A S E S O R Í A

CONTABLE Y
AUDITORÍA

INFORME PRINCIPAL

Métodos de depreciación de inmuebles,

maquinaria y equipo
Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

P ara fines contables, las depreciaciones se determinan con base en la experiencia previa ob-
tenida con activos similares de propiedad de la empresa, de manera que reflejen el patrón de
consumo de los beneficios económicos del bien a través de su uso. En este sentido, en el presente
informe se expondrán las modalidades de depreciación contenidas en la NIC 16, asimismo, sobre
cómo tratar un cambio en la estimación de la vida útil de conformidad con la NIC 8.

INTRODUCCIÓN • El método lineal,

La forma como se distribuye el costo

de un bien del activo fijo, dependerá
del sistema que hubiera escogido para
reflejar el patrón de beneficios econó-
micos futuros. Por consiguiente, la asig-
nación del costo podrá efectuarse de
acuerdo con el método lineal, siempre
que considere que los beneficios econó-
micos futuros se mantendrán.
En este sentido, en esta quincena se
expondrán las principales disposiciones
contenidas en la NIC 16, respecto de las
diferentes modalidades de depreciacio-
nes, así como el efecto en el cambio de
estimación de la vida útil sobre el méto-
do de depreciación aplicado en forma
prospectiva.
I. MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
De conformidad con la NIC 16, la em-
presa debe seleccionar un método de
depreciación que refleje el patrón con
arreglo al cual espera consumir los be-
neficios económicos futuros del activo.
Al respecto, pueden utilizarse diversos
métodos de depreciación, mencionán-
dose tres (3) en el párrafo 62 de la NIC:
• El método de depreciación decre-
ciente, y
• El método de las unidades de pro-
ducción.
1. Método lineal
La depreciación lineal dará lugar a un
cargo constante a lo largo de la vida
útil del activo, siempre que su valor
residual no cambie. Es decir, la de-
preciación se determina con base en
el tiempo y no al rendimiento, para
ello se divide el costo de adquisición o
producción del bien entre su vida útil,
siendo este último el periodo durante
el cual se espera utilizar el activo por
parte de la empresa.
Para utilizar este método es importante
manejar el término valor residual de un
activo que es el importe estimado que
la empresa podría obtener actualmen-
te por la disposición del bien, después
de deducir los costos estimados por
tal disposición, si el activo ya hubiera
alcanzado la antigüedad y las demás
condiciones esperadas al término de su
vida útil. Este método es el más usado
por su simplicidad.
1 CASO
PRÁCTICO
Depreciación método lineal
Depreciación de maquinaria utili-
zada en la producción
Con fecha enero 2011, una empresa
adquirió una máquina por el importe
de S/. 160,000. Se estima una vida útil
de quince (15) años para la refererida
máquina, la que es empleada desde
dicha fecha por la empresa en el área
de producción. ¿Cómo debe proceder-
se con la depreciación, si además se
estima un valor residual ascendente a
S/. 10,000?
Solución:
En principio, teniendo en cuenta que
el bien adquirido generará beneficios
económicos futuros a la empresa, es-
pecíficamente en el caso planteado de
tipo productivo, toda vez que será em-
pleado en las actividades productivas
de la empresa, deberá reconocerse el
bien como activo, tal como se muestra
a continuación:

B-1 2da. quincena - Julio 2011

 INFORME PRINCIPAL 35

ASIENTO CONTABLE de forma sistemática a lo largo de su • Por el registro de la depreciación

vida útil que conforme a lo señalado correspondiente al mes de enero:
---------------- x ----------------
en los datos es de 15 años, como se
33 Inmuebles, maquinaria y ASIENTO CONTABLE
muestra a continuación:
equipo 160,000 ---------------- x ----------------
Datos:
333 Maquinarias y equi- 68 Valuación y deterioro de
• Costo de adquisición : S/. 160,000
pos de explotación • Vida útil : 15 años activos y provisiones 833
3331 Maquinarias y equi- • Valor residual : S/. 10,000 681 Depreciación
pos de explotación Cálculo: 6814 Depreciación de
33311 Costo de adquisición • Depreciación anual : inmuebles, maquinaria
o construcción Depreciación Valor y equipo - Costo
= (Costo - residual ) / 15 años
anual
40 Tributos, contrapresta- 68142 Maquinarias y
ciones y aportes al Depreciación anual = (160,000 - 10,000) / 15 años
equipos de explo-
sistema de pensiones Depreciación anual = 10,000 tación
y de salud por pagar 28,800 (Ver cuadro N° 1).
39 Depreciación, amorti-
401 Gobierno central • Depreciación mensual: zación y agotamiento
4011 Impuesto General Depreciación Depreciación acumulados 833
= / 12 meses
mensual anual
a las Ventas 391 Depreciación acumulada
Depreciación mensual = 10,000 / 12 meses
40111 IGV - Cuenta propia 3913 Inmuebles, maqui-
Depreciación mensual = 833
46 Cuentas por pagar diver- naria y equipo -
sas - Terceros 188,800 Costo
Ahora bien, habiendo determinado la
465 Pasivos por compra 39132 Maquinarias y
depreciación correspondiente al mes
de activo inmovi- de enero, el siguiente paso es recono- equipos de
lizado cer a esta en los libros. Al respecto, explotación
4654 Inmuebles, maqui- es conveniente señalar que conforme x/x Por la depreciación corres-
naria y equipo con el párrafo 48 de la NIC 16, el pondiente al mes de enero.
x/x Por la adquisición de una má- cargo por depreciación de cada pe- ---------------- x ----------------
quina. riodo se reconocerá en el resultado
del periodo, salvo que se deba incluir • Por la transferencia de la depre-
---------------- x ----------------
en el costo de otro activo. Al respec- ciación al costo de producción:
to, debemos manifestar que el cargo ASIENTO CONTABLE
Ahora bien, la depreciación se calcula por depreciación formará parte del
considerando el costo de adquisición ---------------- x ----------------
costo de otro activo y se incluirá en
o producción menos el valor residual, su importe en libros, así en el caso de 90 Costo de producción 833
entre la vida útil estimada resultando maquinaria empleada en la fabrica- 9031 Depreciación
una cuota constante en función de la ción de bienes, como es nuestro caso, 79 Cargas imputables a
vida útil estimada. la depreciación no podrá reconocer- cuentas de costos y
De lo señalado anteriormente y de se como gasto incorporándose como gastos 833
acuerdo con la información propor- costo del bien de conformidad con el 791 Cargas imputables
cionada, la distribución del costo párrafo 12 de la NIC 2 Existencias.
a cuentas de costos
del bien empezará a partir del mes En estas circunstancias, los asientos
contables a efectuar serán los si- y gastos
de enero de 2011 y el importe depre-
guientes: x/x Por el destino de la deprecia-
ciable del activo fijo se distribuirá
ción al costo de producción.
CUADRO N° 1 ---------------- x ----------------
Depreciación • Por el reconocimiento de los pro-
Año Costo Valor neto en libros
Anual Acumulada ductos terminados:
1 150,000 10,000 10,000 140,000
ASIENTO CONTABLE
2 150,000 10,000 20,000 130,000
3 150,000 10,000 30,000 120,000 ---------------- x ----------------
4 150,000 10,000 40,000 110,000 21 Productos terminados xxx
5 150,000 10,000 50,000 100,000 211 Productos manu-
6 150,000 10,000 60,000 90,000 facturados
7 150,000 10,000 70,000 80,000 71 Variación de la producción
8 150,000 10,000 80,000 70,000 almacenada xxx
9 150,000 10,000 90,000 60,000
711 Variación de pro-
10 150,000 10,000 100,000 50,000
ductos terminados
11 150,000 10,000 110,000 40,000
7111 Productos manu-
12 150,000 10,000 120,000 30,000
13 150,000 10,000 130,000 20,000 facturados

14 150,000 10,000 140,000 10,000 x/x Por los productos terminados.

15 150,000 10,000 150,000 0 ---------------- x ----------------

CONTADORES & EMPRESAS / N° 162 B-2

 36 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

De esta manera, de acuerdo con lo Cálculo del numerador: Tasa = 2 / Nº de años de vida útil
señalado en el párrafo 34 de la NIC Años de vida útil del activo Tasa = 2 / 5
2 Existencias cuando los inventarios Tasa = 0.40
sean vendidos, el importe en libros de
Numerador año 1 = 1+2+3+4+5 = 5 Depreciación Valor en
estos (los cuales incluyen la deprecia- Año Tasa Costo
libros
ción asignada) se reconocerá como Numerador año 2 = 1+2+3+4 = 4 Anual Acumulada

gasto del periodo. 1 0.40 110,000 44,000 44,000 66,000

Numerador año 3 = 1+2+3 = 3
2 0.40 110,000 26,400 70,400 39,600
Para fines tributarios, la oportuni- Numerador año 4 = 1+2 = 2
3 0.40 110,000 15,840 86,240 23,760
dad del reconocimiento de la depre- Numerador año 5 = 1 = 1 4 0.40 110,000 9,504 95,744 14,256
ciación como costo se computará a 5 0.40 110,000 4,256
(*)
100,000 10,000
partir del mes en que la maquinaria Cálculo del denominador:
Años de vida útil del activo (*) En el último año para mantener el valor residual de
sea utilizada en la generación de S/. 10,000 se debe de ajustar la depreciación de forma
renta gravada. Denominador
tal que el importe de la depreciación acumulada ascien-
da a S/. 100,000 (S/. 4,256 = 100,000 - 95,744).
(suma de dígitos) = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
El asiento por la depreciación del año
2. Método de depreciación decre- 1 sería:
Cálculo de la depreciación:
ciente
Año Tasa Costo Depreciación ASIENTO CONTABLE
El método de depreciación decrecien-
te en función del saldo del elemento 1 5/15 100,000 33,333 ---------------- x ----------------
dará lugar a un cargo que irá dismi- 68 Valuación y deterioro de
2 4/15 100,000 26,667
nuyendo a lo largo de su vida útil. Es activos y provisiones 44,000
decir, la depreciación en los primeros 3 3/15 100,000 20,000 681 Depreciación
años es más alto y más bajo en los úl- 4 2/15 100,000 13,333 6814 Depreciación de
timos años justificado en que el activo
5 1/15 100,000 6,667 inmuebles, maqui-
es más rendidor, razón por la cual su-
naria y equipo -
fre mayor pérdida durante los primeros Total 100,000
años. Existen dos formas de aplicar los Costo
métodos decrecientes: i) suma de nú- ASIENTO CONTABLE 68145 Equipos diversos
meros dígitos, y ii) doble saldo des- 39 Depreciación, amortiza-
---------------- x ----------------
cendente. ción y agotamiento
68 Valuación y deterioro de
acumulados 44,000
activos y provisiones 33,333
391 Depreciación acu-
2 CASO
PRÁCTICO
681 Depreciación
6814 Depreciación de
mulada
3913 Inmuebles, maqui-
inmuebles, maqui-
naria y equipo - Costo
Depreciación método decreciente naria y equipo -
39135 Equipos diversos
Costo
Una empresa compra un equipo, x/x Por la depreciación corres-
68145 Equipos diversos
cuyo costo de adquisición asciende pondiente al mes de enero.
a S/. 110,000 y se estima un valor re- 39 Depreciación, amorti-
---------------- x ----------------
sidual de S/. 10,000 y una vida útil de zación y agotamiento
5 años. ¿Cómo sería el cálculo de la acumulados 33,333
depreciación empleando las formas 391 Depreciación acu- 3. Método de las unidades de produc-
de suma de números dígitos y doble mulada ción
saldo descendente? 3913 Inmuebles, maqui- El método de las unidades de produc-
naria y equipo - ción dará lugar a un cargo basado en
Solución:
Costo la utilización o producción esperada. Es
Datos: 39135 Equipos diversos decir, la depreciación se determina con
• Costo de adquisición : S/. 110,000 x/x Por la depreciación corres-
base en el rendimiento del activo (uni-
pondiente al mes de enero.
dades que produce) y no al tiempo de
• Vida útil : 5 años
vida.
• Valor residual : S/. 10,000 ---------------- x ----------------

b) Doble saldo descendente

a) Suma de números dígitos
A través de esta modalidad de depre-
ciación se divide el total de años de
vida útil que quedan al activo entre la
suman de los dígitos de los años de
vida útil total y el resultado se mul-
tiplica por el costo de adquisición o
producción del activo menos su valor
residual, tal como a continuación se
muestra:
Para determinar la depreciación a
través de la forma doble saldo des-
cendente se usa la doble tasa de
depreciación de línea recta. Es decir,
en el primer año se aplica la tasa so-
bre el costo de adquisición o produc-
ción menos el valor residual y sobre el
valor en libros del activo a partir del
segundo año, tal como a continuación
se muestra:
3 CASO
PRÁCTICO
Depreciación método unidades
producidas
Una empresa utiliza una máquina,
cuyo costo de adquisición asciende
a S/. 100,000, para la fabricación de
productos. Si dicha máquina solo pue-
de producir 20,000 unidades durante

B-3 2da. quincena - Julio 2011

 INFORME PRINCIPAL 37

su vida útil. ¿Cómo sería el cálculo de No obstante lo anterior, para fines 39132 Maquinarias y equi-
la depreciación si la empresa proyec- tributarios existe una depreciación pos de explotación
ta que la producción de la máquina máxima permitida, en consecuencia x/x Por la depreciación corres-
alcanzará a 20,000 de unidades a los se presentará un cuadro donde se pondiente al año 1.
cuatro años de su adquisición, mo- muestre comparativamente la depre-
mento en el cual la máquina quedará ciación contable con la que se deter- ---------------- x ----------------
obsoleta? minaría para fines tributarios.
Dato adicional: Depreciación II. CAMBIO DE MÉTODO DE DEPRE-
El número de unidades que se estima Año CIACIÓN
Contable (*)
Tributaria
se realizarán son:
1 15,000 10,000 La empresa deberá de revisar el méto-
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Total
do de depreciación aplicado a un acti-
2 20,000 10,000
3,000 4,000 6,000 7,000 20,000 vo, como mínimo, al término de cada
3 30,000 10,000 periodo anual y, si hubiera habido un
Solución: cambio significativo en el patrón es-
4 35,000 10,000
perado de consumo de los beneficios
De acuerdo con los datos proporcio- económicos futuros incorporados al
5 0 10,000
nados, el método de depreciación más activo, se cambiará para reflejar el
apropiado sería el método de unida- 6 0 10,000 nuevo patrón. Es decir, el método de
des de producción, dado que la de- depreciación se aplicará uniformemen-
7 0 10,000
preciación se relaciona con el uso del te en todos los periodos, a menos que
activo fijo y no con el tiempo. 8 0 10,000 se haya producido un cambio significa-
De lo anterior, las unidades de pro- tivo en el patrón esperado de consumo
9 0 10,000
ducción sería una base más fija para de dichos beneficios económicos futu-
el cálculo de la depreciación, dado 10 0 10,000 ros del activo.
que varía según el uso que se le dé (*) S/. 100,000 x 10%. Es importante señalar, que de produ-
a la máquina. Asimismo, este método cirse dicho cambio la empresa deberá
refleja el patrón en el cual la empresa El registro contable de la depreciación reconocer el efecto del cambio en el
espera consumir los beneficios eco- para el primer año (para los demás periodo en que se produce este y en pe-
nómicos futuros del activo. años es similar) sería el siguiente: riodos futuros.
Partiendo que el costo de la máquina ASIENTO CONTABLE
es de S/. 100,000 y que el número de
unidades que nos permitirá tener será
de 20,000, veamos a continuación la
---------------- x ----------------
68 Valuación y deterioro de 4 CASO
PRÁCTICO

asignación del costo durante el perio- activos y provisiones 15,000

do en que es utilizado el bien: 681 Depreciación
Una empresa tiene dentro de sus acti-
6814 Depreciación de vos fijos una máquina fotocopiadora
Costo
Depreciación por unidad = inmuebles, maqui-
unidades producidas que se venía depreciando hasta el año
naria y equipo - 2 de su vida útil, utilizando el método
Depreciación por unidad = 100,000 Costo de línea recta (hasta el año 2010), a
20,000 68142 Maquinarias y partir del año 3 deciden realizar un
equipos de
cambio en el método de depreciación
Depreciación por unidad = 5 utilizando el método de unidades pro-
explotación
ducidas, para ello se cuenta con la
Como podemos observar de cada uni- 39 Depreciación, amorti-
siguiente información:
dad que se produzca, se le carga un zación y agotamiento
costo por depreciación de S/. 5. Costo del activo : 200,000
acumulados 15,000
(Ver cuadro N° 2). Vida útil estimada : 4 años
391 Depreciación acu-
Depreciación anual (línea recta) : 50,000
Si en el primer año, las unidades pro- mulada
Depreciación acumulada 2° año : 100,000
ducidas por la máquina fue de 3,000 3913 Inmuebles, maqui-
unidades, tenemos que la deprecia- naria y equipo - El número de hojas que se estima se
ción por el primer año es de: 3,000 x Costo realizarán son:
5 = 15,000, y así con cada año.
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Total
CUADRO N° 2 20,000 15,000 10,000 5,000 50,000
Depreciación por Nº de unidades Total depreciación
Depreciación = x =
unidad por año contable
Costo
Año 1 x 5 x 3,000 = 15,000 Depreciación por unidad =
unidades producidas
Año 2 x 5 x 4,000 = 20,000
Año 3 x 5 x 6,000 = 30,000 100,000
Depreciación por unidad =
Año 4 x 5 x 7,000 = 35,000 15,000
Total 100,000 Depreciación por unidad = 6.666666667

CONTADORES & EMPRESAS / N° 162 B-4

 38 ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

• Por la corrección de la depreciación

Nº de Total
Depreciación
Depreciación = x unidades = depreciación ------------------- x -------------------- Año 3 Año 4
por unidad
por año contable
68 Valuación y deterioro de activos
y provisiones 66,667 33,333
Año 3 x 6.666666667 x 10,000 = 66,667
681 Depreciación
6814 Depreciación de inmuebles,
Año 4 x 6.666666667 x 5,000 = 33,333 maquinaria y equipo - Costo
68142 Maquinarias y equipos de
Total 100,000 explotación
39 Depreciación, amortización y
• Diferencias agotamiento acumulados 66,667 33,333
391 Depreciación acumulada
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 3913 Inmuebles, maquinaria y
equipo - Costo
39132 Maquinarias y equipos de
lineal lineal unidades producidas unidades producidas
explotación
x/x Por la depreciación del periodo.
50,000 50,000 66,667 33,333
------------------- x --------------------

(*) Contadora Pública Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especialización de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) del
Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria, Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora
Contable y Tributaria de Contadores & Empresas.

NIIF PARA LAS PYMES

Combinaciones de negocios y plusvalía

RESUMEN EJECUTIVO

L a NIIF para las Pymes es obligatoria a partir del 1 de enero de 2011 y puede ser empleada
por aquellas empresas que generen ingresos anuales por ventas de bienes y/o servicios o
posean activos, en ambos casos, que no superen las 3,000 UIT al cierre del ejercicio anterior
(S/. 10’800,000). En esta oportunidad analizaremos el capítulo referido a las combinaciones de
negocios y plusvalía.

I. ALCANCE DE ESTA SECCIÓN
Esta sección se aplicará a la contabiliza-
ción de las combinaciones de negocios.
Proporciona una guía para la identifica-
ción de la entidad adquirente, la me-
dición del costo de la combinación de
negocios y la distribución de ese costo
entre los activos adquiridos y los pasi-
vos, y las provisiones para los pasivos
contingentes asumidos. También trata
la contabilidad de la plusvalía tanto en
el momento de una combinación de
negocios como posteriormente.
Esta sección especifica la contabilidad
de todas las combinaciones de nego-
cios excepto:
a) Las combinaciones de entidades
o negocios bajo control común. El
control común significa que todas
las entidades o negocios que se
combinan están controlados, en úl-
tima instancia, por una misma par-
te, tanto antes como después de la
combinación de negocios, y que ese
control no es transitorio.
b) La formación de un negocio conjunto.
c) La adquisición de un grupo de acti-
vos que no constituye un negocio.
II. DEFINICIÓN DE COMBINACIONES
DE NEGOCIOS
Una combinación de negocios es la unión
de entidades o negocios separados en
una única entidad que informa. El resul-
tado de casi todas las combinaciones de
negocios es que una entidad, la adqui-
rente, obtiene el control de uno o más
negocios distintos, la adquirida. La fe-
cha de adquisición es aquella en la que
la adquirente obtiene el control efectivo
sobre la adquirida.
Una combinación de negocios puede
estructurarse de diferentes formas por
motivos legales, fiscales o de otro tipo.
Puede involucrar la compra por una en-
tidad de la participación en el patrimo-
nio de otra entidad, la compra de todos
sus activos netos, la asunción de sus pa-
sivos o la compra de algunos de los ac-
tivos netos de otra entidad que formen
conjuntamente uno o más negocios.

B-5 2da. quincena - Julio 2011