 50% 100% materia tributaria 1625 de 2016”
empresa

Mediana Como puede verse, el proyecto de decreto busca evitar


50% 75% 75% 100%
empresa
que las sociedades instaladas en las ZOMAC generen
saldos a favor en sus declaraciones de renta al final
Grande empresa 50% 75% 75% 100%
de los años 2017 al 2027, y para ello establecería un
tratamiento especial para las retenciones a título de renta
Como se muestra en la tabla, para el caso de las micro o y complementarios que los clientes y demás terceros le
pequeñas empresas, pese que en los primeros años liquidarán practicarían a dichas sociedades.
su impuesto con tarifas del 0%, la Ley 1819 de 2016 no las
exoneró de estar expuestas a las retenciones a título de renta Además, sin importar el tamaño de la sociedad, y a pesar de
que les tendrían que practicar sus clientes ni tampoco de que las medianas y grandes empresas que se instalen en las
responder por la nueva autorretención a título de renta y ZOMAC tienen que tributar al menos con el 50% de la tarifa
complementario mencionada en el parágrafo 2 del artículo general del impuesto de renta desde el mismo año gravable
365 del ET. 2017 en adelante, el proyecto de norma (igualmente para
evitar que formen saldos a favor al final del año) indicaría
Por lo tanto, sería claro que si a dichas sociedades se les que todas las sociedades instaladas en las ZOMAC quedarían
practican retenciones a título de renta y hasta se les exige exoneradas de responder por la nueva autorretención a título
responder por la nueva autorretención a título de renta de renta del Decreto 2201 de 2016. Sobre el particular, y
y complementario, al final de cada año gravable dichas aunque el proyecto de norma por ahora no lo esté aclarando,
retenciones y autorretenciones se les convertirían en se podría entender que esa exoneración de la autorretención
inmensos saldos a favor, lo cual implica un gran desgaste del Decreto 2201 de 2016 solo aplicaría hasta el año gravable
tanto para el contribuyente como para la Dian, en caso 2027, en el que finaliza la aplicación de las tarifas reducidas
de que se quiera solicitar su respectiva devolución o progresivas.
compensación.

Actualícese 17
Especiales Actualícese - impuestos Volver al menú

Efectos de la tardanza en la año gravable 2017, los beneficios de la título de renta del Decreto 2201 de 2016,
aprobación del decreto final Ley 1819 de 2016 y los que establezca lo cual implicará que todas las retenciones
adicionalmente el decreto reglamentario y autorretenciones que se les practiquen
Es importante advertir que, de acuerdo (por ejemplo, el relacionado con el antes de la expedición del decreto final,
con lo contemplado en el numeral cálculo especial de la retención en la al culminar el año gravable 2017 se
5 del artículo 236 de la Ley 1819 de fuente por parte de sus clientes y la convertirían en un importante saldo a favor.
2016, si a partir de enero 1 de 2017 exoneración de la autorretención del
alguna nueva sociedad se ha instalado Decreto 2201 de 2016).
en uno de los casi 300 municipios que
compondrán las ZOMAC y dicha sociedad En este orden de ideas, cuanto más Respuestas
cumple todos los requisitos de inversión tarde el Gobierno nacional en expedir su
mínima y generación de empleo que decreto reglamentario, las sociedades ¿Los usuarios de zonas francas deben
se contemplarán en la versión final del antes mencionadas estarán siendo objeto liquidar y pagar la autorretención del
decreto reglamentario que expida el de retenciones en la fuente de parte de impuesto de renta?
Ministerio de Hacienda, a dicha sociedad sus clientes y hasta tendrán que seguir
respondiendo por la autorretención a http://actualice.se/91o5
se le tendrán que conceder, por el mismo

Actualícese 18
Especiales Actualícese - impuestos Volver al menú

actualicese.com

Actualícese 19