Está en la página 1de 36

Actividad Evaluativa – Eje 3

Normas internacionales de auditoria

Taller

Diseñando técnicas y procedimientos de Auditoría

Presentado

Oscar Alberto Aza Duran


Luz Odilia Martínez Pinzón
Lenin Enrique Navarro Ramírez
Pedro Antonio Riaño Niño
Pedro Jonathan Ramírez Gómez

Docente

Fundación Universitaria del Área Andina

Especialización En Revisoría Fiscal y Auditoria Forense

23 de noviembre de 2020
TABLA DE CONTENIDO

INTRODUCCIÓN...........................................................................................................................................3
Ciclo de Ingresos y cuentas por cobrar........................................................................................................4
Procedimientos relacionados con el ciclo de ingresos y cuentas por cobrar....................................10
Procedimientos de Auditoria para evaluar el control interno.......................................................... 10
Procedimientos sustantivos................................................................................................................. 17
Técnicas de Auditoría.......................................................................................................................... 27
Bibliografía................................................................................................................................................ 32
INTRODUCCIÓN

El objetivo de una auditoría de cuentas contables de las entidades, es la de obtener evidencia


valida y suficiente para evaluar el cumplimiento de los procesos de control interno dispuestos
por la alta dirección, para el registro, medición, valuación y revelación de las cifras en los
estados financieros de un periodo determinado. Para nuestro caso escogimos las cuentas de
ingresos y la Cuenta deudores comerciales y otras cuentas por cobrar del Estado de Situación
Financiera con corte al 31 de diciembre de 2018, comparativo con el del año 2017 de la Hospital
el Salvador de Ubaté. HOSPITAL EL SALVADOR DE UBATE, Es una Empresa Social del
Estado que presta servicios integrales de salud a la Provincia de Ubaté y su área de influencia,
bajo altos estándares de calidad, apoyados en un talento humano competente, comprometido con
la excelencia del servicio, la seguridad del paciente, la sostenibilidad financiera y la
conservación del medio ambiente; logrando la satisfacción total de usuarios, trabajadores,
contratantes y proveedores.

Siendo importante resaltar que el ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas
funciones que se requieren llevar a cabo para realizar operaciones en efectivo de las
transacciones con los clientes por la venta de sus productos o servicios. Estas funciones
incluyen recibo de dinero por servicios de atención ambulatoria preventiva y demás con la
forma de pago combinada o sencilla siendo de contado y a crédito (contratos con entidades
IPS /EPS), el envío de y despacho de medicamentos como la prestación de servicios a la salud
de los habitantes.

El procedimiento realizado de auditoria, busca comprobar la veracidad de los fondos de


efectivo y de los depósitos a la vista, así como de la autenticidad de los derechos adquiridos en
las cuentas por cobrar, su adecuado, oportuno registro y su revelación en los estados financieros,
de conformidad con los nuevos marcos técnicos normativos para entidades prestadores de los
servicios de la salud. Evaluándose las posibles deficiencias del sistema de control interno
existente en el manejo y control de los ingresos, mediante la recopilación de evidencia que
permitió resolver un cuestionario básico general de estas cuentas, permitiéndonos conocer los
puntos de riesgo del Hospital y con qué fin se rediseñó un nuevo de sistema de control interno.
Ciclo de Ingresos y cuentas por cobrar

Los ingresos son el eje principal del sostenimiento de las entidades, según (Gaitan, 2002), el
ciclo de ingresos comprende aquellas funciones que implican el intercambio de productos y/o
servicios con los clientes por efectivo. A manera enunciativa este ciclo abarca rubros del balance
como cuentas por cobrar, acumulaciones para cuentas dudosas, acumulaciones para gastos de
ventas e impuestos sobre ventas provenientes de sistemas de ingresos”, por ser este ciclo tan
importante para una empresa y de tanta responsabilidad, como lo expone el doctor Estupiñán, es
que la administración debe evaluar y actualizar los controles constantemente y los empleados de
responsabilidad que intervienen en las actividades deben conocer la importancia de tener un
adecuado manejo de ello y de los procesos que intervienen dentro del ciclo.

El trabajo de auditoria se realiza en el HOSPITAL EL SAVADOR DE UBATE. El


HOSPITAL EL SAVADOR DE UBATE, es una empresa que presta los servicios de atención
en salud en el área de Ubaté y alrededores ,despacho de fórmulas , toma de exámenes y
atenciones en salud primaria y evaluativa, se tomó las cuentas de ingresos y las Cuenta
deudores comerciales y otras cuentas por cobrar del Estado de Situación Financiera con corte
al 31 de Diciembre de 2018, comparativo con el del año 2017.

Dicha entidad a cuenta con un sistema de control interno, por ello se realizó un diagnóstico
preliminar, resolviendo algunas preguntas específicamente sobre el ciclo de ingresos y de la
cuenta Deudores clientes comerciales y cuentas por cobrar del Estado de Situación financiera al
31 de diciembre de 2018, tales como: ¿existe un adecuado control para el registro de entrada y
salida de efectivo? ¿Se cuenta con procedimientos acertados aplicados al ciclo de ingresos y
de las cuentas por cobrar?, ¿qué puntos de riesgo se evidencian en el ciclo de ingresos y de las
cuentas por cobrar?

Para responder estos interrogantes, se realizó una descripción detallada de las características y
los procesos que intervienen en el sistema de control interno del Hospital el divino Salvador de
Ubaté.

El ciclo de ingresos comienza con el desarrollo de su operación en:

 Venta de tiquetes terrestres nacionales, municipales, intermunicipales a pasajeros


 Envió de mercancías a nivel nacional, municipal, interdepartamental
El procesos de facturación es realizado por las personas encargadas de la ventanilla de
atención al cliente, las cuales ingresan la información al software, que trabaja en red al
servidor de la oficina principal e interconecta todas las áreas del hospital, luego de esto, al
final del día se realiza el cierre diario y se envía la información al área de contabilidad para
que se realice el posterior cierre en el sistema contable por parte del jefe del departamento
contable, esta misma persona es la encargada de revisar la facturación vs los cierres diarios, y
verificar que el dinero que se recibe en efectivo sea guardado en la caja fuerte para ser
consignado a la cuenta corriente del hospital al día siguiente; este ciclo termina con la
conciliación de bancos al final del mes, luego de que son entregados los extractos bancarios
por la entidad, así como la preparación de la información a reportar en los estados financieros
ante la junta directiva.

Por su condición de hospital y el artículo 232 de la ley 100 de 1993, en la cual indican
que las instituciones prestadoras de servicios de salud están obligadas a tener Revisor
Fiscal en los términos que les aplica a las entidades promotoras de salud.

Se solicita al departamento de Contabilidad, el saldo de las cuentas de ingresos y la


Cuenta deudores comerciales y otras cuentas por cobrar del Estado de Situación
Financiera con corte al 31 de Diciembre de 2018, comparativo con el del año 2017,
recibiéndose la siguiente información:

Figura Nº Relación de ingresos y cuentas deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.

EMPRESA SOCIAL DEL ESTADO


E.S.E. HOSPITAL EL SALVADOR
NIT 899999147-3
ESTADOS DE SITUACION FIANCIERA INDIVIDUAL
Expresado ESTADOS
en cifrasDE
deSITUACION
pesos colombianos
FINANCIERA INDIVIDUAL
ANALISIS ANALISIS ANALISIS
ANALISIS HORIZNTAL VERTICAL VERTICAL
Codigo Nombre de la cuenta Notas 31/12/2018 31/12/2017 31/12/2016 HORIZNTAL 2018 2017 2018 2017
11 EFECTIVO Y EEQUIVALENTES AL EFECTIVO (1) 160.665.176 260.065.855 235.695.101 - 99.400.679 24.370.754 2,02 1,59
1105 Ca ja 416.400 8.091.342 260.700 - 7.674.942 7.830.642 0,00 0,05
1110 Depos itos en Ins tituciones Fina ncieras (1.1.) 66.636.635 2.100.646 107.586.046 64.535.989 - 105.485.400 0,38 0,01
1132 Efectivo de us o Res tri ngido (1.1.) 93.612.141 249.873.867 127.848.355 - 156.261.726 122.025.512 0,54 1,53
13 CUENTAS POR C OBRAR 6.940.400.641 5.895.400.576 4.614.237.857 1.045.000.065 1.281.162.719 87,10 36,11
1319 Pres taci on des ervicios de s alud (2) 7.387.275.433 6.249.143.135 4.892.108.430 1.138.132.298 1.357.034.705 42,34 38,27
1386 Deterioro a cumula do de cuentas por cobrar 446.874.792 353.742.559 277.870.573 93.132.233 75.871.986 -2,56 -2,17
15 INVENTARIOS 866.861.492 249.683.218 867.503.680 617.178.274 - 617.820.462 10,88 1,53
1514 Ma teria les y Suninis tros (3) 866.891.492 249.683.218 867.503.680 617.208.274 - 617.820.462 4,97 1,53
19 OTRS ACTIVOS (5) - 201.870.789 51.513.805 - 201.870.789 150.356.984 0,00 1,24
1906 Avances y a nti cipos entrega dos (5.1.) - 201.870.789 51.513.805 - 201.870.789 150.356.984 0,00 1,24
TOTAL
TOTALACTIVO
ACTIVOCORROEINTE
CORRIENTE 7.967.927.309 6.607.020.438 5.768.950.443 1.360.906.871 838.069.995 45,67 40,46
ACTIVO
ACTIVO NO
NO CORRIENTE
CORRIENTE -
11 EFECTIVO Y EEQUIVALENTES AL EFECTIVO -
1105 Ca ja -
1110 Depos itos en Ins tituciones Fina ncieras -
1132 Efectivo de us o Res tri ngido -
13 CUENTAS POR C OBRAR -
1319 Pres taci on des ervicios de s alud (2) -
1386 Deterioro a cumula do de cuentas por cobrar -
16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO (4) 9.375.968.065 9.613.607.118 9.922.491.037 237.639.053 - 308.883.919 53,74 58,88
1605 Terrenos 223.680.000 223.680.000 223.680.000 - 1,28 1,37
1635 Bienes y muebles en bodega (4) 823.440.148 751.169.902 1.292.296.805 72.270.246 - 541.126.903 4,72 4,60
1640 edifi ca ciones (4) 7.710.101.835 7.710.101.835 7.710.101.835 - 44,19 47,22
1655 Mqui na ria y equi po (4) 429.208.573 429.208.573 429.208.573 - 2,46 2,63
1660 Equipo Medico y Cientifi co (4) 3.108.263.634 3.108.263.634 3.108.263.634 - 17,82 19,04
1665 Muebles e, ens eres y equipo de ofi cina (4) 486.574.754 486.574.754 486.574.754 - 2,79 2,98
1670 Equipos de Cmuni cacin y computcion (4) 349.541.293 335.541.293 270.455.489 14.000.000 65.085.804 2,00 2,06
1675 Equipo de tra snporte tra ccion y Eleva cion (4) 676.180.889 676.180.889 156.180.889 520.000.000 3,88 4,14
1680 Equipos de comedr, cocina, des pensa y hoteleria (4) 117.585.566 117.585.566 117.585.566 - 0,67 0,72
1685 Depreciaci on cumul ada (CR) 4.484.331.112 4.160.421.813 3.807.578.993 323.909.299 - 352.842.820 -25,70 25,48
1695 Deterioro a cumula do propi edad pla nta y equipo (CR)
(4) 64.277.515 64.277.515 64.277.515 - -0,37 0,39
19 OTROS ACTIVOS (5) 103.514.296 107.367.154 126.779.279 3.852.858 - 19.412.125 1,09 0,66
1970 Inta ngibles (5.2.) 294.870.663 211.263.261 179.717.253 83.607.402 31.546.008 1,69 1,29
1975 Amortiza cion a cumula da de Inta ngibles (5.2.) 191.356.367 103.896.107 52.937.974 87.460.260 50.958.133 -1,10 0,64
TOTAL
TOTALACTIVO
ACTIVOCORRIENTE
NO CORRIENTE 9.479.482.361 9.720.974.272 10.049.270.316 241.491.911 - 328.296.044 54,33 0,01
TOTAL ACTIVOS 17.447.409.670 16.327.994.710 15.818.220.759 1.119.414.960 509.773.951 100,00 100,00

Fuente: Diseño del equipo auditor

Se procedió a solicitar el Manual de Políticas Contables, el cual fue preparado bajo


normas NIIF por pertenecer al Grupo 1. Se valido que cumple con los criterios contemplados
en el artículo 1 del decreto 2784 de 2012, a saber;

“a. Emisores de valores: Entidades que tengan valores inscritos en el Registro Nacional de
Valores y Emisores –RNVE- en los terminas (sic) del artículo 1.1.1.1.1 del Decreto 2555 de
2010;

b. Entidades de interés público;

c. Entidades que no estén en los incisos anteriores y que cumplan con los siguientes parámetros:

1. Planta de personal mayor a doscientos (200) trabajadores, o

2. Activos totales superiores a 30.000 salarios mínimos legales mensuales vigentes (SMLMV), y

3. Que cumplan con cualquiera de los siguientes requisitos:

i. Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas;

ii. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF plenas;
iii. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen
NIIF plenas.

iv. Realizar importaciones o exportaciones que representen más del cincuenta por ciento (50%)
de las compras o ventas respectivamente.

Para los efectos del cómputo de los valores indicados en los literales c.1., c.2, y c.3 iv, se
considerarán los parámetros del ente económico separado correspondientes al segundo año
inmediatamente anterior al ejercicio sobre el que se informa…”

de acuerdo a las directrices del 2496de 23 de diciembre de 2015, el cual decreto 2420 de
2015, (decreto único reglamentarios de las Normas de Contabilidad, de Información
financiera y de aseguramiento de la información y se dictan otras disposiciones ) en el que
se establece la definición, el reconocimiento, la medición y revelación de las cuentas
contables objeto de auditoria:. ciclo de ingresos y de las Cuenta deudores comerciales y
otras cuentas por cobrar, así:

Como los ingresos en efectivo se considera tanto el dinero efectivo en caja general y en
caja menor, (monedas y billetes) estos serían las ventas de servicios facturados
directamente por ventanilla y envíos de medicamentos y ambulancias a entidades
descentralizadas y que generan costo por no pertenecer al sistema de salud básico primario
que son cancelados en las ventanilla de tesorería del hospital, e ingresos por
consignaciones correspondientes a todos los ingresos en cheques, depósitos bancarios a la
vista (cheques y otros títulos), que son exigibles y están disponibles de inmediato en las
cuentas de la empresa. Los ingresos Equivalente a efectivo, corresponde a cuentas por
cobrar a corto plazo, es decir son todos aquellos servicios que se realizan y sus pagos serán
inferiores a un (1) año; de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los
compromisos de pago a corto plazo.

En la medición de los ingresos se mide contemplando que las diferencias presentadas en la


conciliación bancaria entre el extracto y los valores en libros de bancos, se tendrán como
cuentas por cobrar, cuentas por pagar, ingresos o gastos, según sea el caso. Siendo revelados
los saldos al final del mes en los estados financieros y en las notas a los mismos.
La Cuenta deudores comerciales y Cuentas por cobrar, representan el derecho de la
compañía a percibir un efectivo por la venta de los servicios o bienes, (copagos y envió de
medicamentos y demás servicios) y empleados. Ellos conforman el conjunto de derechos de
cobro a créditos a favor del hospital en servicios de su actividad principal. Y son reconocidos
cuando se hayan prestado los servicios por contratos de prestación de servicio de salud.

Los contratos de servicios de salud, se medirán por el valor razonable estipulado en el en la


tabla tarifaria por grupo socioeconómico (sisben), estrato y contrato de servicios con otras
entidades de nivel medio e intermedio; los precios se medirán respecto al valor aprobado
determinado por parte de la juta directiva y el manejo de los decretos reglamentarios en la tarifa
del servicio médico social. El valor de la cartera por concepto de pago de la cuota de copago, se
medirá respecto al valor determinado para cada año por cuota de administración (medida en
SMLV), la sanción por no asistencia al servicio será el 0.5% del valor del salario mínimo vs el
valor del copago. Manual políticas contables del Hospital, 2015
El Ministerio de Salud y Protección Social en concepto de 16 de abril de 2012, señala frente
a la imposición de multas por inasistencia a citas médicas que “la exoneración de multas operara
para citas médicas generales, con especialista o de medicina alternativa, mas no para citas
odontológicas u otros servicios de salud requeridos”.
El manual contempla que cuando se establezca el incumplimiento de pago por parte de él o
los contratantes del servicio de prestación de salud, o incumplimiento en la obligación de las
entidades IPS o EPS, se efectuara un aumento en la Cuenta por Cobrar, utilizando las tasas de
interés establecidas por la Superintendencia –financiera, hallando el valor presente de dichas
cuentas por cobrar. Manual políticas contables del Hospital, 2015

Al final de cada periodo las cuentas de Deudores Clientes y Cuentas por cobrar a terceros
se medirán de la siguiente manera:

Figura Nº Medición de cuenta de deudores clientes y cuentas por cobrar a terceros.

PERIODO NORMAL INCUMPLIMIENTO PAGO


PORC VALOR INTERES
DETALLE PLAZO INTERES PLAZO BASE MORA
Contratos servicio de ´prestación
de servicios fecha No pago valor fijado por superintendencia
Medicos y otros. estipulada no aplica mayor a saldo del financiera a fecha
contrato 30 días contrato contabilización
Valor
30 días 0.6del No pago saldo fijado por superintendencia
Préstamo a empleados casos
esporádicos. Bajo estudio partir fecha SMDLV mayor 30 préstamo financiera a fecha
entrega días concedido contabilización

Fuente: Diseño del equipo auditor

Así mismo contempla cuando la cartera es catalogada en riesgo de cobro o incobrable, de acuerdo
a ciertas condiciones, entre ellas:
1. Cuando el tercero tenga dificultades financieras significativas, esto es, cuando el tercero
haya sido reportado en centrales de riesgos, tales Cifin y Data Crédito.

2. Cuando el tercero solicite aprobación de ampliación de plazo para cancelar sus obligaciones.

3. Cuando el tercero entre en quiebra o en otra forma que afecte directamente y en un


porcentaje superior a 70% total de sus ingresos.

4. Cuando un grupo significativo de terceros presente una disminución medible en los pagos de
sus créditos. Luego de estas posibles situaciones, el incumplimiento del pago en el caso de los contratos
por servicio y en los préstamos a empleados, sea superior a 30 días, o en el caso de la cuota de
sostenimiento sea superior a 60 días, y aun así la cuenta por cobrar no haya sido cancelada, o
parcialmente cancelada, con sus respectivos intereses corrientes, e intereses por mora, la Junta Directiva o
en su representación Representante legal, ordenara el cobro jurídico.

Con relación al Deterioro de las cuentas por cobrar, esta se produce cuando el importe en libros del activo
o de la cuenta, es superior a su importe recuperable, es decir cuando se establezca que la partida de la cuenta
por cobrar que se tiene en libros, es superior a lo que se puede salvar de ella, acatando de esta manera el
concepto dado por el profesional encargado del cobro jurídico. Manual políticas contables Hospital, 2015
Teniendo en cuenta que la oficina principal se encuentra ubicada en el Municipio de Ubaté el
equipo auditor realizó su labor de auditoria en la oficina principal, solicitando los documentos
soportes requeridos, y en los casos que amerito el equipo auditor debió trasladarse a cada área, para
poder realizar la verificación en el sitio del control en el cobro de los copas y demás conceptos por
prestación de servicios.
El siguiente es el flujograma del ciclo de ingresos del HOSPITAL EL SAVADOR DE
UBATE. HOSPITAL EL SAVADOR DE UBATE, en el cual se presentan los procesos y
actividades que intervienen en el mismo, desde su inicio hasta la emisión de informes.

Elaboración de Inicio
información para
impuestos y otros

Venta de copagos y
facturas por prestación de servicio

Conciliación de
bancos

Facturación

Se confronta la Cierre de caja diarios Se registra en el


información del por sistema de
sistema vs Oficinas contabilidad
facturación
Procedimientos relacionados con el ciclo de ingresos y cuentas por cobrar

Facturación: Las facturas que se elaboran deben seguir los siguientes requisitos:

 Deben ser elaboradas con el formato del sistema de facturación, impresas


directamente, no se aceptarán facturas hechas a mano ni en otros formatos.

 Se debe verificar los que los datos del paciente o de la respectiva IPS o EPS, estén
correctos.

 Deben ser firmadas por la persona que la realiza.

 Al momento de hacer el cierre, confrontar el dinero recibido con el reporte del sistema.

 Entregar los cierres diarios a la persona de administración para su revisión y


posteriormente a la persona de contabilidad.

 Al entregar el cierre a las personas encargadas, se deben anexar todos los soportes tales
como comprobantes de transacción bancaria (vaucher), consignaciones y los cheques con su
fotocopia.

Auxiliar contable

 Revisar el consecutivo de facturación diaria.

 Confirmar que las facturas anuladas en el documento físico se encuentren anuladas


en el sistema de facturación y anularlas en el sistema de contabilidad adjunto respectivo
soporte.

 Realizar las conciliaciones bancarias dentro de los primeros 15 días del mes soportado
con el respectivo movimiento diario emitido por el banco.

 Verificar que los ingresos en efectivo o cheques diarios hayan sido consignados a la
cuenta de la empresa verificar soportes emitidos por el banco y su respectivo sello.

Procedimientos de Auditoria para evaluar el control interno

Se procedió en primera instancia a identificar, verificar y entender los controles dispuestos


por la empresa HOSPITAL EL SAVADOR DE UBATE . “HOSPITAL EL SAVADOR DE
UBATE ”, para el correcto y eficiente manejo de los ingresos y deudores clientes y cuentas por
cobrar, observando además el sistema contable utilizado y la forma como se realiza el
procedimiento electrónico de transmisión de datos y el registro de las partidas contables, así
como la elaboración de los estados financieros en conjunto. Dentro de los procesos revisados
fueron aplicados los siguientes procedimientos:

 Verificación adecuada segregación de funciones en la venta de tiquetes por copago,


recibo y despacho de fórmulas médicas y demás servicios, facturación, proceso de
cobranzas, devolución y registro de transacciones
 Custodia física de los soportes de las cuentas por cobrar (contratos)
 Conciliación periódica de libros auxiliar de caja y bancos
 Arqueos periódicos y sorpresivos de caja general y caja menor
 Procedimiento para registro de transacciones y estimación de cuentas incobrables

Se procedió a conocer:

 Las políticas de prestación de servicios prestados por el hospital


 Las políticas de precios en la venta de tiquetes copagos
 Las políticas de determinación y estimación de cuentas incobrables de clientes
 Flujograma del área de efectivo y de cuentas por cobrar
 Procedimiento de facturación, de prestación de servicios médicos y medicina general y
otros requerimientos y el despacho de medicamentos

Se observó que el hospital lleva a cabo un sistema de control a partir del diagnóstico del
entorno y la evaluación de riesgo, se observa se mide y se evalúa los resultados para determinar
la eficacia y la eficiencia del control. Todas las cifras que presenta el hospital deben ser
comparables con el periodo o periodos anteriores, incluso la información cualitativa o
descriptiva. En la medida en que se audita sobre la razonabilidad de las cifras, se debe realizar
unas pruebas al sistema de información financiero, para evaluar este trabajo se realizan algunas
Procedimientos de auditoria para la evaluación del control interno como son:

 Verificación del cumplimiento de requisitos y normas internas.

 Comparabilidad en términos de los atributos, entre distintos documentos.


 Comparabilidad y seguimiento entre los números de los comprobantes y soportes.

 Verificación de la secuencia numérica de registros, soportes y otros documentos


Verificación del cumplimiento de requisitos y normas internas

En la auditoría realizada en las oficinas del Hospital en Ubaté , se observó que a pesar de que

cuenta con un Manual de políticas contables para el control de entrada y salida de dinero en

efectivo, y para el control de la cuenta Deudores comerciales y cuentas por cobrar, los seis (4)

empleados encargados de la venta de copagos por ventanilla y los cuatro (4) empleados

responsables del embalaje y envío de pedidos de medicamentos , no aplican de manera adecuada

los procedimientos establecidos por la gerencia para el control del recibo de efectivo, toda vez

que se observó que en el arqueo de caja general realizado el día 20 de octubre 2018, por parte del

equipo auditor, se evidencio que al momento de recibir el dinero en efectivo por los empleados

de tesorería, no se registró la facturación inmediatamente, si no que se diligencio un recibo

manual y su registro se hizo posteriormente por el auxiliar contable al día siguiente.

Figura Nº Informe diario de ingresos del día 20 de octubre de 2018

Informe diario de ingresos del día 20 de Oct del 2018


Fecha Numero de Arqueo de caja Valor total de los
consecutivo de la registrado en el sistema ingresos
Facturación contable
20/10/18 Del 8300 al 8.4025 $16.350.000 $18.300.000

Fuente: Diseño propio

Figura Nº Relación de diferencia encontrada el día 20 de octubre de 2018

Diferencia encontrada según el informe diario del día 20 de oct del 2018
Fecha Valor total de los Arqueo de caja Diferencia
ingresos registrado en el sistema encontrada
contable
20/10/18 $18.300.000 $16.350.000 $1.950.000

Fuente: Diseño propio


-De igual forma se observó que se encuentran atrasadas las conciliaciones bancarias, como

última conciliación se observó la del mes de Noviembre de 2018, de la cuenta corriente del

banco caja social nro. 240730520 y de la cuenta de ahorros nro. 240850350, por lo cual el

saldo reflejado al 31 de diciembre 2018, difiere del reflejado en el extracto bancario,

incumpliéndose lo dispuesto en el manual de políticas contables y en el manual de

procedimientos.

-Al solicitarse copia de la carpeta con los contratos y la venta de copagos, se observó que la

empresa TECNOQUIMICAS , contaba con dos (03) contratos suscritos en el año 2017, uno

para suministro de medicamentos para atención en cirugías y gineco- obstetricia y otro para el

ventas de medicamentos especializados en el tratamiento del dolor y reumatología y

traumatología, los cuales presentaban cláusula del plazo de ejecución vencida, sin haberse

ampliado con otro si al contrato, el plazo de los mismos, sin embargo se estaban despachando

comprando con precios superiores a los pactados en dichos contratos sin justificación

incumpliéndose el manual de contratación existente.

 Comparabilidad en términos de los atributos, entre distintos documentos.

Se solicitó el balance de prueba, estados financieros y estado de cartera de los periodos 2018 y

2017, con el fin de comparar el saldo de la cuenta deudores clientes y cuentas por cobrar, al

cierre de cada uno de los años en mención, evidenciando que en el mes de diciembre de 2018,

aumento la cuenta deudores clientes comerciales en $ 1.045.000. 065.oo equivalente a un

84.94%. Al solicitarse el auxiliar de la cuenta se observó que este valor correspondió a la

suscripción de contratos con Alcaldía de Fuquene, Universidad del Bosque Consorcio SAYP

2011, EPS CONVIDA y Hospital Habacuc Calderón, . Pero a la vez se observó que la entidad
NUEVA EPS, el saldo reflejado en el balance de prueba en el año 2017 era el mismo o en

capital al reflejado en el año 2018, con excepción de los intereses, empresa a la cual se observó

le fue enviadas tres (3) cartas en solicitud del pago respectivo, sin respuesta positiva por parte de

la empresa. Se indago con el Departamento jurídico, quien informo que no ha recibido orden de

inicio de proceso jurídico, incumpliéndose el manual de políticas contables referente al cobro de

cuentas por cobrar por vía judicial.

EMPRESA SOCIAL DEL ESTADO


E.S.E. HOSPITAL EL SALVADOR
NIT 899999147-3
ESTADOS DE SITUACION FIANCIERA INDIVIDUAL
Expresado ESTADOS
en cifrasDE
deSITUACION
pesos colombianos
FINANCIERA INDIVIDUAL
ANALISIS ANALISIS ANALISIS
ANALISIS HORIZNTAL VERTICAL VERTICAL
Codigo Nombre de la cuenta Notas 31/12/2018 31/12/2017 31/12/2016 HORIZNTAL 2018 2017 2018 2017
11 EFECTIVO Y EEQUIVALENTES AL EFECTIVO (1) 160.665.176 260.065.855 235.695.101 - 99.400.679 24.370.754 2,02 1,59
1105 Caja 416.400 8.091.342 260.700 - 7.674.942 7.830.642 0,00 0,05
1110 Deposi tos en Ins ti tuci ones Financiera s (1.1.) 66.636.635 2.100.646 107.586.046 64.535.989 - 105.485.400 0,38 0,01
1132 Efecti vo de us o Res tringido (1.1.) 93.612.141 249.873.867 127.848.355 - 156.261.726 122.025.512 0,54 1,53
13 CUENTAS POR C OBRAR 6.940.400.641 5.895.400.576 4.614.237.857 1.045.000.065 1.281.162.719 87,10 36,11
1319 Pres ta ci on des ervi cios de s al ud (2) 7.387.275.433 6.249.143.135 4.892.108.430 1.138.132.298 1.357.034.705 42,34 38,27
1386 Deteri oro acumula do de cuenta s por cobra r 446.874.792 353.742.559 277.870.573 93.132.233 75.871.986 -2,56 -2,17
15 INVENTARIOS 866.861.492 249.683.218 867.503.680 617.178.274 - 617.820.462 10,88 1,53
1514 Materia les y Suninis tros (3) 866.891.492 249.683.218 867.503.680 617.208.274 - 617.820.462 4,97 1,53
19 OTRS ACTIVOS (5) - 201.870.789 51.513.805 - 201.870.789 150.356.984 0,00 1,24
1906 Avances y anti ci pos entrega dos (5.1.) - 201.870.789 51.513.805 - 201.870.789 150.356.984 0,00 1,24
TOTAL
TOTALACTIVO
ACTIVOCORROEINTE
CORRIENTE 7.967.927.309 6.607.020.438 5.768.950.443 1.360.906.871 838.069.995 45,67 40,46
ACTIVO
ACTIVO NO
NO CORRIENTE
CORRIENTE -
11 EFECTIVO Y EEQUIVALENTES AL EFECTIVO -
1105 Caja -
1110 Deposi tos en Ins ti tuci ones Financiera s -
1132 Efecti vo de us o Res tringido -
13 CUENTAS POR C OBRAR -
1319 Pres ta ci on des ervi cios de s al ud (2) -
1386 Deteri oro acumula do de cuenta s por cobra r -
16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO (4) 9.375.968.065 9.613.607.118 9.922.491.037 237.639.053 - 308.883.919 53,74 58,88
1605 Terrenos 223.680.000 223.680.000 223.680.000 - 1,28 1,37
1635 Bienes y muebles en bodega (4) 823.440.148 751.169.902 1.292.296.805 72.270.246 - 541.126.903 4,72 4,60
1640 edi fi caciones (4) 7.710.101.835 7.710.101.835 7.710.101.835 - 44,19 47,22
1655 Mqui na ri a y equipo (4) 429.208.573 429.208.573 429.208.573 - 2,46 2,63
1660 Equipo Medi co y Ci enti fi co (4) 3.108.263.634 3.108.263.634 3.108.263.634 - 17,82 19,04
1665 Muebles e, ens eres y equi po de ofi cina (4) 486.574.754 486.574.754 486.574.754 - 2,79 2,98
1670 Equipos de Cmunicaci n y computcion (4) 349.541.293 335.541.293 270.455.489 14.000.000 65.085.804 2,00 2,06
1675 Equipo de tras nporte tra ccion y El eva cion (4) 676.180.889 676.180.889 156.180.889 520.000.000 3,88 4,14
1680 Equipos de comedr, cocina, des pens a y hotel eria (4) 117.585.566 117.585.566 117.585.566 - 0,67 0,72
1685 Depreci acion cumul ada (CR) 4.484.331.112 4.160.421.813 3.807.578.993 323.909.299 - 352.842.820 -25,70 25,48
1695 Deteri oro acumula do propi edad pl anta y equipo (CR)
(4) 64.277.515 64.277.515 64.277.515 - -0,37 0,39
19 OTROS ACTIVOS (5) 103.514.296 107.367.154 126.779.279 3.852.858 - 19.412.125 1,09 0,66
1970 Intangi bl es (5.2.) 294.870.663 211.263.261 179.717.253 83.607.402 31.546.008 1,69 1,29
1975 Amorti za cion a cumul ada de Intangibles (5.2.) 191.356.367 103.896.107 52.937.974 87.460.260 50.958.133 -1,10 0,64
TOTAL
TOTALACTIVO
ACTIVOCORRIENTE
NO CORRIENTE 9.479.482.361 9.720.974.272 10.049.270.316 241.491.911 - 328.296.044 54,33 0,01
TOTAL ACTIVOS 17.447.409.670 16.327.994.710 15.818.220.759 1.119.414.960 509.773.951 100,00 100,00
 Comparabilidad y seguimiento entre los números de los comprobantes y
soportes

Con la respuesta recibida de la Secretaria de salud de Cundinamarca, sobre el saldo y pagos

realizados durante el año 2018, se realizó comparación con los pagos reportados por

contabilidad, evidenciándose que no se encontraba registrado dos (2) cheques, los nro. 285964 y

298596 del banco Bogotá, por valor de $15.000.000 cada uno, para un total de 30 millones de

pesos, los cuales en la auditoria se observó que figuraban en consignaciones pendientes por

identificar, en la conciliación bancaria del mes de Septiembre de 2018, de la cuenta corriente del

banco caja social nro. 240730520

Figura Nº Relación de recibos de caja por cliente” Secretaria de Salud Cundinamarca.

Informe Recibos de caja por clientes 130505


NUMERO
RECIBO Nº
FECHA DE CAJA NOMBRE CLIENTE CHEQUE BANCO VALOR
29/01/2018 Rc0001158 Secretaria de salud de Cundinamarca 164876 Banco Bogota $ 15.000.000
28/03/2018 Rc0001839 Secretaria de salud de Cundinamarca 180102 Banco Bogota $ 15.000.000
29/09/2018 Rc0002219 Secretaria de salud de Cundinamarca 190524 Banco Bogota $ 15.000.000
28/11/2018 Rc0002910 Secretaria de salud de Cundinamarca 211478 Banco Bogota $ 15.000.000
Fuente: Diseño propio

Se anexa carta de respuesta de la secretaria de salud de Cundinamarca, que es la encargada

de realizar los pagos de los contratos de la secretaria de salud.


Bogota D.C, 29 de octubre del año 2019

Sres.:
HOSPITAL EL SAVADOR DE UBATE LTDA
Ubate Cundinamarca
REFERENCIA: Respuesta a solicitud

De acuerdo a la solitud recibida, se envían relación de los pagos realizados a la empresa


HOSPITAL EL SAVADOR DE UBATE, por concepto de pagos o abonos en cuenta de los
contratos Nº 4053A y 5098A, correspondientes al año 2018.


FECHA CHEQUE BANCO VALOR
2901/2018 164876 Banco de Bogotá $ 15.000.000
30/03/2018 170102 Banco de Bogotá $ 15.000.000
30/05/2018 234765 Banco de Bogotá $ 15.000.000
01/06/2018 234766 Banco de Bogotá $ 15.000.000
30/09/2018 190524 Banco de Bogotá $ 15.000.000
30/11/2018 201478 Banco de Bogotá $ 15.000.000

Cualquier información adicional comunicarse al teléfono (031) 424 00 12, o al correo

Cordialmente

María Deysi Henao Marín

Contadora

Secretaria de hacienda

Secretaria de salud de Cundinamarca.


 Verificación de la secuencia numérica de registros, soportes y otros
documentos

Se elaboró una cedula resumen de caja, para identificar los fondos de caja, la cual contenía la

relación de los billetes y monedas con su denominación, la relación de vales provisionales,

recibos de caja y tiquetes en orden cronológico, lo cual permitió evidenciar que los recibos de

tiquetes de copagos en el Municipio de Ubaté, con numeración consecutiva del 3000 al 3500,

les faltaba la copia de los recibos nro. 3350 al 3356 y del 3412 al 3417. Al indagarse al

funcionario encargado de la tesorería en ventanilla no dio razón de la novedad, como tampoco

se observó el reporte de la perdida de los mismos, como lo establece el manual de

procedimientos; desconociéndose cuál era su valor y su impacto sobre los estados financieros.

No se observó evidencia por parte de revisoría fiscal en su informe de auditoría mensual.

Así mismo al realizar cruce de los registros de ingresos en la contabilidad, se observó que

la numeración de recibos de caja y facturación, posiblemente podrían ser modificados por el

auxiliar contable Andrés Morales, toda vez que cuenta con el perfil de usuario abierto, para

modificar, borrar y eliminar comprobantes, sin ningún tipo de restricción, ni seguimiento por

parte del Jefe de contabilidad.

Figura Nº Cedula resumen de caja HOSPITAL EL SAVADOR DE UBATE

Fondos de
Billetes $ 5.650.000 monedas $ 456.800
la caja

Vales Recibos de caja N° recibos Copagos
Copagos
De 1/06/18 a De 1/06/18 a 3300 a
3000 a 3500
31/12/18 31/12/18 3500
Fuente: Diseño del equipo auditor
Figura Nº Relación de recibos de tiquetes de venta faltantes en los movimientos contables
de HOSPITAL EL SAVADOR DE UBATE

Copagos
Recibos de caja N° N°
Vales faltantes
faltantes recibos Copagos
fecha
02/06/2018 3350 02/06/2018 3412
02/06/2018 3351 02/06/2018 3413
02/06/2018 3352 02/06/2018 3414
03/06/2018 3353 03/06/2018 3415
03/06/2018 3354 03/06/2018 3416
03/06/2018 3355 03/06/2018 3417
03/06/2018 3356 03/06/2018 2418
Fuente: Diseño del equipo auditor

Procedimientos sustantivos
Las pruebas sustantivas están diseñadas para evidenciar la validez y propiedad de las diferentes
transacciones que dan lugar a la dinámica y saldos presentados en los diferentes rubros de los
estados financieros del HOSPITAL EL SAVADOR DE UBATE.
 Confirmaciones externas
 Procedimientos analíticos
 Muestreo de auditoría
 Auditoria sobre saldos de apertura

 Confirmaciones externas

Se envió carta circular a las empresas que figuran en la cuenta deudores comerciales, del
Hospital, en solicitud certificarán por escrito los pagos realizados durante el año 2018 y el valor
del saldo de las cuenta por pagar, a favor del HOSPITAL EL SAVADOR DE UBATE por los
contratos suscritos para el suministro de copagos y medicamentos a nivel municipal e
interdepartamental desde el municipio de Ubaté , recibiéndose respuesta vía email del 99% de
los clientes, procediendo el equipo auditor a evaluar y clasificar la información obtenida,
dejando plasmadas las evidencias en el cuadro anexo.
Figura Nº Cruce de Circularización de deudores comerciales HOSPITAL EL SAVADOR DE
UBATE

CRUCE CIRCULARIZACION DE DEUDORES COMERCIALES


VALOR
VALOR
DEUDA
DEUDA
Nro. IDENTIFICACION CAPITAL E DIFERENCIA OBSERVACION
REPORTE
INTERESES
DEUDORES
EN LIBROS
TESORERIA DE HOSPITAL
MUNICIPIO DE UBATE
Gobernacion de
1 Cundinamarca 17.983.000 17.983.000 - ninguna
A realizarse cruce se
observa que este valor
figuraba en
consignaciones
2 Secretaria de salud Medellín 90.000.000 60.000.00.00 30.000.000.00 pendientes por
identificar. Según
cheques nro285964y
298596 por valor de
$15.000.000 cada
uno.
Figura el valor de
2.000.000 en
2.000.000.00 consignaciones por
18.250.000 16.250.00
identificar el cual
corresponde a pago
3 Secretaría de Educación realizado por la empresa.
4 Policía Nacional 29.750.000 29.750.000 - ninguna
5 Ejército Nacional 70.900.000 70.900.000 - ninguna
15.800.000 15.800.000
6 Secretaria de Transito ninguna
La diferencia
corresponde a cheque
24.500.000 20.500.000 devuelto por el banco
Colpatria, no reportado a
7 Industrias Polet SAS 4.000.000 la empresa.
10.270.008 0
8 Javier & cia Ltda. 10.270.008 Sin respuesta
Durante el año 2018 no
15.500.000 15.500.000
9 Pérez López SAS - realizaron ningún abono
10 Alpino & Pérez Ltda. 14.200.000 14.200.000. - No dio respuesta
TOTAL DEUDORES
CLIENTES CLES 307.153.008 260.883.000 46.270.008
Fuente: Diseño del equipo auditor

En el análisis efectuado, se observó que existe una diferencia de $ 46.270.008, con


relación a los saldos reportados por los clientes del Hospital El Salvador de Ubaté en
atención a que algunos pagos realizados por clientes no se habían registrado por el
Departamento de contabilidad y cartera al desconocer su pago, siendo estos observados por el
equipo auditor, al realizar cruce con los ingresos que figuraban en consignaciones pendientes
por identificar de la cuenta de ahorros y corriente del banco caja social del Hospital al cierre
del año 2018.

Por la falta de control a cada carpeta de los clientes, uno de ellos no había realizado ningún
abono o pago durante el año 2018, a pesar de que si se le venía registrando la liquidación de los
intereses de mora de manera mensual. La cuenta deudores clientes presenta así, un saldo
superior al real, afectando de manera consistente la cuenta del activo.

Recomendándose circularizar de manera semestral y antes del cierre de cada vigencia fiscal,
con el fin de contar con los saldos reales al cierre.

Procedimiento analítico

Se realizaron comparaciones de la información financiera suministrada en estados financieras


periodos 2017-2018 en lo relacionado al índice de ingresos y cuentas por cobrar de la empresa,
haciendo un análisis detallado del comportamiento de los rubros en el periodo objeto de estudio.

A continuación se detallan el comportamiento de los ingresos por concepto de venta de pasajes y


encomiendas, las cuales presentan el siguiente comportamiento:

Figura Nº Revisión analítica de los ingresos HOSPITAL EL SAVADOR DE UBATE

ESTADO DE RESULTADO COMPARATIVO Y OTRO RESULTADO INTEGRAL


"HOSPITAL EL
SAVADOR DE
COOPERATIVA NORTEÑA DE TRANSPORTE LTDA UBATE "
CON CORTE A DICIEMBRE 31 DE 2018
(Cifras expresadas en pesos colombianos)
ANALISIS ANALISIS
HORIZONTAL VERTICAL
DICIEMBRE DE DICIEMBRE DE VARIACION ANUAL 2018
INGRESOS 2018 2017 $ % 2017%
INGRESOS ACTIVIDADES
ORDINARIAS NOTA $ 9.743.083.254 $ 9.221.879.573 $ 521.203.681 5,65%
SERVICIOS $ 7.194.654.930 $ 6.997.020.463 $ 197.634.467 2,82%
ingresos por pasajes $ 6.605.886.268 $ 6.348.638.800 $ 257.247.468 4,05% 29,97 28,53
-
Ingresos por encomiendas $ 588.768.662 $ 648.381.663 -$ 59.613.001 9,19% 2,67 2,91

Se observa que los ingresos por concepto de pasajes fueron por valor de $6.605.886.268, lo
que muestra un aumento en el 2018 en un 4.05%, con relación al año 2017, en donde se
obtuvieron ingresos por valor de $6.348.638.800, este comportamiento se debe a un contrato que
se dio con la alcaldía de Medellín para el transporte de deportistas a los diferentes municipios de
Antioquia, participantes del X olimpiadas intermunicipales de Antioquia, por valor de
$200.000.000 y al incremento de ventas de tiquetes de temporada de semana santa.

Por otro lado los ingresos por concepto de encomiendas en el año 2018 fueron por valor de
$588.768.662, lo que muestra una disminución del 9.19%, con relación al año 2017 en donde se
obtuvieron ingresos por este rubro por valor de $648.381.663, es decir que la empresa dejo de
percibir $59.613.001 por este concepto; este comportamiento se dio como respuesta a la baja de
envió de encomiendas tipo documentos, por el uso de tecnologías como el scaner del celular,
fotos, entre otras. Este comportamiento es tendencial, por lo cual la empresa analiza
alternativas para aumentar los ingresos por este concepto, y la empresa está en proceso de
negociación con empresas de ventas por catálogo para el envió personal a cada una de sus
clientas a nivel nacional.

A continuación se detallan el comportamiento de los deudores por concepto de venta de


cuentas por cobrar a terceros y cuentas por cobrar a clientes, las cuales presentan el
siguiente comportamiento:

Figura Nº Revisión analítica Cuentas de balance cuentas por cobrar HOSPITAL EL SAVADOR
DE UBATE

REVISION ANALITICA DE LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


ANALISIS HORIZONTAL Y VERTICAL
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
COOPERATIVA NORTEÑA DE TRANSPORTE LTDA "HOSPITAL EL SAVADOR DE UBATE "
(Cifras expresadas en pesos colombianos)
ANALISIS
Activos DICIEMBRE DE DICIEMBRE DE ANALISIS HORIZONTAL VERTICAL
2018 2017 VARIACION ANUAL AÑO AÑO
$ % 2018 2017
ACTIVO CORRIENTE NOTA $ 17.223.589.160 $ 16.217.527.173 $ 1.006.061.987 6,20%
DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CXC $ 421.524.071 $ 393.733.076 $ 27.790.995 706%
CxC a terceros 6 $ 76.106.387 $ 238.598.904 -$ 162.492.517 -68,10% 0,20% 0,67%
Cta x cobrar 7 $ 147.603.008 $ 65.262.766 $ 82.340.242 126,17% 0,39% 0,18%

Se observa que las cuentas por cobrar a terceros para el año 2018 correspondían a
$76.106.387, lo cual muestra una disminución del 68.1% en relación al año 2017 que ascendían a
$238.598.904, esto se debe en gran medida a que se disminuyeron el otorgamiento de los
préstamos para vivienda a los empleados y los socios cancelaron unas cuentas que tenían
pendientes con la empresa.
En cuanto a las cuentas por cobrar a terceros, para el año 2018 oscilaban en $147.603.008, lo
cual indica un incremento del 126.17% con relación al 2017 que ascendía a $65.262.766, este
aumento se generó por el contrato con la alcaldía de Medellín que para la ejecución del mismo se
recibió el 60% del valor del contrato, es decir $120.000.000 y el excedente lo cancelaron al
finalizar el contrato que tenía fecha de vencimiento de 15 días, monto que ingreso del 2 de enero
del año 2019.

 Muestreo de auditoría

Como auditor de la empresa HOSPITAL EL SAVADOR DE UBATE de Ubate.


HOSPITAL EL SAVADOR DE UBATE , con sede en Medellín, se realiza un muestreo al 5 %
de la facturación de crédito registrada en el software la cual la empresa autoriza realizar para
comprobar la veracidad de la información suministrada.

Tamaño de la muestra

El trabajo de campo se realiza una revisión al 5% de la facturación de crédito registrada en


el sistema las cuales se encuentran enumeradas, se toma un total de 100 facturas por lo cual se
decide hacer un muestreo aleatorio a 10 facturas que se generaron en el periodo del 2018.

Las condiciones para muestra se describen a continuación:

a) Aprobación de las facturas por la persona encargada


b) Que las facturas a tomar sean de cuentas por cobrar
c) Que las facturas estén registradas en el sistema.
d) Que este firmada la factura por el cliente y por quien la elabora

Al realizar el muestreo se encontró la siguiente información:

Figura Nº Relación de facturas a crédito auditadas año 2018


Nº Valor Reg Valor Reg
Nombre del cliente Fecha
Facturas sistema cliente

Gobernación de Medellín 1551 05/02/2018 $1.236.000 $1.236.000

Secretaria de salud Medellín 1562 17/03/2018 $2.100.000 $2.100.000

Secretaría de Educación 1573 25/04/2018 $1.520.000 $1.520.000

Policía Nacional 1584 10/05/2018 $1.130.000 $1.930.000

Ejército Nacional 1589 16/06/2018 $2.300.000 $2.300.000

Secretaria de Transito 1602 22/06/2018 $1.150.000 $1.150.000

Industrias Polet SAS 1612 19/07/2018 $2.630.000 $2.630.000

Javier & cia Ltda. 1623 25/09/2018 $950.000 $950.000


Pérez López SAS 1637 18/09/2018 $630.000 $630.000
Alpino & Pérez Ltda. 1648 07/12/2018 $1.600.000 $1.900.000
Total $15.146.000 $16.346.000
Fuente: Diseño del equipo auditor

Después de tomada la muestra de las 10 facturas se encontró una diferencia en los saldos
registrados en el sistema con los comparados con los valores registrados por los clientes la
diferencia de la muestra tomada fue de 20% de las facturas.

Figura Nº Relación de facturas a crédito auditadas año 2018 con diferencias.

Nº Valor Reg Valor Reg


Nombre del cliente Fecha Diferencia
Facturas sistema cliente

Policía Nacional 1584 10/05/2018 $1.130.000 $1.930.000 $ 800.000

pino & Pérez Ltda. 1648 07/12/2018 $1.600.000 $1.900.000 $ 300.000


Total diferencia $1.100.000
Fuente: Diseño del equipo auditor

Analizamos los resultados. Encontramos que la facturación de crédito registrada en el


software, se muestra en la tabla 2 que corresponde al 20% de las facturas tomadas 10 mostraron
unos saldos diferentes con la muestra tomada del cliente.
 Auditoria sobre saldos de apertura

Los saldos de apertura de la empresa para el periodo 2018 corresponden a los saldos finales
reportados en los estados financieros del periodo 2017, los cuales se describen a continuación:

Figura Nº Saldos de apertura, cuentas de balance, periodo 2018.

REVISION ANALITICA DE LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS


ANALISIS HORIZONTAL Y VERTICAL
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
COOPERATIVA NORTEÑA DE TRANSPORTE LTDA "HOSPITAL EL SAVADOR DE UBATE "
(Cifras expresadas en pesos colombianos)
ANALISIS
Activos DICIEMBRE DE DICIEMBRE DE ANALISIS HORIZONTAL VERTICAL
2018 2017 VARIACION ANUAL AÑO AÑO
$ % 2018 2017
ACTIVO CORRIENTE NOTA $ 17.223.589.160 $ 16.217.527.173 $ 1.006.061.987 6,20%
DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS
CXC $ 421.524.071 $ 393.733.076 $ 27.790.995 706%
CxC a terceros 6 $ 76.106.387 $ 238.598.904 -$ 162.492.517 -68,10% 0,20% 0,67%
Cta x cobrar 7 $ 147.603.008 $ 65.262.766 $ 82.340.242 126,17% 0,39% 0,18%
$
CxC Carga (lloreda grasas) $ 98.098.540 $ 98.098.540 - 0,00% 0,26% 0,28%
Anticipo de impuestos $ 27.862.669 $ 29.219.378 -$ 1.356.709 -4,64% 0,07% 0,08%
CxC recomendados ( Base taquilla red -
servi) $ 5.449.981 -$ 5.449.981 100,00% 0,00% 0,02%
Cuotas por administración y otras cxc a -
asociados $ 58.697.267 -$ 78.088.243 $ 136.785.510 175,17% 0,16% -0,22%
CxC a hotel $ 13.156.200 $ 35.191.750 -$ 22.035.550 -62,62% 0,03% 0,10%
$ -
INVENTARIO PARA LA VENTA - $ 47.490.140 -$ 47.490.140 100,00% 0,13%

ACTIVO NO CORRIENTE $ 20.402.392.654 $ 19.248.098.883 $ 1.154.293.771 6,00%


ACTIVOS FINANCIEROS 8 $ 238.165.842 $ 229.692.845 $ 8.472.997 3,69%
inversiones de patrimonio al costo
histórico $ 238.165.842 $ 229.692.845 $ 8.472.997 3,69% 0,63% 0,65%
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO $ 14.791.544.229 $ 14.207.057.944 $ 584.486.285 4,11%
Terrenos y edificios $ 14.391.110.896 $ 13.891.110.896 $ 500.000.000 3,60% 38,25% 39,17%
Vehículos $ 253.907.905 $ 210.907.905 $ 43.000.000 20,39% 0,67% 0,59%

Muebles, enseres, maquinaria y equipo $ 320.825.049 $ 273.765.607 $ 47.059.442 17,19% 0,85% 0,77%

Equipos de cómputo y comunicación $ 253.341.175 $ 227.333.890 $ 26.007.285 11,44% 0,67% 0,64%


Activos hotel $ 71.869.084 $ 62.168.894 $ 9.700.190 15,60% 0,19% 0,18%
$
Construcciones en curso $ 42.817.007 - $ 42.817.007 100,00% 0,11% 0,00%
Activos intangibles (Anticipo LM $
software) $ 55.511.187 - $ 55.511.187 100,00% 0,15% 0,00%
Depreciación acumulada -$ 597.838.074 -$ 458.229.248 -$ 139.608.826 30,47% -1,59% -1,29%

INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS $ 883.936.000 $ 846.042.300 $ 37.893.700 4,48% 2,35% 2,39%


$
(Alcosto) tetracauca -
ACTIVOS FINANCIEROS RESTRINGIDOS $ 4.488.746.583 $ 3.965.305.794 $ 523.440.789 13,20%
Fondo de reposición Inversiones al
costo amortizado $ 3.294.331.622 $ 3.147.759.380 $ 146.572.242 4,66% 8,76% 8,88%
Fondo de reposición Bancos $ 1.075.859.199 $ 703.128.318 $ 372.730.881 53,01% 2,86% 1,98%
Fiducias $ 118.555.762 $ 114.418.096 $ 4.137.666 3,62% 0,32% 0,32%
TOTAL ACTIVO $ 37.625.981.814 $ 35.465.626.056 $ 2.160.355.758 6,09% 100,00% 100,00%

VARIACION ANUAL
$ %
PASIVOS DICIEMBRE DE 2018 DICIEMBRE DE 2017
PASIVO CORRIENTE NOTA $ 10.456.121.864 $ 9.433.778.226 $ 1.022.343.638 10,84%
ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS
CUENTAS POR PAGAR $ 8.701.705.532 $ 7.641.064.033 $ 1.060.641.499 13,88%
Ingresos recibidos para Terceros $ 2.883.131.108 $ 3.596.293.371 -$ 713.162.263 -19,83% 12,09% 16,43%
$ -
Ingreso recibido por anticipado - $ 5.901.736 -$ 5.901.736 100,00% 0,00% 0,03%
Retención y aportes Nomina $ 302.751.013 $ 259.461.986 $ 43.289.027 16,68% 1,27% 1,19%
Proveedores (ACPM) y facturas del
comercio) 9 $ 403.994.967 $ 32.595.520 $ 371.399.447 1139% 1,69% 0,15%
comisión agentes $ 35.121.613 $ 49.754.976 -$ 14.633.363 -29,41% 0,15% 0,23%
seguros $ 1.401.678 $ 11.976.007 -$ 10.574.329 -88,30% 0,01% 0,05%

otras cuentas por pagar proveedores $ 29.876.510 $ 80.813.620 -$ 50.937.110 -63,03% 0,13% 0,37%
cheques pendientes por cobrar(
superiores a 6 meses) $ 45.428.643 $ 4.266.817 $ 41.161.826 964,70% 0,19% 0,02%
Anticipo sede HOSPITAL EL SAVADOR DE
UBATE $ 5.000.000.000 $ 3.600.000.000 $ 1.400.000.000 38,89% 20,96% 16,45%
IMPUESTOS CORRIENTES $ 47.560.225 $ 58.982.351 -$ 11.422.126 -19,37% 0,20% 0,27%

BENEFICIOS A EMPLEADOS Y
AGENTESCOMERCIALES 10 $ 1.557.334.455 $ 1.526.131.205 $ 31.203.250 2,04% 6,53% 6,97%
FONDOS SOCIALES 11 $ 149.521.652 $ 207.600.637 -$ 58.078.985 -27,98% 0,63% 0,95%

PASIVO LARGO PLAZO $ 13.400.313.089 $ 12.450.988.268 $ 949.324.821 7,62%


$
OTRAS CXP Ex asociados $ 123.265.554 $ 123.265.554 - 0,00% 0,52% 0,56%
FONDOS NO AGOTABLES $ 6.037.563.038 $ 6.025.619.789 $ 11.943.249 0,20%
Fondos no agotables $ 6.037.563.038 $ 6.025.619.789 $ 11.943.249 0,20% 25,31% 27,53%
RESERVAS $ 2.994.417.501 $ 2.644.727.809 $ 349.689.692 13,22%
Multas, sanciones, litigios transp $ 1.392.452.825 $ 1.463.852.825 -$ 71.400.000 -4,88% 5,84% 6,69%
Pensiones de jubilación 12 $ 507.322.364 $ 478.872.217 $ 28.450.147 5,94% 2,13% 2,19%
Construcción bien inmuebles $ 1.094.642.312 $ 702.002.767 $ 392.639.545 55,93% 4,59% 3,21%
FONDO DE REPOSICION $ 4.245.066.996 $ 3.657.375.116 $ 587.691.880 16,07% 17,79% 16,71%
TOTAL PASIVO $ 23.856.434.953 $ 21.884.766.494 $ 1.971.668.459 9,01% 100,00% 100,00%

$
PATRIMONIO -
Aportes $ 3.586.455.608 $ 3.366.221.940 $ 220.233.668 6,54% 26,05% 24,79%
Reservas $ 2.197.146.929 $ 2.092.367.431 $ 104.779.498 5,01% 15,96% 15,41%
Excedentes Acumulado $ 354.983.647 $ 523.897.489 -$ 168.913.842 -32,24% 2,58% 3,86%
Adopción NIIF Ganancias 13 $ 5.699.967.918 $ 5.723.396.684 -$ 23.428.766 -0,41% 41,40% 42,14%
Revaluación de propiedad , planta y
equipo $ 1.928.495.452 $ 1.874.976.016 $ 53.519.436 2,85% 14,01% 13,81%
Revaluación de inv. En subsidiarias
(Tetracauca) $ 2.497.307 $ 2.497.307 100,00% 0,02% 0,00%
TOTAL PATRIMONIO $ 13.769.546.861 $ 13.580.859.560 $ 188.687.301 1,39% 100,00% 100,00%
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ 37.625.981.814 $ 35.465.626.054 $ 2.160.355.760 6,09%

Figura Nº Saldos de apertura, cuentas de resultado, periodo 2018.

ESTADO DE RESULTADO COMPARATIVO Y OTRO RESULTADO INTEGRAL


COOPERATIVA NORTEÑA DE TRANSPORTE LTDA "HOSPITAL EL
SAVADOR DE UBATE "
CON CORTE A DICIEMBRE 31 DE 2018
(Cifras expresadas en pesos colombianos)
ANALISIS
HORIZONTAL
DICIEMBRE DE DICIEMBRE DE VARIACION ANUAL
INGRESOS 2018 2017 $ %

INGRESOS ACTIVIDADES ORDINARIAS NOTA $ 9.743.083.254 $ 9.221.879.573 $ 521.203.681 5,65%


SERVICIOS $ 7.194.654.930 $ 6.997.020.463 $ 197.634.467 2,82%
ingresos por pasajes $ 6.605.886.268 $ 6.348.638.800 $ 257.247.468 4,05%
Ingresos por encomiendas $ 588.768.662 $ 648.381.663 -$ 59.613.001 -9,19%
UNIDADES DE NEGOCIO $ 907.362.198 $ 660.274.647 $ 247.087.551 37,42%
Ingreso comisión Giros Red servi $ 12.650.287 $ 18.469.275 -$ 5.818.988 -32%
Ingresos por Servicios Especiales 5001 $ 246.162.100 $ 126.894.780 $ 119.267.320 93,99%
Cupones EEPP $ 12.138.672 $ 23.595.790 -$ 11.457.118 -48,56%
Ingresos Hotel Puerto Berrio $ 215.942.931 $ 285.794.011 -$ 69.851.080 -24,44%
Ingresos Hotel Amalfi $ 66.419.786 $ 58.855.487 $ 7.564.299 12,85%
Otros Ingresos y recuperaciones 14 $ 300.643.535 $ 58.073.351 $ 242.570.184 417,70%
Arrendamientos $ 47.718.327 $ 77.900.578 -$ 30.182.251 -38,74%
Ingresos por recomendados $ 5.686.560 $ 10.691.375 -$ 5.004.815 -46,81%

Venta ACPM (Sede principal- Ingreso bruto) $ 517.590.892 $ 456.850.153 $ 60.740.739 13,3,%
VENTA DE BIENES (Almacén) $ 18.676.008 $ 18.180.100 $ 495.908 2,73%

INTERESES (Costo amortizado) $ 884.377.355 $ 867.019.873 $ 17.357.482 2,00%


Intereses cartera asociados $ 550.368.073 $ 497.910.216 $ 52.457.857 $ 10,54
-$
Intereses inversiones y Bancos $ 289.756.820 $ 342.350.036 -$ 52.593.216 15,36
Intereses Generales Empleados $ 15.209.073 $ 15.293.065 -$ 83.992 $ 0,55
-$
Intereses Lloreda grasas $ 1.950.357 $ 2.344.643 -$ 394.286 16,82
Intereses saldo rojo $ 27.093.032 $ 9.121.913 $ 17.971.119 197,01%

OTROS INGRESOS DE ACTIVIDADES


ORDINARIAS $ 220.421.871 $ 222.534.337 -$ 2.112.466 -0,95%
Cuotas de administración $ 204.015.789 $ 177.481.261 14,95%
Cuotas de admisión $ 16.406.082 $ 45.053.076 -$ 28.646.994 -63,58%

DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES $ 120.561.506 $ 97.475.470 $ 23.086.036 23,68%


Dividendos de Sociedades Anónimas $ 120.561.506 $ 97.475.470 $ 23.086.036 23,68%
$ -
TOTAL INGRESOS Y GANANCIAS $ 9.863.644.760 $ 9.319.355.043 $ 544.289.717 5,84%
VARIACION ANUAL
$
DICIEMBRE DICIEMBRE %
GASTOS NOTA DE 2018 DE 2017

GASTOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS $ 9.508.661.114 $ 8.795.457.555 $ 713.203.559 8,11%


BENEFICIOS A EMPLEADOS $ 4.852.047.369 $ 4.271.042.595 $ 581.004.774 13,60%
Sueldos y salarios $ 2.572.344.433 $ 2.355.854.554 $ 216.489.879 13,60%
Seguridad social y Parafiscales $ 835.416.788 $ 753.871.258 $ 81.545.530 10,82%
Otros beneficios corto plazo 15 $ 1.227.644.391 $ 1.161.316.783 $ 66.327.608 5,71%
Indemnizaciones Laborales $ 9.908.061 $ 9.908.061 100,00%
Auxilio no constitutivo de salario $ 206.733.696 $ 206.733.696 100,00%

GASTOS GENERALES (Administración) $ 2.110.204.288 $ 2.297.869.212 -$ 187.664.924 2,85%


Servicios Públicos $ 345.094.499 $ 337.320.839 $ 7.773.660 2,30%
papelería $ 218.525.673 $ 234.323.492 -$ 15.797.819 6,74%
Relaciones Publicas 16 $ 277.995.891 $ 390.169.760 -$ 112.173.869 28,75%
Vigilancia $ 154.122.237 $ 114.730.587 $ 39.391.650 34,33%
Impuestos $ 145.181.776 $ 160.060.465 -$ 14.878.689 9,30%
Arrendamiento $ 183.249.172 $ 169.797.519 $ 13.451.653 7,92%
Sistematización $ 105.721.193 $ 117.322.801 -$ 11.601.608 -9,89%
Mantenimiento y reparación $ 153.984.205 $ 179.991.056 -$ 26.006.851 -14,45%
Honorarios $ 85.255.983 $ 126.722.440 -$ 41.466.457 -32,72%
aseo y cafetería $ 69.556.273 $ 81.795.414 -$ 12.239.141 -14,96%
gastos de asamblea 17 $ 41.645.912 $ 31.093.390 $ 10.552.522 33,94%
Transporte y correo $ 35.362.123 $ 47.970.945 -$ 12.608.822 -26,28%
Gastos legales 18 $ 81.010.259 $ 48.064.071 $ 32.946.188 68,55%
Seguros $ 49.989.683 $ 55.298.366 -$ 5.308.683 -9,60%
Gastos directivos y comité $ 26.774.960 $ 73.777.300 -$ 47.002.340 -63,71%
Publicidad 19 $ 33.645.923 $ 58.593.755 -$ 24.947.832 -42,58%
Seguridad vial $ 7.642.000 $ 7.642.000 100,00%
Contribuciones afiliaciones $ 20.169.450 $ 13.097.174 $ 7.072.276 54,00%
Diversos 20 $ 75.277.076 $ 57.739.838 $ 17.537.238 30,37%

OTROS GASTOS DE OPERACIÓN $ 902.544.405 $ 810.238.751 $ 92.305.654 11,39%


Comisiones Agentes Comerciales $ 680.049.901 $ 647.197.332 $ 32.852.569 5,08%
Cuotas de administración $ 21.987.684 $ 14.187.098 $ 7.800.586 54,98%
Gastos Hotel Puerto Berrio $ 48.750.410 $ 60.348.395 -$ 11.597.985 -19,22%
Gastos Hotel Amalfi $ 39.119.363 $ 39.325.011 -$ 205.648 -0,52%
Gastos Vehículos servicios especiales $ 112.637.047 $ 49.180.915 $ 63.456.132 129,00%
OTROS GASTOS FONDOS ESPECIALES 21 $ 140.000.000 $ 140.000.000 100,00%
Provisión calculo actuarial $ 63.243.494 $ 63.243.494 100,00%

GASTOS FINANCIEROS $ 334.559.937 $ 424.955.682 -$ 90.395.745 -21,27%


gastos bancarios $ 73.949.074 $ 60.812.150 $ 13.136.924 21,60%
Impuestos contribución 4 * 1000 $ 247.036.347 $ 254.303.823 -$ 7.267.476 -2,86%
Intereses préstamos Bancarios $ 97.606.948 -$ 97.606.948 -10,00%
Impuestos asumidos $ 13.574.516 $ 12.232.761 $ 1.341.755 10,97%

DEPRECIACIONES $ 139.608.826 $ 77.837.528 $ 61.771.298 79,36%


RESERVAS CONSTRUCCIONESY
EDIFICACIONES $ 550.000.000 $ 500.000.000 $ 50.000.000 10,00%
RESERVA CESANTIAS COMERCIALES $ 56.452.795 $ 53.513.787 $ 2.939.008 5,49%
RESERVA FONDO DE SOLIDARIDAD $ 360.000.000 $ 360.000.000 $ - 0,00%
$ -
TOTAL GASTOS $ 9.508.661.114 $ 8.795.457.555 $ 713.203.559 8,11%
EXCEDENTES DEL PERIODO $ 354.983.647 $ 523.897.489 -$ 168.913.842 -32,24%
OTRO RESULTADO INTEGRAL $ 1.930.992.759 $ 1.874.976.016 $ 56.016.743 2,99%
Revaluación de propiedad planta y equipo $ 1.885.495.452 $ 1.874.976.016 $ 10.519.436 0,56%
Revaluación de inv. En subsidiarias (Tetracauca) $ 45.497.307 $ 45.497.307 100,00%

Hemos auditado los estados financieros anexos de la Cooperativa HOSPITAL EL


SAVADOR DE UBATE , en el desarrollo de la auditoria para indagar los saldos de apertura,
que comprenden el balance de la situación financiera a 31 de Diciembre de 2017, el estado de
resultados del mismo periodo, así como tuvimos en cuenta las políticas contables
significativas en el área a auditar y otra información explicativa.

Por ende, podemos determinar que la evidencia obtenida en los estados financieros es
adecuada, son congruentes las políticas reflejadas en los saldos de apertura, y sobre si los
cambios efectuados en ellas se han registrado, presentado y revelado adecuadamente de
conformidad con el marco de información financiera aplicable

Técnicas de Auditoría
 La inspección
 Circularización

1. La inspección

-Se realizó inspección de los documentos soportes del cierre de caja por venta de tiquetes
durante los días 13 y 14 de octubre 2019, observando que las planillas fueron elaboradas después
de cierre de taquillas (horario nocturno), la cual no es verificada con chek list por el Jefe de turno
antes de que estas sean entregadas al departamento de contabilidad. Al revisarse se observó que
la planilla de ingreso pro venta de tiquetes del 13 de octubre 2019, presentaba tachones y

HOSPITAL EL SAVADOR DE UBATE de Ubate. HOSPITAL EL


SAVADOR DE UBATE
INSPECCION DE DOCUMENTOS

FECHA: __13 de Octubre de 2018______________


SECCION: Venta de Taquillas
PARTICIPANTES EN LA SECCION: 2

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA RESPUESTAS


SI NO N/A COMENT
N.º ACTIVIDADES A SER EJECUTADAS
ARIOS
ARQUEO DE CAJA Y VALORES
Revisión de planilla de pro venta de tiquetes de caja para lo
cual se efectúa los siguientes pasos:
a) Diligenciar el formato de arqueo el día del cierre de caja ; x
b) Contar el efectivo en presencia del custodio de caja; x
c) Realizar por separado el conteo de monedas y billetes y las x
cantidades obtenidas, anotar en el formato;
d) No presentar tachones ni enmendaduras x
e) Durante el conteo verificar que los billetes sean auténticos; x
f) Sumar el total del efectivo que hemos constatado x
físicamente;
g) Comprobar con el valor registrado en libros; x
h) En el formato firmar el jefe de turno y cajero x
enmendaduras.

Elaborado por Revisado por


-Se efectuó revisión física del archivo del departamento de cartera de la Oficina principal de
Medellín, donde se encuentran las carpetas de todos los contratos de los clientes y de las
carpetas con la información de todos los créditos concedidos a los empleados y accionistas, con
las planillas de liquidación mensual durante el año 2018, para observar si se han llevado a cabo
las medidas pertinentes para su custodia, aplicación y registro. Evidenciándose que no se aplicó
adecuadamente el interés mensual del 0.6 SMLDV a los empleados Yanine Pérez García y Luis
Gómez Castro, a quienes se les efectúo descuento fijo mensual del valor de $55.000 y $65.000
respectivamente, en los desprendible de nómina de los meses de Marzo, abril, y mayo de 2018,
dejando la compañía de registrar en la cuenta deudores el porcentaje de intereses
correspondiente.

2. Circularización

Para poder contar con las herramientas necesarias para verificar los saldos reales de la cuenta
Deudores clientes y cartera por cobrar al 31 de diciembre de 2018, reflejada en el estado de
situación financiera, el equipo auditor envío carta circular a los clientes empresas públicas y
privadas, que figuran en el balance de prueba por terceros y libro auxiliar, según carta modelo
adjunto:

Bogotá, Octubre 15 de 2018

CIRCULAR

Señor

Compañía NACIONAL DE CHOCOLATES


Dirección.

REFERENCIA: Confirmación de pagos y saldo cuenta deudores clientes

Por medio del presente, nos permitimos solicitar, se sirvan confirmar los pagos realizados
durante el año 2018 y el saldo que figura en la Cuentas por pagar al 31 de diciembre del mismo
año, a favor de la HOSPITAL EL SAVADOR DE UBATE de Ubate. HOSPITAL EL
SAVADOR DE UBATE , por los contratos suscritos para el envió de encomiendas y
suministro de pasajes terrestres, según contratos Nro. 5210ª de fecha 16 de julio del año 2017 y
Nro. 6324 del 13 de enero año 2018.

La información favor enviarla al correo email. Equipoauditor2019@gmail.com, con fecha


máxima el día 20 de octubre de 2019.

Cordialmente,

ALEIDA LEAL ALARCON

Auditora líder

-Obteniéndose respuesta de un 99% de las circulares enviadas, procediéndose a evaluar y


clasificar la información obtenida.
CONCLUSIONES

En el trabajo de auditoria realizado a la HOSPITAL EL SAVADOR DE UBATE de Ubate.

HOSPITAL EL SAVADOR DE UBATE a la cuenta de Ingresos y de las Cuenta deudores

comerciales y otras cuentas por cobrar del Estado de Situación Financiera del año 2018, al

observarse deficiencias en los controles, se recurrió a fuentes internas y externas para lograr

obtener evidencia de auditoria relevante y confiable, que dan cuenta que a pesar de que existe un

manual de procedimientos y políticas de contratación, para el manejo de efectivo y control de los

deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, la Cooperativa presenta deficiencias en los

procedimientos para la venta de tiquetes terrestres, y para el control de ingresos por

contrataciones realizadas a empresas públicas y privadas, los cuales no permiten que se reflejen

la situación financiera real de la compañía, debiendo implementarse medidas de control

conducentes a evitar riesgo de pérdida de recursos y la adecuada razonabilidad de las cifras en

los estados financieros.


Bibliografía

Garcia, Francisco Javier Martinez , Ana fernanda Laviada, Javier Montoya del Corte. (2007). LA
materialidad en auditoria como barrera hacia la comparabilidad de la informacion financiera.

Molina, E. (s.f.). PRincipales impactos de la aplicacion de la ISAE en ejercicio de la revisoria fiscal.


transporte, m. d. (s.f.). https://www.mintransporte.gov.co .

Manual políticas contables Cooperativa de transportes Rápido Chicamocha, 2015 p.16-20


recuperado de
https://www.google.com/search?q=manual+d+epolitica+contable+cooperativa+de+transporte+rapido+chi
camoca&rlz=1C1CHZL_esCO850CO850&oq=manual+d&aqs=chrome.1.69i57j69i59j0l3j69i61.4644j0j
7&sourceid=chrome&ie=UTF-8

Procedimientos de auditoria aplicables a las cuentas por cobrar CPC y MA José de la Fuente olina
2015 recuperado de https://www.soyconta.com/procedimientos-de-auditoria-aplicables-en-las-
cuentas-por-cobrar/

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 500 EVIDENCIA DE AUDITORÍA (NIA-


ES 500) extraído de
http://www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/NIA-500.pdf

Carolina Moncayo. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 505 Confirmaciones


externas. INCP de Colombia 2015

También podría gustarte