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IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Y SUS REFORMAS

LIBRO I DEL DECRETO NO. 10-2012


DECRETO NO. 19-2013

1
OBJETO DE LA LEY DEL ISR

Toda renta que


obtengan las personas
individuales, jurídicas,
entes o patrimonios,
sean éstos nacionales o
extranjeros, residentes
o no en el país.

Quedan afectas (…) las rentas obtenidas en todo el territorio nacional, definido éste
conforme a lo establecido en la Constitución Política de la República de Guatemala.
Art. 1 y 3 Dto. 10-2012
Contribuyentes afectos

Personas Personas Entes o


individuales jurídicas patrimonios

Artículo 1 Decreto 10-2012


Persona •a) Permanezca en el territorio
nacional más de 183 días .
Individual •b) Que su centro de intereses
económicos se ubique en
Guatemala

•a) Guatemaltecos que tengan su


residencia habitual en el extranjero,
miembros de misiones diplomáticas u
oficinas consulares.

•b) Guatemaltecos con residencia


habitual en el extranjero, empleados de
También se entidades privadas que laboren por
consideran menos de 183 días.
residentes •c) Extranjeros que tengan su residencia
en Guatemala, que desempeñen
su trabajo en relación de dependencia
en misiones diplomáticas, oficinas
consulares o bien se trate de cargos
oficiales de gobiernos extranjeros,
cuando no exista reciprocidad.

• a) Que se hayan constituido


conforme a las leyes de
Guatemala.
Personas • b) Que tengan su domicilio social
jurídicas o fiscal en territorio nacional.
• c) Que tengan su sede de
dirección efectiva en territorio
nacional.
Universidades legalmente Centros educativos
Organismos del Estado
autorizadas para funcionar privados
Municipalidades
en el país

Herencias, legados y Las rentas que obtengan las


donaciones iglesias, exclusivamente por
razón de culto

Artículo 1 Decreto 10-2012


Art. 2 y 4 Dto. 10-2012 Las que suponen la combinación de uno o
más factores de producción, con el fin de
producir, transformar, comercializar,
Rentas de transportar o distribuir bienes para su venta
actividades o prestación de servicios, por cuenta y
lucrativa riesgo del contribuyente.

Toda clase de contraprestación, retribución


Rentas (…) derivadas del capital y de las
o ingreso, cualquiera sea su denominación o
ganancias de capital, percibidas o
naturaleza, que deriven del trabajo personal
devengadas en dinero o en especie, por
prestado por un residente en relación de
residentes o no en Guatemala.
dependencia desarrollado dentro de
Guatemala o fuera de Guatemala.
ISR
Rentas del Rentas de capital-
Ganancias de
trabajo capital

Se establecen y se liquida en forma separada


Elementos de cada categoría

Rentas de Rentas de capital y


actividades Rentas del trabajo pérdidas y
lucrativas ganancias de capital

Hecho Hecho Hecho


generador generador generador
Artículo 10 Artículo 68 Artículo 83

Exenciones Exenciones Exenciones


Artículo 11 Artículo 70 Artículo 87

Sujetos Sujetos
Sujeto pasivo
pasivos pasivos
Artículo 85
Artículo 12 Artículo 71

Sin perjuicio de las disposiciones generales, las regulaciones correspondientes a cada categoría de renta se
establecen y el impuesto se liquida en forma separada conforme a cada uno de los títulos de este libro. Art.2
Don Jorge Antonio Valenzuela es una persona que trabaja y
tiene inversiones en distintas áreas en Guatemala y el
extranjero. Durante el presente año estima tener los siguientes
ingresos:

Ventas en la empresa de su propiedad


Q 1,000,000.00
Intereses por inversión en banco local Q 100,000.00
Sueldos por laborar como gerente en una S. A Q 200,000.00
Intereses por inversión en banco extranjero Q 120,000.00
Total de ingresos proyectados en el año Q 1,420,000.00
Categoría de rentas de actividades lucrativas

• Autodeterminación
Régimen • Pagos trimestrales
sobre • Declaración anual
utilidades

Régimen • Retenciones
simplificado • Pagos directos
sobre • Declaración anual
ingresos
RÉGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES

Ingresos por ventas en el año Q 1,000,000.00


Gastos anuales Q 850,000.00
Utilidad Q 150,000.00
Gastos NO deducibles Q 200,000.00
Renta imponible Q 350,000.00
ISR 28% Q 98,000.00
Pagos trimestrales Q 30,000.00
ISO Q 40,000.00
A pagar Q 28,000.00
RÉGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE LOS INGRESOS
Hasta Q 30,000.00 5%

Excedente de Q 30,000.00 7%

MES INGRESO EN Q. 5% EXCEDENTE 7%


Enero 80,000.00 1,500.00 3,500.00
Febrero 80,000.00 1,500.00 3,500.00
Marzo 80,000.00 1,500.00 3,500.00
Abril 80,000.00 1,500.00 3,500.00 Q 18,000.00
Mayo 80,000.00 1,500.00 3,500.00
Junio 80,000.00 1,500.00 3,500.00
Q 44,800.00
Julio 80,000.00 1,500.00 3,500.00
Agosto 80,000.00 1,500.00 3,500.00
Septiembre 80,000.00 1,500.00 3,500.00 Q 62,800.00
Octubre 80,000.00 1,500.00 3,500.00
Noviembre 80,000.00 1,500.00 3,500.00
Diciembre 120,000.00 1,500.00 6,300.00
Total 1,000,000.00 18,000.00 44,800.00
Exentos en la categoría de actividades lucrativas
Rentas del trabajo

Concepto Mensual Anual


Sueldo 14,000.00 (X 12) 168,000.00
Aguinaldo 14,000.00
Bono 14 14,000.00
Bonificación incentivo 250.00 (x 12) 3,000.00
Bono vacacional 1,000.00
Renta bruta 200,000.00
(-) Rentas exentas 28,000.00
Aguinaldo 14,000.00
Bono 14 14,000.00
Renta neta 172,000.00
(-)Deducciones legales 81,114.40
Gastos personales 48,000.00
IGSS 676.20 X 12 8,114.40

Donaciones 8,000.00

Seguro de vida 5,000.00

Planilla del IVA 12,000.00


Renta imponible 90,885.60
ISR 5% 4,544.28
Rentas de capital

INTERESES

100,000.00 10% 10,000.00


Índice General

Aspectos
comunes de
las retenciones

Rentas del Régimen Sobre


trabajo Ingresos

Rentas de no Facturas
residentes Especiales

Rentas de
Capital
De la retención, agentes de retención y la responsabilidad
solidaria

Artículos 28 y 29 del Código Artículos 13, 16, 47, 75, 86 y 105


del libro I de la Ley de
Tributario y sus reformas Actualización Tributaria y sus
vigentes. reformas vigentes
Infracciones y sanciones relacionadas con retenciones
de impuestos

Infracción:
Infracción: Infracción: Constancia de
Falta de Pago retención no
retención extemporáneo extendida o hecha
fuera de tiempo.
Sanción: 100% de
Sanción: multa sobre el
Sanción:
Q 1,000.00 por
Multa impuesto no
cada constancia
equivalente al retenido más los
no entregada a
impuesto intereses
tiempo
pertinentes

Artículo 94
Artículo 94 Artículos 58 y 91 numeral 18 del
numeral 7 del del Código
Código Tributario y Tributario y sus Código
sus reformas reformas Tributario y sus
reformas
Régimen Opcional
Simplificado Sobre
Ingresos de Actividades
Lucrativas
“Enfoque del Agente
Retenedor”

Ver Sección IV del Libro I del Decreto


No. 10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas vigentes
Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos
Enfoque del Agente Retenedor

Los que llevan contabilidad


completa por ley.

El Estado y sus entidades,


municipalidades y sus empresas
De los
¿Qué es este
agentes de
régimen? Entidades no lucrativas, colegios,
retención universidades, entre otros.

Fideicomisos, copropiedades y otros


contratos, sociedades irregulares y de
hecho, agencias y establecimientos
permanentes extranjeros y unidades
productivas o económicas con patrimonio
y que generen rentas afectas.
Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos
Enfoque del Agente Retenedor

Determinación,
retención y
pago del ISR

Pago del
Determinación Procedimiento
impuesto
de la retención de la retención
retenido

Tarifas de retención
5% hasta 7% sobre el excedente
Q 30,000.00 sin IVA de Q 30,000.00
Factura Especial

Ver artículos 16 y 48 del Decreto No.


10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas vigentes
Factura Especial, ejemplo práctico
La entidad El Sauce, S.A., dedicada a la venta de artículos de madera,
compró en enero de 2014, un lote de materia prima principal por Q
55,400.00 (IVA incluido), por el que no le entregaron factura, emitiendo a
cuenta del vendedor la factura especial pertinente. Realice las
retenciones correspondientes.
Conceptos Valores
Monto neto (sin IVA = Q 55,400.00 / 1.12) Q 49,464.29
( - ) Impuesto Sobre la Renta a retener (Q 49,464.29 – Q 2,862.50
Q 30,000.00 = Q 19,464.29 x 7%) + (Q 30,000.00 x
5%)
( - ) Impuesto al Valor Agregado a retener ( Q Q 5,935.71
49,464.29 x 12%)
( = ) Cifra a cancelar Q 46,601.79
Retenciones del ISR: SAT-1331, los primeros 10 días hábiles del mes siguiente al
que corresponda el pago.
Retenciones del IVA: SAT-2085, el mes calendario siguiente al de cada período
impositivo.
Rentas de Capital
“Enfoque del Agente
Retenedor”

Ver Título IV del Libro I del Decreto


No. 10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas vigentes
Rentas de Capital, enfoque del agente
retenedor

Rentas inmobiliarias

¿Qué es este Rentas de capital


régimen? afectas
Rentas mobiliarias

Rentas de loterías, rifas, sorteos, bingos


o similares en efectivo o especie –
valor de libre competencia -
Rentas de Capital, enfoque del agente
retenedor

Intereses y rentas en dinero o especie

Rentas por arrendamiento,


subarrendamiento , uso o goce de bienes
tangibles e intangibles.
Rentas de Rentas
capital mobiliarias
Rentas vitalicias o temporales provenientes de la
inversión de capitales, donaciones condicionadas,
rentas derivadas de contratos de seguro.

Distribución de dividendos, ganancias y


utilidades.
Rentas de Capital, enfoque del agente retenedor

Los que llevan contabilidad completa por ley.

El Estado y sus entidades, municipalidades y sus


empresas
De los agentes
de retención
Entidades no lucrativas, colegios, universidades, entre
otros.

Fideicomisos, copropiedades y otros contratos, sociedades


irregulares y de hecho, agencias de empresas o personas
extranjeras que operan en el país y unidades productivas o
económicas con patrimonio y que generen rentas afectas.
Rentas de Capital, enfoque del agente retenedor

Tarifas de retención

Distribució
n de
dividendos
y similares,
5%

Resto de
rentas de
capital,
10%
Rentas de No
Residentes
sin establecimiento
permanente

Ver Título V del Libro I del Decreto No.


10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas vigentes
Generalidades del apartado de no
residentes

Rentas gravadas en otros


títulos de la ley

Hecho generador
Transferencia o
acreditamiento en cuenta a
casas matrices en el
extranjero, sin
contraprestación.
Generalidades del apartado de no residentes

A partir del 1
de enero de
2014, no aplica
más la
retención por
la utilización
de energía
eléctrica
suministrada
desde el
exterior.
Rentas del trabajo
en relación de
dependencia
“Enfoque del agente
retenedor”

Ver Título III del Decreto No. 10-2012,


Ley de Actualización Tributaria y sus
reformas vigentes
Rentas del trabajo, enfoque del agente retenedor.

Gestión del impuesto:

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