Contadores en Red DERECHO DE EXPORTACION SOBRE PRESTACIONES DE SERVICIOS ADAPTAN PROCEDIMIENTO POR REFORMAS DE LA LEY 27.541 LIDIA M. SANTACRUZ La Ley 27.467, que aprobé el Presupuesto Nacional 2019, modificando los articulos 10, 91 y 735 del Cédigo Aduanero, dispuso en el inciso c) del apartado 2 del articulo 10, que las prestaciones de servicios realizadas en el pais, cuya utilizacién o explotacién efectiva se leve a cabo en el exterior seran consideradas como mercaderfas. Hasta ese momento la exportacién de servicios generaron gran controversia sobre su gravabilidad atento de tratarse de bienes intangibles. En consecuencia el Poder Ejecutivo Nacional, haciendo uso de las facultades que le fueran conferidas, les impuso hasta el 31/12/20, por Decreto 1.201/18, un derecho de exportacién del 12%, el que debia expresarse en pesos al tipo de cambio vendedor del Banco Nacién Argentina del dia habil anterior al que correspondiese declarar la operacién, La tasa indicada fue disminuida recientemente al 5% por el articulo 52 de la Ley 27.541, de Solidaridad Social y Reactivacién Productiva, oportunamente reglamentada por el articulo 24 del Decreto 99/19 y rige desde el 01/01/20. Asimismo el citado articulo del Decreto prorrogé la vigencia del derecho de exportacién hasta el 31/12/21 La importancia de la decisién que afecta a un néimero significative de exportaciones amerita hacer un breve repaso de la normativa aplicable. El derecho de exportacin regulado por el Decreto 1.201/18 rige desde el 01/01/19 y surte efecto para las operaciones que sean prestadas y facturadas a partir de esa fecha, incluyendo las prestaciones que se realicen desde dicha data y correspondan a contratos u operaciones que se hubieran iniciado con anterioridad. Este derecho no podia exceder $ 4 por cada délar estadounidense del valor imponible determinado de conformidad con lo previsto en el segundo parrafo del articulo 735 y concordantes del Codigo Aduanero, manteniéndose ese limite en pesos hasta la cancelacién de la obligacién, Esta comparacién fue derogada por el articulo 25 del Decreto 99/19 Estan alcanzadas por la retencién cualquier locacién y prestacién realizada en el pais a titulo oneroso y sin relacién de dependencia, cuya utilizacién o explotaciénefectiva se lleve a cabo en el exterior, entendiéndose por tal a la utilizacién inmediata o al primer acto de disposicién por parte del prestatario. El pago debe efectivizarse dentro de los primeros 15 dias habiles del mes posterior a aquél de la respectiva facturacién. A esos efectos, debera presentarse una declaracién jurada, Se considerara fecha de registro a aquella en la que corresponda realizar la citada declaracién. El plazo citado se amplia hasta 45 dias en el supuesto que en el ito calendario inmediato anterior al de la fecha de la declaracién jurada, el responsable haya exportado servicios por menos de USS 2.000.000. Las Micro y Pequefias Empresas tributan sobre el monto de exportaciones de prestaciones de servicios que en el afio calendario exceda la suma acumulada de USS 600.000. Reglamentacién de la AFIP Haciendo efectivo la aplicacién del derecho de exportacién sobre los servicios la Administracién Federal de Ingresos Pablicos (AFIP) emitié la Resolucién General 4400 disponiendo el procedimiento a cumplir por parte de los sujetos que realicen las exportaciones bajo examen, los que quedaran incorporados a la utilizacién obligatoria del “Sistema Cuentas Tributarias” aprobado por la Resolucién General 2.463. El beneficio antes citado regulado para las MICROPYMES, que se inscriban en el respectivo Registro tendré efectos a partir del primer dia del mes en que se produjo la inscripcién y el monto de las exportaciones se computara desde el 1° de enero de cada aio calendario Para el célculo del importe a ingresar que surgia de la comparacién regulada en los articulos 1° y 2° del Decreto 1.201/18, ahora derogada, se habia proporcionado una formula a aplicar e indicandose el procedimiento a seguir para considerar el tipo de cambio a utilizar. La presentacién de la declaracién jurada se realizara ingresando al Sistema de Cuentas Tributarias, opcién Conformacién de Derechos de Exportacién, con clave fiscal nivel de seguridad 2 como minimo, donde se localizaré el F. 1318 confeccionado en funcién de los comprobantes electrénicos clase “E” emitidos en cada mes calendario por el exportador y estar sujeta a conformacién o no por el responsable a través de su presentacién. La declaracién proforma se efectuard el iltimo dia de cada mes calendario y estar disponible para ser conformada y presentada entre los dias habiles 10 a 15 del mes inmediato siguiente. El pago debe efectivizarse dentro de los 15 dias habiles del mes inmediato siguiente al registro de la deciaracién jurada, mediante la Billetera Electrénica AFIP y/o transferencia electrénica de fondos, utilizando un Volante Electrénico de Pago (VEP), para lo cual se definieron los cédigos a utilizar. El derecho de exportacién no podré compensarse, excepto con créditos originados en el propioderecho, ni cancelarse mediante planes de facilidades de pago dispuestos por el organismo. A efectos de determinar el universo de contribuyentes que se encontraran alcanzados por la extensién del plazo para el ingreso de la retencién, por el afio calendario 2018 se tomaron todos los comprobantes electrénicos clase "E” que en ese afiose hubiesen emitido. Para las notas de débito y de crédito emitidas durante el mes de enero de 2019, previas a la vigencia de la norma de la AFIP, cuando no se hubiera informado el comprobante asociado que ajusta, se habilité desde el 1 al S de febrero 2019 una aplicacién a fin de que se informe dichos comprobantes asociados, caso contrario las notas de débito y crédito se afectaron al mes de enero de 2019. Emisién de comprobante obligatorio Complementando la Resolucién General 4400 y reemplazando la 3689, el ente recaudador establecié un régimen especial de emisién y almacenamiento de comprobantes electrénicos originales a fin de respaldar las exportaciones de servicios, por via de la Resolucién General 4401. Las referidas prestaciones de servicios deberén documentarse en comprobantes independientes a otras operaciones de exportacién y deben emitirse en Facturas de exportacién clase "E” y Notas de crédito y Notas de débito clase "E”, debiendo solicitarse la autorizacién por via electronica a través del intercambio de informacién basado en el WebService, el servicio Comprobante en linea o el servicio “Facturador Plus’, mediante el cual se podran importar hasta 50 registros por envio y por lote desde un archivo externo, encontrandose disponible el diseiio del registro en el sitio web de la AFIP, ingresando a Comprobante en linea. Hay que habilitar los respectivos puntos de venta y la norma especifica el detalle que debe cumplir la facturacién. La AFIP autorizaré o rechazar160 la solicitud y la fecha de vencimiento del C.A.E coincidird con la fecha de emisién del comprobante. Dicho vencimiento no afectara Ja puesta a disposicién del cliente del comprobante electrénico autorizado. Incorporacién de las modificaciones de la Ley 27.541 Habigndose producido la disminucién de la tasa a aplicar y la eliminacién de la comparacién, como se informara, quedaba pendiente adecuar el procedimiento de aplicacién regulado por la AFIP, lo que se concreté en la Resolucién General 4666, con vigencia desde el 27/01/20, salvo en lo atinente a la aplicacién de la alfcuota del 5% la que recae para las operaciones prestadas y facturadas a partir del 01/01/20, , incluyendo las prestaciones que se realicen desde esta iiltima fecha y correspondan a contratos u operaciones que se hubieran iniciado con anterioridad. Resumiendo, el derecho de exportacién sobre los servicios surge de aplicar el 5% sobre el importe que resulte de la factura electronica “E” que se emita por laoperacién, ajustado por las notas de crédito y/o débito asociadas. Se determinaré en délares estadounidenses y para su reconversién en pesos, a los efectos de su ingreso, debe utilizarse el tipo de cambio vendedor divisa del Banco de la Nacién Argentina vigente al cierre del dia habil cambiario anterior a la fecha del pago del derecho. Sigue vigente el resto del procedimiento antes descrito, La nueva norma también se ocupa del beneficio de extensién del plazo para el pago del derecho de exportacién dispuesto para pequefios exportadores y MiPyMES. Dispone que los montos de venta se computaran considerando las facturas electrénicas clase “E” de servicios emitidas durante el afio calendario inmediato anterior al de la fecha de la declaracién jurada F, 1318 de cada periodo mensual, con los comprobantes asociados a las mismas. Se aclara que las notas de débito y crédito emitidas durante enero 2019 no asociadas a comprobantes electrénicos clase “E” , serdn afectadas al perfodo enero de 2019.