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DERECHO TRIBUTARIO

UNIDAD I
EL DERECHO TRIBUTARIO COMO RAMA DEL DERECHO PÚBLICO.
El derecho tributario es eminentemente de derecho público, en este orden, es posible sostener que entre
las ramas del derecho, la que mas relacionamiento y vinculación tiene con el derecho constitucional es
el derecho tributario, de manera tal que se registran más de una veintena de disposiciones
constitucionales referidas directamente a la tributación, este posicionamiento del derecho tributario
como rama del derecho público, deviene también de que la fuente de los ingresos tributarios
corresponden a ingreso de derecho público del estado, o sea a las aportaciones que como prestación
pecuniaria el estado exige en virtud de su poder de imperio a las personas y entidades alcanzadas por el
tributo, en ejercicio y expresión de su soberanía.
DEL DERECHO FINANCIERO
Además el derecho tributario forma parte del derecho financiero, que tiene un contenido más amplio y
general, el derecho financiero es de naturaleza heterogénea, es un conjunto de disposiciones de
contenido vario, ora de derecho público; ora de derecho privado, relativa a los ingresos y gastos del
presupuesto.
DEL DERECHO FISCAL.
El derecho fiscal refiere, al estado perceptor, comprende a toda la actividad estatal dirigida a la
captación de los ingresos fiscales, sean estos provenientes del Derecho Privado así como del derecho
público.
CONCEPTO DEL TRIBUTO.
El tributo es una prestación pecuniaria excepcionalmente en otra especie, exigida por el estado en virtud
de una Ley, a los efectos de obtener ingresos para el cumplimiento de sus fines y el Desarrollo Nacional.
AUTONOMÍA CIENTÍFICA Y DIDÁCTICA DEL DERECHO TRIBUTARIO.
El derecho tributario es una disciplina relativamente joven entre todas las que conforman el gran árbol
del derecho y su autonomía científica y didáctica, se gesta vigorosamente y alcanza su plenitud hace
más o menos unos sesenta años aparece dentro de la economía y las finanzas públicas, en nuestro país
la disciplina estuvo durante mucho tiempo subyacente dentro de las finanzas públicas o conformando
un capitulo del programa de derecho administrativo, en 1967 la facultad de derecho de la nacional
integra a su programas de estudios la cátedra de derecho tributario con la cual se consolida la
autonomía científica y didáctica del derecho tributario a nivel universitario.
El Derecho Tributario es una disciplina científica de materia más limitada, que tiene como característica
la homogeneidad de las instituciones jurídicas que de ella forma parte.
RELACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS DISCIPLINAS
Se relaciona con el derecho constitucional, como rama del derecho privado el derecho tributario se
halla íntimamente ligado al Derecho Administrativo y por ende a la administración pública, con el
derecho civil y comercial por cuanto varios actos, contratos, actuaciones y actividades propias de
estos ámbitos del derecho se hallan alcanzado por un tributo como materia imponible, con el derecho
penal, ya que tiene capítulo dedicado a las infracciones y sanciones, con el derecho procesal, son sus
vertientes el procesal civil y procesal penal, cuyas reglas, inclusive son supletorias en procesal
tributario, en el campo internacional con el derecho internacional acuerdos, convenios que llevan a
evitar doble imposición, por último, con las ciencias económicas y las ciencias contables, ya que el
derecho tributario en sus principio formaba partes de las mismas.
CONCEPTO DEL TRIBUTO
El tributo es una prestación pecuniaria excepcionalmente en otra especie, exigida por el estado en virtud
de una Ley, a los efectos de obtener ingresos para el cumplimiento de sus fines y el Desarrollo Nacional.

UNIDAD II
LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA Y LA OBLIGACION TRIBUTARIA
LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA. CONCEPTO,
Concepto: Es todo lo que deviene como consecuencia de la actividad tributaria, integrada por los
correlativos derechos y obligaciones que surgen del ejercicio del poder tributario que vincula y en la que
son partes el estado, representado por la administración tributaria o el órgano recaudador, por un lado
y los sujetos obligados y aun terceras personas por la otra parte entre los cuales se generan estas
relaciones, situaciones y vínculos.
NATURALEZA JURÍDICA Y CONTENIDO.
La relación jurídica tributaria es una relación de derecho, por cuanto la imposición del sistema
tributario deviene exclusivamente de la ley, la exigencia del estado para la entrega de la prestación
pecuniaria en concepto de tributo por parte de los sujetos obligados se impone solo por imperio de la
ley, en condiciones y presupuestos establecidos por ella.

CONTENIDO: En cuanto al contenido, encontramos una obligación principal, obligación sustantiva, de


dar y que no es otra cosa sino la obligación tributaria. Además están un conjunto de obligaciones
accesorias, de hacer u de no hacer.

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DERECHO TRIBUTARIO
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. CONCEPTO,
La obligación tributaria es el vínculo jurídico en virtud del cual unas personas en el carácter de sujetos
obligados son compelidas a entregar al estado una prestación pecuniaria o de otra especie en concepto
de tributo por la realización del hecho imponible.
CONTENIDO Y ELEMENTOS.
a) Un sujeto activo: en la obligación tributaria siempre la va a ejercer el estado
b) Los sujetos pasivos o sujetos obligados (CN art 179) divididos en contribuyentes y responsables.
c) El objeto de la obligación tributaria: prestación pecuniaria o excepcionalmente de otra especia.
d) El hecho imponible: que es el presupuesto, acontecimiento o circunstancia señalada por la ley cuya
realización va a generar la obligación tributaria y el crédito fiscal. (la causa que origino ese tributo)
e) La causa; es el motivo o razón de ser por lo cual se impone a las personas la obligación de dar o
entregar la prestación exigida por el estado en concepto de tributo.
f) La ley: el elemento que constituye la consagración del principio de legalidad tributaria
EL HECHO IMPONIBLE COMO CONTENIDO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Toda manifestación de riqueza, empresa, actividad operaciones y actuaciones de contenido económico
que el legislador toma como reveladores de la capacidad contributiva de una persona para imponer
sobre ellos el sistema tributario.
ACEPTACIONES Y MANIFESTACIONES DIVERSAS.
El hecho imponible enunciado por Jarach y unánimemente aceptado por la doctrina y las legislaciones
positivas en general ha recibido diversas acepciones y denominaciones
El Brasileño Rubens Gómez; lo denomina FATO GENERADOR
El español Narciso Amaoros Rica, lo denomina HECHO TRIBUTARIO
Rossi lo denomina HECHO ECONOMICO FINANCIERO
El uruguayo Roque Garcia Mullin trae la expresión HIPOTESIS DE LA INCIDENCIA TRIBUTARIA
Ramón Valdes Costa, también uruguayo, PRESUPUESTO DE HECHO
Nuestra Constitución Nacional Art. 179 lo denomina MATERIA IMPONIBLE
El hecho imponible es Espacial, en virtud que la soberanía fiscal de un estado o país no puede
extenderse más allá de su frontera Temporal, pertenece a un periodo de tiempo no puede ser
irretroactivo
Cuantitativo, es un cálculo económico de la situación y operación gravada del cual se obtendrá un
porcentaje para llegar por fin al monto a pagar lo que sería la deuda tributaria.

UNIDAD III
LOS SUJETOS Y EL OBJETO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
Lo característico es que el sujeto activo como contenido de la obligación tributaria, consiste en que este
va a ser siempre el estado, que en su calidad de recaudador se lo denomina fisco.
LOS ORGANISMOS PERCEPTORES DE TRIBUTOS, EL MINISTERIO DE HACIENDA, Y OTROS DEL
ENTE CENTRAL Y LOS DESCENTRALIZADOS.
El Ministerio de Hacienda es el primer órgano de la organización central del estado, tiene a su cargo la
sub secretaria de tributación, la Dirección Nacional de Aduanas, además de la sub secretaria de estado
de tributación también tiene en su seno la sub secretaria de Estado administración financiera y la de
economía e integración, la primera tiene a su cargo la elaboración del pre proyecto de presupuesto del
estado y la ultima la dirección de ingreso fiscales. Que se encarga de los estudios y el seguimiento de los
mismos.
La SET tiene unidades dependientes como : La dirección de Grandes contribuyentes, los que superan
mil millones anuales, y la Dirección General de recaudaciones que se encarga de los demás
contribuyentes pequeños y medianos, además la DG de fiscalización tributaria, La dirección de Apoyo y
la Dirección de Planificación y Técnica Tributaria.
Los ministerios reciben tributos y aranceles diversos, entre los descentralizados están la ANNP, tasa
portuarias, la DINAC, Tasas aéreo portuarias, la ESSAP, contribuciones de obras públicas y las tasas de
mantenimiento y servicios, ANDE, contribución de obras publicas de tendido, columnas y cableado en la
vía pública, y la tasa de alumbrado público, la UNA, percibe aranceles o tasas por diversos servicios.
SUJETOS PASIVOS O SUJETOS OBLIGADOS
En el otro término del vínculo obligacional de cara al sujeto activo que es el estado, están los sujetos
pasivos de la obligación tributaria o sujetos obligados, conforme los denomina la Constitución Nacional
los cuales se clasifica en contribuyentes y responsables.
En el Contribuyente se da y se manifiesta el hecho imponible, por la actividad que se desarrolla o
sencillamente por su accionar, en la realidad no se da el hecho imponible ni se manifiesta en el, pero si
a través del, la diferencia que el contribuyente paga por deuda personal y el responsable por deuda
ajena.

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DERECHO TRIBUTARIO
CLASIFICACIÓN DE LOS RESPONSABLES.
Los sustitutivos, reemplazan al contribuyente en su rol de sujeto obligado, el responsable en este caso lo
desplaza al contribuyente y ocupa su lugar.
Los solidarios, comprende a las personas en quienes se da el vinculo obligacional tributario cuyas reglas
no difieren de las de la obligación solidaria en el derecho privado
Subsidiario. Se asigna esta categoría a los representantes legales, voluntarios, padres por hijos,
curadores por incapacitados, tutor por pupilos, presidentes directores de SA, gerentes de SRL,
representantes y apoderados de sociedades comerciales en general.
EL OBJETO DE LA OBLIGACIÓN.
Constituye indubitablemente, la entrega de la prestación pecuniaria o excepcionalmente de otra especie
o cantidades de cosas en los términos establecidos por la ley que también pueden ser cumplidas en
servicios.

UNIDAD IV
LA CAUSA Y LA LEY COMO CONTENIDO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
EL ELEMENTO CAUSAL EN LAS OBLIGACIONES.
Es lo que responde a la pregunta del porque una persona tiene que responder con parte de su
patrimonio a favor del estado.
LA CAUSA EN EL CÓDIGO CIVIL
Según Pangrazio “el código civil paraguayo, ha prescindido del elemento causa” ya que el art. 417 dice
que las obligaciones derivan de algunas de las fuentes establecidas por la ley, sin embargo es posible
sostener que el elemento causa no está ausente en el contenido del código civil, tal como es posible
inferir del art. 418 que expresa, la prestación que constituye el objeto de la obligación debe ser
susceptible de valoración económica y corresponder a un interés personal. Aun cuando no se patrimonio
del acreedor. Subyace en la expresión de la voluntad, el acuerdo y el consentimiento de las partes como
elemento condicionante para la generación de las obligaciones civiles y generales de los contratos en
particular.
EL PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD COMO EJE CARDINAL DE LA TRIBUTACIÓN
Tiene una especial gravitación como eje cardinal y soporte cimental del sistema tributario. A tal punto
que el derecho público paraguayo, la Constitución Nacional, consagra a este principio varias
disposiciones, entre ellas los de los artículos 44, 178 y 179 entre otros.
EL PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD Y LA PIRÁMIDE DE KELSEN
Conviene también citar aquí el art. 137 de la constitución nacional que expresa: de la supremacía de la
Constitución, la Ley suprema de la República es la Constitución, Los tratados, convenios y acuerdos
internacionales aprobados y ratificados, la leyes dictadas por el congreso y otras disposiciones jurídicas
de inferior jerarquía, sancionada en su consecuencia, integran el derecho positivo nacional en el orden
de prelación anunciado.
Quien quiera que intente cambiar dicho orden al margen de los procedimientos incurrirá en los delitos
tipificados y penados por ley.
Carecen de validez todas las disposiciones o actos de autoridad opuesto a lo establecido en esta
Constitución.

UNIDAD V
EL PODER TRIBUTARIO Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA
TEORÍA GENERAL DE TRIBUTO, LA SOBERANÍA DEL ESTADO Y LA COERCIÓN COMO
CARACTERÍSTICA PRIMORDIAL.
Definiendo el tributo como una prestación pecuniaria exigida por el estado en virtud de una ley a los
efectos de obtener ingresos para el cumplimientos de sus fines y el desarrollo nacional.
Establecemos como característica primordial del tributo la soberanía del estado donde se funda su
poder de imperio y la coerción que hace que los tributos sean impuestos compulsivamente por el estado
por imperio de la ley y las prestaciones pecuniarias sean obligatorias y no voluntarias.
Coincidentemente los tributos no derivan de una relación contractual entre el fisco y los particulares
sino que se trata de un vínculo obligacional de derecho público.

EL PODER TRIBUTARIO, NOCIÓN Y ACEPCIONES DIVERSAS, CARACTERES.


El Poder tributario: o poder de imperio del estado es lo que en virtud de la ley asigna a este la facultad
de exigir a las personas que se hallan dentro de su jurisdicción o límites territoriales la entrega de
determinadas contribuciones o prestaciones pecuniarias o de otra especie.
Doctrina alemana: soberanía del estado o soberanía territorial
Sainz Bujanda utiliza la expresión soberanía fiscal
Otros autores: poder impositivo

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DERECHO TRIBUTARIO
Caracteres.
Son, abstracto, permanente, irrenunciable e indelegable.
Abstracto: el poder tributario es indefinido e impersonal y general
Permanente: es parte del estado, nace con él y se extingue con él.
Irrenunciable: es parte esencial del estado, y este no puede prescindir de este atributo
Indelegable: el poder tributario solo lo puede ejercer el estado, no se puede delegar ni transferir.
La soberanía del Estado y la coerción como característica primordial
EL PODER TRIBUTARIO Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA
En cuanto hace a la competencia tributaria, esta se apoya y deriva del poder tributario, ya que la misma
ley que estable la obligación tributaria reconoce y designa a los órganos de la administración tributaria
del estado otorgándoles la faculta de ejecutar y aplicar la ley impositiva, en otro palabra es el poder
tributario llevado al territorio operativo, ejecutivo o material.
LAS MANIFESTACIONES DEL PODER TRIBUTARIO
El poder tributario lo ejerce el estado comprenden una serie de manifestaciones y que son las
siguientes:
a) Creación del tributo, en virtud y por imperio de la ley el estado procede a la creación y realización
jurídica del sistema tributario.
b) Modificación del régimen tributario: en virtud de esta manifestación del poder tributario que también
se hace por ley, el mismo ente en ejercicio del mismo poder considera necesaria hacer modificaciones y
variaciones o ampliaciones del régimen legal existente.
c) Derogación de la ley: es cuando el órgano pertinente deja sin efecto parcial o totalmente una ley
tributaria en virtud y por imperio de la misma facultad por la cual hizo uso ese ente para crear dicha
normativa.
d) Exoneración: como consecuencia del ejercicio de la potestad tributaria, el estado puede tener en
cuenta ciertas situaciones muy especiales y que considera atendibles para que por imperio y mandato
de la misma ley tributaria o de leyes especiales dictadas para el efecto, se dispense o libere a
determinadas personas o situaciones del pago de impuesto.
e) Exceptuación: es una dispensa legal, pero a diferencia de la exoneración, en este caso no es posible
que ocurra el hecho imponible.
MANIFESTACIÓN DE LA COMPETENCIA TRIBUTARIA
a) Recaudar y percibir el tributo: exigir a satisfacer la entrega de la imposición pecuniaria al fisco a los
sujetos obligados.
b) Fiscalizar: verificación de que la entrega o cobros de los tributos se hagan conforme y de acuerdo a la
ley
c) Sancionar: tiene competencia para aplicar sanciones en caso de que los sujetos obligados incurran en
conductas antijurídicas por incumplimiento de la ley tributaria. Las sanciones pueden ser pecuniarias o
de otra índole como el cierre del establecimiento, como en algunos casos la aplicación de penas
privativas de libertad.
d) Exigencia del cumplimiento de obligaciones accesoria: existen obligaciones accesorias muy ligadas a
la recaudación como La presentación de declaraciones juradas, expedir comprobantes o facturas,
inscribirse, llevar registro, constituir domicilio, adecuar las actuaciones a un régimen procedimental.etc.
EL PODER TRIBUTARIO Y LOS ÓRGANOS DEL ESTADO PERCEPTORES DE TRIBUTOS,
ORIGINARIOS Y DERIVADOS.
En el estado de organización unitario el estado y los entes descentralizados tendrán el poder tributario
originario y el resto tendría el poder derivado comprendería las municipalidades, esta cuestión no es
compartida por el Dr. Villagra Maffiodo, porque estado tiene una sola personalidad jurídica como
persona de derecho público, por cuanto nace se organiza y se extingue con la constitución.
LA SOBERANÍA FISCAL Y LAS LIMITACIONES CONSTITUCIONALES. EXAMEN DE LOS ARTÍCULOS
44, 178, 179, 180, 181, Y 238 INC. 13) DE LA CONSTITUCIÓN NACIONAL.
En las disposiciones Constitucionales, consagran el principio de legalidad tributaria (art. 44 y 179), lo
mismo sucede con la competencia tributaria, que para nosotros también es originaria y
consensualmente con el estado, criterio que lo sustenta el articulo 238 inc.) 13 de la CN, además el art.
166 consagra la autonomía municipal de las comunas municipales, confiriéndoles competencia
originarias.
DE LOS TRIBUTOS
Nadie estará obligado al pago de tributos ni a la prestación de servicios personales que no hayan sido
establecidos por la ley. No se exigirán fianzas excesivas ni se impondrán multas desmedidas.
DE LOS RECURSOS DEL ESTADO
Para el cumplimiento de sus fines, el Estado establece impuestos, tasas, contribuciones y demás
recursos; explota por sí, o por medio de concesionarios los bienes de su dominio privado, sobre los
cuales determina regalías, "royalties", compensaciones u otros derechos, en condiciones justas y
convenientes para los intereses nacionales; organiza la explotación de los servicios públicos y percibe el
canon de los derechos que se estatuyan; contrae empréstitos internos o internacionales destinados a los

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DERECHO TRIBUTARIO
programas nacionales de desarrollo; regula el sistema financiero del país, y organiza, fija y compone el
sistema monetario.
DE LA CREACION DE TRIBUTOS
Todo tributo, cualquiera sea su naturaleza o denominación, será establecido exclusivamente por la ley,
respondiendo a principios económicos y sociales justos, así como a políticas favorables al desarrollo
nacional.
Es también privativo de la ley determinar la materia imponible, los sujetos obligados y el carácter del
sistema tributario.
DE LA DOBLE IMPOSICION
No podrá ser objeto de doble imposición el mismo hecho generador de la obligación tributaria. En las
relaciones internacionales, el Estado podrá celebrar convenios que eviten la doble imposición, sobre la
base de la reciprocidad.
DE LA IGUALDAD DEL TRIBUTO
La igualdad es la base del tributo. Ningún impuesto tendrá carácter confiscatorio. Su creación y su
vigencia atenderán a la capacidad contributiva de los habitantes y a las condiciones generales de la
economía del país.
DE LOS DEBERES Y DE LAS ATRIBUCIONES DEL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
Son deberes y atribuciones de quien ejerce la presidencia de la República:
Disponer la recaudación e inversión de las rentas de la República, de acuerdo con el Presupuesto
General de la Nación y con las leyes, rindiendo cuenta anualmente al Congreso de su ejecución;
DE LA AUTONOMIA
Las municipalidades son los órganos de gobierno local con personería jurídica que, dentro de su
competencia, tienen autonomía política, administrativa y normativa, así como autarquía en la
recaudación e inversión de sus recursos.

UNIDAD VI
DE LOS TRIBUTOS
CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
El tributo es una prestación pecuniaria o de otra especie, exigida por el estado en virtud de una ley, a
los efectos de obtener ingresos para los cumplimientos de sus obligaciones y el desarrollo nacional.
CLASIFICACIÓN: IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES.
a) Impuesto: es el más conocido de los tributos a tal punto que indistintamente se habla de uno u de
otro sin particularizarlos y tienen como nota característica en el presupuesto de hecho, la facultad
discrecional que se reconoce al legislador para elegir y valorar los actos y situaciones grabables y
contributivas e inclusiva recurriendo a criterios políticos en algunos casos.
b) Tasas: se diferencia con el impuesto en técnica y jurídicamente se verifica una respuesta por parte
del estado hacia el que lo paga, que se traduce en la prestación de un servicio determinado, lo cual es
personal, individualizable, directo, medible, cuantificable y diferenciado.
c) Contribución: debe ser tratada en forma independiente a los impuestos y a la tasa, por las
características propias que es posible visualizar en el presupuesto de hecho, el destino que se le da a los
recursos provenientes de este tributo y la actividad que desarrolla el estado que proporciona una ventaja
o beneficio personal al contribuyente. Ej., contribución de obras públicas sociales, caminos, rutas,
seguro social, etc.
LA TASA Y EL PRECIO PÚBLICO, PARECIDO Y DIFERENCIAS.
Semejanza: la respuesta del ente estatal se traduce en una prestación también semejante, consistente
en la prestación de un servicio determinado, medible, directo, personal y diferenciado.
Desde el punto de vista económico, la prestación del servicio a través de una tasa se realiza por lo
general en un régimen de monopolio, sin embargo el servicio estatal que se retribuye con la obligación
del precio público, se realiza normalmente en libre concurrencia con los particulares, en virtud con un
acuerdo de voluntades entre estos y el estado.
Tasa, es una prestación pecuniaria exigida por el estado por imperio de la ley, por acto de autoridad del
poder público, tal es el caso, de la subvención realiza la empresa estatal petropar.
En la certera fundamentación de que el precio público se sustenta en un acuerdo contractual libremente
expresado en virtud de la voluntad de las partes mientras la tasa se fundamente en una exigencia
jurídica impuesta coercitivamente por el estado por imperio de la ley para la entrega de una prestación
pecuniaria por la entrega de un servicio determinado, personal, diferenciado y divisible.
CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS, DIRECTOS E
INDIRECTOS, PERSONALES Y REALES, ÚNICOS Y MÚLTIPLES
Internos y al comercio exterior, fijo, porcentual y progresivo.
Ordinarios: cuando forma parte del derecho positivo vigente y se aplica regularmente dentro del país.
Extraordinarios: el estado en caso de alta necesidad el estado se ve obligado a crear para subsanar
dicho imprevisto, no se encuentra respaldado por los ingresos ordinarios del estado.

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DERECHO TRIBUTARIO
Directos: cuando el contribuyente técnicamente no puede trasladar a otro la carga económica de la
tributación, renta y inmobiliario.
Indirectos: cuando se realiza a través de terceras personas, como el selectivo al consumo y el IVA
Personales: el impuesto que grava de manera personalizada el tributo como la renta personal.
Reales: impuesto de carácter patrimonial. Como el inmobiliario que grava la propiedad o posesión de
inmueble o las patentes comerciales.
Únicos: un modo tributario casi imposible de aplicar porque solo habría un impuesto.
Múltiples: es el tipo tributario que tenemos en el país.
Internos: el impuesto que se grava dentro de los límites territoriales.
Al comercio exterior: son tributos a la exportación e importación que viene determinados a través de
diferentes convenios y acuerdos internacionales.
Fijo: es un monto tributario fijo aplicado sin tener en cuenta la base económica o cuantitativa, ej.,
antigua ley del impuesto al sellado y estampilla, utilizado por algunas municipalidades actualmente.
Porcentual: cuando se aplica un porcentaje invariable sobre la base imponible o quantum, ej. Impuesto
inmobiliario.
Progresivo: el porcentaje varia y se mueve en la medida que lo hace la base imponible o quantum, ej. la
patente comercial.

UNIDAD VII
LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACION
LEGALIDAD,
Nace del imperio de la ley, La Constitución Nacional, se refiere al tema tributario en el ARTÍCULO 44 -
DE LOS TRIBUTOS.
Nadie estará obligado al pago de tributos ni a la prestación de servicios personales que no hayan sido
establecidos por la ley. No se exigirán fianzas excesivas ni se impondrán multas desmedidas.
IGUALDAD
La igualdad es la base del tributo. Ningún impuesto tendrá carácter confiscatorio. Su creación y su
vigencia atenderán a la capacidad contributiva de los habitantes y a las condiciones generales de la
economía del país.
IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY.
Ninguna ley tendrá efecto retroactivo, salvo que sea más favorable al encausado o al condenado.
EL DEBIDO PROCESO.
La defensa en juicio de las personas y de sus derechos es inviolable. Toda persona tiene derecho a ser
juzgada por tribunales y jueces competentes, independientes e imparciales.
En el proceso penal, o en cualquier otro del cual pudiera derivarse pena o sanción, toda persona tiene
derecho a:
1. que sea presumida su inocencia;
2. que se le juzgue en juicio público, salvo los casos contemplados por el magistrado para salvaguardar
otros derechos;
3. que no se le condene sin juicio previo fundado en una ley anterior al hecho del proceso, ni que se le
juzgue por tribunales especiales;
4. que no se le juzgue más de una vez por el mismo hecho. No se pueden reabrir procesos fenecidos,
salvo la revisión favorable de sentencias penales establecidas en los casos previstos por la ley procesal;
5. que se defienda por sí misma o sea asistida por defensores de su elección;
6. que el Estado le provea de un defensor gratuito, en caso de no disponer de medios económicos para
solventarlo;
7. la comunicación previa y detallada de la imputación, así como a disponer de copias, medios y plazos
indispensables para la preparación de su defensa en libre comunicación;
8. que ofrezca, practique, controle e impugne pruebas;
9. que no se le opongan pruebas obtenidas o actuaciones producidas en violación de las normas
jurídicas;
10. el acceso, por sí o por intermedio de su defensor, a las actuaciones procesales, las cuales en ningún
caso podrán ser secretas para ellos. El sumario no se prolongará más allá del plazo establecido por la
ley, y a.
11. la indemnización por el Estado en caso de condena por error judicial.
LA NO CONFISCACIÓN DE BIENES, LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
La igualdad es la base del tributo. Ningún impuesto tendrá carácter confiscatorio. Su creación y su
vigencia atenderán a la capacidad contributiva de los habitantes y a las condiciones generales de la
economía del país.

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DERECHO TRIBUTARIO
LA DOBLE IMPOSICIÓN.
No podrá ser objeto de doble imposición el mismo hecho generador de la obligación tributaria. En las
relaciones internacionales, el Estado podrá celebrar convenios que eviten la doble imposición, sobre la
base de la reciprocidad.
LA LIBRE CIRCULACIÓN DE BIENES.
Los bienes de producción o fabricación nacional, y los de procedencia extranjera introducidos
legalmente, circularán libremente dentro del territorio de la República.
LAS FIANZAS Y LAS MULTAS Y OTROS.
No se exigirán fianzas excesivas ni se impondrán multas desmedidas.

UNIDAD VIII
LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
NOCIÓN CONCEPTUAL Y CONTENIDO
Es lo que en la jerga común del complejo mundo de la relación jurídica tributaria se le conoce como
liquidación.
La determinación de la obligación tributaria es un acto jurídico administrativo, que por aplicación y
ejecución de la ley tributaria, tiene como objeto y contenido.
a. Precisar el hecho imponible.
b. Individualizar al sujeto obligado.
c. Establecer el monto y la cuantía de la obligación incluyendo recargos y multas si correspondiere.
Todo ello con estricta observancia y sujeción a la ley.
NATURALEZA JURÍDICA
Es un acto administrativo, reglado, es una estricta observancia del principio de legalidad por su
naturaleza jurídica.
a. Un acto administrativo
b. Es de derecho
c. Vinculante
EFECTOS JURÍDICOS DE LA DETERMINACIÓN.
La noción de acto constitutivo es lo que se conceptualiza en el artículo 296 del código civil paraguayo,
expresa, es todo acto licito que tiene por fin inmediato crear modificar o extinguir derechos, estos fines
se producen y se proyectan de la fecha respectiva en adelante y para el futuro, sin embargo el ACTO
DECLARATIVO, no crea no extingue ni altera un derecho, si determina, hace cierto, excita y reconoce un
derecho pre existente.
ESCUELAS CONSTITUTIVA Y DECLARATIVA.
La escuela europea es constitutiva y la Latinoamérica en la cual se incluye a la nuestra es declarativa.
LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LA LEY 125/91
La tributaria de esta ley ha abrazado la técnica declarativa o latinoamericana y sostiene en
consecuencia que el acto de determinación de la obligación tributaria produce un efecto simplemente
declarativo y no constitutivo por cuanto parte del reconocimiento pre existente del hecho imponible cuya
realización marca inexorablemente el nacimiento y la gestación de la obligación tributaria y no el acto de
determinación que es lo que predica la escuela constitutiva o europea-

UNIDAD IX
LA TRIBUTACION ADUANERA (PRIMERA PARTE)
1.- LA LEGISLACIÓN ADUANERA:
La legislación aduanera lo conforman el Nuevo Código aduanero, Ley 2422/04 y su decreto
reglamentario Nº 4672/05, la ley de aranceles aduaneros 1095/04, el tratado de la ALADI, del
MERCOSUE; el GATT, y la OMC
2.- EL NUEVO CÓDIGO ADUANERO LEY 2422/04. GENERALIDADES
En lo que respecta a l nuevo código aduanero de la república, este fue aprobado en virtud a la ley
2422/04 que está dividido en títulos, capítulos y secciones dedicados a la función aduanera, las
personas vinculadas, los derecho, obligaciones y régimen disciplinarios, el trafico aduanero, el ingreso y
egreso de mercaderías, los regímenes y operaciones aduaneras, la tributación aduanera, las infracciones
y sanciones y los auxiliares del servicio aduanero.
3.- LA LEY DE ARANCELES.
Una de las disposiciones mas importante en materia aduanera es la que insume el contenido de la Ley
de aranceles aduaneras 1090/84, este régimen normativo establece los aranceles de hasta 30% paras
las mercaderías de uso general y de hasta un 70% para las mercaderías de uso no imprescindible o
suntuarias, la ley autoriza la PE a establecer las tarifas arancelarias por decreto dentro de los
porcentajes referenciales.

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DERECHO TRIBUTARIO
4.- EL RÉGIMEN DE ALADI. EL MERCOSUR. EL GATT Y LA O.M.C.
4.1.- El régimen de ALADI: tratado de Montevideo de agosto de 1980, del cual el Paraguay es
signatario, la parte más importante del tratado de la es la que dispone preferencias arancelarias, las
cuales deben ser respetadas y tendrán prevalencia en materia aduanera.
4.2.- MERCOSUR: pretendía en sus inicios, integrar una zona de unión aduanera, para luego llegar a
un mercado común, en la etapa de unión aduanara se debía llegar al arancel 0, así como un arancel
externo común para los países extra zona, pero hasta el momento, tanto Brasil como argentina,
presentan obstáculos y trabas de transito aduanero, fitosanitarios y de control unilateralmente en
desmedro de los objetivos del MERCOSUR.
4.3.- GATT, o acuerdo general de tarifas y aranceles aduaneros: funciona como una rueda de negocios
tendientes al objetivo de armonizar las tarifas y aranceles aduaneros para facilitar el comercio
internacional entre los países, como resultado de dichas negociaciones se crea la Organización mundial
del comercio OMC, que se constituye en la base jurídica e institucional de todo el sistema multilateral
del comercio internacional.
5.- LAS AUTORIDADES ADUANERAS
A la cabeza de la institución recaudadora aduanera, se halla un Director Nacional de Aduanas,
nombrado por Decreto del Poder Ejecutivo, si bien el Director es la máxima autoridad y como tal dirige y
coordina la actividad aduanera, en realidad, el que se halla en contacto directo con el público, con las
personas vinculadas a la actividad aduanera y los sujetos obligados son los administradores de
aduanas.
6.- FUNCIÓN DE LA ADUANA
Es la Institución encargada de aplicar la legislación aduanera, recaudar los tributos a la importación y a
la exportación, fiscalizar el tráfico de mercaderías por las fronteras y aeropuertos del país, ejercer sus
atribuciones en zona primaria y realizar las tareas de represión del contrabando en zona secundaria.
7.- AUTONOMÍA PERSONALIDAD JURÍDICA Y PATRIMONIO.
La Dirección Nacional de Aduanas es un órgano del Estado, de carácter autónomo e investido de
personalidad jurídica de derecho público y patrimonio propio, que se relaciona con el Poder Ejecutivo a
través de la máxima autoridad del Ministerio de Hacienda. El patrimonio de la Aduana estará formado
por los bienes muebles e inmuebles asignados por el Estado para su funcionamiento, los aportes que
disponga anualmente la Ley de Presupuesto y los recursos que perciba por el cobro de tasas por
servicios prestados, asignación en concepto de multas y remates según se establece en la presente Ley y
otras fuentes que establezca la legislación vigente.
8.- POTESTAD ADUANERA
La potestad aduanera es el conjunto de atribuciones y deberes de la Dirección Nacional de Aduanas y de
las autoridades dependientes de la misma, investida de competencia para la aplicación de la legislación
aduanera para fiscalizar la entrada y salida de mercaderías del país, autorizar su despacho, ejercer los
privilegios fiscales, determinar los gravámenes aplicables, imponer sanciones y ejercer los controles
previstos en la legislación aduanera nacional.
9.- ÁMBITO ESPACIAL DE APLICACIÓN DEL CÓDIGO. EL ENCLAVE.
1. Las disposiciones de este Código se aplican en todo el territorio aduanero que abarca el límite
terrestre, acuático y aéreo sometido a la soberanía de la República del Paraguay, como también en los
enclaves constituidos a su favor.
2. Se entiende por enclave el ámbito sometido a la soberanía de otro Estado en el cual, en virtud de un
convenio internacional, se permite la aplicación de la legislación aduanera nacional.
3. A los efectos de este Código, se entenderá por territorio aduanero el ámbito espacial en el cual se
aplica un mismo régimen arancelario y de restricciones de carácter económico a las importaciones y
exportaciones.
El enclave puede ser activo o pasivo: es activo cuando el espacio territorial que pertenece a la soberanía
de nuestro país, es cedido en uso para la aplicación del régimen a otro país, y pasivo a la inversa.
10.- ZONA PRIMARIA,
Zona primaria es el espacio fluvial o terrestre, ubicado en los puertos, aeropuertos y terminales
ferroviarias y de transporte automotor y otros puntos donde se efectúan las operaciones de embarque,
desembarque, transbordo, movilización, almacenamiento y despacho de mercaderías procedentes del
exterior o destinadas a él.
En la zona primaria, el servicio aduanero ejercerá la fiscalización y el control aduanero en forma
permanente y podrá en el ejercicio de sus atribuciones:
a) fiscalizar medios de transporte, unidades de carga, mercaderías y personas y en caso de flagrante
infracción o delito aduanero proceder inmediatamente a solicitar a la autoridad competente la detención
de la persona.
b) inspeccionar depósitos, oficinas, establecimientos comerciales y otros locales allí situados.
En caso de existir indicios de infracción aduanera, retener y aprehender mercaderías, medios de
transporte, unidades de carga y documentos de carácter comercial y de cualquier naturaleza vinculados
al tráfico internacional de mercaderías.
La autoridad aduanera en la zona primaria ejercerá sus atribuciones con preeminencia en toda gestión
sobre los demás órganos de la administración pública.

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DERECHO TRIBUTARIO
11.- ZONA SECUNDARIA
Zona secundaria es el ámbito del territorio aduanero no comprendido en la zona primaria.
En la retención o aprehensión de medios de transporte, unidades de carga y mercadería en supuesta
infracción aduanera realizada por cualquier autoridad no aduanera, los mismos deberán ser puestos a
disposición de la autoridad aduanera de la jurisdicción en un plazo máximo de doce horas.
En esta zona, la Dirección Nacional de Aduanas establecerá el control aduanero respectivo.
12.- ÁREA DE VIGILANCIA ESPECIAL.
La Dirección Nacional de Aduanas podrá establecer en la zona secundaria áreas aduaneras de vigilancia
especial, precisar las mercaderías que dentro de ellas estarán sometidas a fiscalizaciones especiales, y
determinar los requisitos que se deben cumplir para la entrada, salida, movilización, permanencia y
comercialización de las mercaderías dentro de ellas.
13.- EL ARANCEL ADUANERO
El arancel aduanero comprende las alícuotas aplicables a las mercaderías ingresadas al territorio
aduanero, basado en la nomenclatura del Sistema Armonizado de Designación y Codificación de
Mercaderías para la clasificación arancelaria, conforme a los acuerdos internacionales vigentes.
14.- EL VALOR EN ADUANAS
El valor en aduana de las mercaderías importadas constituye la base imponible para la aplicación del
impuesto aduanero resultante del examen y análisis de la declaración del interesado, conforme a lo
establecido en los acuerdos internacionales vigentes y sus normas reglamentarias.
15.- EL TRIBUTO ADUANERO
Se entiende por tributo aduanero el monto de los gravámenes establecidos con motivo de la entrada y
salida de mercaderías del territorio aduanero y comprende los impuestos, las tasas, sus accesorios, las
sanciones pecuniarias y los demás gravámenes de carácter fiscal, monetario, cambiario o de cualquier
otra naturaleza.
16.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
La obligación tributaria aduanera de importación y exportación nace con la numeración de la
declaración aduanera para ingreso o egreso de las mercaderías a consumo.
17.- PERSONAS VINCULADAS A LA ACTIVIDAD ADUANERA
El importador y exportador, El despachante de aduanas, El agente de trasporte y el depositario de
mercaderías.
Las personas físicas y jurídicas comprendidas en este Título son aquéllas que realizan actividades
vinculadas a operaciones aduaneras.
18.- IMPORTADOR Y EXPORTADOR. CONCEPTO.
Importador es la persona física o jurídica que en su nombre ingresa mercaderías al territorio aduanero,
ya sea que la traiga consigo o que un tercero la traiga para él.
Exportador es la persona física o jurídica que en su nombre envía mercaderías al extranjero, ya sea que
la lleve consigo o que un tercero lleve la que él hubiera expedido.
El Despachante de Aduanas es la persona física que se desempeña como agente auxiliar del comercio y
del servicio aduanero, habilitado por la Dirección Nacional de Aduanas, que actuando en nombre del
importador o exportador efectúa trámites y diligencias relativas a las operaciones aduaneras.
19.- AGENTE DE TRANSPORTE. CONCEPTO.
El agente de transporte es la persona física que actúa como auxiliar del comercio y del servicio
aduanero, que en representación del transportista o empresa de transporte tiene a su cargo los trámites
relacionados con la entrada, permanencia y salida del territorio aduanero del medio de transporte y su
carga.
20.- DEPOSITARIO DE MERCADERÍAS. CONCEPTO.
El depositario de mercaderías es la persona física o jurídica habilitada por la Dirección Nacional de
Aduanas para recibir y custodiar mercaderías en un depósito aduanero.

UNIDAD X
LA TRIBUTACION ADUANERA (SEGUNDA PARTE) LAS OPERACIONES ADUANERAS
1.- DISPOSICIONES GENERALES PARA EL RÉGIMEN DE IMPORTACIÓN.
Régimen aduanero es el tratamiento aduanero aplicable a las mercaderías objeto de tráfico
internacional, de conformidad a lo establecido en este Código y en las normas reglamentarias.
2.- EL DESPACHO ADUANERO
Despacho aduanero es el conjunto de formalidades y procedimientos que deben cumplirse para la
aplicación de un régimen aduanero.
3.- LA DECLARACIÓN ADUANERA.
Declaración aduanera es el acto por el cual el declarante describe las mercaderías y proporciona la
información necesaria para su inclusión en el régimen aduanero solicitado.

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DERECHO TRIBUTARIO
4.- LA RESPONSABILIDAD DEL DECLARANTE.
Declarante es quien por sí o por representante legalmente autorizado, presenta una declaración
aduanera. Por lo que asume la exactitud de los datos contenidos en la declaración.
5.- RÉGIMEN DE IMPORTACIÓN DEFINITIVA
El régimen aduanero de importación definitiva confiere a las mercaderías extranjeras el carácter de libre
circulación, mediante el cumplimiento de las obligaciones y formalidades exigidas para la aplicación de
este régimen.
La declaración detallada debe ser presentada por el importador o quien tenga la disponibilidad jurídica
de las mercaderías.
Libramiento es el acto del despacho aduanero en virtud del cual se autoriza la entrega de las
mercaderías al declarante.
6.- EL LIBRAMIENTO.
Se procederá al libramiento de las mercaderías una vez cumplidas integralmente las obligaciones y
formalidades exigidas para la aplicación del régimen aduanero.
La autoridad aduanera podrá disponer la entrega anticipada de las mercaderías, mediante el pago del
importe del crédito determinado antes del cumplimiento integral de las formalidades y procedimientos
previstos para la aplicación del régimen aduanero, de conformidad a las normas reglamentarias.
7.- EL RÉGIMEN DE EXPORTACIÓN
El régimen de exportación de mercaderías es la operación aduanera que implica la salida con destino al
extranjero de las mercaderías de producción nacional o nacionalizada y puede ser definitiva o con
reserva de retorno.
8.- LA EXPORTACIÓN DEFINITIVA Y SU CONTROL
El régimen de exportación definitiva permite la salida con carácter definitivo del territorio aduanero, de
mercaderías en libre circulación. Las mercaderías sometidas al régimen de exportación definitiva,
quedarán bajo control aduanero hasta el momento de su salida del territorio aduanero.
9.- EL TRANSITO ADUANERO, GARANTÍA.
El régimen de tránsito aduanero permite la circulación de mercaderías nacionales o extranjeras, dentro
del territorio aduanero, desde una aduana de partida a otra de destino, con suspensión del pago del
tributo aduanero.
10.- GARANTÍA:
Salvo lo dispuesto en los convenios internacionales vigentes, el responsable deberá otorgar una garantía
sobre los tributos aduaneros y accesorios tendientes a asegurar el cumplimiento de sus obligaciones.
11.- MEDIDAS DE CONTROL,
En las operaciones de tránsito aduanero y en cualquier momento por indicios de ilícitos detectados
desde el inicio de la operación hasta la conclusión, la autoridad aduanera tiene facultades para proceder
a la apertura de los envases y embalajes con el fin de verificar las mercaderías en ellos contenida, en
cuya oportunidad deberá labrarse acta indicando los precintos, sellos o marcas rotos, en el resultado del
examen y la indicación de los nuevos precintos, sellos o marcas.
En el tránsito de mercaderías extranjeras con destino a una aduana interior, la autoridad aduanera de
la aduana de ingreso por fundadas razones de racionalización de tráfico y del personal aduanero, salud
pública, seguridad nacional, de medio ambiente, fiscalización y control aduanero, podrá disponer la
verificación física y la valoración de las mercaderías.
12.- EL RÉGIMEN DE DEPÓSITO ADUANERO
El régimen de depósito aduanero permite el ingreso y la permanencia en depósito de mercaderías
extranjeras en la importación, y mercaderías nacionales en la exportación, con suspensión total del pago
del tributo aduanero, en el plazo y en las condiciones y requisitos establecidos en las normas
reglamentarias.
Asimismo, la autoridad aduanera autorizará a pedido de la parte interesada, el fraccionamiento de las
mercaderías para ulteriores destinaciones aduaneras.
13.- LA ADMISIÓN TEMPORARIA.
El régimen aduanero de admisión temporaria permite la permanencia de mercadería extranjera en el
territorio aduanero para fines determinados, con suspensión total o parcial del pago del tributo
aduanero, debiendo la misma ser reexportada en el plazo fijado sin sufrir modificaciones.
14.- EL DRAW-BACK.
El drawback es el tratamiento aduanero que permite con motivo de la exportación de las mercaderías,
obtener la restitución total o parcial del tributo aduanero a la importación pagado por esa mercadería o
por los productos contenidos en la misma o consumidos durante su producción.
15.- LA ADMISIÓN TEMPORARIA PARA PERFECCIONAMIENTO ACTIVO (REEXPORTACIÓN)
El régimen aduanero de admisión temporaria para perfeccionamiento activo permite el ingreso de
mercaderías extranjeras al territorio aduanero, con suspensión total o parcial del pago del tributo
aduanero, para ser sometida a perfeccionamiento y posterior reexportación en la forma de producto
resultante.
Se entiende por perfeccionamiento activo:
a) la transformación.
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DERECHO TRIBUTARIO
b) la elaboración, incluido su montaje, ensamblaje y adaptación a otra mercadería.
c) la reparación, la restauración y el acabado.
d) la utilización de las mercaderías importadas para el acondicionamiento, envase, o embalaje del
producto resultante, siempre que se exporten con este último.
Se entiende por producto resultante aquel obtenido de las operaciones de perfeccionamiento activo.
Ensamblaje de moto reexportación.
16.- LA ADMISIÓN TEMPORARIA PARA PERFECCIONAMIENTO PASIVO (REIMPORTACIÓN)
El régimen aduanero de exportación temporaria para perfeccionamiento pasivo permite la salida de
mercaderías en libre circulación del territorio aduanero por un plazo determinado, con suspensión del
pago del tributo aduanero, para fines de perfeccionamiento y posterior reimportación, bajo la forma de
producto resultante y sujeto al pago del tributo aduanero a la importación sobre el valor agregado.
17.- ZONAS ADUANERAS ESPECIALES, ZONAS FRANCAS, ÁREA ADUANERA ESPECIAL Y TIENDA
LIBRE DE IMPUESTOS.
ZONA FRANCA
La zona franca es parte del territorio del Estado paraguayo o del territorio asignado para éste en otro
país, delimitada físicamente, en la que la introducción de mercaderías extranjeras y la salida de éstas
con destino a terceros países no están sujetas al pago del tributo aduanero a la importación, siempre
que sean utilizadas, almacenadas y consumidas en las condiciones establecidas en la legislación
respectiva, ni les son aplicables las restricciones de carácter económico.
18.- ÁREA ADUANERA ESPECIAL
El área aduanera especial es parte del territorio del Estado paraguayo, delimitada geográficamente,
donde la entrada y salida de mercaderías están sujetas a control aduanero y se efectúan con las
reducciones tributarias establecidas en la legislación respectiva vigente.
19.- TIENDA LIBRE DE IMPUESTO
Tienda libre de impuestos es el establecimiento instalado en zona primaria de puerto o aeropuerto,
habilitada por la Dirección Nacional de Aduanas para la comercialización de mercaderías extranjeras y
nacionales, con exención del tributo aduanero.
El ingreso de mercaderías en tienda libre de impuestos será efectuado con suspensión del pago de
tributo aduanero,

UNIDAD XI
LA REFORMA TRIBUTARIA DE LA LEY 125/91 Y LAS MODIFICACIONES E INCORPORACINES DE
LA LEY 2421/04 DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y ADECUACION FISCAL
EXAMEN Y CONTENIDO DE LOS LIBROS Y EL SISTEMA TRIBUTARIO VIGENTE.
Podemos ver con relación al anterior régimen tributario que la nueva ley, derogo el tributo único,
sustituyéndolo con el impuesto a la renta del pequeño contribuyente, se derogo el Capítulo IV “otros
impuestos” impuesto a actos y documentos
Examen y contenido de los libros y el sistema tributario vigente. Se realizaron ajuste al IVA y al selectivo
al consumo, se instaura el Impuesto a la renta de los servicios personales, se crea la patente fiscal
extraordinaria para auto vehículos, ya desaparecida.
CARACTERÍSTICAS FUNDAMENTALES DEL NUEVO RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LA LEY 125/91 Y
SU MODIFICACIÓN DE LA LEY 2421/04
Libro I – Impuesto a los ingresos
Título I – Impuesto a la renta
Capítulo I
Impuesto a la renta de las actividades comerciales, industriales y de servicios que no sean de carácter
personal, que grava las rentas de fuente paraguaya provenientes del ejercicio de actividades comerciales,
industriales o de servicios que no sean de carácter personal. Este régimen tributario acoge a los
contribuyentes cuyos ingresos brutos deben superar la suma de Gs. 100.000.000 anuales.
Capítulo II
Impuesto a la renta de las actividades agropecuarias, que en los términos de lo dispuesto en los art. 26
y 27 grava las rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el territorio nacional,
entendiéndose por actividad agropecuaria la que se realiza mediante la utilización del factor tierra
preferentemente, el capital y el trabajo, con el objeto de obtener productos primarios, vegetales o
animales de ahí su denominación.
El título II
Capitulo único
Impuesto a la renta del pequeño contribuyente que sustituye al conocido como tributo único, se
encuentran los contribuyentes cuyos ingresos brutos no superen la suma de Gs. 100.000.000 anuales
incluyendo también a los tenedores y explotadores de bosques cuya superficie no supere las 30
Hectáreas razón por la cual se le denomina de esta manera.

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DERECHO TRIBUTARIO
El Libro II
Ley 125/91 que no ha sido modificada se denomina impuestos al Capital, trae el impuesto inmobiliario
y los llamados adicionales o complementarios, es de carácter patrimonial y, incide sobre los inmuebles
ubicados en el territorio de la república.
El Libro III Impuesto al Consumo
En el capítulo I, se establece uno de los regímenes más importantes en materia impositiva, por su gran
rendimiento fiscal, el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
En el Capítulo II, el Impuesto selectivo al que incide, como su nombre lo indica, sobre mercaderías
seleccionadas, lo cual constituye una de sus principales diferencias con el IVA, es de carácter general.
El Libro IV, Otros impuestos, que traía impuestos a los actos y documentos, desaparecida con la
reforma.
Se incorpora por ultimo en la Ley 2421, el llamado Impuesto a la Renta de los Servicios Personales.
El Libro V
Disposiciones de Aplicación General, es un pequeño y verdadero código tributario sus disposiciones
regulan toda la fenomenología tributaria derivada de la aplicación de los impuestos pergeñados y
comentados precedentemente. Contiene
i. Reglas especiales
II. extinción de la obligación
III. infracciones y sanciones
IV. facultades y deberes de la Administración
V. facultades y deberes de la administración
Vi. procedimiento de determinación
VII. Procedimientos especiales

UNIDAD XII
IMPUESTO A LOS INGRESOS, EL IMPUESTO A LA RENTA DE LA LEY 125/91 Y LA EY 2421/04
ANTECEDENTES Y CARACTERÍSTICAS
En el Libro I de la ley 125/91 de la reforma tributaria y su modificación y complementación, la Ley
2421/04 de reordenamiento administrativo y adecuación fiscal, trae en el título I el Llamado Impuesto a
la Renta, IRAXIS, por su sigla, el cual grava la renta obtenida como resultado del ejercicio de actividades
generadoras de ingresos, y luego derivan en la renta, utilidad o ganancia.
El Principal antecedente es el denominado Impuesto a la Renta del Decreto Ley 9240/49 que aplicaba la
antigua y desaparecida dirección de impuesto a la renta, que gravaba la renta distribuida en 5
categorías de contribuyentes.
EL CONCEPTO DE LA RENTA
La renta es el resultado o producido derivado de los ingresos
LA DESCRIPCIÓN DEL HECHO IMPONIBLE GENERAL
El art. 2, enuncia el hecho imponible general con el siguiente texto, “crease un impuesto que gravara las
rentas de fuente paraguaya provenientes de las actividades comerciales, industriales o de servicios que
no sean de carácter personal”.
Recordemos que el hecho imponible debe ser superior a Gs. 100.000.000 de ingresos brutos anuales.
Se encuentran comprendidas, compra venta de inmuebles realizada de manera habitual, rentas de
bienes activos o sociedades con o sin personería, entidades extranjeras con actividades a través de
filiales, rentas de las actividades extractivas, avicultura, piscicultura, floricultura, y las que sean de
servicios que no sean de carácter personal, dedicadas a la reparación de bienes, el transporte, seguros y
reaseguros, etc.
LOS CONTRIBUYENTES
Serán contribuyentes:
a) Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personería jurídica, las asociaciones, las
corporaciones y las demás entidades privadas de cualquier naturaleza.
b) Las empresas públicas, entes autárquicos, entidades descentralizadas y sociedades de economía
mixta.
c) Las personas domiciliadas o entidades constituidas, en el exterior y sus sucursales, agencias o
establecimientos en el país. Sin perjuicio del impuesto que abonen las sucursales, agencias o
establecimientos de entidades en el exterior, la casa matriz deberá tributar por las rentas netas que
aquellas paguen o acrediten. A estos efectos se considerará que la totalidad de las rentas netas
correspondientes a las sucursales, agencias o establecimientos han sido acreditadas al cierre del
ejercicio fiscal. La casa matriz del exterior tributará por las rentas gravadas que obtengan en forma
independiente.
d) Las cooperativas, con los alcance de la ley 438/94 “de cooperativas”

12
DERECHO TRIBUTARIO
LOS CRITERIOS PARA GRAVAR LA RENTA
Los criterios para gravar la renta son tres
a. El criterio de fuente: que toma la renta del lugar o espacio territorial donde se halla ubicado el bien o
actividad generadora de la renta
b. El criterio de la nacionalidad: que focaliza la generación de la renta en el lugar del nacimiento de la
persona física o jurídica o sea el referido a la nacionalidad de sujeto obligado
c. El criterio del domicilio, que es el llamado el de la renta global que no se considera ni la fuente ni la
nacionalidad para gravar la renta, sino el lugar donde se fija su domicilio o residencia el sujeto obligado,
o la matriz de la empresa o establecimiento que realiza la actividad generadora de la renta
EL CRITERIO DE LA LEY
El Sistema tributario del impuesto a la renta en el Paraguay, opto desde sus inicios, por el criterio de
fuente, de ahí que enuncia en la ley, este impuesto grava las rentas de fuentes paraguayas. Sin embargo
llamativamente, la ley 2421 con su modificación introducida a la ley 125/91, incluye los intereses,
comisiones, rendimientos o ganancias de capitales colocados en el exterior, así como las diferencias de
cambios que considera de fuente paraguaya cuando la entidad inversora o beneficiada se encuentre
radicada en el país., la ley se ha apartado del criterio fuente.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
El nacimiento de la obligación tributaria se configurara al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidirá con
el año civil. Esto es que el ejercicio fiscal comprende del 1 de enero al 31 al diciembre de cada año.
DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE.
En las operaciones a titulo oneroso, la base imponible la constituye el precio neto devengado,
correspondiente a la entrega neta de los bienes, o la prestación de servicio dicho precio se integrara con
todos los importes cargados al comprador ya sea que se facturen concomitantemente o de forma
separada.
LA TARIFA DE LA IMPOSICIÓN
Está determinada por la ley 2421 en un monto porcentual de 10% actualmente
EL SISTEMA Y FORMA DE PAGO LOS ANTICIPOS
En la práctica y una vez inscripto el sistema obligado, el sistema de pago opera por medio de los
anticipos o pagos a cuenta que se traduce en pagos adelantados o fraccionados del impuesto tomado
como base lo liquidado y pagado en el ejercicio anterior dividido en cuatro cuotas trimestrales. El
impuesto se liquidara sobre declaración jurada en forma y condiciones que establezca la administración
LA RENTA PRESUNTA INTERNACIONAL Y LA RENTA PRESUNTA
Se establece sobre la renta presunta internacional, tomando el sistema presuncional o absoluta que no
admite prueba en contrario que son las siguientes 10% sobre las primas de seguro y reaseguro, sobre
importe bruto de operaciones de pasajes, radiogramas, llamadas telefónicas, servicios de transmisión de
audio y video, y otros servicios similares del país al exterior o del exterior al territorio nacional, sobre
flete de operaciones del transporte internacional, 15% a los ingresos brutos de agencias internacionales
de noticias, 20% sobre acreditaciones o remesas de entidades bancarias o financieras a otras
instituciones de crédito entre otras, 40% de los ingresos brutos de las empresas distribuidoras de
películas cinematográficas o televisivas
La renta presunta: la ley también admite la renta presunta para la determinación de rentas netas,
cuando el contribuyente carezca de registros contables, facultando a la administración a tomar índices o
estimaciones como base presunta, sin embargo en este caso la presunción no es absoluta, sino relativa
con lo cual se admite la prueba en contrario.
LAS EMPRESAS EXTRANJERAS Y SUS SUCURSALES O FILIALES EN PARAGUAY.
Las mismas están obligadas a abonar una tarifa del 15% del acreditamiento, pago o remesa a la casa
matriz domiciliada en el exterior, además del impuesto a la renta pagado en el país por actuaciones
hecho en la misma.
EXONERACIONES.
Están exoneradas las siguientes rentas:
a) Los dividendos y las utilidades que obtengan los contribuyentes del impuesto a la renta domiciliados
en el país en carácter de accionistas o de socios de entidades que realicen actividades comprendidas en
este impuesto, cuando estén grabadas por el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales,
Industriales o de Servicios y las Rentas de las Actividades Agropecuarias, siempre que el total de los
mismos no superen el 30% (treinta por ciento) de los ingresos brutos gravados por el presente impuesto
en el ejercicio fiscal.
b) Las contribuciones o aportes efectuados a las instituciones públicas que administran los seguros
médicos, de jubilaciones y pensiones por el sistema de reparto, así como los fondos privados de pensión
y jubilación por el sistema de capitalización individual y el sistema nacional de seguro de salud pública,
creados o admitidos por Ley, incluyendo las rentas, utilidades o excedentes que provengan de la
inversión, colocación, aprovechamiento económico del fondo o capital obtenido en las Entidades del
Sistema Bancario y Financiero regido por la Ley Nº 861/96, incluyendo los Bonos o Debentures
transados en el mercado de capitales. Quedan exceptuados de esta exoneración los actos y rentas que
les generan por colocaciones, que provengan de las demás operaciones realizadas con dichos fondos en
forma permanente, habitual y organizadas en forma empresarial, conforme lo tiene definido el presente
artículo en el numeral 2) inciso b).
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DERECHO TRIBUTARIO
c) Los intereses y las utilidades provenientes del mayor valor obtenido de la venta de bonos bursátiles
colocados a través de la bolsa de valores, así como los de los títulos de deuda pública emitidos por el
Estado o por las municipalidades .
d) Las operaciones de fletes internacionales, destinados a la exportación de bienes.
Están exonerados:
a) Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, por los ingresos provenientes
del ejercicio del culto, servicios religiosos y de las donaciones que se destinen a dichos fines, en los
límites previstos en la Ley y en la reglamentación. A este efecto se entenderá por culto y servicio religioso
el conjunto de actos por los cuales se tributa homenaje siguiendo los preceptos dogmáticos que rige a
cada entidad en cumplimiento de sus objetivos, tales como realización de celebraciones religiosas,
bautismos, aportes de los feligreses (diezmos o donaciones).
b) Las entidades de asistencia social, caridad, beneficencia, instrucción científica, literaria, artística,
gremial, de cultura física y deportiva, y de difusión cultural y/o religiosa, así como las asociaciones,
mutuales, federaciones, fundaciones, corporaciones, partidos políticos legalmente reconocidos y las
entidades educativas de enseñanza escolar básica, media, técnica, terciaria y universitaria reconocidas
por el Ministerio de Educación y Cultura, siempre que sean instituciones sin fines de lucro. Se
consideran instituciones sin fines de lucro aquellas en las que sus utilidades y excedentes no se
distribuyen a sus asociados, siendo aplicadas al fin para el cual han sido constituidos.
Las entidades con fines de lucro que se dediquen a la enseñanza escolar básica, media, técnica, terciaria
y universitaria quedarán sujetas al pago del Impuesto a la Renta, exclusivamente cuando distribuyan
sus utilidades
c) Las cooperativas conforme lo tiene establecido la Ley Nº 438/94, De Cooperativas. "

UNIDAD XIII
IMPUESTO A LOS INGRESOS, IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS
LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA Y LA RENTA GRAVADA.
En lo que respeta a la renta gravada el artículo 26 de la ley dispone que este impuesto incide sobre las
rentas provenientes de la actividad agropecuaria realizada en el territorio nacional.
Se entiende por actividad agropecuaria, la que se realiza con el objeto de obtener productos primarios,
vegetales, o animales, mediante la utilización del factor tierra, capital y trabajo, tales como
a. Cría o engorde de ganado vacuno, ovino y equino
b. Producción de lanas, cuero, cerdas, y embriones
c. Producción agrícola, frutícola y hortícola
d. Producción de leche
Estamos en presencia de un impuesto que se aplica sobre la afectación o uso de la tierra con el aporte
de capital y trabajo al desarrollo de la actividad ganadera y agrícola, preferentemente de ahí su
denominación impuestos a la renta agropecuaria
Admite además el impuesto a la renta presunta, “se consideran comprendidos en el presente concepto la
tenencia, la posesión, el usufructo, el arrendamiento o la propiedad de inmuebles rurales aun cuando
en los mismos no realicen ningún tipo de actividad agropecuaria alguna”.
LOS CONTRIBUYENTES
Son contribuyentes:
a. Las personas físicas
b. Las sociedades con o sin personería
c. Las asociaciones y corporaciones
d. Las empresas públicas, ente autárquicos del estado y sociedades de economía mixta
e. Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus sucursales y agencias del
país
LA SUPERFICIE AGROLOGICAMENTE ÚTIL (SAU)
Deviene en que el propósito del nuevo régimen es tratar de acercarse a la renta real, en tanto que el
anterior partía de un criterio básico de renta presunta. En este contexto introduce el concepto de que la
determinación de la renta se realizara en función a la superficie agrologicamente útil de los inmuebles
(SAU) y a la explotación eficiente y funcional
Deberán ser deducidas del total de hectáreas
a. Las ocupadas por bosques naturales o cultivados, lagunas permanentes o semi y humedales
b. Las aéreas no aptas para uso productivos, rocosas, esterales talcales, saladares.
c. Las aéreas silvestres protegidas (ley 352/94 de aéreas silvestres protegidas)
d. Las ocupadas por rutas, caminos vecinales y servidumbre de paso
e. Las aéreas destinadas a servicios ambientales

14
DERECHO TRIBUTARIO
RENTA BRUTA, RENTA NETA, TASA IMPOSITIVA, GRANDES INMUEBLES Y MEDIANOS
INMUEBLES, TASA IMPOSITIVA
Renta bruta: la determinación de la renta bruta se deberá realizar en todos los casos con independencia
de que en el inmueble rural se realice o no un eficiente y racional aprovechamiento productivo. A los
efectos de esta ley, se considera que un inmueble rural no tiente un uso eficiente y racional, cuando en
el mismo no se observa un aprovechamiento productivo de por lo menos 30% de su superficie
agrologicamente útil, se entiende como aprovechamiento productivo la utilización del inmueble rural en
actividades agrícolas, granjeras, pecuarias, de manejo y aprovechamiento de bosques naturales, de
reforestación o forestación.
Para llegar a la determinación de la renta bruta, la ley también parte de una distinción de los inmuebles
en dos grupos,
1. Grandes inmuebles,
2. Medianos inmuebles
GRANDES INMUEBLES
a. Renta bruta: la renta bruta anual para los inmuebles rurales que individual o conjuntamente
alcancen o tengan una superficie agrologicamente útil superior a 300 hectáreas, en la región oriental y
1500 en la occidental, con un aprovechamiento productivo eficiente y racional, será el ingreso total que
genera la actividad agropecuaria.
b. Renta neta: para establecer la renta neta, se deducirá de la renta bruta todas las erogaciones
relacionadas con el giro de la actividad provenientes de gastos e inversiones para la obtención de la
renta y la manutención de la fuente productora, siempre que sean reales y estén debidamente
documentados
c. Tasa impositiva: la tasa impositiva par los grandes inmuebles será del 10% sobre la renta neta
determinada
MEDIANOS INMUEBLES
Como punto de partida, que para la determinación de la renta imponible de los medianos inmuebles no
se tienen en cuenta los conceptos de renta bruta y renta neta, sino que se parte, básicamente del
criterio atributivo de renta presunta.
a. Renta imponible: para los inmuebles rurales que individual o conjuntamente alcancen o tengan una
superficie agrologicamente útil inferior a 300 hectáreas en la Región Oriental y 1500 Hectáreas en la
Región Occidental, se determinara en forma presunta, aplicando en todos los casos y sin excepciones, el
valor bruto de la producción de la SAU, que posea el contribuyente posea en cualquier carácter, el que
será determinado tomando el coeficiente de producción natural del suelo (COPNAS) y los rendimientos
de los productos que se citan en este articulo, multiplicados por el precio promedio de dichos
productos , en el año agrícola inmediatamente anterior, conforme a la siguiente división de zonas.
Zona 1 o Zona Granera; 1500 kg de soja por hectáreas
Zona 2 o zona de fibra: 600 kg de algodón por hectáreas
Zona 3 o ganadera de alto rendimiento; considera una ganacia de 50 Kg de peso vivo
Zona 4 o ganadera de rendimiento medio, considera una ganancia de 25 kg de peso vivo
b. Tasa impositiva: será del 2.5% sobre la renta imponible
EXONERACIONES ADMITIDAS
Están exoneradas las personas físicas que exploten en calidad de propietarios, arrendatarios o
poseedores a cualquier titulo, uno o más inmuebles que en conjunto no superen una superficie
agrologicamente útil de hasta 20 hectáreas la región oriental y 100 en la occidental
LA GUÍA DE TRASLADO DE GANADO Y SU IMPLICANCIA FISCAL
Una forma de anticipo o pago a cuenta, especialmente prevista es la que procede para la expedición de
las guías de traslado que actualmente, cobra el servicio nacional de salud animal (SENACSA) que tiene a
su cargo la percepción del tributo en el momento de la expedición.

UNIDAD XIV
IMPUESTO A LOS INGRESOS IMPUESTO A LA RENTA DEL PEQUEÑO CONTRIBUYENTE
HECHO GENERADOR Y CONTRIBUYENTES
El impuesto a la renta del pequeño contribuyente gravara los ingresos provenientes de la realización de
actividades comerciales industriales y de servicios que no sean de carácter personal.
CONTRIBUYENTES
Serán contribuyentes las empresas unipersonales domiciliadas en el país siempre que sus ingresos
devengados en el año civil anterior no superen el monto de Gs. 100.000.000.
LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE SOBRE BASE REAL Y PRESUNTA
La renta se determinara en todos los casos sobre la base real o presunta y se utilizara la que resulte
menor. A dicho efecto se considerara renta neta real a la diferencia positiva entre ingreso y egresos, tales
debidamente documentados y la renta neta presunta, será el 30% de la facturación bruta anual.

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DERECHO TRIBUTARIO
LA TASA IMPOSITIVA, EJERCICIO FISCAL, LIQUIDACIÓN Y PAGO POR ANTICIPOS.
La tasa impositiva es de 10% sobre la renta neta determinada, la que se liquidara sobre el ejercicio fiscal
anual coincidente con el año civil. El pago del impuesto se realizara anualmente por declaración jurada,
en la forma y en condiciones que establezca la administración.
La implantación de la modalidad del sistema de pagos por anticipos en forma mensual prevista para el
impuesto a la renta del pequeño contribuyente, que se realizara conjuntamente con la declaración
jurada del IVA. La reglamentación para la liquidación del pago por anticipo de este impuesto, dispone
que el contribuyente pueda hacerlo cada cuatro meses de acuerdo con el sistema denominado régimen
simplificado.
EL SISTEMA DE CONTROL Y REGISTRO DE LAS OPERACIONES DEL CONTRIBUYENTE.
Es obligatorio llevar un libro de compra y venta que servirá de base para la liquidación de este impuesto,
así como también del impuesto al valor agregado este libro deberá contener los datos y requisitos que
establezca la reglamentación

UNIDAD XV
IMPUESTO AL CAPITAL, EL IMPUESTO INMOBILIARIO Y GRAVAMENES CONEXOS
ANTECEDENTES Y CARACTERÍSTICAS DE ESTE IMPUESTO
En lo que respecta a los antecedentes de este gravamen hay que hacer notar que el impuesto
inmobiliario es uno de los tributos de más antigua data en nuestro país, se implemento a partir de la
guerra de la triple alianza hasta nuestros días.
CARACTERÍSTICA
Es un derecho de crédito sobre el sujeto obligado que si no lo hace efectivo el cobro del adeudo fiscal se
garantiza sobre el bien inmobiliario
LA AUTORIDAD PERCEPTORA
A partir de la Constitución de 1992 esta facultad fue diferida a las municipalidades.
DESCRIPCIÓN DEL HECHO IMPONIBLE
Art. 54 de la ley 125/91 Crease un impuesto anual denominado impuesto inmobiliario que incidirá
sobre los bienes inmuebles ubicados en el territorio nacional.
CONTRIBUYENTES
Art 55. Serán contribuyentes las personas físicas, las personas jurídicas y las entidades en general. La
ley aclara casos específicos.
LA DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
La Ley toma el valor fiscal del inmueble de acuerdo a su superficie a su ubicación, afectación o destino
establecido por el servicio nacional de catastro dentro de un sistema de ajuste anual o periódico lo cual
se aprueba por decreto del Poder Ejecutivo.
EL CATASTRO Y EL PADRÓN INMOBILIARIO
“El Catastro es un inventario de la totalidad de los bienes inmuebles de un país o región de éste,
permanente y metódicamente actualizado mediante cartografiado de los límites de las parcelas y de los
datos asociados a ésta en todos sus ámbitos.”
El Padrón inmobiliario incluirá los siguientes datos: valor de la tierra, nombre del contribuyente,
ubicación departamental y superficie
LA TARIFA DEL IMPUESTO Y FORMA DE PAGO
La tarifa del impuesto es de 1% para los inmuebles ubicados en la capital ciudades o distritos del
interior sometidos al régimen de catastros. Para los inmuebles rurales menores de 5 has la tasas
impositiva será de 0.5%
Forma de pago, se efectuara anualmente y se abona los primeros tres meses de cada año sin recargo.
LOS GRAVÁMENES CONEXOS O ADICIONALES, BALDÍO, INMUEBLES DE GRAN EXTENSIÓN Y
LATIFUNDIO
El sistema impositivo trae los siguientes adicionales o gravámenes conexos
1- Impuesto adicional a los baldíos
2- Impuesto a los inmuebles de gran extensión
3- latifundios

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DERECHO TRIBUTARIO
UNIDAD XVI
IMPUESTO AL CONSUMO. EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA). LEY 125/91 Y LEY
2431/04
ANTECEDENTES Y CARACTERÍSTICAS DE ESTE IMPUESTO.
A partir que en la ley 125/91 de la reforma tributaria, se denomina impuesto al consumo, en el Libro III,
se estable el impuesto al valor agrado conocido como IVA y al impuesto selectivo al consumo.
Característica, consiste en la enajenación, transferencia o cambio de titular de las mercaderías en todas
las etapas incluyendo la prestación de servicios.
DESCRIPCIÓN DEL HECHO IMPONIBLE, LOS CONTRIBUYENTES
Derecho Imponible: creado para gravar los siguientes actos, la enajenación de bienes, la prestación de
servicios excluidos de carácter personal que se presten en carácter de dependencia, la importación de
bienes….
Los contribuyentes: serán contribuyentes las personas físicas por el ejercicio de profesiones,
universitarias y las demás personas físicas por la prestación de servicios personales en forma
independiente. Cuando sus ingresos brutos sean superiores a un salario minino mensual. La
cooperativas con alcance de la ley de cooperativas, las empresas unipersonales cuando realicen
actividades comerciales o de servicios considerada como tales, las sociedades con o sin personería
jurídicas o las entidades o personas constituidas en el exterior que realicen actividades dentro del país,
por medios de sus sucursales agencias o filiales, las entidades de asistencia social, caridad,
beneficencia, educacionales, corporaciones y demás sin fines de lucro, cuando realicen en forma
habitual actividades comerciales industriales o de servicios gravada por este impuesto. Los entes
autárquicos, empresas públicas y entidades descentralizadas y de economía mixta, quienes introduzcan
definitivamente bienes al país.
EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y LA DETERMINACIÓN DE LA BASE
IMPONIBLE
El nacimiento de la obligación tributaria se configura con: la entrega del bien, emisión de factura o acto
equivalente
La determinación de la base imponible: consignado que la constituye el precio neto devengado
correspondiente a la entrega del los bienes o la prestación del servicio.
LIQUIDACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO
Liquidación: Se liquidara mensualmente y se determinara por la diferencia entre el crédito y el debito
fiscal
Pago: se realizara mensualmente de acuerdo al calendario establecido por la administración tributaria.
LA TASA DEL IMPUESTO, EXONERACIONES
La tasa de 5% para los contratos de cesión de usos de bienes o enajenación de bienes inmuebles, para
productos farmacéuticos, sobre interés comisiones y recargos de los préstamos, bienes de la canasta
familiar, y para todo lo demás 10%
EXONERACIONES
Enajenación de productos agropecuarios en estado natural
Monedas extranjeras y valores públicos y privados
Las herencias legados y donaciones
Cesiones de créditos
Las revistas de interés educativo, cultural y científico, libros y periódicos
LA DOCUMENTACIÓN DE LAS OPERACIONES
Los contribuyentes están obligados a extender y entregar facturas por cada enajenación y prestación
que realicen debiendo conservar copias de las mismas hasta cumplirse la prescripción del impuesto.
EL CRÉDITO FISCAL DEL EXPORTADOR.
La administración tributaria devolverá el crédito fiscal correspondiente a los bienes o servicios, que
están afectados directa o indirectamente a las operaciones que realicen, será imputado en primer
término contra el debito fiscal.

UNIDAD XVII
IMPUESTOS AL CONSUMO, IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO. LEY 125/91 Y LEY 2431/04
ANTECEDENTES Y CARACTERÍSTICAS DE ESTE IMPUESTO
Aparece originariamente en el decreto ley Nº 5 de 1952 , denominado impuesto interno al consumo
Característica: se trata de un sistema impuesto especifico de ventas, se circunscribe a operaciones
realizadas con mercaderías seleccionadas, distribuidas en grupos, incide en una sola etapa de
circulación o traslación.
DESCRIPCIÓN DEL HECHO IMPONIBLE
Gravara la importación de los bienes que se consigna en el art. 106 y la primera enajenación a cualquier
titulo cuando sean de producción nacional.

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DERECHO TRIBUTARIO
LOS CONTRIBUYENTES
Los fabricantes por las enajenaciones que realicen en el territorio nacional.
Los importadores por los bienes que introduzcan al país
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Con la entrega de los bienes los que deberán estar acompañados en todos los casos del comprobante
correspondiente.
LA BASE IMPONIBLE
Para las mercaderías de producción nacional: Constituye el precio de venta en fábrica, excluido el propio
impuesto y el IVA.
Para las mercaderías importadas: el valor aduanero expresado en moneda extrajera determinado por el
valoración aduanera, al que se adicionan los tributos aduaneros, así como otros tributos que incidan en
la operación, con anterioridad al retiro de las mercaderías, excluido el propio impuesto y el IVA 
Combustibles: precio de venta al público. 
MERCADERÍAS, GRAVADAS Y TASAS IMPOSITIVAS
La ley trae los grupos de mercaderías seleccionadas o especificas alcanzadas por el impuesto o
especificas alcanzadas por el impuesto, con un porcentaje de tasas máximas, dentro de las cuales
faculta al poder ejecutivo a fijarlas, se distribuyen por secciones, en la sección uno, tabacos y cigarrillos,
con promedio de 12%, en la Sección II, Bebidas en general desde 5% a 12% Sección III alcoholes, 10%,
en la Sección IV, Combustible derivado del petróleo 50%, Sección V, perfumes, artículos de lujo para
ornamentación, aparatos de a aire acondicionado, maquinas varias,, relojes, instrumentos musicales,
armas, juguetes, del 1% al 5% .
LIQUIDACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO 
El impuesto es de liquidación mensual, con excepción de los combustibles que se realizara por periodos
semanales que abarcara de domingo a sábados.
El pago es por presentación de declaración jurada mensual y pago simultaneo para mercaderías de
producción nacional 
Y para las importadas, antes de la orden de libramiento y el despacho de las mercaderías para su salida
de aduanas. 
INSTRUMENTOS DEL CONTROL Y OTRAS MEDIDAS DE CONTRALOR 
La ley prevé la exigibilidad de llevar libros, registros especiales y formas apropiadas de contabilidad 
La obligación de que en las mercaderías figuren datos de importación, y el no retiro de las mercaderías
sin el pago del impuesto. 
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Y LOS TERCEROS
Los contribuyentes están obligados a extender y entregar comprobantes de ventas en cada una de las
enajenaciones que realicen, debiendo conservar copias de los mismos por el tiempo de prescripción del
tributo, determinado el impuesto, este se incorporara al precio del producto. 
PARECIDO Y DIFERENCIAS CON EL IVA. 
Parecido: ambos son impuestos al consumo, son indirectos, se pagan por declaración jurada, en caso
que sea importada, antes del despacho y la orden de libramiento para el retiro de las mercaderías de la
aduana.
Diferencias: el IVA es un impuesto general a las ventas y el selectivo al consumo es un impuesto
específico, por cuanto incide sobre mercaderías seleccionadas 
El IVA es plurifasico, el Selectivo al consumo es monofásico 
El IVA tiene tarifas porcentuales fijas de imposición y el selectivo, en cambio tiene tarifas variables
dentro de un sistema de tasas máximas 

UNIDAD XVIII
IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO DE CARÁCTER PERSONAL, LEY 2421/O4 
INTRODUCCIÓN Y CARACTERÍSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO 
Este régimen impositivo introduce estructural y orgánicamente en el Paraguay, un sistema primario y
básico de impuesto a la renta personal, ya que no comprende a todo el universo de las personas o
entidades, como para conformar un régimen de impuesto a la renta, global o personal, que aparque
potencialmente todos los ingresos, o acrecentamientos patrimoniales, sino tan solo a lo atinente a los
ingresos provenientes de las rentas de puente paraguaya que derive en la realización de actividades
generadas por ingreso personales como resultado del ejercicio de determinadas y especificas
actividades. 
Características: es un impuesto derivado de los ingresos, habida cuenta en la incidencia del tributo
sobre las retribuciones derivadas del ejercicio de actividades de carácter personal y los acrecentamientos
patrimoniales que experimente una persona sobre los cuales, efectuadas las deducciones admitidas por
la ley constituirá la renta imponible. 

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DERECHO TRIBUTARIO
DESCRIPCIÓN DEL HECHO IMPONIBLE 
Rentas de fuentes paraguayas que provengan de la realización de actividades que generen ingresos
personales, como el ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones de cualquier clases, el 50% de los
dividendos, utilidades y excedentes en carácter de accionista o socios de renta industrial, agropecuaria,
cooperativa, ganancias de la venta ocasional de inmuebles, intereses, comisiones, rendimiento de
capitales. 
CONTRIBUYENTES Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA LOS SERVICIOS DE
CARÁCTER PERSONAL 
Los contribuyentes son, las personas físicas, las sociedades simples.
El nacimiento de la obligación tributaria se configura al serie de ejercicio fiscal, que coincidirá con el año
civil, el método de imputación de las rentas y de los gastos, será el de lo efectivamente percibido y
pagado respectivamente, dentro del ejercicio fiscal 
LA RENTA BRUTA, LA PRESUNCIÓN DE RENTA IMPONIBLE Y LA RENTA NETA
Renta bruta: 
a. las retribuciones habituales o accidentales provenientes del trabajo personal en relación de
dependencia 
b. las retribuciones sean provenientes del desempeño de cargos públicos electivos o no, habituales,
ocasionales, permanentes o temporales en la administración central, entes descentralizados,
autónomos, o autárquicos del estado 
c. las retribuciones habituales o accidentales provenientes de actividades en el libre ejercicio de
profesiones, artes, oficios o cualquier otra actividad similar, así como derechos de autor 
d. 50% de importes provenientes de dividendos utilidades, excedentes de accionistas o de socios, de
actividades comerciales, industriales, y de servicios que no sean de carácter personal 
e. Los ingresos brutos que generen la venta ocasional de inmuebles cesión de derechos, títulos o cuotas
de capital intereses comisiones y demás rendimientos obtenidos. 
Presunción de la renta imponible 
Respecto de cualquier contribuyente se presume, salvo prueba en contrario que todo enriquecimiento o
aumento patrimonial procede de rentas sujetas pro el presente impuesto, en todo caso, queda a cargo
del contribuyente probar que el enriquecimiento o aumento patrimonial proviene de actividades no
gravadas, por el impuesto. 
Renta neta: 
Es posible deducir de la renta bruta, los descuentos legales por aportes al instituto de previsión social, o
caja de jubilaciones y pensiones creadas por ley, las donaciones al estado o entidades sin fine de lucro,
los gastos y erogaciones en el exterior cuando estén relacionadas con la generación a las rentas
gravadas, todos los gastos e inversiones directamente relacionados con la actividad gravada, también
gastos personales y familiares, depósitos en entidades financiera o bancarias,
Liquidación y pago del impuesto, en cooperativas de ahorro y crédito entre otros 
LIQUIDACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO
Se liquidara anualmente en el momento de la presentación de la declaración jurada. 
LA TASA DEL IMPUESTO Y EL PAGO POR ANTICIPOS
Se fija una tasa general del 10% sobre la renta neta imponible para los contribuyentes que superen los
diez salarios mínimos mensuales y del 8% cuando fueren inferiores a ellos 
Se prevé el pago por anticipos a cuenta del impuesto conforme a la reglamentación que establezca la
administración 
EXONERACIONES. 
Las pensiones que reciban dele estado los veteranos, lisiados y mutilados de la guerra del chaco, así
como sus herederos 
Las remuneraciones de los diplomáticos, agentes consulares y representantes de gobiernos extranjeros a
condición de reciprocidad para los funcionarios paraguayos de igual clase 
Los beneficiarios por indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad total o parcial,
enfermedad maternidad accidente o despido, las rentas provenientes de jubilaciones y haberes de retiro
que resulten de aportes jubilatorios a seguros sociales, los interés, comisiones o beneficios por
inversiones depósitos o colocaciones de capital en entidades bancarias y financieras así como en
cooperativas de ahorro y crédito. 

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DERECHO TRIBUTARIO
UNIDAD XIX
LAS EXONERACIONES DE LEYES ESPECIALES Y EL REGIMEN TRIBUTARIO INTERNACIONAL
LAS EXONERACIONES EN LA CONSTITUCIÓN NACIONAL. 
El artículo 64 de la CN estable en su parte final que los pueblos indígenas en relación a sus inmuebles
que los mismos estarán exentas de tributos, en el artículo 83, los objetos, las publicaciones y las
actividades que posean valor significativo para la difusión cultural y para la educación, elementos para
el ejercicios de las artes y la investigación científica, en el art. 84 al deporte no profesional se establece
exención para su estimulo.
LAS EXONERACIONES EN LEYES ESPECIALES, LEY 302/93 DE DONACIONES A FAVOR DEL
ESTADO Y OTRAS INSTITUCIONES.
Estarán exentas de todo tributo las donaciones efectuadas por personas físicas o jurídicas, nacionales o
extrajeras a favor del estado paraguayo, las reparticiones de la administración pública, los entes
autárquicos, autónomos y descentralizados, las sociedades de economía mixta, las entidades
binacionales; y, los gobiernos departamentales y municipales. 
Así como las donaciones de los estados extranjeros y organismos internacionales a favor de las
entidades religiosas reconocidas por autoridades competentes, de las entidades de asistencia social,
caridad, beneficencia, educación e instrucción científica, literaria, artística, gremial de cultura física y
deportiva, así como de las asociaciones, federaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades
con personería jurídica que no persigan fines de lucro. 
CUERPO DIPLOMÁTICO Y CONSULAR, ORGANISMOS INTERNACIONES 
La ley 110/92 acuerda y régimen de franquicias o exoneraciones al cuerpo diplomático y consular,
reconocido y acreditado ante nuestro país, sujeto a la condición de reciprocidad y de igual tratamiento a
los representantes diplomáticos y consulares paraguayos que cumples funciones en estos países.
LEY DE INVERSIÓN DE CAPITALES
La ley 60/90 tiene como objeto promover e incrementar las inversiones de capital de origen nacional y/o
extranjero. A este efecto se otorgaran beneficios de carácter fiscal a las personas físicas y jurídicas
radicadas en el país cuyas inversiones se realicen en concordancia con la política económica y social del
gobierno nacional. 
EXCOMBATIENTES DE LA GUERRA DEL CHACO
Por ley 217/93 se devolvieron a los veteranos mutilados, lisiados de la guerra del chaco los beneficios
que se habían derogado por la ley 125/91. Ej. Exoneración para patentes fiscales y municipales,
documentos personales, impuesto inmobiliario entre otros.
COOPERATIVAS
El régimen de cooperativas está establecido en la ley 438/94 y regula las exenciones tributarias
a. Todo impuesto que grave su constitución, reconocimiento y registro así como transferencia de bienes
para su capitalización 
b. Impuesto a los actos y documentos de las operaciones de los socios con las cooperativas 
c. IVA, dentro de la misma limitación, reducida a las operaciones de los socios con la cooperativa 
d. Impuesto a la renta sobre excedentes registradas por las entidades 
e. Tributación aduanera, adicionales y recargos por la importancia de bienes de capital.
EL RÉGIMEN IMPOSITIVO DE ITAIPU Y YACYRETA 
Se exonera a materiales y equipos que las entidades adquieran en cualquiera de los dos países o
importen de un tercer país, para la construcción de la central accesorios y obras complementarias, así
como mismo libera de tasa y prestamos compulsorios sobre los lucros y beneficios derivados de la
explotación, uso colocación o transferencia de la producción energética y sobre los pagos y remesas
efectuados por la entidad a cualquier persona física o jurídica, este régimen se hace extensivo también
al movimiento de fondos de la entidad binacional.
CUENCA DEL PLATA 
En el 69 se suscribió el tratado de la cuenca del plata entre los gobiernos de argentina Brasil Bolivia
Paraguay y Uruguay, el objetivo está dirigido a mancomunar esfuerzos a promover el desarrollo y la
integración de los países de la cuenca del plata. Obras viales, ferroviarias, transporte fluvial y aéreo,
electrificación y las telecomunicaciones, para esto se creó un fondo financiero denominado FONPLATA.
Este convenio reconoce inmunidades, exenciones y privilegios a la administración y utilización de esos
fondos siempre que sean destinados al desarrollo de la cuenca del plata en el territorio de los países
miembros.
ALADI 
ALADI fue creada en 1980 y consiste básicamente en el funcionamiento de las llamadas áreas de
preferencia y tratamientos arancelarios de preferencia, las operaciones realizadas bajo el marco del
tratado se hallan sujetas a un régimen diferencial acordado por el mismo, el cual prevalece sobre los
códigos, leyes y demás disposiciones aduaneras de los estados miembros 
MERCOSUR. 
Con el objeto de arribar a un mercado común entre los estados partes, se consagro y acordó el arancel
cero para el comercio intrazona, vigente a partir de enero de 1995 y que debió constituir el punto de
partida para arribar a la unión aduanera, objetivos al cual Brasil y argentina ponen trabas, así mismo

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DERECHO TRIBUTARIO
se acuerdan arancel externo común para el comercio con terceros países, con lo que podemos concluir
que la entidad funciona como una unión aduanera imperfecta. 

UNIDAD XX
LAS TASAS Y LAS CONTRIBUCIONES EN LA LEGISLACION NACIONAL. LA EXPLOTACION MINERA
Y EL REGIMEN DE HIDROCARBUROS
CONCEPTO DE TASA 
Es el tributo cuya obligación está vinculadas jurídicamente determinadas actividades del Estado,
relacionadas directamente con el contribuyente o aclarándolo mejor, es la cantidad de dinero que
percibe el estado, nación, comunidad o entidad autárquica, en virtud o con motivo de la prestación de
un determinado servicio público o de una ventaja diferencial proporcionada por dicho servicio.
LAS TASAS EN EL ENTE CENTRAL. 
Dentro del ente central casi todos los ministerios perciben tasas, salud, educación, MAG, Relaciones
exteriores cobran tasas y aranceles, por visaciones, legalizaciones, por trámites relacionados a las
actividades propias realizadas por dicho ministerio, el De Obras Publicas, cobra peaje, para el
mantenimiento de rutas.
LA TASA JUDICIAL.
Las tasas judiciales fueron creadas con el objetivo de obtener recursos en contraprestación a los
diversos servicios que presta el poder judicial y sus dependencias administrativas destinadas para
construcción, ampliación y mantenimiento de su estructura edilicia, como para el funcionamiento de los
tribunales y juzgados de la república sobre todo el interior del país, y propendiendo a la
descentralización, este tributo paso a constituirse en una importante fuente de recursos para el poder
judicial con carácter permanente.
EL ARANCEL CONSULAR 
Es típicamente una tasa que opera en retribución a los servicios prestados por los cónsules en el
ejercicio de sus funciones en los países donde el Paraguay tiene esta representación. 
La tasa consular cubre, servicios de navegación, aeronavegación, transporte ferroviario, terrestre,
constatación y legalización del estado civil de las personas, etc. 
LA IMPOSICIÓN AL TURISMO 
En el 69 se crea la dirección nacional de turismo y se le asigna el cobro de la llamada tarjeta de turismo
que estaba expresada en dólares y se cobraba al ingreso del turista en la república, como resultaba
desagradable un tributo al turista se le sustituyo por la tasa de salida de aeropuerto vía aérea,
establecida en 6 dólares americanos hoy dicha dependencia ha pasado a integrar la SENATUR, que
depende directamente del Poder Ejecutivo. 
LAS TASAS EN LOS ENTES DESCENTRALIZADOS 
LAS TASAS PORTUARIAS Y AEROPORTUARIAS 
Portuarias: La ANNP cobra tasa de muelle, de remolque, de eslingaje, manipuleo y almacenaje de
mercaderías, la tasa y señalización y navegación, las tasas de acceso a vehículos, estacionamiento y
acceso de pasajeros y por servicios generales. 
Aeroportuarias: La DINAC. Cobra tasas por diversos servicios que presta a la navegación aérea,
servicios portuarios, meteorológicos, en los aeropuertos internacionales del país, la más importante tal
vez sea la tasa de embarque que sumado al monto de la SENATUR, alcanza 24 USD por pasajero. 
LA CONTRIBUCIÓN, CONCEPTO, EXAMEN DE LAS PRINCIPALES CONTRIBUCIONES EN LOS
ENTES DESCENTRALIZADOS DEL ESTADO 
Es una especie de tributo, opera una respuesta por parte del estado en retribución al pago del tributo
por el sujeto obligado, y esa contraprestación del estado se traduce en una ventaja social o beneficio que
puede ser de orden patrimonial o social, Las mejoras o de obra pública, la ventaja es el acrecentamiento
o mejora que experimenta en su patrimonio, como la del asfalto Las contribuciones sociales, como la del
seguro de IPS, en la cual uno recibe un gran número de prestación en el área de salud, así como
cumplido unos requisitos previos la jubilación, que no se compara con el monto aportado. 
LA EXPLOTACIÓN MINERA, EL RÉGIMEN DE HIDROCARBUROS. 
Según la ley 3180/06 los recurso minerales en estado natural pertenecen al dominio del estado, con
excepción de las sustancias pétreas, terrosas y calcáreas, el derecho de propiedad del estado es
imprescriptible, inalienable e inembargable, pudiendo ser objeto de permiso y concesiones previstas en
la ley. 
Referente a los cánones la ley estable un canon diferenciado por los permisos y concesiones para la
prospección y exploración, declara la ley que estos quedan exentos del pago de todo impuesto fiscal
departamental o municipal salvo el canon.
En cuanto a la etapa de explotación, las tasas serán pagadas por los servicios efectivamente prestados,
se exonera de gravamen igualmente la introducción de maquinarias, vehículos, útiles, insumos,
implementos y materiales que se introduzcan al país para la prospección y explotación así como el IVA,
y todo impuesto departamental o municipal en la etapa de prospección.

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DERECHO TRIBUTARIO
EL RÉGIMEN DE HIDROCARBUROS.
La ley 675/67 dice, los yacimientos de hidrocarburos sólidos líquidos y gaseosos que se encuentran en
estado natural en el territorio de la república, son bienes de dominio del estado y son inalienables,
inembargables e imprescriptibles, el estado podrá conceder la prospección exploración y explotación de
los yacimientos de hidrocarburos por tiempo limitado. 
La prospección y exploración quedan exentas de todo tribute fiscal, departamental y municipal, excepto
las tasas, la ley precisa un canon anual para la etapa de exploración calculado por hectáreas y
establecidas en dólares por años.
Precisa un monto de las regalías sobre la producción bruta de petróleo crudo
a. 100 barriles diarios hasta 5000 el 10% 
b. 5001 hasta 50000 el 12%
c. 50000 en adelante el 14%
El concesionario esta exonerado de todo impuesto fiscal municipal o departamental con excepción de las
tasa y el impuesto a la renta aplicándose este último sobre utilidades liquidas en un porcentaje del 30%
anual 
Se prevé una multa de 5 a 10 mil usd por incumplimiento de obligaciones legales y reglamentarias 

UNIDAD XXI
LA CODIFICACION DEL DERECHO TRIBUTARIO 
RESEÑA Y ANTECEDENTES DE LA CODIFICACIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO.
El primer País que conoció la codificación fue Alemania en 1919 al que se le denomino el Ordenamiento
Tributario del Reich, España en 1963 aprobó la Ley General tributaria, que en sentido práctico era un
verdadero código en la materia, Francia e Italia se unieron a la corriente codificadora, en América
Latina, inicia con México en 1938, Brasil 1966, Chile en 1960 Bolivia en 1970 Costa Rica en 1971,
Uruguay en el 74 y Ecuador en el 75 entre otros. La mayoría de los países han ordenado y sistematizado
la materia tributaria sobre la base y la influencia indiscutible del modelo de Código Tributario OEA/BID
para América Latina 
EL MODELO, DE CÓDIGO TRIBUTARIO OEA-BID PARA AMÉRICA LATINA, SU APORTE Y SU
IMPORTANCIA. 
En 1964 la OEA y el BID contrato a tres eminentes especialistas en derecho tributario; los profesores
Carlos Giuliani Fonrouge, Rubens Gomes de Souza, Ramón Valdés Costa para la elaboración de un
anteproyecto de modelo de código tributario para América Latina. 
La comisión termino su tarea en 1967, el modelo ha servido y sigue sirviendo de punto de apoyo a los
movimientos codificadores nacionales de los países latinoamericanos y hasta ahora importa un elemento
de consulta infaltable entre los instrumentos básicos para todo trabajo de elaboración, sistematización y
ordenamiento de la materia tributaria. Resalta la normatizacion del hecho imponible al que se lo
denomina hecho generador, oferta por ultimo bases normativas de las infracciones y sanciones, del
procedimiento administrativo tributario, del contencioso tributario.
El Modelo de Código Tributario CIAT, de 1997 y su importancia. 
El centro Interamericano de Administradores Tributarios, conocido por su sigla CIAT, presento en los
inicios del 97 el Modelo de Código Tributario del CIAT la pretensión del modelo se afinca en constituirse
en un conjunto de disposiciones básicas de orientación general para los procesos de reforma legislativa
de los países miembros en el área de la tributación, el modelo es muy parecido en su estructura al
modelo OEABID, no obstante el modelo, ofrece alternativas reguladores importantes sobre todo en el
aspecto procesal.
LA CORRIENTE CODIFICADORA EN EL PARAGUAY; LA CODIFICACIÓN EN MATERIA ADUANERA,
LA LEY 125/91 Y SU COMPLEMENTACIÓN LA LEY 2421/04. 
Los emprendimientos tendientes a la codificación fue propiciado por el Ministerio de Hacienda de tal
modo que en el año 1971 se elevo a dicho Ministerio un proyecto realizado por varios importantes
Juristas Paraguayos, El órgano de la Administración Tributaria que realmente fue el pionero en la
concreción de un ordenamiento sistematizado de la materia tributaria fue la dirección General de
Aduanas, El Código Aduanero del 85 sustituyo al código aduanero de Ariosto Gonzalez que rigió durante
30 años este avance en la tendencia codificadora prospera y se acrecienta en la Ley 125/91 que en su
libro V, trae un verdadero aunque pequeño código tributario. 
La Ley 2422*04 de reordenamiento Administrativo y Adecuación Fiscal, introduce algunas
modificaciones e incorporaciones a estas normas reguladores en materia procesal, por último el Código
Aduanero de la República Ley 2422/04.
ORGANISMOS E INSTITUTOS INTERNACIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA. 
Internacionales: 
- La Asociación Fiscal Internacional IFA, 1938 
- Instituto Latino americano de Derecho Tributario (ILADT) 1956
Nacionales: 
- Asociación Paraguay de Estudios Administrativos y Fiscales 1960
- Instituto de Derecho Público de la Facultad de Derecho y Ciencias Sociales de la UNA, 1990. 

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DERECHO TRIBUTARIO

UNIDAD XXII
EXAMEN DE LAS ILICITUDES ADUANERAS EN EL NUEVO CODIGO ADUANERO 
DE LAS FALTAS E INFRACCIONES ADUANERAS, GENERALIDADES
El Código Aduanero de la República legisla sobre las faltas e infracciones aduaneras en el Titulo XII
Capitulo I al IV. 
Como punto de partida en el examen de las ilicitudes aduaneras, y por razones de órdenes práctico,
insertamos el cuadro sinóptico siguiente: 
La Falta aduanera propiamente dicha
1. Faltas aduaneras: La Diferencia. ILICITUDES ADUANERAS La defraudación aduanera. 
2-Infracciones Aduaneras: El Contrabando. 
Se dispone que las sanciones por faltas o infracciones aduaneras podrán consistir en: 
1- Multas. 
2-Medidas Administrativas. 
3-Pèrdidas o comiso de las mercaderías.
4-Pèrdida o comiso del medio de transporte y otros elementos.
LAS FALTAS ADUANERAS SANCIONES Y AUTORIDAD ADMINISTRATIVA
Se considera falta aduanera el quebrantamiento por acción u omisión de las normas de las normas
legales aduaneras consideradas formales, y que no configuren las infracciones de defraudación o
contrabando.” 
El Código Aduanero faculta a la AUTORIDAD ADUANERA encargada de su aplicación, que es el
Administrador de Aduanas a graduar la aplicación de la multa por la irregularidad cometida, que
oscilará entre el monto equivalente de 5 a 10 jornales mínimo para actividades diversas no especificadas
en la capital de la República. 
LA FALTA ADUANERA POR DIFERENCIA, SANCIÓN
Cuando como consecuencia de la verificación física o documental de las mercaderías se compruebe que
de seguirse las declaraciones contenidas en el despacho respectivo el Fisco se habría perjudicado en la
percepción del tributo aduanero correspondiente:
La falta aduanera puede configurarse por variaciones verificadas en relación a la calidad, la especie, el
origen, la procedencia, la cantidad, el peso, el volumen, y demás especificaciones, toda vez que
sobrepasen el porcentaje de diferencia que como justificativo establece el Código.
“La sanción para esta ilicitud será pecuniaria y disciplinaria” 
EL ALLANAMIENTO. SANCIÓN
No se instruirá sumario si notificada al declarante la falta por Diferencia, el mismo se allanare a la
denuncia. En este caso se abonará el tributo aduanero y la multa si procediere, y se podrá retirar las
mercaderías en forma inmediata”. 
Asimismo, no se aplicarán sanciones cuando la diferencia no supere los 50 dólares americanos. Por
último la sanción prevista para la diferencia es una muta igual al 50% del monto del Tributo Aduanero
en que se hubiera perjudicado al erario público.
LA DEFRAUDACIÓN ADUANERA, SANCIÓN.
“Se considera que existe defraudación en toda operación que, por acción u omisión realizada en forma
dolosa, con la colaboración de funcionarios o si ella, viole expresas disposiciones legales de carácter
aduanero, y se traduzca o pudiera traducirse si pasase inadvertida, en un perjuicio a la renta fiscal,
siempre que el hecho no configure contrabando u otro hecho punible.” 
Sanción: Además del cobro del tributo aduanero diferencial, se impondrá al infractor y demás
responsables una multa igual al monto del tributo aduanero en que se habría perjudicado el Fisco. Esta
sanción se aplicará sin perjuicio de otras de carácter administrativo o disciplinario que pudieren
imponerse al inculpado. 
EL CONTRABANDO, EL DELITO DE CONTRABANDO
Constituye contrabando las acciones u omisiones, operaciones u omisiones, operaciones o manejos, que
tiendan a introducir al país o extraer de él, mercaderías o efectos de cualquier clase, en violación de los
requisitos esenciales exigidos por las leyes que regulan o prohíben su importación o exportación. 
El Contrabando constituye además de una infracción aduanera, un delito de acción penal pública. A los
efectos penales y sin perjuicios de sumario administrativo, los antecedentes serán remitidos a la justicia
penal. El Delito de contrabando será sancionado con una pena privativa de libertad desde hasta 5 años
o con multa.
LA SANCIÓN ADMINISTRATIVA Y LA PENA PRIVATIVA DE LIBERTADA
En los casos de la comisión del delito de contrabando se procederá al omiso de las mercaderías y
vehículos que la conduzcan y éstos responden por el pago de los importes de los tributos fiscales
correspondientes, de las multas y costos del juicio. Las mercaderías caídas en comiso y el vehículo por
contrabando no podrán ser liberados antes de la conclusión del sumario administrativo y el conductor
del vehículo del transporte. Los responsables derivados a la justicia ordinaria. 

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DERECHO TRIBUTARIO
Las autoridades aduaneras, y en su caso, los juzgados y tribunales no podrán disponer le entrega de los
comisos, tanto en mercaderías como medios de transporte o intimar a la entrega de los mismos a las
autoridades aduaneras, salvo el caso de afianzamiento real, bancario o de seguro por los tributos
fiscales y las multas. 
LA TENTATIVA DE CONTRABANDO, SANCIÓN
Incurre en tentativa de contrabando en que, con el fin de cometer la infracción de contrabando,
comienza su ejecución pero no lo consuma por circunstancias ajena a su voluntad.” 
Sanción: A la tentativa de contrabando se aplicará la mitad de las sanciones que correspondan a la
infracción del contrabando.” 
inspección corporal 
La autoridad aduanera, podrá realizar inspección física de las personas, cuando existan razones
fundadas de sospecha de estar en presencia de un hecho de contrabando. Esta inspección deberá ser
realizada por funcionarios del mismo sexo.” 
EL CONTRABANDO DE MENOR CUANTÍA
En los casos de contrabando de menor cuantía si el valor FOB de las mercaderías en infracción fuese
inferior a U$ 500(quinientos Dólares Americanos), se aplicará el comiso de la misma quedando
exonerado el infractor de la responsabilidad penal.”Esta novedad legislativa importa una verdadera
adecuación del nuevo Código Aduanero de la República a la doctrina moderna que, en materia de
persecución y sanción de los casos de evasión calificada, sustenta la aplicación del principio de la
proporcionalidad de la pena al grado de lesión o perjuicio causado al fisco, criterio que en este caso.

UNIDAD XXIII
EL PROCEDIMIENTO EN EL SUMARIO ADMINISTRATIVO ADUANERO 
JURISDICCIÓN Y COMPETENCIA ADUANERA, ÓRGANO JURISDICCIONAL, JUEZ COMPETENTE
INSTANCIA ÚNICA Y DECISIÓN SIN SUMARIO.
La Administración de aduanas en cuya jurisdicción territorial se hubiese cometidos los hechos en
supuestas irregularidad, compete la instrucción de los sumarios por faltas e infracciones aduaneras. Si
se suscitaren dudas en lo referente al lugar de comisión de los hechos punibles, la dirección general de
aduanes resolverá cual es la administración competente. 
La instrucción de sumario estará a cargo del administrador de aduanas quien podrá delegarlo a la
oficina de sumario en su defecto proceder a la designación de un juez instructor mediante sorteo de una
lista preestablecida de abogados, los instructores de sumarios administrativos por delegación no
tendrán facultad de dictar resolución definitiva o disponer medidas liberatorias, el jefe de la oficina de
sumario deberá poseer el título de abogado.
Única instancia: si el monto no excede mil dólares americanos, los administradores de aduanas
conocerán y decidirán en única instancia. 
Decisión sin sumario: no se instruirá sumario cuando el valor no exceda el monto de 500 dólares.
LA INSTRUCCIÓN DEL SUMARIO, GENERALIDADES
En presencia de cualquier hecho o denuncia fundada que pudiera configurar falta o infracción aduanera
el administrador de aduanas competente ordenara de inmediato la instrucción del sumario y adoptara
las medidas necesarias para la protección del interés fiscal.
LAS ETAPAS Y TRÁMITES DEL SUMARIO ADUANERO. 
1. Apertura, verificación, valoración y vista 6 días – rebeldía / incomparecencia
2. Medidas de mejor proveer impulso de oficio 
3. Contestación 
4. Prueba – 20 días testigos hasta 3 por parte / prorroga hasta 10 días 
5. Alegato 6 días 
6. Diligencia de mejor proveer en cualquier estado
7. Resolución del administrador 30 días 
8. Recursos de queja 
9. Amparo 
10. Apelación
11. Resolución expresa y ficta 
LA FALTA DE PRONUNCIAMIENTO 
La falta de pronunciamiento del administrador de aduanas en plazo otorga a las partes el derecho a
recurrir al director nacional de aduanas en queja por retardo quien lo emplazara a expedirse dentro del
término de 10 días, el nuevo incumplimiento dará acción para recurrir en amparo constitucional de
pronto despacho. 

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DERECHO TRIBUTARIO
APELACIÓN DE LA RESOLUCIÓN DEL ADMINISTRADOR, PLAZO DE PRONUNCIAMIENTO Y
DENEGATORIA TACITA. 
La resolución del administrador de aduanas una vez notificada puede ser revisada en grado de apelación
ante el director nacional de aduanas que recién en esta etapa aparece en el sumario aduanero.
El director nacional de aduanas deberá pronunciarse sobre la resolución apelada en el plazo de 20 días
hábiles pudiendo ampliarse por causa justificada por igual término. 
Denegatoria tacita: vencido el termino sin pronunciamiento se presumirá la denegatoria tacita.,
pudiendo los interesados interponer los recursos que correspondan en la formas y condiciones prevista
en la legislación para lo contencioso administrativo. 
LA ACCIÓN CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA, LA LEY 1462/35 LA SUSPENSIÓN DEL TERMINO
PARA SU SUSTANCIACIÓN Y LA ACCIÓN PENAL.
El procedimiento para la acción contencioso administrativa que procede contra toda resolución de las
administraciones tributarias siempre que causen estado y no haya recurso administrativo contra ella se
lleva a cabo ante un tribunal especial denominado tribunal de cuentas. 
En los casos no previstos en la ley se aplicara el código de procedimientos civiles y comerciales.
La suspensión del término para su sustanciación y la acción penal: mientras duren los procedimientos
del sumario administrativo no correrá el termino para el ejercicio de la acción penal sin perjuicio de que
la autoridad aduanera informe al ministerio publico el inicio de los procedimientos instaurado por
supuesta infracción fiscal aduanera.
APELACIÓN ANTE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.
La apelación ante la corte se presenta dentro de los 5 días contados desde el día siguiente de la
notificación del tribunal de cuentas, la sentencia definitiva de la corte no admite recurso alguno de
revisión, salvo el de aclaratoria. 

UNIDAD XXIV
DISPOSICIONES Y REGLAS JURIDICAS ESPECIALES EN MATERIA PROCESAL 
LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA Y LA PRESUNCIÓN DE LEGITIMIDAD
Según la ley, siempre cuando se aluda a la administración o a la administración tributaria, dicha
alusión deberá ser entendida que deberá ser a la Sub secretaria de Estado de Tributación del Ministerio
de Hacienda.
Así mismo los actos de la Administración tributaria se reputan legítimos, salvo prueba en contrario
siempre que cumplan con los requisitos de regularidad y validez relativa a competencia, legalidad, forma
legal y procedimiento correspondiente. La Administración tributaria podrá convalidar actos anulables y
subsanar los vicios de que adolezcan a menos que se hubieren interpuestos recursos jurisdiccionales en
contra de ellos.
LA COMPARECENCIA, EL DOMICILIO
Los interesados podrán actuar personalmente o por medio de representante o mandatario instituido por
documento público o privado se aceptara la comparecencia sin que se acompañe o pruebe o titulo de la
representación pero deberá dentro del plazo de quince días, ratificarse el representante por lo actuado,
el plazo se contara desde la primera actuación y prorrogable por igual termino, bajo apercibimiento de
tenérsele por no presentado.
El domicilio: los contribuyentes y los responsables tienen la obligación de constituir domicilio fiscal en
el país y de consignarlo en todas sus actuaciones ante la administración tributaria, dicho domicilio se
considerara subsistente en tanto no fuere comunicado su cambio.
LAS NOTIFICACIONES 
Es el acto procesal en virtud del cual, con las debidas formalidades, se hace saber al interesado, las
partes los sujetos obligados y en general a quien corresponda, las providencias resoluciones y demás
actuaciones de la administración tributaria, a los efectos que a partir del cumplimiento de esta
diligencia surtan todos los efectos legales pertinentes. 
LOS PLAZOS PROCESALES EN LA LEY 125/91 Y LAS REGLAS DEL CÓDIGO CIVIL 
Las actuaciones y procedimientos de la administración deberán practicarse en día y horas hábiles según
las disposiciones comunes, a menos que por la naturaleza de los actos y actividades deban realizarse en
días inhábiles en este último caso mediante autorización procesal.
Para todos los términos en días para los que se refiera esta ley, se computaran solamente los días
hábiles, en la instancia administrativa se computara como día hábil, los sábados siempre que la
administración este abierta al público en esos días, la feria judicial no hace extensiva la administración.
Código Civil: los plazos en días se contaran desde el día siguiente de la celebración del acto, si el plazo
está señalado en días a contar desde uno determinado quedara este excluido del cómputo, el plazo
incluye el día de vencimiento si fuera domingo feriado el plazo tendrá cumplimiento al día siguiente que
no lo sea. Todos los plazos serán continuos y completos debiendo siempre terminar en la media noche
del último día. 
Los plazos empezaran a correr para cada parte desde su notificación respectiva y si fueren comunes
desde la última notificación que se practicare, no se computara el día en que se practique esa diligencia
ni los días inhábiles, si se tratare de un plazo en hora se contara de momento a momento.

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DERECHO TRIBUTARIO
PRIVILEGIOS Y ORDEN DE PREFERENCIA PARA EL PAGO EN EL PAGO DE LOS CRÉDITOS
FISCALES, REGLAS ESPECIALES DEL CÓDIGO CIVIL Y OTRAS DISPOSICIONES.
Los créditos con privilegio especial prevalecen sobre los créditos de privilegio general, el privilegio
especial de la hipoteca confiere el derecho con preferencia del crédito garantizado. Esta misma
disposición regirá en los créditos con garantía prendaria. 
Son créditos privilegiados sobre determinados muebles, los gastos de justicia hechos para la realización
de la cosa y la distribución del precio, los créditos del estado y de las municipalidades por todo tributo,
impuesto y tasas, que graven los objetos existentes, retenidos o secuestrados en las aduanas, o
establecimientos del estado o municipio, o autorizado o vigilado por ellos por derecho de importación,
extracción o consumo, mientras sigan en poder del acreedor. Si este fuere desposeído de ellos contra su
voluntad procederá como caso de prenda., los créditos del estado por los tributos indirectos tienen
privilegio sobre los muebles a los cuales los tributos se refieren así mismo refiere que son créditos
privilegiados sobre determinados inmuebles: los gastos de justicia hechos para realizar el inmueble y los
impuestos y tasas fiscales o municipales que recaen directamente sobre el inmueble, anteriores a la
constitución de la hipoteca o del crédito con que entren en conflicto, si fueren manifestados por la
administración competente en el certificado necesario para lograr la escritura. Además son créditos
privilegiados sobre la generalidad de los bienes del deudor y se ejercerán en el orden de su enumeración:
el estado y el municipio, por impuestos, tasas y contribuciones correspondientes al año en curso y al
inmediato anterior. 
NUESTRA OPINIÓN SOBRE EL ORDEN DE PREFERENCIA 
 El pago de crédito debe ajustarse al siguiente orden de prelación 
 Los gastos de justicia realizada en beneficio común de los acreedores 
 El crédito por alimentos reconocidos al niño, al adolescente y a la mujer grávida, en atención al
interés y a los derechos humanos protegidos.
 El crédito de los trabajadores por salario y demás beneficios legales 
 Los créditos con privilegio especial sobre la cosa de la prenda y de la hipoteca 
 Los créditos fiscales provenientes de tributos que deben ser oblados íntegramente o no a
prorrata, que es el tratamiento que se reserva a los acreedores comunes. 
En relación al reconocimiento y pago de los créditos fiscales provenientes de tributos El Código
Aduanero se establece: sobre cuenta y secuestro las mercaderías responden directa y preferente al fisco
por los tributos aduaneros a que dieran lugar siempre que la obligación estuviese impaga, la aduana
podrá retener las mercaderías que están en su poder y en caso contrario, disponer su persecución y
secuestro aun estando en el poder de terceros sin perjuicio de que la responsabilidad proveniente de las
infracciones aduaneras pueda hacerse efectiva, además sobre el patrimonio de los infractores.

UNIDAD XXV
EL INCUMPLIMIENTO Y LA EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA 
EL INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SUS CAUSAS.
El objetivo de todo sistema tributario es el cumplimiento voluntario y espontaneo de la obligación
tributaria, pero estos objetivos no son fáciles de alcanzar, las anomalías y asimetrías tanto en lo que
hace al factor humano en sí mismo como a las endemias socioeconómicas y las que hacen a la
estructura del estado se presentan como verdaderos escollos para el cometido fiscal propuesto. 
Se puede esquematizar las causas del incumplimiento de la obligación tributaria o de la evasión
tributaria en el siguiente cuadro
|Sociales: |Económicas |Políticas o estructurales |Contribuyentes |Coima |
|Educación |Altas tasas |Imagen del estado |Doble contabilidad |Cohecho | 
|Cultura |Recesión económica |Corrupción |Sobre y sub facturación |Soborno | 
|Información | |Impunidad |No registración | | 
| | |Deficiencia en los controles |Falsedad | |
| | |Transparencia | | | 
| | |Discriminación | | | 
Causas sociales: alto grado de analfabetismo en todo Latinoamérica, lo que conlleva a un nivel cultural
menor y la falta de interés del estado por una campaña eficiente y organizada de información tributaria. 
Causas económicas: en etapas de recesión económicas, la política equivocada de altas tasas provoca un
alto nivel de evasores del sistema, dado que cuando la sociedad tiene prioridades ineludibles, que
cumplir, en el ámbito de la alimentación, la salud, la educación, el vestido y la vivienda, tratara de
satisfacerlas de inmediato y con preferencias por encima del cumplimiento de la obligaciones
tributarias.
Político-estructural: la imagen del estado con grave deterioro de la moral pública no es menos
preocupante, la corrupción desenfrenada, sumada la impunidad que causa un descreimiento
generalizado y la falta de confianza de la sociedad hacia las instituciones.
Administración tributaria: deficiente sistema y planes operativos de control y fiscalización, la falta de
confianza en los fiscalizadores tributarios. 
En cuanto a los sujetos obligados; el falseamiento de la llamada doble contabilidad, la sobre o la sub-
facturación, la no registración de operaciones, muy proclive en altas elites económicas, empresariales, a

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DERECHO TRIBUTARIO
las que no resulta difícil recurrir y en última instancia, la coima, al cohecho y al soborno para conseguir
objetivos. 
LAS ILICITUDES EN LA LEY 125/91, CARACTERIZACIÓN Y SANCIÓN DE CADA UNA DE ELLAS, 
La ley dedica un capítulo al tratamiento de las ilicitudes tributarias y sus sanciones, las ilicitudes
tributarias que importan la violación a los preceptos legales en el ámbito tributario, comprenden a dos
contenidos;
a) el sustantivo tributario, que es en esencia la obligación tributaria principal o de dar;
b) el adjetivo tributario, que conforma el campo de las obligaciones formales o accesorias en su amplia
gama que rodean a la obligación principal y coexisten con ella.
En la primera se ataca el núcleo vital de la relación jurídica tributaria que es la entrega de la prestación
pecuniaria al estado y en la segunda importa el incumplimiento de deberes formales sin inferir perjuicio
o daño al erario público, es esta la característica esencial de la ilicitud tributaria. 
En la ley se clasifica a las infracciones: la mora, la contravención, la omisión de pago y la defraudación.
La mora: el no pago de la obligación tributaria en el momento y lugar que corresponde y se configura
plenamente por el solo vencimiento de los términos establecidos 
Sanción: multa mensual sobre el tributo no pagado del 4% en una escala ascendente y progresiva de 2%
mensual hasta llegar a 14%. 
La defraudación: incurrirán en defraudación fiscal, los contribuyentes, responsables y terceros ajenos a
la relación jurídica tributaria que con la intención de obtener un beneficio indebido para sí o para un
tercero, realizaren cualquier acto, aserción. Omisión, simulación, ocultación o maniobra en perjuicio del
fisco.
Sanción: multa de 1 a 3 veces el monto del tributo defraudado. 
Contravención: violación de las disposiciones legales o reglamentarias dictadas por los órganos
competentes que establezcan deberes formales, constituye también contravención la realización de actos
tendientes a obstaculizar las tareas de determinación y fiscalización de la administración tributaria.
Sanción: multa de 50.000 gs a 1.000.000 gs, hoy una reglamentación de menor categoría que la ley fija
en 50.000 gs para todos.
La omisión de pago: es todo acto o hecho no comprendido en los ilícitos precedentes que en definitiva
signifique una disminución de los créditos por tributos o de la recaudación.
La omisión de pago no es otra cosa que la evasión 
Sanción: 50% de impuesto omitido o dejado de pagar. 
LA SUSPENSIÓN DE ACTIVIDADES DEL CONTRIBUYENTE
La Administración tributaria se encuentra facultada a suspender las actividades de los contribuyentes
hasta por el termino de 3 días hábiles, prorrogables por un periodo igual, previa autorización judicial,
cuando verifiquen situaciones de incumplimiento de obligaciones tributarias por parte de los sujetos
obligados y que ameriten la realización de actos de fiscalización exhaustiva por el alcance de las
infracciones constatadas, cuando la clausura del local sea necesaria para el cumplimiento de las tareas
de fiscalización. 
La autoridad judicial competente será el juzgado de primera instancia en lo civil y comercial de turno de
la circunscripción de asunción, el cual deberá resolver si procediere dentro de las 24 horas de haberse
formulado el pedido.
LAS FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DESCRIPCIÓN Y
CARACTERIZACIÓN DE CADA UNA DE ELLAS 
La ley establece que la obligación tributaria se extingue por 
1. Pago 
2. Compensación 
3. Prescripción
4. Remisión 
5. Confusión
El Pago: es la prestación pecuniaria realizada al estado por un tributo en tiempo y forma. efectuada por
los contribuyentes o responsable en cumplimiento de la obligación tributaria.
La Compensación: se da cuando hay dos o más créditos son compensables de oficio o a petición de parte
los créditos del sujeto pasivo relativos a tributos, interés o recargos y multas, con las deudas por los
mismos conceptos liquidadas por aquel o determinadas de oficio, referentes a periodos no prescriptos,
comenzados por los más antiguos aunque provengan de distintos tributos en tanto el sujeto activo sea el
mismo. 
Para que pueda existir la compensación es necesario que tanto la deuda como el crédito sean firmes,
liquidas y exigibles, la administración podrá otorgar certificados de crédito fiscal, los cuales podrán ser
cedidos a otros contribuyentes para que estos puedan efectuar la compensación o pago de deudas
tributarias a cargo de la administración.
La prescripción: Es la perdida de derecho la acción para el cobro de los tributos prescribirá a los 5 años
contados a partir del 1 de enero del año siguiente a aquel en que la obligación debió cumplirse, para los
impuestos de carácter anual que gravan ingresos o utilidades, se entenderá que el hecho gravado se
produce al cierre del ejercicio fiscal. 
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DERECHO TRIBUTARIO
Puede ocurrir por:
- Falta de acción
-Trascurrió el tiempo
La remisión, es el perdón o condonación del crédito (se realiza por Ley) la obligación tributaria solo
puede ser remitida por ley, los intereses o recargos y las sanciones pueden ser reducidos o condonados
por resolución administrativa en la forma y condiciones que establezca la ley 
La confusión: la confusión concurre simultáneamente en la persona del acreedor, que siempre es el
estado, la calidad de deudor de la obligación tributaria, razón por la cual se extinguirá la misma por
confusión. 
La figura del acreedor se reúne en una misma persona

UNIDAD XXVI
EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 
EL PROCEDIMIENTO DE LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA,
CARACTERÍSTICAS Y GENERALIDADES, 
La autoridad administrativa y las etapas y trámites del procedimiento o sumario administrativo, 
La relación jurídica tributaria derivada de estas actuaciones se gobierna y regula por un conjunto de
normas y principios que constituyen el derecho procesal tributario. 
Esta serie de normas reguladoras referidas a la determinación de la obligación tributaria y su
tramitación es lo que se legisla en la ley 125/91 en su libro V, en la última parte que regula el
procedimiento para la aplicación de sanciones por infracción tributarias. 
Hay que dejar en claro, la distinción entre proceso y procedimiento, la primera se presenta en instancia
administrativa, ante órgano recaudador que los denomina jueces administrativos y la otra fase o etapa
de la jurisdicción es la que se verificaría en la instancia de revisión o en la demanda contencioso
administrativa que se va a ventilar ante el juez o tribunal imparcial, tal como seria en nuestro caso en el
tribunal de cuentas 
El proceso tributario se caracteriza por la existencia de dos etapas, un proceso administrativo que es
diferente del proceso contencioso, este tiende a aplicar el derecho a la contienda en tanto que aquel
ejecuta la legislación, de manera que hay un proceso administrativo que se realiza mediante un
procedimiento que signifique el orden regulado y luego hay un proceso contencioso que supone el
enjuiciamiento de la administración ante un órgano independiente con su correspondiente
procedimiento. 
LA AUTORIDAD ADMINISTRATIVA Y LAS ETAPAS Y TRÁMITES DEL PROCEDIMIENTO O SUMARIO
ADMINISTRATIVO 
Es todo cuanto estas ley aluda a la administración o a la administración tributaria, dicha alusión
deberá ser entendida que se refiere a la sub secretaria de estado de tributación del ministerio de
hacienda.
Las etapas y trámites del procedimiento de determinación general o sumario administrativo tributario
como también se lo denomina esto lo podemos resumir en el siguiente esquema. 
El procedimiento Administrativo Etapas 
Sumario: 
Iniciación 
Actuación interna
Actuación externa 
Denuncia 
Presentación de la defensa 
Pruebas 
Alegato o conclusión
Resolución 
Recurso de reconsideración 
En la dinámica y desarrollo del cuadro sinóptico que antecede, el conflicto o controversia que va dar
lugar al inicio del procedimiento de determinación en la etapa sumarial puede surgir mediante una
actuación interna dentro de la propia oficina recaudadora, revisando los antecedentes y la declaración
jurada de los sujetos obligados que pueden ser tomados como base en la etapa investigativa a fin de
asegurar la fidelidad de dichas declaraciones juradas.
Lo mismo puede ocurrir en la ulterioridad es resultantes de actuaciones externas de la administración
tributaria a través de su unidad de fiscalización en este caso la actividad desarrollada por los
inspectores de la dirección de fiscalización dependiente de la Sub Secretaria de tributación en sus tareas
de fiscalización global o puntual que pueden derivar en el conflicto. 
El tramite en la ley dispone: comprobado la existencia de deudas tributarias o reunidos los antecedentes
que permitan presumir su existencias, se redactara un informe pormenorizado y debidamente fundado
por funcionarios competente en el cual se consignara la indivualizacion del presunto deudor, los
tributos adecuados y las normas infringidas, si el o los presuntos deudores participaran de las
actuaciones se levantara acta por los inspectores actuantes. 

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DERECHO TRIBUTARIO
LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA
En materia tributaria proceden exclusivamente las acciones y recursos estatuidos en la Constitución
Nacional y los constituidos en la presente Ley, no obstante sobre las reglas de interpretación e
integración la ley refiere, que en situaciones que no puedan resolverse por las disposiciones generales o
por las norma particulares sobre cada tributo se aplicaran supletoriamente las normas particulares
sobre cada tributo, se aplicaran supletoriamente las normas análogas y los principios generales del
Derecho Tributario y en su defecto los de otras ramas jurídicas que mayor similitud presenten en su
naturaleza y fines, en caso de duda e estará a la situación más favorable al contribuyente. 
EL RECURSO DE RECONSIDERACIÓN O REPOSICIÓN, LA RESOLUCIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA, Y EL AGOTAMIENTO DE LA INSTANCIA ADMINISTRATIVA 
Se podrá interponerse dentro del plazo perentorio de 10 días hábiles contados a partir del día siguiente
de la fecha en que se notifico la resolución que se recurre, será interpuesto ante el órgano que dicto la
resolución que se impugna, esto es la Sub secretaria de Estado de Tributación la que deberá
pronunciarse dentro del plazo de 20 días, en caso que este órgano ordene pruebas o medidas para mejor
proveer, dicho plazo se contara desde que se hubieren cumplido estas. 
Sin no se dicta resolución expresa en el termino señalado se entenderá que hay negatoria tacita. 
LA ACCIÓN CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA, EL TRIBUNAL ESPECIAL Y EL PROCEDIMIENTO
Agotada la vía de revisión en sede administrativa con el dictamiento de la resolución que rechaza total o
parcialmente el recurso de reconsideración o reposición por la Sub Secretaria de Estado de Tributación,
procede la acción judicial por medio de la cual el administrativo puede someter un nuevo examen y
revisión de fondo, la controversia surgida con motivo de la determinación de la obligación tributaria
realizada, lo cual se verifica en nuestro sistema procedimental a través de un proceso que se desarrolla
ante un tribunal especial llamado tribunal de cuentas donde el fisco aparece como demandado y
denominado acción contencioso administrativa. 
La acción debe ser promovida ante este órgano jurisdiccional (tribunal de cuentas) en un plazo de 18
días contados a partir del día siguiente de la notificación, personal o por cedula, de la resolución de la
administración tributaria expresa o tacita que resuelva o rechace el recurso de reconsideración
interpuesto. 
Las disposiciones referidas al plazo de 18 días para la interposición de la acción contenciosa y la
obligatoriedad que sea notificada personalmente o por cedula en el domicilio del administrado, las
resoluciones expresas o tacitas que rechazan total o parcialmente el recurso de reconsideración, han
sido acogidas por la ley 2421/04 modificado la ley 125/91, que estable el procedimiento especial para lo
contencioso administrativo, sobre la base de los antecedentes jurisprudenciales tanto del tribunal de
cuentas como de la corte suprema de justicia. 
Podemos concluir el examen del régimen procesal para la sustanciación de la acción contencioso
administrativa ante el tribunal de cuentas, conforme al siguiente esquema.
a. El procedimiento se halla reglado por la ley Nº 1462/35
b. La competencia exclusiva del tribunal de cuentas, 1º y 2º sala para entender y decidir en toda
cuestión de orden contencioso administrativo
c. La acción es viable con la condición de que las resoluciones administrativas impugnadas causen
estado, que no haya recurso administrativo contra ellas por haberse agotado las vías de revisión en sede
administrativa; que la resolución administrativa proceda del uso de las facultades regladas de la
administración; que no exista otro juicio pendiente sobre el asunto; y que la resolución vulnere un
derecho administrativo preestablecido a favor del demandante.
d. La injusta formula “solve et repete” (pague y apele) que se establecía también como requisito 
e. El término para promover la acción es de 18 días hábiles contados a partir del día siguiente de la
notificación de la resolución expresa o ficta que rechaza el recurso de reconsideración por la
subsecretaria de tributación.
f. Para la sustanciación del juicio regirán las disposiciones del Código Procesal civil, del Código de
Organización Judicial, y las leyes especiales sobre la materia 
g. En lo que respecta a las disposiciones especiales cabe citar
a. La facultad del tribunal de cuentas de disponer el cierre del termino de prueba antes del transcurso
del termino de cuarenta días establecido por el código procesal civil como termino ordinario, de acuerdo
a las circunstancia propias del juicio 
b. La perención de instancia por abandono del juicio que opera del juicio a petición de parte sino
hubiese efectuado actos de procedimientos en el término de 3 meses 
h. La representación fiscal en la acción contenciosa administrativa la ejerce la abogacía del tesoro. 
EL RECURSO DE APELACIÓN ANTE LA CORTE SUPREMA DE JUSTICIA.
El plazo para la interposición del recurso es de 5 días para la sentencia definitiva y de 3 días para las
demás resoluciones.
El recurso podrá ser interpuesto por cualquiera que se consideran agraviados por la sentencia del
tribunal de cuentas o por ambos esto es, por el accionante o por el fisco representado por el abogado del
tesoro.
La sala de la corte suprema de justicia que entiende en grado de apelación contra las resoluciones
dictadas por el tribunal de cuentas en el juicio contencioso administrativo es la Sala Penal.

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DERECHO TRIBUTARIO
UNIDAD XXVII
LA INTERPRETACION DE LA LEY 125/91 
LA INTERPRETACIÓN DE LA LEY. GENERALIDADES. 
El Código Civil expresa; que los jueces no pueden dejar de juzgar en caso de silencio, oscuridad o
insuficiencia de la Leyes, principio fundamental no solo del ámbito civil sino de todo el campo de
derecho.
CRITERIOS Y MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN: IN DUBIO PRO FISCO; IN DUBIO PRO REO; LA
ESCUELA ECLÉCTICA. LA INTERPRETACIÓN GRAMATICAL; LA INTERPRETACIÓN LÓGICA, LA
ANALOGÍA, EL CRITERIO DE LA REALIDAD ECONÓMICA, LA INTERPRETACIÓN LEGISLATIVA O
AUTENTICA, LOS USOS Y COSTUMBRES, LA JURISPRUDENCIA Y LA DOCTRINA 
Existen una variada gama de métodos y escuelas que refiere criterios de interpretación de la ley
Los criterios in dubio pro fisco e in dubio pro reo; son aportes del derecho romano, que concebían la
diferencia entre el Estado público y el Estado recaudador al que denominaban fisco: el Fisco Romano,
esta concepción pragmática del Estado Romano tenía plena justificación el criterio de interpretación de
que en caso de duda, se esté a favor del fisco romano, protector, benefactor y refugio del ciudadano
romano, sin embargo la escuela pretoriana tuvo en cuenta los dos términos de la relación el Estado
Romano y los administrado, la parte más débil era esta última, por tanto resultaba lógico que no en
todos los casos se debía estar a favor del fisco en caso de duda, había que asumir que se podría estar a
favor del eslabón más débil 
La escuela ecleptica: predica que en todos los caso se debe actuar con absoluta libertad, esto es ni a
favor o en contra del estado, ni a favor ni en contra del administrado. 
La interpretación gramatical: este método se centra en el examen del sentido y alcance de la norma
sobre la base del significado de las palabras utilizadas en la redacción del texto 
La interpretación lógica; este criterio se basa específicamente en el recurso de utilizar los principios
puros y sencillos de la lógica. 
La analogía; método o forma de interpretación, parte de una imprevisión o insuficiencia legislativa con
lo cual se hace necesaria la integración del derecho de un determinado campo disciplinario con normas
análogas o afines de otro ámbito. 
El criterio de la realidad económica; este criterio de interpretación puede resultar conveniente para la
apreciación cierta del hecho imponible, al desprenderse de la formalidad jurídica y dar preferencia a la
verdadera intencionalidad de las partes en el aspecto económico objetival de acto gravable 
La interpretación legislativa o autentica  
Es el criterio que propugna que en caso de duda se debe recurrir a la fuente generador a de la norma
que es, al poder legislativo que e4s el poder del estado cuya función consiste expresamente n estudiar
proyectar y sancionar la ley. 
Los usos y costumbres. 
Los hábitos que particularizan a cada país o regio son los que sustentan el aporte de esta metodología
de interpretación pero que solamente tendría validez su aceptación y concurso cuando la ley se refiera a
ello.
La jurisprudencia y la doctrina 
La jurisprudencia refiere a los antecedentes de casos y situaciones ya examinadas y sobre los cuales ya
se ha verificado un fallo o pronunciamiento. 
En cuanto a la doctrina que importa la predica y los aportes de los estudios y las obras intelectuales de
los especialistas en la materia tributaria, contribuyen incuestionablemente, con sus posturas y
predicados a entender y aplicar mejor la ley tributaria.
LA INTERPRETACIÓN EN EL LIBRO V DE LA LEY 125/91, COMENTARIO DE LOS ARTÍCULOS 246
AL 248. 
El 246; refiere Interpretación de las normas, en la interpretación podrán utilizarse todos los métodos
reconocidos por la ciencia jurídica a los efectos de determinar su verdadero significado. 
247; criterio de la realidad económica, cuando la norma relativa al hecho generador se refiera
situaciones definidas por otras ramas jurídicas, sin remitirse ni apartarse expresamente del concepto
que estas establecen, se debe asignar a aquella el significado que más se adapte a la realidad
considerada por la ley al crear el tributo.
248: criterio de interpretación analógica, en las situaciones que no pueden resolverse por las
disposiciones generales o por las normas particulares sobre cada tributo se aplicaran supletoriamente
las normas análogas y los principios generales del derecho tributario y en su defecto las de otras ramas
jurídicas que más se avengan a su naturaleza y fines en caso de duda se estará a la interpretación más
favorable al contribuyente.

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DERECHO TRIBUTARIO
UNIDAD XXVIII
LOS PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DEL LIBRO V DE LA LEY 125/91 Y LAS INCORPORACIONES
DE LA LEY 2421/04 
EL CERTIFICADO DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO: GENERALIDADES 
Se trata de un instrumento jurídico administrativo que la administración tributaria, por imperio de la
ley, exige obligatoriamente a los administrado para la realización de determinados actos jurídicos,
estamos en presencia de una exigencia instrumentada que importa una fiscalización subyacente, en la
medida en que se constriñe a los sujetos obligados a ponerse al día con sus obligaciones tributarias o
por lo menos con los más importantes impuestos, a los efectos de obtener de la administración
tributaria el certificado de cumplimiento tributario, que en suma no es otra cosa sino un documento que
otorga la entidad recaudadora a los solicitantes, previa constatación de que han satisfecho el pago de los
tributos exigibles, lo cual finalmente es su intención. 
EXIGENCIAS Y TRÁMITES
Se establece un régimen de certificado de no adeudar tributos y accesorios para los contribuyentes y
responsables que administra la sub secretaria de estado de tributación. Será obligatoria su obtención
previa a la realización de los siguientes actos: 
a. obtener patentes municipales 
b. suscribir escritura pública, hipotecas 
c. presentación a licitaciones públicas o concurso de precios 
d. obtención y renovación de créditos de entidades de intermediación financiera 
e. adquisición y enajenación de inmuebles y automotores 
f. obtención de pasaportes. 
El incumplimiento de dicha exigencia impedirá la inscripción de los actos registrables y generara
responsabilidad solidaria de las partes otorgantes, así como también responsabiliza subsidiaria de los
escribanos públicos actuantes respecto de las obligaciones incumplidas.
La administración deberá expedir dicho certificado en un plazo no mayor de 5 días hábiles a contar del
siguiente al de su solicitud 
EL PROCEDIMIENTO POR PAGO INDEBIDO O EN EXCESO GENERALIDADES
El Ministerio de hacienda devolverá cualquier suma de dinero proveniente de todo pago demás, siempre
que el reclamo se entable dentro de los 90 días de la fecha de pago. 
Conviene distinguir el pago indebido del pago en exceso. Lo primero ocurre cuando se paga lo que no se
debe, esto es, cuando el que realizo la oblación tributaria no es el contribuyente o responsable o no se
verifico o manifestó el hecho imponible; y en lo segundo, cuando la relación tributaria reconoce la
existencia de un sujeto obligado que realizo el pago por la verificación del hecho imponible, pero que en
vez de pagar lo que legítimamente le corresponde en los términos de la ley, la prestación efectivizada
supero o excedió al margen legal. 
Repetición de pago, el pago indebido o en exceso de tributo, intereses o recargos y multas dará lugar a la
repetición, la repetición procederá tanto cuando el pago se haya efectuado mediante declaración jurada,
o en cumplimiento de una determinación firme del tributo. 
LA LEGITIMACIÓN ACTIVA, REQUISITOS
La legitimación activa para el ejercicio de la acción de repetición corresponde, en primerísimo lugar, a
los que verdaderamente soportaron la carga tributaria sean sujetos obligados o terceros, que hubiesen
realizado el pago considerado indebido o excesivo, o sus sucesores universales, estos tienen la
legitimación activa para solicitar o gestionar el reconocimiento del pago indebido o en exceso, también
para que en el caso de que prospere la acción, el reconocimiento y repetición por parte del fisco opere a
favor y a nombre de ello. 
Para el caso de los retentores o responsables por cantidades trasladadas retenidas o percibidas
indebidamente o en exceso tienen la legitimación activa para promover e impulsar el procedimiento, en
caso de acoger favorablemente el pedido procederá solamente al favor de las personas, que
verdaderamente soportaron el gravamen o la carga tributaria indebida o excesivamente ingresada, o sus
sucesores. 
Para que la repetición sea discernida, a favor del responsable o agente de retención solicitante, este debe
contar con la autorización escrita del que verdaderamente pago o soporto económicamente la prestación
pecuniaria. 
La solicitud en cualquiera de los casos debe ir acompañada del comprobante o boleta de pago del
impuesto, interés, recarga o multas. 
PROCEDIMIENTO Y UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL
La ley establece el tramite procedimental para el ejercicio del reclamo por pago indebido o en exceso y su
definición, previene la competencia de la administración tributaria para la recepción del pedido que si la
considera procedente de acuerdo a los antecedentes acompañados (comprobantes de pago indicados
anteriormente y las autorizaciones o poderes según el caso) resolverá acogiéndola de inmediato, de lo
contrario fijara un término de 15 días para que el actor presente las pruebas. Vencido dicho termino si
la administración tributaria no ordena medida para mejor proveer, emitirá resolución dentro del plazo
de 30 días, contado desde el vencimiento del termino de prueba o desde que se hubieran cumplido las
medidas decretadas, según fuere el caso. Si no se dictara la resolución dentro del término señalado,

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DERECHO TRIBUTARIO
operara denegatoria ficta, contra la cual se podrá imponer los recursos administrativos y las acciones
jurisdiccionales correspondientes.
En lo que refiere la utilización de la efectivizacion del reclamo, la ley establece que debe procederse a la
devolución en dinero, salvo que procediere la compensación con deudas tributarias, de acuerdo a lo
previsto en la ley. 
LA CADUCIDAD DEL DERECHO DE LA RECLAMACIÓN 
La caducidad del derecho de reclamar el reconocimiento del pago indebido o en exceso contra el sujeto
activo, para su devolución o la obtención del certificado de crédito opera por el transcurso de cuatro
años contados desde la fecha en que pudieron ser exigibles. 
EL PROCEDIMIENTO PARA LAS CONSULTAS ANTE LA ADMINISTRACIÓN 
Unos de los institutos característicos del derecho tributario es el de las consultas previas a la
administración tributaria por parte de los administrados, dirigidas preferentemente a aclarar el
contenido, y alcance de la ley tributaria de cuya aplicación y cumplimiento se trata, y referidas a casos
concretos. 
LA LEGITIMACIÓN ACTIVA
Quien tuviera un interés personal y directo podrá consultar a la administración sobre la aplicación del
derecho a una situación de hecho concreta. 
CLASIFICACIÓN REQUISITOS Y EFECTOS 
La ley expresa que el interesado al formular la consulta deberá exponer con claridad y precisión todos
los elementos constitutivos de la situación que motiva la consulta y podrá, así mismo, expresar su
opinión fundada La consulta para que sea admitida por a la administración tributaria, deberá reunir los
siguientes requisitos: 
a. la solicitud para que la administración se expida y evacue la misma 
b. la exposición clara y precisa de la relación de hechos y demás elementos constitutivos que motiva la
consulta 
c. la opinión fundada del recurrente 
Estos recaudos son los que deben ser cumplidos para que la consulta sea reputada como vinculante, y
como tal produzca los efectos jurídicos a los cuales nos referimos seguidamente 
De no reunir los condicionamientos indicados, la consulta será reputada no vinculante, las consultas
que se formulen sin reunir los requisitos de la ley, deberán ser evacuadas por la administración, pero su
pronunciamiento no tendrá en este caso carácter vinculante. 
Resolución: la administración se expedirá dentro del término de 90 días, La resolución podrá ser
recurrida en instancia administrativa y en lo contencioso administrativo 
Efectos de la Resolución: la administración estará obligada a aplicar con respecto al consultante el
criterio técnico sustentado en la resolución. 
- La consulta reputada vinculante obliga a la administración a expedirse dentro del plazo de 90 días; 
- Notificada la resolución, esta surtirá efecto y la administración estará obligada a aplicarla con respecto
al consultante, de acuerdo al criterio sustentado en la misma 
- Si la administración no se expide dentro del plazo de 90 días, el interesado puede pagar el impuesto
aplicando el derecho de acuerdo a su opinión fundada, y no está obligado a soportar intereses o recargo,
toda vez que la consulta hubiese sido formulada con por lo menos 90 días de anticipación al
vencimiento del plazo para el cumplimiento de la obligación tributaria 
EL COBRO JUDICIAL DE LOS CRÉDITOS TRIBUTARIOS, COMENTARIOS DE LOS ARTÍCULOS 194,
217 AL 223, 241 AL 245 Y 229 AL 232 DE LA LEY 125/91 
En lo que respecta al cobro por vía judicial de los créditos fiscales proveniente de tributos impagos o
adeudados, sus recargos o multas la ley establece bajo el título de “procedimiento ejecutivo del crédito
tributario”, la administración por intermedio de la abogacía del tesoro promoverá la acción ejecutiva por
medio de representantes convencionales o legales para el cobro de los créditos por tributos, multas,
interés o recargos y anticipos, que sean firmes, líquidos o liquidables. 
Constituirá titulo ejecutivo fiscal el certificado en que conste la deuda, expedido por la administración. 
La ley legisla sobre los requisitos formales del certificado de deuda como titulo ejecutivo, el cual debe
reunir los siguientes requisitos: lugar y fecha de emisión; nombre del obligado; indicación precisa del
concepto o importe de crédito, tributo, anticipo, multas intereses o recargos; nombre y firma y sello del
sub secretario de Estado de Tributación. 
Las excepciones admisible son inhabilidad de titulo; falta de legitimación pasiva; impugnación del acto
en vía contencioso administrativa, extinción de la deuda; espera concedida con anterioridad al embargo,
otras excepciones consagradas en el código procesal civil para la ejecución de sentencias 

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DERECHO TRIBUTARIO
UNIDAD XXIX
LA CRIMINALIZACION DE LAS ILICITUDES TRIBUTARIAS
LA ILICITUD TRIBUTARIA, GENERALIDADES, 
Las conductas antijurídicas violatorias de la ley que se traducen en una disminución de los ingresos
fiscales por el incumplimiento de la entrega de la prestación pecuniaria exigida por el estado, están en la
ley 125/91 bajo el titulo de infracciones y sanciones, 
Cuando la sanción rebasa el ámbito meramente económico o patrimonial de las personas y se encasilla
la conducta disvaliosa en la tipología criminal, aplicando la pena privativa de libertad. 
NATURALEZA Y CARACTERÍSTICASLA ESCUELA PENALISTA Y LA ESCUELA TRIBUTARISTA,
El tratamiento de la cuestión de la pena de privación de libertad la evasión de impuesto, nos lleva,
inexorablemente, a incursionar en una cuestión que debe ser siempre examinada con mucho cuidado: el
ilícito tributario que importa el cumplimiento de las normas tributarias en su contenido vario: 
a. El sustantivo tributario, esto es la obligación principal, la obligación tributaria; y 
b. El adjetivo tributario, que conforma el campo de las obligaciones formales o accesorias en su amplia
gama, que rodean a la obligación principal y coexisten con ella antes, durante o después de su
realización o cumplimiento 
Escuela penalista: dice que la facultad de recaudar los tributos constituye un derecho pecuniario del
estado destinado a integra el patrimonio social. 
Escuela tributarita: la diferenciación del bien jurídico protegido permite separar y distinguir al ilícito
tributario del delito penal común. 
LA EVASIÓN TRIBUTARIA EN EL CÓDIGO PENAL, EXAMEN CRÍTICO DE LA NORMA 
Se entenderá como evasión de impuesto todo caso en el cual exista un déficit entre el impuesto debido y
el impuesto liquidado parcial o totalmente, esto se aplicara a un cuando el impuesto haya sido
determinado bajo condición de una revisión o cuando una declaración sobre el impuesto equivalga a
una determinación del impuesto bajo condición de una revisión 
TIPOLOGÍA DE LA EVASIÓN. 
Dos tipos de ofensas tributarias 
a. Una de tipo infraccional y 
b. De tipo fraudulento 
La primera funda en la negligencia del sujeto y la segunda en el ardid intencionado de agente
El supuesto de la evasión simple proviene de la culpa o negligencia, a más de la concurrencia de otras
situaciones, a veces hasta no queridas, tales como el error de tipo, el agobio, o apremio económico, la
justificación de hechos tales como ausencia, desconocimiento, condición social del contribuyente, etc. 
El supuesto de la evasión calificada o fraude, donde concurre en forma deliberada y pensada el ardid,
las maniobras o el artificio del sujeto obligado tendiente a eludir el cumplimiento de la obligación
tributaria o disminuir el monto causando perjuicio al erario público. Y beneficiándose ya sea a sí mismo
o a un tercero con su componente anímico, el dolo o la intencionalidad.
La legislación paraguaya ha distinguido siempre y desde su inicio, estos dos tipos de conducta
antijurídica, violatoria de la ley tributaria. 
Esta misma técnica legislativa recoge la ley tributaria castigando la omisión de pago (evasión culposa o
por negligencia sin concurrencia de dolo) con una multa de hasta el 50%, la defraudación fiscal con una
multa de 1 a tres veces el impuesto dejado a pagar a vida cuenta de que aquí concurre el engaño y la
intencionalidad. 
LA PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD, Y EL ART. 13 DE LA CONSTITUCIÓN NACIONAL
La constitución nacional expresa, de la privación de libertad por deuda, no se admite la privación de la
libertad por deudas, salvo mandato de autoridad competente dictado por incumplimiento de deberes
alimentarios o como sustitución de multas o fianzas judiciales.
LA TENDENCIA MODERNA PARA LA PERSECUCIÓN PENAL DE LA EVASIÓN FISCAL, LA
PREJUDICIALIDAD ADMINISTRATIVA Y OTRAS PROPUESTAS 
La propuesta más actual y con todo vigor es aceptada y normatizada, inclusive, en los sistemas
legislativos que suscriben la criminalización del ilícito tributario, sobre todo para evitar la concurrencia
del non bis in iden es la prejudicialidad administrativa para el juzgamiento penal de la evasión
tributaria.
Otro instituto moderno e importante para la criminalización de las infracciones tributarias es el
“arrepentimiento oportuno y eficaz”, opera la extinción de la causa penal y consideraciones especiales
para la reducción y hasta la no aplicación de sanciones administrativas, mediante el reconocimiento
espontaneo y oportuno del sujeto obligado de la ilicitud cometida y su decidida voluntad de reparar la
inconducta. 
Atento a la precedente exposición sobre las modernas tendencias de la actualidad para el juzgamiento
penal de la ilicitud tributaria, dirigida específicamente a la evasión fiscal, podemos resumirla en las
siguientes propuestas 
• La afirmación de que la criminalización de la ilicitud tributaria para la persecución penal de la evasión
fiscal debe llevarse a cabo como ultimo ratio, como instancia de apoyo a lo tributario 
• Reservar la pena privativa de libertad y la sustanciación del proceso penal para la evasión calificada y
tipificada como fraude o defraudación fiscal y para el contrabando, que es su manifestación más grave. 
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DERECHO TRIBUTARIO
• Considerar que la representación penal debe tener en cuenta la proporción y el monto económico de la
evasión fiscal y el daño causado al erario 
• Reconocer que el proceso penal no puede llevar a cabo sin precaver la prejudicialidad administrativa 
• Tener el cuenta el instituto del arrepentimiento oportuno y eficaz para la reducción o extinción de la
sanción 
• La condición de funcionario público debe considerarse como agravante para la tipificación delictual
como hecho punible calificado y sujeto a una severa penalización 
LA ILICITUD TRIBUTARIA Y LA AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO.
Para sostener que la opción y decisión para asumir la aceptación de la persecución penal de la evasión
fiscal y la aplicación de una pena de prisión para determinados casos, debe estar regulada en la ley
tributaria y no en la ley penal 
Este posicionamiento se afinca en las peculiaridades y características propias del ilícito fiscal que no
debe sustraerse de su esencia y contenido tributario 

UNIDAD XXX
EL SISTEMA TRIBUTARIO MUNICIPAL 
SÍNTESIS LEGISLATIVA
Observamos en primer lugar la estructura municipal y luego lo que respecta al régimen tributario
municipal propiamente dicho.
La síntesis legislativa municipal la integran 
a. La Ley 3966/10 Orgánica Municipal 
b. La ley 8891/81 que establece el régimen tributario municipal para la capital 
c. La ley 135/92 que actualiza y complementa la ley 620/67 sobre el régimen tributario municipal para
las comunas del interior del país. 
LA ORGANIZACIÓN MUNICIPAL 
La constitución Nacional establece que las municipalidades son los órganos de gobierno local con
personería jurídica que, dentro de su competencia, tienen autonomía política administrativa y
normativa, así como autarquía en la recaudación e inversión de sus recursos. El gobierno de los
municipios estará a cargo de un intendente y de una junta municipal, los cuales serán electos en
sufragio directo por las personas habilitadas legalmente, la municipalidad 
Las intendencias tienen la competencia de percibir íntegramente el impuesto inmobiliario y distribuir lo
recaudado en una proporción del 70% para la propia municipalidad y 15% para el departamento y el
15% restante para los municipios de menores recursos. 
Hay que resaltar que la nueva ley orgánica municipal establece que la Junta Municipal deberá
sancionar anualmente la Ordenanza Tributaria, estableciendo el monto de impuestos, tasas,
contribuciones especiales y multas dentro de los límites autorizados por la Ley. Así mismo, se
establecerán disposiciones para el régimen impositivo que incluya, procedimientos para la recaudación
de los recursos y el contralor en la utilización de ésos 
IMPUESTOS, TASAS, CONTRIBUCIONES Y OTROS RECURSOS MUNICIPALES. 
Se consagra la tipificación en impuestos, tasas y contribuciones a más de los cánones especiales, los
que examinamos a continuación
Impuestos municipales: comenzando con el Inmobiliario los municipios deberán percibir 100% este
impuesto
Impuesto edilicio: se aplica a inmuebles ubicados sobre calles y avenidas pavimentada y en los que el
tipo de conservación, antigüedad y seguridad, no condicen con el progreso o adelanto urbano de la zona,
se aplica a baldios y semi baldíos con construcciones inconclusas.
Impuesto al fraccionamiento del inmueble: el hecho generador tiene en cuenta el fraccionamiento o la
división de la propiedad inmobiliaria, para dicho efecto se requerirá autorización previa de la
municipalidad ya sea para la subdivisión de la tierra o del inmueble sin edificar o la división en pisos,
departamentos o conjuntos habitacionales
Impuesto a la transferencia de bienes raíces: grava la venta, permuta, donaciones y en general toda
trasferencia de dominio de bienes raíces situados dentro de Municipio de Asunción.
Impuesto a la construcción: este impuesto alcanza a las obras que se ejecuten dentro del municipio y
estén sujetas a la autorización municipal, los propietarios pagaran el impuesto antes del otorgamiento
de dicha autorización, mediando la presentación de la planilla de costos y los planos de la obra.
La tarifa de la imposición varía en consideración al tipo de estructura y calidad de la construcción.
Impuesto de patente de rodados: este impuesto grava a los rodados establecidos en el capítulo
correspondiente y está a cargo del propietario de cada vehículo motorizado sea de uso personal o
comercial. El propietario tiene la obligación de registrar el vehículo en el municipio jurisdiccional de su
domicilio, residencia o establecimiento comercial.
El sistema acuerda una reducción a taxis, carrozas o furgonetas fúnebres, camiones de carga,
ambulancias, ómnibus y micrómnibus. 

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DERECHO TRIBUTARIO
Patente de comercio, industria, profesiones y oficios  
En relación a este gravamen, alcanza a los que ejercen el comercio, la industria y el ejercicio de
actividades u oficio con fines lucrativos, dentro del municipio. El impuesto es anual. 
Impuesto a la publicidad: este gravamen incide sobre toda forma de publicidad realizada mediante
anuncios, letreros, sea de carácter comercial, industrial o profesional, cualquiera sea el medio empleado,
los responsables por el pago de este tributo a las personas o entidades que se dedican a la actividad
publicitaria. 
Impuesto a los espectáculos públicos: juegos de entretenimientos y de azar: en lo que respecta a los
espectáculos públicos, el hecho imponible general incluye en lo que respecta a espectáculos públicos, a
representaciones teatrales, cinematográficas, circenses, números artísticos, corridas de toro, bailes,
parque de diversiones, ferias y kermeses, el gravamen se pagara antes de la realización de los
espectáculos, mediando para la misma la autorización municipal. 
En cuanto hace a los juegos de azar y de entretenimientos, incluye loterías, bingos y otros que pagan
impuesto mensual de Gs. 30.000 de acuerdo con la escala que se establezca por ordenanza, teniendo en
cuenta la ubicación del local y su importancia. Permanente y no permanente. 
Impuesto a las rifas, sorteos y remates 
Pagan el 5% sobre las boletas, los sorteos 3% sobre el importe de los artículos adjudicados, los remates
0.5 rodados y 2% para otros muebles.
Impuesto al trasporte colectivo terrestre de pasajeros
Servicio al exterior 5% sobre el valor de cada pasaje
Servicios urbanos regulares 3% sobre el valor de cada pasaje 
Impuesto al faenamiento 
Vacuno c/u gs 125 
Equino c/u gs 100 
Caprino, ovino, porcino c/u gs 50 
Los frigoríficos y faenadores deberán inscribirse y abonaran este impuesto por declaración jurada para
cada faenamiento, dentro de los primeros 15 días de cada mes.
Impuesto a los cementerios 
1,5% sobre la evolución que establece la municipalidad en cada caso 
Impuesto en papel sellado y estampillas municipales 
El impuesto general es fijo 
Tasas Municipales 
Constituyen tasa todas las retribuciones que guardan relación a servicios públicos efectivamente
realizados, más gastos administrativos 
Tasa de recolección de residuos y tasa por disposición y tratamiento final de residuos sólidos urbanos.
Los propietarios arrendatarios o simples ocupantes de inmuebles beneficiarios de la prestación del
servicio deberán abonar una tasa que grava la disposición y tratamiento final de residuos sólidos
urbanos.
Tasa por limpieza de la vía publica
Los propietarios, arrendatarios o simples ocupantes de inmuebles beneficiarios de la prestación de
servicio de limpieza de las vías de transito, deberán abonar una tasa anual de acuerdo con lo que se
establece en la ordenanza 
Tasa por inspección de instalaciones
Los propietarios de inmuebles, comercios e industrias que posean instalaciones mecánicas o
electromecánicas pagaran la tasa anual por el servicio de inspección, siempre que se realice 
Tasa por limpieza de cementerio
Los propietarios y usufructuarios de lotos de panteones columbarios y lotos de sepultura en los
cementerios municipal 
Tasas por servicios de salubridad 
La municipalidad realizara de oficio inspecciones y controles sanitarios de los establecimientos
comerciales, industriales y en general de todos los negocios que elaboren, almacenen, procesen y
expendan productos alimenticios, así como balnearios, piscinas públicas y privadas, peluquerías,
lavanderías, casas de saunas, locales de entretenimiento y espectáculos públicos, incluyendo análisis
clínicos de los productos, por este servicio se cobrara la tasa correspondiente que se liquida con el
impuesto de patente comercial e industrial. 
Tasa por servicio de desinfección
Cobrado a propietarios, arrendatarios y usufructuarios de locales comerciales, industriales,
profesionales de espectáculos, públicos así como quienes presten servicios con auto vehículos de
transporte públicos de pasajeros, de carga y taxi, pagaran una tasa por el servicio de desinfección y
control sanitario prestado conforme con la escala y periodicidad que se establece.
Tasas a los servicios de prevención y protección contra riesgos de incendio, derrumbes y otros
accidentes graves 

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DERECHO TRIBUTARIO
Propietarios de inmuebles que están obligados a contar con seguridad y protección contra incendios,
derrumbes y otros accidentes graves.
Las Contribuciones Municipales
Contribución especial por la conservación general dispone: la conservación de pavimentos por
desperfecto provenientes de la acción natural del tiempo y del tránsito del vehículo será efectuado por la
municipalidad y el costo de ella será cubierto con la contribución especial establecida por el efecto a
cargo de los propietarios de inmuebles y de auto vehículos de carga según su tonelaje 
Contribución especial por realización de obra pública Municipal 
Esta contribución se genera con la realización de una obra pública municipal que beneficia a
propietarios de inmuebles y contribuyen a aumentar el valor de la propiedad inmobiliaria.
Los Cánones Municipales 
Por arrendamiento de terreno municipal en forma anual, por arrendamiento de urnas funerarias,
usufructo de nichos de columbarios, pro usufructo de terrenos de cementerios todos ellos en forma
anual. 
EL RÉGIMEN PROCESAL MUNICIPAL. 
En caso de que el infractor no estuviera de acuerdo con la sanción, podrá solicitar de la municipalidad
la reconsideración correspondiente en un plazo de 10 días hábiles contados a partir de la notificación
por escrito.
Se puede recurrir a la reconsideración ante el Intendente Municipal, con esto queda agotada la vía
administrativa y se debe promover acción contenciosa administrativa ante el tribunal de cuentas. 
La ley establece que las deudas por impuestos, tasas y contribuciones municipales que no hayan sido
pagadas en los plazos establecidos en la leyes y ordenanzas, una vez declaradas en mora, serán
exigibles judicialmente por la vía de la ejecución de sentencia, previa notificación al deudor.

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