Jonathan Acosta Serge

Luzette Caicedo Pinto

Yesenia Rolong de la Cruz
Roberto Castellar Rodríguez
Paola Peña Cárdenas

ACTOS QUE NO GENERAL IVA

Cuando hablamos de gravamen, nos referimos a la aplicación del IVA sobre un bien o
servicio a disposición de los ciudadanos, durante todo el proceso desde su producción
hasta su comercialización y/o importación. Respecto a esto, y al gravamen que se les
aplica, los bienes se clasifican entre: gravado, exento y excluido.

Un bien gravado es aquel que se encuentra afecto con una tarifa del IVA, por lo que está
presente al momento de declarar impuestos, el IVA de los bienes gravados se presenta
con una tarifa general del 19%; sin embargo, están las tarifas diferenciales y especiales
aplicadas en bienes y servicios destinados a la labor social, o con recursos de
producción elevados.

Un bien exento es un bien gravado, cuya tarifa del IVA es del 0%. En base a esto se
entiende que un bien exento no genera IVA al momento de la venta, sin embargo, afecta
en la producción, pues, aunque la tarifa de IVA sea del 0%, se debe presentar en la
declaración de impuestos a responsabilidad de los productores.

Deben cumplirse dos condiciones para que se pueda hablar de bienes exentos: la
categoría de bienes exentos por expresa disposición legal y la condición de productor
de bienes exentos, es decir, la exención del impuesto sobre las ventas es un incentivo
para el área manufacturera de los bienes a los que la ley les ha otorgado esta condición
y no para los comerciantes de estos bienes, quienes al vender los bienes exentos, no
ostentan la condición de responsables con tarifa de impuesto cero y con derecho a la
devolución de los impuestos pagados en la producción del bien, sino que por no
producir el bien, este beneficio no existe y en consecuencia no hay devolución,
convirtiéndose la venta del bien exento en un hecho excluido, tal como lo expresa el
artículo 439 del Estatuto Tributario, cuyo texto reza:

"Los comerciantes de bienes exentos no son responsables. Los comerciantes no son

responsables ni están sometidos al régimen del impuesto sobre las ventas, en lo
concerniente a las ventas de los bienes exentos".
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Luzette Caicedo Pinto
Yesenia Rolong de la Cruz
Roberto Castellar Rodríguez
Paola Peña Cárdenas

ACTOS QUE NO GENERAL IVA

Esta norma fue reglamentada por el artículo 27 del Decreto 380 de 1996 en los
siguientes términos:

“Comercialización de bienes exentos. De conformidad con lo dispuesto en el artículo

439 del Estatuto Tributario, los comercializadores no son responsables ni están
sometidos al régimen del impuesto sobre las ventas en lo concerniente a la venta de
bienes exentos.

En consecuencia, únicamente los productores de tales bienes pueden solicitar los

impuestos descontables a que tengan derecho de conformidad con lo establecido en el
Título VII del Libro Tercero del Estatuto Tributario".

Se infiere, pues, que los comerciantes de bienes exentos aludidos en el artículo 439, son
los que dentro del país comercian con bienes que en cabeza de su productor gozaron
de la exención del tributo, sin que dicho beneficio se extienda a persona diferente del
mismo.

BIENES QUE SE CONSIDERAN EXENTOS

El Estatuto Tributario ha consagrado en los artículos 477 a 479 y en forma general en

el artículo 481 los bienes que ostentan la calidad de exentos, enunciándolos de manera
general, así:

- Los bienes corporales muebles que se exporten;

- Los bienes corporales muebles que se vendan en el país a las Sociedades de

Comercialización Internacional con miras a ser exportados directamente o cuando
hayan sido transformados así como los servicios intermedios de la producción que se
presten a estas sociedades siempre y cuando el bien final sea efectivamente exportado;

-Los cuadernos de tipo escolar de la partida 48.20 del Arancel de Aduanas y los
impresos contemplados en el artículo 478 del Estatuto Tributario.

Un bien excluido no es gravable, pues no causa impuesto sobre la venta, por lo que
no existe un responsable por el IVA, por lo que son bienes que no requieren presentar
declaración de impuestos.
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Luzette Caicedo Pinto
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ACTOS QUE NO GENERAL IVA

Los impuestos nacionales son de creación legal por lo que la ley debe fijar de manera
expresa las bases gravables, las tarifas, los sujetos pasivos, así como los hechos
generadores, su causación y demás aspectos concernientes como son las exclusiones al
régimen. Por ende, las excepciones deben igualmente estar contenidas en la ley como
en efecto se infiere de los artículos 154 y 338 de la Constitución Política o contenidas
en convenios o tratados internacionales, igualmente aprobados por el Congreso de la
República.

En efecto, conforme lo dispone el artículo 154 de la Constitución Política, las

exclusiones son de creación legal y por ende deben tomarse de acuerdo con el texto
legal en la medida en que son las taxativamente determinadas en la ley, lo cual excluye
que sean aplicadas por analogía. Las exclusiones en materia tributaria son establecidas
por razones de índole económica, política o social; en algunos casos su procedencia se
encuentra condicionada a la destinación o uso que se haga de los bienes; o por tratarse
de bienes primarios o no procesados, para reducir costos y evitar que se generen
impuestos descontables en su adquisición.

A partir del 1º de enero de 2005, todos los bienes excluidos actualmente pasan a estar
gravados a la tarifa del dos por ciento (2%).

Para efectos del Impuesto sobre las Ventas, se consideran bienes excluidos aquellos que
por expresa disposición de la ley no causan el impuesto; por consiguiente, quien
comercializa con ellos no se convierte en responsable ni tiene obligación alguna en
relación con el gravamen. Si quien los produce o comercializa pagó impuestos en su
etapa de producción o comercialización, dichos impuestos constituyen un mayor costo
del respectivo bien y no dan derecho a descuento ni a devolución.

Por regla general la venta de todos los bienes corporales muebles está sometida al
impuesto sobre las ventas. Por excepción no lo están, como sucede con los bienes
excluidos.

CRITERIOS PARA LA DETERMINACION DE LOS BIENES EXCLUIDOS

Para determinar si un bien está excluido o se encuentra gravado, la ley acoge la

nomenclatura arancelaria Nandina vigente. Conforme con esta nomenclatura se han
adoptado algunos criterios de interpretación.
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Luzette Caicedo Pinto
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ACTOS QUE NO GENERAL IVA

En efecto, para determinar si un bien se encuentra excluido o gravado, se aplican los

siguientes Criterios Generales de interpretación:

a) Cuando la Ley indica textualmente la partida arancelaria como excluida, todos los
bienes de la partida y sus correspondientes subpartidas se encuentran excluidos;

b) Cuando la Ley hace referencia a una partida arancelaria pero no la indica

textualmente, tan sólo los bienes que menciona se encuentran excluidos del impuesto
sobre las ventas;

c) Cuando la Ley hace referencia a una partida arancelaria citando en ella los bienes en
forma genérica, los que se encuentran comprendidos en la descripción genérica de
dicha partida quedan amparados con la exclusión;

d) Cuando la ley hace referencia a una subpartida arancelaria sólo los bienes
mencionados expresamente en ella se encuentran excluidos;

e) Cuando la partida o subpartida arancelaria señalada por el legislador no corresponda

a aquella en la que deben clasificarse los bienes conforme con las Reglas Generales
Interpretativas del Arancel de Aduanas, la exclusión se extenderá a todos los bienes
mencionados por el legislador sin consideración a su clasificación;

f) Cuando la Ley hace referencia a una subpartida arancelaria de diez (10) dígitos,
únicamente se encuentran excluidos los comprendidos en dicha subpartida.

La División de Arancel de la DIAN es la oficina competente para señalar la clasificación

arancelaria de los bienes, teniendo en cuenta composiciones químicas, características
fisicoquímicas y procesos de obtención, entre otros.

Unicamente se encuentran excluidos del impuesto sobre las ventas los bienes
expresamente enunciados en los artículos 424, 424-2, 424-5, 424-6 y 425 del Estatuto
Tributario modificados por la Ley 488 de 1998, la Ley 633 de 2000 y la Ley 788 de 2002;
bienes diferentes se encuentran gravados.